Данъкът върху дохода се изчислява по два метода: метод на начисляване и касов метод.

Според метода на начисляване доходът се признава в отчетния (данъчния) период, през който е възникнал, независимо от действителното получаване пари, друго имущество (строителство, услуги) и (или) права на собственост. За доходи, свързани с няколко отчетни (данъчни) периода, и ако връзката между приходите и разходите не може да бъде определена ясно или се определя косвено, доходът се разпределя от данъкоплатеца самостоятелно, като се отчита принципът за равно признаване на доходите и разходите. За индустрии с дългосрочни (повече от една данъчен период) технологичният цикъл, ако условията на сключените договори не предвиждат поетапно доставяне на произведения (услуги), доходът от продажбата на тези произведения (услуги) се разпределя независимо в съответствие с принципа на формиране на разходите за посочените работи (услуги). За доходи от продажби датата на получаване на дохода е датата на продажба на стоки (строителство, услуги, права на собственост), определена в съответствие с параграф 1 от член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от реалното получаване на средства при тяхното плащане. При продажба на стоки (работи, услуги) по договор за комисионна ( споразумение за агенция) от данъкоплатеца-изпращач (упълномощител), датата на получаване на дохода от продажбата е датата на продажба на имуществото (имуществените права), принадлежащо на упълномощителя (упълномощителя), посочена в известието на комисионера (агента) за продажба и (или) в доклада на комисионера (агента).

Данъкът върху дохода се определя като ставка, умножена по данъчната основа.

Сумата на данъка за данъчния период се определя от данъкоплатеца самостоятелно. Въз основа на резултатите от всеки отчетен (данъчен) период данъкоплатците изчисляват сумата на тримесечното авансово плащане въз основа на данъчната ставка и реално получената печалба, подлежаща на данъчно облагане, изчислена на база текущо начисляване от началото на данъчния период до края на първото тримесечие, шест месеца, девет месеца и една година.

Данъчната ставка е определена на 20 процента, докато:

• - кредитира се сумата на данъка, изчислена при данъчна ставка от 2% федерален бюджет;
• - сумата на данъка, изчислена при данъчна ставка от 18%, се зачислява в бюджетите на субектите Руска федерация.

Данъчният период за данък се признава календарна година... Отчетният период за данъка е първото тримесечие, шест месеца и девет месеца от календарната година. В този случай размерът на авансовите тримесечни плащания се определя, като се вземат предвид начислените по-рано суми на авансовите плащания. През отчетния период (тримесечие) авансовите плащания се извършват на равни вноски в размер на една трета от действително изплатеното тримесечно авансово плащане за тримесечието, предхождащо тримесечието, в което се извършват месечните авансови вноски.

Данъкоплатците имат право да преминат към изчисляване на месечните авансови вноски въз основа на действително получената печалба, която трябва да бъде изчислена. В този случай изчисляването на размера на авансовите плащания се извършва от данъкоплатците на базата на данъчната ставка и действителната получена печалба, изчислена на база на текущо начисляване от началото на данъчния период до началото на съответния месец.

Размерът на авансовите плащания, които трябва да бъдат внесени в бюджета, се определя, като се вземат предвид начислените преди това суми на авансовите плащания. Данъкоплатецът има право да премине към плащане на месечно авансово плащане въз основа на действителната печалба, като уведоми за това данъчен орган не по-късно от 31 декември на годината, предхождаща периода, в който се осъществява преходът към тази система за авансово плащане. В същото време системата на плащане на плащанията не може да бъде променяна от данъкоплатеца в края на данъчния период.

Организации, чиито приходи от продажби за предходните четири тримесечия не надвишават средно 3 000 000 рубли за всяко тримесечие, и бюджетни организации, чуждестранни организации, опериращи в Руската федерация чрез място на стопанска дейност, плащат само тримесечни авансови плащания въз основа на резултатите от отчетния период.

Данъкоплатците, независимо дали имат задължение да плащат данъци и (или) авансови данъчни плащания, спецификата на изчисляването и плащането на данък са длъжни да представят на данъчните власти по мястото на тяхното местоположение и местонахождението на всеки след всеки отчетен и данъчен период. отделно подразделение съответните данъчни декларации.

Данъкоплатците подават данъчни декларации ( данъчни изчисления) не по-късно от 30 дни от края на съответния отчетен период.

Данъчните декларации (данъчни изчисления) въз основа на резултатите от данъчния период се подават от данъкоплатците не по-късно от 31 март на годината, следваща изтичащия данъчен период. Организацията, която включва отделянето на подразделението, в края на всеки отчетен и данъчен период подава до данъчните власти по мястото на местонахождението си данъчна декларация за организацията като цяло с разпределение по отделни подразделения.

Данъкът, платим след края на данъчния период, се дължи не по-късно от падежа за подаване връщане на данъци за съответния данъчен период, т.е.не по-късно от 31 март на годината, следваща изтичащия данъчен период.

Тримесечните авансови плащания се изплащат не по-късно от крайния срок за подаване на данъчни декларации за съответния отчетен период, т.е. не по-късно от 30 дни от края на отчетния период.

Месечните авансови плащания, дължими през отчетния период, се плащат не по-късно от 28-о число на всеки месец от този отчетен период.

Данъкоплатците, изчисляващи месечните авансови вноски въз основа на действително получената печалба, плащат авансови вноски не по-късно от 28-о число на месеца, следващ отчетния месец.

И така, данъкът върху доходите е един от най-важните данъци в данъчна система Руската федерация и служи като инструмент за преразпределение на националния доход. Това е пряк данък и крайният му размер зависи изцяло от крайния финансов резултат. Данъците на данъка върху дохода са руски организации и чуждестранни организации, опериращи в Руската федерация чрез постоянни представителства и / или получаващи доходи от източници в Русия. Обектът на облагане с данък върху дохода е печалбата, която включва получените доходи минус размерите на направените разходи.

Можем да кажем, че данъкът върху доходите е много сложна икономическа категория, която е залегнала в закона. Приходите от данък върху дохода заемат една от водещите позиции в приходите и бюджетът и неговото регулиране е от национално значение, както за държавата, така и за данъкоплатците - предприятия и организации.

Основният законодателен акт при извършване на одита за коректност, пълнота, навременност на изчисляването и плащането на данъка върху доходите е гл. 25 „Данък върху дохода“ на Данъчния кодекс на РФ.

В съответствие с разпоредбите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, платци на данък върху доходите са всички юридически лица, които имат обект на данъчно облагане (печалба), независимо от целта на тяхното формиране (търговски или нетърговски организации).

В същото време отделни организации не са платеци на данък върху доходите поради прилагането на специални данъчни режими. Това са организации: плащане на един данък върху приписания доход; плащане на един земеделски данък; водене на опростена система за счетоводство, отчитане и данъчно облагане; плащане на данък върху хазартния бизнес. Одиторът обаче трябва да има предвид, че тези организации не са освободени от плащане на данък върху доходите, ако паралелно с дейността си те ще извършват бизнес, който не подлежи на облагане. един данък или данък върху хазарта. Тези организации също не са освободени от плащане на данък върху дохода при източника на тяхното плащане. Процедурата за признаване на организациите като платци на данък върху доходите е подробно описана в чл. 246 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите са натоварени с необходимостта да поддържат данъчни регистри. Концепция данъчно счетоводство, особеностите на провеждането му се определят от чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с тази статия, особеността на одита на данъка върху доходите е да се установи надеждността на данните счетоводство и правилността на отражението му в данъчното счетоводство с цел надеждно определяне на размера на данъка върху дохода.

Одиторът също така трябва да провери как основните разпоредби на данъчното счетоводство са фиксирани в счетоводната политика на организацията. Отчитайки изискванията на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, една организация трябва да формира две счетоводни политики: за счетоводство и за данъчно счетоводство. Данните от данъчното счетоводство се получават на базата на първични счетоводни документи, както и данъчни счетоводни регистри, в които обикновено се изчисляват данъчната основа и размерът на данъците. Като данъчни регистри организациите използват различни таблици за развитие, изявления и т.н. и др., в които се групират първични счетоводни данни, за да се формират данъчна основа... Данъчният кодекс на Руската федерация определя, че организациите разработват процедурата за поддържане на данъчно счетоводство независимо (член 314).

Одитът на данъчна декларация за данък върху дохода по правило започва с проверка на съответствието на данните, посочени в данъчната декларация, с данните на счетоводството и данъчното счетоводство. На първия етап се проверява коректността на изчислението данъчна основа... Данъчната основа се счита за стойностния (паричен) израз на печалба, който според гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация за руските организации получените доходи се признават намалени със сумата на разходите. Подробната процедура за определяне на доходите на всички организации, включително чуждестранните, е дефинирана в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В следващия етап на одитора одиторът трябва да установи по какъв метод ревизираното предприятие отразява приходите от продажби. Избраният метод трябва да бъде записан в счетоводната политика. Това ще зависи от това допълнителна поръчка проверка. Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда два метода за определяне на дохода: метод на начисляване и касов метод. Касовият метод се използва от предприятията, използващи опростена форма на счетоводство.

Същността на начисляването е, че доходът за данъчни цели се признава като такъв, ако отчетен периодв които са се провеждали, независимо от реалното получаване на пари. Разходите за данъчни цели се признават като такива през отчетния период, за който се отнасят, независимо от времето на реалното плащане на пари. В този случай одиторът трябва да обърне специално внимание на проверката на договорите с контрагенти. Когато проверявате доходите, получени по споразумение, сключено за период по-малък от един отчетен период или повече от един отчетен период, но предвиждащ равно разпределение на дохода, човек трябва да се ръководи от условията на споразумението.

Подробности за признаването на направените разходи през отчетния период, разделянето им на преки и непреки е посочено в чл. 252, 318-320 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При проверка на разходите одиторът трябва да се ръководи и от чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите за данъчни цели са обосновани и документирани разходи.

На последния етап одиторът трябва да провери правилността на прилагането на данъчните ставки, както и процедурата и времето за плащане на данъка върху доходите, включително авансовите плащания.

Както показва одитната практика, следните типични грешки и нарушения в областта на данъчното облагане:

• неправилно прилагане на данъчните ставки;
• незаконно занижаване на доходите;
• незаконно завишаване на разходите, които влияят върху формирането на данъчната основа;
• незаконно класифициране на организация като субект на малък бизнес;
• неправилно попълване на данъчни декларации.

Контролни въпроси и задачи

• 1. Кои са основните законодателни и регулаторни актове, които трябва да се ръководят от одитора при проверка на данъчната декларация по ДДС?
• 2. В какъв ред е препоръчително да проверите данъчната декларация по ДДС?
• 3. Какви нарушения на отчитането на ДДС са най-често срещани в одиторската практика?
• 4. На какви фактори одиторът трябва да обърне внимание при проверка на коректността на заявлението данъчни облекчения относно ДДС и валидността на освобождаването от ДДС?
• 5. Кои са основните законодателни и регламенти, което трябва да насочва одитора при проверка на данъчната декларация за данък върху доходите.
• 6. В каква последователност се проверява данъчната декларация за данък върху доходите? Какви въпроси се проверяват на първия, втория и последния етап от проверката?
• 7. Кои са основните грешки и нарушения в областта на данъчното облагане.

	Контролни точки
	Печалба за отчетния период				Насърчаване на данъка върху дохода	Облагаема печалба
Целта на одита	Проверка на надеждността на съставените изчисления за определяне на финансовия резултат	Проверка на надеждността и пълнотата на изчисленията на показателите, включени в облагаемата основа	Проверка на надеждността на изчисляването на данъци за други видове дейности и процедурата за тяхното прехвърляне	Проверка на надеждността на начисляването на вноски във фондове и пълнотата на осчетоводяване в съответните счетоводни сметки	Проверка на надеждността на наличието на предимства за предприятието по категории	Проверка на правилността и надеждността на размера на облагаемата печалба, реалността на изчисляване на данъка върху доходите и пълнотата на прехвърлянето му в бюджета
Информационна база	Е. № 2, отчет за финансовите резултати	Е. № 2, отчет за финансовите резултати, бизнес сделки по сметки 90, 91, 84, 99 и др.	Учредителни документи и устав на предприятието по отношение на видовете дейности, разрешени от закона; списания за счетоводна отчетност по вид дейност	Учредителни документи и харта на предприятието, оценка на формирането на целевото използване на средства	Данъчно законодателство по отношение на предоставяните обезщетения; Приложение № 8 "Изчисляване на данъка от реалната печалба"	Определя се по различни начини въз основа на "Изчисляване на данък от действителната печалба", платежни документи за авансови плащания, Главна книга
Указания за одит	Организационно-правни, финансови аналитични, данъчни потвърждения	потвърждаващ данък	данък	данък	данък	данък

Краят на таблицата. 15.2

Компоненти на одиторска методология	Контролни точки
	Печалба за отчетния период	Печалба за отчетния период, коригирана за данъчни цели	Печалбите и доходите се облагат различно от печалбата за отчетния период	Вноски в резерва и други фондове	Насърчаване на данъка върху дохода	Облагаема печалба
Техники и процедури	Сравнения, сравнения	Проследяване	Документални изследвания, регулиране, изчисление, сравнения, сравнения	Документални изследвания, регулиране, изчисление, сравнения, сравнения	Правна уредба, изчислена, сравнения, сравнения	Регулиране, уреждане, сравнение
Възможни нарушения	Скриване на част от печалбата	Подценяване на печалбите, прикриване определени видове доход, включване в производствените разходи на неразумни разходи	Прикриване на печалби от други дейности	Липса на записи в счетоводните регистри за формирането на тези фондове или препратки към други сметки	Липса на подкрепящи документи за преференциално данъчно облагане	Прикриване на част от облагаемата печалба

Практика на дирижиране одити подобни описания показват, че документите не са с подходящо качество и често има случаи, когато решенията за отписване се вземат от главния счетоводител и ръководителя на предприятието, докато причините за образуването на такива дългове не се разследват, дълговете на предприятията не се потвърждават с актове за съгласуване, а задълбочена проверка на такива отписвания понякога разкрива случаи злоупотреба, а понякога и кражба на MC, като отделни длъжностни лицаи по групи лица. Често платените глоби, които не са свързани с бизнес договори или се налагат на конкретни длъжностни лица, се приписват на финансовите резултати на организацията, а не на печалбата, останала на разположение на предприятието или извършителите. При отписване на загуби от природни бедствия или други екстремни случаи не се извършва инвентаризация на повредено имущество, а се отписват загуби съгласно установени актове и като правило, когато такива отписвания са оправдани, не се прилагат документи на съответните местни власти, потвърждаващи факта, че в района е настъпило природно бедствие. ...

При проверка финансови резултати одиторът също трябва да провери правилността и навременността на вноските в бюджета за данък върху доходите, правилното разпределение на печалбите между учредителите, правилността на формирането на специални фондове. В допълнение към проверката на начисляването и плащането на данък върху дохода, компанията проверява спазването на условията за неговото изчисляване и плащане. Основното в работата на одитора е да се определи точността на изчисляването на облагаемата основа, да се потвърди верността на изчисляването на данъка върху доходите и разходите, направени от печалбата след данъци и задължителни плащания.

ФЕДЕРАЛНА ДЪРЖАВНА ДЪРЖАВНА ОБРАЗОВАТЕЛНА ИНСТИТУЦИЯ ЗА ВИСШЕ ПРОФЕСИОНАЛНО ОБРАЗОВАНИЕ УНИВЕРСИТЕТ СВ.

Аз одобрявам

Началник на отдела

финансово-икономически дейности

полицейски полковник

Шубников Ю.Б.

ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОЦЕДУРАЕ НИЯ

ДАНЪЧНИ ПРОВЕРКИ

РАБОТНО ЛЕКЦИЯ

по темата „М методология за проверка на коректността на изчисляване и плащане на корпоративен данък върху доходите»

за слушатели, кадети, студентипо специалности: 080901.65 - счетоводство, анализ и одит,080107.65 - данъци и данъци, 080101.65 - икономическа сигурност

Разработено от:

кандидат на икономическите науки, доцент Гладкова С.Б.

Обсъдени на заседание на отдела

Протокол No2 от 26.02.2013г

Департамент за финансово-стопанска дейност

САНКТ ПЕТЕРБУРГ

2013

ПЛАН

лекция:

Образователни и образователни цели:

1. Проверете проверката на данъчнозадължените лица

2. Проучване на проверката на данъчните обекти

3. Проучете проверката на процедурата за определяне на дохода

4. Проучете проверката на процедурата за определяне на разходите

5. Да се \u200b\u200bобучават учениците за необходимостта от цялостно прилагане на придобитите знания на практика

Въпроси за изучаване

Въведение

3 Проверка на процедурата за определяне на дохода

Заключение

Литература:

Основна

Данъчен кодекс на Руската федерация: Част първа и втора. М., Издателство Омега-Л, 2013.

Указ на президента на Руската федерация от 1 март 2011 г. № 248 "Въпроси на Министерството на вътрешните работи на Руската федерация"

Указ на президента на Руската федерация от 1 март 2011 г. № 249 "За одобряване на Типовите правила за териториален орган Министерство на вътрешните работи на Руската федерация за субекта на Руската федерация "

Указ на президента на Руската федерация от 1 март 2011 г. № 250 "Въпроси за организацията на полицията".

Голищева Л. Е. Данъчно облагане: планиране, анализ, контрол

Дадашев А.З. , Пайзулаев И.Р., Данъчен контрол: Урок... М.: Knorus, 2012.

Тарасова В.Ф., Владика М.В., Саприкина Т.В., Данъци и данъци: Учебник. М.: Knorus, 2013.

Допълнителен

Братухина О.А. Контрол и организиране на проверки от данъчните власти. Ростов н / а. Феникс, 2009.

Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Данъчна администрация. М., Omega-L, 2008.

Данъчна администрация. Учебник / Ред. L.I. Гончаренко. М., KNORUS, 2013.

Нестеров Г.Г. Данъчен контрол, 2-ро издание, Rev. и добавете. М., Екзмо, 2009.

Е. М. Степченко Данъчни ревизии: отговори на най-често задаваните въпроси от практиката на данъчното консултиране: Практическо ръководство ... М. Knorus, 2010.

Организация и методология на данъчните ревизии. Учебник. наръчник, 2-ро изд., доп. и преработен / Изд. А.Н. Романов. М., университетски учебник. 2009 г.

Савин А.А., Савина А.А. Данъчна ревизия. М., университетски учебник. 2008 г.

1. Проверка на платци на данък върху доходите

При организиране на проверка е необходимо да се вземе предвид, че в съответствие с чл. 246 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците на данъка върху доходите са:

руски организации;

чуждестранни организации, опериращи в Руската федерация чрез постоянни представителства и (или) получаващи доходи от източници в Руската федерация.

Неразпознат данъкоплатци:

Организации, които са чуждестранни организатори на олимпийски и параолимпийски игри;

Организации, които са официални телевизионни оператори по отношение на приходите от операции, извършвани в съответствие със споразумение, сключено с Международния олимпийски комитет или организация, определена от него;

Организации, получили статут на участници в проект за извършване на изследвания, разработка и комерсиализация на резултатите си в съответствие с Федералния закон "За иновационния център на Сколково"десет години от деня, в който са получили статута на участници в проекта.

Следователно платци на корпоративен данък са всички юридически лица, които имат обект на данъчно облагане, независимо от целта на тяхното създаване - както търговски, така и нетърговски организации.

В същото време някои организации не са платци на данък върху доходите поради прилагането на специални режими на данъчно облагане:

Организации, плащащи единния земеделски данък;

Единен данък върху приписаните доходи;

Организации, преминали в съответствие с установената процедура към опростената система за данъчно облагане, счетоводство и отчетност;

Организации, плащащи данък хазарт. Тези организации не са освободени от задължението да плащат данък върху дохода, ако едновременно извършват предприемачески дейности, които не подлежат на облагане с един данък или данък върху хазарта. Те също не са освободени от задълженията на данъчен агент да удържат данък върху дохода при източника на плащане;

Чуждестранните организации, опериращи в Руската федерация чрез постоянни представителства, са платци на данък върху доходите в тази част от нея, която се отнася до постоянното представителство.

2. Проверка на обектите на данъчно облагане

При проверка обекти на данъчно облагане трябва да се има предвид, че в съответствие с чл. 247 „Обект на данъчно облагане“ на Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на данъчно облагане за корпоративен данък е печалбата, получена от данъкоплатеца.

В контекста на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, печалбата се признава:

за руски организации - получени доходи, намалени с размера на направените разходи;

за чуждестранни организацииопериращи в Руската федерация чрез постоянни обекти - приходи, получени чрез тези постоянни обекти, намалени с размера на разходите, направени от тези постоянни обекти;

за други чуждестранни организации - доходи, получени от източници в Руската федерация. Доходите на тези данъкоплатци се определят в съответствие с чл. 309 „Особености на данъчното облагане на чуждестранни организации, които не извършват дейност чрез място на стопанска дейност в Руската федерация и получават доходи от източници в Руската федерация“ на Данъчния кодекс на Руската федерация.

3. Проверка на процедурата за определяне на дохода

В съответствие с чл. 248 „Процедура за определяне на дохода. Класификация на доходите "Данъчен кодекс на РФдоходът включва:

1. доходи от продажба на стоки (строителство, услуги) и права на собственост (член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

2) неоперативни приходи (член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При извършване на данъчна ревизия се проверяват документите, потвърждаващи датата на получаване на дохода.

При определяне на дохода те изключват сумите на данъците, представени в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация от данъкоплатеца на купувача (приобретателя) на стоки (строителство, услуги, права на собственост). Доходите се определят въз основа на първични документи и други документи, потвърждаващи доходите, получени от данъкоплатеца, и документи за данъчно счетоводство (член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Собствеността (произведения, услуги) или имуществените права се считат за получени безплатно, ако получаването на това имущество (произведения, услуги) или имуществените права не е свързано със задължението на получателя да прехвърли имущество (имуществени права) на прехвърлителя услуги).

Полученият от данъкоплатеца доход, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, се отчита съвкупно с дохода, чиято стойност е изразена в рубли.

Полученият от данъкоплатеца доход, чиято стойност е изразена в условни единици, се отчита заедно с дохода, чиято стойност е изразена в рубли.

Преизчисляването на тези доходи се извършва от данъкоплатеца в зависимост от метода за признаване на дохода, избран в счетоводната политика за данъчни цели в съответствие с чл. 271 „Процедура за признаване на доходи по метода на начисляване“ и 273 „Процедура за определяне на приходи и разходи по парична основа“.

Сумите, отразени в състава на дохода на данъкоплатеца, не подлежат на повторно включване в състава на дохода му.

Доходите, които не са взети предвид при определяне на данъчната основа, се определят по реда, предвиден в чл. 251 „Доходи, които не са взети предвид при определяне на данъчната основа“.

4. Проверка на процедурата за определяне на разходите

В съответствие с чл. 252 „Разходи. Групиране на разходите "данъкоплатецът намалява получените приходи с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270" Разходи, които не са взети предвид за данъчни цели ").

Разходите се признават за оправдани и документирани разходи (и в случаите, предвидени в член 265 „Неоперативни разходи“ - загуби), направени (направени) от данъкоплатеца.

Под разумни разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка се изразява в парично изражение.

Под документирани разходи се разбират разходи, потвърдени от документи, съставени в съответствие със законодателството на Руската федерация, или от документи, съставени в съответствие с обичаите на търговския оборот, използвани в чужда държава, на територията на която са направени съответните разходи, и (или) документи, косвено потвърждаващи направените разходи (включително митническа декларация, заповед за командировка, документи за пътуване, отчет за извършената работа в съответствие с договора). Всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на доход.

Разходите, в зависимост от техния характер, както и условията за изпълнение и областите на дейността на данъкоплатеца, се разделят на разходи, свързани с производството и продажбата, и извън оперативни разходи.

В съответствие с чл. 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите, свързани с производството и продажбата, включват:

Разходи, свързани с производството (производството), съхранението и доставката на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги, покупката и (или) продажбата на стоки (строителство, услуги, права на собственост);

Разходи за поддръжка и експлоатация, ремонти и поддръжка дълготрайни активи и друго имущество, както и да ги поддържа в добро (актуално) състояние;

Разходи за разработка природни ресурси;

Разходи за научни изследвания и развитие;

Задължително и доброволно осигуряване;

Други разходи, свързани с производството и (или) продажбата.

Разходите, свързани с производството и (или) продажбата, се разделят на:

Материални разходи (член 254);

Разходи за заплати (чл. 255);

Суми на начислената амортизация (членове 256 - 259);

Други разходи.

Неоперативни разходи определено на основание чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Някои характеристики на определението за доходи и разходи са отразени в чл. 268 "Особености на определяне на разходите при продажба на стоки и (или) имуществени права", 268.1 "Особености на признаване на приходи и разходи при придобиване на предприятие като имотен комплекс", 269" Особености при класифицирането на лихвите по дълговите задължения като разходи ".

Разходите на новосъздадени и реорганизирани организации се признават като себестойност (остатъчна стойност) на собственост, права на собственост, които имат парична стойност, и (или) задължения, получени чрез наследяване по време на реорганизацията на юридически лица, които са придобити (създадени) от реорганизираните организации преди датата на приключване на реорганизацията. Стойността на имуществото, имуществените права, които имат парична стойност, се определя според данните и документите на данъчното счетоводство на прехвърлящата страна към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот, имуществени права.

Разходите на новосъздадени и реорганизирани организации също се признават като разходи (и в случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация - загуби), предвидени в членове 255, 260, 261, 262, 263, 264, 264.1, 265, 266, 267, 267.1, 268, 275, 275,1, 279, 280, 283, 304, 318, 3201 извършени (направени) от реорганизираните организации в частта, която не е била взета предвид от тях при формиране на данъчната основа.

За данъчни цели тези разходи се вземат предвид от организациите правоприемници по начина и при условията, предвидени в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съставът на тези разходи и тяхната оценка се определят според данните и документите на данъчното счетоводство на реорганизираните организации към датата на приключване на реорганизацията (датата на вписване за прекратяване на дейностите на всяка слята юридическо лице - в случай на реорганизация под формата на принадлежност).

Допълнителни разходисвързани с прехвърлянето (получаването) на имущество (права на собственост) по време на реорганизацията на организациите, за целите на данъчното облагане се отчитат по реда, предписан от гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При извършване на данъчна ревизия се проверяват документите, потвърждаващи датата на направените разходи.

Списъкът с разходите е отворен и някои от тях са ограничени от пределни норми и стандарти. Поради това трябва да се обърне специално внимание на проверката на данъчното счетоводство на следните операции:

амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи;

продажба на амортизируемо и друго имущество;

пътни разходи;

разходи за обучение и преквалификация;

разходи за гостоприемство;

застрахователни разходи;

разходи за НИРД;

разходи за формиране на резерв за съмнителни дългове;

разходи за формиране на резерв за заплащане на отпуски;

Разходи за ремонт на дълготрайни активи и др.

Разходите, направени от данъкоплатеца, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, се отчитат заедно с разходите, чиято стойност е изразена в рубли.

Разходите, направени от данъкоплатеца, чиято стойност е изразена в условни единици, се отчитат заедно с разходи, чиято стойност е изразена в рубли.

Преизчисляването на тези разходи се извършва от данъкоплатеца в зависимост от избрания в счетоводната политика метод за признаване на тези разходи за данъчни цели в съответствие с чл. 272 „Процедура за признаване на разходи на база начисляване“ и 273 „Процедура за определяне на приходи и разходи на парична основа“.

Сумите, отразени в състава на разходите на данъкоплатците, не подлежат на повторно включване в неговите разходи.

Съгласно чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следните видове доходи, получени от чужда организация, които не са свързани с нея предприемаческа дейност в Руската федерация се отнасят до доходите на чуждестранна организация от източници в Руската федерация и подлежат на удържан данък при източника на плащане на дохода:

а) дивиденти, изплатени на чуждестранна организация - акционер (участник) на руски организации;

б) доходи, получени в резултат на разпределение в полза на чуждестранни организации на печалби или имущество на организации, други лица или техни сдружения, включително по време на тяхната ликвидация;

в) лихвен доход от дългови задължения от всякакъв вид, включително облигации с право на участие в печалби и конвертируеми облигации;

г) доходи от използването на права на интелектуална собственост в Руската федерация;

д) доходи от продажба на акции (дялове) в руски организации, над 50% от които се състоят недвижим имотразположени на територията на Руската федерация, както и финансови инструменти, получени от такива акции (дялове);

е) доходи от продажба на недвижими имоти, разположени на територията на Руската федерация;

ж) доходи от наем или поднаем на имущество, използвано на територията на Руската федерация;

з) доходи от международен транспорт;

и) глоби и наказания за нарушение руски лица, държавни органи и / или изпълнителни органи договорни задължения на местната власт;

й) други подобни доходи.

5. Проверка на процедурата за изчисляване на данъка върху доходите

Данъкоплатците изчисляват данъчната основа въз основа на резултатите от всеки отчетен или данъчен период въз основа на данните от данъчното счетоводство. Потвърждението на данните от данъчното счетоводство са основните счетоводни документи и счетоводни регистри.

Всяко предприятие трябва самостоятелно да организира система за данъчно счетоводство, като фиксира нейните разпоредби в счетоводната политика за данъчни цели, одобрена от ръководителя на предприятието. Данните за данъчното счетоводство се основават на първични счетоводни документи, аналитични регистри за данъчно счетоводство и изчисляване на данъчната основа.

Ако счетоводните регистри съдържат недостатъчно информация за определяне на данъчната основа, данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва приложените счетоводни регистри с допълнителни подробности, като по този начин формира данъчно-счетоводни регистри или поддържа независими данъчно-счетоводни регистри.

Данните от данъчното счетоводство трябва да отразяват процедурата за формиране на сумата на приходите и разходите, процедурата за определяне на дела на разходите, отчетени за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период, сумата на остатъка от разходи (загуби), които трябва да бъдат отнесени към разходи през следващите данъчни периоди, процедурата за формиране на сумите на създадените резерви , както и размера на данъчните просрочени задължения с бюджета.

Потвърждение на данните от данъчното счетоводство са:

1) първични счетоводни документи (включително удостоверение на счетоводител);

2) аналитични данъчни регистри;

3) изчисляване на данъчната основа.

При организирането на одит на данъчното счетоводство на данъкоплатеца е необходимо да се придържате към следната последователност, като се вземат предвид характеристиките на всеки данъкоплатец:

Проверете наличността и провизиите счетоводни политики за данъчни цели, които трябва да бъдат одобрени със съответна заповед (постановление) на ръководителя;

Проверете наличността и коректността на попълването на основните счетоводни документи (включително удостоверенията на счетоводителя);

Проверете наличността и верността на попълването на аналитични данъчни регистри в съответствие с чл. 314 "Аналитични регистри на данъчното счетоводство";

Проверете правилността на изчисляването на данъчната основа в съответствие с чл. 315 „Процедурата за съставяне на изчисляването на данъчната основа“;

Проверете процедурата за данъчно счетоводство, като вземете предвид чл. 316, 317, 318, 319, 320, 324, 324.1, 325, 326, 327, 328, 3292 ;

Проверете особеностите на данъчното счетоводство, като вземете предвид разпоредбите на чл. 321, 321.1, 322, 323, 330, 331, 332, 3333 ;

Проверете наличността, правилността на попълването и крайния срок за подаване (след края на всеки отчетен и данъчен период) декларации за данък върху доходите в съответствие с чл. 289 "Данъчна декларация".

При проверка на правилността на изчислениетоданъчна основа за корпоративен данък върху доходите необходимо е да се ръководим преди всичко от чл. 274, както и чл. 275-283, 290-310 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчната основа за печалба, облагана с данък в размер на 24%, се определя от данъкоплатеца поотделно. Данъкоплатецът води отделни регистри на доходите (разходите) по сделки, за които в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда различно общ ред отчитане на печалби и загуби.

Приходите, получени в натура в резултат от продажба на стоки (строителство, услуги), имуществени права (включително бартерни сделки) се отчитат на базата на цената на сделката, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Неоперативният доход, получен в натура, се взема предвид при определяне на данъчната основа въз основа на цената на сделката, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 40 "Принципи за определяне на цената на стоки, строителство или услуги за данъчни цели" и гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пазарните цени се определят по начин, подобен на процедурата за определяне пазарни цени, установено с чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация към момента на изпълнение или извършване на сделки за непродажба (без данък върху добавената стойност, акциз).

При определяне на данъчната основа печалбата, подлежаща на облагане, се определя на принципа на начисляване от началото на данъчния период.

Ако през отчетния (данъчния) период данъкоплатецът понесе загуба - отрицателната разлика между дохода, определен в съответствие с тази глава, и разходите, отчетени за данъчни цели, в този отчетен (данъчен) период данъчната основа се признава за нула.

При изчисляване на данъчната основа, приходите и разходите, свързани с хазартния бизнес, подлежащи на облагане в съответствие с гл. 29 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Организациите, които получават доходи от дейности, свързани с хазарта, са длъжни да водят отделни регистри на приходите и разходите от такива дейности.

В този случай разходите на организациите, занимаващи се с хазартен бизнес, ако е невъзможно да бъдат разделени, се определят пропорционално на дела на приходите на организацията от дейности, свързани с хазартния бизнес, в общия доход на организацията за всички видове дейности.

Подобна процедура се прилага за организации, които са преминали към плащане на приписан данък върху дохода.

Данъкоплатците, които прилагат специални данъчни режими в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, при изчисляване на данъчната основа за данък не вземат предвид доходите и разходите, свързани с такива режими.

В съответствие с чл. 315 "Процедура за съставяне на изчисляването на данъчната основа" Изчисляването на данъчната основа за отчетния (данъчния) период се съставя от данъкоплатеца независимо на база данните от данъчното счетоводство. Изчисляването на данъчната основа трябва да съдържа следните данни:

1. Периодът, за който се определя данъчната основа (от началото на данъчния период на база начисляване).

2. Сумата на приходите от продажби, получени през отчетния (данъчния) период4 .

3. Размерът на направените разходи през отчетния (данъчния) период, намаляващ размера на приходите от продажби5 .

4. Печалба (загуба) от продажби6 .

5. Размерът на неоперативния доход7 .

6. Сумата на неоперативните разходи8

1. Печалба (загуба) от неоперативни сделки.
2. Обща данъчна основа за отчетния (данъчен) период.

9. За определяне на размера на печалбата, подлежаща на данъчно облагане, сумата на загубата, подлежаща на прехвърляне, се изключва от данъчната основа по реда, предвиден в чл. 283 „Пренасяне на загуба за бъдещето“ на Данъчния кодекс на РФ.

Проверка на данъчния период

При организиране на проверка трябва да се помни, че в съответствие с чл. 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

1. Данъчният период за корпоративен данък е календарна година.
2. Отчетните периоди за корпоративен данък са първото тримесечие, шест месеца и девет месеца от календарната година.
3. Отчетните периоди за данъкоплатците, изчисляващи месечните авансови вноски въз основа на реално получената печалба, са месец, два месеца, три месеца и така до края на календарната година.

Проверка на данъчните ставки

При организиране на проверка трябва да се има предвид, че в съответствие с чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация за корпоративен данък се установяват следните ставки:

1. Данъчната ставка е определена на 24%, с изключение на случаите, предвидени в точки 2-5. В този случай:

а) сумата на данъка, изчислена при данъчна ставка от 6,5%, се кредитира във федералния бюджет;

б) сумата на данъка, изчислена при данъчна ставка от 17,5%, се кредитира в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация.

Данъчната ставка на данъка, който се внася в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, съгласно законите на съставните образувания на Руската федерация, може да бъде намалена за избрани категории данъкоплатци. Освен това посоченото данъчна ставка не може да бъде по-ниска от 13,5%.

За организации, които са жители на специална икономическа зона, законите на съставните образувания на Руската федерация могат да установят намалена данъчна ставка на данъка върху доходите, който да се кредитира в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация от дейности, извършвани на територията на тази зона. В този случай трябва да има отделно отчитане на доходите (разходите), получени (направени) от дейности, извършвани на територията на специалната икономическа зона, и доходите (разходите), получени (направени) при извършване на дейности извън територията на специалната икономическа зона.

2. Данъчните ставки върху доходите на чуждестранни организации, които не са свързани с дейности в Руската федерация чрез място на стопанска дейност, се установяват в следните размери:

а) 20% - от всички доходи, с изключение на посочените в алинея б);

б) 10% - от използването, поддръжката или лизинга (чартър) на кораби, самолети или други мобилни устройства превозно средство или контейнери (включително ремаркета и спомагателно оборудване, необходимо за транспорт) във връзка с международен транспорт.

3. Към данъчната основа, определена от дохода, получен под формата на дивиденти, се прилагат следните данъчни ставки:

а) 0% - при условие, че в деня на решението за изплащане на дивиденти приемащата организация в продължение на поне 365 дни непрекъснато притежава поне 50% принос (акции) в упълномощения (обединен) капитал (фонд) на организацията, изплащаща дивиденти или депозитар разписки, даващи право на получаване на дивиденти в размер, съответстващ на най-малко 50% от общия размер на дивидентите, изплатени от организацията, и при условие, че разходите за придобиване и (или) получаване на принос (дял) в хартата (дял) в съответствие със законодателството на Руската федерация капиталът (фондът) на организацията, изплащащ дивиденти или депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти, надвишава 500 милиона рубли.9

б) 9% - върху доходи, получени под формата на дивиденти от руски и чуждестранни организации руски организациине е посочено в буква а) от настоящия параграф;

в) 15% - върху доходи, получени под формата на дивиденти от руски организации от чуждестранни организации.10

4. Към данъчната основа, определена за сделки с определени видове дългови задължения, се прилагат следните данъчни ставки:

а) 15% - върху доходи под формата на лихва върху държавни и общински ценни книжа (без ценни документипосочени в букви б) и в) от настоящия параграф, и приходите от лихвиполучени от руски организации за държавни и общински ценни книжа, поставени извън Руската федерация, с изключение на приходите от лихви, получени от първичните собственици на държавни ценни книжа на Руската федерация, които са получени от тях в замяна на държавни краткосрочни облигации с нулев купон по начина, установен от правителството на Руската федерация;

б) 9% - върху доходи под формата на лихва върху общински ценни книжа, емитирани за период от поне три години преди 1 януари 2007 г .;

в) 0% - върху доходи под формата на лихви по държавни и общински облигации, емитирани преди 20 януари 1997 г. включително, както и върху доходи под формата на лихви по облигации на държавния облигационен заем от 1999 г., издадени по време на изпълнението на новацията на облигациите на местната държавна валута Кредити от серия III, издадени с цел осигуряване на необходимите условия за уреждане на вътрешния валутен дълг бившия СССР и вътрешния и външния дълг на валутата на Руската федерация.

1. Печалба, получена от Централната банка на Руската федерация от изпълнение на дейности, свързани с изпълнението на нейните функции, предвидени във Федералния закон от 6 август 2001 г. № 110-FZ "За Централната банка RF (Банка на Русия) ", се облага с данъчна ставка от 0%.

1 Изкуство. 255 "Разходи за труд",

Изкуство. 260 "Разходи за ремонт на дълготрайни активи",

Изкуство. 261 "Разходи за развитие на природни ресурси",

Изкуство. 262 "Разходи за научни изследвания и (или) експериментални и дизайнерски разработки",

Изкуство. 263 "Разходи за задължителни и доброволни имуществена застраховка»,

Изкуство. 264 "Други разходи, свързани с производството и (или) продажбата",

Изкуство. 264.1 "Разходи за придобиване на правото на земя»,

Изкуство. 265 "Неоперативни разходи",

Изкуство. 266 "Разходи за формиране на резерви за съмнителни дългове",

Изкуство. 267 "Разходи за формиране на резерв за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване",

Изкуство. 267.1 "Разходи за формиране на провизии предстоящи разходинасочени към цели, които осигуряват социални защита на хората с увреждания»,

Изкуство. 268 "Специфика на определяне на разходите за продажба на стоки и (или) права на собственост",

Изкуство. 275 "Характеристики на определяне на данъчната основа за доходи, получени от дялово участие в други организации ",

Изкуство. 275.1 "Специфика на определяне на данъчната основа от данъкоплатците, извършващи дейности, свързани с използването на съоръжения в сферата на услугите и фермите",

Изкуство. 279 "Специфика на определяне на данъчната основа при прехвърляне (преотстъпване) на правото на вземане",

Изкуство. 280 "Особености при определяне на данъчната основа при сделки с ценни книжа",

Изкуство. 283 "Пренасяне на загуби",

Изкуство. 304 "Особености на определяне на данъчната основа за сделки с финансови инструменти спешни транзакции ",

Изкуство. 318 "Процедура за определяне на размера на разходите за производство и продажба",

Изкуство. 319 „Процедурата за оценка на балансите в незавършено производство, баланси завършени продукти, изпратени стоки ",

Изкуство. 320 "Процедура за определяне на разходите за търговски операции"

2 Изкуство. 316 "Процедура за данъчно отчитане на доходите от продажби", 317 "Процедура за данъчно отчитане на определени видове неоперативни приходи", 318 "Процедура за определяне на размера на разходите за производство и продажба", 319 "Процедура за оценка на баланса на незавършеното производство, салда на готовата продукция, изпратените стоки", 320 "Процедурата за определяне на разходите за търговски операции", 324 "Процедурата за поддържане на данъчно отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи", 324.1 "Процедурата за отчитане на разходите за формиране на резерв за бъдещи разходи за плащания за отпуск, резерв за изплащане на годишно възнаграждение за трудов стаж", 325 "Процедура за поддържане данъчно счетоводство на разходи за развитие на природни ресурси ", 326" Процедура за поддържане на данъчно счетоводство за форуърдни сделки при прилагане на метода на начисляване ", 327" Процедура за организиране на данъчно счетоводство за форуърдни сделки при използване на касов метод ", 328" Процедура за поддържане на данъчно отчитане на доходите (разходите) в под формата на лихва по договори за заем, кредит, банкова сметка, банкова сметка, както и лихви по ценни книжа и други дългови задължения ", 329" Процедура за поддържане на данъчно счетоводство при продажба на ценни книжа "

3 Изкуство. 321 "Характеристики на данъчното счетоводство от организации, създадени в съответствие с федерални законирегулиране на дейността на тези организации ", 321.1" Характеристики на данъчното счетоводство бюджетни институции", 322" Особености на организацията на данъчното счетоводство на амортизируемо имущество ", 323" Особености на данъчното счетоводство на операции с амортизирано имущество ", 330" Особености на данъчното отчитане на приходите и разходите на застрахователните организации ", 331" Особености на данъчното отчитане на приходите и разходите на банките ", 332 „Особености на поддържане на данъчно отчитане на приходите и разходите при изпълнение на договора доверително управление собственост ", 333" Особености на воденето на данъчни регистри на приходите и разходите по РЕПО сделки с ценни книжа "

4 включително:

а) постъпления от продажба на стоки (строителство, услуги) от собствено производство, както и постъпления от продажба на имущество, права на собственост, с изключение на постъпленията, посочени в алинеи б) -е); б) приходи от продажба на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар; в) постъпления от продажба на ценни книжа, циркулиращи на организирания пазар; г) приходи от продажба на закупени стоки; д) приходи от продажба на дълготрайни активи; е) приходи от продажба на стоки (строителство, услуги) от сферата на услугите и фермите.

5 включително:

а) разходи за производство и продажба на стоки (работи, услуги) от собствено производство, както и разходи, направени при продажба на имущество, права на собственост, с изключение на разходите, посочени в алинеи б) -е). В този случай общият размер на разходите се намалява с количеството незавършено производство, баланси на продукти в склада и продукти, изпратени, но не продадени в края на отчетния (данъчен) период, определен в съответствие с чл. 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация; б) разходи, направени при продажбата на ценни книжа, които не се търгуват на организиран пазар; в) разходи, направени при продажбата на ценни книжа, търгувани на организиран пазар; г) разходи, направени при продажбата на закупени стоки; д) разходи, свързани с продажбата на дълготрайни активи; е) разходи, направени от индустрията на услугите и фермите, когато продават стоки (работи, услуги).

6, включително:

а) печалба от продажба на стоки (работи, услуги) от собствено производство, както и печалба (загуба) от продажба на имущество, права на собственост, с изключение на печалбата (загубата), посочена в букви б) - д); б) печалба (загуба) от продажба на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар; в) печалба (загуба) от продажба на ценни книжа, циркулиращи на организирания пазар; г) печалба (загуба) от продажба на закупени стоки; д) печалба (загуба) от продажба на дълготрайни активи; е) печалба (загуба) от продажба на индустрии за услуги и ферми.

7 включително:

а) доходи от операции с финансови инструменти на фючърсни сделки, циркулиращи на организирания пазар; б) доходи от операции с финансови инструменти на фючърсни сделки, които не се търгуват на организирания пазар.

8 включително:

а) разходи за операции с финансови инструменти на фючърсни сделки, циркулиращи на организирания пазар; б) разходи за операции с финансови инструменти на фючърсни сделки, които не се търгуват на организирания пазар.

9 В този случай, ако организацията, изплащаща дивидентите, е чуждестранна, данъчната ставка, установена с тази алинея, се прилага за организации, чиято държава на постоянно пребиваване не е включена в списъка на държавите и териториите, които осигуряват преференциално третиране, одобрен от Министерството на финансите на Руската федерация. данъчен режим данъчно облагане и (или) не предвижда разкриването и предоставянето на информация при провеждане финансови транзакции (офшорни зони);

За да потвърдят правото за прилагане на данъчната ставка, данъкоплатците са длъжни да представят на данъчните органи документи, съдържащи информация за датата (датите) на придобиване (получаване) на собственост върху вноската (дяла) в упълномощения (обединен) капитал (фонд) на организацията, изплащаща дивиденти или по депозитарни разписки , давайки право на получаване на дивиденти, както и информация за разходите за придобиване (получаване) на съответното право.

Такива документи могат да бъдат споразумения за продажба и покупка (замяна), решения за пласиране на капиталови ценни книжа, споразумения за реорганизация под формата на сливане или придобиване, решения за реорганизация под формата на разделяне, разделяне или преобразуване, ликвидация (разделяне) на баланси, актове за прехвърляне, сертификати за държавна регистрация организации, планове за приватизация, решения за емисията ценни книжа, доклади за резултатите от емисията ценни книжа, проспекти, съдебни решения, харти, учредителни споразумения (решения за учредяване) или техни аналози, извлечения от личната сметка (сметки) в системата за поддържане на регистъра на акционерите (участници), извлечения по сметката (сметки) "депо" и други документи, съдържащи информация за датата (датите) придобиване (получаване) на собственост върху вноската (дяла) в упълномощения (резервен) капитал (фонд) на организацията, изплащаща дивиденти или за депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти, както и информация за разходите за придобиване (получаване) на съответните права. Тези документи или техните копия, ако са съставени на чужд език, трябва да бъдат легализирани по предписания начин и преведени на руски език.

10 В този случай данъкът се изчислява, като се вземат предвид спецификите, предвидени в чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

„Ревизии и одити на финансово-стопански дейности на държавни (общински) институции“, 2013, N 10

Държавните (общински) институции са платци на данък върху доходите, ако в хода на своята финансово-икономическа дейност те имат обект на облагане с този данък. Съгласно чл. 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на облагане с корпоративен данък е печалбата, получена от данъкоплатеца. Печалба е полученият доход, намален с размера на направените разходи, които се определят в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Коректността на определянето на облагаемата основа, изчисляването на данъка върху доходите и плащането му в бюджета подлежат на проверка. Организациите, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности, плащат данък върху дохода в размер на 0% при редица условия, които също подлежат на проверка. На какво обръщат внимание инспекторите при провеждане контролни дейности, ще разкажем в тази статия.

Одитът на изчисляването и плащането на данъка върху доходите се извършва най-често от контролни органи по време на теренни проверки на място и в офиса. То обаче може да се извърши в рамките на събитията вътрешен контрол или външни одитори (например одитори).

Общи разпоредби относно проверката

По време на данъчна ревизия рецензенти анализират:

а) съпоставимостта на показателите на данъчната декларация (изчисление) с показателите на данъчната декларация (изчисление) от предходния отчетен (данъчен) период;

б) взаимовръзката на показателите на ревизираната данъчна декларация (изчисление) с показателите на данъчни декларации (изчисления) за други видове данъци и счетоводни отчети;

в) надеждността на показателите на данъчната декларация (изчисление);

г) навременността на подаване на декларациите до данъчните власти и правилността на избора на метода за нейното представяне (поща, телекомуникационни канали).

Ще говорим за предметите на одита по-долу, но първо отбелязваме, че при извършване на одит данъчните служители:

• проверете верността на отражението в картата "RSB" на данъкоплатеца на начисленията за подадените данъчни декларации;
• анализира протокола за разногласия въз основа на резултатите от аритметичния контрол и протокола за проверка контролни съотношениягенерирани при въвеждане на данни за данъчни декларации (изчисления) в AIS „Данък“ от съответния отдел;
• извършват контрол с помощта на QBE заявки и аналитични извадки, за да сравнят показателите на данъчните декларации (изчисления) и счетоводни отчети и други данни, съдържащи се в информационни ресурси данъчен орган, информация от външни източници, правилността на изчисляването на данъчната основа, проверка на валидността на прилагането на данъчни облекчения, данъчни ставки, както и с цел проверка на пълнотата на подаване на данъчни декларации (изчисления) и др .;
• формират и обобщават протоколи за сравняване на показатели на данъчни декларации (изчисления) и счетоводни отчети и други данни, съдържащи се в информационните ресурси на данъчния орган, както и информация от външни източници;
• извършват редовен контрол на тези данъчни декларации, ако е необходимо, сравняват показателите на текущата декларация с тези, подадени преди това, извършват необходимите мерки данъчен контрол;
• сравнете показателите на декларации (изчисления) и финансови отчети с показатели за подобни данъкоплатци и със средни показатели за отрасъла (вероятно предишни периоди), в случай на значително отклонение се определя причината за несъответствието.

За да се провери надеждността на показателите на подадените данъчни декларации (изчисления) в задължителен трябва да се използват данни, както достъпни от данъчния орган, така и получени по време на други мерки за данъчен контрол, включително тези, поискани по време на мерките за данъчен контрол, както от самия данъчен орган, така и по указания на други данъчни органи (член 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Предмет на контролни мерки

Както бе споменато по-горе, проверката се извършва в съответствие със специфична система. Проверяващите обръщат внимание на "слабите" точки. Става въпрос за тях речта ще бъде Освен това.

Неподаване, ненавременно подаване на декларации до данъчните органи, подаване на декларация в неприложима форма. На първо място администраторите ще проверят дали данъчната декларация е подадена до данъчния орган и ако е така, в какъв срок и под каква форма.

Съгласно нормите на параграф 1 на чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, независимо дали имат задължение да плащат данъци и (или) авансови данъчни плащания, особеностите на изчисляването и плащането на данък, са длъжни да представят на данъчните власти по мястото на тяхното местоположение и местоположението на всяко отделно подразделение след всеки отчетен и данъчен период, освен ако в параграф 1 на чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчни декларации. Клауза 3 на чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че данъкоплатците (данъчните агенти) подават данъчни декларации (данъчни изчисления) не по-късно от 28 календарни дни от края на съответния отчетен период.

Данъчна декларация (изчисление) може да бъде подадена от данъкоплатец (платец на таксата, данъчен агент) до данъчния орган лично или чрез представител, изпратен по пощата със списък с приложения или прехвърлен на електронен формуляр чрез телекомуникационни комуникационни канали.

Условията, при които данъкоплатците са длъжни да подават данъчни декларации (изчисления) в данъчния орган в установените формати в електронен вид, са дадени в параграф 3 на чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и във втората част на Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 4 от чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният орган няма право да откаже да приеме данъчна декларация (изчисление), подадена от данъкоплатец (платец на такси, данъчен агент) в установената форма (установен формат) в случаите, които не са предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация, включително когато установеният метод за подаване на данъчна декларация е нарушен (изчисление). Данъчният орган е длъжен да постави, по искане на данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент), върху копието на данъчната декларация (копие от изчислението) марка за приемане и датата на получаването му при получаване на данъчната декларация (изчисление) за на хартиен носител или прехвърляне на данъкоплатеца (данъкоплатец, данъчен агент) на квитанцията за допускане в електронна форма - при получаване на данъчната декларация (изчисление) по телекомуникационни канали.

Ако данъкоплатец подаде данъчна декларация след крайния срок, установен от законодателството за данъците и таксите, данъкоплатецът ще бъде привлечен към данъчно задължение по ал. 1 на чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се извършва само след данъчна проверка на тази данъчна декларация. Въз основа на резултатите от ревизията може да се потвърди сумата на данъка (сумата според данните на данъкоплатеца) или въз основа на тази декларация може да се установи различен размер на дължимия данък (надбавка) (сумата според данъчния орган).

Неспазване на процедурата за подаване на данъчна декларация в електронен вид в случаите, когато това е предвидено Данъчен кодекс, води до себе си данъчно задължение, установено с чл. 119.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За справка. Съгласно параграф 3 на чл. 80 Данъчен кодекс на данъкоплатците на Руската федерация, среден брой служители чиито служители през предходната календарна година надвишават 100 души, както и новосъздадени (включително по време на реорганизация) организации, чийто брой служители надвишава определения лимит, подават данъчни декларации (изчисления) в данъчния орган в установените формати в електронен вид, ако е различна процедура за подаване информация, класифицирана като държавна тайна, не е предвидена в законодателството на Руската федерация.

Ако в хода на данъчна ревизия на бюро се установят факти, които дават основание да се смята, че данъкоплатецът е укрил данъци, докато по време на данъчна проверка на бюрото е невъзможно да се проверят повторно тези факти поради ограниченията, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава информация за това под формата на меморандум, подписан Ръководителите на отдела се изпращат към отдела, чиито функции включват анализ и планиране на данъчните ревизии, за да се реши въпросът с провеждането на данъчна ревизия на място и също се въвеждат в информационни ресурси.

Нарушения при подаване на декларации за данък върху доходите. например, данъкоплатецът е отразил в Приложение 2 разходите под формата на себестойността на закупените продадени стоки (ред 070), но в ред 012 не е посочил приходите, получени от продажбата на закупени стоки. Сумата на данъка и данъчната основа са изчислени правилно от данъкоплатеца. Следователно точната сума на данъка беше преведена в бюджета. Друг пример е пълненето заглавна страница, данъкоплатецът в редовете, където е посочен отчетна година, вместо 2013 г., погрешно посочена 2012 г.

Ако се намери в данъчна декларация, подадена до данъчния орган (член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 16 юли 2013 г. N AS-4-2 / \u200b\u200b12705 "За препоръки за провеждане на данъчни ревизии на бюрото"):

а) фактът на неотразяване или непълнота на отразяването на информация, както и грешки, водещи до подценяване на размера на дължимия данък, данъкоплатецът е длъжен да направи необходимите промени в данъчната декларация и да представи на данъчния орган ревизирана данъчна декларация ( дълг подайте актуализирана данъчна декларация);

б) неточна информация, както и грешки, които не водят до занижаване на размера на дължимия данък, данъкоплатецът има право да направи необходимите промени в данъчната декларация и да представи актуализирана данъчна декларация до данъчния орган ( нали подайте актуализирана данъчна декларация).

Както данъкоплатецът, така и външните одитори (данъчни органи, одитори) могат да открият факта на грешка (неправилно подадена информация) в декларацията. Трябва да се отбележи, че Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда правото или задължението на данъкоплатеца да подаде актуализирана данъчна декларация за нарушения, установени от данъчния орган.

В заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 22 март 2012 г. N ММВ-7-3 / [имейл защитен] „При одобряване на формата и формата на подаване на данъчна декларация за корпоративен данък върху печалбата, процедурата за попълването му“ (и в редица други подобни документи) е изрично предвидено, че когато данъкоплатецът (данъчен агент) преизчисли данъчните суми, резултатите от данъчните ревизии, извършени от данъчния орган, не се вземат предвид. за данъчния период, за който данъкоплатецът (данъчен агент) преизчислява данъчните суми. Резултатите от данъчните ревизии се записват в решението за принуждаване (отказ за държане) за отговорност за извършване данъчно нарушение.

В същото време предложението към данъкоплатеца да извърши необходимите корекции на документите за счетоводство и данъчно счетоводство, посочени в диспозитива на решението да се търси отговорност (отказ за държане) за извършване на данъчно престъпление, не означава задължението на данъкоплатеца да подаде ревизирани данъчни декларации, тъй като данъчните декларации не се отнасят за документи за данъчно счетоводство, но представляват изявления на данъкоплатеца за обектите на данъчно облагане, за получените доходи и направените разходи, за източниците на доходи, за данъчната основа, данъчни стимули, върху изчисления размер на данъка и (или) върху други данни, служещи като основа за изчисляване и плащане на специфични данъци (клауза 1 от член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчните власти следва да вземат предвид, че посоченото предложение до данъкоплатеца не трябва да означава подаване на ревизирани данъчни декларации.

Ревизираната данъчна декларация се проверява индивидуално въз основа на съдържанието на направените промени в нея. При извършване на одит на ревизираната данъчна декларация се вземат предвид не само промените в крайния показател на декларацията, но и промени в други показатели на декларацията, които засягат общия размер на дължимия (или възстановим) данък въз основа на тази декларация.

Трябва да се отбележи, че ако одитът на данъчната декларация се извършва от контролните органи като част от данъчната ревизия на бюрото, в резултат на което се разкриват грешки в данъчната декларация и (или) противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, или несъответствия в информацията, предоставена от данъкоплатеца, информацията, съдържаща се в документите, държани от данъчния орган и получени от него по време на данъчен контрол, данъчни служители, извършващи камерална данъчна ревизия, задължителната процедура, предвидена в параграф 3 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация в посока съобщение до данъкоплатеца с искане за разяснения или изменения. Не се изпраща съобщение до данъкоплатеца, когато грешки, противоречия и несъответствия в данъчните декларации не показват признаци на данъчни нарушения.

За да потвърди точността на данните, отразени в данъчната декларация, данъкоплатецът, заедно с обяснения, има право допълнително да предостави на данъчния орган извлечения от данъчни и (или) счетоводни регистри и (или) други документи, потвърждаващи точността на данните, отразени в данъчната декларация (изчисление).

Сравнение на показателите, отразени в декларациите за данък върху доходите, с декларации за други данъци. В хода на одита на изчисляването на данъка върху доходите инспекторите сравняват показателите, отразени в декларациите (изчисленията) за данък върху доходите, с показателите, съдържащи се в декларациите за други данъци.

Пример. Институцията за 2013 г. е съставила данъчна декларация за данък върху доходите, която съдържа следните данни:

• приходи от продажба на произведени стоки (работи, услуги) и (или) закупени стоки - 200 000 хиляди рубли;
• общи разходи, свързани с производството и продажбите - 100 000 хиляди рубли;
• непреки косвени данъци, включително сумата на данъците и таксите, начислени по реда, установен от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, с изключение на данъците, изброени в чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходи за капиталова инвестиция в съответствие с ал. 2 стр. 9 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация - 20 000 рубли;
• данъчна основа (облагаема печалба) - 80 000 рубли. (200 000 - 100 000 - 20 000);
• данък върху дохода - 16 000 рубли. (80 000 х 20%).

Според данните от данъчни декларации за данък върху добавената стойност за I, II, III и IV тримесечия продажбата на стоки (строителство, услуги), прехвърлянето на права на собственост в размер на 18% възлиза на 202 000 рубли.

Съществува несъответствие между размера на приходите, посочен в декларацията за данък върху доходите и в декларацията по ДДС.

По този начин, въз основа на резултатите от одита, се стига до заключението, че организацията е подценила печалбата от продажбата на стоки (работи, услуги) в размер на 2000 рубли. в резултат на аритметична грешка.

В хода на одита може да се използва друга информация, която е на разположение на инспекторите във връзка с институцията относно сумите на получените приходи и други получени приходи: резултатите от рейдовете, контраревизите, информацията, получена от други регулаторни органи.

Проверка на правилното прилагане на данъчните ставки на дохода. Съгласно чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ставката на данъка върху печалбата е определена на 20%, с изключение на случаите, предвидени в точки 1.1 - 5.1 от чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При което:

• сумата на данъка, изчислена в размер на 2%, се кредитира във федералния бюджет;
• сумата на данъка, изчислена в размер на 18%, се кредитира в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация.

Данъчната ставка, която трябва да бъде кредитирана в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, съгласно законите на съставните образувания на Руската федерация, може да бъде намалена за данъкоплатците от определени категории. Освен това посочената данъчна ставка не може да бъде по-ниска от 13,5%, освен ако в чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Така по отношение на данъчната основа, определена от организации, извършващи образователни и (или) медицински дейности (с изключение на тази, предвидена в чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се прилага данъчна ставка от 0%, като се вземат предвид спецификите, установени в чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Както е посочено в чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на прилагането на този член образователните и медицинските дейности се признават като дейности, включени в Списъка на видовете образователни и медицински дейности, установен с Постановление на правителството на Руската федерация от 10 ноември 2011 г. N 917 (по-долу - Списъкът). В същото време дейности, свързани с балнеолечение, не се отнася за медицински дейности.

Организациите, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности, имат право да прилагат данъчната ставка от 0%, ако отговарят на следните условия:

1. ако организацията има лиценз (лицензи) за образователни и (или) медицински дейности, издаден (издаден) в съответствие със законодателството на Руската федерация;
2. ако доходът на организацията за данъчния период от изпълнение на образователни и (или) медицински дейности, както и от изпълнението научно изследване и (или) експериментални и дизайнерски разработки, взети предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с настоящата глава, съставляват най-малко 90% от нейния доход, взети предвид при определяне на данъчната основа, или ако организацията за данъчния период няма доходи, взети предвид при определяне на данъчната основа.

Ако организацията едновременно извършва образователни и медицински дейности, включени в списъка, за да се определи процентът на дохода, приходите от образователни и медицински дейности трябва да бъдат обобщени (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 21 февруари 2012 г. N ED-4-3 / [имейл защитен] "По прилагането на данъчната ставка от 0 процента"). В същото писмо се казва, че ако дадена организация извършва както образователни, така и медицински дейности, включени в Списъка, и в същото време доходите от образователни или медицински дейности отделно съставляват по-малко от 90% от дохода, отчетен при определяне на данъчната основа за корпоративен данък, трябва да е изпълнено условието за присъствие в персонала на тази организация на медицински персонал със сертификат за специалист, в общия брой служители непрекъснато през данъчния период най-малко 50% за прилагане на данъчната ставка от 0%.

Ако обаче, когато дадена организация извършва както образователни, така и медицински дейности, приходите от образователни дейности са най-малко 90% от нейните приходи, взети предвид при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху печалбата, условието, установено в параграфи. 3 стр. 3 чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е задължително за прилагането на данъчната ставка от 0%;

1. ако в персонала на организация, извършваща медицински дейности, броят на медицинския персонал със специализирано свидетелство в общия брой служители непрекъснато през данъчния период е най-малко 50%;
2. ако организацията има поне 15 служители непрекъснато през данъчния период;
3. ако организацията не извършва транзакции с записи на заповед и финансови инструменти на форуърдни сделки през данъчния период.

Ако организациите, които са преминали към прилагането на данъчната ставка от 0%, не изпълнят поне едно от тези условия от началото на данъчния период, в който не са спазени посочените условия, се прилага данъчна ставка от 20%. В този случай сумата на данъка подлежи на събиране и внасяне в бюджета по установения ред с изплащане на съответните неустойки, начислени от деня, следващ установения от чл. 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация в деня на плащане на данъка (авансово плащане на данък).

По този начин, разкривайки факта на неспазване на едно от условията на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, одиторите определят този факт като нарушение, което води до плащане на данък върху доходите, глоба и санкции за забавено плащане на данък върху доходите.

Т. Силвестрова

Главен редактор

"Ревизии и проверки

финансово-икономически дейности

държавен (общински)