Бъдещи приходи. Отсрочени приходи в баланса - какво е това

Резултат 98 « Отсрочен доход »   изпълнява важна корективна функция, тъй като често се случва дружеството едновременно да получава доход за няколко отчетни периода наведнъж, например годишно (тримесечно) плащане за наети имоти, плащания за продадени абонаменти или планиран транспорт и др. Тоест, компанията приема плащане за услуги, печалбите от предоставянето на които трябва да се вземат предвид в бъдеще. Използването на 98-ата сметка ще ви позволи да разпределите приходите, съответстващи на всеки отчетен период, като по този начин опростявате данъчните плащания.

Как се отчита отсрочен доход ,   и по какви критерии трябва да се определят такива приходи, ще разкаже тази публикация.

Отсрочен доход: какво е свързано с тях

В състава на отсрочените доходи се отразяват приходите от услуги, чиято продажба ще продължи дълго, но плащането вече е получено. Това могат да бъдат плащания:

• за отдаване под наем на сгради, машини, превозни средства и др .;
• жилище и комунални услуги под наем;
• за превоз на стоки;
• за пътнически трафик, когато закупените билети се продават за използване в бъдещи периоди;
• за различни абонаменти

Освен това по сметката се записват 98 целеви приходи - безвъзмездни средства, траншове (при наличието на държавни програми за подпомагане).

Отсрочен доход: структура на сметката 98

Основната функция на сметката е да комбинира аналитична информация за приходите от бъдещи периоди. В зависимост от източника на плащане в акаунта са предвидени следните подсметки, както е предвидено в сметкоплана:

• 98/1 „Доход, получен за бъдещи периоди“;
• 98/2 „Безвъзмезден доход“;
• 98/3 „Приходи от компенсация за недостиг, установени за предходни периоди“;
• 98/4 „Разлики между сумите, подлежащи на възстановяване от вината, и стойността на липсващото имущество в баланса“ и др.

За заем се записват входящите суми, които се дължат на DBP, за дебит - сумите, преведени, когато се признае доход.

Няма отделно отложено приходи на PBU, използването на сметката се регулира от Сметната карта, PBU 9/99 „Приходи“, PBU 13/2000 „Счетоводство за държавна помощ“. Днес в бъдещите приходи могат да се вземат предвид:

• целево бюджетно финансиране;
• цената на безвъзмездно доставената ОС, MPZ;
• разлики между размера на лизинговите плащания по договора и стойността на имота в лизинг.

Къде се отразяват отсрочените приходи в баланса?

Сметка 98 е пасивна и в баланса тя е посочена в ред 1530, който отразява отсрочените приходи . Кредитното салдо по сметка 98, записано на него, показва, че компанията има баланс на приходите, които ще бъдат признати като приходи в периода, който е пряко свързан с плащането.

Обърнете внимание, че увеличението на отсрочените приходи показва растежа на работата на компанията, насочена към привличане на изпълнители, интензивността на предоставянето на услуги, безвъзмездното получаване на активи или целевата държавна помощ.

Публикации за отразяване на отсрочени приходи

Ето основните записи на счетоводителя, като се вземат предвид бъдещите доходи:

операция
Получени средства като DBP
Отписване на част от средствата, свързани с новия период
Приходи от бюджета
Отписване на целеви средства за съответния период
Отразява първоначалната цена на дълготрайните активи, материални запаси или стоки, получени безплатно.
Признат доход от безвъзмездно получена ОС (месечна амортизация)
Признати приходи за стоки, получени безплатно, MPZ
Задайте размера на недостига в предишни периоди
Средства, получени за изплащане на щети от недостиг
Признаване на доход от изплащане на изплащане на дефицит

По този начин сумата на заемната сметка. 98 се приспадат в акции, като приходите се получават върху отсрочен доход.

Пример:

На 10 юли 2017 г. споразумение за подарък формализира получаването на 100 кг мед в размер на 10 000 рубли. (с експертна оценка на пазарната стойност) в производството на сладкарски изделия на LLC Alfa. Зарежда се суровини постепенно:

• през юли, 50 кг;
• през август 30 кг;
• през септември 20 кг.

Получаването на меда се попълва с разписка, като в счетоводството се извършва от записа:

• D / t 10 - C / t 98/2 в размер на 10 000 рубли.

Освобождаването на суровините в производството се извършва на етапи:

• през юли 50 кг:
  • D / t 20 - C / t 10 в размер на 5000 рубли. (50 кг * 100 рубли / кг.)
  • D / t 98/2 - C / t 91/1 за 5000 рубли. - друг доход (в съответствие с RAS 9/99) за отчетния месец се признава;
• през август 30 кг:
  • D / t 20 - C / t 10 за 3000 рубли. (30 * 100)
  • D / t 98/2 - C / t 91/1 за 3000 рубли. - приходите за август се признават;
• през септември 20 кг:
  • D / t 20 - C / t 10 за 2000 рубли. (20 * 100)
  • D / t 98/2 - C / t 91/1 за 2000 рубли. - Приходите за септември се признават.

Инвентаризация на отсрочените приходи

Процедурата за сравняване на салдата по сметка 98 е задължителна. По правило те се инвентаризират в края на фискалната година, като внимателно се проверяват размерите на постъпленията с данните на аналитични статии и първични документи, както и се контролира признаването на приходи, т.е. дебит от сметка 98, в онези периоди, когато бъдещите приходи стават релевантни.

Основната цел на инвентаризацията е да се провери точността на информацията по сметката и съответната анализа, както и съответствието на отражението на тези операции със счетоводните политики, приети от компанията.

Отсрочен доход - това е доход, получен през отчетния период, но свързан с бъдещи отчетни периоди.

От тази статия ще научите:

1. Какво се отнася за отсрочените приходи
2. Как да организираме счетоводството за отсрочен доход
3. В какъв ред да се опишат такива суми

Отсрочените приходи включват, например, приходи от наем на имот, когато условията на договора предвиждат, че наемът се плаща за определен период предварително; абонаментна такса; приходи за превоз на пътници на месечни и тримесечни билети; и т. п.

В тази статия ще говорим за отчитане на отсрочен доход.

Всеки счетоводител трябва да знае това!

Кой акаунт записва отсрочен доход

За информация относно разсрочен доход е предназначена сметка 98 "". Сметки могат да бъдат отворени към сметката в зависимост от видовете постъпления, съгласно инструкциите към сметкоплана:

• „Приходи, получени за отсрочени периоди“;
• „Безвъзмездни разписки“;
• „Предстоящи просрочени задължения, идентифицирани през предходни години“;
• „Разликата между сумата, която трябва да бъде възстановена от извършителите, и балансовата стойност на недостиг на ценности и т.н.“

Където отразяват отсрочените приходи в баланса

Под формата на баланс за отсрочен доход, отделно ред 1530, Но е необходимо да се припишат там само тези разписки, които изрично са предвидени в регулаторните документи.

Така че, структурата на отсрочените приходи включва бюджетни средства, получени за финансиране на разходите. Както и остатъци, които не са използвани в края на отчетния период, записани по сметка 86 „Целево финансиране“. По подобен начин вземете предвид размера на получените безвъзмездни средства, техническа помощ (помощ) и т.н.

В допълнение, като част от отсрочен доход фирмите лизингодатели могат да вземат предвид разликата между общата сума на лизинговите плащания и стойността на наетия имот, която е посочена в баланса на лизингополучателя (параграф 4 от Инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15). Всички други приходи се включват в текущия доход или задължения.

В общия случай показателите за ред 1530 „Отсрочен доход“ към 31 декември на предходната година и към 31 декември на годината, предхождаща предходната, се прехвърлят от баланса за предходната година.

Осчетоводявания за начисляване и отписване на отсрочени приходи

Отсрочените приходи се показват по кредита на сметка 98 ”в кореспонденция с парични средства или сетълмент сметки с длъжници и кредитори. И отпишете сумата на дохода от дебита по сметка 98 при настъпване на отчетния период, за който се отнасят тези приходи, в съответствие с сметката за доходите (сметка 90 или 91, в зависимост от вида на дохода).

В подсметка „Безвъзмездни постъпления“ в кореспонденция със сметки 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“ и други се отразява пазарната стойност на получените безвъзмездни активи, а в кореспонденция с сметка 86 „Целево финансиране“ - сумата на бюджетните средства, отпуснати от търговската организация за финансиране на разходите. Записаните суми се отписват по кредита по сметка 91 „Други приходи и разходи“ за дълготрайни активи, получени безплатно - като амортизационни начисления, за други материални активи, получени безплатно - тъй като те се отписват по сметките за отчитане на производствените разходи (разходи за продажба).

По заема на подсметка „Предстоящи просрочени приходи от недостатъци, идентифицирани през предходни години“ в кореспонденция с сметка 94 „Загуби и загуби от щети върху стойности“ отразяват недостига на стойности, идентифицирани за предходни отчетни периоди (преди отчетната година), признати за виновни лица, или суми осъден за възстановяване от съда. В същото време сметка 94 се приписва на тези суми в кореспонденция с сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ и субрахунка „Разплащания за обезщетяване на материални щети“. Като погасяване на просрочена просрочка, сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ се кредитира в кореспонденция с касови сметки, като в същото време получените суми отразяват кредита по сметка 91 на субрактура „Други разходи“ (печалба за предходната година) и дебитът на сметка 98 "отсрочен доход".

По заема на подсметка „Разликата между сумата, която трябва да бъде възстановена от виновните лица, и стойността на недостига на стойности“ в кореспонденция с сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“, подсметка „Изчисления за възстановяване на материални щети“ отразява разликата между сумата, която трябва да бъде възстановена от виновните лица и стойност за недостиг на ценности. Тъй като дългът, приет по сметка 73, се изплаща, съответните разлики се дебитират от сметка 98 до кредита по сметка 91 на подсметка „Други разходи“.

За ваше удобство, съответните сметки в съответствие с инструкциите към сметкоплана, които предоставихме по-долу.

По дебит	На заем
68 Разплащания за данъци и такси	08 Инвестиции в нетекущи
90 Продажби
91 Други приходи и разходи	51 Разплащателни сметки
	52 Валутни сметки
	55 Специални банкови сметки
	58 Финансови инвестиции
	73 Спогодби с персонал за други операции
	76 Разплащания с различни длъжници и кредитори
	86 Целево финансиране
	91 Други приходи и разходи
	94 Пропуски и загуби от повреда на стойности

Например, като правило, при условията на лизинг, наемателите привеждат камерата под наем за цяла четвърт или дори шест месеца. Плащането не може да се счита изцяло за дохода на отчетния период, когато е получено наемното плащане. Получените средства се разделят на равни дялове и всяка акция се признава като приход от текущия отчетен период на месечна база. В тази ситуация сумата на полученото плащане първоначално се приписва по сметка 98. "В този случай се съставя счетоводен запис:

ДЕБИТ 51 Разплащателни сметки ЗАЕМ 98 Отсрочен доход.

Тази публикация се съставя за цялата сума на полученото плащане; и след това всеки месец, в равни дялове, отсрочените приходи се отписват към текущия доход чрез следното вписване:

ДЪЛГ 98 Отсрочен доход КРЕДИТ 91 Други приходи и разходи.

Подобна ситуация възниква, когато са направени разходи, когато разходите са направени за един период, но се прилагат за няколко отчетни периода. Например плащането на автомобилна застраховка се извършва в един отчетен период и ние получаваме автомобилни застрахователни услуги през целия период на застрахователната полица.

Пример. Отчитане на отсрочени приходи във връзка с лизинг

LLC „Flight” 18 февруари 2015 г. сключи договор за лизинг с LLC „Успех” за срок от 120 дни. Сертификатът за приемане на помещенията е подписан на 1 март 2015 г. В съответствие с условията на договора, лизингополучателят е длъжен да преведе наема предварително за шест месеца.

На 28 февруари 2015 г. касовата сметка на LLC Flight получи 24 000 рубли, включително ДДС (20% - 4000 рубли).

В счетоводството LLC „Flight” направи следните вписвания:

при получаване на плащане

Дебит 51 Кредит 98-1

24 000 rub. - отразява получаването на наем;

Дебит 98-1 Кредит 68

4000.8 търкайте. (24 000 х 16,67%) - ДДС се изчислява от полученото авансово плащане;

в края на всеки месец

Дебит 98-1 Кредит 90-1

4000 руб. (24 000 рубли: 6 месеца) - месечният наем се показва като част от приходите от продажба на услуги;

Дебит 90-3 Кредит 68

666,67 рубли (4000 RUB x 20%: 120%) - ДДС се изчислява върху месечната сума за наем;

Дебит 68 Кредит 98-1

666.8 търкайте (4000 руб. Х 16,67%) -VAT е възстановен по отношение на сумата, свързана със отчетния месец.

Пример. Отчитане на отсрочени приходи във връзка с безвъзмездното получаване на материали

Съгласно споразумение за дарение на 10 януари 2015 г. Vector LLC получи от основателя суровина - гранулирана захар в размер на 1 тон, чиято пазарна стойност беше 12 000 рубли. През януари 500 кг гранулирана захар бяха отписани в производството, през февруари и март - 250 кг всеки.

В съответствие с параграф 8 от PBU 9/99 активите, получени безплатно, се отразяват в счетоводството като част от неоперативен доход. Имуществото, получено безплатно, се отразява в счетоводството по пазарна стойност към датата на публикуване, документирано или експертно потвърдено.

При прехвърляне на суровини е издаден Закон за приемане и трансфер от 01.10.2015 г. След получаване на суровини в склада на ООО „Вектор” е издадена заповед за получаване на 01.10.2015.

В счетоводството се прави запис:

Дебит 10 Кредит 98-2

12 000 rub. - публикуване на материали по пазарна стойност.

Тъй като посоченото имущество се използва в своята дейност през отчетния период (по време на пускането на запаси (материали) в производство), тяхната стойност се признава като неоперативен доход в счетоводството.

В края на януари 2015 г. въз основа на докладите на материално отговорни лица беше определено количеството захар, начислена за производство.

В счетоводството отписването на материали се отразява, както следва:

Дебит 20 Кредит 10

6000 rub. (12 рубли / кг х 500 кг) - суровините се отписват за производство;

Дебит 98-2 Кредит 91-1

6000 rub. - суровините, отписани за производство без получени компенсации, се признават като неоперативен доход за отчетния период.

Подобни транзакции бяха направени през февруари и март 2015 г. в размер на 3000 рубли. (12 рубли / кг х 250 кг).

На кой ред в баланса се отразяват отсрочените приходи

Под формата на баланс за отделен доход се разпределя отделен ред 1530. Там трябва да се вземат само тези постъпления, които изрично са предвидени в регулаторните документи. Така че, структурата на отсрочените приходи включва бюджетни средства, получени за финансиране на разходите. Както и остатъци, които не са използвани в края на отчетния период, записани по сметка 86 „Целево финансиране“. По подобен начин се вземат предвид сумите на получените субсидии, техническа помощ (помощ) и пр. Освен това дружествата лизингодатели могат да вземат предвид разликата между общата сума на лизинговите плащания и стойността на наетата собственост, която е в баланса на лизингополучателя, като част от отсрочения доход (параграф 4 от Насоките , одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17.07.97 г. № 15). Всички други приходи се включват в текущия доход или задължения.

Как да вземем опис на отсрочен доход

За да се осигури надеждно отчитане на отсрочените приходи, се извършва инвентаризация на съответните суми. По време на инвентаризацията трябва да проверите дали доходът е правилно разпределен по съответните сметки. И проверете дали сумите от първичната документация са последователни и дали те са отразени в съответствие с правилата на счетоводната политика на компанията.

• Цел на статията: показване на информация за доходите, записани през тази година, но свързани с бъдещия период, както и информация за баланса на средствата, получени от целевото бюджетно финансиране.
• Ред в баланса: 1530.
• Номерите на сметките, включени в реда: салдо по кредита n. 98 и салдото по кредитната сметка.

 

Отсрочените приходи в счетоводния отдел на предприятието се отнасят за получените и натрупаните суми в счетоводството на дружеството през текущата отчетна година, но тези приходи се отнасят към бъдещи периоди. Тези суми включват:

• плащане на наем (например при наемане на собствени производствени мощности, офиси и т.н.);
• прехвърляне на сметки за комунални услуги;
• плащане за комуникационни услуги по абонаментни споразумения;
• приходи, получени за превоз на товари и др.

Имайте предвид!   Получаването на авансови плащания от купувача не се прилага за отсрочени приходи и се показва на сметка 62.

В допълнение към изброените отсрочени приходи, ред 1530 на баланса включва следните данни:

1. Входящи средства на целевото бюджетно финансиране.

   Целевото държавно финансиране може да бъде насочено към инвестиране на капиталови разходи (например модернизиране на производствения процес и закупуване на най-новото технологично оборудване) или покриване на текущи разходи (заплати на служителите, закупуване на материали и др.). При инвестиране на капиталови разходи целевите пари се вземат предвид при отсрочени приходи, когато тези активи се въвеждат в експлоатация в предприятието.

   Инвестиране на текущи плащания - на сметката се показват финанси. 98 към момента на приемане за счетоводно отчитане на закупени материали, заплащане на служители и др.

2. Дълготрайни активи, оборудване, получено от организацията безвъзмездно (в счетоводството на компанията се открива отделна субрахутка, съответстваща на сметката по отношение на полученото оборудване). Начислената амортизация се начислява към финансовия резултат на дружеството в КТ.
3. За лизинговите сделки ред 1530 показва разликата, възникваща между общата сума на плащанията, прехвърлени съгласно споразумението, и общата стойност на имота - обектът на лизинговия договор.

Според Сметната карта разсрочените приходи се записват по сметка 98: кредитът на сметката записва информация за натрупания доход в съответствие с отчетите на източници (например Dt08 Kt98, DT86 Kt98 и др.). При настъпване на период, през който тези постъпления могат да бъдат отнесени към доходите, сумите се приспадат от дебит 98 на сметката до доходи от обикновени дейности или друг доход.

Ред 1530 от баланса на финансовите отчети се отнася до раздела Краткосрочни задължения на страната на пасивите на баланса: тук са показани сумите на кредитното салдо по сметка 98 и неизползваните средства на бюджетното целево финансиране от кредитната сметка. 86 към 31 декември на текущата година, предходна и предходна.

Нормативно регулиране

Използвайки вж. 98 за събиране на информация за входящи доходи, свързани с бъдещето, се извършва в съответствие със Сметната карта и други регулаторни документи, например PBU 13/2000, която разкрива спецификата на отчитането на държавните помощи.

Практически примери за отчитане на отсрочен доход

Пример 1

През ноември 2017 г. дружеството с ограничена отговорност Topor получи безплатна производствена машина от редовен клиент. Пазарната стойност на това оборудване е 400 хиляди рубли.

Бизнес сделки в счетоводната фирма

400 хиляди рубли - капитализиране на имущество, получено безплатно (машината се поставя по сметката на компанията по нейната пазарна стойност).

400 хиляди рубли - пускане на машината в експлоатация.

Докато машината се използва, амортизацията ще се изчислява върху нея: Dt20 (44) Kt02. Стойността му постепенно се приспада от сметка 98 до размера на начислената амортизация: Dt98.2 Kt91.1.

В ред 1530 от баланса, дружеството с ограничена отговорност "Топор", според резултатите от 2017 г., показва стойността на имуществото, получено безплатно, минус начислената върху него амортизация.

Преди да подготвите финансови отчети, трябва да се уверите, че в състава на отсрочените приходи няма баланси на фондове, които днес вече не принадлежат към тази категория. Ако са, те трябва да бъдат изхвърлени.

Въз основа на заповед на Министерството на финансите на Русия 1, като се започне от отчитането за 2011 г., параграф 81 от Наредбата за счетоводството и отчитането 2, която урежда понятието „отсрочен доход“, стана невалиден. Това означава ли, че тази категория вече не може да се прилага в счетоводната практика? Очевидно не.

За практическото счетоводство финансовият отдел разработва и одобрява наредби (стандарти), нормативни правни актове и насоки, които формират системата за законодателно регулиране на счетоводството 3. Премахването на разпоредбите относно отсрочените приходи от един регулаторен документ не означава пълно отхвърляне на тази категория. Важно е само правилата за отчитане на отсрочени приходи да съответстват на други документи. В същото време никоя компания нямаше избор. Те са длъжни да отразяват отсрочените приходи по силата на определен счетоводен стандарт. Ако стандартът не предвижда отразяване на актив под формата на отсрочен доход, дружеството няма право да прави това *.

Продължаващи договори

Ще става въпрос за ситуация, в която дадена компания се съгласи да върши работа или да предостави услуга за дълго време (обикновено повече от месец). Например, за продажба на билети за метро за 3 или 12 месеца, членски карти за посещение на спортна или концертна зала, телефонни карти и др. Договорите за такива услуги най-често се заплащат предварително. Освен това, предварително платени пари не се връщат, дори ако клиентът отказа да получи услуги. В този случай приходите не могат да бъдат признати наведнъж, нито в момента на получаване на плащането, нито в началото или в края на периода на валидност на картата или абонамента.

Приходите се признават в счетоводството при спазване на редица условия. Така че има изискване работата да бъде приета от клиента (услугата е предоставена) и разходите, които са или ще бъдат направени, могат да бъдат определени 4. Ако поне едно от тези условия не е изпълнено по отношение на парите и други активи, получени от дружеството като плащане, дължимите задължения се признават в счетоводството, но не и приходите.

Дължимата сметка е признаване от дружеството на съществуването на задължение към кредитора. По силата на това задължение длъжникът трябва да извърши определено действие в полза на кредитора: да прехвърли имущество, да извърши работа, да плати пари или да се въздържа от действия. Кредиторът има право да изисква длъжникът да изпълни своите задължения 5. Ние обаче не обмисляме еднократно изпълнение на задължение, а траене няколко месеца. В този случай дължимите сметки имат определени специфики:

• заемодателят може да използва услугата, но няма право да изисква възстановяване на платените средства в случай на отказ от по-нататъшното потребление през срока за предоставяне на услуги;
• съвместяването на сетълмента с такъв кредитор не е възможно и размерът на задължението във всеки конкретен момент не е точно определен.

Преди това всичко беше достатъчна причина за признаване на не счетоводни задължения, а отсрочени приходи. Днес съгласно продължаващо споразумение не се изисква фирма да признава отсрочени приходи, а именно задълженията.

Необходимо е внимателно проучване на счетоводните политики: фирмата трябва да определи как ще признае приходите и да отпише съществуващите задължения. Счетоводната политика по този въпрос може да бъде еднаква за счетоводството и данъчното счетоводство. Ако приходите са свързани с няколко отчетни (данъчни) периода, както и ако връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или е определена непряко, доходът се разпределя от дружеството независимо, като се взема предвид принципът на еднакво признаване на приходи и разходи 6. Най-надеждният начин е да се признаят приходите от обема на предоставените услуги.

Комуникационна компания продава чрез дилър карта за експресно плащане за мобилни комуникации. Обем на картата - 1000 единици, цена - 3000 рубли. Възнаграждението на дилъра е 10%, ДДС не се облага с данък, тъй като той е на STS. 450 карти, продадени през януари. Според резултатите от фактурирането се оказа, че са предоставени комуникационни услуги в размер на 800 единици. В същото време услугите могат да се предоставят на карти, продадени през януари и продадени по-рано. Предоставянето на услуги с последващо плащане се отразява отделно в аналитичното счетоводство и не се разглежда в този пример.

ДЕБИТ 76 ЗАЕМ 62
  - 1 350 000 rub. (450 единици х 3000 рубли) - отразява се продажбата на карти на експресни разплащателни карти;
ДЕБИТ 62 подсметка „ДДС” ЗАЕМ 68
  - 205 932 търкайте. (1350 000 рубли. X 18/118) - ДДС се начислява върху аванси;
ДЕБИТ 44 ЗАЕМ 76
  - 135 000 рубли. (1 350 000 руб. X 10%) - начислява се възнаграждение на дилъра;
ДЕБИТ 51 ЗАЕМ 76
  - 1 215 000 rub. (1 350 000 - 135 000) - получени средства от продажбата на карти (минус възнаграждение на дилъра);
ДЕБИТ 62 ЗАЕМ 90-1
  - 2 400 000 рубли. (800 единици х 3000 рубли) - натрупани са приходи от продажбата на комуникационни услуги;
ДЕБИТ 90-3 ЗАЕМ 68
  - 366 102 rub. (2400 000 рубли. X 18/118) - ДДС се начислява върху продадените услуги;
ДЕБИТ 68 ЗАЕМ 62 подсметка „ДДС”
  - 366 102 rub. - приспадане на ДДС, начислен върху аванси, получени срещу бъдещи услуги 7.

Въпреки това, не винаги е възможно да се вземе предвид обемът на предоставените услуги. Понякога това е непрактично, а понякога просто невъзможно. В този случай дължимите задължения се отписват по линеен начин, тоест пропорционално на изминалото време.

През декември компанията продаде 130 годишни абонамента за басейна, всеки струва 9 500 рубли. През ноември бяха продадени 120 годишни абонамента и 30 тримесечни абонамента на цена от 4000 рубли. До ноември басейнът не работеше.

ДЕБИТ 50 ЗАЕМ 62
  - 1 235 000 rub. (130 единици х 9500 руб.) - отразява изпълнението на абонаментите през декември;
ДЕБИТ 62 ЗАЕМ 90-1
  - 237 917 рубли. ((130 единици + 120 единици) x 9500 рубли: 12 месеца + 30 единици x 4000 рубли: 3 месеца) - отразени са приходите от предоставянето на услуги през декември.
  Услугите в басейна не подлежат на облагане с ДДС 8.

Приходи от безвъзмездно получени активи

Такива активи включват най-малко дълготрайни активи и печеливши инвестиции в материални активи 9. Процедурата за отразяване на отсрочени приходи следва да се признава до отмяната на Насоките или въвеждането на нов счетоводен отчет за дълготрайните активи. Отмяната ще направи недействителните Методическите инструкции, приети в изпълнение на съвременния PBU. В данъчното счетоводство в този случай доходът продължава да се признава в момент 10.

Компанията през ноември получи кола безплатно. Пазарната му стойност е 1 500 000 рубли, полезният живот е 37 месеца. (минус срока на работа на предишния собственик). Цената за ремонт на автомобил и регистрацията му в КАТ е 202 000 рубли.

ДЕБИТ 08 ЗАЕМ 98
  - 1 500 000 рубли. - отразява безвъзмездното получаване на автомобила;
ДЕБИТ 08 ЗАЕМ 76
  - 202 000 рубли. - отразява разходите за ремонт и регистрация на автомобила;
ДЕБИТ 01 ЗАЕМ 08
  - 1 702 000 rub. - автомобилът се приема за счетоводство като част от дълготрайните активи;
ДЕБИТ 09 ЗАЕМ 68
  - 300 000 рубли. (1 500 000 рубли. X 20%) - отразява ИТ.
  През декември колата започва да се амортизира. Приспадна част от ИТ и част от отсрочените приходи:
ДЕБИТ 26 ЗАЕМ 02
  - 46 000 rub. (1 702 000 руб .: 37 месеца) - начислява се амортизация на автомобила;
ДЕБИТ 98 ЗАЕМ 91
  - 40 541 руб. (1 500 000 рубли: 37 месеца) - част от отсрочените приходи е отписана;
ДЕБИТ 68 ЗАЕМ 09
  - 8108 търкайте. (300 000 рубли: 37 месеца) - част от него е отписана.

Приходи от получена държавна помощ

Отчитането на държавна помощ е подобно на признаването на приходи от дарени активи. Той се регулира от изискванията на PBU 13/2000 11. Ако, противно на тези изисквания, компанията признае приходите от държавна помощ, получени наведнъж, това ще се счита за нарушение на счетоводните стандарти и увеличаване на печалбата.

Излишъкът от пазарната стойност на липсващото имущество над счетоводството

Преди това дружеството имаше право да избере в счетоводната политика метод за отразяване на дохода, който е получен, ако пазарната стойност на липсващото имущество надвишава балансовата му стойност. Възможно е да се отрази в момент - при отписване на недостига по сметката на виновния или по-късно - тъй като виновният заплаща причинената вреда. Такова право е предоставено на дружествата с инструкциите за прилагане на сметкоплана 12.

Но Инструкцията не е счетоводна разпоредба. Процедурата за отразяване на дохода, който се получава, ако пазарната стойност на липсващия имот надвишава записаната му стойност, днес не е регламентирана от стандартите и не може да се приложи. Следователно доходът трябва да бъде признат от дружеството в момента, в който се появяват вземанията на извършителя.

Ние отразяваме в отчитането

Отговорът на въпроса как да отразява отсрочените приходи във финансовите отчети все още се съдържа в RAS 4/99 13. Този показател се вписва като отделен ред в раздел „Краткосрочни пасиви“ на пасивите на баланса. Подобен ред съдържа формуляр № 1 14. В параграф 3 от Заповед № 66n е специално отбелязано, че фирмите независимо определят подробността на показателите в съответствие с членовете на своите доклади. Следователно в общия случай показателят за отсрочен доход липсва в баланса на дружеството. По-горе установихме, че такъв показател може да се появи само за фирми, които са получили безвъзмездни средства безвъзмездно или са получатели на държавна помощ (което не се случва толкова често). Но компанията трябва независимо да допълни стандартната форма на баланса с необходимия ред, ако има баланс с такъв доход.

Преди да отчетете, трябва да се уверите, че няма "нелегални имигранти" в приходите за отсрочени периоди - баланси, които понастоящем вече не са в тази категория. Ако са, те трябва да бъдат отписани:

• по отношение на задълженията по продължаващи договори - към дължима, най-вероятно - краткосрочен дълг на купувачи и клиенти (към 31 декември 2011 г. и 31 декември 2010 г. и 31 декември 2009 г.);
• от гледна точка на разликата между записаната стойност на липсващите стойности и размера на действително причинената вреда - на неразпределената печалба (подобно на трите отчетни дати). Ако ИТ преди това беше признато за тези доходи, то също се отписва. Това ще намали неразпределената печалба.

Такива отписвания се извършват, за да се гарантира сравнимост на показателите за отчитане във връзка с промените в счетоводните политики 15. В нашия случай промените се дължат на промяната на изискванията на регулаторните документи 16 и трябва да бъдат отразени със задна дата.

бележки под линия:
  1 заповед на Министерството на финансите на Русия от 24.12.2010 г. № 186н
  Одобрен 2 със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29.07.1998 г. № 34n (по-нататък - наредбата)
  3 т. 3 от наредбата
  4 подс. "G", "d" стр. 12 PBU 9/99, одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 32n
5 т. 1 член 307 от Гражданския кодекс
  6 т. 2 член 271 от Данъчния кодекс
  7 стр. 8 чл. 171 от Данъчния кодекс
  8 под. 14.1 т. 2 член 149 от Данъчния кодекс
  9 стр. 29 от Насоките, одобрени. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n (по-долу - Методическите инструкции)
  10 стр. 8 Член 250, ал. 4 на чл. 271 от Данъчния кодекс
  11 одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16.10.2000 г. № 92н
  12 одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13.10.2000 г. № 94n (наричана по-долу Инструкцията)
  13 одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.07.1999 г. № 43н
  14 одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.07.2010 г. № 66н (по-нататък - Заповед № 66н)
  15 стр. 13, 15 PBU 1/2008, одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. № 106н
  16 стр. 10 PBU 1/2008

* Освен това, вижте книгата „Годишен отчет - 2011 г. от списанието„ Фактическо счетоводство ““

Тази линия отразява отсрочените приходи, т.е. доходи (включително други доходи), получени през отчетния период, но свързани със следващите отчетни периоди.

Какво може да се докладвав отсрочен доход?

Във финансовите отчети по ред 1530 „отсрочените приходи“ могат да отразяват:

- бюджетни средства, отпуснати от търговска организация за финансиране на разходи (параграф 9 от PBU 13/2000);

- салда по целево бюджетно финансиране, предоставени на организацията, които не са били използвани в края на отчетния период и са записани по сметка 86 „Целево финансиране“ (параграф 20 от PBU 13/2000, Инструкции за прилагане на Сметната карта) (Според нас същата процедура е отразена в отчитане и целево финансиране, получени под формата на безвъзмездни средства, техническа помощ (помощ) и т.н.);

- пазарната стойност на дълготрайните активи, получени безплатно, определена към датата, на която са приети за счетоводство, до степента, която не е включена в други приходи към отчетната дата (параграф 29 от Методическите инструкции за счетоводство на дълготрайни активи, Писмо на Министерството на финансите на Русия от 17.09.2012 г. № 07- 02-06 / 223) (Водени от параграф 7 от PBU 1/2008, организациите могат да вземат предвид безвъзмездното получаване на други активи по същия начин, като го фиксират в своята счетоводна политика. В този случай ред 1530 ще отразява пазарната стойност на безвъзмездно полученото имущество, което не признава Друг доход към отчетната дата.);

- разликата между общата сума на лизинговите плащания съгласно лизинговия договор и стойността на наетия имот (параграф 4 от Насоките за отразяване в отчитането на сделки по лизингов договор).

Ако размерът на неизползваните средства за целево бюджетно финансиране е значителен за организацията, тогава организацията го показва отделно на отделен ред в раздел. V „Краткосрочни задължения“ на баланса (параграф 20 от PBU 13/2000, параграф 11 от PBU 4/99).

Какви счетоводни данни се използватпри попълване на ред 1530 "отсрочен доход"?

При попълване на този ред от баланса на организацията получателите на държавни субсидии, както и организации на лизингодатели, използват данните за кредитния баланс по сметка 98 и кредитния баланс на сметка 86 (по отношение на целевото бюджетно финансиране и целевото финансиране, получени под формата на безвъзмездни средства, техническа помощ (помощ) и т.н.) към датата на отчитане.

Внимание!

Остатъците от целевото финансиране, получени в чуждестранна валута, не подлежат на превод за отражение във финансовите отчети. Те са показани в отчетите по валутен курс към датата на приемането им за счетоводство (параграфи 7, 9 от PBU 3/2006).

Ред 1530 „отсрочен доход“ \u003d Кредитно салдо по сметка 98 + Кредитно салдо по сметка 86 по отношение на целево бюджетно финансиране, безвъзмездни средства, техническа помощ и др.

Като цяло показателите за ред 1530 „отсрочен доход“ към 31 декември на предходната година и към 31 декември на годината, предхождаща предходната, се прехвърлят от баланса за предходната година.

В колоната "Обяснения" е указание за разкриването на този индикатор. Ако организацията е получател на държавна помощ под формата на субсидии и подготви Обясненията към баланса и отчета за финансовите резултати във формулярите, съдържащи се в Примера за обработка на обясненията, дадени в Приложение № 3 към Заповедта на Министерството на финансите на Русия № 66н, след това в графата „Обяснения” на ред 1530 „Приходи от бъдещи периоди“ тя посочва таблица 9 „Държавна помощ“, в която са оповестени показателите на ред 1530 от баланса.

Пример за попълване на линия 1530„Отсрочен доход“

Показатели за сметки 98 и 86 относно целевото бюджетно финансиране (безвъзмездните средства, техническата помощ и друго целево финансиране отсъстват): rub.

Фрагмент от баланса за 2013 г.

решение

Размерът на отсрочения доход е:

Фрагмент от баланса ще бъде както следва.

обяснения	Име на индикатора	код	31 декември 2014 г.	31 декември 2013 г.	31 декември 2012 г.
1	2	3	4	5	6
9	Отсрочен доход	1530	2862	2786