Коригиращ баланс за годината. II

Ако в резултат на неприлагане на регулаторни правни актове за счетоводството, организация неправилно е отразила (не отразила) фактите от икономическия живот в счетоводството и финансовите отчети, това е грешка, която трябва да бъде коригирана по начина, установен с Регламента за счетоводството, “одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28.06. .10 г. N 63n (параграфи 2, 4 от PBU 22/2010).

Същественост на грешка в счетоводството

Грешката се признава за значителна, ако сама по себе си или в комбинация с други грешки за същия отчетен период може да повлияе на икономическите решения на потребителите, които са взети от тях въз основа на финансовите отчети, изготвени за този отчетен период (параграф 3 от PBU 22/2010) ,

Потребителите на отчитане са потенциални инвеститори и изпълнители (клиенти, наемодатели и заемодатели), които трябва да знаят:

дали да купува ценни книжа, емитирани от организацията (ще може ли да получи печалба, от която ще се разпределят дивиденти, ще изплати ли сметката си); дали да й поверят изпълнението на поръчки, дали да наеме имот, дали да предостави заеми (ще може ли организацията да изпълнява договорните си задължения).

По този начин значителните грешки представляват значителни изкривявания на показателите за отчитане, поради които потребителят може да направи грешен извод за способността на организацията да реализира печалба и да изпълни своевременно задълженията си.

Конкретни критерии за същественост не са установени в PBU 22/2010. Следователно организацията сама определя съществеността на грешката въз основа както на размера, така и на характера на съответния член (и) от финансовите отчети (параграф 3 от PBU 22/2010). Трябва да се има предвид, че показателят може да се счита за значителен, ако неговото неразгласяване засяга икономическите решения на потребителите, взети от тях въз основа на финансови отчети.

Дали показателят е значителен зависи от неговата оценка, характер, конкретни обстоятелства на възникване.

Така при изготвянето на финансовите отчети значимостта на показателя се определя от комбинация от качествени и количествени фактори.

Определен от организацията, критерият за съществеността на грешката трябва да бъде отразен в счетоводната политика за счетоводни цели.

Ниво на същественост като процент от стойността на отчитащия ред

По правило нивото на значимост се определя като процент от стойността на отчитащия ред. Например грешките, които изкривяват стойността на всеки ред за отчитане с 5% или повече, могат да се считат за значими.

Пример 1

Организацията погрешно начисли разходите за непродадени стоки в размер на 100 рубли. Същата грешка беше допусната в данъчното счетоводство. Според счетоводната политика грешките, които изкривяват стойността на всеки отчетен ред с 5% или повече, се считат за значими. Съответното изчисление е представено в таблицата.

Определяне на степента на същественост на грешката
Име на отчетен ред	Стойността на реда, докато не бъде открита грешка, разтрийте.	Стойността на реда след поправяне на грешката, разтривайте.	Процентно изкривяване в стойността на отчитане на линията
1210 "Запаси"			0,2 (50 100 rub. - 50 000 rub.) / 50 100 rub.) X 100%)
2120 „Разходи за продажби“			0,5 (20 000 рубли - 19 900 рубли) / 19 900 рубли) x 100%)
2200 "Печалба (загуба) от продажби"			1,96 (5100 рубли - 5000 рубли) / 5100 рубли) x 100%)
2300 „Печалба (загуба) преди данъчно облагане“			9,09 (1,100 рубли - 1000 рубли) / 1,100 рубли) x 100%)
2410 "Текущ данък върху дохода"			9,09 (220 руб. - 200 руб.) / 220 руб.) X 100%)
2400 "Нетна печалба (загуба)"			9,09 (880 рубли - 800 рубли) / 880 рубли) x 100%)

Процентът на изкривяване на стойността на линиите 2300, 2410 и 2400 от отчета за финансовите резултати възлиза на 9,09%, т.е. повече от 5%. Грешката е значителна.

Ниво на същественост въз основа на средната стойност на показателите за отчитане

Нивото на същественост може да бъде изчислено и в солидна сума, например въз основа на средната стойност на показателите за отчитане. В този случай нивото на значимост се преизчислява ежегодно.

Пример 2

В съответствие със счетоводната политика нивото на същественост на грешката се изчислява като 5% от средното за пет отчетни показателя за отчетната година, през която е направена грешката. Стойностите на тези показатели за 2016 г. възлизат на:

1. Баланс:

по линия 1150 "Дълготрайни активи" - 5 милиона рубли; по линия 1230 „Вземания от сметки“ - 3 милиона рубли; съгласно ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ - 2 милиона рубли;

2. Отчет за финансовите резултати:

на линия 2110 "Приходи" - 24 милиона рубли .; линия 2400 "Нетна печалба (загуба)" - 1 милион рубли.

Общо: 35 милиона рубли. (5 милиона рубли + 3 милиона рубли + 2 милиона рубли + 24 милиона рубли + 1 милион рубли).

Нивото на същественост за грешка, направена в отчитането за 2015 г., е 350 хиляди рубли. (35 милиона рубли / 5 × 5%).

Грешки в рамките на 350 хиляди рубли. се считат за незначителни и надвишават 350 хиляди рубли, - значителни.

Коригиране на значителни грешки

Процедурата за коригиране на съществена грешка зависи от периода, в който е била идентифицирана - преди одобряването на отчитането от участниците в организацията или след (раздел II от RAS 22/2010).

Корекцията на грешката се извършва от счетоводния отчет, в който е необходимо да се посочат:

кога и каква грешка е направена; кои редове за отчитане са повлияни от грешката, в какъв размер и защо се считат за съществени; при откриване на грешка; в какви счетоводни записи е фиксирана грешката; кои редове за отчитане са коригирани, включително ретроспективно.

Грешки, направени през отчетната година и идентифицирани преди подписването на отчета от ръководителя на организацията

При счетоводството всички грешки (както съществени, така и нематериални), направени през отчетната година и идентифицирани преди подписването на изявленията от ръководителя на организацията, се коригират, както следва:

ако грешка е открита преди 31 декември на отчетната година, чрез записи към датата на откриване на грешка, т.е. в този месец на отчетната година, през която е открита грешката (параграф 5 от RAS 22/2010); ако е разкрито на 31 декември на отчетната година или по-късно - чрез записи към 31 декември на отчетната година (параграф 6 от RAS 22/2010).

Следователно всички грешки от текущия отчетен период, установени преди датата на подписване от ръководителя на организацията на годишните финансови отчети за тази година, се вземат предвид при подготовката на текущите отчети за тази година.

Има няколко начина за коригиране на счетоводните данни.

Корекциите могат да бъдат направени чрез обратни записи, метод „червено обръщане“ или чрез повторно начисляване на суми, които не са били предварително осчетоводени.

За да коригирате грешката трябва:

1. състави счетоводен отчет, в който да посочи кога и каква грешка е допусната, когато е идентифицирана, какви записи са коригирани;
2. обратни невалидни записи
3. прави правилни записи.

Пример 3

През декември 2016 г. беше разкрита следната съществена грешка: за периода от януари до ноември 2016 г. амортизацията в размер на 100 000 рубли не се изчислява върху имотите, машините и оборудването.

В този случай през декември 2016 г., месецът на откриване на грешки, се извършва допълнителна амортизация, която се отразява в счетоводни записи по кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в кореспонденция със сметки за отчитане на производствените разходи (параграф 5 от PBU 22/2010, Инструкции за прилагане на сметкоплана).

Пример 4

Организацията през март 2016 г. е начислила данък върху собствеността за I тримесечие на 2016 г. в грешна сума - 60 000 рубли. вместо 40 000 рубли. Тази грешка бе установена през февруари 2017 г. преди подписването на финансовите отчети за 2016 г.

За да коригирате грешката на 31.12.16, бяха направени следните записи:

СТРАНЕН ДЕБИТ 26 - Кредит 68 - 60 000 рубли. - цялата сума на неправилно начисления данък за собствеността за 1-во тримесечие на 2016 г. е обърната. Дебит 26 - Кредит 68 - 40 000 рубли. - начислен е данък върху собствеността за I тримесечие на 2016 г.

Грешки, установени в края на отчетната година след подписване на отчетите

Ако грешката бъде идентифицирана след подписването на отчета, процедурата за коригиране на тази грешка зависи от датата на нейното откриване.

Грешка от предходната отчетна година беше разкрита след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, но преди датата на подаване на отчетите на своите потребители

Съгласно параграф 7 от PBU 22/2010 значителна грешка от предходната отчетна година, разкрита след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, но преди датата на подаване на такива отчети на акционерите на акционерното дружество, участниците в дружеството с ограничена отговорност, държавния орган, органа на местната власт или друг орган оправомощен да упражнява правата на собственика и др., се изменя с вписвания в съответните счетоводни сметки за декември на отчетната година (годината, за която се изготвят годишните финансови отчети).

Ако посочените финансови отчети са били представени на други потребители, те трябва да бъдат заменени с отчети, в които идентифицираната съществена грешка е коригирана (преработен финансов отчет).

Фактът, че коригирано копие е представено на потребителите, може да се отрази на заглавната страница, за която е предоставена колоната „Корекционен номер“. Например, ако отчитането е коригирано за първи път, тогава в тази колона е посочено „1“.

Пример 5

Бонусите на работниците в производствения цех през 2016 г. бяха начислени в правилния размер, но беше направено неправилно вписване - Дебит 26 „Общи разходи“, Кредит 70 „Разплащания с персонал за възнаграждение“, въпреки че трябва да бъде написано: Дебит 20 „Основно производство“ , Кредит 70. В резултат сумата на премиите е отразена неправилно в отчета за финансовите резултати за 2016 г. (вместо ред 2120 „Разходи за продажби“ е посочен на линия 2220 „Разходи за управление“).

Грешката бе идентифицирана през март 2017 г. след докладване на участниците в организацията за одобрение. За да коригирате грешката на 31.12.16, бяха направени следните записи:

ЕДИНЕН ДЕБИТ 26 - Кредит 70 - неправилно записано начисляване на премии е обърнато; Дебит 20 - Кредит 70 - направено е правилното отчитане на начисляването на премии.

В преработената версия на отчета за финансовите резултати, подписана от ръководителя и представена на участниците в организацията, размерът на премиите е отразена в ред 2120 „Разходи за продажби“.

Грешка от предходната отчетна година бе установена след отчитане на своите потребители, но преди датата на одобряването й от собствениците

В съответствие с параграф 8 от PBU 22/2010, значителна грешка от предходната отчетна година, разкрита след представянето на финансовите отчети за тази година на акционери на акционерно дружество, членове на дружество с ограничена отговорност, държавен орган, местна власт или друг орган, упълномощен да упражнява правата на собственика, т.е. и т.н., но преди датата на одобряване на такива отчети по реда, предвиден в законодателството на Руската федерация (например на общо събрание на акционерите), той също се изменя чрез вписвания в съответните счетоводни сметки за декември на отчетната година (годината, за която се изготвят годишните финансови отчети). В същото време ревизираните финансови отчети разкриват, че тези финансови отчети заместват първоначално представените финансови отчети, както и основанията за изготвяне на ревизирания финансов отчет.

Ревизираният финансов отчет се изпраща до всички адреси, на които са представени първоначалните финансови отчети.

Грешка в предходната отчетна година, установена след одобряването на финансовите отчети за тази година

Въз основа на параграф 9 от PBU 22/2010 значителна грешка от предходната отчетна година, установена след одобряването на финансовите отчети за тази година, се коригира:

1) вписвания в съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период, докато прихващащата сметка в записите е сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба);

2) чрез преизчисляване на сравнителни показатели на финансовите отчети за отчетни периоди, отразени във финансовите отчети на организацията за текущата отчетна година, освен ако е невъзможно да се свърже тази грешка с конкретен период или е невъзможно да се определи ефекта от тази грешка върху кумулативна сума за всички предходни отчетни периоди.

Преизчисляването на сравнителните показатели на финансовите отчети се извършва чрез коригиране на показателите на финансовите отчети, сякаш грешката от предишния отчетен период никога не е била направена (ретроспективно преизчисляване).

Ретроспективните преизчисления се правят за сравнителни показатели, започващи от предходния отчетен период, представен във финансовите отчети за текущата отчетна година, през която е направена съответната грешка.

Съгласно клауза 10 от PBU 22/2010, в случай на поправяне на значителна грешка от предходната отчетна година, идентифицирана след одобряването на финансовите отчети, одобрените финансови отчети за предходните отчетни периоди не подлежат на преразглеждане, подмяна и повторно представяне на потребителите на финансови отчети.

Както е установено в параграф 11 от PBU 22/2010, ако съществена грешка е направена преди началото на най-ранния от предходните отчетни периоди, представени във финансовите отчети за текущата отчетна година, откриване на салда за съответните позиции на активи, пасиви и капитал в началото на най-ранния период на подадени отчетни периоди (обикновено три години).

Ако не е възможно да се определи ефекта на съществена грешка върху един или повече от предходните отчетни периоди, представени във финансовите отчети, организацията коригира началния баланс за съответните позиции на активи, пасиви и капитал в началото на най-ранните периоди, за които е възможно преизчисляване (параграф 12 от PBU 22 / 2010 г.).

Обърнете внимание, че е невъзможно да се определи ефекта на съществена грешка за предходния отчетен период, ако са необходими сложни и (или) множество изчисления, по време на които е невъзможно да се отдели информация, указваща обстоятелствата, съществували към датата на грешката, или е необходимо да се използва информацията, получена след датата на одобрение на счетоводството отчитане за такъв предходен период на отчитане (параграф 13 от PBU 22/2010).

Опростена процедура за коригиране на грешки

Организациите, които имат право да прилагат опростени методи на счетоводство, включително опростени счетоводни (финансови) отчети (например малки предприятия), могат да коригират значителна грешка от предходната отчетна година, идентифицирана след одобряването на финансовите отчети за тази година, по начина, посочен в параграф 14 PBU 22/2010 за несъществени грешки, без ретроспективно преизчисляване, а именно вписвания в съответните счетоводни сметки в месеца на отчетната година, през който е открита грешката. Печалбата или загубата, произтичаща от коригирането на тази грешка, се отразява в други приходи или разходи за текущия отчетен период по сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Пример 6

През януари 2017 г., след реформирането на баланса, подписването и представянето на потребителите на финансовите отчети, беше открита грешка, която беше направена през септември 2016 г. Финансовите отчети все още не са одобрени от собствениците на организацията. В резултат на грешката размерът на разходите за наемане на офис е подценен. Цената на грешката е 500 000 рубли. Освен това не е отразено ДДС за наем в размер на 90 000 рубли.

Тази грешка се счита за значителна.

Дебит 26 "Общи разходи", Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" - 500 000 рубли. - допълнителен размер на наем за септември 2016 г .; Дебит 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности“, Кредит 60 - 90 000 рубли. - отразява "входящия" ДДС върху наема за септември 2016 г .; Дебит 68 “Изчисления с бюджета за данъци и мита”, субрахунка “Изчисления за ДДС”, Кредит 19 - 90 000 рубли. - приети за приспадане от бюджета на ДДС за наем за септември 2016 г .; Дебит 90 „Продажби“, субрактура „Разходи за продажби“, Кредит 26 - 500 000 рубли. - Дебитира се сумата на предишния неразчетен наем за септември 2016 г .; Дебит 90, субрактура "Печалба / загуба от продажби", Кредит 90, субрахунок "Цена на продажбите" - 500 000 рубли. - подсметката „Разходи за продажби” на сметка 90 е закрита; Дебит 99 „Печалба и загуба“, Кредит 90, субрактура „Печалба / загуба от продажби“ - 500 000 рубли. - закрита е подсметката „Печалба / загуба от продажби“; Дебит 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“, Кредит 99 - 500 000 рубли. - коригирана сума на нетната печалба.

В отчета за финансовите резултати за 2016 г. стойността на ред 2120 „Разходи за продажби“ трябва да бъде увеличена с 500 000 рубли. и променете други показатели на този отчет, например в редове 2100 „Брутна печалба (загуба)“, 2220 „Печалба (загуба) от продажби“ и т.н.

Пример 7

Използваме условията на предишния пример. В същото време приемаме, че грешката е открита през юни 2017 г. след подписването, представянето и одобряването на отчетите.

В този случай през юни 2017 г. грешката ще трябва да бъде коригирана, както следва:

Дебит 84, Кредит 60 - 500 000 руб. - допълнителен размер на наем за септември 2016 г .; Дебит 19, кредит 60 - 90 000 руб. - отразява "входящия" ДДС върху наема за септември 2016 г .; Дебит 68, субрактура "Изчисления за ДДС", Кредит 19 - 90 000 рубли. - приети за приспадане от бюджета на ДДС за наем за септември 2016 г .;

При тази ситуация финансовите отчети за 2016 г. не се коригират.

Показателят за нетната печалба за 2017 г. (ретроспективно преизчисляване) ще бъде преизчислен (променен) в ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ на баланса за 2017 г. и в ред 2400 „Нетна печалба (загуба)“ на Отчета за финансовите резултати за 2017 г. гр.

Информация за материалната грешка

В обяснителна бележка към годишните финансови отчети предприятието е длъжно да разкрие следната информация във връзка със съществени грешки от предходни отчетни периоди, които са коригирани през отчетния период:

1. характер на грешката;
2. сумата на корекцията за всеки член от финансовия отчет - за всеки предходен отчетен период до степента, до която е приложима;
3. сумата на корекцията въз основа на данни за основен и разреден доход (загуба) на акция (ако организацията е длъжна да разкрие информация за печалбата, приписвана на една акция);
4. сумата на корекциите на началния баланс на представения най-ранен период на отчитане (параграф 15 от PBU 22/2010).

Ако е невъзможно да се определи ефекта на съществена грешка върху един или повече от предходните отчетни периоди, представени във финансовите отчети, тогава обяснителната бележка към годишните финансови отчети разкрива причините за това, както и описва как да се отрази корекцията на съществена грешка във финансовите отчети на организацията и посочва периода, започващ от която е изменена (параграф 16 от PBU 22/2010).

Дебит 20 Кредит 68 субрактура "Изчисления върху данъка върху имуществото на организациите"
- 30 000 rub. - Отразен данък върху имуществото на организациите за I тримесечие.

Как да коригираме значителни исторически грешки в счетоводството

Значителни грешки от изминалата година, открити преди одобряването на годишния отчет за периода използване на съответните сметки за разходи, доходи, сетълменти и др.

Ако бъдат установени значителни грешки от минали години, отчетите за които са подписани и одобрени, като се използва сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ (алинея 1, параграф 9 от PBU 22/2010).

Възможни са две опции.

Опция 1. Когато в резултат на грешка счетоводителят не е отразил никакъв доход или е надценил разходите, направете публикуването:

Дебит 62 (76, 02 ...) Кредит 84

- беше разкрит погрешно неотразен доход (прекомерно отразени разходи) за последната година.

Вариант 2 Ако в резултат на грешка счетоводителят не е отразил никакъв разход или надценен доход, направи следното:

Дебит 84 Кредит 60 (76, 02 ...)

- грешно не отразените разходи (прекомерно отразени приходи) за предходната година бяха разкрити.

И какво да правим, когато са допуснати грешки не само в счетоводството, но и в данъчното счетоводство?

След това в ще трябва да направят необходимите допълнителни такси. Ето например какви публикации трябва да се правят върху данъка върху дохода, ако данъчната основа е занижена:

- Начисленият данък върху дохода за предходната година съгласно актуализираната декларация.

в когато данъците са надплатени в резултат на грешка, направете записи въз основа на тези корекциикоито ще направите в данъчното счетоводство. Възможно е да има три ситуации.

1. Ако подавате актуализирана данъчна декларация за годината, през която е направена грешката, тогава направете забележка:

Дебит 68 субрактура "данък върху дохода" Кредит 84

- Данъкът върху доходите от предходната година е намален според актуализираната декларация.

2. Поправянето на грешки в данъчното счетоводство за текущия период, в счетоводството, прави командироването:

Дебит 68 субрактура "данък върху дохода" Кредит 99

- постоянен данъчен актив се отразява поради факта, че в данъчното счетоводство на текущия период се признават разходите (намалени доходите) за предходната година.

3. Когато беше решено да не се коригира грешката в данъчното счетоводство, тогава не е необходимо да се правят допълнителни записи. Тъй като в счетоводството коригирането на съществените грешки не се отразява на отчетите на финансовите резултати на текущия период.

Как да коригираме незначителни счетоводни грешки в счетоводството

Коригирайте малки грешки в счетоводството. Печалба или загуба, която възниква в резултат на корекции, се отразява в сметка 91 „Други приходи и разходи“. Няма значение дали отчитането е било одобрено по времето, когато грешката е била открита или не. Това заключение следва от параграф 14 от PBU 22/2010.

Ако в резултат на несъществена грешка счетоводителят не е отразил никакъв доход или е надценил разходите, осчетоводете следното:

Дебит 60 (62, 76, 02 ...) Кредит 91-1

- погрешно не са отразени приходи (прекомерно отразени разходи).

Когато в резултат на незначителна грешка счетоводителят не е отразил никакъв разход или надценен доход, направи бележка:

Дебит 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)

- разкрит погрешно не отразени разходи (прекомерно отразени приходи).

Коригирането на дребни грешки в счетоводството се отразява на отчетите на финансовите резултати на текущата година, в данъчната не винаги става. Така че, ще има постоянни разлики , които трябва да бъдат отразени в счетоводните правила на PBU 18/02.

Възможни са две опции. Когато данъкът върху дохода поради дребни грешки е занижен или завишен

Вариант 1 - данъкът върху дохода е подценен, В този случай в данъчното счетоводство се правят корекции и се подават с актуализирана данъчна декларация за периода, в който е направена грешката. В същото време се начислява допълнителен данък върху дохода. В счетоводството обаче това се прави , В същото време счетоводството трябва да се отрази постоянен данъчен актив :

Дебит 68 субрактура "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 99 Субрахунка "Постоянни данъчни активи"

- отразява постоянен данъчен актив.

Пример за коригиране на незначителна грешка (неотразени приходи) в счетоводството и данъчното счетоводство. Грешка, извършена миналата година, докладването за която е подписано и одобрено

През март 2016 г. счетоводител в Alpha LLC откри грешка при изчисляването на данъка върху дохода за 2015 г. - приходите от продажбата на стоки в размер на 250 000 рубли не бяха взети под внимание. Приходите в Alpha се признават еднакво както в данъчните, така и в счетоводните. В резултат на това организацията доплаща данъка, чиято сума възлиза на 50 000 рубли. (250 000 рубли. × 20%).

Счетоводителят подаде актуализирана декларация за данък върху дохода за 2015 г. и направи следните записи:

Дебит 62 Кредит 91 подсметка „Други приходи”
- 250 000 рубли. - отразява дохода (приходите от продажби) от предходния данъчен период, идентифициран през отчетната година;

Дебат 99 субрахунок „Доплащане за данък върху дохода във връзка с откриване на грешки“

- 50 000 rub. - Начисленият данък върху дохода за предходната година съгласно актуализираната декларация;

Дебит 68 субрактура "Изчисления за данък върху дохода"
Кредит 99 подсметка „Постоянен данъчен актив“
- 50 000 rub. - отразява постоянен данъчен актив в размера на приходите от изпълнението на 2015 г., който се показва в счетоводството през приходите за 2016 г. и в данъчното счетоводство през приходите за 2015 г.

За I тримесечие на 2016 г. размерът на дължимия данък е 170 000 рубли. По този начин общият дълг на данъка върху печалбата към бюджета възлиза на 220 000 рубли. (170 000 рубли + 50 000 рубли), включително 170 000 рубли. - текущ данък върху дохода и 50 000 рубли. - доплащане поради грешка от изминалия период. Счетоводител Алфа прави следните записи:

Дебит 99 субрактура "Условни разходи за данък върху дохода"
Кредит 68 субрактура "Изчисления за данък върху дохода"
- 220 000 rub. - отразява условните разходи за данък върху дохода.

Вариант 2 - данъкът върху дохода е надценен, В този случай счетоводителят той взема решение в какъв период да направя изменение или дори изобщо да не го направим.

Ако коригира грешката, като преизчисли данъка за текущия период, тогава ще направи промените както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство едновременно. Няма да има разлики. Те ще възникнат само ако счетоводителят реши да подаде актуализирана декларация за изминалия период или изобщо да не направи изменение. Тогава данъчната печалба за текущия период ще бъде повече от тази, която ще бъде в счетоводството. Така ще възникне постоянно данъчно задължение , Отразете го в счетоводството, както следва:

- отразява постоянен данъчен пасив.

Това следва от параграфи 4, 7 от PBU 18/02.

Пример за коригиране на малка грешка (недеклариран разход) в счетоводството и данъчното счетоводство. През миналата година беше направена грешка, отчетността за която е подписана и одобрена. В данъчното счетоводство грешка се коригира в периода, в който е направена

През март 2016 г. счетоводител LLC Alfa откри грешка при изчисляването на данъка върху дохода за 2015 г. - разходите (цената на продадените стоки) в размер на 150 000 рубли не бяха взети под внимание. Разходите се признават еднакво в данъка и счетоводството. В резултат на това организацията надплати данъка; сумата на надплащането възлиза на 30 000 рубли. (150 000 руб. × 20%).

Счетоводител на Alpha подаде актуализирана декларация за данък върху дохода за 2015 г. и направи следните записи:

Дебит 91 счетоводна сметка „други разходи“ Кредит 41
- 150 000 rub. - отразява разходите (разходите за продадени стоки) за последния данъчен период, идентифицирани през отчетната година;

Дебит 68 субрактура "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 99 Субрахунка "Доплащане за данък върху дохода по актуализирана декларация"
- 30 000 rub. - данъкът върху доходите от предходната година е намален съгласно актуализираната декларация;

Дебит 99 субрактура "Постоянни данъчни задължения" Кредит 68 Субрахунка "Изчисления за данък върху дохода"
- 30 000 rub. - отразява постоянен данъчен пасив за сумата на разходите за 2015 г., която се показва в счетоводството на разходите за 2016 г. и в данъчното счетоводство в разходите за 2015 г.

За I тримесечие на 2016 г. размерът на дължимия данък към бюджета е 110 000 рубли. Неразпределената печалба е по-малка от данъка поради разходи, отчетени за данъчно облагане в актуализираната декларация от предходната година. Данъкът, изчислен върху неразпределената печалба, е 80 000 рубли. (110 000 рубли - 30 000 рубли). Счетоводителят прави следното публикуване:

Дебит 99 субрактура "Условни разходи за данък върху дохода" Кредит 68 субрактура "Изчисления за данък върху дохода"
- 80 000 rub. - отразява условните разходи за данък върху дохода.

Предвид надплащането на данък за 2015 г., 80 000 рубли трябва да бъдат преведени в бюджета. (110 000 рубли - 30 000 рубли).

Внимание:съществува мнение, че всички разходи, които не се вземат предвид при изчисляване на данъци върху дохода, трябва да бъдат отразени в счетоводството като част от другите. Това не е истина. За грешка служителите ще бъдат глобени , Ако в резултат на това се занижат и данъците, тогава самата организация ще бъде наказана и глобите ще се увеличават , Но има начин.

Ако по време на одита установят подобна грешка през изминалите години, поради която отчитането и данъците са изкривени, отговорността не може да бъде избегната. Вие смекчавате последствията, ако самите вие преизчисляване на данъци и предоставяне на точната информация , заплати неустойка.

Що се отнася до грешките на текущата година, тогава всичко е поправимо. Ако правилно квалифицирате разходите, тогава успешно ще генерирате отчети и ще изчислявате данъци. Грешни записи .

Не забравяйте, че разходите се вземат предвид в зависимост от тяхната цел и условията, при които са направени. Така например в счетоводството разходите се отнасят не само до други, но и до разходи за обикновени дейности (параграф 4 от PBU 10/99).

Алфа плаща на служителя обезщетение, когато колата му се използва за бизнес цели. Обезщетението е 5000 рубли. на месец. Но при изчисляване на данъка върху дохода се вземат предвид само 1200 рубли. (Постановление на правителството на Руската федерация от 8 февруари 2002 г. № 92).

Грешка!

Дебит 20 Кредит 73
- 1200 rub. - Начислено е обезщетение на служителя за личен автомобил в границите на нормите;

Дебит 91-2 Кредит 73
- 3800 търкайте. - На служителя е начислено обезщетение за личен автомобил над нормата.

Правилно така:

Дебит 20 (26, 44 ...) Кредит 73
- 5000 rub. - начислено обезщетение на служителя за личния автомобил.

Ето как да коригирате грешката:

Дебит 91-2 Кредит 73
- 3800 търкайте. - обърната компенсация на служителя за личен автомобил над нормите;

Дебит 20 Кредит 73
- 3800 търкайте. - възстановена компенсация на служителя за личен автомобил.

Грешка в счетоводството за малкия бизнес

Значителни счетоводни грешки в миналото малки предприятия , може да бъде фиксиран в същия ред като , Тоест, без ретроспективно преизчисляване на показателите на финансовите отчети (клауза 9 от PBU 22/2010, част 4 от член 6 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример за корекция в счетоводството и отчитането на значителна грешка (прекомерно отразени разходи) от малко предприятие. Грешка, извършена миналата година, докладването за която е подписано и одобрено

Алфа LLC е малък бизнес. През март 2016 г., след одобряването на финансовите отчети за 2015 г., счетоводителят на Алфа разкри грешка, допусната през първото тримесечие на 2015 г.

Записана е цената на извършената от изпълнителя работа през март 2015 г. - 50 000 рубли. (без ДДС). В акта се посочва и сумата от 40 000 рубли. (без ДДС). Извършената работа е изплатена на изпълнителя изцяло (40 000 рубли) през март 2015 г. По този начин към 31 декември 2015 г. дължимите сметки в размер на прекомерно отписаните разходи - 10 000 рубли, образувани в сметките на Алфа.

Счетоводната политика на Alpha посочва, че съществените грешки от минали години, установени след одобряването на финансовите отчети, се коригират без ретроспективно преизчисляване.

Март 2016 г .:

Дебит 60 Кредит 91-1
- 10 000 rub. - отразява разходите за работата на изпълнителя, погрешно разпределени за разходите през I тримесечие на 2015 г.

Тъй като отчитането за 2015 г. вече е одобрено, не се правят корекции в него.

Корекциите се правят в счетоводството през 2016 г. В данъчното счетоводство корекциите се правят през периода на грешката. В тази връзка счетоводителят на Алфа подаде ревизирана декларация за данък върху дохода за 2015 г.

Алфа е малко предприятие, следователно PBU 18/02 не се прилага. Това означава, че счетоводителят няма да трябва да отразява несъответствията в счетоводните и данъчните счетоводни данни.

Ефектът на историческите грешки върху текущото отчитане

Коригирането на съществени грешки от изминалата година, установени след приемането на счетоводството, засяга баланса и други форми на текущата година. Само когато е невъзможно да се установи връзка между грешка и конкретен период, както и да се определи нейният ефект върху всички предишни периоди, няма да се налага да се коригира.

Така че при настоящото отчитане е необходимо да се преизчислят сравними показатели от предишни периоди. Правете го така, сякаш грешката никога не е била допусната. Това се нарича ретроспективно преброяване. Това следва от параграф 9, алинея 2 от PBU 22/2010.

Пример за корекция в счетоводството и отчитането на съществена грешка (прекомерно отразени разходи) от не-малко предприятие. Грешка, извършена миналата година, докладването за която е подписано и одобрено

През март 2016 г., след одобряването на финансовите отчети за 2015 г., счетоводителят Алфа LLC разкри грешка, допусната през 1-во тримесечие на 2015 г.

Разходите за извършената работа по акта, получен от изпълнителя през март 2015 г. в размер на 50 000 рубли, бяха отразени в счетоводството. (без ДДС). Всъщност в акта е посочена сумата от 40 000 рубли. (без ДДС). Извършената работа е изплатена на изпълнителя изцяло (40 000 рубли) през март 2015 г. По този начин към 31 декември 2015 г. дължимите сметки в размер на прекомерно отписаните разходи - 10 000 рубли, образувани в сметките на Алфа.

Счетоводителят на прекомерно отписаните разходи се отразява в сметката по следния начин.

Март 2016 г .:

Дебит 60 Кредит 84
- 10 000 rub. - отразява разходите за работата на изпълнителя, погрешно разпределени за разходи през I тримесечие на 2015 г .;

Дебит 84 Кредит 68 подсметка „данък върху дохода”
- 2000 търкайте. (10 000 рубли. × 20%) - допълнителен данък върху дохода.

Тъй като финансовите отчети за 2015 г. вече са одобрени, не се правят корекции по тях.

Затова счетоводителят на Алфа отрази резултата от корекциите във финансовите отчети за 2016 г. в раздели, в които са записани показателите за 2015 г. В същото време той коригира данните, сякаш никога не е имало грешка (ако първоначално са били отразени разходи в размер на 40 000 рубли). В графата за сравнителни показатели за 2015 г. по редове разходи и печалби (Доклад за финансовите резултати, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n) счетоводителят отрази сумата от 10 000 рубли. различен от този, който стои на същите редове във финансовите отчети за 2015 г. за съответния период. В баланса за 2016 г., началните салда към 1 януари 2016 г., счетоводителят е преразказал въз основа на разходите за извършената работа, посочени в акта, равен на 40 000 рубли, а не на 50 000 рубли. Данъкът върху дохода се увеличи с 2000 рубли.

Освен това счетоводител на Алфа подаде актуализирана декларация данък печалба за 2015г.

Значителна грешка може да се направи преди повече от две години. В този случай трябва да коригирате началните салда за съответните позиции за отчитане в началото на най-ранната от представените години. Това е посочено в параграф 11 от PBU 22/2010.

Ако е невъзможно да се определи ефекта на съществена грешка върху един (или повече) от предходните отчетни периоди, представени във финансовите отчети, началният баланс се коригира в началото на най-ранните периоди, за които е възможно преизчисляване. Подобна ситуация може да възникне, ако за да се определи ефекта на грешка за предходен период на отчитане:

• са необходими сложни и (или) многобройни изчисления, при извършването на които е невъзможно да се предостави информация за обстоятелствата, съществували към датата на грешката;

• е необходимо да се използва получената информация след датата на одобрение на финансовите отчети за предходния отчетен период.

Тази процедура е предписана в параграфи 12, 13 от PBU 22/2010.

Нюансите на подаване на финансови отчети: когато е необходимо да се предостави на данъчния орган актуализиран финансов отчет - прочетете статията.

Въпрос:Понастоящем законът предвижда предоставянето на данъчните власти на преразгледани или коригиращи баланси, ако данъкоплатецът внезапно разкрие някакви грешки в баланса, представен преди това на данъчния орган за предходни години? Моля за връзка към законодателните актове. Пример: Държавната данъчна инспекция представя баланса за 2014 г. по срок. През 2015 г. бяха подадени данъчни декларации върху данък върху собствеността и в резултат на това данните по някои редове на баланса се промениха (по-специално остатъчната стойност на имота в началото на годината.) Трябва ли да представя ревизиран баланс в данъчната служба, ако е така, къде да поставите номера за корекция и колко често е необходимо да се прави, например всеки път, когато предоставя актуализирана данъчна декларация?

Отговор: Организацията е длъжна да представя актуализиран финансов отчет само преди одобрението му.

Александър Сорокин отговаря

препоръки. "

Ако отчитането вече е одобрено (въз основа на предоставената информация - одобрена), не е необходимо да представяте актуализиран баланс. Идентифицираните грешки се коригират през текущия период, информацията се разкрива и в бележките към текущия отчет. Тази процедура е установена от PBU 22/2010.

Въз основа на това, в отчитането за периода, когато е открита грешка (2015 г.) в съответните редове (остатъчна стойност на дълготрайните активи), в колоната към 31 декември 2014 г. организацията ще отразява правилните данни, сякаш никога не е имало грешка.

оправдание

Как да коригираме грешки в счетоводството и финансовата отчетност

Коригирането на съществени грешки от изминалата година, установени след приемането на счетоводството, засяга баланса и други форми на текущата година. Само когато е невъзможно да се установи връзка между грешка и конкретен период, както и да се определи нейният ефект върху всички предишни периоди, няма да се налага да се коригира.

Така че при настоящото отчитане е необходимо да се преизчислят сравними показатели от предишни периоди. Правете го така, сякаш грешката никога не е била допусната. Това се нарича ретроспективно преброяване. Това следва от параграф 9, алинея 2 от PBU 22/2010.

Пример за корекция в счетоводството и отчитането на съществена грешка (прекомерно отразени разходи) от не-малко предприятие. Грешка, извършена миналата година, докладването за която е подписано и одобрено

През март 2015 г., след одобряването на финансовите отчети за 2014 г., счетоводителят на „Алфа” ООД разкри грешка, допусната през първото тримесечие на 2014 г.

Разходите за извършената работа по акта, получен от изпълнителя през март 2014 г. в размер на 50 000 рубли, бяха отразени в счетоводството. (без ДДС). Всъщност в акта е посочена сумата от 40 000 рубли. (без ДДС). Извършената работа е изплатена на изпълнителя изцяло (40 000 рубли) през март 2014 г. По този начин към 31 декември 2014 г. в сметките на Алфа се оформят дължими суми в размер на презаписани разходи - 10 000 рубли.

Счетоводителят на прекомерно отписаните разходи се отразява в сметката, както следва.

Март 2015 г .:

Дебит 60 Кредит 84
- 10 000 rub. - отразява разходите за работата на изпълнителя, погрешно разпределени за разходите през I тримесечие на 2014 г .;

Дебит 99 Кредит 68 субрактура "данък върху дохода"
- 2000 търкайте. (10 000 рубли. * 20%) - допълнителен данък върху дохода.

Тъй като сметките за 2014 г. вече са одобрени, не се правят корекции по тях.

Следователно, резултатът от счетоводител за корекции „Алфа“ отрази във финансовите отчети за 2015 г. в раздели, в които са записани показателите за 2014 г. В същото време той коригира данните, сякаш никога не е имало грешка (ако първоначално са били отразени разходи в размер на 40 000 рубли). В колоната за сравнителни показатели за 2014 г. за редовете разходи и печалба (Отчет за финансовите резултати, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n), счетоводителят отрази сумата от 10 000 рубли. различен от този, който стои на същите редове в отчетите за 2014 г. за съответния период. В баланса за 2015 г., началните салда от 1 януари 2015 г., счетоводителят е преразказал въз основа на разходите за извършената работа, посочени в акта, равен на 40 000 рубли, а не на 50 000 рубли. Данъкът върху дохода се увеличи с 2000 рубли.

Освен това счетоводител на Алфа подаде ревизирана декларация за данък върху доходите за 2014 г.

Значителна грешка може да се направи преди повече от две години. В този случай трябва да коригирате началните салда за съответните позиции за отчитане в началото на най-ранната от представените години. Това е посочено в параграф 11 от PBU 22/2010.

Ако е невъзможно да се определи ефекта на съществена грешка върху един (или повече) от предходните отчетни периоди, представени във финансовите отчети, началният баланс се коригира в началото на най-ранните периоди, за които е възможно преизчисляване. Подобна ситуация може да възникне, ако за да се определи ефекта на грешка за предходен период на отчитане:
- изисква сложни и (или) многобройни изчисления, при извършването на които е невъзможно да се предостави информация за обстоятелствата, съществували към датата на грешката;
- трябва да използвате получената информация след датата на одобрение на финансовите отчети за предходния отчетен период.

Тази заповед е предписана в параграфи, PBU 22/2010.

Трябва ли да изясня баланса за последната година?

„... Ние имаме дружество с ограничена отговорност. Открих грешка в баланса за 2014 г. Според нашите счетоводни политики грешката е съществена. Трябва ли да изясня отчитането? Ако е необходимо, тогава под каква форма да се направи пояснение? .. "

Не е необходимо да се изяснява балансът.

Неточности в отчитащите се дружества коригират по начина, предписан от RAS 22/2010. Значителни грешки се коригират при отчитане за текущата или предходната година. Ако организацията установи неточност преди одобряването на баланса, е необходимо да коригира отчетите за последната година и да предостави разясненията на проверката и статистиката. Отчитането се съставя по образец от заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.07.10 г. № 66н. В полето за настройка трябва да поставите 1.

Отчитането се одобрява на общото събрание, което се провежда не по-късно от четири месеца след края на годината (член 34 от Федералния закон от 08.02.98 г. № 14-FZ). Във вашия случай отчитането вече е одобрено, така че трябва да коригирате грешката в баланса за 2015 г.

Александър Сорокин отговаря

заместник-ръководител на Службата за оперативен контрол на Федералната данъчна служба на Русия

„ЦК трябва да се прилага само в случаите, когато продавачът предоставя на купувача, включително неговите служители, разсрочен или разсрочен план за плащане на техните стоки, работа, услуги. Тези случаи според Федералната данъчна служба се отнасят до предоставянето и изплащането на заем за плащане на стоки, работа, услуги. Ако организацията издава паричен заем, получава изплащане на такъв заем или получава и погасява самия заем, не използвайте пари в брой. Кога точно трябва да прекъснете чека, вижте

До 31 март на годината, следваща отчетната година, всички юридически лица са длъжни да представят набор от финансови отчети на Федералната данъчна служба и Федералната служба за държавна статистика. Предполага се, че към момента на подаване на доклада докладът е изготвен в съответствие с всички правила на действащото законодателство, с други думи, той е надежден. Обаче понякога в подобни документи възникват грешки и тогава възниква доста разумен въпрос: възможно ли е да се представи актуализиран баланс и да се коригират счетоводните отчети във всички останали форми?

Дати на подписване и одобряване на финансовите отчети

Самото счетоводство е отговорност на всяко юридическо лице. Според резултатите от календарната година наборът от показатели за ефективност на дружествата през този отчетен период се съставя под формата на набор от финансови отчети, който се представя на регулаторните органи. Като цяло балансът и другите форми в състава на такива отчети са отражение на дейността на компанията, която отчита абсолютно всички бизнес операции на компанията, включително тези, които не са от значение за изчисляване на различни данъци, в зависимост от данъчната система, използвана от компанията.

Отговорен за изготвянето на финансови отчети е главният счетоводител на компанията, подписан от нейния изпълнителен директор. В допълнение, годишните финансови отчети, както следва от разпоредбите на член 13, параграф 9 от Федералния закон № 402-FZ, трябва да бъдат одобрени от собствениците на дружеството. В съответствие с член 33 от Федералния закон за дружествата с ограничена отговорност, одобряването на баланса, отчета за печалбите и загубите и други формуляри като част от отчетите за LLC е в компетенцията на общото събрание на участниците в дружеството. АО одобряват годишната си отчетност на общо събрание на акционерите по силата на разпоредбите на член 48 от Федералния закон „За акционерните дружества“.

Интересно е, че крайният срок за подаване на финансови отчети в IFTS е до 31 март на годината, следваща отчетната. В същото време се определят отделни дати за одобрение на отчетите от собствениците на компанията. Така основателите на LLC трябва да одобряват годишните отчети строго през март-април, акционерите на дружеството могат да направят това от март до юни включително. Разбира се, говорим за периодите след края на отчетната година. По този начин, въпреки че се приема, че одобрените финансови отчети са представени на Федералната инспекция на данъчната служба, всъщност одобрението им от собствениците може да се осъществи малко по-късно. В същото време годишното събрание на учредителите или акционерите, което не е проведено към момента на подаване на докладите до IFTS, не освобождава дружеството от необходимостта да изпълни задължението си за отчитане пред IFTS в определения срок.

Актуализирани счетоводни отчети

Но да се върнем към въпроса дали е възможно да се предаде коригиращият баланс, ако в миналия период на отчитане са установени някои грешки, които засягат данните, представени в доклада.

Въз основа на постулатите на PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“, одобрен със заповед на Министерството на финансите от 28 юни 2010 г. № 63n, възможността за коригиране на финансовите отчети зависи от момента, в който е открита грешката. В зависимост от това всички възможни ситуации на откриване на грешки в счетоводството, които водят до изкривяване на финансовите отчети за годината, могат да бъдат разделени на няколко варианта. В някои от тях можете да вземете корекцията на баланса, в други това не се изисква.

Най-простата ситуация е, ако счетоводните грешки са били идентифицирани преди края на календарната година. Установеното изкривяване на данни се коригира чрез съответното осчетоводяване в сметките на БУ през месеца на отчетната година, през която е открито. В този случай балансът за 2016 г. няма да се налага да се коригира, тъй като първоначалният годишен отчет първоначално ще бъде правилен, тъй като е съставен към датата 31 декември, тоест вече ще съдържа необходимите корекции.

Подобна ситуация е, ако бъде открита неточност в процеса на подготовка на годишните отчети до момента, в който собствениците на фирмата я прегледат и предадат на Федералната данъчна служба, тоест стриктно през януари-февруари. В този случай параграф 6 от PBU 22/2010 изисква корекции да бъдат направени в счетоводните регистри през декември на годината, за която се изготвя отчетът. В този случай годишните финансови отчети също ще се изготвят правилно от самото начало и няма да е необходимо да се представя актуализиран баланс.

По-лошото е, ако неотчетени или изкривени данни са били открити след подписването на финансовите отчети от ръководителя и прехвърлянето му на IFTS. Ако това се случи преди документите да бъдат одобрени от събранието на акционери или учредители (например през април), тогава дружеството е задължено да направи съответните корекции в счетоводството до декември на отчетния период и да замени финансовите отчети, които вече са представени на регулаторните органи (параграф 7 от PBU 22/2010). По този начин в този случай ще е необходимо да се подготви и изпрати баланс за корекция и други формуляри. Именно този набор от изявления собствениците на компанията ще разгледат и одобрят на годишното събрание.

Ако грешката е била открита по време на срещата, но преди одобряването на годишния отчет, тя ще трябва да бъде прегледана (параграф 8 от PBU 22/2010). Най-просто казано, счетоводните грешки се коригират и през декември, предварително подготвеният комплект се заменя с коригирания, а коригиращите финансови отчети се представят на IFTS. В същото време в ревизирания набор е необходимо да се разкрие информация, че тази версия на отчета заменя първоначално представената, както и причините, поради които това се е случило.

В ситуация, в която грешките в счетоводството за изминалата година са били открити след представяне на отчети в IFTS, както и след като са били одобрени на годишното събрание на собствениците, финансовите отчети за изминалата година не подлежат на ревизия (параграф 10 от PBU 22/2010). Така че отговорът на въпроса дали е необходимо в такъв случай да се представя актуализиран финансов отчет ще бъде отрицателен. Изкривяването на счетоводната информация, което беше разкрито например през юли, трябва да бъде коригирано в настоящия период на откриването му. По този начин счетоводителят ще трябва да коригира данните за сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“, генерирани в началото на годината, в съответствие с акаунта, за който е разкрита неточността на предходната година.

Понятието за същественост на счетоводните грешки

Всички описани по-горе ситуации, в които счетоводителят трябва да се справи с проблема как да предаде коригирания баланс, предполагат, че грешките, довели до изкривяване на данните, са значителни. Понятието за същественост е определено в параграф 3 от PBU 22/2010.

Така че една грешка се признава за значителна, ако тя сама или в комбинация с други грешки за същата отчетна година може да повлияе на решения, взети въз основа на тези финансови отчети. Добър пример за подобна ситуация е въпросът с изплащането на дивиденти на учредителите или акционерите в зависимост от годишните показатели за печалба, чийто размер може да бъде изкривен поради такава грешка. Интересно е обаче, че степента на същественост на грешката фирмата има право да определи сама, въз основа на стойността на показателите на определени счетоводни статии. В този случай критериите за същественост трябва да бъдат фиксирани в счетоводните политики на организацията.

Ако идентифицираната грешка не е значителна, тогава независимо от това кога е направена, организацията има право да прави корекции до месеца на откриването си. Това означава, че в такава ситуация дружеството не може да предаде актуализирания баланс, независимо дали годишният отчет е одобрен или не от учредителите или акционерите на дружеството. Да предположим, ако говорим за незначителна грешка, направена в счетоводството за 2016 г., тогава дори и да бъде идентифицирана през април 2017 г., няма да е необходимо да се подава корекция в баланса за 2016 г. Точните неверни данни също ще трябва да бъдат през април. В този случай печалбата или загубата, която може да е възникнала в резултат на коригирането на такава малка грешка, трябва да бъде отразена в други приходи или разходи от текущия период.

Коментар към заповедта на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2010 г. № 63н „За одобрение на счетоводния регламент„ Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането “(PBU 22/2010)“

Причини за появата на нов PBU

Финансовите отчети трябва да предоставят пълна и достоверна информация за финансовото състояние на организацията, резултатите от нейната дейност и промените във финансовото състояние. Обаче понякога счетоводителите допускат грешки.
В момента процедурата за коригиране на грешки се регулира от няколко регулаторни документа. Първият е Насоки за изготвяне и представяне на финансови отчети (наричани по-долу инструкциите). Последният параграф на клауза 11 от Насоките детайлно определя в кой период трябва да се коригира откритата грешка: текущите грешки се коригират в периода на тяхното откриване; Процедурата за коригиране на грешки от минали години зависи от факта на одобрение на изявления за този период. Ако отчитането все още не е одобрено, грешката се коригира чрез записване на декември на отчетната година. Поправки на вече одобрените декларации за последната година не се правят.

Вторият документ е Наредбата за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация (наричана по-долу "PVBU").

В параграф 39 от PVBU се посочва, че промените във финансовите отчети, отнасящи се както за отчетната година, така и за предходните периоди (след одобряването й), са направени във финансовите отчети, изготвени за отчетния период, когато са открити изкривявания на неговите данни.
Съгласно параграф 80 от PVBU печалбата или загубата, идентифицирана през отчетната година, но свързана с операции от предходни години, се включват във финансовите резултати на отчетната година. Приходите и разходите от предходни години, открити през текущата година, се отразяват в други приходи и разходи по сметка 91 „Други приходи и разходи“. Това е пряко указание за инструкциите за прилагане на сметкоплана, параграф 7 от PBU 9/99 и параграф 11 от PBU 10/99.

Печалбата от предходните години, идентифицирана през отчетната година, и загубите от предходните години, признати през отчетната година, посочени в параграф 7 от PBU 9/99 и параграф 11 от PBU 10/99 като примери за други приходи и разходи, не са корекция на грешки, а следствие нови факти от икономическия живот или организацията, получаващи нова информация (например промени в приблизителните стойности в съответствие с RAS 21/2008, признаване като активи на бивши условни активи, създаване на резерв за условни задължения, които не са били резервирани по-рано в съответствие с RAS 8/01 и др. .).

Нито в Насоките, нито в PVBU се казва как в случай на грешки трябва да се правят корекции в счетоводството и отчитането на текущия период, кои показатели трябва да бъдат коригирани. Действащите нормативни актове не регламентират процедурата за извършване на корекции в счетоводството и отчитането във връзка с откриване на грешки от предходни години.
Тъй като тази процедура не е посочена в действащите регулаторни документи за счетоводство, клауза 7 от PBU 1/2008 изисква, при липса на специални регулаторни правила и подобни изисквания, PBU да прилага към Международните стандарти за финансово отчитане (IFRS). От своя страна, МСС 8 „Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки“ предвижда ретроспективна корекция на минали грешки.

Приближавайки руските счетоводни стандарти към международните правила за финансово отчитане, по-специално МСФО 8, Министерството на финансите на Русия със заповед от 28 юни 2010 г. № 63н разработи и одобри PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“.
Документът е регистриран в Министерството на правосъдието на Русия на 30 юли 2010 г., рег. № 18008 и влиза в сила от годишния финансов отчет за 2010 г.
PBU 22/2010 установява правила за коригиране на грешки и процедурата за разкриване на информация за тях в счетоводството и отчитането. Промените са насочени повече към гарантиране на надеждността и пълнотата на отчитането.
Процедурата е задължителна за всички юридически лица, с изключение на кредитните организации и бюджетните институции.

Видове грешки и техните причини

В параграф 2 от PBU 22/2010 за първи път е дадено определение на понятието „грешка“ - това е погрешно отражение (неразсъждение) на фактите на икономическата дейност в счетоводството и отчитането.
Установени са следните причини за грешки: неправилно прилагане на законодателството или счетоводните политики на организацията, грешки в изчисленията, неправилна класификация или оценка на факти от дейността, неправилно използване на наличната информация към датата на подписване на финансовите отчети, недобросъвестни действия на длъжностните лица на организацията.
Неточности или пропуски при отразяването на факти от стопанската дейност, които са идентифицирани в резултат на нова информация, която не е била налична в момента на отражение (неразсъждение) на такива факти, не са грешки.
Всички грешки са разделени на съществени и нематериални (параграф 3 от PBU 22/2010). Грешка се счита за значителна, когато поотделно или в комбинация с други грешки за един отчетен период може да повлияе на икономически решения, взети въз основа на изготвените финансови отчети за даден отчетен период. Това означава, че ако бъдат открити няколко грешки, които влияят леко на балансовите позиции, но изкривяват общия показател, например, чиста печалба, грешките в съвкупността ще се считат за значителни.
Общоприетият пет процентен критерий за надеждността на статиите от финансовите отчети (параграф 1 от инструкциите) не е споменат в параграф 3 от PBU 22/2010. Организацията сама определя съществеността на грешката въз основа както на размера, така и на характера на съответната статия (и) от финансовите отчети.
Корекциите в счетоводството трябва да се извършват със задължителна документация. Основният документ в тази ситуация е удостоверение, изготвено от счетоводител и притежаващо необходимите данни, посочени в параграф 2 на чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-ФЗ „За счетоводството“.

Процедура за коригиране на грешки преди одобрение ...

Грешките, установени от организацията и техните последици, подлежат на задължителна корекция (параграф 4 от PBU 22/2010).
Процедурата за коригиране на грешка зависи от момента, в който е идентифицирана.
Ако е идентифицирана грешка през текущата година, тя се коригира чрез записи по съответните счетоводни сметки. Коригиращите записи трябва да се правят в месеца на откриване на грешка (параграф 5 от PBU 22/2010).
Ако в края на отчетната година е била установена грешка, но преди датата на подписване на финансовите отчети за тази година, тя се коригира чрез извършване на корекции в съответните счетоводни сметки за декември на отчетната година, за която се изготвят годишните финансови отчети (параграф 6 RAS 22/2010).

пример , През януари 2010 г. разходите за наем, платени предварително за офис пространство на стойност 2 милиона рубли, не бяха включени в разходите за дистрибуция.
1. Грешката беше открита през май 2010 г. Необходимо е да се направят корекции в счетоводството за май. Тази грешка трябва да бъде коригирана в месеца на откриването й, ако годината все още не е приключила.
2. През януари 2011 г. беше открита грешка при съгласуване на сетълмента с контрагент. 2010 г. вече приключи, но отчитането все още не е изпратено. Поправните бележки се правят на 31 декември 2010 г.

Ако грешката от предходната година бъде разкрита след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, нейната значимост трябва да бъде оценена.
Малка грешка се коригира през текущата година, като се правят коригиращи записи в съответните счетоводни сметки. Корекциите се извършват в месеца на откриването му (параграф 14 от PBU 22/2010). Печалбите или загубите в резултат на коригирането на тази грешка се признават в други приходи или разходи за текущия отчетен период.
Значителна грешка от предходната отчетна година, идентифицирана след подписването на финансовите отчети, но преди датата на представяне на тези финансови отчети на неговите собственици, се коригира чрез извършване на корективни записи в съответните счетоводни сметки през декември на предходната година (параграфи 6 и 7 от PBU 22/2010). В същото време собствениците се разбират като акционери на акционерно дружество, участници в дружество с ограничена отговорност, държавен орган, местна власт или друг орган, упълномощен да упражнява правата на собственика.
В допълнение към клауза 7 от RAS се въвежда следното правило: ако преди представяне на собствениците на организацията финансовите отчети са били представени на други външни потребители, те трябва да бъдат заменени с променени отчети и да се наричат \u200b\u200b„преработени финансови отчети“.
Повторното подаване на годишна отчетност е доста често срещано на практика. В края на март данъчните власти и статистическите агенции представят годишни отчети за последната година. Към този момент най-често той все още не е одобрен, особено в акционерните дружества, и не е одитиран. След издаване на одитен доклад организациите често са принудени да променят отчитането.
Ревизираният финансов отчет трябва да има различна дата на подписване от отговорните му лица.
Всъщност одиторът в одитния доклад за ревизираните изявления трябва да насочи вниманието на своите потребители към този факт.

Пример. Акционерно дружество, в съответствие с параграфи. 5 стр. 1 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, представен на данъчния орган финансови отчети на 30 март.
Федералният закон от 26 декември 1995 г. N 208-ФЗ "За акционерните дружества" предвижда, че годишното общо събрание на акционерите се провежда в срока, определен с устава на дружеството, но не по-рано от два месеца и не по-късно от шест месеца след края на финансовата година. По този начин годишното общо събрание на акционерите може да се проведе от 1 март до 30 юни на годината, следваща отчетната. Общото годишно събрание на акционерите на дружеството е насрочено за 25 май.
През април беше извършен одит на подготвените отчети и бяха установени значителни грешки, които бяха коригирани чрез извършване на допълнителни записи през декември на отчетната година.
Въз основа на резултатите от корекциите финансовите отчети бяха преразгледани и подписани отново. Коригираното отчитане трябва да бъде отново предоставено на данъчния орган.

Министерството на финансите на Русия нарича периода на коригиране на значителна миналогодишна грешка, установена преди датата на одобрение на отчитането за този период, декември. На практика корекциите се правят чрез записи от 31 декември на предходната година.
Параграф 8 от PBU 22/2010 описва алгоритъм на поведение за ситуация, при която докладването със значителни грешки, но все още не е одобрено, е предоставено на собствениците. В този случай корекциите се извършват чрез записи за декември на годината, за която се изготвят годишни финансови отчети за одобрение, т.е. той се преглежда и изпраща отново на собствениците за одобрение.
Ревизираният финансов отчет разкрива информация за замяната на първоначално представените финансови отчети, както и за основанията за изготвянето му. Ревизираното отчитане (включително счетоводството) се изпраща на всички адреси, на всички потребители, на които е изпратен оригиналът.

Коригиране на минали грешки след одобрение ...

След като отчетите са одобрени, съществените грешки, установени в тях, се коригират чрез вписвания в съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период (клауза 9 от PBU 22/2010).
В същото време одобрените финансови отчети за предходни отчетни периоди не подлежат на преразглеждане, подмяна или повторно представяне на своите потребители. (Клауза 10 от PBU 22/2010). Тази разпоредба е в съответствие с изискванията на параграф 39 от PVBU.
При коригиране на грешки през отчетния период се прилага кореспонденция със сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба). Защо, когато коригирам грешката от последната година, трябва да използвам сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ в текущото отчитане? Резултатите от повечето факти от икономическия живот се отразяват в печалбите от текущия период и след това се прехвърлят в тази сметка и се натрупват там. Следователно корекция на грешки означава съответно коригиране на данните по сметка 84.
Изключение правят грешките при отразяване на операциите, които не са повлияли на печалбата за текущия период. Пример е неправилната класификация на разсрочените разходи вместо нематериални активи и т.н. Освен това грешката в крайна сметка може да не повлияе на неразпределената печалба (например неправилно определяне в миналото на състава на себестойността на материалните запаси, които впоследствие са напълно реализирани и т.н.). Корекцията му не изисква вписвания по сметка 84, защото това не влияе върху салдото на тази сметка.
Коригирането на данните на сметката 84 поради ретроспективното коригиране на грешките (както и ретроспективното прилагане на счетоводните политики) не е използването на сумите, отразени в тази сметка, а е само назначаването на друга, по-правилна оценка на този показател. Поради това не се нарушават права на акционерите.
Така че, когато правите корекции, свързани с откриването на грешки от минали години, трябва да се използва сметка 84, освен ако грешката не е повлияла на финансовите резултати от минали периоди.

пример , През 2010 г., след одобряването на отчитането за предходния период, организацията разкри грешка, допусната през 2009 г. Грешката беше призната за значителна и е свързана с надценяване на отписването на разходите за стоки като разходи. Грешката възлиза на 2 милиона рубли.
Грешният запис, направен миналата година, има следната форма:
Dt 90 "Продажби" (субрантат "Цена на продажбите") Комплект 41 "Стоки" - 2 000 000 рубли. - отписване на записаната стойност на продадените стоки.
Корективен запис през 2010 г. според RAS 22/2010 трябва да бъде такъв:
Dt 41 Kt 84 - 2 милиона рубли. - Поправена грешката при отписване на балансовата стойност на стоките от последната година.

Следващата стъпка - при отчитането на потребителя за отчетния период, сравнителните показатели се преизчисляват (параграф 9 от PBU 22/2010). Изключение може да бъде направено само в случаите, когато е невъзможно да се установи връзка между тази грешка и конкретен период или да се определи ефекта от нея чрез натрупване общо спрямо всички предишни отчетни периоди.
Необходимостта от коригиране на данните за предходния период, ако те не са сравними с данните за отчетния период, е посочена в параграф 35 от Федералните счетоводни правила. Освен това всяка значителна корекция трябва да бъде оповестена в обяснителната бележка заедно с посочване на причините за нея. Подобно правило е посочено в параграф 10 от PBU 4/99: всяка съществена корекция трябва да бъде оповестена в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите заедно с причините, които са го причинили.

Важно правило: трябва да преизчислите сравнителните показатели на финансовите отчети за всички периоди, за които данните са представени в текущия отчет, до момента, в който е направена тази грешка (параграф 9 от PBU 22/2010). Това означава, че данните за счетоводството и отчитането трябва да бъдат коригирани по такъв начин, сякаш грешката никога не е била допусната (ретроспективно преизчисляване).
Ако е допусната грешка преди началото на годината, данните за която са представени като сравнение в текущото отчитане, началният баланс за съответните позиции на активи, пасиви и капитал в началото на най-ранния отчетен период се коригира (параграф 11 от PBU 22/2010).

пример , Отчетът за промените в собствения капитал предоставя съответните данни за последните две години. През настоящата година преди три години беше направена грешка, т.е. в по-ранен период от най-ранните сравними данни, представени в текущия отчет.
В този случай показателите за капитал се коригират в началото на втората, най-ранна година, данните за която са представени в текущия доклад.

Случва се, че една организация на практика не може да оцени въздействието на грешка върху един или повече от предходните отчетни периоди, представени във финансовите отчети. В този случай началните салда се коригират за възможно най-ранния период, за който се предоставя сравнима информация (параграф 12 от PBU 22/2010).

Разкриване на грешки

В обяснителна бележка към годишните финансови отчети организацията е длъжна да оповести информация за значителни грешки от предходни години, коригирани през отчетната година (параграф 15 от PBU 22/2010).
В обясненията трябва да посочите:
- характер на грешката;
- сумата на корекцията за всеки член от финансовия отчет (за всеки предходен отчетен период) до степента, до която е приложима;
- сумата на корекцията според данните за основния и разреден доход (загуба) на акция (ако организацията е длъжна да разкрие информация за печалбата, приписвана на една акция);
- сумата на корекциите на началния баланс на най-ранния представен период на отчитане.

Забележка! От 2011 г. формулярите за отчитане са одобрени. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.07.2010 г. N 66н "За формите на финансовите отчети на организациите."
В отчета за промените в собствения капитал вече има раздел. 2 "Корекции поради промени в счетоводните политики и корекции на грешки."

Преизчисляването може да се нарече невъзможно, ако изисква сложни и (или) многобройни изчисления, когато е невъзможно да се отдели информация, указваща обстоятелствата, съществували към датата на грешката, или е необходимо да се използва получената информация след датата на одобрение на финансовите отчети за съответния предходен период на отчитане ( стр. 13 PBU 22/2010). Ако преизчисляването на финансовите отчети за предходни периоди не е възможно, е необходимо да се посочи причината за това, както и да се опише методът за коригиране на грешката и да се посочи периодът, от който е направена корекцията (параграф 16 от PBU 22/2010).