Дълг към бюджета за данък върху дохода. Бюджетен дълг: спорни въпроси на правната регулация и счетоводството

Този ред показва краткосрочните задължения на организацията (параграф 19 PBU 4/99), чийто падеж не надвишава 12 месеца след датата на отчитане.

Какво е включено в съставакраткосрочни задължения?

На ред 1520 „Дължими задължения“ в раздел. V баланс предоставя информация за следните видове краткосрочни задължения.

1. Дължима сметка, която се записва по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ в сумите, признати от организацията за правилни (Инструкции за прилагане на Сметната карта, параграф 73 от Наредбата за счетоводството и отчитането).

По-специално сметка 60 отразява дълга на организацията:

- за придобити материални активи (включително за невъзможни доставки);

- за приета извършена работа;

- за консумирани услуги;

- на записи на заповед, издадени на доставчици и изпълнители;

- по търговски заеми, получени от доставчици и изпълнители.

Размерът на дълга по търговските заеми се формира както от размера на основния дълг, така и от дължимата сума в края на отчетния период за изплащане на лихва в съответствие с условията на споразуменията (клауза 1 от PBU 15/2008, клауза 73 от Наредбата за счетоводството и отчитането).

Ако договорът за придобиване на актив (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) предвижда отсрочка (разсрочен план) на плащане и в същото време плащането за търговски заем не е установено отделно, тогава организацията самостоятелно определя стойността му, взета предвид в цената на договора. Тази сума, представляваща икономическото съдържание на лихвата, дължима на заемодателя (кредитора), се признава в счетоводството равномерно до края на периода на разсрочване (разсрочен план) по начина, предписан от RAS 15/2008 (Приложение към писмо № 07- на Министерството на финансите на Русия от 06.02.2015 г.) 04-06 / 5027).

1. Дължими сметки на служителите на организацията, които могат да бъдат отчетени в следните счетоводни сметки:

- 70 „Разплащания с персонал за възнаграждение на труда“ - по отношение на начислени, но неизплатени заплати, бонуси, надбавки, размер на разпределения доход, дължим на учредителите - служители на организацията и др .;

- 71 „Разплащания с отговорни лица“ - по отношение на преразходване на авансови отчети, които не се възстановяват на служителите;

- 73 „Разплащания с персонал по други операции“ - по отношение на начислени, но не изплатени на служителите компенсации за използването на лична собственост, суми на материална помощ, морални щети и др .;

- 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка 76-4 „Разплащания по депозирани суми“, като начислени, но не изплатени поради неявяване на получатели на суми на заплати (Инструкции за прилагане на Сметната карта).

1. Дължими сметки задължително социално осигуряване включително просрочени вноски, като се вземат предвид глобите и неустойките, начислени към държавните извънбюджетни фондове. Тези видове дългове се отчитат по сметка 69 „Изчисления за социално осигуряване и осигуряване“ (Инструкции за използване на сметкоплана).
2. Дължими сметки върху данъците и таксите които могат да включват следните видове дълг (членове 13, 14, 15, 75, 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 2 от параграф 23 от PBU 18/02):

- върху данъка върху дохода;

- при заплащане на ДДС;

- върху плащането на данък върху доходите на физическите лица;

- върху плащането на данък върху имуществото;

- при заплащане на транспортна такса;

- при заплащане на поземлен данък;

- при заплащане на други данъци и такси;

- при заплащане на глоби и неустойки, начислени на данъкоплатеца.

Тези видове дългове се записват по сметка 68 „Изчисления на данъци и такси“ (Инструкции за прилагане на сметкоплана).

1. Дължима сметка, която възниква в случай на авансово плащане (предварително плащане) за доставката на продукти, стоки (работа, услуги) и включва дълг по търговски заем. Определеният дълг се отразява в кредита на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“.
2. Дължими сметки относно недържавното пенсионно осигуряване служители на организацията, записани на сметка 69 „Изчисления за социално осигуряване и осигуряване“.
3. Дължими сметки до основателите (участниците) при изплащане на действителната стойност на акцията (пазарна стойност на акциите) при излизане от дружеството, както и върху изплащане на доход под формата на разпределена печалба, записана по сметка 75 „Разплащания с учредителите”.

Дългът към учредителите по изплащането на доходи възниква на датата на приемане от общото събрание на участниците (учредители, акционери или собственика на имуществото на предприятието) на решение за разпределение на печалбата (параграф 1 на член 28 от Закон № 14-FZ, параграф 1, 3 на член 42 от Закона N 208-FZ, параграфи 1, 2 от член 17 от Закон N 161-FZ).

В счетоводството разпределението на печалбата за годината принадлежи към категорията събития след отчетната дата, като се посочват икономическите условия, възникнали след датата на отчитане, в която организацията оперира. Такова събитие след датата на отчитане е оповестено в бележките към баланса и отчета за финансовите резултати за отчетната година. Освен това през отчетния период, за който се разпределя доходът, не се правят записи в счетоводните (синтетични и аналитични) записи. Когато събитие настъпи след отчетната дата в отчетния период, следващ отчетния, се прави запис по общия начин, отразяващ това събитие (параграфи 3, 5, 10 от PBU 7/98).

В тази връзка просрочените задължения по изплащането на доходи под формата на разпределена печалба (както в края на годината, така и при извършване на междинни плащания) са показани в счетоводните записи към датата на съответното решение.

Ако във връзка с увеличаване на уставния капитал са получени средства или друго имущество от акционери (участници), но към отчетната дата не са регистрирани съответни промени в учредителните документи, тогава стойността на това имущество, отразена в кредита на сметка 75, субрактура 75-1 „Разплащания по депозити в уставният (акционерен) капитал ”не е включен в показателя за дължима сметка в ред 1520 сек. V от баланса и се отразява отделно за отделна статия в гл. III „Капитал и резерви“ (Приложение към писмото на Министерството на финансите на Русия от 06.02.2015 г. N 07-04-06 / 5027).

1. друг задължения за имуществени и лични застраховки, за искове, за суми, погрешно приписани по сметките на организацията, за наем, за лицензионни плащания, за митнически плащания, за сетълменти с главницата и други видове дълг, които не са посочени по-горе. Посочените видове дължими сметки се отразяват в кредита по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Какви счетоводни данни се използватпри попълване на ред 1520 „Дължими сметки“?

При попълването на този ред от баланса се използват данните за кредитните салда към отчетната дата (параграфи 73, 74 от Наредбата за поддържане на счетоводни и финансови отчети):

- по сметка 60 (по отношение на краткосрочните задължения);

- по сметки 70, 71, 73;

- по сметка 69 (по отношение на краткосрочните задължения);

- по сметка 68 (по отношение на краткосрочните задължения);

- по сметка 62 (по отношение на краткосрочните задължения);

- по сметка 75, субрактура 75-2;

- по сметка 76 (по отношение на краткосрочните задължения).

Според поясненията на Министерството на финансите на Русия, когато дадена организация получи плащане, частично плащане за сметка на бъдещите доставки на стоки (работа, услуги, прехвърляне на права на собственост), дължимите задължения се отразяват в баланса в оценката, намалена с дължимия ДДС, платен (платен) в бюджета (писмо Министерство на финансите на Русия от 09.01.2013 г. N 07-02-18 / 01).

Ред 1520 „Дължими задължения“ \u003d Кредитни салда по отношение на краткосрочните сметки, платими по сметки 60.62, Ако организацията има дължима сума в размер на предплащанията, получени по сметка 62, 76 с включено ДДС, тогава при определяне на индикатора на ред 1520 е необходимо да се намали кредитното салдо с към тези сметки за съответните суми на ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.09.2013 г. N 07-02-18 / 01), 76.68.69, 70.71.73, субрактура 75-2

Внимание!

Когато е отразено в отчетите, не се допуска кредит между активи и пасиви (дебитни и кредитни салда по сметки 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (параграф 34 от PBU 4/99).

Внимание!

Дължимата сметка, деноминирана в чуждестранна валута (включително дължима в рубли), се отразява в счетоводните отчети в рубли по валутен курс към отчетната дата (параграфи 1, 5, 7, 8 от PBU 3/2006).

Изключение правят задълженията, възникващи във връзка с авансово плащане, предплащане или депозит. Такива задължения са показани във финансовите отчети по валутен курс към датата на получаване на средствата (параграфи 9, 10 PBU 3/2006).

Организациите определят независимо детайлите на индикатора по ред 1520 "Дължими задължения". Например, в баланса може да бъде отделно предоставена информация за краткосрочни сметки, дължими на дадена организация към доставчици и изпълнители, на купувачи и клиенти за сумите на получените аванси (предплащания), на персонала на организацията, на бюджета за плащане на данъци и такси, както и на извънбюджетни средства. ако тази информация бъде призната от организацията за съществена (ал. 2, ал. 11 PBU 4/99, параграф 3 от Заповедта на Министерството на финансите на Русия N 66н, писмо на Министерството на финансите на Русия от 27.07.2012 N 07-02-18 / 01). Решението на организацията дали индикаторът е важен зависи от оценката на индикатора, неговия характер, конкретни обстоятелства на възникване. Тоест при подготовката на финансовите отчети съществеността се определя от комбинация от качествени и количествени фактори (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 24.01.2011 г. N 07-02-18 / 01).

Индикаторите за ред 1520 „Дължими задължения“ към 31 декември на предходната година и към 31 декември на годината, предхождаща предходната, се прехвърлят от баланса за предходната година. Ако индикаторът на ред 1520 към датата на отчитане се формира съгласно други правила, тогава показателите към 31 декември на предходната година и 31 декември на годината, предхождаща предходната, трябва да се коригират така, сякаш са определени по същите правила като показателя за дата на отчитане. С други думи, трябва да се гарантира сравнимост на сравнителните показатели (параграф 2, стр. 10 PBU 4/99).

В колона „Обяснения“ е указание за разкриването на този индикатор. Ако организацията изготви бележките към баланса и отчета за финансовите резултати съгласно формулярите, съдържащи се в примера за изготвяне на бележките, дадени в допълнение № 3 към Заповедта на Министерството на финансите на Русия N 66н, тогава в колона „Бележки“ на ред 1520 „Кредити, таблици 5.3“ Наличие и движение на дължими задължения “и 5.4„ Просрочени задължения “, в които са оповестени показателите на ред 1520 от баланса.

Пример за попълване на линия 1520„Дължима сметка“

Показатели по сметки 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 (няма кредитно салдо по сметка 73): руб.

индекс	Към отчетната дата (31.12.2014 г.)
1	2
1. Кредитни сметки 60, аналитични сметки за краткосрочен дълг	2 541 600
2. За кредитни сметки 70	2 000 000
3. По кредита на сметката 71	2000
4. За кредитни сметки 76, подсметка 76-4	12 000
5. Кредитна сметка 69	376 600
6. Кредитна сметка 68	1 427 000
7. За кредита по сметка 62 (аналитична сметка за отчитане на получени аванси (предварително плащане)) без ДДС	2 619 000
8. Кредит по сметка 76 (субрактура за отчитане на начислени санкции за нарушаване на договорни задължения и субрахунка за отчитане на сетълменти с лизингодателя)	134 043
9. Кредитът по сметка 75, субрактура 75-2	400 000

Фрагмент от баланса за 2013 г. (При формиране на показателите за ред 1520 сумата на предплатените суми, получени от купувачи и клиенти, е намалена с ДДС, начислен в бюджета.)

Обяснения	Име на индикатора	код	31 декември 2013 г.	31 декември 2012 г.	31 декември 2011 г.
1	2	3	4	5	6
5.3,	Дължими сметки	1520	14 828	15 260	13 640
	включително:
	на доставчици и изпълнители	1521	3846	4656	3912
	на купувачи и клиенти	1522	2300	2164	1819
	на персонала на организацията	1523	3571	3904	3495
		1524	2869	2160	2920
		1525	1401	1434	1494

решение

Размерът на дължимите краткосрочни сметки е:

към 31 декември 2014 г. - 9,512 хиляди рубли. (2 541 600 рубли + 2 000 000 рубли + 2000 рубли + 12 000 рубли + 376 600 рубли + 1 427 000 рубли + 2 619 000 рубли + 134 043 рубли + 400 000 рубли);

Включително:

дълг към доставчици и изпълнители:

дълг към купувачи и клиенти в размер на получените аванси и предплащания:

дълг към персонала на организацията:

задължения към бюджета за данъци и мита:

дълг към държавните извънбюджетни фондове:

Фрагмент от баланса ще бъде както следва.

Обяснения	Име на индикатора	код	31 декември 2014 г.	31 декември 2013 г.	31 декември 2012 г.
1	2	3	4	5	6
5.3,	Дължими сметки	1520	9512	14 828	15 260
	включително:
	на доставчици и изпълнители	1521	2542	3846	4656
	на купувачи и клиенти	1522	2619	2300	2164
	на персонала на организацията	1523	2014	3571	3904
	преди бюджета за данъци и мита	1524	1427	2869	2160
	към държавните извънбюджетни фондове	1525	377	1401