Ако приемем, че разпоредбите на ал. 2, 3 стр. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат и за безвъзмездни разписки под формата на собственост между търговски организации, на пръв поглед не е ясно как се отнася това, съдържащо се в параграфи. 4 с. 1 чл. 575 от Гражданския кодекс на РФ безпрепятствена норма-забрана.

По-рано в някои решения на арбитражните съдилища всъщност се формулира заключение относно недопустимостта на молбата на Abs. 2, 3 стр. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация в случая, когато и прехвърлящата страна, и получаващата страна са търговски организации, тъй като прехвърлянето на собственост между такива организации безплатно нарушава параграфи. 4 с. 1 чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация (виж например Решения на FAS на Московска област от 30 юни 2005 г. по дело № KA-A40 / 3222-05 от 5 декември 2005 г. по дело № KA-A40 / 11321-05). Имайте предвид, че такова тълкуване на разглежданата данъчна облага изобщо не прави разпоредбите на ал. 2, 3 стр. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация „безсмислено“. В крайна сметка е възможно да се симулира ситуация, при която една от страните - предаващата или приемащата - ще действа. Подобна ситуация, когато бенефициент, в частност, е потребителското общество, се разглежда в писмото на Министерството на финансите на РФ от 03.04.2009 г. № 03-03-06 / 4/28.

В същото време в други случаи арбитражните съдилища изрично посочват възможността за прилагане на параграф. 2, 3 стр. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация в отношенията между търговски организации и не разглежда това като нарушение, съдържащо се в параграфи. 4 с. 1 чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация на безпрепятствената норма-забрана (Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападен окръг от 23 декември 2005 г. по дело № A56-4986 / 2005, Решение на Федералната антимонополна служба на Поволжския регион от 6 декември 2007 г. по дело № A65-5602 / 2007-CA1-7 Московска област от 08.20.2008 г. № KA-A40 / 7643-08-P по дело № A40-3482 / 05-141-44).

Относителна яснота по този въпрос се появи с приемането на Указа на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 04.12.2012 г. № 8989/12 по дело № A28-5775 / 2011-223 / 12. От настоящото решение следва, че транзакции между собственост и дъщерни дружества за прехвърляне на собственост без пряко насрещно предоставяне не винаги могат да бъдат квалифицирани като сделки с подаръци. Липсата на пряко насрещно осигуряване е характеристика на взаимоотношенията между основните и дъщерните дружества, които от икономическа гледна точка представляват едно цяло икономическо образувание. Предвид отчетността на основните и дъщерните дружества и общите цели на техните икономически дейности, за осъществяването на които може да има нужда от преразпределение на имущество (ресурси) между тях, квалификацията на всякакви сделки между такива лица за прехвърляне на собственост без пряко насрещно предоставяне като подарък е погрешна.

Така Върховният арбитражен съд на Руската федерация определи отчетността между търговските организации като основа за неприлагане на тях, съдържаща се в параграфи. 4 с. 1 чл. 575 от Гражданския кодекс на нормата-забрана. В този случай всъщност Съдът по своето правно положение разработи изключение от параграфи. 4 с. 1 чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

При спазване на горните условия и при спазване на горепосоченото постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 4 декември 2012 г., според нас, търговски организации, съответстващи на предвидените в параграфи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс, критериите за безплатно прехвърляне на имущество помежду си имат право да разчитат на прилагането на данъчни облекчения, без да се опасяват, че подобни операции ще бъдат квалифицирани като нарушение на разпоредбите на параграфи. 4 с. 1 чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

1

• Глава 14.7. ДАНЪЧЕН МОНИТОРИНГ. ПРАВИЛА ЗА ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НА ИНФОРМАЦИЯТА
• Глава 14.8. ПРОЦЕДУРА ЗА ИЗПЪЛНЕНИЕ НА ДАНЪЧНИЯ МОНИТОРИНГ. МОТИВИРАНО МНЕНИЕ НА ДАНЪЧНИЯ ОРГАН

Раздел VI. ДАНЪЧНИ ОФЕРТИ И ОТГОВОРНОСТ ЗА ИЗПЪЛНЕНИЕТО им

• Глава 15. ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ ЗА ОТГОВОРНОСТ ЗА КОМИСИЯ НА ДАНЪЧНИТЕ ДЕЙСТВИЯ
• Глава 16. ВИДОВЕ ДАНЪЧНИ ДЕЙСТВИЯ И ОТГОВОРНОСТ ЗА ИЗПЪЛНЕНИЕТО им
• Глава 17. Разходи, свързани с изпълнението на данъчния контрол
• Глава 18. ВИДОВЕ НАРУШЕНИЯ НА БАНКАТА ЗАДЪЛЖЕНИЯ, ПРЕДОСТАВЕНИ ОТ ЗАКОНА ЗА ДАНЪЦИТЕ И ТАКСИТЕ, И ОТГОВОРНОСТ ЗА ИЗПЪЛНЕНИЕТО им

Раздел VII. ЗАКЛЮЧИТЕЛНИ ДЕЙСТВИЯ НА ДАНЪЧНИ ОРГАНИ И ДЕЙСТВИЯ ИЛИ НЕАКТИВНОСТ НА ТЕХНИТЕ ОФИЦЕРИ

• Глава 19. ПРОЦЕДУРА ЗА ПРИЛАГАНЕ НА АКТОВЕ НА ДАНЪЧНИ ОРГАНИ И ДЕЙСТВИЯ ИЛИ НЕАКТИВНОСТ НА ТЕХНИТЕ ОФИЦЕРИ
• Глава 20. СЪОБРАЖЕНИЕ И РЕШЕНИЕ ЗА ИТ

РАЗДЕЛ VII.1. ИЗПЪЛНЕНИЕ НА МЕЖДУНАРОДНИТЕ ДОГОВОРИ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ ПО ВЪПРОСИТЕ НА ДАНЪК И ВЗАИМНА АДМИНИСТРАТИВНА ПОМОЩ В ДАНЪЧНИ СЛУЧАИ (въведени с Федералния закон от 27 ноември 2017 г. N 340-ФЗ)

• Глава 20.1. АВТОМАТИЧНА ОБМЕН НА ФИНАНСОВА ИНФОРМАЦИЯ
• Глава 20.2. МЕЖДУНАРОДНА АВТОМАТИЧНА ОБМЕН НА ДОКЛАДИ НА СТРАНАТА В съответствие с МЕЖДУНАРОДНИТЕ ДОГОВОРИ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ (въведена с Федералния закон от 27 ноември 2017 г. N 340-ФЗ)
• Глава 20.3. ВЗАИМНА КОНСЕНЦИАЛНА ПРОЦЕДУРА В съответствие с МЕЖДУНАРОДНИЯ ДОГОВОР НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ ПО ВЪПРОСИТЕ НА ДАНЪК (въведен с Федерален закон от 29.09.2019 г. N 325-ФЗ)

ЧАСТ ДВЕ

• Раздел VIII. ФЕДЕРАЛНИ ДАНЪЦИ
  • Глава 21. ДАНЪК НА ДОБАВЕНА СТОЙНОСТ
  • Глава 22. Акциз
  • Глава 23. ДАНЪК ЗА ДОХОДА НА ИНДИВИДУАЛНИТЕ
  • Глава 24. ЕДИН СОЦИАЛЕН ДАНЪК (ЧЛЕНОВЕ 234 - 245) Отменен от 1 януари 2010 г. - Федерален закон от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ.
  • Глава 25. ДАНЪК ЗА ПЕЧАЛБАТА НА ОРГАНИЗАЦИИТЕ (въведен с Федералния закон от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ)
  • Глава 25.1. ТАКСИ ЗА ИЗПОЛЗВАНЕ НА ОБЕКТИ НА СВЯТЪТ НА ЖИВОТНИ И ЗА ИЗПОЛЗВАНЕ НА ЦЕЛИ НА ВОДНИ БИОЛОГИЧНИ РЕСУРСИ (въведени с Федерален закон от 11.11.2003 г. N 148-ФЗ)
  • Глава 25.2. ВОДЕН ДАНЪК (въведен с Федералния закон от 28 юли 2004 г. N 83-FZ)
  • Глава 25.3. ДЪРЖАВЕН ДЪЛГ (въведен със Федералния закон от 02.11.2004 г. N 127-ФЗ)
  • Глава 25.4. ДАНЪК ЗА ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДОХОД ОТ ПРОИЗВОДСТВО НА СЪРБИТЕ ЗА ХИДРОКАРБОН (въведен с Федералния закон от 19.07.2018 N 199-ФЗ)
  • Глава 26. ДАНЪК ЗА ДОБАВАНЕ НА ПОЛЕЗНИ ВЕЩЕСТВА (въведен със Федералния закон от 08.08.2001 г. N 126-ФЗ)
• Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛНИ ДАНЪЧНИ РЕЖИМИ (въведени с Федералния закон от 29 декември 2001 г. N 187-FZ)
  • Глава 26.1. ДАНЪЧНА СИСТЕМА ЗА ЗЕМЕДЕЛСКИ ПРОИЗВОДИТЕЛИ (ЕДИННИ СДЕЛКИ ЗА ЗЕМЕДЕЛИЕ) (изменена с Федералния закон от 11.11.2003 г. № 147-FZ)
  • Глава 26.2. Опростена система за облагане с данъци (въведена с Федералния закон от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ)
  • Глава 26.3. ДАНЪЧНА СИСТЕМА КАТО ЕДИНЕН ДАНЪК ЗА ИМПЛИЧЕН ПРИХОД ЗА ИЗДЕЛЕНИ ДЕЙНОСТИ (въведен с Федералния закон от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ)
  • Глава 26.4. СИСТЕМА ЗА ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ ПРИ ИЗПЪЛНЕНИЕ НА ДОГОВОРИ ЗА СЕКЦИЯТА НА ПРОДУКТИТЕ (въведено с Федералния закон от 06.06.2003 г. N 65-ФЗ)
  • Глава 26.5. ПАТЕНТНА СИСТЕМА НА ОБЛАГАНЕ (въведена с Федералния закон от 25.06.2012 N 94-FZ)
• Раздел IX. РЕГИОНАЛНИ ДАННИ И ТАКСИ (въведени с Федералния закон от 27 ноември 2001 г. N 148-ФЗ)
  • Глава 27. ДАНЪК ЗА ПРОДАЖБА (ЧЛЕНИ 347–355) Недействителен. - Федерален закон от 27 ноември 2001 г. N 148-FZ.
  • Глава 28. ДАНЪЧЕН ДАНЪК (въведен с федералния закон от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ)
  • Глава 29. ДАНЪЧЕН ДАНЪТ НА ИГРАТА (въведен с федералния закон от 27 декември 2002 г. N 182-FZ)
  • Глава 30. ДАНЪК ЗА СОБСТВЕНОСТ НА ОРГАНИЗАЦИИ (въведен с федерален закон от 11.11.2003 г. N 139-ФЗ)
• Раздел X. МЕСТНИ ДАНЪЦИ И ТАКСИ (изменен с Федералния закон от 29 ноември 2014 г. N 382-ФЗ) (въведен с Федерален закон от 29 ноември 2004 г. N 141-FZ)
  • Глава 31. ДАНЪЧЕН ДАНЪТ
  • Глава 32. ДАНЪК ЗА ИМОТИТЕ НА ИНДИВИДУАЛИТЕ (въведен с Федералния закон от 04.10.2014 г. N 284-ФЗ)
  • Глава 33. СЪБРАНЕ НА ТЪРГОВИЯТА (въведена от Федералния закон от 29 ноември 2014 г. N 382-ФЗ)
• Раздел XI. ЗАСТРАХОВАТЕЛНИ ВНОСКИ КЪМ РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ (въведена със Федералния закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
  • Глава 34. ЗАСТРАХОВАТЕЛНИ ВНОСКИ (въведени с Федералния закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Член 251 от Данъчния кодекс. Доходът не се взема предвид при определяне на данъчната основа

20) средства под формата на вноски, получени от нестопанска организация, чийто основател е Руската федерация, представлявана от правителството на Руската федерация, чиито основни цели са подпомагане на домашната кинематография, повишаване на нейната конкурентоспособност, осигуряване на условия за създаване на висококачествени филми, които са в съответствие с националните интереси, и популяризиране на националните филми в Руската федерация, до степента, предоставена от посочената организация с нестопанска цел въз основа на споделено участие в производството на национални филми или в възстановяване на разходи за посочените цели, на сумите, произтичащи от бюджетни кредити.

3. В случай на реорганизация на организациите, при определяне на данъчната основа, стойността на имуществените, имуществените и неимуществените права с парична стойност, и (или) задължения, получени (прехвърлени) в процеса на правоприемство по време на реорганизация на юридически лица, придобити (създадени) от реорганизираните организации преди датата на приключване на реорганизацията.

Може ли една организация, когато плаща данък върху дохода, да продава безплатно получени имоти, да вземе предвид разходите за нейното придобиване?

Приходите на организацията могат да се получат от продажби - това е печалбата, свързана с производството и продажбата на стоки. Но има неоперативни доходи, които в частност включват имущество, получено безплатно. Такъв доход също се облага с данък, с изключение на случая, посочен в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Според нормата на този член, такъв доход като получено имущество безплатно се освобождава от включване в данъчната основа. Данъкът върху дохода върху такъв доход не се изплаща при специални условия: той е преведен на компанията единствено с цел увеличаване на нетните активи на организацията. Например чрез включване в упълномощения капитал или чрез формиране на допълнителен внесен капитал. Оказва се, че възможността да не се вземат предвид имуществото, получено като безвъзмезден доход, докато плащате данък върху дохода, зависи от целта, за която е получено такова имущество. Съответно реалната възможност да се вземат предвид разходите, свързани с придобиването на такъв имот по време на неговата продажба, зависи от същото. И така, собствеността, получена безплатно, може:

• облаган с данък като доход;
• или да не се включва в данъчната основа, ако увеличава активите на дружеството.

В първия случай стойността на такова имущество при плащането на данък се изчислява въз основа на пазара. Данъкът върху дохода се плаща по пазарната цена, но не по-ниска от остатъчната стойност (информацията за цените се потвърждава с независима оценка). И тогава, съгласно член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато продава такъв имот, дружеството има право да намали доходите си с размера на придобиването си, въз основа на което се изчислява и плаща данък върху дохода. Във втория случай, когато имотът е получен безплатно за увеличаване на активи, нормата на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага. Всъщност, съгласно член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в този случай организацията няма доходи и следователно данък върху доходите не се плаща. При продажбата на такъв имот дружеството не може да вземе предвид данъчните разходи по неговото придобиване, тъй като реално не са направени никакви разходи. В тази ситуация разходите ще бъдат нулеви. Оказва се, че възможността да се отчита безплатно стойността на полученото имущество като разход, като се плаща данък върху дохода при продажбата му, пряко зависи от целта, за която е прехвърлен имотът. Данъкът върху печалбата може да бъде намален, ако такова имущество е отнесено в баланса на организацията като неоперативен доход и е платен данък върху такъв доход.

Възможно ли е таксата на родителите за грижи за деца в детските градини да се счита безплатно и да не се взема предвид като доход при плащането на данък върху доходите или данък върху STS?

Ако предучилищна институция прилага STS, тя не плаща данък върху дохода. Данъкът върху дохода се превежда в бюджета на организациите, използващи общата данъчна система. Плащането на данъци по време на "опростяването" обаче е подобно на приспадането на данък печалба - там и там размерът на дохода намалява с размера на разходите, а данъкът вече се плаща от останалата сума. Основната разлика е лихвеният процент - по опростената данъчна система по-благоприятни условия. Какви пари могат да бъдат игнорирани при определяне на данъчната основа? Съгласно клауза 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такъв необлагаем доход може да включва парични постъпления от фирми или физически лица. лица, насочени към поддържане на нестопанска цел. организации и техните дейности в съответствие с устава. Такива средства се наричат \u200b\u200b„целеви доход“. Едно от условията за класифициране на паричните или имуществените разписки като целеви е прехвърлянето им безплатно. Съгласно член 248, имуществото може да се счита за прехвърлено безплатно, само ако получаването му не води до задължение за организацията получател, включително предоставянето на услуги. Обръщайки се към Федералния закон № 273 за образованието, установяваме, че грижата за децата в детските градини и предучилищните институции означава набор от мерки за организиране на тяхното хранене, свободно време и битови услуги. Всъщност детските градини и други институции, които предоставят грижи и надзор на децата на платена основа, предоставят на родителите тези услуги. Оказва се, че родителската такса за градината не може да бъде призната за безвъзмездна, тъй като вместо предучилищната образователна институция тя предоставя услуги за отглеждане на деца. По смисъла на клауза 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация такава такса няма да бъде насочена. А това означава, че трябва да се облага с данък като доход. Струва си да се отбележи, че като плаща STS или данък върху дохода, детската градина има право да намали облагаемата сума за направените разходи. Такива разходи включват разходи за храна за деца, възнаграждение на учители, други служители и други. Ако разходите за грижи за деца са равни на дохода от родителската такса за тази грижа, тогава данъчната основа може да е нула.

В чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа списък на приходите, които за целите на изчисляването на печалбата не се вземат предвид за данъчни цели. Операциите за получаване на тези средства не се считат за облекчения за облагане на доходите. Тези средства не се считат за печалба (доход), тоест изобщо не формират данъчната основа за данък върху дохода. Тази статия съдържа два списъка на необлагаемите фондове: първият списък съдържа операции за получаване на определени видове средства (параграф 1 на член 251); втората е списък на целевите приходи (член 251, параграф 2). Първата група операции засяга всякакви организации, втората главно за дейността на нестопанските организации и бюджетните получатели.

При определяне на данъчната основа не вземайте предвид:

1) собственост, права на собственост, работа, услуги, получени от други лица по реда на авансовото плащане на стоки (работа, услуги) от данъкоплатци, определящи приходи и разходи на база натрупване;

2) собственост, вещни права, получени под формата на залог или депозит като гаранция за задължения;

3) собственост, вещни права или неимуществени права с парична стойност, които се получават под формата на вноски (вноски) към упълномощения (акционерен) капитал (фонд) на организацията (включително доходи под формата на надвишаване на цената на разполагането на акции (акции) над тяхната номинална стойност (първоначална размер);

Премия за акции възниква от акционерно дружество, ако цената на разполагане на допълнителни акции надвишава номиналната им стойност. Така че, в съответствие с клауза 1, член 36 № 208-ФЗ от 26.12.1995г „За акционерните дружества“ плащането за акциите на дружеството при тяхното настаняване се извършва по пазарна стойност, но не по-ниска от номиналната им стойност. Що се отнася до поставянето на акции по време на създаването на акционерно дружество, плащането за такива акции се извършва от учредителите на дружеството по тяхната номинална стойност. В същото време акциите, поставени от дружеството, могат да бъдат изплащани на цена, превишаваща номиналната им стойност, както в случай на поставяне на акции по време на създаването на акционерно дружество, така и в случай на поставяне на допълнителни акции на дружеството.

Характеристиките на определяне на данъчната основа за доходи, получени от прехвърлянето на собственост върху упълномощения (акционерния) капитал (фонд) на организация, са установени в чл. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

4) собственост, права на собственост, които са получени в рамките на вноска (принос) от участник в бизнес дружество или партньорство (негов приемник или правоприемник) при оттегляне (разпореждане) от бизнес дружество или партньорство или при разпределяне на имуществото на дружество или партньорство, ликвидирано между неговите участници;

5) собственост, вещни права или неимуществени права с парична стойност, които се получават в рамките на вноска от участник в обикновено споразумение за партньорство (споразумение за съвместна дейност) или от неговия правоприемник в случай на отделяне на неговия дял от имота, който е в общата собственост на страните по споразумението, или раздел от такъв Имот;

Тази разпоредба се прилага за страните по просто споразумение за партньорство (споразумение за съвместни дейности), предвидено в чл. 1041 Граждански кодекс на Руската федерация. Характеристиките на определяне на данъчната основа за доходи, получени от страните по обикновен договор за партньорство, са установени в чл. 278 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

6) средства, получени под формата на безвъзмездна помощ (помощ), техническа помощ, хуманитарна помощ;

В съответствие с тази разпоредба безвъзмездна помощ (помощ), предоставена в съответствие с Федерален закон от 4 май 1999 г. № 95-ФЗ „За безвъзмездното подпомагане (подпомагане) на Руската федерация и изменения и допълнения в някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците и за установяване на привилегии за плащания на държавни извънбюджетни фондове във връзка с прилагането на безвъзмездна помощ (помощ) на Руската федерация ".

7) дълготрайни активи и нематериални активи, получени безплатно в съответствие с международните договори на Руската федерация, както и в съответствие със законодателството на Руската федерация от ядрените централи за повишаване на тяхната безопасност, използвани за производствени цели;

8) имущество, получено от бюджетните институции по решение на изпълнителните органи на всички нива;

9) имущество (включително парични средства), получено от комисионера, агент или друг адвокат (наричан по-нататък комисионерът) във връзка с изпълнението на задълженията по комисионното споразумение, агенционното споразумение или друго подобно споразумение в полза на главницата, главницата и (или) друга главница;

10) средства или друга собственост, получени по договори за кредит или заем (други подобни фондове или друга собственост, независимо от формата на заеми, включително ценни книжа за задължения по дългове), както и средства и друго имущество, получени за погасяване на такива заеми;

11) собственост, получена от руска организация безплатно:

От организацията, ако разрешеният (акционерен) капитал (фонд) на приемащата страна за повече от 50 процента се състои от вноската (дяла) на прехвърлящата организация.

От организацията, ако разрешеният (акционерен) капитал (фонд) на прехвърлящата страна за повече от 50 процента се състои от вноската (дяла) на приемащата организация;

От физическо лице, ако разрешеният (дялов) капитал (фонд) на получаващата страна е повече от 50 процента, се състои от вноската (дяла) на това физическо лице.

В същото време полученият имот не се признава като доход за данъчни цели, само ако в рамките на една година от датата на получаването му имотът (без парите) не е прехвърлен на трети лица.

В случай, че от съществените условия на договора следва, че организацията получава безплатна наемна услуга от лизингодателя, доходът под формата на безплатна услуга се взема предвид при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите по начина, предвиден в параграф 8 на чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Безвъзмездният характер на получаването на средства има своите последствия при определяне на разходите, отчетени за данъчни цели.

12) лихва, получена в съответствие с изискванията на чл 78, 79, 176 и 203 от Данъчния кодекс на Руската федерация от бюджета (извънбюджетен фонд) в случай на навременно връщане от него на прекомерно изплатени (събрани) суми данъци и такси.

13) размерът на гаранционните вноски за специални фондове, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация, предназначени да намалят рисковете от неизпълнение на сделки в резултат на клирингови дейности или дейности за организиране на търговия на пазара на ценни книжа;

14) имущество, получено от данъкоплатеца в рамките на целево финансиране:

Под формата на бюджетни средства, отпуснати на бюджетните институции, както и под формата на субсидии за автономни институции;

Под формата на получени субсидии;

Под формата на инвестиции, получени по време на инвестиционни конкурси (търгове) по начина, предписан от законодателството на Руската федерация;

Под формата на инвестиции, получени от чуждестранни инвеститори за финансиране на инвестиции в индустриален капитал, при условие че те се използват в рамките на една календарна година от датата на получаване;

Под формата на средства, натрупани по сметките на организацията-разработчик на притежатели на собствен капитал и (или) инвеститори;

Под формата на средства, получени от дружество за взаимно осигуряване от организации-членове на дружество за взаимно осигуряване;

Под формата на средства, получени от Руската фондация за фундаментални изследвания, Руската фондация за технологично развитие, Руския хуманитарен научен фонд, Фонда за насърчаване на развитието на малкия бизнес в научно-техническата област, Федералния фонд за индустриални иновации, както и от други фондове, подпомагащи научни и (или) научни -технически дейности, регистрирани по предписания начин Федерален закон от 23 август 1996 г. № 127-ФЗ „За науката и държавната научно-техническа политика“според списъка, одобрен от правителството на Руската федерация;

Под формата на средства, получени за формиране на Руския фонд за технологично развитие, както и други секторни и междусекторни фондове за финансиране на научноизследователска и развойна дейност, регистрирани по начина, предписан от Федералния закон „За науката и държавната научно-техническа политика“;

Под формата на средства, получени от организации, които включват особено опасни за радиация и ядрено опасни съоръжения и съоръжения, от резерви, предназначени да гарантират безопасността на тези съоръжения и съоръжения на всички етапи от жизнения цикъл и тяхното развитие в съответствие със законодателството на Руската федерация за използване на ядрените енергия.

Под формата на такси за аеронавигационно обслужване на полети във въздушното пространство на Руската федерация, начислени в съответствие с процедурата, установена от упълномощения орган в областта на използването на въздушното пространство.

Под формата на банкови осигурителни вноски във фонд за гарантиране на депозитите в съответствие с федералния закон за застраховане на депозити на физически лица в банки на Руската федерация.

Под формата на средства, получени от медицински организации, които извършват медицинска дейност в системата на задължителното медицинско осигуряване, за предоставяне на медицински услуги на осигурени лица от застрахователни организации, които извършват задължително медицинско осигуряване на тези лица.

Във всички горепосочени случаи от организациите, които получават целево финансиране, се изисква да водят отделна документация за получените (направените) приходи и разходи като част от целевото финансиране. При липса на такова счетоводство в организацията, получила целевото финансиране, тези средства се считат за облагаеми от датата на получаването им. Нормите на бюджетното законодателство на Руската федерация се прилагат към средствата на бюджетите от всички нива, държавните извънбюджетни средства, разпределени на бюджетните институции според прогнозите за приходите и разходите на бюджетна институция, но не използвани по предназначение през данъчния период или използвани за други цели.

15) стойността на допълнително получените акции от организацията-акционер, разпределени между акционерите по решение на общото събрание пропорционално на броя на притежаваните от тях акции или разликата между номиналната стойност на новите акции, получени в замяна на първоначалната и номиналната стойност на първоначалните акции на акционера при разпределение на акции между акционери с увеличение на разрешения капитал акционерно дружество (без промяна на дела на акционера в това акционерно дружество);

16) положителната разлика, произтичаща от преоценката на скъпоценните камъни в случай на промяна в установения ред на ценоразписи на прогнозни цени за скъпоценни камъни;

17) сумата, с която през отчетния (данъчен) период е имало намаление на уставния (съвместен) капитал на организацията в съответствие с изискванията на законодателството на Руската федерация;

18) цената на материали и друго имущество, получени по време на демонтажа, демонтажа при ликвидацията на извадени от експлоатация обекти, унищожени в съответствие с член 5 от Конвенцията за забрана на разработването, производството, складирането и използването на химическо оръжие и на тяхното унищожаване и с част 5 от приложението за проверка Конвенция за забрана на разработването, производството, складирането и използването на химическо оръжие и относно тяхното унищожаване;

19) разходите за рекултивация и други селскостопански съоръжения, получени от селскостопанския производител на стоки (включително водопроводни газопроводи, газови и електрически мрежи), изградени за сметка на бюджети от всички нива;

20) имуществени и (или) права на собственост, получени от организации на държавния запас от специални (радиоактивни) суровини и делящи се материали на Руската федерация от операции с материални активи на държавни запаси от специални (радиоактивни) суровини и делящи се материали, насочени към възстановяване и поддържане на тези резерви;

21) суми на задължения на данъкоплатец за плащане на данъци и такси, неустойки и глоби към бюджети от различни нива, за плащане на вноски, неустойки и глоби към бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, дебитирани и (или) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството RF;

22) собственост, получена безплатно от държавни и общински образователни институции, както и неправителствени образователни институции, притежаващи лицензи за право да извършват образователни дейности, използвани изключително за образователни цели;

23) дълготрайни активи, получени от организации, включени в структурата на руската отбранителна спортна и техническа организация (ROSTO) (при прехвърлянето им между две или повече организации, включени в структурата на ROSTO), използвани за обучение на граждани във военни специалности, военно-патриотично образование младежта, развитието на авиационни, технически и военно-приложни спортове в съответствие със законодателството на Руската федерация;

24) положителната разлика, получена при преоценка на ценни книжа по пазарна стойност;

25) размера на възстановените резерви за амортизация на ценни книжа (с изключение на професионални участници на пазара на ценни книжа, извършващи дилърска дейност) - чл. 300 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

26) средства и друга собственост, получени от единни предприятия от собственика на имота на това предприятие или от упълномощения му орган;

27) имуществени (включително пари) и (или) права на собственост, получени от религиозна организация във връзка с извършването на религиозни обреди и церемонии и от продажбата на религиозна литература и религиозни предмети;

28) сумите, получени от операторите на универсална услуга от резерва за универсална услуга в съответствие със законодателството на Руската федерация в областта на съобщенията;

29) имущество, включително парични средства и (или) права на собственост, получени от ипотечен агент във връзка със законната му дейност;

30) имущество (работа, услуги), получено от медицински организации, които извършват медицински дейности в системата на задължителното медицинско осигуряване от застрахователни компании, които извършват задължително медицинско осигуряване, от резерва за финансиране на превантивни мерки, използвани по установения начин;

31) сумата на доходите от инвестиране на пенсионни спестовни фондове, предназначени за финансиране на финансираната част от пенсията, получена от организации, действащи като застрахователи за задължително пенсионно осигуряване. Според чл. 3 от Федералния закон от 29 декември 2004 г. № 204-ФЗ, тази норма влиза в сила на 1 януари 2006 г.

32) капиталови инвестиции под формата на неразделни подобрения на наетия имот, направени от наемателя. В съответствие с Федералния закон № 58-ФЗ от 6 юни 2005 г. тази разпоредба влезе в сила на 1 януари 2006 г. Прилагането на това правило не зависи от наемателя, който прави компенсация.

33) доходи на корабособственици, получени от експлоатацията на кораби, регистрирани в Руския международен регистър на корабите.

34) доходи на банка за развитие - държавна корпорация. Тази разпоредба се прилага от 1 януари 2008 г.

35) сумата на доходите от инвестиране на спестявания за жилища за военнослужещи, предназначени за разпределение по регистрираните спестовни сметки на участници в акумулативно-ипотечната система на жилища за военни. Тази разпоредба се прилага от 1 януари 2008 г.

36) доходи на данъкоплатците, които са руските организатори на Олимпийските игри и Параолимпийските игри в съответствие с изкуство. 3 от Федералния закон „За организирането и провеждането на XXII зимни олимпийски игри и XI Паралимпийски зимни игри на 2014 г. в Сочи, развитието на град Сочи като планинско-климатичен курорт и изменението на някои законодателни актове на Руската федерация“, получени във връзка с организирането и провеждането на XXII зимни олимпийски игри и XI Паралимпийски зимни игри на 2014 г. в Сочи, включително доходи от разполагането на временно безплатни средства, експлоатацията на олимпийските съоръжения и други доходи, при условие че получените приходи са разпределени за дейности, предназначени за руски език организаторите на Олимпийските игри и Параолимпийските игри по законодателството на Руската федерация, както и техните нормативни документи.

При определяне на данъчната основа също не се вземат предвид целевите приходи. Това правило не се прилага за целевите приходи под формата на акцизни стоки. Стоките, подлежащи на облагане с акциз, са посочени в чл. 181 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Целевият доход включва тези, използвани по предназначение:

Целеви бюджетни приходи;

Целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и техните законови дейности, получени безплатно от други организации и (или) физически лица.

Целевите бюджетни приходи към получателите на бюджета са бюджетни кредити, предвидени в списъка с бюджети.

Целевите приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и техните законови дейности включват:

1) входни такси, членски внос, дялови вноски, дарения, признати в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, направени в съответствие със законодателството на Руската федерация за нестопанските организации, както и удръжки за формиране на резерв за ремонти в съответствие с член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация, капитални ремонти на обща собственост, които се извършват от партньорството на собственици на жилища, жилищна кооперация, градинарство, градинарство, гаражно строителство, кооперация за жилищно строителство или друго специализирано потребителско кооперативно дружество от техните членове.

2) входни такси, членски внос, вноски за дялове и дарения, признати като такива в съответствие със законодателството за нестопанските организации в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация. Според изкуство. 26 № 7-ФЗ от 01.12.1996г „За организации с нестопанска цел“ източниците за формиране на собственост на организация с нестопанска цел включват, по-специално, редовни и еднократни постъпления от учредителите (участници, членове), както и доброволни вноски за собственост и дарения. Входните такси на участниците могат да бъдат класифицирани като еднократни постъпления, членските вноски могат да бъдат класифицирани като редовни (ако нестопанската организация се основава на членство).

3) целеви постъпления за формиране на Руския фонд за технологично развитие, както и други секторни и междусекторни фондове за финансиране на научноизследователска и развойна дейност, регистрирани по предписания начин Федерален закон "За науката и държавната научно-техническа политика" във връзка с: Руски фонд за технологично развитие; други секторни и междусекторни фондове.

4) имущество, прехвърлено на организации с нестопанска цел по завещание по реда на наследяването. В съответствие с приложимото право наследяването в Руската федерация може да се извършва по закон и по завещание. Освен това наследяването по закон се осъществява, ако не е променено по завещание и в други случаи, установени от закона.

5) размера на финансирането от федералния бюджет, бюджетите на съставните структури на Руската федерация, местните бюджети, бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, отпуснати за осъществяване на законоустановените дейности на нестопанските организации;

6) средства и друго имущество, получени за благотворителни дейности;

7) общата вноска на учредителите на недържавни пенсионни фондове;

8) пенсионни вноски в недържавни пенсионни фондове, ако са отпуснати поне 97 процента за формиране на пенсионни резерви на недържавен пенсионен фонд.

9) натрупвания на пенсии, включително осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване, предназначени за финансиране на финансираната част от трудовата пенсия в съответствие със законодателството на Руската федерация.

10) доходи, получени от собствениците на създадените от тях институции по предназначение. Според чл. 120 от Гражданския кодекс на Руската федерация, институцията се признава като организация, създадена от собственика за изпълнение на управленски, социокултурни или други функции с нетърговски характер и финансирана от него изцяло или частично. Получаването на средства от институция по начин на финансиране от нейния собственик не подлежи на облагане с данък върху дохода. В случай на злоупотреба с получените средства, тези средства се считат за неоперативен доход на институцията.

11) удръжки на адвокати за поддържане на колегията на адвокатите (нейните институции).

12) средства, получени от синдикални организации в съответствие с колективни трудови договори (споразумения) за синдикални организации за провеждане на социокултурни и други мероприятия, предвидени от тяхната нормативна дейност;

13) средства, използвани по предназначение, получени от структурните организации на ROSTO от Министерството на отбраната на Руската федерация и (или) друг изпълнителен орган съгласно общ договор, както и целеви вноски от организации, включени в структурата на ROSTO, използвани в съответствие с учредителните документи за обучение в съответствие с законодателството на Руската федерация на гражданите в специалностите за военна регистрация, военно-патриотичното образование на младежта, развитието на авиацията, техническите и военно-приложни спортове.

14) имуществени (включително парични) и (или) права на собственост, получени от религиозни организации за извършване на законна дейност.

Във всички случаи на целеви приходи, изброени по-горе (параграфи 1-14), данъкоплатците-получатели на посочените целеви приходи са длъжни да водят отделна документация за приходи (разходи), получени (генерирани) като част от целевите приходи.

Целевите приходи, получени от организации с нестопанска цел за осъществяване на законоустановени дейности от създадените от тях териториални организации по установения начин, се признават от организацията получател като целеви приходи, получени за осъществяване на законоустановени дейности.

Бюджетните институции и организации с нестопанска цел, заедно с извършването на законоустановени дейности, могат да извършват дейности, свързани с получаване на доход от продажбата на стоки, работи, услуги и права на собственост, както и нерентабилни приходи. Характеристиките на бюджетните институции за данъчно счетоводство са установени в чл. 321.1. Данъчен кодекс на Руската федерация.

Когато тези средства се използват за други цели, за данъчни цели, сумата, използвана за други цели, трябва да бъде включена в неоперативен доход в момента, в който получателят на такъв доход действително го е използвал за други цели (нарушава условията за получаването им).

В случай на реорганизация на организации, при определяне на данъчната основа, стойността на имуществени, вещни и неимуществени права, имащи парична стойност, и (или) задължения, получени (прехвърлени) по правоприемство по време на реорганизацията на юридически лица, не се взема предвид в доходите на новосъздадени, реорганизирани и реорганизирани организации, т.е. които са придобити (създадени) от реорганизираните организации преди датата на приключване на реорганизацията.

Както можете да видите, списъкът на приходите, отразени в отчитането на сметките за доходите, но не признати като такива за данъчни цели, е сравнително малък. Ето защо при организиране на данъчно счетоводно отчитане е препоръчително да се предвидят „счетоводни“ приходи, които не се вземат предвид при изчисляване на данък върху дохода, специални редове и / или колони в счетоводните регистри или отразяване на такъв доход в отделни подсметки с последващо изготвяне на счетоводни отчети по тях.

За целите на счетоводството такъв доход се отразява в сметка 91 на подсметка „Други приходи” (тоест те участват в изчисляването на „счетоводната” печалба), но не се вземат предвид за данъчни цели.

В PBU 18/02 такъв доход представлява „постоянен данъчен актив“, произтичащ от „приспадаща се постоянна разлика“.

Коментар към член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация

В чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация предоставя списък на доходите, които не се вземат предвид при облагане на печалбата. Този списък е затворен. Тоест фирмите трябва да плащат данък върху дохода върху всеки доход, който не е посочен в него.

Кажете в параграфи 1 т. 1 член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се казва, че собствеността (работа, услуги, права на собственост), която организацията е получила предварително плащане на стоки (работа, услуги), не подлежи на облагане с данък върху дохода. Вярно е, че тази норма се прилага само за тези данъкоплатци, които определят доходите на база натрупване. Оказва се, че с касовия метод сумата на предплащането се облага с данък в момента на получаването му. Арбитражните съдилища многократно потвърждават това. Пример е вече споменатото информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98.

Обърнете внимание, че от 1 януари 2015 г. разпоредбите на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация са претърпели следните промени:

а) 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Федералния закон на Руската федерация от 24 ноември 2014 г. N 376-ФЗ „За изменение на части първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация (относно данъчното облагане на печалбите на контролирани чуждестранни компании и доходите на чуждестранни организации)“ е изложен в новото издание. Така че, въз основа на параграфи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с гореспоменатия Федерален закон) следва, че при определяне на данъчната основа, по-специално, не се вземат предвид доходите под формата на имущество, получени от руска организация безплатно:

от организация, ако разрешеният (акционерен) капитал (фонд) на приемащата страна за повече от 50 процента се състои от вноската (дяла) на прехвърлящата организация;

от организация, ако упълномощеният (акционерен) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на приемащата организация и в деня на прехвърляне на имота приемащата организация притежава посочената вноска (дялове) в разрешения (акционерния) капитал ( фонд) в деня на прехвърляне на имота. В този случай, ако организацията, която прехвърля собственост, е чужда организация, доходът, посочен в тази алинея, не се взема предвид при определяне на данъчната основа, само ако състоянието на постоянно местонахождение на прехвърлящата организация не е включено в списъка на щатите и териториите, одобрен от Министерството на финансите на Руската федерация в съответствие с параграфи. 1 стр. 3 чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

от физическо лице, ако разрешеният (акционерен) капитал (фонд) на получаващата страна за повече от 50 процента се състои от вноската (дяла) на това физическо лице.

В същото време полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му имотът (без парите) не бъде прехвърлен на трети лица;

б) разпоредбите на ал. 18 стр. 14 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, че данъчната основа не взема предвид приходите под формата на такси за аеронавигационно обслужване на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Руската федерация, начислени по начина, установен от упълномощения орган в областта на използването на въздушното пространство, губят своята сила а “Клауза 1, член 1 от Федералния закон от 21 февруари 2014 г. N 17-ФЗ„ За изменение на членове 251 и 270 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация “);

° С) 33.1 с. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Федералния закон на Руската федерация от 24 ноември 2014 г. N 366-ФЗ „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация“ е изложен в новото издание. Така че, в съответствие с параграфи. 33.1 с. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходите под формата на средства, получени от публичните институции от предоставянето на услуги (извършване на работа);

д) 41 с. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е изложен в новото издание в съответствие с измененията, внесени в него с Федералния закон от 29 ноември 2014 г. N 382-ФЗ „За изменение на части първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“. Така че, в съответствие с параграфи. 41 с. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа, доходите, получени от Всеруското обществено сдружение, действащо в съответствие със законодателството на Руската федерация за обществените сдружения, Олимпийската харта на Международния олимпийски комитет и въз основа на признаване от Международния олимпийски комитет и Всеруското обществено сдружение, осъществяващо дейности в съответствие със законодателството на Руската федерация относно обществените сдружения, Конституцията на Международния параолимпийски комитет и въз основа на признаването от Международния параолимпийски комитет, по споразумения за прехвърляне на права на собственост (включително правото на използване на резултатите от интелектуалната дейност и (или) средства за индивидуализация) в парични и ( или) в натура (спортно оборудване, предоставяне на пътувания, настаняване и застрахователни услуги за членове на олимпийската делегация на Руската федерация и параолимпийската делегация на Русия Федерация), при условие че се насочват получените доходи за целите на дейности, предвидени в чл. Изкуство. 11 и 12 от Федералния закон от 4 декември 2007 г. N 329-ФЗ „За физическата култура и спорта в Руската федерация;

г) параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е допълнен с параграфи. 46, че определянето на данъчната основа не взема предвид приходите под формата на такси за аеронавигационно обслужване на полети на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Руската федерация, както и под формата на средства, получени от федералния бюджет като компенсация за разходите за аеронавигационно обслужване на полети на държавни въздухоплавателни средства освободени в съответствие със законодателството на Руската федерация от такси за аеронавигационно обслужване;

д) параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е допълнен с параграфи. 50, че определянето на данъчната основа не включва доходи под формата на дивиденти, за които руската организация има действителното право и от които се удържа данъкът, при спазване на разпоредбите на чл. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай данъкоплатците са длъжни да документират удържането на данъци от данъчен агент;

ж) Член 1, клауза 1 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се допълва с параграфи. 51, че данъчната основа не взема предвид доходите под формата на изключителни права върху изобретения, полезни модели, индустриални дизайни, програми за електронни компютри, бази данни, топологии на интегрални схеми, производствени тайни (ноу-хау), създадени по време на прилагането държавен договор, които са били прехвърлени на изпълнителя на този държавен договор от неговия държавен клиент по договора за отчуждение;

з) в параграф 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация 6 и 6.1 са обявени за нищожни. Преди това те установиха, че пенсионните вноски, съответно, към недържавните пенсионни фондове, не са включени в дохода при определяне на данъчната основа за данък върху доходите, ако са разпределени поне 97% за формиране на пенсионни резерви на недържавен пенсионен фонд, както и пенсионни спестявания, включително броят премии за задължително пенсионно осигуряване, формирани в съответствие със законодателството на Руската федерация;

i) Клауза 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е допълнен с нов параграф. 20, който установява, че данъчната основа не взема предвид доходите (паричните средства) под формата на вноски, получени от организация с нестопанска цел, основана от Руската федерация, представлявана от правителството на Руската федерация, чиито основни цели са подпомагане на домашното кино, повишаване на неговата конкурентоспособност, осигуряване условия за създаване на висококачествени филми, които са в съответствие с националните интереси, и популяризиране на националните филми в Руската федерация, в границите, предвидени от посочената организация с нестопанска цел въз основа на споделено участие в производството на национални филми или за възстановяване на разходи за посочените цели, на сумите, произтичащи от бюджетни кредити.

Доходи под формата на собственост, права на собственост, строителство или услуги, които се получават от други лица в реда на авансово плащане на стоки (работи, услуги) от данъкоплатци, определящи приходи и разходи на база натрупване

Според параграфи 1 т. 1 член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходите под формата на собственост, права на собственост, работа или услуги, които се получават от други лица с предварително плащане на стоки (работа, услуги) от данъкоплатци, които определят приходите и разходите на база натрупване.

По този начин, ако една организация използва метода на начисляване, тя няма облагаем доход след получаване на предварително плащане (параграф 1, член 1, параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време връщането на предплащането не се счита за разход за целите на данъчното облагане на печалбата въз основа на клауза 14 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Но получените аванси по незаключени договори (т.е. договори, които ще бъдат сключени в бъдеще), поради липсата на получател на авансови насрещни задължения, се признават за целите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация с безвъзмездно получено имущество, което се взема предвид от получателя на такива средства като неоперативен доход (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 30 април 2009 г. N 16-15 / [защитен имейл] „Отчитане на целите на данъка върху печалбата на сумите на авансите, получени от организацията от физически лица като плащане за договори, които ще бъдат сключени в бъдеще“).

Също така посочваме, че ако дадена организация използва касовия метод за отчитане на приходи и разходи, тогава размерът на авансовото плащане следва да се вземе предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите (параграф 8 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98 „Преглед практиката на арбитражните съдилища да решават дела, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация “).

Имущество, вещни права, които се получават под формата на залог или депозит като гаранция за задължения

Според параграфи 2 т. 1 член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходите под формата на собственост, вещни права, които се получават под формата на залог или депозит като гаранция за задължения.

В съответствие с параграф 1 на чл. 329 от Гражданския кодекс на Руската федерация, изпълнението на задължения може да бъде осигурено чрез отнемане, залог, задържане на имуществото на длъжника, гаранция, банкова гаранция, депозит и други средства, предвидени в закон или договор.

В съответствие с параграф 1 на чл. 334 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на залог кредитор по заложено задължение (притежател на залог) има право в случай на неизпълнение или неправилно изпълнение от длъжника на това задължение да получи удовлетворение от стойността на заложеното имущество (заложена вещ) главно на други кредитори на лицето, на което принадлежи заложеното имущество (залог).

Залогът между залогодателя и залогодателя възниква въз основа на договора. В случаи, установени със закон, залог възниква при настъпване на обстоятелствата, посочени в закона (залог, основан на закона) (клауза 1 на член 334.1 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Всяко имущество, включително вещи и права на собственост, с изключение на имущество, което не е позволено да бъде наложено, претенции неразривно свързани с идентичността на кредитора, по-специално изисквания за издръжка, може да бъде предмет на залог (клауза 1, член 336 от Гражданския кодекс на Руската федерация) , за обезщетение за вреди, причинени на живота или здравето, и други права, възлагането на които на друго лице е забранено със закон.

В съответствие с чл. 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация, депозит се признава като парична сума, емитирана от една от договарящите страни за сметка на плащания, дължими по нея от договора към другата страна, в доказателство за сключването на договора и за осигуряване на неговото изпълнение. Споразумение за депозит, независимо от размера на депозита, трябва да бъде направено писмено. При съмнение дали сумата, платена за дължимите плащания от страната по договора, е депозит, по-специално поради неспазване на правилото, установено в параграф 2 на чл. 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация, тази сума се счита за платена като аванс, освен ако не е доказано друго.

Както следва от чл. 381 от Гражданския кодекс на Руската федерация, при прекратяване на задължение преди началото на неговото изпълнение по споразумение на страните или поради невъзможност за изпълнение (член 416 от Гражданския кодекс на Руската федерация) депозитът трябва да бъде върнат. Ако страната, която е предоставила депозита, отговаря за неизпълнението на договора, тя остава при другата страна. Ако страната, която е получила депозита, отговаря за неизпълнението на договора, тя е длъжна да плати на другата страна двойна сума от депозита. Освен това страната, отговорна за неизпълнението на договора, е длъжна да компенсира другата страна за загубите с компенсирането на сумата на депозита, освен ако в договора е предвидено друго.

Суми за приспадане на ДДС от организацията, която получава имота като вноска за уставния капитал

При прехвърляне на собственост, нематериални активи и права на собственост като принос към упълномощения (акционерен) капитал на бизнес дружества и партньорства или взаимни вноски във взаимни фондове на кооперации, ДДС трябва да бъде възстановен (параграф 3 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Приемащата страна обаче има право да вземе тези данъчни суми за приспадане (клауза 11 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и трябва да регистрира в книгата за покупки документите, въз основа на които се извършва прехвърлянето на собственост (право на собственост) и да ги съхранява (или техните копия) в дневника отчитане на получени фактури. Регистрацията на тези документи в книгата за покупки се извършва в момента, в който възникне правото на приспадане на данъци.

Според параграфи 3.1 с. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приемащата организация, приета в този случай за приспадане на сумата на ДДС, не трябва да се включва в дохода при изчисляване на данъка върху дохода.

Доходи под формата на имущество (включително пари), получено от комисионния агент, агент и (или) друг адвокат във връзка с изпълнението на задълженията по споразумението за комисионна, агентско споразумение или друго подобно споразумение, както и при възстановяване на разходите, направени от агента, агента и (или ) от друг адвокат за главница, главница и (или) друга главница, ако такива разходи не се включват в разходите на комисионния агент, агент и (или) друг адвокат в съответствие с условията на сключените споразумения

В съответствие с параграфи. 9 с. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа, не се вземат предвид доходите под формата на имущество (включително парични средства), получени от комисионния агент, агент и (или) друг адвокат във връзка с изпълнението на задълженията по комисионното споразумение, агенционното споразумение или друго подобно споразумение, а също и по сметката. възстановяване на разходи, направени от комисионера, агента и (или) друг адвокат за главницата, главницата и (или) друга главница, ако такива разходи не трябва да се включват в разходите на комисионния агент, агент и (или) друг адвокат в съответствие с условията на сключените споразумения.

Посоченият доход не включва комисионна, агенция или друго подобно възнаграждение. Съответно възнаграждението, получено от агента съгласно споразумението за агенция, се признава от Данъчния кодекс на Руската федерация като облагаем доход в съответствие с разпоредбите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 9 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите, разходите под формата на имущество (включително парични средства), прехвърлени от комисионния агент, агент и (или) друг адвокат във връзка с изпълнението на задължения по договор за комисионна, агентско споразумение или друго подобно споразумение, не се вземат предвид , както и за сметка на плащането на разходи, направени от комисионера, агента и (или) друг адвокат за главницата, главницата и (или) друга главница, ако такива разходи не трябва да се включват в разходите на комисионния агент, агент и (или) друг адвокат в съответствие с условия на договори.

Така, както е обяснено от Федералната данъчна служба на Русия за Москва в писмото от 6 август 2012 г. N 16-15 / [защитен имейл], Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда следната процедура за записване на разходите на агента съгласно агентско споразумение:

- разходите на агента, които той е направил във връзка с изпълнението на задълженията по споразумението с агенцията, ако такива разходи трябва да бъдат включени в разходите на главницата за целите на данъка върху печалбата, не се включват в разходите на агента;

- ако агентът прави разходи, които отговарят на изискванията на ал. 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които не се възстановяват от главницата и съответно не се отразяват в данъчното счетоводство на главницата, агентът има право да включва тези разходи в разходите, взети предвид при облагане на печалбата му. Освен това процедурата за плащане на данък върху дохода е предвидена в чл. Изкуство. 286 - 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Отписване на дълг върху данъци и такси, неустойки и глоби към бюджети на различни нива, за плащане на вноски, неустойки и глоби към бюджетите на държавните извънбюджетни фондове

В съответствие с параграфи. 21 стр. 1 член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходът, който не се счита за целите на данъка върху печалбата, включва дължимите данъци и такси на данъкоплатеца, неустойки и глоби към бюджети от различни нива, да плаща вноски, неустойки и глоби в бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, дебитирани и (или ) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството на Руската федерация.

Процедурата за отписване на просрочени задължения и просрочени лихви и глоби, признати за несъбираеми, е установена в чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Клауза 1 от посочения член определя списъка на основанията за обявяване като несъбираема просрочие и просрочие на лихви от санкции и глоби.

Така че, в съответствие с параграфи. 4 с. 1 чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация, едно от основанията за признаване на просрочени задължения и просрочени лихви и неустойки, дължими на отделните данъкоплатци като несъбираеми, е приемането от съда на акт, според който данъчният орган губи възможността да възстанови просрочените задължения, просрочията на лихви и неустойките поради изтичането им крайният срок за събирането им, включително издаване на решение за отказ за възстановяване на пропуснатия срок за подаване на молба до съда за възстановяване на просрочени задължения, просрочени лихви и глоби.

Въз основа на параграф 5 от чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 август 2010 г. N YAK-7-8 / [защитен имейл] „За одобряване на Процедурата за отписване на просрочени задължения и просрочени лихви, неустойки и лихви, признати за несъбираеми, и списъка на документите, потвърждаващи обстоятелствата за признаване като несъбираема просрочие, просрочена лихва, неустойки и лихви“ (наричана по-нататък - Наредбата на Федералната данъчна служба от 19 август 2010 г. .N ЯК-7-8 / [защитен имейл]) одобрява се Процедурата за отписване на просрочени задължения и просрочени лихви, неустойки и лихви, признати за несъбираеми.

Като се има предвид гореизложеното, размерът на задълженията за лихви и неустойки върху данъци и такси, признати за безнадеждни за възстановяване във връзка с изтичането на срока за събирането им въз основа на параграфи. 4 с. 1 чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация и дебитиран в заповедта, установена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 август 2010 г. N YAK-7-8 / [защитен имейл]в съответствие с параграфи. 21 стр. 1 член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид в доходите.

Приходи от функцията за предоставяне на финансова подкрепа за основен ремонт на жилищни сгради на нестопанска организация, които се получават от поставянето на временно безплатни парични средства

При определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходите от функцията за осигуряване на финансова помощ за основен ремонт на жилищни сгради и преселване на граждани от аварийно жилище в съответствие с Федералния закон от 21 юли 2007 г. N 185-ФЗ За Фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги ”(Наричан по-долу Закон N 185-ФЗ) на нестопанска организация, получена от разполагането на временно безплатни средства (параграф 38, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И според разпоредбите на параграф 48.9 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа не се вземат предвид разходите по функцията за осигуряване на финансова подкрепа за основен ремонт на жилищни сгради и преселване на граждани от аварийно жилище в съответствие с Федералния закон "За фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги" на нестопанска организация, възникнали в връзка с поставянето на временно безплатни пари.

Съгласно разпоредбите на Закон N 185-FZ:

- основен ремонт на жилищна сграда - извършване на дейности, предвидени в Закон N 185-FZ за отстраняване на неизправности на износени структурни елементи от обща собственост на собственици на помещения в жилищна сграда (наричана по-долу обща собственост в жилищна сграда), включително реставрация или подмяна на тях, с цел подобряване на експлоатацията характеристики на обща собственост в жилищна сграда;

- авариен жилищен фонд - съвкупността от жилищни помещения в многоквартирни сгради, признати по установения ред до 1 януари 2012 г. като аварийни и подлежащи на разрушаване или реконструкция поради физическо влошаване по време на експлоатацията им;

- преселване на граждани от авариен жилищен фонд за вземане на решения и провеждане на дейности в съответствие с чл. Изкуство. 32, 86, части 2 и 3 от чл. 88 Жилищен кодекс на Руската федерация.

Механизмът за подпомагане на реформата в жилищните и комунални услуги е държавна корпорация.

Фондът е създаден от Руската федерация.

Състоянието, целите, функциите и правомощията на фонда се определят от този Федерален закон, Федералния закон от 12 януари 1996 г. N 7-ФЗ „За нестопанските организации“ (по-нататък - Федералният закон „За нестопанските организации“) и други регулаторни правни актове на Руската федерация, регулиране на дейността на нестопанските организации, с характеристиките, установени със Закон N 185-FZ.

Местоположението на фонда е Москва.

Фондът е валиден до 1 януари 2016 г. и подлежи на ликвидация в съответствие с чл. 25 от Закон N 185-ФЗ.

Федерален закон от 1 декември 2008 г. N 225-ФЗ „За изменение на Федералния закон„ За фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги “и някои законодателни актове на Руската федерация“, предвиждащ разпоредбите на параграфи 38 с. 1 чл. 251 и параграф 48.9 от чл. 270 от втората част на Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага за правни отношения, възникнали от 1 януари 2009 г., и се прилага до 31 декември 2012 г. включително.

Федерален закон от 5 април 2013 г. N 39-ФЗ „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и член 4 от Федералния закон„ За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряване принципите на ценообразуване при облагане с данъци “ прилагане на параграфи 38 с. 1 чл. 251 и параграф 48.9 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация е удължен до 31 декември 2015 г., докато ефектът от тази промяна е разширен и върху правните отношения, възникнали от 1 януари 2013 г.

Удръжки за формиране на резерв за ремонт на обща собственост на HOA или ZHSK

Алинея 1 т. 2 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява, че целевите приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и техните законови дейности включват входни такси, членски внос, взаимни вноски, дарения, признати като такива в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация , както и удръжки за формирането в установеното изкуство. 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация, редът на резерва за ремонти, основни ремонти на обща собственост, които се правят на партньорството на собствениците на жилища, жилищна кооперация, градинарство, градинарство, гаражно строителство, кооперация за жилищно строителство или друго специализирано потребителско кооперативно дружество от техните членове.

В съответствие с параграф 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа не се вземат предвид целевите приходи (с изключение на целевите приходи под формата на акцизни стоки). Те включват целеви разписки за издръжка на нестопански организации и тяхната законна дейност, получени безплатно въз основа на решения на държавни органи и местни власти и решения на ръководните органи на държавните извънбюджетни фондове, както и целеви постъпления от други организации и (или) физически лица, използвани определени получатели по предназначение.

В този случай от данъкоплатците - получатели на посочения целеви доход се изисква да водят отделна документация за приходи (разходи), получени (направени) като част от целевия доход.

Така получените (произведени) приходи (разходи) в рамките на целеви доход не се вземат предвид за данъчни цели на организации, подлежащи на отделно счетоводно отчитане, както и целевото използване на средствата, посочени в параграф 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Асоциацията на собствениците на жилища (ЖСК), която е данъкоплатец на корпоративен данък, не взема предвид входните такси, членските вноски, дяловите вноски, даренията, както и удръжките за формиране на резерв за ремонти, основни ремонти на общо имущество, които се правят на партньорство на собствениците на жилища при определяне на данъчната основа членове.

Що се отнася до други плащания, получени от HOA (HBC), то при спазване на разпоредбите на чл Изкуство. 249 и 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на плащанията от собствениците на жилища за жилищни и комунални услуги, получени от организацията, трябва да бъде включен в нейния доход при определяне на данъчната основа за корпоративен данък. В същото време тези плащания (например такси за топла и студена вода, извозване на боклук и др.), Едновременно с отражението им в доходната част на HOA, се приемат за намаляване на доходите като част от разходите в частта, която се прехвърля на съответните организации, предоставящи тези услуги.

Превишението на приходите над разходите, които се отчитат за данъчни цели, подлежи на облагане с корпоративен данък върху печалбата в съответствие с чл. 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 май 2012 г. N 03-03-07 / 25).

Раздел 252. Разходи. Групиране на разходите

Решение от 28 октомври 2019 г. по дело № A64-1243 / 2018г

Арбитражен съд на област Тамбов (АС на област Тамбов)

Съкровищна институция от продажбата на стоки, както и права на собственост, въз основа на прякото посочване на клаузи 1, 2 на член 249, алинеи 14, 33.1 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се включват в доходите на тези институции, за да се изчисли корпоративният данък върху дохода по общо установения начин, т.е. независимо дали постъпленията са кредитирани ...

Решение от 13 октомври 2019 г. по дело № A28-6086 / 2019

Арбитражен съд на Кировска област (АС на област Киров)

От тях лихвата в общата сума от 238 975 621 рубли 67 копейки не е законно взета предвид за данъчни цели въз основа на член 251, параграф 1, параграф 1 от член 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В подкрепа на възраженията си ответникът обясни, че е необходимо прехвърлянето на сметки с цел увеличаване на нетните активи и по-нататъшното получаване на лихвен доход от ценната книга ...

Решение от 3 октомври 2019 г. по дело № A33-24562 / 2018

Арбитражният съд на Красноярския край (АС на Красноярската територия)

Дълговете (задължения към кредитори), отписани във връзка с изтичането на давността или по други причини, с изключение на случаите, предвидени в параграфи. 21 стр. 1 член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с член 63, параграф 9 от Гражданския кодекс на Руската федерация ликвидацията на юридическо лице се счита за приключена, а юридическото лице престава да съществува след извършване на това ...

Решение от 2 октомври 2019 г. по дело № A38-1401 / 2019

Арбитражен съд на Република Мари Ел (AU на Република Марий Ел)

При определяне на обекта на данъчно облагане на Руската федерация се вземат предвид приходите, които се определят по начина, предписан от параграфи 1 и 2 от член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите, посочени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се вземат предвид. Член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация класифицира приходите от продажби, които по силата на член 249, параграф 1 от Данъчния кодекс признават приходи от продажбата на стоки (работи, ...

Указ от 2 октомври 2019 г. по дело № A05-5434 / 2019

Арбитражен съд на Архангелска област (Арбитражен съд на Архангелска област)

Че средствата, получени от наематели по договори за лизинг за предоставени комунални услуги, са приходите на дружеството от лизингова собственост, във връзка с които член 251 от Данъчния кодекс не прави изключения при определяне размера на данъчната основа. С решение на Службата на Федералната данъчна служба за Архангелска област и Ненецкия автономен окръг от 07.12.2018 г. № 07 -...

Решение от 1 октомври 2019 г. по дело № A79-6219 / 2019

Арбитражен съд на Чувашката република (AU на Чувашката република)

8 от член 250 от Кодекса, неоперативният доход включва доходи под формата на безвъзмездно получено имущество (работа, услуги) или права на собственост, с изключение на случаите, посочени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При получаване на имота (строителство, услуги) доходът се оценява безплатно въз основа на пазарните цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация - общи разпоредби за ...

Решение от 30 септември 2019 г. по дело № A70-9989 / 2019г

Арбитражният съд на Тюменска област (AS Tyumen region)

Не може да се намали базата на данъка върху дохода В тази част заявителят посочва, че разпоредбите на ал. 14 на чл. 250, подс. 14 стр. 1 чл. 251, под 17 супени лъжици. 270, с. 8, чл. 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е регламентиран. норми 14 супени лъжици. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и параграф 17 от чл. 270 Данък ...

Решение от 25 септември 2019 г. по дело № A71-7959 / 2019 г.

Арбитражен съд на Република Удмурт (AU на Удмуртската република)

Неоснователен извод е, че целевите средства (субсидии) не се вземат предвид при определяне на обекта на данъчно облагане, тъй като съгласно част 2 на чл. 249 и част 1 от статията 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (по-нататък - Данъчния кодекс) са включени в общия доход на организацията. LLC "Лукрум" обясни, че общата сума на приходите на компанията за 2015 г. възлиза на 3398820 рубли, ...