Амортизацията на нематериалните активи се начислява по методи. Характеристики на амортизация на нематериалните активи

Нематериалните активи от гледна точка на счетоводството са резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуалната собственост, които се използват от организацията при производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за целите на нейното управление за период над 12 месеца. Ще разкажем за процедурата за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи в счетоводството и данъчното счетоводство в нашата консултация.

Когато нематериалните активи се амортизират в счетоводството

За натрупване на амортизация, първо, необходимо е да се признае обектът като нематериален актив (нематериален актив). Това е при определени условия. Те включват (параграф 3 от PBU 14/2007):

• способността да носи бъдещи икономически ползи за организацията;
• дали организацията има правата да получава такива обезщетения, както и да ограничава достъпа на други лица до тези обезщетения;
• обектът може да бъде отделен от други активи;
• обектът е предназначен за използване за период над 12 месеца;
• организацията не планира да продаде имота в рамките на 12 месеца;
• първоначалната стойност на обекта може да бъде надеждно определена;
• обектът няма материална форма.

Разбира се, не е възможно да се амортизира съгласно правилата на PBU 14/2007 тези активи, които по принцип не могат да бъдат причислени към нематериални активи. Например тези, които не дават положителен резултат или не са завършени и не са завършени по установения начин НИРД, финансови инвестиции и др. (Параграф 2 от PBU 14/2007).

Второ, полезният живот на обекта трябва да бъде определен (SPI). В крайна сметка, ако е невъзможно да се определи такъв период, обектите на нематериалните активи не подлежат на амортизация (параграф 23 от PBU 14/2007).

Както се определя от JFS за нематериалните активи, ние говорихме.

Освен нематериалните активи има положителна бизнес репутация, която въпреки факта, че няма STI, се амортизира за 20 години (параграф 44 от PBU 14/2007).

И за какви нематериални активи още не се начислява амортизация, с изключение на активи без STI? Това включва също нематериални активи на организации с нестопанска цел (параграф 24 от PBU 14/2007).

Как начисляване на амортизация на нематериални активи в счетоводството

Амортизацията на нематериалните активи започва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, в който активът е приет за счетоводство и се изплаща до пълното погасяване или приспадане на актива от сметката (параграф 31 от PBU 14/2007). Това означава, че амортизацията престава да се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца на пълното погасяване на стойността или отписването на актива (параграф 32 от PBU 14/2007). В същото време начисляването на амортизация не се спира по време на JFS.

В счетоводството амортизационните отчисления за нематериални активи се отразяват ежемесечно, независимо от резултатите от дейността на организацията (параграф 33 от PBU 14/2007). Направени са следните счетоводни записи (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):

Дебит на сметки 20 „Основно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи бизнес разходи“, 44 „Разходи за продажби“ - Кредит по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“

Така например, ако нематериален актив се използва в процеса на създаване на нетекущ актив (да речем, в изграждането на сграда), тогава осчетоводяването „Амортизация на нематериални активи се начислява“ ще бъде както следва:

Дебит на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“ - Кредитна сметка 05

Начислява ли се амортизация на нематериални активи в данъчното счетоводство?

Характеристиките на амортизацията на нематериалните активи при изчисляване на данъка върху дохода са установени от гл. 25 от Данъчния кодекс.

За да се признае нематериален актив като амортизируем в данъчното счетоводство, е необходимо да се изпълнят следните условия по отношение на резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуалната собственост (параграф 1 от член 256, параграф 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• активът се използва за генериране на доход;
• организацията е изпълнила правилно документи, потвърждаващи съществуването на самия нематериален актив или изключителното право върху него на организацията (например патенти, сертификати, други документи за защита, споразумение за придобиване на патент, търговска марка);
• полезният живот на нематериалните активи надвишава 12 месеца;
• първоначалната цена на нематериалните активи е повече от 100 000 рубли.

Трябва да се има предвид, че ако нематериален актив е получен от нестопанска организация като целеви доход или е придобит с помощта на такива средства и също се използва за нестопанска дейност, той не се амортизира. По същия начин нематериалните активи, получени от която и да е организация за сметка на целевото финансиране, както и в някои други случаи, не се амортизират (

Организацията има правомощието да определя сроковете на използване на нематериалните активи

На практика най-често срещаните въпроси са правилното определяне на полезния живот на даден актив, както и възможността за неговото преразглеждане.

Стандартният експлоатационен живот на нематериалните активи и равният полезен живот на нематериалните активи, използвани в бизнеса, се определят въз основа на времето на тяхното използване (експлоатационен живот), установено с патенти, сертификати, лицензи, съответни споразумения и други документи, потвърждаващи правата на притежателя на авторските права. Ако в тези условия няма указание за времето на използване (експлоатационен срок), те се установяват с решението на комисията за амортизационната политика на организацията (по-нататък - комисията):

Чрез индивидуализация на участниците в гражданския оборот на стоки и услуги (имена на фирми, търговски марки) - за период до 40 години, но не повече от срока на организацията;

За обекти на права на индустриална собственост, с изключение на горните обекти, - за период до 20 години, но не повече от срока на организацията;

За други обекти на нематериални активи - за период до 10 години, но не повече от периода на дейността на организацията (параграф 20 от Инструкцията за реда за изчисляване на амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, утвърдена с Постановление на Министерството на икономиката, Министерството на финансите и Министерството на строителството и архитектурата на Република Беларус от 27.02.2009 г. № 37/18 / 6; наричано по-долу Инструкция № 37/18/6).

В същото време комисията може да преразгледа посочените условия при подновяване или удължаване на периода на експлоатация на нематериалните активи (параграф 24 от Инструкция № 37/18/6) |*| .

Амортизацията на нематериалните активи по продуктивен начин започва директно от датата на въвеждането им в експлоатация (параграф 34 от Инструкция № 37/18/6).

Организацията сама определя методите на амортизация, като взема предвид определени ограничения, предвидени в Инструкция № 37/18/6. И така, нелинейният метод за изчисляване на амортизацията (директният метод за сумиране на броя на годините, обратният метод на сумата от броя на годините или методът на намаляващото салдо) не се използва при изчисляване на амортизацията върху такива видове нематериални активи като търговски марки, търговски марки (параграф 41 от инструкции № 37/18 / 6).

Няма други ограничения за прилагането на този или онзи метод по отношение на други видове нематериални активи. В допълнение, Инструкция № 37/18/6 не съдържа ограничения за използването на производствения метод на амортизация по отношение на нематериалните активи.

Периодът, през който ще се начислява амортизация на нематериален актив, зависи от:

От съществуването на конкретен период на използване на обекта на интелектуална собственост (експлоатационен живот), установен с патенти, сертификати, лицензи, съответни споразумения и други документи, потвърждаващи правата на притежателя на авторските права;

Вид интелектуална собственост.

Пристъпваме от теорията към практическите ситуации.

Ситуация 1. Право на използване на компютърни програми при липса на период на използване на правото

Организацията в баланса взема предвид правото да използва компютърни програми в съответствие с лицензионно споразумение, което предвижда, че лицензиращата организация плаща на организацията-лицензодател такса за изключителното право да използва модула за компютърна програма под формата на еднократно плащане. В договора срокът за ползване на правото не е установен.

Какъв полезен живот може да бъде определен за амортизация по отношение на предоставеното право за използване на компютърна програма?

Не повече от 10 години.

Както можете да видите, лицензионното споразумение не съдържа конкретен период (например 1 година, 4 години), за който лицензираната организация прехвърля изключителното право да използва компютърната програма, за да използва лицензираната организация

Следователно, за да определи граничния период за амортизация в съответствие с параграф 20 от Инструкция № 37/18/6, организацията трябва да определи какви видове права на интелектуална собственост принадлежат правото на използване на компютърна програма.

Съгласно закона компютърните програми се класифицират като обекти на авторско право (клауза 1, член 993 от Гражданския кодекс на Република Беларус). Подобна норма се съдържа в подс. 7.1 т. 7 от Инструкциите за счетоводство на нематериални активи, утвърдени с Постановление на Министерството на финансите на Република Беларус от 30.04.2012 г. № 25.

Както вече беше отбелязано, във връзка с обекти на нематериални активи, освен средства за индивидуализация на участниците в гражданското обращение на стоки, услуги, както и във връзка с други обекти на правото на индустриална собственост, полезният живот може да бъде определен на 10 години, но не повече от периода на дейност на организацията (параграф 20 от инструкцията № 37/18/6).

Тъй като компютърната програма не се прилага за обектите на права на индустриална собственост, полезният живот за нея трябва да бъде определен за период до 10 години, но не повече от срока на организацията. Конкретната стойност на полезния живот се установява с решението на комисията, като се вземе предвид прогнозния възможен период на експлоатация на нематериален актив в процеса на предприемаческа дейност (параграф 19 от Инструкция № 37/18/6) |*| .

В разглежданата ситуация документът, потвърждаващ правата на притежателя на авторските права (патент за промишлен дизайн), съдържа указание за конкретния период на валидност на посочения нематериален актив (5 години) и остава една година преди неговото изтичане.

От гледна точка на спазването на горната норма на Инструкция № 37/18/6, първоначално след приемането на нематериален актив за счетоводство е необходимо да се установи полезен живот, равен на периода, останал до изтичане на патента, т.е. 1 година, тъй като решението за продължаване на патента все още не е получено.

В същото време комисията има право да преразгледа стандартните условия на услуга и (или) полезния живот на нематериалните активи, подлежащи на подновяване или удължаване на периода на тяхното действие (параграф 24 от Инструкция № 37/18/6).

Следователно, след като бъде взето решение от регистриращия орган за удължаване на срока на валидност на патента, полезният живот на нематериален актив може да бъде преразгледан от комисията и да бъде удължен в съответствие с новия период на валидност на патента за промишлен дизайн. В същото време, от момента на вземане на решение за преразглеждане на полезния живот, амортизацията се начислява въз основа на неразбраната амортизирана стойност на нематериалния актив и на останалия (подлежи на удължаване) полезен живот.

Ситуация 3. Прехвърляне на права за използване на сайта

Организацията е сключила споразумение, предвиждащо прехвърляне на права за използване на сайта към него. Това споразумение потвърждава правата на притежателя на авторските права за срока на авторското право.

Какъв срок на полезен живот може да бъде определен за обект с авторски права, ако изключителното право е валидно през живота на автора и 50 години след смъртта му (клауза 2, член 20 от Закона на Република Беларус от 17.05.2011 г. № 262-Z „За авторското право и сродните му права“ ")?

Срокът е до 10 години.

В тази ситуация говорим за обекта на авторското право (правото на използване на сайта), конкретната продължителност на правото не е посочена в договора. Той обаче съдържа указание, че правата на притежателя на авторските права са валидни за продължителността на авторското право.

В някои случаи може да възникне ситуация, когато конкретният срок на валидност на правото от договора или други документи, потвърждаващи правата на притежателя на авторските права, не е определен. Договорът може да съдържа само указание, че правата на притежателя на авторските права са определени за срока на авторското право.

Както е отбелязано във въпроса, изключителното право е валидно за живота на автора и 50 години след смъртта му. Въпреки това, подобен период, установен със закон, не може да се нарече специфичен период на използване на правата на собственост от тази организация, тъй като в действителност продължителността й не е известна предварително.

При липса на конкретен срок за използване на нематериален актив в договора, този период се установява с решение на комисията, в допълнение към средства за индивидуализация на участниците в гражданското обращение на стоки, услуги, както и във връзка с други обекти на права на индустриална собственост. Следователно полезният живот може да бъде определен до 10 години, но не повече от срока на организацията (параграф 20 от Инструкция № 37/18/6).

Ситуация 4. Право на използване на компютърна програма, като се вземе предвид нейната модернизация

Според лицензионното споразумение организацията предвижда правата на притежателя на авторските права да използва компютърна програма за период от 5 години. Освен това, в процеса на използване на програмата, програмата се обновява периодично (добавяне на нови модули).

Има ли право организацията да преразглежда полезния живот на нематериален актив от началото на всяка отчетна година по аналогия с дълготрайните активи? Ако един нематериален актив се модернизира (добавя се нови програмни модули), трябва ли да се преразгледа полезният му живот?

Преглед на нормативния експлоатационен живот и (или) полезния живот на нематериалните активи е възможен само в 2 случая: при условие че техният полезен живот се поднови или удължи (параграф 24 от Инструкция № 37/18/6).

Трябва да се помни, че изискванията на параграф 20 от Инструкция № 37/18/6 за установяване на полезния живот на нематериален актив, равен на времето на тяхното използване (експлоатационен живот), установени чрез патенти, сертификати, лицензи, съответни споразумения и други документи, потвърждаващи правата на притежателя на авторските права |*| .

* Материали за отчитане на нематериални активи на права на собственост върху интелектуална собственост са достъпни за всички на портала на уебсайта

Съответно, ако документът, потвърждаващ правата на притежателя на авторските права, съдържа периода на валидност на нематериалния актив, тогава независимо от извършената модернизация е необходимо да се придържа към този период, тъй като организацията няма да може да амортизира напълно стойността на нематериалния актив за срока на правото да го използва.

Ако документът, потвърждаващ правата на притежателя на авторските права, не съдържа указание за срока на валидност на нематериалния актив, полезният живот се определя от организацията независимо в съответствие с параграф 20 от Инструкция № 37/18/6 и модернизацията води до увеличаване (удължаване) на полезния живот на този актив организация, комисията може да реши да я прегледа.

Ако нематериалният актив остане непроменен, тогава полезният живот на нематериалния актив не се преглежда от началото на всяка отчетна година.

За съществуващите методи за амортизация на нематериални активи (нематериални активи) в счетоводството и данъчното счетоводство, които описахме в. И как се определя срокът, през който нематериалните активи се амортизират?

Амортизация на нематериални активи: как да определим полезния живот в счетоводството?

Полезният живот (JFS) на нематериалните активи е периодът от време, изразен в месеци, през който предприятието очаква да използва нематериални активи за получаване на икономически ползи. Този период се определя към момента на приемане на нематериалните активи в счетоводството (параграф 25 от PBU 14/2007). SPI се използва за определяне на размера на амортизацията.

При прилагане на метода на амортизация пропорционално на обема на производството, SPI се определя въз основа на обема на продукцията, предназначен за производство или друг естествен показател.

Ако JFS за конкретен обект не може да бъде надеждно определен, такъв обект се признава като актив с неопределен JIS и следователно не подлежи на амортизация (параграф 23 от PBU 14/2007).

Естествено, НТИ за нематериалните активи трябва да бъде повече от 12 месеца, тъй като този критерий е един от задължителните активи, които трябва да бъдат признати като нематериален актив (параграф 3 от PBU 14/2007).

При определяне на периода на амортизация нематериалните активи се ръководят от (параграф 26 от PBU 14/2007):

• срокът на правата на организацията върху резултата от интелектуална дейност или средства за индивидуализация и периодът на контрол върху актива;
• очаквания живот на актива, по време на който се очаква да получи икономически ползи от него.

Бизнес репутацията като особен вид нематериален актив

Съставът на нематериалните активи също отчита положителната бизнес репутация, която възниква при придобиването на предприятие като имотен комплекс. Определя се като превишение на изкупната цена, платена на продавача при придобиване на предприятието над сумата от всички активи и пасиви в баланса към датата на придобиване. Такава бизнес репутация се счита за допълнителна такса към цената, платена от купувача на предприятието, който очаква бъдещи икономически ползи от него (т. 4, 43 от ЗПУ 14/2007).

Периодът на амортизация на репутацията е еднакъв за всички и е 20 години. Освен това амортизацията може да се начислява само по линеен начин (параграф 44 от PBU 14/2007).

Възможно ли е да промените SPI в бъдеще?

Установяването на IPS на нематериален актив към момента на приемането му за счетоводство не означава, че този период е окончателен и не подлежи на промяна.

JFS трябва да се проверява ежегодно за коректността на неговото установяване. Ако този период се е променил значително (например очакваният период на използване на нематериалните активи значително се е увеличил), периодът трябва да бъде коригиран и получените корекции трябва да бъдат отразени като промени в прогнозните стойности (параграф 27 от PBU 14/2007).

Също така трябва да проверите нематериалните активи с неопределена SPI. Ако е възможно да се установи този срок, за такъв нематериален актив се избира методът на амортизация и самият обект започва да се амортизира. Получените корекции се отразяват, както при преразглеждането на JFS, като промени в прогнозите.

Амортизация на нематериални активи: актив или пасив?

По правило амортизацията на нематериалните активи се отписва по сметки на разходите. Кои от тях, зависи от това къде се използва обектът (производство, продажба на стоки, управленски цели и др.). И като заем по правило се кредитира по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):

Дебитът на сметки 20 "Основно производство", 26 "Общи разходи", 44 "Разходи за продажба" и т.н. - Кредитна сметка 05

В случай, че нематериален актив се използва за създаване на друга собственост, например при изграждането на сграда, амортизацията, изчислена върху нематериален актив, ще бъде отразена, както следва:

Дебит на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“ - Кредитна сметка 05

Въпреки факта, че амортизацията на нематериалните активи е отразена в пасивната сметка 05, не може да се говори за амортизацията в актива или пасива на баланса. В крайна сметка балансът се съставя в нетна оценка, т.е. минус регулаторни стойности. Това означава, че амортизацията не се отразява отделно в баланса (параграф 35 от PBU 4/99).

Амортизация на нематериалните активи в данъчното счетоводство

Полезният живот на нематериалните активи в данъчното счетоводство е периодът от време, изразен в месеци или години, през който нематериалният актив служи за изпълнение на целите на организацията (параграф 1 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За амортизируемите обекти на нематериалните активи този период се определя от организацията към датата на въвеждане в експлоатация на съоръжението и трябва да бъде повече от 12 месеца (параграф 1 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нематериални амортизационни групи нематериалните активи се разпределят подобно на 10 групи: от първата (1 година 10 години).

За да се изчисли амортизацията на нематериалните активи в данъчното счетоводство, JIT се определя въз основа на валидността на патент, сертификат, други законодателни ограничения относно продължителността на използване на интелектуалната собственост или ограничения, установени от договора. Ако JFS не може да бъде създаден, тогава за разлика от счетоводството, такива нематериални активи се амортизират на базата на период от 10 години (член 258, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За някои нематериални активи организацията може самостоятелно да създаде JFS с продължителност най-малко 2 години:

• изключително право на патентопритежателя на изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;
• изключителното право на автора и други притежатели на авторски права да използват компютърна програма, база данни;
• изключителното право на автора или друг притежател на авторски права да използва топологията на интегралните схеми;
• изключително право на патентния притежател на постижения за подбор;
• притежаване на ноу-хау, секретна формула или процес, информация относно индустриален, търговски или научен опит;
• изключително право на аудиовизуални произведения.

Нематериални активи - определена група активи на стопански субекти, които имат стойност и генерират доход (или създават условия за генериране на доход), но нямат физическо съдържание.

Амортизация на нематериални активи - включени приспадания за изплащане на постепенната загуба на стойност и амортизация на някои обекти на нематериални активи през определения период на тяхното полезно използване.

Нематериални активи (Член 138 от Гражданския кодекс на Руската федерация) - това са инвестиции в нематериални активи, които се използват дълго време в стопанска дейност и генерират доход за предприятието или създават условия за нормална дейност и генериране на доходи (това са права върху индустриална, интелектуална собственост, природни ресурси и др. права върху изобретения, индустриален дизайн, търговска марка, ноу-хау, авторски права за публикации и т.н.)

Във връзка с влизането в сила на 1 януари 2001 г. счетоводният регламент „Счетоводство на нематериални активи“ PBU 14/2000, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 октомври 2000 г. № 91n (наричан по-нататък PBU 14/2000), се променя подходи както за квалификация на нематериалните активи, за които са въведени нови дефиниции, така и за отчитане на самите нематериални активи и отчитане на тяхното използване.

Нематериалните активи на търговските организации са признати активи, част от имуществото на предприятието от които отговаря на следните условия:

• липса на материална структура;
• възможността за идентифициране (разграничаване) на нематериални активи от други форми на собственост;
• използване при производството на продукти, предоставянето на услуги, извършване на работа за административните нужди на организацията;
• използвайте за дълъг период от време, т.е. полезният живот трябва да бъде повече от 1 година;
• придобиване на нематериални активи за лично потребление, а не допълнителна препродажба;
• способност да носи икономически ползи;
• наличието на правилно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на собственика (патент, сертификат и други документи);

Нематериалните активи от 1 януари 2001 г. включват обекти на интелектуалната собственост (изключително право на резултатите от интелектуалната дейност):

• изключителното право на притежателя на патент на изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;
• изключителни авторски права върху компютърни програми и бази данни;
• право на собственост на автора или друг притежател на авторски права върху топологията на интегралните схеми;
• изключително право на собственика върху марката и марката на услугата, наименованието на произхода на стоките;
• изключително право на патентния притежател на постижения за подбор.

Въпреки това нематериалните активи включват:

• организационни разходи (разходи, свързани с учредяването на юридическо лице, признато в съответствие с учредителните документи като принос на участници (учредители) в уставния (акционерния) капитал);
• бизнес репутацията на организацията, която съгласно параграф 27 от PBU 14/2000 се определя като разликата между цената на организацията (придобит имотен комплекс като цяло) и цената на баланса на всички нейни активи и пасиви.

От 1 януари 2001 г. нематериалните активи вече не са:

1 , права, произтичащи от авторско право и други споразумения върху произведения на науката, литературата, изкуството и предмети на сродни права, тъй като изключителното право на автора - физическо лице е неотменимо от него и не може да бъде прехвърлено на други лица. Изкуство. 16 от Закона на Руската федерация „За авторското право и сродните му права“ предвижда, че авторът по отношение на произведението си притежава изключителни права да използва произведението под каквато и да е форма и по всякакъв начин.

Изключителните права на автора да използва произведението означават правото да извърши или разреши следните действия:

• възпроизвеждане на произведение (право на възпроизвеждане);
• разпространява копия на произведението по всякакъв начин: продава, наема и т.н. (право на разпространение);
• импортиране на копия на произведение за разпространение, включително копия, направени с разрешение на собственика на изключителни авторски права (право на внос);
• публично показване на произведението (право на публично показване);
• публично да изпълняват произведение (право на публично изпълнение);
• съобщават на работата (включително показване, изпълнение или излъчване) за обща информация чрез излъчване и (или) последващо излъчване (право на излъчване);
• да съобщава произведението (включително показване, изпълнение или излъчване) на обществеността по кабел, жица или други подобни средства (правото да се комуникира на обществеността чрез кабел);
• превод на произведение (право на превод);
• прекрояват, подреждат или преработват по друг начин работата (право на обработка).

Изключителните права на автора да използва проектиране, архитектурно, градоустройствено и ландшафтно градинарство също включва практическото изпълнение на такива проекти. Авторът на приетия архитектурен проект има право да изисква от клиента правото да участва в изпълнението на неговия проект при разработването на документация за строителството и по време на изграждането на сграда или конструкция, освен ако в договора не е предвидено друго;

2 , правото на ноу-хау (технологии и др.), тъй като те не се изпълняват от съответните документи за държавна регистрация на правото на резултатите от интелектуалната дейност;

3 , жилищни съоръжения, които трябва да бъдат преведени по сметка 01 „Дълготрайни активи“ с амортизация по тях по задбалансова сметка 010 „Амортизация на дълготрайни активи“.

Единицата за отчитане на нематериални активи е инвентарен обект, на който е присвоен инвентарен номер. Нематериалните активи се амортизират равномерно; методът за намаляване на остатъците; пропорционално на обема на производството.

Ако валидността на нематериалните активи не е определена, тогава се счита, че полезният живот е 20 години (но не повече от дейностите на съществуването на дружеството)

Характеристика и оценка на нематериалните активи

Обектите на гражданските права могат да бъдат не само неща, които имат естествена, осезаема форма, но и права на собственост, както и резултатите от интелектуалната дейност.

При отчитане на обозначаването на обекти на собственост, които нямат материална форма, се използва понятието „нематериални активи“.

В съответствие с Наредбата за счетоводство № 14/2000 „Счетоводство на нематериални активи“ и № 4/99 „Счетоводни отчети на организацията“, други нормативни документи, нематериални активи могат да се считат за активи, които отговарят на всички от следните условия:

• Липса на материално-физическа (физическа) структура.
• Възможността за идентификация (отделяне, отделяне) от организацията от друга собственост.
• Използване при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги или за управление на предприятие.
• Използвайте над 12 месеца.
• Предприятието не възнамерява да препродава актива в близко бъдеще.
• Способността на нематериален актив да генерира доход в бъдеще.
• Наличието на правилно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив.

В съответствие с горните условия нематериалните активи могат да бъдат класифицирани в:

• изключително право на патентопритежателя;
• изключителни авторски права;
• изключително право на собственика върху марката и марката на услугата, наименованието за произход;
• организационни разходи;
• бизнес репутацията на организацията.

Трябва да се отбележи, че интелектуалните и бизнес качества на персонала на организацията, тяхната квалификация и работоспособност не са нематериални придобивки, тъй като тези качества не могат да бъдат отделени от техните носители и не могат да бъдат използвани отделно.

Нематериалните активи в счетоводството се оценяват по историческа цена, която е равна на сумата от действителните разходи на предприятието за придобиване (минус възстановими данъци -) или разходите за тяхното създаване, производство, както и разходите за довеждането им до състояние, в което те са подходящи за използване за планираните цели. Реалните разходи могат да включват изплатени суми:

• по договор за възлагане;
• за информационни и консултантски услуги;
• за регистрационни такси;
• за митнически и патентни мита;
• за невъзстановими данъци;
• за възнаграждение, изплатено на посредници;
• за други разходи.

Стойността на нематериалните активи, изразена в чуждестранна валута, подлежи на превод в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация, в сила от датата на придобиване на актива.

Отчитане на получаването на нематериални активи

Понастоящем няма препоръки за документиране на движението на нематериалните активи.

В тази връзка стопанските субекти трябва сами да разработят формуляри на съответните документи.

Актът за приемане (прехвърляне) на нематериални активи може да бъде съставен във връзка с акта за приемане (прехвърляне) на дълготрайни активи, като за основата се взема стандартната форма № OS-1, В сертификата за приемане е необходимо да се отрази стойността на получените нематериални активи, техния период на валидност, разработената амортизационна норма и други подробности, необходими за равномерна амортизация на придобити (създадени) нематериални активи.

Настоящата инструкция за прилагането на Сметната карта за отчитане на финансово-икономическите дейности на предприятията за обобщаване в счетоводната информация за наличието и движението на нематериални активи, принадлежащи на икономически субект въз основа на собствеността, предвижда заявлението сметки 04 "Нематериални активи", Сметката е активна, баланс. Дебитният баланс отразява стойността на нематериалните активи, принадлежащи на това предприятие.

Дебитни обороти показват размера на нематериалните активи, получени в предприятието (покупка, строителство и
и т.н.).

Оборот на кредита тази сметка отразява промяната в стойността на нематериалните активи във връзка с амортизацията или обезвреждането на нематериални активи (в зависимост от вида на нематериалните активи и приетата политика на дружеството).

В посочената сметка нематериалните активи се отчитат при първоначалната оценка, която се определя от:

• по споразумение на страните (за предмети, внесени от учредителите като вноска в уставния капитал);
• върху действителните разходи, направени за придобиване и привеждане в състояние на готовност (за съоръжения, закупени срещу заплащане от други юридически и физически лица);
• чрез експертни средства (за съоръжения, получени безплатно от други юридически и физически лица).

Ако организацията има няколко вида нематериални активи със значителна стойност, препоръчително е всеки тип да открие подсметки в съответствие с класификацията на нематериалните активи, приета от тази организация, например:

• 04-1 „Обекти на интелектуална собственост“;
• 04-2 „Права за използване на природни ресурси“;
• 04-3 „Отсрочени разходи“;
• 04-5 „Други обекти“ и т.н.

Аналитичното счетоводство за сметка 04 се извършва по видове и отделни обекти на нематериални активи.

Осчетоводяването на нематериални активи, внесени от учредителите за вноските им в уставния капитал на стопанския субект, се отразява: дебит на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“, кредит на сметка 75 „Разплащания с учредители“ и след пускането на активите в експлоатация: дебит 04 „Нематериални активи“ , кредит 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“.

Нематериалните активи, придобити срещу заплащане от други предприятия, първо се кредитират към дебит 08 и кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, след което се превеждат в сметка 04 чрез осчетоводяване: дебит на сметка 04 „Нематериални активи“, кредит на сметка 08 „Нетекущи инвестиции активи ".

За отчитане на придобити обекти на нематериални активи се открива подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи“ към сметка 08. Първоначалната цена на нематериалните активи, получени безплатно, се определя въз основа на пазарната им стойност към датата на приемането им за счетоводна отчетност. Капитализирането на активи, получени от други предприятия и лица безвъзмездно, както и получени от държавните органи под формата на субсидии, се извършва по дебита на сметка 04 в кореспонденция с сметка 91 "Други приходи". Организацията има право да получава безвъзмезден доход първо по сметка 98 „Отсрочен доход“, а след това, като начислява амортизация, отписва приходи по сметка 91.

За придобитите нематериални активи организацията заплаща дебита по сметка 19, субрахунката "ДДС върху придобити нематериални активи" в кореспонденция с сметки 60 и 76. След плащане и регистрация ДДС се дебитира от кредита на сметка 19 до дебита на сметка 68 "Изчисления за данъци и такси ", подсметка" Изчисления по ДДС ".

Фиг. 5.1. Общата схема за кореспонденция на сметки за придобиване и създаване на нематериални активи

Бизнес репутация организацията като обект може да възникне само в резултат на покупката и продажбата на предприятието като цяло. Репутацията е разликата между покупната цена на една организация като цяло и стойността на баланса на всички нейни активи и пасиви към датата на покупката.

Репутацията може да бъде положителна и отрицателна. Положителна е ценовата премия, платена от купувача в очакване на бъдещ доход. Той се отчита като отделен инвентаризационен обект на нематериални активи по дебита на сметка 04 „Нематериални активи“ и кредита по сметка 76 „Разплащания с други длъжници и кредитори“ и се амортизира за 20 години чрез равномерно намаляване на първоначалната му стойност.

Отрицателна бизнес репутация - Това е отстъпка от цената, предоставена на купувача, която се отчита като отсрочен доход. Съответно се извършва осчетоводяване: дебит по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и кредит по сметка 98 „Отсрочен доход“. Отрицателната репутация е равномерно свързана с финансовите резултати като оперативен доход: дебитна сметка 98 „Отсрочени приходи“, кредит по сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Амортизация на нематериални активи

Месечната амортизация се начислява върху нематериални активи по проценти, изчислени, като се вземат предвид първоначалната цена и полезния живот.

Ако не е известно, тогава можем да продължим от 20-годишен период, но не повече от периода на дейност на предприятието.

Амортизацията на нематериалните активи се отчита по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“, с изключение на обекти, за които начислените суми за амортизация се отписват директно към кредита на сметка 04 в съответствие с дебита на разходните сметки, без да се използва сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“. Сметка 05 "Амортизация на нематериални активи" - пасивен баланс, има кредитно салдо. Използва се за обобщаване на информация за натрупаната амортизация на нематериални активи, притежавани от предприятието, върху права на собственост.

За дебита на сметка 05 се отчита отписването на сумите на начислената амортизация, а за кредита на сметката - нейното начисляване.

Предприятията могат да отчитат амортизацията на нематериалните активи по два начина:

• С натрупването на амортизация по сметка 05 "Амортизация на нематериални активи".
• Директно отписване на амортизация без използване на сметка 05.

В първия случай начислената сума за амортизация се включва в дебита на сметките за производствени разходи (разходи за дистрибуция) и кредита по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“.

На второ място, амортизацията на нематериалните активи се отчита по дебит на същите сметки и кредит по сметка 04 „Нематериални активи“, като месечно се намалява първоначалната цена на нематериалните активи. Като правило е препоръчително предприятията да комбинират и двата метода за отчитане на амортизационните отчисления, които ще бъдат определени в счетоводната политика на предприятието.

Фиг. 5.2. Общата схема за кореспонденция на сметки при изчисляване на амортизация на нематериални активи

Нормативните документи определят следните методи на амортизация:

• линеен начин;
• метод за намаляване на остатъците;

при линеен начин годишната сума на амортизацията е равна на първоначалната цена на нематериалните активи, умножена по амортизационната норма, която от своя страна се изчислява въз основа на полезния живот на актива.

при метод на намалени остатъци годишната сума на амортизацията се определя въз основа на остатъчната стойност на нематериалните активи в началото на отчетната година и на амортизационния процент, изчислен както в предишния метод.

при метод за отписване пропорционално на обема на продукцията (работата), амортизацията се изчислява въз основа на естествения показател за обема на продукцията (работата) през отчетния период, съотношението на първоначалната цена на нематериалните активи и прогнозния обем на продукцията (работата) за целия период на полезен живот.

Амортизацията не се начислява върху напълно амортизирани нематериални активи, а самите активи се отразяват в счетоводството в условната оценка, като оценката се разпределя към финансовите резултати.

Методи за изчисляване и отчитане на амортизация на нематериални активи

Цената на нематериалните активи с определен полезен живот се погасява чрез амортизация през полезния им живот. Полезен живот е периодът, изразен в месеци, през които организацията очаква да използва нематериален актив, за да получи икономическа изгода.

Нематериалните активи, за които е невъзможно да се определи надеждно полезният живот, се считат за нематериални активи с неопределен полезен живот, но амортизацията не се начислява на такива обекти на счетоводство.

Полезният живот на нематериален актив се определя на базата на:

• валидността на разпореждането на организацията върху резултата от интелектуална дейност или средство за индивидуализация и периодът на контрол върху актива;
• очаквания живот на актива, по време на който предприятието очаква да получи икономически ползи.

Съгласно параграф 28 от PBU 14/2007 съществуват следните три метода за изчисляване на амортизацията:

• линеен начин;
• метод за намаляване на остатъците;
• методът за отписване на стойността пропорционално на обема на продукцията (работата).

Нека разгледаме всеки от тези методи в конкретен пример.

пример, софтуерен продукт, създаден от организацията и регистриран по предписания начин - 100 LLC рубли. Полезен живот от 4 години. Амортизационна норма 25%. (100%: 4).

1-ви метод: линеен. При линеен метод амортизацията се изчислява въз основа на действителната (първоначалната) цена или текущата пазарна стойност (в случай на преоценка) на нематериален актив, равномерно през полезния живот на този актив, подобно на изчисляването на амортизацията на дълготрайните активи.

Линейно изчисление на амортизацията

	Действителна (начална) стойност	Годишна амортизация	Натрупани амортизации	Остатъчна стойност

2-ри метод: намален остатък. При метода на намаления баланс амортизацията се определя въз основа на остатъчната стойност в началото на месеца, умножена по дроб, в числителя на който е коефициентът, установен от организацията (не по-висок от 3), а в знаменателя е останалият полезен живот в месеци

Изчисляване на амортизацията по метода на намаленото салдо

	Действителна (начална) стойност	Годишна амортизация	Натрупани амортизации	Остатъчна стойност
		(100 000 х 3/48) 6250
		(93,750 х 3/47) 5984
		(81 516 x 3/46) 5316

Метод 3: методът за отписване на стойността пропорционално на обема на продукцията (работата). С метода на отписване на стойността пропорционално на обема на продукцията (работата) въз основа на естествения показател за обема на продукцията (работата) на месец и съотношението на действителната (първоначалната) стойност на нематериалния актив и прогнозния обем на производство (работа) за целия полезен живот на нематериалния актив.

пример, Цената на патента е предназначена да произвежда 100 000 чифта обувки. Действителна (първоначална) цена от 50 руб. Полезен живот от 2 години.

Изчисляване на амортизацията пропорционално на обема на продукцията

	Действителна (начална) стойност	Обем на продукцията	Годишна амортизация	Натрупани амортизации	Остатъчна стойност
			(50 000 х 70 000/100 000) 35 000

Методът за определяне на амортизацията на нематериален актив се проверява ежегодно от организацията за необходимостта от изясняване. Амортизационните такси върху нематериалните активи започват от първия ден на месеца, следващ месеца на приемане на този актив за счетоводство, и се начисляват до пълното погасяване на разходите или дебитиране на този актив от баланса.

По време на полезния живот на нематериалните активи таксите за амортизация не се спират.

Избраната опция за отчитане на амортизациите трябва да бъде фиксирана в счетоводните политики на организацията.

Месечните начислени амортизационни суми се отразяват в счетоводния запис:

• Дебит на сметка 20 „Основно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи разходи за стопанска дейност“, 44 „Разходи за продажби“, 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“, 29 „Обслужваща продукция и стопанства“, 97 „Бъдещи разходи“ и друг

Ако по някаква причина не е начислена амортизация на обектите, ако е открита грешка в документите, корекцията се извършва в периода, в който са били идентифицирани:

• Дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи“, субранта 2 „Други разходи“
• Кредитна сметка 05 "Амортизация на нематериални активи."

Сумите за корекция, кредитирани по сметка 91 „Други приходи и разходи“, се включват в други разходи на организацията.

Други разходи включват сумата на начислената амортизация на нематериални активи, предоставена за използване от притежателя на авторското право (лицензодателя).

Придобитата репутация в съответствие с параграф 44 от PBU 14/2007 се амортизира в течение на 20 години (но не повече от срока на организацията) само по линеен начин.

Отписването на сумата на начислената амортизация върху обезвредени обекти на нематериални активи (в резултат на продажба, безвъзмездно прехвърляне по договор за подарък, договор за замяна, отписване, прехвърляне в упълномощения (акционерен) капитал и др.) Се отчита чрез кореспонденция:

• Дебит на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“
• Кредитна сметка 04 „Нематериални активи“, субрахунок „Пенсиониране на нематериални активи“.

За изчисляване на амортизацията на интелектуалната собственост се използва месечен отчет за амортизация на нематериални активи.

Всяка година организацията проверява метода на амортизация за необходимостта от изясняването му, което се дължи на спазването на изискването за получаване на икономически ползи от използването на нематериален актив. Ако изчисляването на очакваното получаване на икономически ползи в бъдеще се е променило значително, методът на амортизация на такъв актив трябва да бъде съответно променен.

НМА може да включва:

Произведения на науката, литературата, изкуството;

Компютърни програми;

Изобретения - ноу-хау (производствени тайни);

Търговски марки; сервизни марки;

Репутацията, възникваща във връзка с придобиването на предприятие като имотен комплекс изцяло или отчасти.

НМА не са:

Активи, свързани с организацията на юридическо лице;

Интелектуални и бизнес качества на персонала на организацията, тяхната квалификация и работоспособност (плавност).

по-рано полезен живот на нематериални активи разглеждани в години, а сега в месеци.

В зависимост от полезния живот на нематериалните активи се подразделят следните:

с определен полезен живот;

с неопределен полезен живот.

Към счетоводството на нематериалните активи приемете на действителна историческа цена.

Амортизация за активи с определен полезен живот начислени въз основа на следните методи:

линеен;

намален баланс;

отписването на стойността е пропорционално на обема на продукцията.

Избраният метод на амортизация трябва да се проверява всяка година за необходимостта от изясняването му.

Ако изчисляването на очакваните икономически ползи от използването на нематериални активи се е променило значително, е необходимо да се промени методът на амортизация.

За нематериални активи с неограничен полезен живот амортизацията не се начислява (търговски марки, марки за обслужване, наименования за произход) и т.н. (също не се отнася за разходите, следователно, по никакъв начин няма да попадне в себестойността).

Амортизационна такса отразете върху сметките за счетоводно отчитане: 20,25,26,44 в съответствие с единицата за използване на този актив в съответствие с сметка 05: D20,25,26,44 K05.

При обезвреждане на актив се приспада предварително начислената амортизация.

Финансовият резултат при обезвреждане се отчита на 91 по аналогия с имоти, машини и съоръжения.

17. Отчитане на амортизация на дълготрайни активи, методи на начисляване.

Дълготрайни активи - това е частта от имуществото, използвано като средство за труд при производството на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги или за управление на организацията за период над 12 месеца, или обичайния оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца.

В съответствие с RAS 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“ стойността на дълготрайните активи се изплаща чрез начисляване. амортизация - това е парично обезщетение за амортизацията на дълготрайните активи чрез включване на част от стойността им в производствените разходи.

Амортизацията на дълготрайните активи се извършва по едно от следните методи на амортизация:

линеен метод (равномерен): годишната сума на разходите за амортизация се определя от първоначалната цена на актива и амортизационния процент, изчислени въз основа на полезния живот на обекта.

метод на намалени остатъци: годишната сума на амортизацията се определя от остатъчната стойност на актива в началото на отчетната година и нормите на амортизация, изчислени въз основа на полезния живот на този обект и коефициента на ускорение, установен в съответствие със закона.

начин за отписване на стойността на сумата от броя години на полезния живот: годишната сума на амортизацията се определя въз основа на първоначалната цена на актива и годишното съотношение, където в числителя е броят години, останали до края на експлоатацията на съоръжението, а в знаменателя е сумата от броя на годините на експлоатационния живот на съоръжението.

метод за отписване на стойността пропорционално на обема на продукцията (работата): въз основа на естествения показател за обема на продукцията (работата) през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на актива към прогнозния обем на производството (работата) за целия полезен живот на актива.

Вторият и третият метод са методи за ускорена амортизация, които се използват за бързо застаряващо оборудване.

Обобщаването на чуждестранния и вътрешния опит по амортизационните такси ви позволява да определите подходи към избора на метод на амортизация:

за сгради, конструкции, домакински инвентар е препоръчително да се използва линеен метод;

за машини, оборудване, компютри, скъпи инструменти - всеки от останалите три.

В съответствие с данъчното счетоводство има само два счетоводни метода: линеен и нелинеен. Възможен е преход от линеен към нелинеен метод и обратно веднъж на всеки 5 години.

За отчитане на амортизация на дълготрайните активи пасивна сметка 02 "Амортизация на дълготрайните активи", предназначена да обобщи информацията за амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на дълготрайните активи.

Начислена амортизация на собствени дълготрайни активи производствените цели се отразяват в дебита на сметките за производствени и дистрибуторски разходи (23 „Поддържаща продукция“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи бизнес разходи“ и др.) и кредит на сметка 02 „Амортизация на дълготрайните активи“. Аналитичното счетоводство за сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи" се извършва по видове и индивидуални инвентарни обекти на дълготрайните активи.

За дълготрайни активи, наети по текущ лизинг, сумата на амортизацията се отразява в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ и кредита по сметка 02 (ако наемът генерира оперативен доход), и дълготрайни активи за непроизводствени цели - по дебита на сметка 29 „Обслужваща промишленост и стопанства“ и кредита по сметка 02.

Амортизацията се начислява на 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация, и приключва на 1-во число на месеца, следващ месеца на извеждане от експлоатация.

Амортизацията не се начислява:

за обекти, чиито потребителски свойства не се променят с течение на времето (земя);

за съоръжения, прехвърлени по предписания начин за опазване за период над 3 месеца, както и по време на периода на възстановяване на съоръжението, продължителността на който е повече от 12 месеца.

Амортизация на напълно амортизирани дълготрайни активи не се начислява.

При разпореждане със собствени дълготрайни активи сумата за амортизация по тях се дебитира по сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ от кредита на сметка 01 „Дълготрайни активи“.