Методика за одит на данъка върху дохода. Предмет на мерките за контрол

Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда система за организиране на данъчно счетоводство, както следва: използване на данни от счетоводни регистри с пълно съвпадение на счетоводни и данъчни данни); въвеждане на допълнителни счетоводни регистри (ако регистрите не съдържат достатъчно информация за попълване на декларация); поддържане на независими регистри за данъчно счетоводство. Повечето организации използват втория вариант, за да сближат счетоводството и данъчното счетоводство, и когато това не е възможно, въвеждат отделни аналитични сметки и използват допълнителни подробности в счетоводните регистри. Одиторите трябва да оценят ефективността на такава данъчна счетоводна организация.

При формирането на становище относно финансовите отчети одиторът трябва да получи и оцени доказателства за такива качествени аспекти като съществуване, пълнота, измерване и измерване, класификация, представяне и оповестяване.

Таблица 1 - Оценка на информация относно качествените аспекти на отчитането

Качествен аспект на отчитането	Информационна оценка
съществуване	Разходи за данъци върху дохода и данъчни задължения към бюджета, отразени във финансовите отчети, действително съществуват и са свързани с одитирания отчетен период
	Разходите за данък върху дохода и данъчните задължения към бюджета се отразяват изцяло във финансовите отчети
Оценка (измерване)	Разходите за данък върху дохода и данъчното задължение към бюджета, посочени във финансовите отчети, са правилно изчислени и истина отразяват резултата на организацията
класификация	Данъчните задължения на предприятието са правилно разпределени към текущите и отсрочени пасиви
Представяне и разкриване	Задължението за плащане и възстановяване на данъци и разходи за данък върху дохода са правилно класифицирани и информацията за тях се разкрива във финансовите отчети с достатъчна степен на детайлност

Одиторите трябва да изучават първичните документи и аналитичните данъчни счетоводни регистри, отчети, приложения към данъчната декларация, надеждността на счетоводната и облагаема печалба, правилното прилагане на ставките и ползите, точността на коригиране на счетоводните печалби за данъчни цели. Трябва да се има предвид, че данните от данъчните счетоводни отчети трябва да отразяват процедурата за генериране на размера на приходите и разходите, процедурата за изчисляване на дела на разходите, отчетени за данъчни цели в текущия данъчен (отчетен) период, сумата на баланса на разходите (загуби), които се начисляват към разходите в следващите данъчни периоди , процедурата за формиране на сумите на създадените резерви, както и размера на просрочията в селища с бюджета за данък върху доходите.

Таблица 2 & Източниците на формиране на отчетна информация за данъка върху дохода

Степен на отчитане	Формуляр за докладване	Източникът на информация
Печалба, изчислена според счетоводните правила	Отчет за доходи и материални загуби	Счетоводни регистри
Печалба, изчислена съгласно правилата на данъчното законодателство		Данъчни счетоводни регистри
Разходи за данък върху дохода	Отчет за доходи и материални загуби.	Счетоводни и данъчни регистри
Настоящ ангажимент или актив за данък върху дохода	Отчет за доходи и материални загуби	Счетоводни регистри
Отсрочено данъчно задължение или актив	Отчет за доходи и материални загуби	Счетоводни регистри

На първия етап на одита е необходимо да се оцени системата за вътрешен контрол на одитираната организация.

Таблица 3 - Списък на въпросите за оценка на системата за вътрешен контрол на изчисленията за данък върху дохода

	Име на теста (Въпрос)		Заключения на одитора
	Има ли дружества закони и разпоредби относно изчисляването и плащането на данъка върху дохода		Предприятието се нуждае за придобиване на законодателни и регулаторни актове относно изчисляването и плащането на данък върху дохода
	Дружеството има ли служител, отговорен за правилното изчисляване и плащане на данъци		Необходимо е да се направи подходящо предложение за промяна в персонала и длъжностните характеристики на предприятието
	Прави ли главното коректност на счетоводителя данъчни изчисления		Разберете на кого е възложено наблюдението
	Разработен ли е акаунт данъчна политика		Проверете за заповед за счетоводни политики за данъчни цели.
	Отчита ли счетоводната политика метода за определяне на приходите от продажбата на стоки, продукти, работи, услуги? Признават ли се доходите през отчетния (данъчен) период, през който са възникнали, независимо от реалното получаване на средствата (метод на начисляване)		Необходимо е да се провери определението на приходите за данъчни цели в съответствие с параграф 1 на чл. 271 НКРФ
	Записва ли счетоводната политика процедурата за оценка на материалните запаси за данъчни цели на предприятието, дебитиран за производство		Необходимо е да се провери действителната процедура за оценка на резервите и изчисляване на реалната цена на дебитираните за производство материални ресурси
	Отчита ли счетоводната политика данъчните процедури за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи		Изисква се проверка на действителната амортизация на нематериалните активи
	Установява ли счетоводната политика за данъчни цели процедурата за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи		Необходимо е да се провери действителната процедура за амортизация на дълготрайните активи
	Предвижда ли счетоводната политика на предприятието за създаване на резерви за бъдещи разходи и плащания, по-специално резерв за бъдещи разходи за ваканционно заплащане, резерв за изплащане на годишно възнаграждение за дълго обслужване, за гаранционни ремонти и гаранционно обслужване		Необходимо е да се провери действителната процедура за създаване на резерви за бъдещи разходи и плащания и съответствието му с членове 224 и 267 от Данъчния кодекс
	Отчита ли счетоводната политика начина на отчитане на разходите за ремонт на ОС		Необходимо е да се провери действителният метод за отчитане на разходите за ремонт на ОС и спазването на чл. 260 НКРФ
	Компанията има ли оценка на разходите за хотелиерство за годината		Необходимо е да се провери действителната процедура за определяне на размера на разходите за хотелиерство
	Накарайте компанията да установи норми и стандарти за пътни и развлекателни разходи, разходи за реклама		Необходимо е да се проверят и коригират действителните суми според установените стандарти (чл. 264 от НКРФ)
	Има ли ограничение за компенсация за използването на лични автомобили за командировки		Валидиране и коригиране на действителните суми, изисквани съгласно установените стандарти
	Има ли процедура за отписване на загуби от обезценяване на суровини, готови продукти и стоки		Необходима е проверка на действителното отписване на загубите
	Дали стойността на безвъзмездно получените се взема предвид за данъчни цели собственост от други предприятия		Необходимо е да се оцени безплатно стойността на полученото имущество на пазарни цени
	Процедурата за данъчно счетоводство на амортизируеми имоти и сделки с дълготрайни активи		Необходимо е да се определи размера на загубите от продажбата на амортизируемо имущество и броя месеци, през които сумата на загубата трябва да бъде включена в състава на неоперативните разходи и размера на разходите на месец
	Има ли списък с преки разходи и процедура за оценка на незавършената работа, остатъците от готовата продукция, изпратените стоки		Проверете действителното разпределение на преките разходи към баланса на незавършеното производство, баланса на готовата продукция, стоките, доставени в съответствие с член 319 от Данъчния кодекс
	Определена ли е процедурата за определяне на разходите за търговски операции		Проверете дали разходите за текущия месец са разделени на преки и косвени. Преките разходи включват покупната стойност на стоките и сумата на разходите за доставка на закупени стоки до склада на купувача на стоки. всичко други разходи, направени през текущия месец, се признават като косвени разходи и намаляват приходите от продажбата на текущия месец. Преките разходи се разпределят към салдото на стоките на склад и на стоките, продадени в среден процент
	Пренася ли се загубата		Проверете за документи, потвърждаващи загубата в предишни данъчни периоди. Уверете се, че общата сума на прехвърлената загуба съответства на данъчната основа, изчислена в съответствие с член 274 от НКРФ (клауза 2 от член 283 от НКРФ)
	Приходите и разходите определят ли се въз основа на първични документи и данъчни счетоводни документи		Проверете съответствието на определението за доход с чл. 249, 250 и 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите, направени по членове 252 253-264, 270 от Данъчния кодекс
	Отчитат ли се доходите в натура се вземат предвид при определяне на данъчната основа въз основа на транзакционната цена, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 40 от Данъчния кодекс		Проверете действителното определение на дохода за данъчни цели
	Данъчната ставка е определена на 20%		Проверете действителното прилагане на данъчната ставка, спазване на чл. 284 НКРФ
	Спазват ли се сроковете за плащане на данък		Проверете процедурата за изчисляване на данъка и авансовите плащания в съответствие с чл. 286 от Данъчния кодекс

При одит на данъка върху дохода е препоръчително да се използват регулаторни документи, както и данни от първични документи, регистри за счетоводство и отчитане.

Чрез последователно изпълнение на програмата одиторите проверяват:

• - правилното отражение в отчитането и отчитането на действителната печалба (загуба) от продажбата на продукти (строителство, услуги);
• - надеждността на счетоводните данни за разходите за производство и продажба на продукти (строителство, услуги), пълнотата и точността на отразяване при отчитане на реалните разходи за нейната продукция и продажба и спазването на счетоводната процедура за разходите за производство на готова продукция;
• - надеждността и законността на отражението във финансовите отчети на други приходи и разходи (неоперативни за данъчни цели);
• - правилността на изчисленията за данък върху дохода.

Таблица 4 - Описание на използваните одитни процедури и техните резултати относно одита на облагаемия доход

	Одитен списък процедури	Обхват на проверка	Метод за изпълнение на одита процедури	резултати
	Установяване на коректност приходи от продажби на основни продукти (работи, услуги)	Е. № 2 Годишен доклад, Главна книга (работен баланс) по кредита 90.1 за отчетния период	Проверете данните f. 2 с данни за Главната книга (работен баланс) за кредита, сметка 90.1 и определя размера на несъответствието. Резултатите за съгласуване се отразяват в работния документ.	Сумата, отразена в Главната книга (работен баланс) за кредитната сметка. 90.1, съответства на получената сума след намалението на приходите в отчетна форма №2, сумата на ДДС и акцизи
	Проверка на правилното отражение в отчитането на действителните разходи за производство на продадени стоки	Е. № 2 от годишния отчет, Главна книга (работен баланс), първични документи, счетоводни регистри за броя на дебитите. 90 за отчетния период	Те определят от кой кредит на кои сметки се дебитират разходите по дебита на сметките, по които се генерират разходите, както и навременността и законността на тяхното отразяване в счетоводните и данъчните регистри: книги за поръчки, книги, отчети.	Сумата, отразена в счетоводните регистри, съответства на данните е. № 2 от действителните разходи за производство на продадени стоки (строителство, услуги)
		Разликата между приходите и разходите	Тези декларации са в съответствие с резултатите, числата
	Проверка на определянето на облагаемата печалба от продажбата на основни продукти (работи, услуги)	Е. № 2 от годишния отчет, данъчни регистри, декларация за данък върху доходите (лист 02)	Те проследяват правилността на определяне на размера на печалбата според данните на данъчните регистри и лист 02 с приложения на данъчната декларация	Няма корекция на печалбата в посока на увеличаване с размера на превишаването на действителните разходи, включени в себестойността на продукцията (строителство, услуги) над разходите за представителство, установени от стандартите
	Проверка на правилното определяне на печалбата от други продажби	F.№2 от годишния отчет, Главна книга, (текущ баланс), действа по ликвидацията на дълготрайни активи, сертификат за приемане на дълготрайни активи, FFP, други първични документи, банкови извлечения и счетоводни регистри съгласно сметка 91 за отчетния период	Проверете данните, отразени във файл №2, в статиите „Други приходи” и „Други разходи” с данните, отразени в сметката. 91. Коригирайте данните за доходите за сумата на ДДС и други подобни задължителни плащания	Данните, отразени във f. № 2, съответстват на резултатите, получени по сметка 91 със съответната корекция за размера на ДДС и други задължителни плащания
	Проверка на правилността на отражението в отчетите за печалбата (загубата) от други операции	Е. № 2 от годишния доклад, Главна книга (по договаряне баланс) и първични документи, въз основа на които са направени счетоводни записи за дебит и кредит, сметка 91	Проверете данните, показани във ф.№2, в статиите „Други приходи“ и „Други разходи“, с данните в Главната книга по сметка 91. В случай на разлика се определя размерът на скритото данъчно облагане. Резултатите за съгласуване се отразяват в работния документ.	Данните, отразени във ф.№ 2, съответстват на данните на Главната книга за кредит и дебит № 91
	Проверка на правилността на изключването от облагаемия доход на определени видове доходи в съответствие със законодателните актове	Целеви приходи Целево финансиране, капиталови инвестиции под формата на неразделни подобрения на наетите имоти, направени от наемателя	Проверете данните от счетоводните и данъчните регистри	Приходите в счетоводството съответстват на доходите в данъчните книги
	Проверка на правилността на изчисляването на данъка върху дохода	Декларация за данък върху дохода	Проверете правилността на изчислението, представено от организацията, с изчислението, получено в резултат на проверка. Резултатите за съгласуване се отразяват в работния документ.	Тези декларации са в съответствие със съгласуването

Проверката на първичните документи и записи в счетоводните регистри се извършва по непрекъснат метод, при който се проверяват всички документи и записи в счетоводните регистри. Със селективния метод се проверява част от първичните документи за всеки месец от периода, който се проверява. Методът за проверка на отделните операции се определя независимо от одитора, който извършва проверките.

Надеждността на финансовите и стопанските операции се установява чрез формална и аритметична проверка на документи или чрез използване на специални техники за документален контрол.

Официална проверка установява правилността на попълването на всички детайли на документите; наличието на неуточнени корекции, изтривания, допълнителен текст и цифри; автентичност на подписите на длъжностни лица и финансово отговорни лица. По време на аритметичната проверка се определя правилността на изчисленията в документите.

Надеждността на бизнес транзакциите, отразена в първичните документи, ако е необходимо, може да бъде установена чрез провеждане на насрещни проверки в предприятия, с които дружеството, което се проверява, има бизнес отношения.

Въз основа на първичните документи, счетоводни регистри, данни за отчитане, одиторът, когато определя действителните приходи от продажбата на основните продукти, проверява в следния ред:

• 1. Проверява данните, отразени във формуляр за отчитане № 2 в статията „Постъпления от продажби на продукти (строителство, услуги), с данните по Главната книга по кредита на сметка 90.1. В случаите на несъответствие на сумата, отразена в Главната книга по кредита по сметка 90.1, получената сума след намаляване на приходите с размера на ДДС и акцизи в отчетен формуляр № 2, одиторът е длъжен да установи причината за несъответствието и да отрази това в работната документация.
• 2. Проверява данните за Главна книга с данните от дневника с поръчка № 11 (при поддържане на формуляра за водене на счетоводни книги) или счетоводни регистри, отразяващи сумата на продажбите на готови продукти (с паметната форма на счетоводство) по кредита на сметка 90.1. След съгласуване на счетоводните данни и данните, отразени в счетоводните регистри, одиторът пристъпва към проверка на правилността на регистрацията на транзакциите за плащане и доставка на готови продукти (работи, услуги).

Един от основните видове проверка е сравнението на сумите, отразени по кредита по сметка 90.1 в представените на клиента разплащателни документи и сумите, отразени при отчитане на дебита по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“.

По време на одита одиторът трябва да вземе предвид правилата за отчитане на операциите в счетоводството и изискванията на данъчното законодателство. Приходите и разходите от обикновени дейности, получени от счетоводни данни, се коригират в съответствие с изискванията на гл. 25 от Данъчния кодекс.

При извършване на работа по договор, в който се използват материалите на клиента, освобождаването на материали на изпълнителя от клиента не се счита за изпълнение.

Такива договори се квалифицират като договори за преработка на суровини за пътни такси, т.е. суровини, приети от изпълнителя без заплащане и не са собственост на него. При изпълнителя суровините ще бъдат записани по задбалансова сметка 003 „Материали, приети за обработка“ и по сметка 90.1, за сметка на клиента цената им няма да бъде отразена и няма да бъде включена в данъчната основа.

В случаите, когато 90,2 суми без кредитен оборот се отразяват в дебита на сметката, одиторът трябва да определи размера на косвените разходи и да се увери, че за целите на косвения данък се признават само косвени разходи и няма доход, скрит от данъчното облагане.

Одиторът трябва да обърне внимание на отражението в счетоводството и данъчното облагане на безвъзмездно полученото имущество. В съответствие с параграф 8 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация облагаемата печалба на предприятието се увеличава с стойността на дълготрайните активи, получени безплатно. Следователно, към момента на получаване на дълготрайните активи, размерът на тази стойност трябва да се признае като доход. Но в съответствие с параграф 8 от PBU 9/99 стойността на получените безвъзмездно активи се взема предвид в други доходи. Първо, разходите за дълготрайни активи, получени безвъзмездно, се вземат предвид в дебита на сметка 98 „Отсрочен доход“, след това се дебитират месечно от сметка 98 до кредита на сметка 91.1. За да се избегне двойното данъчно облагане, облагаемата печалба трябва да бъде намалена с размера на дохода, който се приспада месечно от сметка 98 в кредита на сметка 91.1.

Трябва също така да се провери как организацията, която за един вид дейност плаща един данък върху облагания доход, разпределя общи и общи производствени разходи. Той трябва да разпределя тези приходи пропорционално на приходите, получени от всеки вид дейност.

В съответствие с параграф 21, текущият данък върху доходите се признава като данък върху дохода за данъчни цели, който се определя въз основа на размера на условния разход (условен доход), коригиран за размера на постоянния данъчен пасив (актив), увеличение или намаление на отсрочения данъчен актив и отсроченото данъчно задължение на отчитането Период.

При липса на постоянни разлики, приспадащи се временни разлики и облагаеми временни разлики, които водят до създаване на постоянни данъчни задължения (активи), отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни задължения, условният разход за данък върху дохода ще бъде равен на текущия данък върху дохода.

Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № 67н са одобрени формите на финансовите отчети. За да се изпълнят изискванията на PBU 18/02, бяха въведени специални редове под форма №2, които да отразяват данъчните активи и пасиви. Форма № 2 не използва постоянни данъчни задължения и сумата на условни разходи (доходи) за данък върху дохода, въпреки че те са отразени в сметка 99 „Печалба и загуба“ и заедно с отсрочени данъчни активи и пасиви се включват в изчисляването на данъка върху дохода. Размерът на разходите за данък върху дохода се генерира в отчета за доходите като съвкупност от признатите суми по статиите Отсрочени данъчни активи, Отсрочени данъчни задължения и Текущ данък върху дохода. Разкриването на тези показатели във формуляр № 2 е предвидено в параграф 24 от PBU 18/02.

Във форма № 2 разходите за данък върху дохода са сумата от текущия данък върху доходите, отсрочени данъчни активи и пасиви. Формулата за определяне на нетната печалба може да изглежда така:

PE \u003d BPDN + IT - IT - TNP,

при извънредно положение - чиста печалба;

BPN - счетоводна печалба (загуба) преди данъчно облагане;

SHE - отсрочен данъчен актив;

IT - отсрочено данъчно задължение;

TNP - текущ данък върху дохода.

Размерите на условни разходи и постоянни данъчни задължения и активи са включени в изчисляването на нетната печалба (загуба) на предприятието, въпреки че не са във форма № 2. Тези показатели са включени в текущия данък върху дохода.

При проверка на правилността на попълването на отчета е необходимо размерът на реда "Нетна печалба (загуба)" от отчетния период да съответства на салдото по сметка 99 в края на отчетния период.

В PBU 18/02 се казва, че текущият данък върху дохода е равен на условния разход (условен доход), увеличен с постоянен данъчен пасив и отсрочен данъчен актив и намален с постоянен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив:

TNP \u003d UR + PNO - PNA + IT - IT.

Ако направим трансформации в тази формула, получаваме:

UR + PNO - PNA \u003d TNP - IT + IT.

От това равенство следва, че ако приемаме условни разходи и постоянни данъчни задължения (активи) като елементи на разходите за данък върху дохода, тогава сумата на нетната печалба ще бъде същата, като ако вземем текущ данък върху дохода като такива елементи отсрочени данъчни активи и пасиви. По този начин са изпълнени изискванията на параграф 24 от PBU 18/02, че отчетът за приходите и разходите трябва да включва постоянни данъчни задължения, отсрочени данъчни активи, отсрочени данъчни задължения и текущ данък върху доходите. Това е в съответствие с международните стандарти за финансова отчетност. Потребителите на финансови отчети не трябва да виждат условния данък, а реалния размер на данъка върху дохода, отсрочените активи и данъчните задължения, които възникват от организацията.

Най-важната част от одита на данъка върху дохода е проверката на разходите. Ефективен и висококачествен одит на данъка върху дохода е възможен само когато събраните одиторски доказателства позволяват с висока степен на увереност да се изрази мнение относно правилността на изчислението и навременността на отчитането на разходите за данъчни цели. Целта на данъчния одит на разходите е да се провери съответствието на прилаганата процедура за отчитане на разходите с изискванията на данъчното законодателство.

Разходите подлежат на проверка в контекста на групи разходи, счетоводни обекти, с запознаването на които трябва да започне проверката на формирането на разходите. Данъчният одит на разходите трябва да включва три етапа: проверка на целесъобразността на извършване на разходите към разходите, проверка на валидността и документални доказателства за разходите, проверка на навременността на разпределяне на сумите към разходите за отчетния (данъчен) период.

На първия етап е необходимо да се определи съответствието на приетите за данъчно счетоводство разходи с списъка на разходите, признати като разходи за целите на данъка върху дохода.

Гл. 25 от Данъчния кодекс предоставя отворен списък на разходите, който е свързан с невъзможността да се предвидят всички разходи. В същото време чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация предоставя списък на разходите, които не се вземат предвид за данъчни цели. Първият етап от данъчната ревизия на разходите трябва да бъде изпратен, за да се установят фактите за съществуването на такива разходи и да се изключат за целите на изчисляване на корпоративния данък.

Вторият етап е свързан с проверка на спазването на изискванията, установени в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация и които са задължителни за признаване на разходите като разходи. В съответствие с изискванията на този член разходите трябва да бъдат обосновани (икономически жизнеспособни), документирани и направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход. Икономическата обосновка е основен момент при оценката на целесъобразността на приписването на разходите на разходите, които намаляват данъчната основа на данъка върху дохода.

Необходим компонент на одита на данъка върху дохода е проверка на документални доказателства за направените разходи. Разходите, които не са документирани с първични документи, не могат да бъдат признати за целите на данъка върху печалбата.

Липсата на първична документация за осчетоводяването на материали или стоки и предаването им за по-нататъшно използване може да доведе до отказ за признаване на разходи.

Липсата на документи заплашва санкции за грубо нарушение на правилата за отчитане на доходите, разходите и обектите на данъчно облагане (член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация): наказанието за едно нарушение е 5000 рубли, за повторно нарушение 15 000 рубли. Ако липсата на първични документи доведе до подценяване на данъчната основа, глобата ще бъде 10% от размера на неплатения данък, но не по-малко от 15 000 рубли. Следователно одиторът трябва да обърне голямо внимание на основните счетоводни документи, които не само трябва да са на разположение, но и да са правилно попълнени. Документите трябва да имат подписите на упълномощени лица, да не се различават от подписите на същите лица върху други документи на организацията, ясен печат, ако се изисква присъствието му. Документът не трябва да съдържа изтривания, трябва да посочва номера и датата на подготовката му. Счетоводителят трябва внимателно да обмисли дизайна на техния вътрешен и контрол на първичните документи, получени от изпълнителите.

Докато разходите не са документирани, те не са разходи за данъчни цели. Необходими са документи, за да се потвърди фактът на направените разходи, което е условие за включването им в данъчните разходи. Основната цел на изискването за документални доказателства е данъчният контрол. Първичните документи са необходими, за да се гарантира, че разходите са реални и че данъчната основа е изчислена правилно. И това е възможно, ако организацията разполага с документите, които при поискване могат да ги представят. Разходите стават разходи към момента на получаване на документи, които ги потвърждават, така че дори онези разходи, за които чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява момента на признаване като дата на подписване на основния документ; той не може да бъде отписан в момента, в който самата организация все още няма документа. Изкуство. 313 от Данъчния кодекс задължава данъчната основа да се изчислява въз основа на резултатите от всеки отчетен и данъчен период въз основа на данните от данъчното счетоводство и установява, че самото данъчно счетоводство е „система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък въз основа на данни от първични документи ...“. Следователно данъчната основа за периода следва да се изчислява въз основа на основните документи, налични към момента на изчисляване.

Данъчният кодекс на Руската федерация не установява списък на документите, които трябва да бъдат изпълнени при извършване на разходни операции; няма специални изисквания за тяхното попълване. В параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация от 1 януари 2006 г. предвижда, че в данъчното счетоводство разходите могат да бъдат включени в изчисляването на данъка, ако има документи, които косвено ги потвърждават. Например, ако не са получени документи от контрагента, тогава едностранният документ може да се счита за документ, съставен в съответствие с руското законодателство. Не в глава 25 Данъчният кодекс на Руската федерация, нито законът „За счетоводството“ не казва, че потвърждаването на покупката на стоки, работи или услуги е възможно само с двустранни документи. Законът по принцип не ограничава обхвата на документите, с които е възможно да се потвърждават бизнес транзакции, а само поставя изисквания за списъка с подробности и формуляр. Той трябва да бъде одобрен или от органа по статистиката, или от счетоводните политики на организацията. Възможността за съставяне на едностранно действие се признава от Гражданския кодекс на Руската федерация, като пряко го посочва в чл. 753 (отнася се за договор за строителство).

Едностранните документи могат да бъдат признати от одитора, когато документът е получен в следващия данъчен период, а датата на подписване на документа не съответства на времето на транзакцията. Например актът за приемане на работа, извършен за организацията през декември 2008 г., страните подписаха едва през март 2009 г. Данъчните власти могат да откажат да го считат за документ, съставен в съответствие с руското законодателство, който изисква подготовката на основния документ към момента на сделката, а ако това не е възможно, веднага след приключването му (параграф 4 от член 9 от Закона за сметката). Следователно такъв акт може да служи само за косвено потвърждение на разходите, а първичният документ ще бъде едностранно документ, съставен въз основа на резултатите от действителното приемане на резултата от работата през декември 2008 г.

Докато разходите не бъдат документирани, те не са разходи за данъчни цели. Законът за счетоводството освобождава организациите от задължението да използват стандартизирани форми на първични документи и им позволява самостоятелно да разработят форми на първични документи.

Данъчните власти имат право да изискват от данъкоплатците както данъчни, така и счетоводни данни (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 декември 2007 г. № 03-02-07 / 1-468). В писмото се посочва, че данъчното счетоводство се формира въз основа на първични счетоводни документи и информация, отразени в счетоводните регистри. Следователно, за да се провери правилността на изчислението, пълнотата и навременността на плащането на данъци, са необходими не само данък, но и счетоводни отчети и счетоводни данни. Одиторите също трябва да обърнат внимание на това.

Одитирането на данъка върху доходите е сложен и продължителен процес. Одиторите непрекъснато работят върху това как да намалят максимално времето за одит, като същевременно не намаляват неговото качество и не увеличават одиторския риск. Един от най-ефективните начини за решаване на проблема е разработването на процедури под формата на вътрешни стандарти на одиторска фирма.

У нас този метод на контрол е сравнително нов бизнес, но бързо се развива.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни въпроси, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как решите проблема си  - свържете се с консултанта:

ПРИЛОЖЕНИЯТА И ПОКАНИТЕ СЕ ПРИЕМАТ 24 ЧАСА И БЕЗ ДНИ СВЕТОВНИ ДНИ.

Бързо и Е СВОБОДЕН!

В статията ще говорим за одита на данъка върху дохода, неговите характеристики, цели и цели, които той решава, ще представим основните методи и етапи на този вид контрол.

Главна информация:

Печалба - резултатът от дейността на предприятието, която подлежи на специален данък.

Това плащане се превежда в местния и федералния бюджет от всички организации, разположени в Русия.

Одитът върху данъка върху доходите е много отговорна процедура. Всъщност благодарение на това плащане се формира лъвският дял от приходната част от бюджета на територията.

Одиторът проверява:

• лоялност към формирането на данъчната основа за този данък;
• валидността на използването на обезщетенията;
• контролира състоянието на селищата в бюджета;
• анализира счетоводните методи;
• провежда одит на правилността на изчисляването на данъка;
• контролира отчитането пред данъчната служба.

Дейностите на одиторските дружества са регулирани (изменени на 4 март 2014 г.) „За одитните дейности“.

Цели

Целта на одита на данъка върху дохода е да се потвърди правилността на изчисленията по това плащане към бюджета, навременното плащане, пълнотата, спазването на действащото законодателство.

Ако разгледаме одитната ела по отношение на качеството:

Задачи

  Одиторът следва да извърши анализ:

• правилно определяне на данъчните ставки и данъчната основа;
• процедурата за водене на аналитичен и синтетичен счетоводен отчет за сетълменти по това плащане;
• оценка на точността на изчисляване на данъчната основа в съответствие с установените от закона норми;
• отражение в счетоводните отчети на размера на отсрочените данъци;
• своевременност на прехвърляне на плащането в бюджета.

В зависимост от характеристиките на предприятието, задачите за одита могат да бъдат разширени, допълнени от други точки.

законност

Одитът на данъка върху дохода се регулира от приложимото право, а именно законът от 30.12.2008 г. 307-FZ.

Упълномощеният федерален изпълнителен орган, Министерството на финансите на Руската федерация, действа като регулатор на дейността на одиторите.

Именно тази държавна структура разработва и приема регулаторни правни актове, стандарти, установява процедурата за сертифициране и следи за спазването на закона от одиторите.

Също така при изпълнение на своите задължения одиторът се ръководи от нормите.

Аспекти за проверка

Одитът на изчисляването на данъка върху дохода включва проверка на основните документи на предприятието:

•   , баланс, първична документация, която е потвърждение за приходите и разходите на компанията.

В допълнение към изброените вещи одиторът анализира счетоводните регистри за сметка № 68 субрахунка „Изчисления за данък върху дохода“.

Методиката за одит в предприятието:

Цялата работа на одиторските дружества, свързана с данъка върху дохода, е разделена на три широки етапа. Познавайки характеристиките на всеки от тях, счетоводството може внимателно да подготви и независимо да провери документи, които подлежат на проверка.

Работната процедура е следната:

1. Въвеждащ етап.
2. Основната сцена.
3. Последният етап.

При всеки от тях специалистите използват определени методи, които помагат за постигане на решение на всички задачи на одита на данъка върху дохода. Разгледайте всеки подробно.

Въвеждащ етап

Това е първият етап, от който започва одитът. След приключването му специалистът трябва да установи степента на съответствие с действащото законодателство на данъчната процедура, използвана от предприятието, и да установи степента на потенциални данъчни нарушения.

Фазата на запознаване включва следните процедури:

• оценка на данъчни и счетоводни системи;
• анализ на одитния риск;
• бюджетиране на съществеността;
• проучване на основните фактори, които влияят върху данъчните показатели;
• проучване на задачите и правомощията на служителите, участващи в изчисляването и плащането на данък върху дохода;
• оценка на организацията на работния процес, която се приема в предприятието.

Това е планът за одит на първия етап - установяването на факти, тоест одиторът разработва стратегия и тактика, определя обема на работата, която предстои.

Специалистът събира и изучава информация за дейността на одитираното предприятие, определя най-важните области на контрол.

Одиторът анализира нестандартните операции, които са се извършвали през периода, който е бил преразгледан. Например промяна в метода на изчисляване на данъка, поява на нови услуги в организацията.

Главна сцена

Името подсказва, че това е най-важният период от одита.

На този етап одиторът се занимава с задълбочено проучване и мониторинг на онези области на данъчното счетоводство, където са открити проблеми, несъответствия и неточности, тоест са установени недостатъци, като се отчита нивото на значимост.

И така, специалистът решава следните задачи:

• проверка на данъчната отчетност на компанията;
• анализ на точността на определяне на данъчната основа;
• изготвяне на прогноза за данъчните последици за предприятието (такава процедура се провежда, ако се разкрие неправилно използване на нормите на данъчното законодателство).

Нека се спрем подробно на видовете нарушения, които специалистът може да открие по време на одит на данъка върху дохода.

Основните грешки са:

• неправилно формиране на базата, която подлежи на облагане;
• разпределение на разходите, които са икономически неразумни;
• нарушение на счетоводния метод, приет от организацията;
• злоупотреба с обезщетения;
• грешки при изчисляване на данъчни удръжки;
• липса на вътрешна система, която упражнява контрол върху изчисляването на данъка върху дохода;
• грешки в математическото смятане (аритметични недостатъци).

Ясно е, че този етап е най-дългият и важен.

От одитора се изискват познания в областта на данъчното законодателство, способността да анализира различни бизнес сделки, да видите документи „през и през”.

Снимка: описание на одиторските процедури (пример)

Последният етап

Последният елемент, който включва програмата за одит, е последният етап от работата на одиторите.

Одитът приключва, специалистът изготвя резултатите от одита на данъка върху дохода. Одиторът изготвя пакет от документи и прехвърля резултата на ръководството на организацията.

В заключението си той посочва установените грешки, нарушения, дава общ извод за данъчната оценка, дава препоръки и съвети.

Възникващи нюанси:

Одитът на данъка върху дохода е трудна работа, която трябва да се изпълнява само от висококвалифицирани специалисти.

Одиторът трябва да обърне внимание на следните нюанси:

1. Вземете предвид и анализирайте всички приходи и разходи, като обърнете особено внимание на тези от тях, чийто най-голям дял.
2. Запознайте се с всички актове, получени от данъчната инспекция за периода, обхванат от одита.
3. Внимателно проверете правилното определяне на облагаемия оборот.
4. Уверете се, че всички суми, взети под внимание при изчисляване на данъка върху дохода, съответстват на счетоводните данни.

Компетентен специалист притежава цялата информация, свързана с одита на данъка върху дохода. Той със сигурност ще вземе предвид всички тънкости и нюанси, свързани с тази процедура.

Отделно, заслужава да се отбележи одитът по опростената данъчна система, който включва:

• проверка на отчитането на дълготрайните активи;
• ред на поведение;
• контрол върху формирането на данъчната основа;
• идентифициране на приходи и разходи, които не се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа;
• навременност и пълнота на начисляването и плащането на данък върху дохода.

Пример за организация (LLC)

Разгледайте примера за одит на данъка върху дохода в дружество с ограничена отговорност „Екип“. Тази организация е създадена през 1999г.

Разрешеният капитал е 10 000 рубли. Учредителите, които са служители на компанията, са 4 души, като всеки от тях има равни дялове от 25%.

ООО „Екип” извършва дейности, свързани с доставката на едро и дребно на компоненти за компютърна техника.

Търговията на дребно се извършва чрез търговски обект, на едро чрез отдел на едро. В организацията има 30 служители.

Основната дейност е търговия на едро, чийто дял в общите продажби е 85% през 2013 г.

Работата на LLC „Team” е автоматизирана, в интернет има уебсайт, чрез който организациите промотират своите продукти. Компанията активно се развива, предлага широка гама, разширява своята площ.

Търговия на едро LLC „Екип“ е на общия режим на данъчно облагане, търговията на дребно върху плащането на един данък върху облагания доход.

Специалистът, който е назначен за извършване на одит на данъка върху дохода, на началния етап проучва и анализира следните показатели:

• счетоводна политика;
• основни методи на счетоводство и данъчно счетоводство;
• начини за съхраняване на документация, свързана с фирмата;
• редът и навременността на отражението в счетоводните регистри на бизнес транзакциите;
• критични области на счетоводството.

По време на одита беше проверено съответствието на дейностите на LLC „Team” с действащото законодателство.

Специалистът не разкри нарушения. Тогава одиторът изучи спецификата на работата и възприетата счетоводна система. Следващият етап е определянето на риска във фермата.

Въз основа на резултатите от тази работа одиторът заключи, че дружеството не се занимава с рискови дейности, не извършва външноикономически операции, извършва търговия на едро и дребно, няма клонове и дъщерни дружества.

Резултатът е ниско ниво на риск от фермата от 50%.

Въпреки това, оценявайки системата за вътрешен контрол, специалистът отбеляза, че няма контрол в LLC „Team”.

Предвид оценката на счетоводната система и вътрешния контрол, одиторът оцени риска на 80%. Този индикатор показва ниска, неадекватна система за вътрешен контрол.

Специалистът пое одиторския риск съответно за 5%, рискът от неоткриване е:

5% (50% * 80%) = 12,5%.

Този индикатор се отнася до ниски стойности.

Тогава одиторът проверява избирателно основните документи, които OOO „Екип” предоставя на своите клиенти. Специалистът не разкри грешки.

Разделите „Счетоводство на материали“ и „Дълготрайни активи“ също са в ред. Няма коментари. Изчислението на амортизацията е правилно. Всички актове за съгласуване с доставчици са подписани от двете страни.

Единственият коментар, направен от одитора, се отнася до нарушение в ML 1 d (Приложение № 7).

В резултат на това имаше отклонения в цената на продадените стоки и директни разходи на търговската организация, което е свързано с разликата в данъка и счетоводството.

При изчисляването и плащането на данъка върху доходите не е установено начисляване. Всички операции се извършват своевременно, декларацията се подава по електронен път. При одит на плащането на текущия данък също не са установени нарушения.

В заключение одиторът посочи, че установената грешка не води до подценяване на основата на данъка върху дохода, препоръча създаването на система за вътрешен контрол и даде общи съвети относно данъците и счетоводството.

Чести грешки през 2019г

Има много спорни въпроси относно изчисляването и плащането на данъка върху дохода. За да се избегнат недоразумения, е необходимо да се спазва действащото законодателство, да се спазват установените стандарти и изисквания.

Познаването на законите ще ви позволи да избегнете грешки, свързани с данъка върху дохода.

Одит на банковия данък

Одити на банкови организации - годишни задължителни процедури.

Основната цел е да се следи състоянието на финансовите и икономическите дейности на кредитните институции, да се получи становище за ликвидността, рентабилността на банката, да се оцени степента на риск от извършените операции.

Този одит се извършва от одитори със съответния лиценз.

Заключението, получено от резултатите от контрола, се публикува заедно с годишния отчет и баланса.

Специалистите, извършващи банков одит, трябва да познават характеристиките на банките, да могат да анализират финансови отчети, включително документи, отразяващи начисляването и плащането на данък върху дохода.

Одитът на банката се извършва въз основа на договор между одиторска компания и ръководството на кредитна институция.

Този документ отразява задълженията и правата на страните. Въз основа на одита експертите разработват препоръки в интерес на основателите на банката.

Одитите за данък върху доходите решават много проблеми. Затова предприятията се препоръчват да сключват договори с независими одиторски фирми.

„Одити и одити на финансово-икономическата дейност на държавните (общинските) институции“, 2013, N 10

Държавните (общинските) институции са плащащи данък върху доходите, ако в хода на финансовата и икономическата си дейност те подлежат на облагане с този данък. Според чл. 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на облагане на печалбата на организациите е печалбата, получена от данъкоплатеца. Печалбата е получения доход, намален с размера на направените разходи, които се определят в съответствие с разд. 25 от Данъчния кодекс. Правилното определяне на данъчната основа, изчисляването на данъка върху дохода и плащането му в бюджета са обекти на проверка. Организациите, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности, плащат данък върху дохода при ставка 0% при спазване на редица условия, което също подлежи на проверка. На какво проверяват вниманието при провеждането на контролни мерки, ще разкажем в тази статия.

Проверката на изчисляването и плащането на данък върху дохода най-често се извършва от контролните органи по време на теренни и бюро данъчни одити. Той обаче може да се извърши като част от мерките за вътрешен контрол или от външни одитори (например одитори).

Общи разпоредби за проверка

По време на данъчния одит инспекторите анализират:

а) съпоставимост на показателите за данъчна декларация (изчисление) с показатели за данъчна декларация (изчисление) за предходния отчетен (данъчен) период;

б) взаимовръзката на показателите на данъчната декларация (изчисление), която се проверява, с показателите на данъчните декларации (изчисления) за други видове данъци и финансови отчети;

в) надеждността на показателите на данъчната декларация (изчисление);

г) навременността на подаване на декларациите пред данъчните власти и правилния избор на метода на подаването му (поща, телекомуникационни канали).

Ще говорим за предметите на проверката по-долу, но първо трябва да отбележим, че по време на одита служителите на данъчните власти:

• проверете правилността на отражението в картата "RSB" на данъкоплатеца на начислението за подадените данъчни декларации;
• анализирайте протокола на разногласията въз основа на резултатите от аритметичния контрол и протокола за проверка на контролните съотношения, генерирани при въвеждане на данни от данъчни декларации (изчисления) в AIS "Данък" от съответния отдел;
• извършват контрол, като използват QBE заявки и аналитични проби, за да сравнят показателите на данъчните декларации (изчисления) и счетоводни отчети и други данни, съдържащи се в информационните ресурси на данъчния орган, информация от външни източници, точността на изчисляване на данъчната основа, проверка на валидността на прилагането на данъчни облекчения, данъчни ставки , както и за проверка на пълнотата на подаване на данъчни декларации (изчисления) и др .;
• формират и обобщават протоколи за сравняване на показатели на данъчни декларации (изчисления) и финансови отчети и други данни, съдържащи се в информационните ресурси на данъчния орган, както и информация от външни източници;
• извършват линейни проверки на тези данъчни декларации, ако е необходимо, сравняват показателите от настоящата декларация с по-рано подадени, провеждат необходимите мерки за данъчен контрол;
• те сравняват показателите на декларации (изчисления) и финансови отчети с показатели за сходни данъкоплатци и средни показатели за индустрията (възможно за предходни периоди), в случай на значително отклонение, установяват причината за несъответствията.

За да се провери надеждността на показателите на подадените данъчни декларации (изчисления), трябва да се използват данните, както достъпни от данъчния орган, така и получени по време на други мерки за данъчен контрол, включително тези, поискани по време на мерките за данъчен контрол, както от данъчния орган, така и от от името на други данъчни органи (член 93, параграф 1 от Данъчния кодекс).

Предмет на мерките за контрол

Както бе споменато по-горе, проверката се извършва според специфична система. Инспекторите обръщат внимание на "слабите" точки. Именно за тях ще обсъдим по-късно.

Неподаване, ненавременно подаване на декларации до данъчните власти, подаване на декларация в неприложима форма. На първо място, инспекторите ще проверят дали е подадена данъчна декларация до данъчния орган и ако е така, по кой час и под каква форма.

Според нормите на ал. 1 на чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, независимо дали имат задължение да плащат данък и (или) авансови данъчни плащания, специфики на изчисляване и плащане на данък, са длъжни да представят на данъчните власти на мястото и местоположението на всяко отделно отделение след всеки отчетен и данъчен период, освен ако в параграф 1 на чл. 289 от Данъчния кодекс, данъчни декларации. Параграф 3 от чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация е установено, че данъкоплатците (данъчни агенти) подават данъчни декларации (данъчни изчисления) не по-късно от 28 календарни дни от края на съответния отчетен период.

Данъчната декларация (изчисление) може да бъде подадена от данъкоплатеца (данъчен платец, данъчен агент) до данъчния орган лично или чрез представител, изпратена под формата на имейл с описание на инвестицията или предадена по електронен път по телекомуникационни канали.

Условията, при които данъкоплатците са длъжни да подават данъчни декларации (изчисления) на данъчния орган в установените формати в електронен вид, са дадени в параграф 3 на чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и в част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 4 от чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният орган няма право да откаже да приеме данъчната декларация (изчисление), подадена от данъкоплатеца (платец на такси, данъчен агент) в предписаната форма (установен формат) в случаите, които не са предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация, включително когато е нарушен установеният метод за подаване на данъчна декларация (изчисление). По искане на данъкоплатеца (платец на данъка, данъчен агент) данъчният орган трябва да залепи приемателната бележка и датата, на която е получена при получаване на данъчната декларация (изчисление) на хартия върху копие от данъчната декларация (данъчен платец) или да даде на данъкоплатеца (данъчен платец, данъчен агент) разписка Приемане в електронен вид - при получаване на данъчна декларация (изчисление) по телекомуникационни канали.

Ако данъкоплатецът подаде данъчна декларация след крайния срок, установен от законодателството за данъците и таксите, данъкоплатецът е длъжен да облага с данък задължение по ал. 1 на чл. 119 от Данъчния кодекс, се извършва само след настолна проверка на данъчната декларация. Въз основа на резултатите от одита, данъчната сума (сумата според данъкоплатеца) може да бъде потвърдена или различна сума на дължимия данък (надбавка) въз основа на тази декларация (сумата според данъчния орган).

Неспазването на процедурата за подаване на данъчна декларация в електронен вид в случаите, когато това е предвидено в Данъчния кодекс, води до данъчно задължение, установено с чл. 119.1 от Данъчния кодекс.

За справка. Съгласно параграф 3 на чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, чийто среден брой служители за предходната календарна година надхвърля 100 души, както и новосъздадени (включително по време на реорганизация) организации, чийто брой служители надвишава определения лимит, подават данъчни декларации (изчисления) на данъчния орган в установените формати в електронен формуляр, ако в законодателството на Руската федерация не е предвидена друга процедура за подаване на информация, класифицирана като държавна тайна.

Ако по време на проверка на бюрото се установяват факти, които дават основание да се смята, че данъкоплатецът е избягвал данъци, докато по време на бюро данъчна проверка е невъзможно да се провери двойно тези факти поради ограничения, установени от Данъчния кодекс, тогава тази информация под формата на подписване Ръководителите на отдела се изпращат в отдела, чиито функции включват анализ и планиране на данъчни ревизии за решаване на проблема с провеждането на данъчна проверка на място, а също така са включени в информационните ресурси.

Нарушения при попълване на декларации за данък върху дохода. например, данъкоплатецът отразява в Приложение 2 разходите под формата на стойността на продадените закупени стоки (ред 070), но не посочва в ред 012 приходите от продажбата на закупените стоки. Сумата на данъка и данъчната основа бяха изчислени правилно от данъкоплатеца. Следователно правилната сума на данъка беше преведена в бюджета. Друг пример - попълване на заглавната страница, данъкоплатецът в редовете, където е посочена отчетната година, вместо 2013 г. погрешно посочена 2012 г.

Ако данъчната декларация бъде представена на данъчния орган (член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 16 юли 2013 г. № AC-4-2 / \u200b\u200b12705 „относно препоръките за провеждане на вътрешни данъчни ревизии“):

а) факта на неразмисъл или непълнота на отразяването на информацията, както и грешки, които подценяват размера на дължимия данък, данъкоплатецът трябва да направи необходимите промени в данъчната декларация и да представи на данъчния орган актуализирана данъчна декларация ( мито  представете актуализирана данъчна декларация);

б) невярна информация, както и грешки, които не подценяват размера на дължимия данък, данъкоплатецът има право да направи необходимите промени в данъчната декларация и да представи на данъчния орган преработена данъчна декларация ( прав  представете актуализирана данъчна декларация).

Както данъкоплатец, така и външни одитори (данъчни органи, одитори) могат да установят факта на грешка (погрешно представена информация) в декларацията. Трябва да се отбележи, че Данъчният кодекс не предвижда правото или задължението на данъкоплатеца да подаде актуализирана данъчна декларация за нарушения, установени от данъчния орган.

В Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 22.03.2012 г. N MMV-7-3 / [имейл защитено]  „При одобрение на формата и формата за подаване на данъчна декларация за корпоративен данък, Процедурата за попълването й“ (и в редица други подобни документи) изрично е предвидено, че при преизчисляване на данъчната сума от данъкоплатеца (данъчен агент) резултатите от извършените от данъчния орган данъчни одити не се вземат предвид, т.е. за данъчния период, за който данъкоплатецът (данъчен агент) преизчислява сумата на данъка. Резултатите от данъчните одити се записват в решението за привеждане (за отказ да се привлече) към отговорност за извършване на данъчно нарушение.

В същото време предложението към данъкоплатеца да направи необходимите корекции в счетоводните и данъчни документи, посочени в диспозитива на решението за принуждаване (отказ да се държи отговорност) за данъчно нарушение, не означава задължение на данъкоплатеца да представи ревизирани данъчни декларации, тъй като данъчните декларации не се прилагат данъчни счетоводни документи и представляват извлечения на данъкоплатците за обектите на данъчното облагане, за получените приходи и направените разходи, за източниците на доходи, за данъчната основа, данъчните облекчения, за изчислената сума на данъка и (или) за други данни, които служат като основа за изчисляване и изплащане на конкретни данъци (параграф 1 от член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчните власти трябва да знаят, че предложението към данъкоплатеца не трябва да означава подаване на ревизирани данъчни декларации.

Проверката на изменената данъчна декларация се извършва индивидуално въз основа на съдържанието на направените изменения. При проверка на ревизираната данъчна декларация се вземат предвид промените не само на крайния показател на декларацията, но и промени в други показатели на декларацията, засягащи общата сума на дължимия (или възстановен) данък въз основа на тази декларация.

Трябва да се отбележи, че ако данъчната декларация е проверена от контролните органи като част от бюро данъчна ревизия, в резултат на която са разкрити грешки в данъчната декларация и / или противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, или несъответствия в информацията, предоставена от данъкоплатеца, информацията, съдържаща се в документите, с които разполага данъчният орган и получена по време на данъчен контрол от данъчни служители, провеждащи бюро данъчен одит, задължителната процедура, предвидена в параграф 3 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация в посока на изпращане на съобщение до данъкоплатеца с искане за представяне на обяснения или изменения. Не се изпраща съобщение до данъкоплатеца, когато грешките, противоречията и несъответствията в данъчните декларации не показват признаци на данъчно нарушение.

За да потвърди точността на данните, отразени в данъчната декларация, данъкоплатецът, заедно с обясненията, има право допълнително да представи на данъчния орган извлечения от данъчните и (или) счетоводни регистри и (или) други документи, потвърждаващи достоверността на данните, отразени в данъчната декларация (изчисление).

Сравнение на показатели, отразени в данъчните декларации за доходите, с други данъчни декларации.  По време на одита на изчисляването на данъка върху дохода инспекторите сравняват показателите, отразени в декларациите (изчисленията) за данък върху дохода, с показателите, съдържащи се в декларации за други данъци.

Пример. Институцията за 2013 г. подготви данъчна декларация върху данъка върху дохода, която съдържа следните данни:

• приходи от продажбата на произведени стоки (строителство, услуги) и (или) закупени стоки - 200 000 хиляди рубли;
• общи разходи, свързани с производството и продажбата - 100 000 хиляди рубли;
• косвени данъци на всички, включително размера на данъците и таксите, начислени по начина, предписан от законодателството на Руската федерация за данъци и такси, с изключение на данъците, изброени в чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, капиталовите разходи в съответствие с ал. 2 стр. 9 чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация - 20 000 рубли;
• данъчна основа (облагаема печалба) - 80 000 рубли. (200 000 - 100 000 - 20 000);
• данък върху дохода - 16 000 рубли. (80 000 х 20%).

Според данните на данъчните декларации за данък върху добавената стойност за I, II, III и IV тримесечие, продажбата на стоки (строителство, услуги), прехвърляне на права на собственост в размер на 18% възлиза на 202 000 рубли.

Съществува несъответствие между размера на приходите, посочен в декларацията за данък върху дохода и в декларацията с ДДС.

Така одитът стига до заключението, че организацията е подценила печалбата от продажбата на стоки (работи, услуги) в размер на 2000 рубли. в резултат на аритметична грешка.

В хода на одита може да се използва друга информация, достъпна за одиторите във връзка с институцията, относно размера на приходите и други получени доходи: резултатите от рейд и насрещни проверки, информация, получена от други регулаторни органи.

Проверка на прилагането на ставките на данъка върху дохода.  Според чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ставката на данъка върху дохода се определя на 20%, с изключение на случаите, предвидени в параграфи 1.1 - 5.1 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация. където:

• сумата на данъка, изчислена в размер на 2%, се отчита във федералния бюджет;
• сумата на данъка, изчислена в размер на 18%, се отчита в бюджетите на съставните структури на Руската федерация.

Данъчната ставка, която се вписва в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация от законите на съставните образувания на Руската федерация, може да бъде намалена за данъкоплатците на определени категории. Освен това посочената данъчна ставка не може да бъде по-ниска от 13,5%, освен ако в чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Така че, по отношение на данъчната основа, определена от организации, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности (с изключение на предвиденото в член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се прилага данъчната ставка от 0%, като се вземат предвид характеристиките, установени в чл. 284.1 от Данъчния кодекс.

Както е посочено в чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на прилагането на този член, образователните и медицинските дейности се признават като дейности, включени в Списъка на видовете образователни и медицински дейности, установен с Постановление на правителството на Руската федерация от 10.11.2011 г. N 917 (по-нататък - Списъкът). В същото време дейностите, свързани със СПА лечението, не се отнасят за медицинските дейности.

Организациите, занимаващи се с образователни и (или) медицински дейности, имат право да прилагат данъчна ставка от 0%, ако отговарят на следните условия:

1. ако организацията има лиценз (лицензи) за образователни и (или) медицински дейности, издадени (издадени) в съответствие със законодателството на Руската федерация;
2. ако приходите на организацията за данъчния период от осъществяването на образователни и (или) медицински дейности, както и от извършването на научни изследвания и (или) разработки, взети предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с тази глава, са най-малко 90% от нейния доход, взети предвид при определяне на данъчната основа или ако организацията за данъчния период няма приходи, взети предвид при определяне на данъчната основа.

Ако организацията едновременно извършва образователни и медицински дейности, включени в Списъка, приходите от образователни и медицински дейности трябва да се сумират, за да се определи процентното съотношение на доходите (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 21.02.2012 г. № ED-4-3 / [имейл защитено] „Относно прилагането на данъчната ставка от 0 процента“). Същото писмо гласи, че ако една организация извършва както образователни, така и медицински дейности, включени в Списъка, и в същото време, доходите от образователни или медицински дейности отделно съставляват по-малко от 90% от доходите, взети предвид при определяне на данъчната основа за корпоративен данък, т.е. условието, че персоналът на тази организация разполага с медицински персонал със специализиран сертификат в общия брой на служителите непрекъснато през данъчния период от поне 50% за прилагане на данъчна ставка от 0%.

Ако обаче една организация извършва както образователни, така и медицински дейности, доходът от образователни дейности съставлява най-малко 90% от доходите си, взети предвид при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите, изпълнението на условията, установени в параграфи. 3 стр. 3 чл. 284.1 от Данъчния кодекс, не се изисква да прилага данъчна ставка от 0%;

1. ако персоналът на организацията, извършваща медицински дейности, броят на медицинския персонал със специализиран сертификат в общия брой на служителите непрекъснато през данъчния период е най-малко 50%;
2. ако персоналът на организацията непрекъснато включва поне 15 служители през данъчния период;
3. ако организацията не извършва сделки със записи на заповед и финансови инструменти с фючърсни транзакции в данъчния период.

В случай на неспазване от организации, които са преминали към прилагане на данъчната ставка от 0% на поне едно от тези условия от началото на данъчния период, в който е настъпило неспазването на тези условия, се прилага данъчна ставка от 20%. В този случай размерът на данъка подлежи на възстановяване и плащане в бюджета по предвидения начин с изплащане на съответната лихва, начислена от деня, следващ установения чл. 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация в деня на плащане на данък (авансово плащане на данък).

По този начин, разкривайки факта на неспазване на едно от условията на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, инспекторите квалифицират този факт като нарушение, което води до плащането на данък върху дохода, глоба и санкции за забавено плащане на данък върху дохода.

Т. Силвестрова

Главен редактор

„Преглед и проверка

финансови и икономически дейности

държавна (общинска)

Данъкът върху печалбата се изчислява по два метода: метод на начисляване и паричен метод.

С метода на начисляване доходът се признава през отчетния (данъчен) период, в който е възникнал, независимо от реалното получаване на средства, друга собственост (работа, услуги) и (или) права на собственост. За доходи, свързани с няколко отчетни (данъчни) периода и ако връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно дефинирана или е определена косвено, доходът се разпределя от данъкоплатеца независимо, като се взема предвид принципът на еднакво признаване на приходи и разходи. За продукции с дълъг (повече от един данъчен период) технологичен цикъл, ако условията на сключените споразумения не предвиждат поетапна доставка на строителство (услуги), приходите от продажбата на тези произведения (услуги) се разпределят независимо в съответствие с принципа на формиране на разходите за тези работи (услуги) , За приходи от продажби датата на получаване на дохода е датата на продажба на стоки (работа, услуги, права на собственост), определена в съответствие с член 39, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от реалното получаване на средства при тяхното изплащане. При продажба на стоки (строителство, услуги) съгласно договор за комисионна (агентско споразумение) данъкоплатецът (главница) признава датата на продажбата като дата на продажба на имущество (права на собственост), собственост на главницата (главница), посочена в уведомлението на комисионера (агента) за продажбата и (или) в доклада на комисионния агент (агент).

Данъкът върху дохода се определя като ставка, умножена по данъчната основа.

Размерът на данъка в края на данъчния период се определя от данъкоплатеца независимо. В края на всеки отчетен (данъчен) период данъкоплатците изчисляват размера на тримесечното авансово плащане въз основа на данъчната ставка и реалната облагаема печалба, изчислена на база натрупване от началото на данъчния период до края на първото тримесечие, шест месеца, девет месеца и една година.

Данъчната ставка е определена на 20 процента, като:

• - сумата на данъка, изчислена при данъчна ставка от 2%, се отчита във федералния бюджет;
• - сумата на данъка, изчислена с данъчна ставка от 18%, се отчита в бюджетите на съставните структури на Руската федерация.

Данъчният период за данък е календарна година. Периодът на данъчния отчет е първото тримесечие, шест месеца и девет месеца от календарната година. Освен това размерът на авансовите тримесечни плащания се определя, като се вземат предвид предварително начислените суми на авансовите плащания. През отчетния период (тримесечие) авансовите плащания се извършват на равни вноски в размер на една трета от действително изплатеното тримесечно авансово плащане за тримесечието, предхождащо тримесечието, в което се правят месечни авансови плащания.

Данъкоплатците имат право да пристъпят към изчисляване на месечните авансови плащания въз основа на реалната печалба, която трябва да бъде изчислена. В този случай размерът на авансовите плащания се изчислява от данъкоплатците въз основа на данъчната ставка и реалната печалба, изчислена на база натрупване от началото на данъчния период до началото на съответния месец.

Размерът на авансовите плащания, платими на бюджета, се определя, като се вземат предвид предварително изчислените суми на авансовите плащания. Данъкоплатецът има право да премине към изплащане на месечно авансово плащане въз основа на действителна печалба, като уведомява данъчния орган не по-късно от 31 декември на годината, предхождаща периода, в който се извършва преходът към тази система за авансово плащане. В същото време системата на плащане на плащания не може да бъде променена от данъкоплатеца в края на данъчния период.

Организациите, за които предходните четири тримесечия от приходите от продажби не надвишават средно 3 000 000 рубли за всяко тримесечие, както и бюджетните организации, чуждестранните организации, опериращи в Руската федерация чрез постоянен обект, плащат само тримесечни авансови плащания въз основа на резултатите от отчетния период.

Данъкоплатците, независимо от задължението си да плащат данък и (или) авансови данъчни плащания, особено изчисляването и плащането на данък, са длъжни да представят на данъчните власти на мястото и местонахождението на всяко отделение съответните данъчни декларации след всеки отчетен и данъчен период.

Данъкоплатците подават данъчни декларации (данъчни изчисления) не по-късно от 30 дни от края на съответния отчетен период.

Данъчните декларации (данъчни изчисления) въз основа на резултатите от данъчния период се подават от данъкоплатците не по-късно от 31 март на годината, следваща изтичащия данъчен период. Организацията, която включва отделянето на звеното, в края на всеки отчетен и данъчен период представя на данъчните власти на мястото на неговото местоположение данъчна декларация за организацията като цяло, с разпределение между отделни звена.

Дължимият данък в края на данъчния период се изплаща не по-късно от крайния срок за подаване на данъчни декларации за съответния данъчен период, т.е. не по-късно от 31 март на годината, следваща изтичащия данъчен период.

Тримесечните авансови плащания се изплащат не по-късно от крайния срок за подаване на данъчни декларации за съответния отчетен период, т.е. не по-късно от 30 дни от деня на приключване на отчетния период.

Месечните авансови плащания, платими през отчетния период, се изплащат не по-късно от 28-ия ден на всеки месец от този отчетен период.

Данъкоплатците, които изчисляват месечните авансови плащания на действително изплатената печалба, плащат авансови плащания не по-късно от 28-ия ден на месеца, следващ отчетния месец.

Така че данъкът върху доходите е един от най-важните данъци в данъчната система на Руската федерация и служи като инструмент за преразпределение на националния доход. Това е директен данък и крайният му размер зависи изцяло от крайния финансов резултат. Данъците на данъка върху дохода са руски организации и чуждестранни организации, опериращи в Руската федерация чрез постоянни мисии и (или) получаващи доходи от източници в Русия. Обект на данъка върху дохода е печалбата, която включва получения доход минус сумата на направените разходи.

Можем да кажем, че данъкът върху дохода е много сложна икономическа категория, която е залегнала в закона. Приходите от данък върху доходите заемат една от водещите позиции в приходите и бюджета и неговото регулиране е от национално значение, както за държавата, така и за данъкоплатците - предприятия и организации.