ДДС се отразява от предишния период. Отразяване на исторически корекции

Документът е получен преди 25-ия ден на месеца, следващ последното тримесечие

Основните условия за приспадане на входящия ДДС са следните:

• стоки (работа, услуга, права на собственост) се вземат предвид въз основа на първични документи;
• стоките (работа, услуга, права на собственост) са предназначени за използване в дейности, подлежащи на облагане с ДДС;
• от доставчика е получена съответна фактура.

От 1 януари 2015 г., след получаване на фактура след края на тримесечието, но преди крайния срок за подаване на декларацията за определен период (т.е. до 25-ия ден на следващия месец), купувачът има право да поиска приспадане на ДДС за периода на приемане на стоки (работи, услуги и др. права на собственост) за счетоводство (параграф 2, т. 1.1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 02.02.2016 г. N 03-07-11 / 4712).

Например, ако стоките са приети за счетоводство на 20 март, а фактурата на продавача е получена едва на 20 април, купувачът има право да обяви приспадане на ДДС в декларацията за 1-во тримесечие.

Документът е получен след подаване на декларацията за изминалото тримесечие

В този случай данъкоплатецът има право да използва параграф. 1 стр. 1.1 чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация и декларират приспадане на данък за закупени стоки (работа, услуги, права на собственост) във всяко от тримесечията в рамките на три години след регистрацията им.

По мнение на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба обаче такова право възниква от данъкоплатеца само при закупуване на стоки (включително вносни), работа, услуги или права на собственост, тоест по отношение на удръжките, установени в член 2 на клауза 171 от Данъчния кодекс. А за приспадане на ДДС, за които е установена специална процедура за кандидатстване, се прилагат разпоредбите на параграф 1.1 на чл. 172 от Данъчния кодекс не се прилагат.

Например, не можете самостоятелно да изберете период за приспадане на данъци в следните случаи (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 13.04.2016 г. N SD-4-3 / [имейл защитено], писма на Министерството на финансите на Русия от 26.04.2016 г. N 03-07-08 / 24230, от 09.09.2015 г. N 03-07-11 / 20290, от 21.07.2015 г. N 03-07-11 / 41908, от 10.10.2015 г. N 03- 07-11 / 57833):

• при получаване като вноска (вноска) в упълномощения (акционерен) капитал (фонд) на имущество, нематериални активи и права на собственост, ДДС при прехвърляне на които е възстановен от акционера (участник, акционер) (клауза 11 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• за ДДС, платен от купувача - данъчен агент (параграф 3 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• за ДДС, изчислен от продавача от получени аванси срещу бъдещи доставки на стоки (работа, услуги, права на собственост) (клауза 8 на член 171, параграф 6 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• според ДДС, представен на купувача при прехвърляне на аванси на продавача срещу предстоящите доставки на стоки (работа, услуги, права на собственост) (клауза 12, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• за ДДС, платен от продавача в бюджета от получени аванси в случай на промени в условията или прекратяване на съответното споразумение и връщане на авансови плащания (член 171, параграф 5 от Данъчния кодекс).
• при износ на стоки и строителни работи, услуги, продажбата на които се облага с данък в размер на 0% (клауза 3 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин, ако фактурата закъснее, например за авансови плащания на продавача, правилото за тригодишен период на приспадане на ДДС не се прилага. В този случай е необходимо да подадете актуализирана декларация за предходния период.

Правилото на член 54, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно корекцията на грешките в текущия период, довело до предишно надплащане на данък, ако ДДС не е изчислен правилно, не се прилага. Грешките (изкривяванията) по ДДС се коригират само през периода на извършването им (писмо на Министерството на финансите от 25.08.2010 г. N 03-07-11 / 363).

Оригиналният документ закъсня

Процедурата за признаване на разходите за целите на данъка върху печалбата се различава от процедурата за приспадане на ДДС, поради което ситуацията с данъчните разходи е различна.

Списък с опаковки

За данъчни цели цената на стоките се признава като разход, когато те се продават на клиента (алинея 3, параграф 1, член 268 от Данъчния кодекс). За суровини и материали, които могат да се причислят към произведените продукти, потреблението се признава към датата на прехвърляне на суровините и материалите в производство (член 2, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тоест датата на признаване на разходите при отписване на разходите за стоки или материали в производство не е обвързана с датата на получаване на основния документ от доставчика. Следователно, ако стоките не се продават, а са на склад, данъчната основа за данък върху дохода поради просрочена фактура не се изкривява. Дори и фактури да бъдат получени през следващия период, това няма да доведе до корекция на данъчното счетоводство и подаване на актуализирана декларация за данък върху доходите.

В този случай обаче е важно своевременно да бъдат отразени действително получените материални запаси, тъй като счетоводните данни и редовете на финансовите отчети (междинни или годишни) са изкривени. Стоките и материалите, получени без документи на доставчика, се признават в счетоводството като невъзможни доставки (параграф 36 от Методическите инструкции за счетоводство на MPZ, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119н). Купувачът изготвя получените стоки и материали при невъзможни доставки независимо със съответния първичен документ.

Например, можете да използвате акта под формата на N TORG-4, като го финализирате с необходимите подробности. Актът се изпълнява в два екземпляра. Едното е необходимо, за да може купувачът да капитализира доставчика на стоки, получени без документи, вторият екземпляр от акта се изпраща на доставчика.

Продължаващи услуги

За продължаване на услугите Министерството на финансите и Федералната данъчна служба обясняват: ако основният счетоводен документ, потвърждаващ предоставянето на непрекъснати услуги за изминалия месец, се съставя веднага след края на месеца, през който е извършена стопанската транзакция, в разумен срок, но преди датата на подаване на декларацията (до 28-ия ден) , разходите за такива първични документи трябва да се вземат предвид през отчетния период, за който се отнасят, което следва да бъде посочено в документа (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 21.08.2015 г. N GD-4-3 / [имейл защитено], писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 28.04.2016 г. № 03-03-06 / 1/24705).

Например, ако една организация получи акт за интернет услуги през март, но от 1 април, тогава тези разходи се вземат предвид при определяне на данъчната основа за 1-во тримесечие.

Данъчният кодекс на Руската федерация обаче определя три варианта за признаване на данъчни разходи за продължаване на неоперативни и други разходи (например наемни (лизингови) плащания, комунални услуги и интернет услуги и други подобни разходи) (алинея 3, параграф 7, член 272 от Данъчния кодекс):

• дата на сетълмент в съответствие с условията на договорите;
• датата, на която данъкоплатецът представи документите, които служат за основа на сетълмента;
• последният номер на отчетния (данъчен) период.

В този случай датата на представяне на документите пред данъкоплатеца, които служат като основа за извършване на изчисления, трябва да се разбира като дата на подготовка на тези документи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.11.2015 г. N 03-03-06 / 1/63478).

Една от възможностите трябва да бъде фиксирана в счетоводните политики за данъчни цели.

По този начин, за продължаване на разходите, не е необходимо да чакате закъснял документ от продавача, достатъчно е да фиксирате използваната опция за признаване на разходите в счетоводната политика, например последната дата на отчетния период или датата на сетълмент съгласно споразумението.

Работа (услуги) от производствен характер

Датата на изпълнение на материалните разходи (работа и услуги от производствен характер, извършвани от организации на трети страни или индивидуални предприемачи) е датата на подписване на удостоверението за приемане-прехвърляне от купувача (алинея 6, член 254, параграф 1, параграф 2 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.11. .2015 N 03-03-06 / 1/63478). По този начин, ако акт за работа (услуги), свързан с материални разходи, е получен късно, дружеството има право да признае разходи към датата на подписване на този акт от своя лидер.

Възможна е обаче ситуацията, в която счетоводният отдел със закъснение получи акт, подписан от двете страни, и там е посочена датата на предишния период.

Член 54, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя два случая, позволяващи преизчисляване на данъчната основа и размера на данъка върху дохода за текущия период, като се вземат предвид установените грешки от предишни отчетни (данъчни) периоди:

• ако е невъзможно да се определи периода на грешки (изкривявания);
• ако допуснатите грешки (изкривявания) доведоха до надплащане на данък за миналия период.

От 2015 г., за да отразява приспособяването на данъчната основа на текущия период към грешки от предишни периоди, Приложение № 2 към лист 02 към декларацията за данък върху дохода предвижда отделен ред 400.

В същото време Министерството на финансите изясни случаите, при които данъкоплатецът няма право да коригира грешка „миналата година“ през текущия период, което води до надплащане на данък, но въпреки това трябва да премине пояснението:

• ако грешка при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода е допусната в декларацията „нула“ или „нерентабилна“ (писмо на Министерството на финансите от 07.05.2010 г. N 03-02-07 / 1-225);
• ако в текущия период, когато бъде открита грешка, се получава загуба (писмо на Министерството на финансите от 13.04.2016 г. N 03-03-06 / 2/21034);

Как нормата на член 54, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да бъде приложима за неразчетени разходи поради получаване на първични документи в по-късни периоди?

Според Министерството на финансите (писмо от 13.04.2016 г. N 03-03-06 / 2/21034) неразмисълът с цел облагане на печалбата от разходи, направени през предходни данъчни периоди, но разкрити в текущия отчетен (данъчен) период в резултат на получаване на първични документи, представлява изкривяване. от данъчната основа от предходния данъчен период, следователно за тези операции се прилагат разпоредбите на член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест тези разходи могат да бъдат взети предвид в текущия данъчен период на тяхното откриване.

Според нас обаче са необходими основателни причини за това. Например, има пощенски документи, потвърждаващи получаването на документи след подаване на доклади или загубата им при изпращане и повторно подаване е документирана или документите са изгубени от куриера и е съставена декларация за това. Следователно, не се препоръчва, без причина, "изкуствено" да прехвърляте разходи към други периоди, за да не се показват загуби в декларацията.

За разлика от приспадането на ДДС, когато Данъчният кодекс на Руската федерация изрично установява правото на приспадане в рамките на 3 години след приемането на стоки (работи, услуги) за счетоводство, с цел признаване на разходите за данък върху дохода, тази процедура не е допустима. Данъчният кодекс на Руската федерация определя датите на признаване на разходите и данъкоплатецът няма право да ги променя по желание.

Има прецеденти, когато данъкоплатец, като е премахнал разходите например от данъчната основа на 2012 г., ги признава през 2013 г., а през 2016 г. идва проверка на място и изключва тези разходи от одитирания период на 2013 г. Но дори и през 2012 г. IFTS не признава разходи, тъй като периодът на проверка се установява в съответствие с клауза 4 от член 89 - три години, предхождащи годината на проверката (т.е. 2013-2015 г.).

Например в Постановлението на АС на Източносибирския окръг от 04.04.2016 г. № F02-1542 / 2016 г. бяха разгледани спорът на данъкоплатеца и проверката на разходите, свързани с 2011 г., но признати през 2012 г. Тези разходи бяха изключени от данъчните власти от данъчната основа за 2012 г. Съдилищата на три инстанции, включително касационните, установиха, че одитът е извършен за 2012 г., а 2011 г. не е включена в одитирания период, следователно инспекцията не установява задължения за данък върху доходите за 2011 г. за резултатите от одита.

По този начин при признаване на данъчни разходи и данъчни удръжки за забавени документи се прилагат различни правила. При признаване на разходи за данъчни цели данъкоплатецът се ограничава до датите на разходите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, но в някои случаи той има право да използва нормата на член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация и да признава „минали” разходи в текущия период. Докато приспадането на ДДС в повечето случаи може да бъде декларирано през всяко тримесечие в рамките на 3 години, но нормите на член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат за грешки с ДДС.

Одиторите, данъчните консултанти и адвокатите на компанията Pravovest Audit, член на консултантската група Wiseadvice, винаги са готови да ви предоставят практическа помощ в най-трудните и необичайни ситуации.

Преработената декларация за ДДС е документ, който се представя на данъчните власти, ако данъкоплатецът е направил грешка при изчисляването на данъка.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни въпроси, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как решите проблема си  - свържете се с консултанта:

ПРИЛОЖЕНИЯТА И ПОКАНИТЕ СЕ ПРИЕМАТ 24 ЧАСА И БЕЗ ДНИ СВЕТОВНИ.

Бързо и Е СВОБОДЕН!

Законодателството предвижда подаване на ревизирани декларации за всички данъци, включително ДДС. Това трябва да стане според правилата.

Правни основания

Тази статия казва, че задължение на данъкоплатеца е да подаде актуализирана декларация в случай на грешки в изчисленията за минали или текущи данъчни периоди.

Прецизирана декларация за ДДС се подава при същия данъчен орган като обикновената данъчна декларация.

Такава декларация трябва да съдържа само коригиращи данни за ДДС; не трябва да има предишни изчисления.

Какви могат да бъдат причините

Както вече споменахме, причината за подаване на декларация за корекция може да е грешка в изчисленията на счетоводителя.

Някои счетоводители подават „разяснение“ дали данъкът е бил допълнително начислен или намален по време на данъчен одит.

Не е необходимо да правите това. В параграф 1 на чл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация ясно се посочва, че е необходимо да се подаде декларация за поправка, ако грешката е била открита независимо.

Резултатите от одита се записват в материалите, които остават при данъчните власти. Те независимо отразяват актуализираните данни в картата на личната сметка на данъкоплатците.

Ако данъкоплатецът подаде актуализирана декларация, това ще бъде двойно отражение на същите показатели.

Други документи, поискани от данъчните власти

На данъчния орган не трябва да се подава само декларация за корекция.

Данъчните органи също ще изискват мотивационно писмо, което задължително трябва да посочва:

1. Данъкът, върху който е подадено „разяснението“. В този случай трябва да посочите ДДС.
2. Отчетен и данъчен период, за който е извършено преизчисление.
3. Причини за подаване на такава декларация.
4. Показатели, които са се променили. Изискват се само нови стойности.
5. Редовете на декларацията, която трябва да се коригира.
6. Подробности за платежните документи, чрез които са преведени липсващите данъчни суми.
7. Подпис на управител или главен счетоводител, ако той има такива правомощия.

Необходимо е да се приложи и копие, което потвърждава, че данъкоплатецът е платил данък и неустойки.

По време на проверката на бюрото данъчните органи могат също да изискват първични документи, за които е установена грешка.

Процедурата за подаване на актуализирана декларация с ДДС

Процедурата за подаване на актуализирана декларация по ДДС е посочена в чл. 81 от Данъчния кодекс.

Той се сервира, когато:

• сумата на преизчисления данък е по-малка от стойността, посочена във вече подадената декларация;
• преизчислената сума за ДДС е по-голяма от посочената във вече подадената декларация.

С намалена сума за плащане

Ако данъкоплатецът представи декларация за ДДС, за да намали размера на платения данък, веднага след това ще последва бюро одит. Ако теренната проверка не се е провеждала дълго време, тогава тя също може да се осъществи.

Ако по време на одита данъчните власти потвърдят факта на намалението на ДДС, тогава се формира надплащане по личната сметка на данъкоплатеца.

Тя може да бъде върната по разплащателната сметка на данъкоплатеца или „приведена“ в компенсация срещу ДДС или други данъци.

Във всеки случай данъкоплатецът ще трябва да напише декларация, адресирана до ръководителя на данъчната служба, за или около.

Необходимо е доплащане на ДДС

Ако е необходимо да подадете „ревизиран данък“ върху ДДС при увеличаване на данъка и да платите данъка, тогава първо трябва да платите размера на недостатъчното плащане и след това да подадете декларацията.

Подобна процедура е необходима, така че данъчните власти да не "начисляват" на данъкоплатеца глоба за забавено неплащане на данъци.

Ако данъкоплатецът види, че размерът на надбавката е достигнал до получателя, той може да подаде декларацията в същия ден. Но като правило трябва да вземете следващия работен ден.

Често данъчните служители налагат глоба. За по-разбираемо възприятие вижте тази статия.

Ако обаче данъкоплатецът „успее“ да плати както глобата, така и наказателната лихва преди одита на бюрото, глобата може да бъде оспорена в съда. Ако нямате време - трябва да платите глобата възможно най-скоро.

Кога се подава корекцията?

В зависимост от това кога е открита грешката в изчислението, зависи и крайният срок за подаване на актуализирана данъчна декларация с ДДС.

Ако данъкоплатецът е открил грешка за текущия данъчен период, той трябва да подаде „разяснението“ възможно най-скоро.

Ако ревизирана декларация бъде подадена преди крайния срок за подаване на декларация за ДДС за текущия данъчен период, тогава данъчните органи ще „преброят” правилната декларация. Само грешка трябва да е за същия данъчен период.

Ако данъкоплатецът подаде актуализирана декларация след крайния срок за подаване на декларацията по ДДС, но преди крайния срок за неговото плащане, тогава данъчните органи няма да му наложат глоба или глоба.

Факт е, че данъкоплатецът „поправи“ по-рано, отколкото данъчните инспектори откриха грешка.

Ако данъкоплатецът представи „разяснение“, когато всички крайни срокове вече са минали, той носи отговорност съгласно чл. 122 - за забавено плащане на данък.

В параграф 4 от чл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява случаите, при които данъкоплатецът може да избегне отговорност за данъчно нарушение.

Това са случаи като:

• ако данъкоплатецът е открил грешка и е платил просрочената лихва с лихви по-рано от този факт е бил открит от данъчните власти;
• ако след подаване на актуализираната декларация е извършен одит на място или на бюро, по време на който данъчните власти не са установили грешката, посочена от данъкоплатеца.

Декларация за корекция трябва да бъде подадена в същия период, както е предвидено за подаване на декларация в този данъчен период - до 20-то число на месеца, следващ края на данъчния период, тоест тримесечието.

Арбитражна практика

Съдебната практика за подаване на актуализирана декларация за ДДС е нееднозначна. В някои случаи съдилищата подкрепят данъчните власти, а в някои - предприемачите.

Ако данъчните органи издадат глоба съгласно актуализираната декларация за ДДС за неплатената навреме данъчна сума, данъкоплатецът може да оспори това решение в съда, ако данъкът и санкциите са били платени, преди данъчните власти да са научили за това.

Ако данъкоплатецът не е платил неустойка, това не е данъчно нарушение. Почти всички съдилища се придържат към това становище. Някои съдилища обаче признават глоба за неплащане на глоби като законосъобразна.

В крайна сметка те са неразделна част от освобождаването на данъкоплатеца от отговорност по чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Също така, съдилищата очевидно са на страната на бизнеса, ако данъчните органи извършват няколко бюро-одити по една и съща актуализирана декларация.

Изключение от правилото е предоставянето на няколко декларации подред с маркировка „ревизирана“ за същия данък за същия данъчен период.

Попълване на актуализирана декларация

Трябва да подадете актуализирана декларация през същия данъчен период, в който е открита грешката.

Освен това има някои правила, които трябва да се спазват при подаване на декларация за корекция. Как да попълните декларация за корекция?

Преработеният формуляр на декларация изглежда точно като оригиналния формуляр за декларация. На заглавната страница, в реда "номер за корекция", трябва да поставите числото "1".

Това означава, че данъкоплатецът подава актуализирана декларация за първи път. Ако ще има повече такива декларации, съответно всяка от тях трябва да постави серийния номер на корекцията.

Преработената декларация вече трябва да посочва правилните стойности, не е необходимо да се показват старите.

Необходимо е да прикачите мотивационно писмо и копие от платежния документ към декларацията, което потвърждава доплащането на данъка (ако причината за корекцията е в това) и неустойка върху него.

Какви въпроси могат да бъдат

Ако счетоводителят първо подаде актуализирана декларация, той може да има някои въпроси.

Ако се връчва преди крайния срок

Ако актуализирана декларация е подадена преди подаването на декларацията за текущия период, тогава това не се счита за данъчно нарушение.

Това означава, че данъкоплатецът е установил грешката, преди тя да бъде открита от данъчните инспектори. Това е посочено в чл. 81 от Данъчния кодекс.

Какво заплашва подаването на корекцията на декларацията (последици)?

Подаването на ревизирана декларация не може да доведе до последствия за данъкоплатците. „Минималните“ последици са проверка на бюрото.

Ако данъкоплатецът открие грешка в изчисленията, довела до надценяване на данъчната основа, данъчните служители могат да назначат и проверка на място, особено ако тя не се е провеждала дълго време.

Ако се подаде коригираща декларация за увеличаване, тогава данъчните органи ще извършват само настолен одит.

Ако „изясняването“ се предаде по време на проверка на бюрото?

Ако данъкоплатецът подаде на данъчната инспекция актуализирана декларация, когато проверката на първоначалната декларация все още не е приключила и актът все още не е съставен (или все още не е предаден на данъкоплатеца), това може да доведе до определени последици.

В този случай данъчните органи ще прекъснат бюро-одита на първоначалната декларация и ще започнат да проверяват преработената.

Тази ситуация обаче не е възможна с ДДС. В този случай данъчните власти са длъжни да завършат първоначалния одит, да издадат акт на данъкоплатеца и едва след това да започнат настолен одит на изменената декларация.

Видео: санкции срещу фактите, довели до необходимостта от подаване на актуализирана декларация

Според член 172, параграф 1.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните приспадания могат да бъдат декларирани в данъчни периоди до три години след регистрацията на стоки (работи, услуги), права на собственост или внесени вносни стоки, придобити от данъкоплатец в Руската федерация.

Според мнението на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба такова право възниква от данъкоплатец само при придобиване на стоки (работа, услуги или права на собственост), тоест по отношение на удръжките, установени в член 171, параграф 2 от Данъчния кодекс. А за приспадане на ДДС, за които е установена специална процедура за кандидатстване, разпоредбите относно тригодишното право на приспадане не се прилагат.

Например длъжностните лица са против независимия избор на периода за приспадане на данъка в следните случаи (писма на Министерството на финансите на Русия от 17 ноември 2016 г. № 03-07-08 / 67622 от 26 април 2016 г. № 03-07-08 / 24230, от 04.09.2015 г. № 03- 07-11 / 20290, от 07.07.2015 г. № 03-07-11 / 41908, от 09.10.2015 г. № 03-07-11 / 57833, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 01.09.2017 г. № SD-4-3 / [имейл защитено]):

• при получаване на собственост като вноска в уставния капитал (параграф 11 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• дДС, платен от данъчен агент (клауза 3, член 171 от Данъчния кодекс);
• за ДДС, изчислен от продавача от получени аванси срещу бъдещи доставки на стоки (работа, услуги, права на собственост) (клауза 8 на член 171, параграф 6 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• според ДДС, представен на купувача при прехвърляне на аванси на продавача срещу предстоящите доставки на стоки (работа, услуги, права на собственост) (клауза 12, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• за ДДС, платен от продавача в бюджета от аванси, получени при промяна на условията или прекратяване на договора и връщане на аванси (член 171, параграф 5 от Данъчния кодекс).
• пътни разноски (клауза 7, член 171 от Данъчния кодекс).

Контрольорите смятат, че тези удръжки се декларират едва през тримесечието, когато възникне съответното право. Тоест, условията на членове 171, 172 от Данъчния кодекс са изпълнени.

Правилото на член 54, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно корекцията на грешките в текущия период, довело до предишно надплащане на данък, ако ДДС не е изчислен правилно, не се прилага. ДДС грешки (изкривявания) се коригират само през периода на извършването им (писмо на Министерството на финансите от 25.08.2010 г. № 03-07-11 / 363). Ето защо, ако например сте забравили да приемете приспадане на ДДС за авансовото плащане, получено през периода на доставка, трябва да предоставите разясненията, а не да претендирате за приспадането в текущия период. Това обяснява Министерството на финансите.

Освен това е разрешено частично прехвърляне на приспадания в различни данъчни периоди. Но след това отново, не за всички операции. Ако говорим за дълготрайни активи, оборудване за монтаж и (или) нематериални активи, тогава ДДС може да бъде деклариран за приспадане само в пълен размер.

Това следва от член 172, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, където се казва, че приспаданията на данъчните суми, представени от продавачите на данъкоплатец при придобиване или платени при внос в Руската федерация на дълготрайни активи, оборудване за монтаж и (или) нематериални активи, се извършват изцяло след приемането им на счетоводство. Вижте по този въпрос писмото на Министерството на финансите на Русия от 04.09.2015 г. N 03-07-11 / 20293. Прехвърляне на приспадане в рамките на 3 години е възможно, но само в неговата цялост.

Как да броим 3 години за приспадане на ДДС?

По силата на член 173, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната декларация, посочваща приспадане, трябва да бъде подадена не по-късно от три години след края на съответния данъчен период (тоест тримесечието, в което е възникнало правото на приспадане). Един от важните моменти при прилагането на приспадането на ДДС е определянето на първоначалния период на тригодишния период за представянето му.

В Решението на Конституционния съд на Руската федерация от 24 март 2015 г. № 540-О е направено заключението, че тригодишният период, установен с член 173, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е ограничителен, не се удължава за период за подаване на декларация пред данъчните власти.

Например, ако на 25 юли компания подаде декларация за ДДС за 2-то тримесечие на 2017 г. на IFTS, в която декларира приспадане на данък въз основа на фактури, свързани с 2-то тримесечие на 2014 г., след това тригодишен период ще бъде пропуснат. При това положение той започва да тече на 1 юли 2014 г. и завършва на 30 юни 2017 г. Следователно данъчното приспадане може да бъде декларирано в декларация, подадена не по-късно от 30.06.2017 г.

Подобна позиция се съдържа в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 09.07.2014 г. № ГД-4-3 / [имейл защитено]  В писмо от 15 юли 2015 г. № 03-07-08 / 40745 Министерството на финансите при решаването на този въпрос препоръчва да се ръководи от Определение № 540-О.

В същото време, както Конституционният съд неведнъж е изтъквал, възстановяването на ДДС е възможно и след тригодишния период, ако по уважителни причини е възпрепятствало използването на правата на данъкоплатците през този период. По-специално, свързано с неизпълнението на задълженията на данъчния орган или с невъзможността да получи възстановяване, въпреки своевременните действия на данъкоплатеца и т.н.

Прилага ли се тригодишно ограничение, ако ДДС от авансовото плащане е изчислен преди повече от три години и пратката е извършена едва сега?

За целите на член 173, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съответният данъчен период е периодът от време, през който данъкоплатецът има право да отразява размера на данъчните удръжки в данъчната декларация за ДДС.

В анализирания случай данъчното приспадане е ДДС, платен по-рано от авансовото плащане. Следователно, преди изпращането на стоки, за които е получена авансова сума, данъкоплатецът няма право да декларира това приспадане (клауза 6 от член 172 от Данъчния кодекс). Като се има предвид, че организацията има право на приспадане в анализираната ситуация само при изпращане на стоки, тригодишен период за приспадане не е пропуснат.

Има ли тригодишна граница на удръжките при износ?

В писмо до Федералната данъчна служба на Русия от 13 април 2016 г. № SD-4-3 / [имейл защитено] формира позиция по прилагането на параграф 1.1. Член 172 от Данъчния кодекс в случай на износ на стоки. В постановлението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация с Постановление от 19 май 2009 г. № 17473/08 се стига до заключението, че според правилата на Данъчния кодекс на Руската федерация понятието „данъчен период“ не е свързано с момента, в който се прилагат данъчни облекчения, а с момента, за който се определя данъчната основа Цели за плащане на ДДС за операции по продажби.

По този начин сумата на ДДС, показана при покупка на стоки (работи, услуги), използвани при експортни операции, износителят има право да приспадне към момента на определяне на данъчната основа, освен ако данъкоплатецът не подаде данъчна декларация след три години след края на съответния данъчен период , Разпоредбите на член 172, параграф 1.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно приспадането на ДДС за три години след приемането на стоките не засягат приспадането при износ.

Горното се отнася до удръжки за стоки (работи, услуги), приети за счетоводство преди 1 юли 2016 г. или свързани с износа на суровини. Тъй като от 1 юли 2016 г. приспадането на ДДС за стоки (работи, услуги), свързани с износа на нефт, се приема на обща основа и 3 години се считат за общо правило.

Фактура закъсняла

В началото на 2016 г. Министерството на финансите на Русия изясни, че фактури, издадени от продавача в нарушение на петдневния срок, предвиден в член 168, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не са основание за отказ на приспадане на данъци на купувача (писмо от 25.03.2016 г. № 03-07-11 / 2722).

Ако обаче стоките са взети под внимание през януари 2017 г., а фактурата е издадена едва през юни, тогава е възможно да се приеме ДДС за приспадане, започващо от 2-ро тримесечие. Тъй като в периода на получаване на стоката фактурата все още не е издадена от продавача и следователно отсъства от купувача.

Тригодишният период за приспадане на ДДС се изчислява от датата на приемане на стоките за счетоводство, а не от датата на издаване на фактурата.

Фактурата се издава навреме и се получава късно

От 1 януари 2015 г. по силата на параграф 17 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след получаване на фактура след края на тримесечието, но преди крайния срок за подаване на декларацията (преди 25-ия ден на следващия месец), купувачът има право да поиска приспадане на ДДС за периода на приемане на стоки (работа, услуги) , права на собственост) върху счетоводството. Например стоките са приети за счетоводство на 30 юни, а фактурата е получена едва на 15 юли. Купувачът има право да обяви приспадане на ДДС в декларацията за 2-то тримесечие, както и във всяка декларация за 3 години, както беше споменато по-горе.

Ако стоките бяха приети за счетоводство на 30 юни, фактурата е издадена на 5 юли, а получена на 25 юли, купувачът също има право да обяви приспадане на ДДС в декларацията за 2-то тримесечие, както и във всяка декларация за 3 години.

Но какво да направя, ако получа фактура късно, например предварително? В крайна сметка длъжностните лица обясняват, че в този случай е невъзможно независимо да се избере данъчният период за приспадане. В тази ситуация човек трябва да се ръководи от общите правила за приспадане на ДДС, поради които при липса на фактура приспадането е невъзможно. Ето защо, ако вече сте подали данъчна декларация и сте получили авансова фактура от предишния период, датата на получаване ще бъде потвърдена с пощенска марка с датата върху плика и дневника за входящи пощи.

Правото на приспадане ще възникне в периода на получаване на такава фактура при други условия. Регистрацията на закъснели фактури трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика.

Коригираща или коригирана фактура?

Съгласно член 168, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай на промяна на цената на доставените стоки (извършени работи, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, включително в случай на промяна в цената и (или) уточняване на количеството (обем) на стоки (работа, услуги), изпратени, продавачът определя купувача коригираща фактура. Това трябва да стане не по-късно от 5 календарни дни от датата на изготвяне на документите, посочени в член 172, параграф 10 от Данъчния кодекс.

Те включват: споразумение, споразумение, друг основен документ, потвърждаващ съгласието (факт на уведомяване) на купувача за промяна на стойността поради корекции в цената и (или) количеството (обема) на доставените стоки (работа, услуги).

Тоест за издаване на фактура за корекция е необходимо съгласието на купувача, документирано.

Ако тези условия са изпълнени, тогава корекцията по ДДС се извършва от продавача и купувача в текущия период, като се регистрира фактурата за корекция в книгата за покупки или продажби. Прецизирани декларации за предишни периоди не се подават.

Например, фактура за корекция се съставя, когато се предоставят ретро отстъпки за преди това доставени стоки, работа и услуги в текущия период (писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.03.2015 г. № 03-07-09 / 14942). Или с частично връщане на стоки, които не са приети от купувача за регистрация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.04.2015 г. № 03-07-09 / 18053 г.). Ако обаче първоначално фактурата е съставена с грешка, продавачът трябва да издаде коригирана, а не коригираща фактура (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25.02.2015 г. № 03-07-09 / 9433).

Данъчните последици от ДДС при получаване на ревизирана фактура са напълно различни:

1. Купувачът трябва да анулира грешната фактура в списъка на книгата за покупки за предходния данъчен период, да подаде актуализирана декларация по ДДС с намаление на размера на данъчните удръжки, заплащане на данък и неустойки при необходимост.
2. Регистрирайте коригираната фактура през текущото тримесечие, като декларирате приспадане на данъка в правилната сума. Подобни разяснения бяха дадени от Федералната данъчна служба на Русия във връзка с ревизирани фактури и универсален документ за превод (писмо от 21.04.2014 г. № ГД-4-3 / 7593 (по т. 2).

По този начин процедурата за прехвърляне на данъчни приспадания в по-късни периоди съдържа много характеристики. Като общо правило приспадаем данък може да бъде деклариран във всяко тримесечие в рамките на 3 години. Но винаги е необходимо да се вземат предвид конкретните норми на Данъчния кодекс на Руската федерация, установени за приспадания за конкретни операции.

Мога ли да преведа част от приспадането на ДДС в следващото тримесечие? Както казва законът, данъкоплатецът има право да декларира приспадане на ДДС в рамките на три години след регистрацията на стоките (точка 2 на член 171, точка 1.1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Новото правило позволява на данъкоплатците самостоятелно да решават колко да приспадат, за да избегнат възстановяемите суми и, съответно, бюро данъчен одит, тъй като проверките внасят допълнителен шум в живота на счетоводителя, свързан с предоставянето на документи, потвърждаващи разходите.

Новата норма на закона не забранява разделянето на приспадането, както сочат много разяснения на Министерството на финансите. В писмата си Министерството на финансите позволява на данъкоплатците сумата „входящ“ ДДС по една фактура да бъде приспадана на части в различни данъчни периоди (писма № 03-07-11 / 20290 и 03-07-11 / 20293 от 04.09.2015 г.). Но това разрешение не се прилага за входящ ДДС върху придобитите дълготрайни активи, оборудване за монтаж и нематериални активи, когато входният ДДС се приема за приспадане изцяло (параграф 1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това правило не се прилага за удръжки, например изчислени от сумите за плащане, авансово плащане; представени от продавача на стоки (работи, услуги) във връзка със сумите за плащане, частично плащане; платени като данъчен агент и др. Тези видове приспадания могат да бъдат декларирани в данъчния период, в който данъкоплатецът отговаря на съответните условия.

Процедура за приемане на приспадане на ДДС на части

Какво трябва да направя, ако компанията получи фактура от доставчика и иска да декларира приспадане на ДДС на части, с други думи, да раздели входящия ДДС на части и да прехвърли приспадането на ДДС на следващия период?

Първо, компанията приема фактурата. При счетоводството сумата по фактурата се изплаща изцяло, а ДДС по нея се отразява в сметка 19 съгласно общите правила. Що се отнася до данъчното счетоводство, само част от фактурата се записва в книгата за покупки. През следващото тримесечие компанията може да съкрати друга част от приспадането за същата фактура. Такива действия могат да се извършват, докато пълната фактура не бъде регистрирана в книгата за покупки. Тези. ако всички суми по тази фактура се сумират, трябва да се получи общата сума, издадена от доставчика. В този случай тази фактура ще бъде регистрирана няколко пъти.

Пример.

LLC Krot през юни 2015 г. закупи от ZooKorm LLC храна за котки и кучета за препродажба на обща сума от 590 000 рубли. (включително ДДС - 90 000 рубли). Счетоводителят на Krot LLC разделя тези суми на три части на тримесечна база за 30 000 рубли. (II, III и IV тримесечие на 2015 г.).

Счетоводни записи за приемане на приспадане на ДДС на части.

Dt 41 Kt 60 \u003d 590 000 рубли. - получили количеството фуражи по фактурата
  Dt 19 Kt 60 \u003d 90 000 rub. - отразява сумата на "входящия" ДДС;
  D-68 K-t 19 \u003d 30 000 рубли. (90 000 руб .: 3) - отразена е първата част от приспадането на ДДС.

Тези. счетоводител LLC "Mole" в размер на 30 000 рубли. регистрира фактурата в книгата за покупки за II тримесечие на 2015 г. Подобни записи и записи в книгата за покупки ще бъдат направени през III и IV тримесечие на 2015 г.

В кой ден от следващите тримесечия трябва да се извърши частична транзакция за възстановяване? По принцип няма ограничения за тази дата. Но най-добре е да определите някой ден, например, първия ден на тримесечието, и да го фиксирате в счетоводната политика.

Възниква въпросът: възможно ли е приспадането на входящата фактура да се прехвърли не в следващото тримесечие, а в други следващи тримесечия? Така че компаниите, които не са имали приходи в определено тримесечие, може да искат да направят това. По принцип това може да стане, ако в рамките на срока са декларирани само частични удръжки.

Съгласуване на ДДС в IFTS

Какво да направите с изравняването на ДДС в данъка, ако данъкоплатецът реши да декларира частично приспадане на ДДС? Всъщност от 2015 г. декларацията за ДДС включва раздели, които съдържат информация от книгата за покупки и книгата за продажби. Данъци при получаване на кръстосана проверка на декларация за ДДС между записите на купувача в книгата за покупки и продавача в книгата за продажби. И ако купувачът отразява сумата в книгата за покупки в непълен обем, тогава ще има разлика в електронното изравняване на данъци.

Какви последствия за купувача и продавача могат да възникнат, ако този тип връзка не бъде направена? Най-вероятно изискването за обяснения ще дойде от данъка. Освен това инспекторите могат да изискат необходимите документи, потвърждаващи тези операции (клауза 8.1 от член 88 от Данъчния кодекс). В този случай дружествата не нарушават нормите на закона и съответно могат да дадат необходимите обяснения и да предоставят подкрепящи документи.

Опасно ли е разделянето на приспадането на ДДС на части?

Въз основа на параграф 1.1 от чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приспадане на ДДС може да се извърши в рамките на три години след регистрацията на стоки (строителство, услуги), права на собственост или стоки, внесени в Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, придобити в Руската федерация.

Освен това законът не посочва ясно в кой период може да бъде декларирано приспадане. Също така законът не предвижда забрана за разбивката на приспадането на части.

Така приспадането на входящ ДДС може да бъде декларирано на части по една фактура за 3 години, видно от писмата на Министерството на финансите № 03-07-РЗ / 28263 от 18.05.2015 г., 03-07-11 / 20293 от 09.09.2015 г.

Новото правило ще помогне на счетоводителите да избегнат данъчни ревизии на място с висок дял на приспадане - 89% (параграф 3 от Приложение № 2 към заповедта на Федералната данъчна служба на Русия № ММ-3-06 / [имейл защитено] от 30 май 2007 г.) и ревизионни ревизии на данъци при кандидатстване за възстановяване на ДДС. (Клауза 8, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разбира се, когато електронните данни се сравняват между купувачите, които са отразили непълна сума на ДДС, и доставчиците, може да възникне разлика. Но вписването в книгата за покупки на купувача означава само, че тази сума вече е определена от продавача и е прехвърлена към данъка. Основното е, че сумата на купувача по фактурата трябва да бъде равна или по-малка от сумата, декларирана от продавача на една и съща фактура. И сборът на всички части от входящия ДДС върху една фактура на купувача не би превишавал общата сума, следователно, фактурата на продавача.

Безплатна книга

По-скоро на почивка!

За да получите безплатна книга, въведете данните във формата по-долу и кликнете върху бутона „Вземете книга“.

Дубинянска Е.Н.,
  Ръководител на отдела за одит и финанси
  CJSC United Consulting Group

  Грешки възникват при данъкоплатеца по различни причини. Той може да направи неточности при изчисляване на данъка при определяне на данъчната основа и ставка или неправилно да попълни фактура, книга за продажби (покупки). Освен това има технически грешки. Ще трябва да отговорите за всички грешки, следователно е по-добре, когато счетоводителят сам ги намери и поправи.

Грешките при изчисляване на данъка като общо правило се коригират чрез подаване на актуализирана декларация в данъчната служба.

Спецификата на този данък е, че често не е достатъчно данъкоплатецът, който открие ДДС грешка, да подготви само актуализирана данъчна декларация за периода, през който данъчната основа е била изкривена.

Счетоводителят трябва да извърши корекции във фактурата или в книгата за продажба или книгата за покупки. Правилата за извършване на корекции на тези документи не са уредени в Данъчния кодекс, а с Постановление на правителството на Руската федерация от 02.12.2000 г. № 914 „За одобряване на Правилата за водене на дневници за регистриране на получени и фактурирани фактури, книги за покупки и книги за продажба за изчисляване на данък върху добавената стойност“ (по-долу - Наредба № 914, Правила).

1. издава или получава фактура;

2. регистрирайте го в търговската книга или книгата за пазаруване;

3. да прави записи относно отразяването на ДДС в счетоводството;

4. и накрая попълнете данъчна декларация за.

Процедурата за коригиране на грешките в ДДС зависи от това на кой етап от изчисляването на данъка и в кои документи е направена неточност.

Счетоводителят трябва да започне да коригира грешката с ДДС точно от етапа, на който е направена грешката. (Във всеки случай корекцията на грешката в данъка върху добавената стойност, довела до изкривяване на данъчната основа, се извършва по същия начин, както при всеки друг данък - чрез съставяне на актуализирана данъчна декларация).

Нека разгледаме подробно всеки етап на коригиране на грешките по ДДС.

Грешки във фактурата.

Грешката може да се дължи на неправилна подготовка на фактури от доставчика (изпълнител, изпълнител). В този случай купувачът може да приложи приспадането на данъка за коригираната фактура само в данъчния период, когато е постъпил коригираният документ (във всеки случай, точно това се казва в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 06.06.2006 г. № ММ-6-03 / [имейл защитено]) Съответно в книгата за покупки тази фактура трябва да бъде записана на датата на получаването й (т.е. датата на получаване на коригирания документ).

Корекциите в книгата за покупки се извършват чрез съставяне на допълнителни листове, тоест чрез анулиране на записите за неправилни фактури (параграф 7 от Правилата). В този случай детайлите на неправилната фактура се посочват със знак минус. Информацията за коригираните фактури се отразява в книгата за покупки по обичайния начин - през периода на получаването им.

В писмото на Министерството на финансите от 27.07.2006 г. № 03-04-09 / 14 сочи, че тази процедура трябва да се спазва, независимо кой конкретен реквизит от фактурата е попълнен неправилно (или отсъства) от доставчика: TIN, KPP, адрес на продавача или купувача, номер на платежно нареждане след предварително плащане и др. .д.

Доставчикът, издал фактурата с грешка, след като я поправи, трябва да състави допълнителен лист към книгата за продажби (параграф 16 от Правилата). В този допълнителен лист грешният запис се отменя и правилният се отразява.

Грешки, направени във  книгатапазаруване и  книгата  продажби.

Грешки могат да възникнат и при съставяне на книга за продажби или книга за покупки.

Така че, ако фактурата е съставена правилно, но са направени грешки при регистрирането й в книгата за покупки (или книгата за продажби), се изискват и допълнителни листове.

Ако фактурата е била регистрирана по погрешка в книгата за покупки (например фактура е показана за стоки, които не са взети под внимание), тогава в допълнителния лист за периода, в който е регистрирана, този запис се анулира (отразява се със знак "минус").

Ако всичко е било попълнено правилно във фактурата, но данните от нея са били прехвърлени неправилно в книгата за покупки, тогава е необходим допълнителен лист. Според устните обяснения на длъжностните лица, в този случай в допълнителния лист се правят две записи: едното - анулиране на неправилно вписване в книгата за покупки (със знак минус), а второто - правилно вписване (със знак плюс).

Продавачът също поправя грешка, ако фактурата е неправилно регистрирана в книгата за продажби.

Ако фактурата не е била регистрирана по грешка (въпреки че е получена в изтеклия данъчен период), тогава организацията трябва да направи необходимите промени в книгата за покупки до данъчния период, за който се отнася фактурата, и да представи актуализирана декларация (параграф 2 от писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 6 септември 2006 г. № ММ-6-03 / [имейл защитено]).

Коригиране на грешки в счетоводните регистри.

След като счетоводителят коригира цифрите във фактурата и коригира търговската книга или книгата за покупки (като състави допълнителни листове), той е длъжен да направи коригиращи записи в счетоводството.

В зависимост от естеството на откритата грешка, корекциите в счетоводните регистри могат да бъдат направени по няколко начина, включително:

Чрез допълнителни счетоводни записи;

Методът "червено обръщане".

Обърнете внимание, че методът на допълнителни счетоводни записи се прилага, ако кореспонденцията на сметките не е нарушена, а е променена само сумата на транзакцията. Коригирането на грешката се извършва чрез извършване на допълнителен запис със същата кореспонденция на сметки за сумата на разликата между правилната сума на транзакцията и сумата, отразена в предишния счетоводен запис.

Методът за възстановяване се използва като правило, ако счетоводните регистри съдържат неправилна кореспонденция на сметки или сумата на транзакцията е преувеличена.

Корекциите по ДДС се отразяват в същите счетоводни сметки, върху които първоначално са били отразени записите за изчисляване или приспадане на данък върху добавената стойност. Грешките, направени при определяне на данъчната основа, се коригират чрез коригиране на данните, отразяващи сумата на продажбите.

Основата за корекционните записи за ДДС в счетоводството са като правило преработени фактури, допълнителни листове от книгата за продажби и книгата за покупки, както и бележка на счетоводител. Ситуацията не е изключена. когато счетоводителят е могъл да направи грешка само при отразяване на сделката в счетоводството, в този случай не се изисква съставянето на допълнителни листове от книгата за продажби или книгата за покупки.

Счетоводният отчет описва допуснатите грешки, всички необходими изчисления и записи, които трябва да бъдат направени в счетоводните регистри. При издаване на счетоводен отчет трябва да се ръководи от принципите на дизайна на всички първични счетоводни документи. защото в него са посочени всички изискуеми подробности, изброени в параграф 2 на чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“.

Трябва да се помни, че правилата за извършване на корекции в счетоводните регистри зависят от момента на откриване на грешката.

Ако грешката е свързана с изтекли отчетни периоди, тогава корекции за този период не се правят (за разлика от данъчния). Процедурата за коригиране на грешки в счетоводството е описана в точка 11 от Инструкциите за процедурата за изготвяне и представяне на финансови отчети (виж Заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № 67н).

Грешките в текущата отчетна година, идентифицирани преди края й, се коригират в месеца на отчетния период, в който са били открити. Ако в миналия отчетен период е направена грешка, но е открита след края на отчетната година, за която счетоводните отчети все още не са одобрени, записите за корекции в счетоводните записи са датирани за декември на последната отчетна година.

Ако е направена грешка в минали отчетни периоди, за които финансовите отчети вече са подготвени и одобрени, тогава счетоводителят отразява коригиращите записи в регистрите на текущия период (към датата на откриване на грешката).

Нека разгледаме някои примери.

  Пример 1.

Счетоводител LLC „Офис консумативи” 12 декември 2007 г. разкри грешка във фактурата от 25.09.2007г. Тази фактура е издадена на купувача („Lastochka” LLC по време на доставката на продуктите и е регистрирана в книгата за продажби през септември 2007 г. Цената на продадените продукти е посочена неправилно в документите. По-специално вместо цената за писане на хартия е посочено 450 рубли. други стоки - 250 рубли.

1. Коригирайки грешка във фактурата, счетоводителят LLC „Офис консумативи“ зачеркна грешните цифри в колони 4, 5, 8 и 9 и вместо това запише правилните суми.

Въз основа на корекциите във фактурата счетоводителят направи съответните корекции в книгата за продажби за септември 2007 г. В допълнителния лист на книгата за продажби бяха пренаписани окончателните данни от книгата за продажби за септември 2007 г., посочени са индикатори от грешна фактура със знак минус и отразени правилни суми. В реда „Общо“ на допълнителния лист бяха показани нови резултати от книгата за продажби за септември 2007 г.

2. Освен това, счетоводителят на ООО „Офис консумативи”, коригира фактурата от 25.09.2007 г. и попълването на допълнителен лист към книгата за продажби за септември 2007 г. отрази тези корекции в счетоводството. За това той състави счетоводен отчет от 12.12.2007 г., в който бяха направени обяснения относно допуснатата грешка.

Грешка при определянето на данъчната основа и изчисляването на ДДС беше направена през септември 2007 г. Към момента на нейното откриване финансовите отчети за този период вече бяха представени. Поради това на 12 декември 2007 г. бяха направени коригиращи записи. - към датата на корекции на фактурата, попълване на допълнителен лист към търговската книга и съставяне на счетоводен отчет.

В счетоводството на ООО „Офис консумативи” са направени следните записи:

D 62 K 90-1 - 25 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на хартия за писане на купувача - ООО „Лястовица“ в размер на 100 опаковки;

D 90-2 K 68. ДДС - 3 813,56 рубли. - отразява сумата на ДДС, изчислена за плащане към бюджета;

D 62 K 90-1 - 20 000 рубли. (45 000 рубли - 25 000 рубли) - сумата от постъпленията от продажбата на хартия за писане е увеличена (грешка е отстранена);

D 90-1 Кредит.ДДС - 3050,85 рубли. (6 864,41 рубли. - 3 813,56 рубли) - сумата на ДДС, дължима в бюджета, е начислена.

Трябва да се има предвид, че счетоводителят LLC „Офис консумативи“ би могъл да извърши корекции по друг начин, а именно чрез преобръщане на предишните (неправилни) записи и отразяване на правилните суми:

D 62 K 90-1 - обърнати 25 000 рубли. - обърна сумата от постъпленията от продажбата на хартия за писане (отстранена грешка);

D 62 K 90-1 - 45 000 рубли. - отразява действителните постъпления от продажбата на хартия за писане (отстранена грешка);

D 90-2 K 68. ДДС - обръщане 3 813,56 рубли. сумата по ДДС, начислена към бюджета по фактурата, е обърната;

D 90-2 K 68. ДДС - 6 864,41 рубли. - отразява размера на ДДС, дължим на бюджета.

Пример 2

През януари 2008 г. счетоводителят на Pencil LLC разкри, че през декември 2006 г. (!) Приходите от продажба на стоки в размер на 118 000 рубли не са взети под внимание. (с включено ДДС 18 000 руб.). В същото време разходите за продадени стоки бяха включени в разходите от декември 2006 г.

Фактурата за тази продажба е издадена през декември 2006 г., но не е регистрирана в книгата за продажби.

Да предположим, че размерът на лихвата върху ДДС възлиза на 5000 рубли. Санкциите и съплащанията за данъци за 2006 г. са изброени през януари 2008 г.

Тъй като грешката се отнася до 2006 г., за която финансовите отчети вече са одобрени и представени. Следователно в счетоводството грешката се коригира от записите за месеца, през който е намерена, януари 2008 г.

Януари 2008 г.

D 62 K 91.1 - отразява доходите (приходите), свързани с предишни периоди - 118 000 рубли.

Г 91.1 К 68. ДДС - начислен ДДС върху постъпленията от продажбата на стоки - 18 000 рубли.

Грешката при изчисляването на ДДС се коригира чрез съставяне на допълнителен лист към книгата за продажби за декември 2006 г. и изготвяне на актуализирана данъчна декларация за същия месец. Освен това според декларацията е необходимо да се заплати сумата на ДДС, както и неустойка. И едва след това трябва да се подава актуална декларация до данъчните власти.

Пример 3

Нека се обърнем към условията от пример 1 - Как купувачът, LLC „Lastochka“, може да коригира счетоводните грешки по ДДС?

LLC "лястовица", попълвайки допълнителен лист към книгата за пазаруване за септември 2007 г. и отразяващи корекции в нея върху фактурата, получена от доставчика - „Офис консумативи“ LLC, състави счетоводен отчет от 12 декември 2007 г. Той обясни причините за корекциите, направени в книгата за покупки за изтеклия данъчен период, както и посочи правилните суми на ДДС, които следва да бъдат отразени в счетоводството. Грешки с ДДС бяха направени през третото тримесечие на 2007 г. и финансовите отчети за този отчетен период вече са представени. Поради това на 12 декември 2007 г. бяха отразени корекционни записи в счетоводството на ООО „Ласточка”. (към датата на корекции на книгата за покупки и изготвяне на счетоводния отчет).

В счетоводство LLC “Lastochka” са направени следните записи:

D 41 K 60 - 21 186.44 рубли. - отразява цената на хартия, закупена от LLC „Офис консумативи”;

D 19 K 60 - 3 813,56 рубли. - отразява сумата на ДДС, представена от доставчика;

D 68 K 19 - 3 813,56 рубли. - приети за приспадане сумата на ДДС, представена на писмена хартия;

D 41 K 60 - 16 949 rub. (45 000 - 25 000 рубли. - 6 864,41 рубли.) - цената на закупената от доставчика хартия е увеличена (базата - изменена на 25 септември 2007 г.);

D 19 K 60 - 3 051 rub. (6 864,41 рубли - 3 813,56 рубли) - сумата на ДДС върху хартия е увеличена (основата е коригираната фактура);

D 68 K 19 - 3 051 rub. - Приспадна се допълнителна сума на ДДС.

Подобно на ситуацията, описана в първия пример, коригиращите записи могат да бъдат направени чрез метода на обръщане.