В какви случаи се извършва данъчна проверка на място? Развенчаване на митове относно полеви данъчни одити Федералната данъчна служба при проверка на съответствието

Данъчните власти постоянно проверяват данъкоплатците. При подаване на декларации данъчните органи извършват документна проверка. За да се увери, че транзакциите са правилно отразени от купувача и продавача, Федералната данъчна служба може да организира насрещна проверка. Друг вид ревизия е данъчната ревизия на място. Най-често срещаните видове са камерни и полеви данъчни ревизии. Какво проверяват данъчните инспектори по време на ревизия на място, как да подготвят документи за ревизия и да преминат ревизия без негативни последици, ще разкажем по-долу.

Федералната данъчна служба организира данъчна проверка на място, за да установи дали данъкоплатецът спазва нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация и други законодателни актове относно данъците и таксите.

Има мит, че компаниите не проверяват първите три години. Всъщност не е. В повечето случаи Федералната данъчна служба наистина се интересува от компании и индивидуални предприемачи, които работят повече от три години. Но ако новодошлите на пазара извършват дейности, които предизвикват подозрение, инспекторите могат да дойдат с проверка през първата година на работа.

Критерии за подбор

Всяка компания може самостоятелно да оцени своите рискове. Федералната данъчна служба публикува редица критерии, несъответствието с които увеличава шансовете за лична комуникация на компанията с инспекторите.

Основните показатели са дадени в Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 30 май 2007 г. № ММ-3-06 / [имейл защитен]

Следват причините данъчните да разгледат по-отблизо фирмата:

1. Изчислените данъци за периода са много по-ниски от средното ниво на данъците на предприятията от същия отрасъл.
2. Фирмата показва загуби в декларациите си за няколко поредни периода.
3. Компанията претендира за правото си на удръжки. Например приетият за приспадане ДДС е много повече от начисления данък.
4. Разходите значително надвишават приходите и в същото време растат с всеки отчетен период.
5. служители ниска заплата. Под минималната работна заплата и (или) под средното ниво на заплатите в региона, индустрията и др.
6. Доходите и броят на данъкоплатците по опростената данъчна система са постоянно близки до пределните стойности.
7. IP приходите са постоянно на същото ниво с разходите.
8. Транзакциите включват вериги от контрагенти (посредници).
9. Фирмата или индивидуалният предприемач пренебрегва изискванията на Федералната данъчна служба, не представя исканите документи.
10. Фирмата няколко пъти смени адреса си.
11. Рентабилността на предприятието е ниска в сравнение с рентабилността на предприятия от подобни дейности.
12. Фирмата сключва сделки със съмнителни контрагенти.

Попълнете и изпратете отчети в IFTS
навреме и без грешки с Contour.Extern.
За вас 3 месеца услуга безплатно!

опитвам

Процедурата за извършване на данъчна проверка на място

Проверката започва с решение на данъчния орган. Обърнете внимание на подписите на лицата в решението - това трябва да са подписите на ръководителя или неговите заместници.

След като се запознаят с решението, инспекторите на Федералната данъчна служба в уговорения ден идват на територията на одитираното дружество, където се извършва данъчна проверка на място. Данъкоплатецът трябва да разпредели стая, в която данъчният инспекторат да проучи документите.

Освен задълбочен анализ на документите на данъкоплатеца, инспекторите могат да извършат инвентаризация и проверка на офис, склад и др. (Членове 89, 91, 92 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При извършване на данъчна ревизия на място трябва да присъстват поне двама свидетели.

Ако се разкрият факти за нарушение или подозрение за нарушение на закона, данъчните власти имат право да изземат документи (член 94 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната ревизия на място може да бъде придружена от разпит на служители на компанията.

Условия за полеви данъчни ревизии

Стандартният срок за извършване на данъчна проверка на място е не повече от два месеца. В изключителни случаи проверката може да бъде удължена до шест месеца (член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

След проверка Задължителни документи, Федералната данъчна служба изготвя удостоверение. Този документ предписва крайната дата на проверката и посочва предмета на проверката. След това инспекторите трябва да подпишат протокол за проверка - надзорният орган разполага с два месеца за това. Актът за полевата данъчна ревизия се съставя в два екземпляра и описва резултатите от ревизията.

В акта са посочени всички констатирани несъответствия и нарушения на закона. След като получи акта за данъчна проверка на място, данъкоплатецът има право да не се съгласи с посочените нарушения и да напише възражение.

Често срещани нарушения, открити по време на одита:

• Късна регистрация на фирма
• Неподаване на декларации
• Неправилно отразяване на приходите и разходите и в резултат на това занижаване на данъчната основа
• Просрочени данъци
• Отказ да се предостави на Федералната данъчна служба информация, необходима за контрол
• Липса на първични оправдателни документи
• Груби грешки в първото

Как да действате като данъкоплатец

При получаване на решение за извършване на данъчна проверка на място данъкоплатецът трябва да разпредели място за инспектори. Не пречи да проверите пълномощията на инспекторите и да разберете дали имат основание за проверка.

По-добре е да прехвърлите всички документи на инспекторите според описа.

В статията описахме процедурата за извършване на данъчна проверка на място през 2019 г. През 2020 г. най-вероятно няма да има промени в проверките на място - проверките ще се извършват в съответствие с правилата, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Полевият одит е предназначен да контролира правилността и навременността на изчисляването и плащането на данъци от организациите. Редът за прилагането му е уреден в чл. 89 NK, ведомствени разпоредби на Федералната данъчна служба, нормативна базасубекти на Руската федерация, насокиодобрени от данъчната служба. основната целодити - осигурете в изцялопостъпления на данъци в бюджета. В тази статия ще разгледаме как се извършва данъчна проверка на място на LLC.

Процедурата за извършване на проверка на място

Контролните процедури се извършват на територията на предприятието.Одитът се назначава от ръководителя на данъчната служба (IFTS). Решението трябва да включва следната информация:

• Име на IFTS;
• Подробности за решението;
• Наименование, ЕГН и КПП на ревизираното дружество;
• Периодът, обхванат от одита;
• Списък на проверените данъци;
• Пълно име, длъжности и звания на инспекторите;
• Подпис с препис на лицето, взело решението, неговата длъжност и ранг.

Документът се предава на ръководството или попечителООО. Денят на неговото съставяне ще бъде началната дата на одита. Правилно изпълненото решение е основание за допускане на одитори на територията на субекта.

Заедно с този документ компанията получава искане за предоставяне на ценни книжа. Контрольорите имат право да изискват всякакви документи, свързани с изчисляването на данъците и тяхното плащане.

От 30.07.2013 г. одиторите имат право да изискват от организацията всякакви ценни книжа, свързани със сделки с контрагенти, вкл. изходни документи (параграф 5 от чл. 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Срок за данъчна ревизия на място

Видове теренни проверки

В зависимост от особеностите на провеждане теренните проверки се разделят на няколко вида.

Критерий	Вид полева проверка	Характеристика
Метод на проверка	твърдо	Всички документи се проверяват.
	Селективен	Документите се изискват избирателно.
Проверени данъци	Комплекс	Проверка на спазването на всички норми на Данъчния кодекс.
	Тематичен	Проверка на индивидуални данъци.
	цел	Ревизия на една от дейностите.
Проверете обекта	LLC проверка	Проверява се самата фирма.
	Проверка на клон	Проверява се клонът (представителството) на фирмата.
Повторен одит	Проверка на работата на IFTS	По-висшата структура проверява как IFTS е извършил първоначалния одит.
	Във връзка с връчване на разяснение	Извършва се, ако размерът на данъка в уточнението е по-малък от първоначалната стойност.
Метод на организация	Планирано	Данъчните уведомяват за пристигането му предварително.
	непланирано	Одиторите пристигат без предупреждение.

Особености на одита

Ако няма място за извършване на контролни процедури, проверката може да се извърши в Инспектората на Федералната данъчна служба или в помещенията, наети от компанията. . Този факт трябва да бъде записан: поставя се маркировка в акта или решението на Инспектората на Федералната данъчна служба.

Периодът на одита може да бъде удължен до 4-6 месеца в някои случаи:

• Проверява се най-голямата фирма;
• Форсмажорни обстоятелства;
• Трябва допълнителни процедури;
• Късно подаване на документи от фирмата;
• Фирмата има обособени поделения.

Ако компанията избягва получаването на документи от одиторите, те се изпращат с препоръчана поща. Датата на приемане ще бъде шестият ден след изпращането.

Контролерите не могат да извършват повече от две посещения в LLC за 1 година. Забранено е извършването на повторна теренна ревизия за едни и същи данъци за предварително проверявания период.Изключения са ликвидацията или реорганизацията на LLC или преглед на одиторската работа на IFTS от по-висока структура (виж →).

Ако е възложена ревизия поради подаване на уточнение, тогава ще се проверява периодът, за който е подадена, дори и да надхвърля 3-годишния лимит.

Мотиви за назначаване на ревизия

При избора на кандидати за проверка IFTS анализира информация за организацията от вътрешни и външни източници.

Ежегодно IFTS изготвя план за провеждане мерки за контрол. Той включва фирми със следните критерии за подбор:

1. ниско данъчната тежест, т.е. съотношението на изброените данъци и размера на приходите на компанията.
2. Отчитането отразява нерентабилността на компанията за две или повече години.
3. Средните доходи във фирмата на месец са по-ниски от същия показател за този субект на Руската федерация. Цифрите са предоставени от сайта на Росстат.
4. Редовен подход към границите на стойностите на показателите, които дават право на използване на специални данъчни режими.
5. Нарастване на разходите от продажби с по-бързи темпове от приходите.
6. Приспадането достига 89% годишно от стойността на начисления ДДС.
7. Непредоставяне на обяснения на искането на IFTS за несъответствието между цифрите в отчетите.
8. Многократна промяна на данъка върху услугата.
9. Отклонение на показателя за рентабилност с повече от 10% от средното за бранша.
10. Извършване на дейности с високо данъчен риск. Сътрудничество с недобросъвестни партньори.
11. Често предоставяйте разяснения.
12. След коригиране на ДДС не подават разяснения по данък общ доход.

Пример #1. Оценка и планиране на полеви данъчни ревизии

Помислете за процедурата за планиране на полеви одити, като използвате примера на четири фирми.

Твърд	Индикатори за организация
	Докладване	плащане на ДДС	Плащане на данък общ доход	Прилагане на специални режими	Допълнителна информация
№ 1	Редовно	да	да	–	Не
№ 2	Не	Не	Не	–	Получени пари за услуги
№ 3	нередовно	Не	Не	Опростено	Персонал - 98 души
№ 4	Редовно	Приспадане	Лезия	–	загуби; ДДС за възстановяване

Фирма 1 е добросъвестна компания. Се намира общо данъчно облагане, отчита се своевременно, има печалба. Организацията няма индикатори, показващи нарушение на данъчния кодекс. Ревизията е неуместна.

Фирма 2 - регистрирана, но не плаща данъци и не се отчита. Според друг IFTS организацията е получила средства за услуги от основателя-физическо лице. Извод: задължително включване в плана проверки на място.

Фирма 3 - работи по опростената данъчна система, представя отчети нередовно. Държавната статистика отчете средния брой за последните 3 години: 98 души. Показателят е близо до границата на нормата (100 души) Необходима е проверка.

Фирма 4 - подава отчети. В продължение на 5 години дейността е нерентабилна. Постоянно се показват суми на ДДС за възстановяване. Заключение: данъчна служба за ДДС и изходящ контрол.

Допълнителни процедури

В хода на теренния контрол инспекторите могат да прибягнат до допълнителни контролни мерки.

Име на процедурата	Описание	Член от Данъчния кодекс на Руската федерация
Връщане на документи	Необходими за данъчен контрол; одиторите имат право да проверяват оригиналните документи.	93, 93.1
разкопки	Използва се за идентифициране и потвърждаване на нарушения на правилата за NDT.	94
инспекция	Оглед на територии, имущество, помещения.	91, 92
Складова наличност	Съпоставяне на информация в документи с реалното наличие на имущество и задължения.	89
Експертиза и заключение	Участие на специалист и регистриране на неговите заключения, ако те са от значение за одита.	95
Разпит/Призоваване на свидетел	Свидетелите се разпитват или призовават да дадат показания.	90
Преводачески услуги	Използва се за превод на чужди документи.	97

Също така в хода на контрола на място се използват данни настолни одитии насрещен полеви одит на контрагентите на организацията.

Обемът на допълнителните процедури за инспекторите по време на одита е фиксиран в чл. 90-98 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При оглед на помещенията присъствието на трети лица (поемни лица) е задължително. Те не могат да бъдат служители на IFTS.

Всички допълнителни дейности трябва да се извършват от одитори в съответствие със закона. Доказателства, открити в нарушение на нормите на Данъчния кодекс, не могат да бъдат използвани в съда.

Какви са резултатите от полеви данъчни проверки?

В последния ден от одита данъчните власти съставят и издават сертификат на организацията, а през следващите два месеца - акт за резултатите от одита. Съдържа обобщена информация за извършения контрол, препоръки, констатирани нарушения, мерки за отговорност, посочване на нормативните актове.

В случай на несъгласие с резултатите от проверката, данъкоплатецът следва да подпише акта. Вашите възражения могат да бъдат представени в IFTS в писмен вид. Да се ​​приложат копия на оправдателни документи с подписи и печати. Това трябва да стане в 30-дневен срок от датата на подписване в акта.

Актът се връчва лично на представляващия фирмата. Ако избегнете получаването му, IFTS има право да го изпрати с препоръчана поща.

Основните характеристики на разглеждането на одитните материали са дадени в таблицата.

След разглеждане на одитните материали се взема решение: да се търси отговорност на дружеството или не. IFTS може да назначи допълнителни действия. Ако компанията носи отговорност, тя получава искане за плащане на задължения, неустойки и глоби.

Въз основа на резултатите от одита LLCs могат да бъдат доведени до данъчни, административни или наказателна отговорност. Компанията може да оспори резултата от одита във висша инспекция, да сезира Арбитража или и на двете инстанции.

Пример #2. Давност за данъчни ревизии

На 26 ноември 2015 г. започна одит на място в Стужа ООД. Инспекторите констатираха редица нарушения, свързани с преотстъпването на авансовия данък върху имотите. Те нямат право да търсят отговорност от компанията. Санкцията се отнася изключително за неплащане на данък, а не за аванси върху него. Ако са изминали 3 години от деня на извършване на нарушението до деня на постановяване на решението, дружеството не може да носи отговорност. Срок срок на давностпросрочен.

Как да намалим рисковете и вероятността от данъчна проверка?

Данъчната проверка може да доведе до неблагоприятни последици за LLC. Можете да сведете до минимум риска от назначаването му, като се придържате към следните препоръки:

1. Изпращайте отчети без грешка крайни сроковеи в пълен размер.
2. Плащайте данъци навреме.
3. Не избягвайте контакт с данъчните власти. Своевременно давайте разяснения по възникнали въпроси.
4. Съхранявайте правилно изпълнени документи, потвърждаващи фактите за разходите.
5. Оценявайте дейностите на LLC по критерии за риск.
6. Подбирайте партньори внимателно.
7. При нужда потърсете помощта на счетоводни и юридически специалисти.

Отговори на актуални въпроси за полеви данъчни ревизии

Въпрос номер 1.В деня на приключване на полевата данъчна ревизия LLC получи, заедно с удостоверение за нейното приключване, искане за представяне на документи за проверка. Законно ли е?

Тези данъчни действия са законни. Ако компанията не предостави исканите документи, тогава се прилагат санкции: 200 рубли. за всеки документ, по отношение на директора - глоба от 300-500 рубли.

Въпрос номер 2.Може ли една фирма да промени своята съдебен адреспо време на изходния контрол?

Да, така е. IFTS може да реши да назначи одит дори в деня на дерегистрацията на организацията. Ако се направят промени в Единния държавен регистър на юридическите лица по местоположението на LLC, одитът ще продължи. Решението за резултатите от него ще бъде взето от бившия данъчен орган.

Въпрос номер 3.Одитът на IFTS предотвратява ли ликвидацията на компанията?

Считано от 31.03.2015 г., ако дружеството е в процес на ликвидация и се извършва одит на място, тогава регистриращият орган се уведомява за баланса за ликвидация само след решението за резултатите от одита влиза в сила.Също така регистрация не се извършва до произнасяне по делото.

Така че действията по ликвидация на юридическо лице са възможни само след получаване на резултатите от одита.

Въпрос номер 4.Може ли ревизията да се извършва от лица, които не са включени в решението?

Не мога. В случай на промени в състава на одиторите, това следва да се документира с ново одиторско решение.

Въпрос номер 5.Какъв е смисълът в решението да се посочват видовете данъци, които ще се проверяват?

Представителят на одитираното дружество следва внимателно да прочете текста на решението. Например, ако решението отразява ДДС и се открият грешки във връзка с данъка върху дохода, тогава задължението за част от печалбата може да бъде признато за незаконосъобразно, тъй като този данък не е отразен в решението. Подобно е положението и при установяване на нарушения извън проверявания период. В тези случаи данъчните власти трябва да вземат ново решение.

Ревизиите на място са най-ефективните и широко разпространени мерки за данъчен контрол за попълване на бюджета. За да не ви изненадат и да не доведат до негативни последици, трябва правилно да водите записи: в съответствие с данъчно законодателство RF.

Портрет на изтощен бизнесмен, покриващ главата си с лаптопа си

Данъчната проверка на място е ефективна форма на контрол и една от разновидностите на данъчна проверка на предприятие, организация, фирма, компания, LLC. В тази статия ще разгледаме по-подробно какво представлява, каква е процедурата за провеждането му и колко често се случва, какво точно се проверява от проверката, колко време продължава плановият одит, как протича и дали е възможно да разберете за неговия подход предварително.

Отпътуване np, какво е това, какви проверки, основания

Този вид проверка се извършва въз основа на заповед на ръководителя на данъчния орган или негов заместник. В този случай инспекторите отиват директно на мястото на проверката, която може да бъде два вида:

• твърдо- когато цялата данъчна документация е задълбочено проверена (по-специално при ликвидация на LLC);
• Селективен- проверката е насочена към една или повече точки от данъчния член.

Най-често на практика се използва първият метод, тъй като е по-надежден и точен. Освен това при произволни проверки неговите заключения често са невалидни. Преди извършването на тази процедура, като правило, първо се прави предварителен одитен анализ на организацията.

От какво се страхува всеки данъкоплатец? Разбира се, данъчни проверки. На практика често възникват въпроси относно законосъобразността на определени действия, извършвани от служители на данъчните власти. Законни ли са документалните проверки на предприятията? Колко често и в какви срокове данъчната инспекция има право да извършва ревизия? Какви са формите на данъчни проверки? За да бъде готов да защитава своите интереси и да знае как да го направи правилно, данъкоплатецът трябва да има ясна представа за своите права и задължения.

федералният закон N 137-FZ почти напълно промени не само процедурата за извършване на данъчни проверки, но и процедурата за производство в случаи на данъчни престъпления. Ново изданиеИзкуство. 87 от Данъчния кодекс на Руската федерация ясно посочва, че до данъчните ревизии включват само камерални и полеви ревизиичекове. По този начин, кръстосаната проверка не е отделен изгледданъчен контрол.Благодарение на тази поправка законодателят елиминира неточността, която преди това е била използвана от данъчните служби, привличайки към отговорност, въз основа на резултатите от кръстосана проверка, проверяваните контрагенти на данъкоплатеца. Отсега нататък данъчният орган няма право да съставя акт и да взема решение във връзка с организация, която се одитира като част от кръстосана проверка.

Нека да разгледаме по-отблизо теренни проверки.

Данъчна проверка на място се извършва на територията на данъкоплатеца, а не на данъчния орган, който създава допълнителни функцииза проверка данъчни властиразлични аспекти от дейността на данъкоплатеца, които засягат правилното изчисляване и плащане на данъци и такси.

Както показва практиката, перспективата за извършване на одит на място значително изнервя данъкоплатците и въпросът не е само, че нарушенията могат да бъдат открити от надзорния орган. Ревизията на място също е сериозен дестабилизиращ фактор, който засяга ежедневната работа на данъкоплатеца, тъй като води до отвличане на вниманието на служителите от изпълнението на техните задачи. служебни задължения, представяне и масово копиране на документи, използвани в производствената дейност, и редица други разсейващи фактори.

Освен това извършването на данъчна проверка на територията на данъкоплатеца създава отлична почва за различни видове злоупотреби и нарушения както от страна на данъкоплатеца, така и от страна на данъчните власти. Често в условията на пряк контакт данъкоплатецът се опитва да "преговаря" с инспектора в замяна на игнориране на реални и въображаеми нарушения, а необходимостта от постигане на планирани показатели за събиране на данъци води до факта, че данъчните служители понякога надхвърлят официалните си правомощия , като извършва определени контролни действия с нарушения и с това уврежда дейността на данъкоплатеца.

Нова редакция на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа по-ясни и прозрачни правила, които определят мястото и времето на проверките на място, както и техния предмет и период на покритие. Правилата относно броя на изхода и
многократни проверки.

Данъчна ревизия на място се извършва на територията на данъкоплатеца, което е закрепено в ал. 1 т. 1 чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Алинея 2 от същия член предвижда изключение от това правило: данъчна проверка на място може да се извърши по местонахождението на данъчния орган, ако данъкоплатецът не може да осигури помещение за данъчна проверка на място. В същото време длъжностните лица на данъчния орган имат право да проверят дали няма помещения за извършване на ревизия, като инспектират помещенията на данъкоплатеца, използвани за извършване предприемаческа дейност(клауза 2, член 91, член 92 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът няма право да се намесва в работата на данъчните служители, които са му представили служебни удостоверения и решение за извършване на ревизия.

В параграф 2 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше направено пояснение кой данъчен орган взема решение за данъчна проверка и съответно проверява данъкоплатеца. Преди това този въпрос предизвика много спорове, които бяха разрешени от съдилищата двусмислено. Някои твърдят, че нито Данъчният кодекс на Руската федерация, нито други федерални закони дават на данъчните власти по мястото на регистрация на данъкоплатеца изключителното право да извършват полеви данъчни проверки (постановление на Федералната антимонополна служба на Московска област от 3 февруари , 2004 г. по дело N KA-A40 / 11480-03). Според други съдилища данъчният контрол се извършва чрез данъчни проверки от служители на данъчните органи в рамките на тяхната компетентност (клауза 1, член 82 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и, както следва от съдържанието на клауза 1, чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация, на мястото на регистрация на данъкоплатеца (постановление на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 15 юни 2004 г. по дело N F09-2341 / 04-AK).

Сега е установено, че данъкоплатците имат право да проверяват само инспекцията, разположена на мястото на организацията.В същото време беше направено важно уточнение: решението за извършване на данъчна проверка на място на организация, класифицирана като най-голям данъкоплатец, се взема само от данъчния орган, който е извършил регистрацията на тази организация като най-голям данъкоплатец.

Какво точно искат да проверят данъчните власти, ръководителите на организацията ще научат от решението за извършване на одит. Този документ, който инспекторите са длъжни да представят преди началото на одита, се съставя на стандартни формуляри. Съответните изисквания към решението са одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2006 г. N SAE-3-06 / [имейл защитен]„За одобряване на формулярите на документи, използвани при провеждането и извършването на данъчни ревизии; основанията и реда за удължаване на срока за извършване на данъчна ревизия на място; редът за взаимодействие на данъчните органи при изпълнение на поръчки за изискване на документи ; изисквания за съставяне на данъчен ревизионен акт." Член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя цялата съществена информация, която трябва да се съдържа в решението за извършване на данъчна проверка на място:

• пълно и съкратено име или фамилия, име, бащино име на данъкоплатеца;
• предмет на проверка, т.е. данъци, правилността на изчисляването и плащането на които подлежи на проверка;
• периоди, за които се извършва одитът;
• длъжности, фамилни имена и инициали на служителите на данъчния орган, на които е възложена проверката.

Предмет на данъчна проверка на място са първични документи, които дават представа за съответствието на декларираната информация с действителната. Трябва да се помни, че данъчните власти могат да проверяват само тези въпроси и за периода, посочен в решението за извършване на одит. Ако изискват документи, които не са свързани с ревизията, тогава данъкоплатецът има право да ги откаже.

Ревизия може да се извърши за един или повече данъци. Този факт е правно закрепен в параграф 3 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ясното дефиниране на предмета на проверката ще защити данъкоплатеца от повторни проверки на подобни основания.

Данъчният кодекс на Руската федерация не дава право на данъчните власти да правят промени във вече прието решение за извършване на одит, по-специално да посочват различен предмет на одита. Данъчният орган може да издаде ново решение за извършване на одит, където ще бъдат посочени данъци, които не са обхванати преди, но това ще бъде различен одит.

Трябва да се има предвид, че Данъчният кодекс на Руската федерация ясно посочва зависимостта на обекта на данъчна ревизия на място от обекта, който се проверява. Така че, ако данъкоплатецът бъде проверен, тогава в съответствие с параграф 4 от чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация, предмет на проверка могат да бъдат всички видове данъци (федерални, регионални, местни). И ако клон (представителство) на данъкоплатец е подложен на независим одит, тогава само платените от него регионални и местни данъци могат да бъдат обект на одит (клауза 7, член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчната ревизия на място може да обхваща период не по-дълъг от три календарни годинипреди годината, в която е взето решението за извършване на одит (клауза 4, член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази процедура за определяне на одитирания период позволява на данъчните власти действително да увеличат срока за данъчни проверки с една година (например данъчният орган взема решение за извършване на проверка на място на 29 декември 2007 г. Това означава, че има право да одитира 2006, 2005 и 2004 г. Но всъщност проверката ще започне едва през 2008 г., когато 2004 г. вече ще бъде след тригодишния период).

В параграф 8 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че началната дата на одита на място е датата, на която данъчният орган вземе решение за извършване на одит на място. Така ревизията започва още преди данъкоплатецът да е научил за нея.

Данъчната проверка на място обикновено не може да продължи повече от два месеца (клауза 6 от член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но може да бъде удължена до четири месеца, а в изключителни случаи - до шест месеца (член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Трябва да се отбележи, че към първоначалните два месеца на проверка не се добавят четири (шест) месеца, а целият период се удължава до четири (шест) месеца, т.е. максимален срокпрегледът за подновяване може да бъде четири (шест) месеца вместо шест (осем) месеца.

Определянето на основанията и процедурата за удължаване на периода на проверка се възлага на Федералната данъчна служба на Русия. Преди одобрението на такава процедура местните данъчни власти не могат да удължават проверките.

Федералната данъчна служба на Русия трябва да установи, въз основа на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация: основания за удължаване на одита до четири месеца; извънредни основания за удължаване на проверката до шест месеца; поръчка документацияудължаване на проверката.

Данъчните власти често решават да спрат проверките на място. Ръководителят (заместник-началникът) на данъчния орган има право да спре данъчна ревизия на място поради следните причини:

1. е необходимо да се изискват документи (информация) в съответствие с параграф 1 на чл. 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Искане за документи (информация) за данъкоплатеца, платеца на такси и данъчен агент или информация за конкретни транзакции“;
2. е необходимо да се получи информация от чужди държавни органи в рамките на международни договори Руска федерация;
3. трябва да се извърши преглед. На основание чл. 95 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прегледът може да се извърши с участието на експерт. Експерте човек, който има специални познания в определена област. Проверка се извършва, ако са необходими специални познания в областта на науката и технологиите за изясняване на възникващи въпроси. Експертът се избира от данъчната инспекция, но ако избраният от нея експерт не отговаря на одитираната организация, той може да бъде оспорен. Данъчен офисще може да уважи оспорването само ако се докаже, че вещото лице не притежава необходимите знания, не е безпристрастно или са посочени други подобни основания. С определение се назначава експертиза официаленданъчният орган, извършващ данъчната проверка на място. В решението се посочват основанията за назначаване на експертиза, името на експерта или името на организацията, в която трябва да се извърши експертизата, въпросите, поставени на експерта, и материалите, предоставени на експерта. При недостатъчна яснота или пълнота на заключението може да се назначи допълнителна експертиза. Възможна е и повторна експертиза, ако заключението на вещото лице се окаже необосновано или съмнително;
4. се изисква превод на руски на документите, представени от данъкоплатеца на чужд език. Съгласно ал.1 на чл. 97 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при упражняване на данъчен контрол, ако е необходимо, може да бъде привлечен преводач. Много спорове възникват поради факта, че данъкоплатецът представя документи на чужд език, а данъчният орган отказва да възстанови ДДС само защото документите не са преведени на руски (виж решението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от март 16, 2004 г. по дело N F04 / 1335-405 / A27-2004, решение на FAS на Московска област от 24 януари 2006 г. по дело N KA-A40 / 13839-05-P, решение на FAS на Москва Окръжно от 7 декември 2005 г. по дело N KA-A40 /12189-05). По правило съдилищата застават на страната на данъкоплатеца, тъй като данъчният орган не използва правото си да наеме преводач.

Спирането и възобновяването на данъчна ревизия на място се формализира със съответното решение на ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган, който извършва ревизията.

Спирането се допуска не повече от веднъж за всяко лице, от което са били изискани документи. Общ терминспирането на данъчна проверка на място не може да надвишава шест месеца. В случай, че е спряно въз основа на информация, предоставена от чуждестранни държавни органив рамките на международните договори на Руската федерация и в рамките на шест месеца данъчният орган не е могъл да получи исканата информация от тези органи, срокът за спиране на одита може да бъде удължен с три месеца.

За периода на спиране на данъчна ревизия на място се спират действията на данъчния орган по изискване на документи от данъкоплатеца, на който в този случай се връщат всички оригинали, изискани по време на ревизията, с изключение на документите, получени по време на ревизията. изземване и действията на данъчния орган на територията (в помещенията) на данъкоплатеца, свързани с посочения одит (клауза 9, член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ясното определяне на крайната дата на ревизията гарантира на данъкоплатеца стабилност при изпълнението стопанска дейности също така го предпазва от произволна и продължителна намеса на данъчния орган в дейността му. В параграф 15 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че в последния ден от данъчната ревизия на място инспекторът е длъжен да изготви удостоверение, посочващо предмета на ревизията и времето на нейното провеждане, и да го предаде на данъкоплатеца (негов представител). Оказва се, че денят на доставка на сертификата е последният ден на проверката. Въпреки това в параграф 8 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че срокът за проверка се изчислява до деня на изготвяне, а не до издаване на удостоверение за проверка.

Параграф 15 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация отделно предвижда, че данъчният орган може да изпрати на данъкоплатеца удостоверение за проверка с препоръчана поща, ако той избягва получаването му. Тежестта на доказване на укриването на данъкоплатеца от получаване на сертификат е на данъчния орган. Съществува обаче и друга позиция, която е, че датата на приключване на ревизията съвпада с датата на изготвяне на удостоверението и нарушаването на срока за предоставяне на удостоверението не води до отрицателни последици за данъчния орган.

От 1 януари 2007 г. се въвежда ограничение на броя на извършваните проверки. По отношение на един данъкоплатец (платец на такси, данъчен агент) данъчните власти нямат право да провеждат повече от две полеви данъчни ревизии през една календарна година, с изключение на случаите, когато ръководителят на Федералната данъчна служба на Русия вземе решение за необходимостта от извършване на данъчна проверка на място на данъкоплатеца над определения лимит.

Освен това данъчните власти нямат право да извършват две или повече полеви данъчни проверки за едни и същи данъци за един и същ период.

Трябва обаче да се има предвид, че при определяне на броя на теренните данъчни ревизии на конкретен данъкоплатец не се взема предвид броят на теренните данъчни ревизии на неговите клонове и представителства.

Брой проверки Календарна годинасе определя от датите на началото и края на тяхното провеждане, т.е. съответно от датите на решението за извършване на проверка и удостоверението за проверка. Датите на подписване на акта и решенията въз основа на резултатите от одита не се вземат предвид.

Има две основания за извършване на повторна проверка на място:

1. повторен одит се извършва от по-висок данъчен орган, за да се контролира дейността на данъчния орган, извършил одита;
2. повторен одит се извършва от данъчния орган, който преди това е извършил одита, в случай че данъкоплатецът представи актуализиран връщане на данъци, който посочва размера на данъка в размер, по-малък от предварително декларирания. Като част от тази повторна полева данъчна ревизия, периодът, за който се актуализира
   връщане на данъци.

Важно е данъкоплатците да имат предвид, че при извършване на повторна полезна данъчна ревизия може да се провери период не по-дълъг от три календарни години, предхождащи годината, в която е взето решението за извършване на повторна полезна данъчна ревизия.

Повторна проверка на място, извършена във връзка с реорганизация или ликвидация на организация на данъкоплатец (платец на такси), може да се извърши независимо от предмета на предишната проверка.

Данъчният орган в процеса на извършване на одит може да определи възможността за извършване на данъчни проверки на място на контрагенти и (или) филиали на одитираното предприятие. В плана за извършване на полеви данъчни ревизии данъчните власти включват преди всичко тези данъкоплатци, за които има информация за участието им в схеми за укриване или минимизиране на данъци. данъчни задълженияи (или) за които резултатите от анализа на финансовата и икономическата дейност показват възможни данъчни нарушения.

На 30 май 2007 г. Федералната данъчна служба издаде заповед N MM-3-06 / [имейл защитен], с което се утвърди концепцията за система за планиране на теренни данъчни ревизии. Този документконсолидира основите на планирането на полеви данъчни ревизии. Трябва да се каже, че такива документи е имало и преди, но те са били предназначени за служебно ползване и не са били официално публикувани. Съгласно новата концепция планирането на данъчни ревизии на място е отворен процес, основан на подбор на данъкоплатци за данъчни ревизии на място въз основа на критериите за риск от извършване на данъчно нарушение.

Сега всеки данъкоплатец, представляван от главен счетоводител, управител, вътрешен одитор, може самостоятелно да оцени вероятността от данъчна проверка, тъй като данъчните власти са установили 11 критерия за определяне на обекти, изискващи оперативен контрол:

1. Данъчната тежест на този данъкоплатец е под средното ниво, характерно за стопански субекти в дадена индустрия (във формата стопанска дейност).
2. Отражение в счетоводството или данъчна отчетностзагуби за няколко данъчни периода.
3. Отразяване в данъчната отчетност на значителни суми данъчни облекченияза определен период.
4. Темпът на растеж на разходите изпреварва темпа на растеж на приходите от продажба на стоки (работи, услуги).
5. Плащане средно месечно заплатина служител под средното ниво, характерно за стопански субекти от определен вид икономическа дейност в съставна единица на Руската федерация.
6. Повторен подход към пределната стойност, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация на показатели, които дават право на данъкоплатците да прилагат специални данъчни режими.
7. Отражение индивидуален предприемачразмерът на разходите, възможно най-близък до размера на получените му доходи за календарната година.
8. Изграждането на финансови и икономически дейности въз основа на сключване на споразумения с изпълнители-дилъри или посредници, т.е. вериги от контрагенти се изграждат, без да се вземат предвид разумни икономически или други причини (бизнес цел).
9. Непредставяне от данъкоплатеца на обяснения за уведомлението на данъчния орган за установяване на несъответствия в показателите за изпълнение.
10. Многократна дерегистрация и регистрация в данъчните органи на данъкоплатеца поради промяна на местоположението („миграция“ между данъчните органи).
11. Значително отклонение в нивото на доходност според данните счетоводствоза нивото на рентабилност за дадена сфера на дейност според статистиката.

Освен това е предвидено, че при разглеждането на тези ситуации данъчният орган ще трябва да анализира възможността за извличане или наличието на неоправдани данъчни облекчения, включително при обстоятелствата, посочени в Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. N 53.

Надявам се, че назначаването на теренни ревизии от данъчните ще стане напълно регламентирано. Това ще спомогне за премахване на произвола при изпълнението им.

*1) Федерален закон от 27 юли 2006 г. N 137-F3 „За изменение на част първа и част втора данъчен кодексна Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с прилагането на мерки за подобряване на данъчната администрация" (изменен и допълнен от 30 декември 2006 г.) // SPS "Гарант".

сп. "Законодателство" N 5/2008, L.F. Максимова, счетоводител-одитор