Критерии за контролирани сделки между свързани лица. Данъчни рискове: възможно ли е да се сключват сделки между "собствени" фирми и индивидуални предприемачи

Контролирани сделки- това са сделки между свързани и приравнени към тях лица.

Според такива сделки данъчните власти имат право да проверяват съответствието на цените с пазарните цени, както и пълнотата на изчисляване и плащане на редица данъци.

Критерии за контролирани сделки

Данъчният кодекс на Руската федерация установява по-специално следните критерии за контролируемост на сделките:

за сделки между свързани лица - резиденти на Руската федерация при наличие на поне едно обстоятелство:

размерът на приходите (сумата от цените на сделките) за годината надхвърля 1 милиард рубли;

една от страните по сделката е платец на ТДПИ, докато сумата на транзакциите за Календарна годинанадвишава 60 милиона рубли;

поне една от страните по сделката е UTII платецили UAT, докато сумата на транзакциите за календарната година надвишава 100 милиона рубли;

поне една от страните по сделката е освободена от задълженията на платеца на данъка върху дохода или се прилага към данъчната основа данъчна ставка 0%, докато сумата на транзакциите за календарната година надвишава 60 милиона рубли;

поне една от страните по сделката е резидент на специална икономическа зона или участник в свободна икономическа зона, данъчният режим, в който се предвиждат специални облекчения за данък върху доходите, докато сумата на сделките за една календарна година надвишава 60 милиона рубли;

една от страните по сделката е организация, която притежава лицензи за използване на подпочвен блок, в който се намира ново офшорно находище на въглеводороди, или оператор на ново офшорно находище на въглеводороди, докато сумата на сделките за една календарна година надвишава 60 милиона рубли;

поне една от страните по сделката е участник в регионален инвестиционен проект, прилагащ данъчна ставка 0% върху дохода в федерален бюджетили намалена ставка на данъка върху доходите в бюджета на съставния субект на Руската федерация, а размерът на приходите от транзакции надвишава 60 милиона рубли;

по външнотърговски сделки с местно лице офшорна зонаповече от 60 милиона рубли;

по външнотърговски сделки между свързани лица, независимо от сумата.

В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация определя сделки, които не се признават за контролирани сделки, независимо дали отговарят на горните условия.

По-специално такива транзакции включват транзакции между организации, които едновременно отговарят на следните изисквания:

организациите са регистрирани в един субект на Руската федерация, нямат отделни подразделения на териториите на други субекти на Руската федерация, както и в чужбина;

Контролирани сделки: подробности за счетоводител

• Попълване на уведомление за контролирани сделки

  Докладът може да бъде известие за контролирани транзакции, което не винаги се изисква да бъде подадено ... отчетът може да бъде известие за контролирани транзакции, което не винаги е необходимо да бъде подадено ... ”и всъщност „ Уведомление за контролирани сделки”. След като отворихме асистента, веднага разбираме... удобството на филтриране на позиции, участващи в контролирани сделки. Отиваме в номенклатурната карта, в ... проверете този елемент. Елементът „Контролирани сделки за включване в уведомлението“ ще генерира...

• Как правилно да попълните известие за контролирана сделка, ако по договора се продава голям асортимент от различни стоки

  В Руската федерация информацията за контролираните транзакции се посочва в уведомленията за контролирани транзакции (наричани по-нататък Уведомлението ... Уведомленията, информацията се посочва за всяка контролирана транзакция (група хомогенни транзакции). ... задължения, възникващи в резултат на контролирана сделка (група от еднородни сделки), информация .. ... информация относно предмета на извършване на контролирана сделка (група от еднородни сделки) ... Данъчно задължени лица, които са длъжни да подават уведомления за контролирани сделки Отговорът беше изготвил: сервизен експерт ...

• Контролирана сделка с взаимозависима чуждестранна компания: какви документи да поискате от контрагента

  Мотивирана обосновка на цената, приложена в контролираната сделка; Изясняване на процедурата за избор на партньорски компании... информация за независими контрагенти в контролирани сделки, ще разкажем в един от...

• Резултати от спорове за трансферно ценообразуване - как да защитите цените си? Ръководство на търговеца

  Действителната доходност на търговеца за всяка контролирана сделка/група еднородни сделки (за ... , по които данъкоплатецът извършва контролирани сделки, във всички случаи бяха... стоки. Размерът на партидите стоки в контролираните сделки съответстваше на размера на партидите, взети предвид... допълнително споразумение/ спецификации) ... данъчни властипоради факта, че контролираните сделки имат експортен характер. Използване...

• Данъчни рискове при отпускане на заем на друга компания, ако лихвеният процент по договора за заем е по-висок или по-нисък от процента на рефинансиране

  Ако договорите за заем не са контролирани транзакции (включително споразумения с невзаимозависими ... докато ако договорът за заем е контролирана сделка, данъкоплатецът има право да признае като доход ... RF. За данъчни цели контролираните транзакции са транзакции между взаимозависими ... заеми между взаимозависими организации е контролирана сделка само ако... - Енциклопедия на решенията Лихви върху контролирани сделки за целите на данъка върху печалбата - Енциклопедия на...

• Всички нюанси на взаимозависимост. Митове, реалност и влияние върху данъчната сигурност

  За данъчни цели. Взаимозависимост в контролираните транзакции: наистина ли си струва да се страхуваме от ... връзка с наличието на критерии за контролируемост на транзакция. Напомняме, че контролираните сделки са сделки между свързани лица... до други сделки вижте ТУК. Контролираните транзакции се проверяват от данъчните власти за съответствие ... , какъвто е случаят с наистина контролираните транзакции. Както е посочено върховен съд RF...

• Обобщение на важни промени в данъчното законодателство за ноември 2019 г

  4-21/[имейл защитен]Контролирани транзакции Нова форма за уведомяване за контролирани транзакции Със заповед на Федералната данъчна служба на Русия... 07.07.2019 г. формата за уведомяване за контролирани транзакции е актуализирана. Формулярът ще влезе в сила на 26 ... формулярът взема предвид миналогодишните изменения относно контролираните сделки. Измененията са променили някои функции, според ...

• Счетоводни и данъчни последици от промяна в цената на сделката

  Ще разгледаме и промените в контролираните транзакции. Банковите последици от промяната на цената... включват транзакции с взаимозависимост и контролирани транзакции, а ценообразуването на тях... подлежи на проверка от данъчните власти. Контролираните транзакции включват: транзакции между взаимозависими ... rub. В допълнение към горното, към контролирани сделки между свързани лица, регистрирани в ... редът за подаване от данъкоплатеца на уведомление за контролирани сделки в електронен формуляр). 5 ...

  Да се ​​ръководи от законодателството на чужда държава (територия). Писмо за контролирани транзакции от 1 октомври 2018 г. ... в което такова лице е сключило контролирани транзакции, в допълнение към известието за контролирани транзакции, извършени от посочения данъкоплатец ..., предоставя и известие за контролирани транзакции за реорганизираната организация в уважение към...

• Ново в законодателството през 2019 г

  Федералният закон също е изменен за контролирани сделки. Вече няма критерий за размера на дохода ... печалбата вече не е критерий за контролируемост на сделката обаче, както и фактът ... за признаване на сделките за контролирани: сделките, предвидени в ал. 1 от чл. 105...

• Лихва по заем: как да се определи пазарната ставка?

  Данъчно облагане. Съответните разпоредби се прилагат за контролирани сделки - тоест сделки, които отговарят на критериите за... данъчно облагане. Съответните разпоредби се прилагат за контролирани сделки - тоест сделки, които отговарят на критериите...

• Преглед на писма от Министерството на финансите на Руската федерация за септември 2018 г

  Международна групафирми чрез ликвидация. Писмо за контролирани сделки от 4 септември 2018 г. ... за целите на признаването им като контролирани сделки. Сделките между свързани лица, предвидени в алинея ...

Държавата, в лицето на фискалните власти, има специален подход за контрол върху сделките между свързани лица. За тази цел Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда понятието „контролирани сделки“. Списъкът с критерии, които позволяват сделките да бъдат надарени с такива специален статут, ще разгледаме в тази статия.

Какво е контролирана сделка

Определение тази концепциясъдържащи се в чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такива сделки са:

• транзакции на взаимозависими субекти;
• свързани сделки.

За да се отговори на разглеждания въпрос, на първо място е необходимо да се разбере кои субекти са признати за взаимозависими.

Свързани лица

Общоприетите критерии за взаимозависимост за данъчни цели се съдържат в Данъчния кодекс на Руската федерация. Ето някои от тях:

• участие на един юрид лица в друго, ако делът на участие надвишава 25 на сто;
• взаимозависимост поради служебна подчиненост;
• семейни връзки.

Данъчният кодекс на Руската федерация директно посочва, че този списък от критерии не е изчерпателен и може да бъде допълнен от съда.

Признаването на стопански субекти като такива включва специален данъчен контрол на взаимозависими лица в случаите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, е възможно да се преизчислят цените от данъчните власти в съответствие с разпоредбите на раздел. V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и съответните допълнителни такси към бюджета.

Контролирана сделка между свързани лица

Разглеждайки критериите за контролирани и неконтролирани транзакции, можем да заключим, че те по-специално са насочени към:

• предотвратяване на изводи данъчна основаофшорен;
• по-справедливо разпределение на данъчната основа по регионите на страната ни.

Както се контролира от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-специално, той предвижда сделки с участието на лица, които не попадат в критериите за взаимозависимост, ако тези лица:

• изпълняват само функцията за организиране на препродажба между взаимозависими субекти;
• не поемайте рискове в смисъла, който се дава на понятието предприемаческа дейност.

Освен това контролът обхваща сделки с компании - жители на държави от специално създаден списък и някои други.

Взаимозависимите субекти могат да станат обект на специален контрол чрез сключване на сделка, ако:

• доходите от сделки на свързани лица са над 1 милиард рубли;
• едната страна (или няколко страни) по сделката е със специален режим, а другата страна (страни) не е;
• едната страна изчислява данък върху доходите в съответствие с разд. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а другият - не;
• страната по сделката участва в инвестиционния проект, в резултат на което ползва данъчни облекчения.

За специфични видове сделки измежду посочените в чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда лимити от десетки милиони рубли. Само при превишаване на тези граници страните рискуват да станат обект на въпросния контрол.

Осъществяването на контролирани сделки само по себе си не води до отговорност.

Също така е важно да знаете списъка на основанията, изключващи възможността за разглеждан контрол върху транзакциите (клауза 4 от член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ето някои от тях:

• ако страните по сделката са част от консолидирана група;
• ако страните са регистрирани едновременно в един регион, нямат клонове и представителства в други региони, не плащат корпоративен данък върху доходите в други региони, не показват загуби, няма обстоятелства, предвидени в ал. 2 - 7 стр. 2 чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
• страните по сделките са регистрирани на територията на страната ни и др.

След извършване на въпросната сделка субектите на контрол са длъжни да изпратят уведомление за контролирани сделки. Примерен формуляр за уведомление може да бъде намерен онлайн. Трябва да използвате формуляра, предоставен от данъчната служба. Може да бъде изтеглен от официалния сайт на отдела.

Фактът, че сделката между „собствените“ организации и „индивидуалните предприемачи“, контролирани от бизнесмен, предизвиква повишен интерес на данъчните власти, може би е известен на всеки счетоводител. В същото време за мнозина остават неясни конкретните последици, до които може да доведе подобна сделка. Какви са тези последствия? Нека да го разберем.

При какви условия могат да се извършват сделки

Да кажем веднага: взаимозависимостта на страните не е причина да откажете да сключите сделка. Такива сделки не са незаконни и сами по себе си не са негативни последициза данъкоплатците не носят. Това твърдение обаче е вярно само за един много важно условие, определени в параграф 1 на чл. Данъчен кодекс на Руската федерация: сделките между свързани лица не установяват търговски или финансови условия, различни от тези, които биха се случили при сделки между несвързани организации или индивидуални предприемачи. Това условие се нарича „принцип на една ръка разстояние“. Тоест, сделка между свързани лица трябва да бъде сключена точно при същите условия, които биха се прилагали при споразумение с която и да е от компаниите, които могат да бъдат намерени на отворен магазин(т.е. който е на една ръка разстояние от вашата организация).

Моля, имайте предвид, че речта данъчен кодексНе става въпрос само за цената на сделката. Правилата са много по-широки: всички търговски и финансови условия на сделката трябва да отговарят на пазарните. Тоест това включва и правилата за прехвърляне на стоки, и правилата за плащане (забава, разсрочено плащане), и правилата за застраховка и т.н. Абсолютно всички условия на договора трябва да са съобразени с пазара. Всяко снизхождение, което води до факта, че една от страните не получава никакви доходи (включително поради факта, че носи допълнителни разходи), вече е в "рисковата зона". В края на краищата, съгласно правилата на същия параграф 1 на чл. Данъчния кодекс на Руската федерация всеки доход, който би могъл да бъде получен от едно от тези лица, но поради посочената разлика не е получен от него, се взема предвид за данъчни цели от това лице.

Кои лица са взаимозависими

Списъкът на лицата, които законодателят счита за взаимозависими, е даден в параграф 2 на чл. НК РФ. Трябва да се има предвид, че този списък е само примерен и се използва в тясна връзка с общото определение за взаимозависимост, дадено в параграф 1 на чл. НК РФ. Съгласно тази дефиниция всички лица се признават за взаимозависими за данъчни цели, ако спецификата на връзката между тях може да повлияе на условията и (или) резултатите от сделките, извършени от тези лица, и (или) икономически резултатидейността на тези лица или дейността на лицата, които представляват.

Просто казано, лицата могат да бъдат признати за взаимозависими, дори ако не са изброени в параграф 2 на чл. НК РФ. Това е пряко посочено в параграф 7 на чл. НК РФ. Това означава, че компании, които не са формално свързани помежду си, също могат да бъдат признати за взаимозависими. Например в случай на приятелски отношения между техните лидери. При условие, разбира се, това приятелство да се пренесе и в бизнеса и условията на сделки между такива компании се окажат различни от пазарните.

Трябва ли да докладвам транзакции?

Следващият въпрос, който възниква при сключване на сделка между „собствени“ компании и индивидуални предприемачи, е дали е необходимо да се докладва отделно на Федералната данъчна служба по този въпрос? В края на краищата всеки счетоводител поне веднъж е чувал израза „контролирана транзакция“ и е наясно, че за такива транзакции трябва да бъдат уведомени данъчните власти.

Не всяка сделка между свързани лица обаче е контролирана. По-специално, когато става дума за сделки между руски свързани компании, напротив, повечето сделки няма да бъдат признати за контролирани.

За повече информация относно това кои транзакции се контролират, вижте "". Моля, имайте предвид, че статията е изготвена през 2013 г., когато преходните разпоредби все още бяха в сила и за повечето транзакции бяха определени значителни лимити на сумите. Сега размерите на ограниченията са станали много по-ниски (клауза 3, член от Данъчния кодекс на Руската федерация). Също така трябва да запомните, че от 2017 г. безлихвените заеми между взаимозависими компании са изключени от категорията на контролираните заеми. руски лица(клауза 7, клауза 4 член от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Като част от днешната статия искаме да се спрем на друг важен въпрос, който засяга класифицирането на сделката като контролирана. Говорим за нормата на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че признаването на транзакциите като контролирани е предмет на разпоредбите на параграф 13 от член TC RF. На свой ред това правило гласи, че правилата за контрол на цените при сделки между свързани лица се прилагат само в тези споразумения, чието изпълнение води до необходимостта да се вземат предвид поне една от страните приходи или разходи, които влияят на данъчната основа за данък върху доходите, данък върху личните доходи, плащан от предприемачите, или ДДС. Освен това в последния случай има допълнително условие: ако страната по сделката е организация или индивидуален предприемач, който не е признат за данъкоплатец на ДДС или използва освобождаване от задължения на данъкоплатеца за този данък.

Както можете да видите, списъкът не съдържа нито един данък, платен по опростената данъчна система, както и „редовния“ данък върху доходите на физическите лица, плащан от лица без статут на индивидуален предприемач. Това означава следното. Сделка между свързани лица, прилагащи опростената система за данъчно облагане, или между такова дружество и физическо лице, което не е предприемач, при никакви обстоятелства няма да бъде призната за контролирана. Подобна е ситуацията и с други специални режими: сделката няма да бъде контролирана, ако страната по сделката между платеца на UTII или индивидуалния предприемач на PSN не е компания или индивидуален предприемач на общ режим.

Проверка на контролирани сделки

Да преминем към данъчни последицисделки между свързани лица. Процедурата за проверка на условията на такива сделки и допълнителните данъчни такси върху тях (ако се установят отклонения от пазарните условия) зависи пряко от категорията на сделката. Или по-скоро от това дали се контролира.

Факт е, че само централният офис на Федералната данъчна служба на Русия има право да проверява правилността на изчисляването на данъците върху контролираните сделки (член NK RF). Местните данъчни власти могат да идентифицират само такива сделки, за които не са подадени уведомления. И докладвайте този факт на Федералната данъчна служба на Русия (клауза 1, член от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време Федералната данъчна служба на Русия може да контролира само правилността на изчисляването и плащането на трите данъка, за които говорихме по-горе (данък върху доходите, данък върху доходите на физическите лица, плащан от индивидуалните предприемачи, и ДДС, ако поне един от страните по сделката не го плащат). Това е първото ограничение.

Второто ограничение е свързано със симетрията на допълнителните такси. Както е посочено в член от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако при проверка на нивото на цените за контролирани сделки Федералната данъчна служба на Русия реши да коригира цената за сделката, тогава втората страна по сделката може да кандидатства същата цена. Ясно е, че в отношенията между руски свързани лица това в много случаи ще доведе до автоматично намаляване на данъка за другата страна (поради увеличаване на транзакционните разходи).

Така (като се вземат предвид посочените ограничения), Федералната данъчна служба на Русия ще начислява допълнителни данъци върху контролирани сделки, сключени между руски компаниие вероятно да са единични. Но това изобщо не означава, че данъчните злоупотреби с данък върху доходите на физическите лица и единичен данъкспоред опростената данъчна система ще остане без необходимото внимание на данъчните власти. Просто инспекторите от териториалната IFTS ще се занимават с подобни измами.

Проверка на валидността на данъчното облекчение

Орган за поведение мерки за контроли допълнителна оценка на данъци по отношение на сделки между свързани лица, които не са признати за контролирани, както и върху данъци, които не са отговорност на централния офис данъчна служба, са в ръцете данъчни проверки. Те извършват тази работа като част от идентифицирането на неоправдани данъчни облекчения. И има само едно ограничение. Установено е от параграф 1 на член от Данъчния кодекс на Руската федерация, където се казва, че пазарна ценаможе да се прилага за данъчни цели само ако не води до намаляване на размера на дължимия данък в бюджетна система RF или увеличаване на размера на загубата. Така че в този случай данъчните власти също трябва да вземат предвид принципа на симетрия: увеличението на цената води не само до увеличаване на приходите за едната страна на сделката, но и до увеличаване на разходите за другата.

Следователно дори масовата ситуация с договор за безлихвен заем между физическо лице учредител (заемодател) и основано от него дружество (заемополучател) може да се окаже рискова. Инспекторите могат, като част от борбата срещу необоснованите данъчни облекчения, да начислят допълнителен данък върху личните доходи на основателя. Особено ако компанията е на UTII или STS с обект на данъчно облагане под формата на доход. В крайна сметка е ясно, че компанията не може да получи безплатен заем от трета страна (и основателят едва ли би издал такъв заем). Това означава, че в този случай намаление на данъчната основа за облагане с данък върху доходите на физическите лица с размера на лихвите по заем, който не е получен във връзка с установяването в договор за заем, сключен между свързани лица, на условия за изчисляване и плащане на лихви, различни от подобни сделки, сключени между независими страни, могат да бъдат признати за неоправдана данъчна облага. В резултат на това съдът може да признае това състояниенасочени единствено към избягване плащане на данък върху доходите на физическите лицавърху размера на дохода под формата на лихва по заем и съответно допълнително начислява данък върху доходите на физическите лица въз основа на размера на платената лихва по сравними заеми.

Контролираните сделки са сделки между свързани лица, както и сделки между лица, които не са свързани, но са приравнени на контролирани сделки (клауза 1, член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сделки, приравнени на контролирани

1.1. Сделки с участието на посредници(трети страни, които не са признати за взаимозависими), които не изпълняват никакви допълнителни функции в сделките, с изключение на организирането на препродажба на стоки (строителни работи, услуги) между две свързани лица.

Такива посредници не поемат никакви рискове и не използват никакви активи, за да организират препродажбата, т.е. служат за организиране на официалния документооборот. Няма ограничения за размера на приходите от такива транзакции за календарната година, за да бъдат признати за контролирани от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 17.07.2013 г. N 03-01 -18 / 27876)

1.2. Сделки в района външната търговиястоки от световната борсова търговия, ако предмет на такива сделки са:

• нефт и стоки, получени от нефт;
• черни метали;
• цветни метали;
• минерални торове;
• благородни метали и скъпоценни камъни.

Кодовете на изброените стоки в съответствие с TNVED могат да бъдат намерени в Заповедта на Министерството на промишлеността и търговията на Русия от 30 октомври 2012 г. N 1598 „За одобряване на списъка на кодовете на стоките в съответствие със стоковата номенклатура външно стопанска дейност, сделките по които са признати за контролирани в съответствие с член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация" (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 януари 2015 г. N 03-01-18 / 2657).

Ограничения за размера на дохода - размерът на дохода от такива транзакции, извършени с едно лице за съответната календарна година, надвишава 60 милиона рубли.

Сделки, една от страните по които е регистрирано в офшорна зона лице(включително постоянни мисии руски организацииофшорен). Списък на щатите и териториите, които са офшорни зони, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2007 г. N 108n (с измененията на 2 октомври 2014 г.) „За одобряване на списъка на държавите и териториите, които предоставят преференциален данъчен режим за данъчно облагане и (или) правят не предвижда разкриване и предоставяне на информация по време на финансови транзакции(офшорни зони).

Такива сделки се признават за контролирани, ако размерът на доходите от такива сделки, извършени с едно лице за съответната календарна година, надвишава 60 милиона рубли.

Моля, имайте предвид, че транзакциите, изброени по-горе, се класифицират като контролирани транзакции, дори ако са извършени между лица, които не са признати за свързани.

Контролирани сделки между свързани лица

2.1. Сделки между свързани лица, ако една от страните по сделката не е данъчно местно лице на Руската федерация(например сделка с чуждестранна организация майка). Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда критерии за сума за такива транзакции; те се признават за контролирани независимо от размера на дохода, получен от тези транзакции (виж писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 03.10.2012 г. N 03 -01-18/7-135).

2.2 . Сделки между свързани лица, и двете страни от които са регистрирани на територията на Руската федерация, при наличие на поне едно от следните обстоятелства:

• размерът на приходите от сделки между свързани лица за една календарна година надвишава 1 милиард рубли.
• една от страните по сделката е данъкоплатец на данъка за добив на полезни изкопаеми, изчислен по данъчната ставка, определена като процент, а предметът на сделката е извлеченият минерал, признат за посочената страна по сделката като обект на данъчно облагане на данък за добив на полезни изкопаеми, чийто добив се облага с данъчна ставка, установена като процент. Такива сделки се признават за контролирани, ако сумата на приходите от сделки между посочени лицаза една календарна година надвишава 60 милиона рубли.
• поне една от страните по сделката е данъкоплатец, прилагащ един от следните специални данъчни режими: UAT или UTII (ако сделката е сключена като част от такава дейност), докато сред другите страни по тази сделка има лице, което не прилага тези режими на специални данъчни режими. Такива сделки се признават за контролирани, ако размерът на приходите от сделки между тези страни за една календарна година надвишава 100 милиона рубли.
• поне една от страните по сделката е освободена от задълженията на данъкоплатец за корпоративен данък върху доходите (например опростена данъчна система) или прилага ставка 0% към данъчната основа за данък върху дохода като участник в проекта Сколково , докато другата страна по сделката не е освободена от тези задължения и не прилага данъчна ставка от 0% при посочените обстоятелства. Такива сделки се признават за контролирани, ако размерът на приходите от сделки между тези страни за една календарна година надвишава 60 милиона рубли.
• поне една от страните по сделката е резидент на специална икономическа зона (СИЗ) или участник в свободна икономическа зона (СИЗ), данъчният режим, в който предвижда специални облекчения за корпоративен данък върху доходите (в сравнение с общия данъчен режимв съответния субект на Руската федерация), докато другата страна по сделката не е резидент на такава СИЗ или участник в такава СИЗ.

  Можете да разберете дали страната по сделката е участник в SEZ, като използвате държавната служба на Министерството на икономическото развитие за издаване на извлечения от регистъра на жителите на SEZ по тяхно искане или по искане на заинтересовани страни. Можете да поискате и получите извлечение, включително в електронен вид (чрез Единния портал на държавните и общинските услуги и чрез електронна пощасъответно) (Заповед на Министерството икономическо развитие RF от 27 септември 2012 г. N 634).

От 1 януари 2015 г. за срок от 25 години се създава свободна икономическа зона на територията на Република Крим и град Севастопол (Закон от 29 ноември 2014 г. N 377-FZ „За развитието на Крим федерален окръги свободната икономическа зона на териториите на Република Крим и федералния град Севастопол“, Заповед на Министерството на Руската федерация по въпросите на Крим от 9 февруари 2015 г. N 27 „За утвърждаване на формата на удостоверение за включване юридическо лице, индивидуален предприемач в единен регистъручастници в свободната икономическа зона"). Сделките с участници в SEZ или FEZ се признават за контролирани, ако размерът на приходите от сделки с тези лица за календарната година надвишава 60 милиона рубли.

• поне една от страните по сделката е участник в регионален инвестиционен проект (РИП),прилагане на данъчна ставка върху корпоративния подоходен данък, дължим към федералния бюджет, в размер на 0% и (или) намалена данъчна ставка върху корпоративния подоходен данък, дължим към бюджета на съставния субект на Руската федерация, по начина и съгласно условия, предвидени в член 284.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

  Особеностите на данъчното облагане на участниците в RIP могат да бъдат намерени в глава 3.3 от част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Процедурата за поддържане на регистъра на участниците в RIP е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба от 23 юни 2014 г. N ММВ-7-3 / [имейл защитен]„За одобряване на реда за поддържане на регистъра на участниците в регионалните инвестиционни проектии състава на информацията, съдържаща се в регистъра Транзакции с участници в RIP се признават за контролирани, ако размерът на приходите от транзакции с тези лица за една календарна година надвишава 60 милиона рубли.

• сделка, при която една от страните по сделката е данъкоплатец, занимаващ се с дейности, свързани с производството на въглеводороди в ново офшорно въглеводородно находище (клауза 1, член 275.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а другата страна на сделката не е такъв данъкоплатец или не взема предвид приходите (разходите) при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите в съответствие с правилата на чл. 275.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такива сделки се признават за контролирани, ако размерът на приходите от сделки с тези лица за една календарна година надвишава 60 милиона рубли.

Изключения от правилата за контролирани сделки

Дори ако транзакциите отговарят на условията, изброени по-горе критерии, съгласно ал. 1-3 чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те не се признават за контролирани в следните случаи:

1. Страните по сделката са членове на една и съща консолидирана група данъкоплатци (CTG), с изключение на сделките, чийто предмет е добит минерал, който подлежи на данъчно облагане с ТДПИ по ставка, определена като процент.
2. Транзакции, които се изпълняват по едно и също време следните условия- участниците в сделката са регистрирани в един съставен субект на Руската федерация, но нямат отделни подразделения в други съставни образувания на Руската федерация или извън Руската федерация, не плащат данък върху доходите в бюджетите на други съставни образувания на Руската федерация, нямат загуби (включително загуби от минали периоди, които се пренасят в бъдещето данъчни периоди), взети при изчисляването на корпоративния подоходен данък.

   Освен това няма обстоятелства за признаване на сделки, извършени от такива лица, като контролирани в съответствие с ал. 2-7 стр. 2 чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация (т.е. не е посочен в параграфи B - G от нашата статия).

3. Сделки между данъкоплатци, посочени в параграф 1 на чл. 275.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж параграф (G) от нашата статия по-горе), извършени от тях в хода на извършване на дейности, свързани с производството на въглеводородни суровини в ново офшорно въглеводородно находище във връзка със същото поле ;
4. Междубанкови кредити (депозити) със срок до седем календарни дни (включително).
5. Сделки в областта на военнотехническото сътрудничество между Руската федерация и чужди държавиизвършено в съответствие с федерален законот 19 юли 1998 г. N 114-FZ „За военно-техническото сътрудничество на Руската федерация с чужди държави“.

Одиторите на Правовест Одит винаги са готови да помогнат и с радост ще отговорят на вашите въпроси!

април 2015 г

Олга В. Новикова
Ръководител консултантски отдел на фирма "Правовест Одит"

Каним ви на следващите кръгли маси

Фирмите ще трябва да подадат уведомление за контролирани сделки за 2015 г. в данъчната служба най-късно до 20 май 2016 г. Нашите съвети ще ви помогнат да разберете в каква форма да подадете уведомление за контролирани сделки, какво трябва да докладвате на инспекцията, критериите за контролирани сделки през 2015 г., дали е възможно да се изясни грешно уведомление.

Припомням си ключови точкипо отношение на контролирани сделки.

Критерии за контролирани сделки 2015г

Контролираните сделки са сделки между свързани лица. Такива сделки се приравняват на сделки за продажба (препродажба) на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), извършени с участието (чрез посредничество) на лица, които не са взаимозависими.

Видовете сделки и сумите на доходите от сделки, извършени с едно лице (свързани лица) през една календарна година, над които тези сделки се признават за контролирани, са изброени в член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Размерът на приходите от сделки за една календарна година се изчислява, като се сумират сумите на доходите, получени от такива сделки с едно лице (свързани лица) за една календарна година.

Вътрешно контролирани сделки

Вътрешните сделки между свързани лица са посочени в параграф 2 на член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За тях има ограничения за размера на приходите от сделки, над които сделките се признават за контролирани:

• 1 милиард рубли -сумата на доходите от сделки с едно лице (свързани лица) за една календарна година (подточка 1, точка 2, член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
• 100 милиона рубли- размерът на доходите от транзакции, една от страните по които е лицето, прилагащо ESHN или UTII.
• 60 милиона рубли- сумата на приходите от сделки с платци на ТДПИ; с организации, които са освободени от плащане на данък върху дохода или кандидатстват нулева ставказа този данък; с жители на SEZ.

Външноикономически контролирани сделки

Външноикономическите сделки между свързани лица се признават за контролирани, независимо от размера на приходите от тези сделки.

Под контрол са и сделки с нефт и продукти от неговата преработка, черни и цветни метали, минерални торове, благородни метали и скъпоценни камъни, сделки с офшорни компании (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2007 г. № 108n). ).

Известие за контролирани сделки

Необходимо е да се явите в инспекцията на централата на фирмата. Освен това процедурата няма да се промени, ако компанията има обособени поделениячиито представители подписаха договорите. И тези сделки станаха контролирани (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 10 април 2013 г. № ОА-4-13/ [имейл защитен]).

За несвоевременно подаване на известие инспекторите имат право да глобят компанията с 5000 рубли (член 129.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако компанията не представи документа и в бъдеще инспекторите открият контролирани сделки по време на проверката, те сами ще уведомят Федералната данъчна служба на Русия за разкритите факти.

Формуляр за уведомление за контролирана транзакция

Формата на уведомление за контролирани сделки е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 27 юли 2013 г. № ММВ-7-13/ [имейл защитен]. Информацията може да бъде подадена както на хартиен носител, така и по електронен път.

Ако компанията е открила грешка във вече подаденото уведомление или информацията в документа е непълна, тогава уведомлението може да бъде изяснено (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2013 г. № OA-4-13 / [имейл защитен]). В него е необходимо да се запише номера на корекцията - по аналогия с декларациите. Например 001, ако компанията актуализира известието за първи път.

1 юни на годината, следваща календарната година, в която са извършени контролираните транзакции - датата, от която данъчните власти имат право да изискват документи относно конкретна сделка или група от хомогенни сделки (клауза 3 от член 105.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Федералната данъчна служба обяви процедурата за подготовка и подаване на документация в писмо от 30 август 2012 г. № OA-4-13 / [имейл защитен]

Попълване на уведомление за контролирани сделки

Уведомлението за контролирани транзакции трябва да съдържа кодове в съответствие с OK 005-93 и OKVED OK 029-2001 (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 08.10.2014 г. № ED-4-13 / [имейл защитен]).

Съгласно клауза 5.6 от Процедурата за попълване на Уведомлението за контролирани сделки (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 27 юли 2012 г. № ММВ-7-13/ [имейл защитен]), в параграф 043 „Код на предмета на сделката (ОКП код)“ от раздел 1Б на Уведомлението, при извършване на сделки, които не са външнотърговски, е необходимо да се посочи кодът за вида на стоката в съответствие с ОК. 005-93 (одобрен с Резолюция на Държавния стандарт на Русия от 30 декември 1993 г. № 301).

Индикатор "Код на вида икономическа дейност според класификатора OKVED" заглавна страницаУведомление и параграф 045 „Код на предмета на сделката (код съгласно OKVED)“ Раздел 1B от Уведомлението посочва кода за вида дейност съгласно OKVED OK 029-2001 (одобрен с Резолюция на Държавния стандарт на Русия от 06.11.2001 г. № 454-ст). Уведомлението за контролирани сделки за 2015 г. следва да съдържа кодове съгласно действащите класификатори, утвърдени с решения № 301 и № 454-ст.

Федералната данъчна служба многократно е давала съвети за попълване на уведомлението (писма от 15 май 2014 г. № OA-4-13 / [имейл защитен], от 18.04.2014 г. № ОА-4-13/7549).

Обяснение за липсата на контролирани сделки

На практика инспекторите често искат обяснения от фирмите, че не са имали контролирани сделки през изминалата календарна година. Законодателството не предвижда форма на отговор на такова искане. В този случай можете да дадете обяснения във всякаква форма и да прикачите подкрепящи документи към него.

Липсата на сделки със свързани лица ще бъде потвърдена например чрез списък с договори с контрагенти. А непревишаването на лимитите на сумите на транзакциите може да бъде оправдано с разпечатки на сметки 60 и 62 счетоводствопо контрагент. Можете също така да се оплачете от липсата на лиценз за копаене.