Съвременни подходи към организацията на данъчния контрол. Проблеми и перспективи на организацията на данъчния контрол: руски и чуждестранен опит

Осигуряването на пълно и устойчиво събиране на данъци и други задължителни плащания е съществено условие за стабилизация. финансова система състояние. Решението на този проблем в момента е свързано с данъчната администрация.

В словото си президентът на Република Казахстан N.A. Назарбаев от 5 май 2015 г. обяви необходимостта от реформи в областта на данъчната администрация. „Реформите ще засегнат и данъчна система, Ние стоим в навечерието на универсалната декларация за приходите и разходите ", отбелязвайки, че" това е начинът да гарантираме, че няма ужасно големи богати и много бедни хора. "

Терминът "данъчна администрация" е здраво включен в терминологията на данъчното облагане.

В Казахстан терминът "данъчна администрация" беше въведен в теорията и методологията данъчни отношения с прехода към пазарна икономика.

Данъчната администрация е един от основните елементи на ефективното функциониране на данъчната система и държавната икономика.

Първо трябва да определите какво означава думата "администрация".

Обяснителните речници като правило се разбират като администриране чрез заповеди и директиви, често без да се вземат предвид специфичните условия на работа и достойнствата.

По-модерно определение, дадено от А. Файол: „Да се \u200b\u200bадминистрира означава да се предвижда, организира, управлява, управлява, контролира.“

Така определено можем да кажем, че администрацията е процес на управление на определени взаимоотношения.

За да се формулира определение на данъчната администрация, е необходимо да се разгледа цялото разнообразие от подходи за определяне тази концепция, В резултат на изучаването само на малък брой творби по тази тема бяха открити повече от 30 определения.

В научната литература понятието "данъчна администрация" не се тълкува еднозначно, в тълкуването на характеристики, свойства и нейни елементи. Всеки автор се опитва да определи, характеризира, обясни категорията на данъчната администрация в съответствие със своите знания и научна позиция.

Таблица 1 дава определение на понятието „данъчна администрация“ от различни автори, участващи в този проблем.

Таблица 1 - Дефиниция на "данъчна администрация" от различни автори

	дефиниция
Между другото Mayburov	Данъчната администрация е процес на управление на данъчното производство, осъществяван от данъчните власти и други органи (данъчни администрации), които имат определена власт върху данъкоплатците и плащащите такси.
V.G. Panskov	Данъчната администрация може да бъде определена като управленска дейност на държавните и местните власти в областта на данъчното планиране, формирането и усъвършенстването на системата за данъци и такси, мониторинг на спазването на данъчните закони и права и задълженията на участниците в данъчните отношения.
A.Z. Dadashev A.V. Лобанов	Данъчната администрация е организационна и управленска система за осъществяване на данъчните отношения, която включва набор от форми и методи, чието използване е предназначено за осигуряване на данъчни приходи в бюджетната система на страната.
М.Т. Ospanov	Данъчната администрация включва набор от мерки за оптимизиране на структурата на данъците, подобряване на механизма за тяхното събиране, данъчно счетоводство и отчитане, следене на точността на изчислението, навременността и пълнотата на данъчните плащания, спазването на закона.
M.V. Mishustin	Концепцията за данъчна администрация в широк смисъл обхваща много области на дейност и регулиране на данъчната система на държавата.
Л. И. Гончаренко	Данъчната администрация е част от управлението на данъчните отношения, организационно представена от данъчната система.
В.К. Ramazanova	Данъчна администрация - съвкупност от организационни и икономически отношения в областта на данъчното облагане, базирана на правно регулиране в системата за установяване, въвеждане, събиране на данъци и такси и др. данъчен контрол за спазване на данъчните закони, отговорност в областта на данъците и таксите, защита правата на данъкоплатците.
Г. Я. Чухнина	Данъчната администрация е организирането и осъществяването на ефективната дейност на органите за данъчен контрол.
А. А. Арутюнов, А. Т. Измайлов	Данъчна администрация - основите за осигуряване на приходи данъчни плащанияпотенциален резервен резерв данъчна тежест, развитието на международните икономически процеси.
Т.А. Slesareva	Данъчната администрация е управлението на процеса на взаимодействие между участниците данъчни отношениявъзникнали в хода на изпълнение на задължения към бюджети от различни нива бюджетна система, в рамките на дейностите на данъчните органи, изпълняващи функциите за събиране на данъци и контрол на тяхното плащане.

Допълнителен анализ разкрива следното:

Анализът на тълкуването на понятието данъчна администрация в основния документ за вътрешното данъчно законодателство показа, че в текста на глава 80 на чл. 555 от Данъчния кодекс на Република Казахстан „данъчната администрация се състои в осъществяването на данъчен контрол от данъчните власти, прилагането на начини за осигуряване на изпълнение на данъчно задължение, което не е изпълнено навреме, и изпълнението на данъчните задължения, както и предоставянето на публични услуги на данъкоплатците (данъчни агенти) и други упълномощени държавни органи в съответствие с законодателството на Република Казахстан. " От този нормативен правен акт следва, че понятието „данъчна администрация“ се използва за замяна на понятието „данъчен контрол“ и са вид синоними.

Анализирайки различни решения, според някои автори данъчната администрация е изключително контролна дейност на данъчните власти. Концепцията за данъчна администрация обаче не е идентифицирана от много автори с данъчен контрол съгласно следните критерии (таблица 2).

Таблица 2 - Отличителни черти данъчна администрация и данъчен контрол

Данъчна администрация	Данъчен контрол
по характеристика
данъчната администрация е система за управление на данъчните отношения	данъчният контрол е елемент на финансовия контрол и данъчния механизъм
по обект
данъчни отношения	дейност на субекта като данъкоплатец
по функция
планиране, счетоводство, анализ, контрол и регулиране	фискални, контролни, регулаторни
по методи
превантивни и мигновени; диференциран и неутрален; власт и партньорство	непрекъснат и избирателен; предварителни, текущи и последващи; камерал и изход
оптимална организация на данъчните отношения от оторизирани изпълнителни органи за максимално прилагане на фискалния компонент на данъците и таксите	осигуряване на пълнотата на събирането на данъци в бюджета чрез мерки за контрол, включително избягване на данъци
по задачи
повишаване престижа на данъчната служба и данъчната култура на данъкоплатците; подобряване на сътрудничеството с данъкоплатците при осъществяване на данъчните отношения; засилено събиране на данъци; противодействие на укриването на данъци и прилагане на данъчни схеми; прогнозиране развитието на данъчните отношения.	осигуряване на пълнота и навременност на изпълнението данъчни задължения данъкоплатци; спазване на данъчните закони и предотвратяване на нарушенията им; контрол върху правилността на счетоводството и данъчното счетоводство и подготовката на счетоводството и данъчна отчетност; контрол върху дейността на банките по отношение на взаимодействието им с данъкоплатците.
по принципи
законност; обективност; прозрачност; приемственост; науката; ефикасност; производителност информационно съдържание; разграничаване	масов характер; редовност; всеобхватност; preventiveness; ефикасност; науката; прозрачност; независимост

По този начин системата за данъчна администрация, подобно на всяка система за управление, има следната структура: характерни характеристики, състав-предмет, състав, функционални елементи, методи, цели и цели и принципи.

Според нас е необходимо да се установи подробно какво и / или кой е обект и предмет на данъчната администрация.

Обектът на управление е това, към което е насочено властното влияние на субекта на управление. Те могат да бъдат физически и юридически лица, както и социално-икономически системи и процеси.

Предметът на данъчната администрация е съвкупност от отношения между данъчни администратори, данъкоплатци и данъчни агентивъзникнали по отношение на създаването на условия и осигуряване на пълнотата и навременността на плащането на установените данъци и такси в съответствие със законодателството.

Под данъчна администрация се разбира официалното или юридическото лице, от което оказва влиянието.

Субекти на данъчната администрация могат да бъдат държавни органи и администрации, които могат да бъдат класифицирани, както следва: данъчни органи; органи с правомощия на данъчните органи (ръководни органи държавни приходи, финансови органи, митнически органи); правоприлагащи агенции (от гледна точка на икономическата сигурност). На практика субектите на данъчната администрация се наричат \u200b\u200bданъчни администратори (администрации) или управляващи образувания.

Данъчните администрации признават данъчните и други упълномощени изпълнителни органи, на които е възложено организирането на процеса на данъчна администрация за данъкоплатците, разположени на тяхна територия, по отношение на контролираните от тях данъчни приходи.

Органи за управление на данъчната администрация също включват данъкоплатци: физически лица, индивидуални предприемачи и юридически лица.

В контекста на анализа на подходите за дефиницията на "данъчна администрация" могат да се направят следните изводи:

Концепцията за данъчна администрация в широкия смисъл е дейността на държавните органи, която има решаващо влияние върху системата за управление на данъчните отношения (данъчна система);

В тесен смисъл данъчната администрация е дейността на държавните органи и техните длъжностни лица, които упражняват данъчен контрол за своевременно и пълно плащане от данъкоплатците на данъци и други задължителни плащания в бюджета.

Така понятието „данъчна администрация” в момента е в етап на развитие, реформа и по-нататъшно усъвършенстване на системата на данъчната администрация, повишаване на ефективността на държавния орган са необходими и достатъчни условия за процеса на осигуряване икономическо развитие Казахстан.

В световната практика има различни варианти за организация на данъчните власти и тяхното подчинение. В някои страни те имат независим статут (Австралия, Китай, Япония), в други структурни звена финансови власти (Италия, Франция, Швейцария, САЩ) или подчинени на упълномощения орган, отговарящ за държавните приходи (Казахстан). В някои щати има разделение на данъчните администрации според преките и косвените данъци, например в Тайланд, заедно с данъчния департамент, има и отдел за акциз. Може би разделянето на правомощията за събиране на данъци между данъчните администрации на различни нива. В Канада департаментът по приходите в Квебек също начислява федерални данъци в провинцията заедно с провинциалните данъци, докато данъците се събират от Канадската агенция за митници и митници в останалата част от страната. В някои страни, например, в Австрия няма данъчни власти, затова данъците се събират от финансови дирекции и служби, които са структурни звена на Министерството на финансите.

Структурите на данъчните администрации в по-голямата си част включват звена, които са натоварени с: отчитане на данъкоплатците, следене на навременността и пълнотата на данъчните плащания, събиране на данъчна просрочка, информиране за данъчното законодателство и съвети за прилагането му, решаване на спорове, произтичащи от данъчно облагане, персонал и др. финансова, информационна поддръжка. По този начин Главната държавна данъчна администрация на Китай има в своята структура редица отдели и служби. По-конкретно, има отдел за събиране и управление на данъци, отдел за финансово управление, отдел за контрол, главна дирекция, отдел "Данъчна политика и данъчно право", отдел "Планиране и статистика", отдел "Данъци върху продажбите", Службата за данъци върху доходите (доходите), отдел "Местни данъци" и др. земеделски данъци, отдел за международно данъчно облагане, отдел за данъчно облагане на износа и вноса, отдел за данъчно разследване, отдел за човешки ресурси. От своя страна, всяко от основните звена включва няколко отдела. Например, отделът за събиране и управление на данъци включва: отдел за данъчна пропаганда, отдел за регистрация и поддържане на фактури и отдел за маркетинг. Отделът за данъчна политика и данъчно законодателство включва: общ отдел, отдел данъчна реформа, отдели за законотворчество и обжалване. Освен това Институтът принадлежи към системата на данъчната администрация. научно изследване в областта на данъците, Център за обучение на данъчни служители, Център за управление на данъчни агенти, Данъчен колеж.

Освен това в световната практика на данъчен контрол има три етапа на развитие.

Всеки следващ етап се различаваше от предишния предимно с по-нататъшното усъвършенстване на данъчните механизми и увеличаването на значението на данъците като източници на държавни приходи, както и от развитието на система от органи контролирана от правителството и данъчен контрол като тяхна съставна част.

На първия етап фрагментацията на всички елементи от осъществяването на данъчния контрол е характерна в резултат на недостатъчното развитие на държавната система и съответно на механизма на публичната администрация. Данъчният и финансов контрол се осъществява без системен подход, подчертаващ ясен механизъм за неговото регулиране.

На първия етап (периодът на ранните държави) възниква установяването на първите, доста примитивни и преобладаващо в натура данъци, както и тяхното несистематично събиране без използване на специален данъчен апарат. Всъщност в рамките на държавата няма специализиран орган, който да отговаря постоянно за попълване на държавната хазна. Това обаче се дължи и на липсата на апарат за държавна администрация като цяло. Това до голяма степен се дължи на факта, че хазната на държавата на този етап е почти неразривно свързана с личното имущество на монарха (суверена), който се ръководи от тази държава. Това на първо място е свързано със самия механизъм за упражняване на държавната власт, който по това време все още е бил на етапа на своето създаване и формиране и не можеше да изпълни напълно задачите, които са му възложени и се очакват от него днес. Въпреки това, вече по това време беше разкрито, че в много аспекти от живота ефективността на държавата, нейната роля и значение в историческата й епоха до голяма степен се определят от съществуващата в нея система на държавната администрация, нейната сила и ефективност.

На втория етап с развитието и укрепването на държавния апарат се осъществява централизация и засилване на данъчния контрол. Започват да се създават специализирани органи на държавния апарат, държавата започва да разглежда данъчния контрол като един от начините за осигуряване на неговата финансова и политическа независимост, укрепване на държавната система и потушаване на сепаратистките настроения на определени територии.

Вторият етап в развитието на данъчното облагане се характеризира с увеличаване на ролята на данъците в държавните приходи и относителната хармония на системата им за събиране. Именно през този период възниква формирането на първите съвременни данъчни системи в света. Не случайно известният руски данъчен специалист Н. И. Тургенев отбеляза, че „всички данъчни системи, които сега съществуват в различни европейски държави, имат своя произход през Средновековието“.

На третия етап от развитието на данъчния контрол беше установен преход към децентрализация на системата от органи, които го прилагат, ако държавата има федерална система на управление и администрация. Този етап се характеризира с даряването на регионални и местни власти с органи, които могат самостоятелно да контролират събирането на регионални и местни данъци, които да бъдат отнесени към бюджета на съответния предмет или регион. Посоченият аспект позволява на регионалните и местните власти независимо да формират приходната част на бюджета, без да привличат подкрепа от централната власт.

Механизмите за мониторинг на информацията, предоставена за целите на изчисляването и плащането на данък, започват да се оформят. Например през XII век. в германските градове, с цел данъчно облагане, гражданите са били задължени да дават отчет под клетва за стойността на своето имущество. За да гарантират, че размерът на имота не е подценен, властите получиха правото да го изкупят на обявената цена.

Посоченият етап произхожда от 19 век. Той се отличава с рационализирането и усъвършенстването на механизмите за данъчно облагане, основани на исторически опит и научни изследвания в областта на финансите и правото. Именно през този период в различни страни по света е извършена умишлена и постепенна реформа на данъчните системи и данъчните власти като елемент на държавния финансов контрол

Най-важното на този етап е по-нататъшното развитие на институцията за облагане на доходите и нейната роля като елемент на социалната регулация. Освен това, на нови принципи, свързани с диференциран подход за определяне на размера на данъка, не въз основа на произхода или социалния статус на платеца, а въз основа на реалните му доходи.

Обобщавайки, може да се отбележи, че данъчните органи съставят единна централизирана система за наблюдение на спазването на законодателството относно данъците и таксите, за точността на изчисляването, пълнотата и навременността на плащането (прехвърлянето) на данъци и такси в бюджетната система на Руската федерация. Данъчните власти на Руската федерация имат тристепенна система, ръководена от Федералната данъчна служба. Организацията на данъчните власти се характеризира с вертикална структура на подчинение.

Данъчните власти действат в рамките на своята компетентност и в съответствие със законодателството на Руската федерация. Правата и задълженията на данъчните органи се регулират от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Контролната функция, изпълнявана от данъчните власти, е най-важна, защото се осъществява чрез нея фискална политика състояние. Данъчният контрол признава дейностите упълномощени органи за наблюдение на спазването от данъкоплатците, данъчните агенти и платците с таксите на законодателството за данъци и такси по начина, предвиден в този кодекс.

Данъчният код определя следните форми на данъчен контрол:

• 5) данъчни одити;
• 6) получаване на обяснения на данъкоплатци и други задължени лица;
• 7) проверка на счетоводни и отчетни данни;
• 8) инспекция на помещенията и териториите, използвани за генериране на доход (печалба).

Под методите на данъчен контрол се разбира техниките, методите или средствата за неговото прилагане. Методите за данъчен контрол се различават в зависимост от това дали данъчният контрол е документален или действителен.

По отношение на чуждестранния опит в данъчния контрол има три етапа на развитие. На първия етап фрагментацията на всички елементи от осъществяването на данъчния контрол е характерна в резултат на недостатъчното развитие на държавната система и съответно на механизма на управление. На втория етап с развитието и укрепването на държавния апарат се осъществява централизация и засилване на данъчния контрол. Третият етап се характеризира с даряването на регионални и местни власти с органи, които могат самостоятелно да контролират събирането на регионални и местни данъци, които да бъдат отнесени към бюджета на съответния предмет или регион.

Данъците в цивилизованото общество са един от основните инструменти на държавното регулиране на икономиката. Необходимата основа за формирането данъчни приходиНавременното и пълно изпълнение на задълженията на данъкоплатците да плащат данъци в бюджета е наличието на ефективна система за данъчен контрол.

В световната практика съществуват различни подходи към организацията (организационни модели) на системата на данъчната администрация. Сред тях могат да бъдат разграничени следните модели: 1) по организация вътрешна структура - модел, фокусиран върху вида на данъка; 2) функционален модел - модел, фокусиран върху вида на данъкоплатците. По естеството на връзката между данъчната администрация и данъкоплатците в световната практика са известни два основни модела: агресивният (репресивен) модел и партньорският (превантивният). Вътрешната система за данъчна администрация все още гравитира към агресивен модел (който поражда негативно отношение на икономическите субекти към фискалните власти и държавата като цяло). Много цивилизовани страни обаче се ръководят от модела на партньорство. На модерна сцена Руската федерация се нуждае от превръщането на данъчната администрация в модел на взаимоотношения, който се основава на разширяване на възможностите за решаване на спорове и по-открит обмен на информация между данъчните администрации и данъкоплатците. Данъкоплатците не трябва да виждат данъчните опоненти като партньори, а партньори в данъчния процес. Преобладаването на насилствен подход за решаване на въпросите за взаимоотношенията между данъчните администрации и данъкоплатците обяснява смислената строгост на определението за данъчен контрол, формулирано в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Във връзка с горното, като D.A. Артеменко, изучаването на условията и институционалните възможности за съчетаване на многопосочните интереси на участниците в данъчните отношения е важен модерен научен проблем.

Нивото на мобилизиране на данъчните приходи зависи до голяма степен от ефективността на данъчния контрол. Понастоящем, както количествените, така и качествените показатели се използват от апарата на централната данъчна администрация за оценка на качеството и работата на звената надолу по веригата. По-специално, като например: изпълнение на планирани задачи за мобилизиране на източници на приходи в бюджетната система; темпът на растеж на бюджетните приходи до нивото на съответния период на предходната година; суми на допълнителни такси и неустойки в хода на контролната работа; данъци и такси за 1 руб. разходи за издръжка на данъчните власти; разходи за поддръжка на данъчните власти на 100 рубли данъци и такси; нивото на покритие на данъкоплатците и обектите на данъчно облагане и др. Тези показатели са публични и са представени на уебсайтовете на Федералната данъчна служба на Руската федерация. Отбелязваме също, че показателите за оценка на ефективността на данъчните власти са широко застъпени в много научни трудове на съвременните учени. Въпреки това показателите, използвани на практика за оценка на ефективността на данъчните органи, не са свързани с превантивната и превантивна работа на данъчните власти, която е в основата на модела на партньорство на данъчната администрация. Според нас е целесъобразно да се допълнят съществуващите показатели за оценка на ефективността на териториалните данъчни власти, като например:

· Ниво (коефициент) на доброволното плащане на данъци (в контекста на организации, индивидуални предприемачи);

· Съотношението (коефициентът) на данъчните спорове, решавани по досъдебно производство чрез сключване чрез споразумение за уреждане в общия размер на данъчните спорове;

· Дял (коефициент) на ефективността теренни проверки без съдебен спор, в общата сума на данъчните одити;

· Броят (намалението) на жалбите на данъкоплатците.

Преходът към модел на партньорство на отношенията между данъчните власти и данъкоплатците не означава необходимостта от отслабване на данъчния контрол и намаляване на данъчните задължения на икономическите субекти, особено в условията на икономическа нестабилност. Разбира се, подобряването на ефективността на данъчния контрол е невъзможно без постоянен мониторинг и подобряване на неговите компоненти.

Един от належащите проблеми и фактори за повишаване на ефективността на организацията на данъчния контрол е междуведомственото взаимодействие на данъчните органи с други изпълнителни органи. Понастоящем информация за изчисляване на данъци идва от Федералната данъчна служба на Русия от 15 министерства и ведомства, както и от качеството на получените данни за данъкоплатците, превозните средства, получателите и т.н. правилна формация данъчни известия, Според Федералната данъчна служба на Русия, изкривяванията и неточностите в обмена на информация, дублирането на данни съставлява 85% от жалбите на данъкоплатците и намалява ефективността на данъчните власти.

В тази връзка гарантирането на правилния обмен на информация от данъчните органи с други изпълнителни органи следва да бъде приоритет за органите и тук е необходим системен подход. Използването на единна информационна база, която съществува в много развити страни (например в Германия, Норвегия, Франция), е важно условие за повишаване на ефективността на тяхното ниво на взаимодействие.

В САЩ, например, информация, представляваща интерес към Службата за вътрешни приходи (SVD) за изчисляване на данъка върху дохода, идва от следните източници: всеки данъкоплатец е длъжен ежегодно да представя на SVD декларация за установения формуляр за общия си доход; всички едновременно държавни институции банки, борси, фирми и др. в задължителен предоставете на SVD подробна информация за размера на парите, изплатени на дадено лице под формата на заплата, лихви по депозити, дивиденти, печалби и такси и др. Друг източник на необходимата SVD информация е информацията кредитни бюра - частни компании, специализирани в събирането и анализа на данни, характеризиращи финансовото състояние на физическите лица, създаването на които беше много уместно в Руската федерация.

Масивът, идващ от посочените източници на информация, се въвежда в компютърната счетоводна система, обработва се и се сравнява с данните, съдържащи се в данъчните декларации. Използването на секретни, специални математически модели при обработката на информация дава възможност за избор на данъчни декларации с "увеличен потенциал" за задълбочена проверка. Резултатите от работата на SVD показват, че 90% от данъкоплатците в САЩ плащат данъци добросъвестно и правилно, докато в Русия, според официални данни от различни структури, 20 до 40% от потенциалните данъкоплатци се укриват от данъци. През 2003 г. Службата за вътрешни приходи създаде специално звено (служба за професионална отговорност) за взаимодействие с данъчни консултанти, т.е. държавна регистрация техния статус, надзор за спазване на установените стандарти за изпълнение. Освен това през 2009 г. в Съединените щати започва да функционира Институтът за данъчно посредничество.

ПО съвременни условия в САЩ, Великобритания и страните от ЕС е разработен общонационален информационен комплекс, в рамките на който се осъществява непрекъснат мониторинг на кредитното и финансовото състояние и паричните транзакции на почти всички икономически субекти (включително руските граждани), въз основа на които най-големите центрове за събиране, съхранение и обработка на финансови информация.

В Руската федерация слабостта на междуведомственото сътрудничество отслабва ефективността на организацията на данъчния контрол и създава проблеми с събирането на данъци.

На настоящия етап на Русия възможностите за увеличаване на мобилизирането на данъчните приходи към бюджети от всички нива са свързани с: засилване на междуведомственото сътрудничество между данъчните администратори и други държавни органи, подобряване на данъчното законодателство, подобряване на данъчната дисциплина и премахване на пропуски за укриване на данъци и засилване на мерките за борба със сивата икономика , по-нататъшното прилагане на инструментите за автоматизация на данъчната администрация, усъвършенствано обучение и професионална компетентност на данъчните власти и насърчаване на данъчната култура.

литература:

1. Артеменко Д.А. Институт за данъчно консултиране в механизма на данъчната администрация. // Финанси. 2011. №1.

2. Основната задача на Федералната данъчна служба на Русия остава качеството на данъчната администрация. // Финанси. 2011.№3.

3. Малис Н.И. Данъчната администрация като резерв за растеж на държавните приходи. // Финансов вестник 2012.№1.

1

Тази статия е насочена към изучаване на съвременните форми и методи за организиране на данъчен контрол в Руската федерация. Разглеждат се понятията предмет и предмет на данъчното облагане. Динамиката на броя на разглежданите данъчни спорове арбитражни съдилища Руската федерация, свързана с прилагането на данъчното законодателство. Разглеждат се основните форми и методи за организиране на данъчен контрол, дава се оценка на ефективността на тяхното прилагане. Систематизирани са и се разграничават две нива на проблемите на организацията на данъчния контрол: вътрешно и външно. Като основен проблем на данъчния контрол, който генерира висок дял на субективност и изисква задължително регулиране от закона, се идентифицира проблемът с необходимостта да се оцени целостта и разумността на данъкоплатеца, както и да се насърчи културата на плащане на данъци. Открояват се проблемите, които могат да възникнат в системата на данъчния контрол във връзка с ориентацията на руската икономика за подпомагане на иновативната дейност, по-специално проблемът с намаляването на времето за прилагане на мерки за контрол, при условие че те се извършват качествено. Посочени са възможните начини за подобряване на контролната работа на данъчните власти на Руската федерация на настоящия етап.

данъчен контрол

данъчна администрация

данъчен код

данъци и такси

данъкоплатец

данъчна култура

данъчни власти

бюро проверка

теренна проверка

иновация

1. Aliev B.Kh., Musaeva H.M., Suleymanov M.M. ОТНОСНО данъчно регулиране доходите на съставните структури на федерацията // Финанси. 2011. №. 1.

2. Грачева Е.Ю. Проблеми на правната регулация на държавния финансов контрол. М .: Правознание, 2013.

3. Евстигнеев Е.Н. Данъци и данъци. М .: INFRA-M, 2015.256 s.

4. Конституцията на Руската федерация (приета с народно гласуване 12/12/1993 г.) (изменена, въведени от законите На Руската федерация относно измененията в Конституцията на Руската федерация от 30 декември 2008 г. 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. №. 7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. №. 2-ФКЗ, от 01.07.2014 г. №. 11-FKZ) [ електронен ресурс]. Консултант Плюс, 199–2016.

5. Мусаева Н.М. Към проблемите и перспективите на развитието на данъчния федерализъм в модернизацията на икономиката // Финанси и управление. 2013. бр. 1.

6. Данъчни системи чужди държави: учебник / B.Kh. Алиев, Н.М. Musaev. М .: Единство-Дана, 2013.

7. Практическа данъчна енциклопедия. Данъчна оптимизация / изд. A.V. Squirt. М .: Норма, 2013.

8. Шаталов С.Д. Развитието на данъчната система в Русия: проблеми, решения и перспективи. М .: ICFER, 2015.

Данъчната система на Руската федерация на настоящия етап е формирана система от данъчни правоотношения, характерна за държавата с пазарна икономика, Основните параметри на устройството му отговарят на общоприетите критерии в световната практика и отчитат характеристиките на руската икономика.

В същото време трябва да се отбележи, че на настоящия етап финансови ресурси Икономиките на Руската федерация са значително отслабени. Приходите от нефтен и газов сектор, които преди това бяха основата на бюджетната система на Руската федерация, престанаха да покриват нарасналите нужди на държавата. Въведените и текущи финансови и икономически санкции срещу Руската федерация от САЩ и няколко европейски страни изострят тази ситуация. В резултат на това за периода 2014-2016г. бюджетните приходи са намалени от 35,7 на 30% от БВП (приходи федерален бюджет намалена от 19 на 14%). Съответно те бяха секвестрирани бюджетни разходи федералния бюджет за 2014-2016 г. (имайте предвид, че това е първият път от приемането и прилагането на Данъчния кодекс на Руската федерация). При такива обстоятелства са необходими решителни стъпки за реформиране на бюджетната политика, включително в областта на данъчното облагане, за да се определят допълнителни източници на растеж. Критично състояние Успешното изпълнение на реформите в държавата, постигането и запазването на икономическата стабилност в контекста на продължаващите антируски санкции е устойчивото формиране на бюджетните приходи и най-вече чрез повишаване ефективността на данъчния контрол.

В момента една от ключовите задачи на правителството на Руската федерация е да увеличи доходите държавен бюджет, Постигането на този резултат се свързва преди всичко с развитието на държавния данъчен контрол в рамките на задачата за повишаване на ефективността на данъчната система на Руската федерация в областта на данъците и таксите, преодоляване на проблемите на този етап и подобряване на съществуващите процедури и методи за наблюдение на изпълнението от страна на данъкоплатците на задължението за плащане на данъци и такси.

Данъчният контрол е на първо място целенасочената дейност на данъчните власти, осигуряваща стриктното изпълнение на две основни задачи. Първият е държавното регулиране на икономиката и изпълнението на данъчния бюджет. Системният контрол осигурява непрекъснат поток финансови ресурси до съкровищницата на държавата. Всички форми и методи на данъчен контрол, използвани за постигане на тези цели, непрекъснато се усъвършенстват. Контрол от данъчни организации осигурява регулиране на качественото изпълнение отговорности за работа от изпълнителни директори в областта на правилното данъчно облагане на различни форми на собственост и видове стопанска дейност, изследвайки предмета като цяло, идентифицирайки основанията за допълнителни вливания на данъци в бюджета, установявайки мярка за отговорност на изпълнителните директори за извършване на доброволни или неволни престъпления.

Данъчният контрол включва следните елементи: предмет и предмет на данъчния контрол, приложими форми и методи на контрол, предприети мерки и процедурата за тяхното прилагане. Контролът на данъкоплатците както на юридически, така и на физически лица се извършва с помощта на различни форми и той започва веднага, от момента на регистрацията.

Оперативното счетоводство на различните данъци се води отделно за всяко юридическо лице. Също така данъчният контрол на разходите на физическите лица се извършва в съответствие с техните доходи. Оперативното отчитане на данъчните приходи от юридическите лица, контролът върху разходите за IP и доходите служат като основа за бюро одит на данъкоплатците. Данъчните администрации или други регулаторни органи, включени в списъка на одиторските организации за всяко юридическо или физическо лице, са субекти, които имат право да упражняват данъчен контрол.

Обектът на контрол е бизнес активност всеки данъкоплатец, включен в одобрения график за определен минал период. Организацията на данъчния контрол включва интегрален механизъм, който осигурява изпълнението на определени държавни задачи в стриктно съответствие с нормите на данъчния и административния кодекс. В Данъчния кодекс на Руската федерация се откроява основната форма на данъчен контрол - данъчен одит. Както знаете, те разграничават бюро и данъчни одити. Те се различават помежду си в използваните методи за провеждане на място и контрол, както и в обема на финансовите документи, обхванати от одита за определен отчетен период, Данъчният контрол може да се извършва по метода на непрекъснато сравнение на финансовите документи или да бъде избирателен и да обхваща определени финансови документи за отделни данъчни периоди. По отношение на обема на дискутираните въпроси той може да бъде изчерпателен, избирателен и насочен. Според метода на организация данъчният контрол може да бъде планиран или непланиран. Мониторингът на дейностите на всяко предприятие, както на местно, така и на местно ниво, задължително предвижда проучване на представените данъчни отчети, което включва няколко етапа. Това е проверка на крайните срокове за отчитане на установените данъци, визуалната му проверка, проверка на отчетите за аритметика, проверка на правилното изчисляване на ставките и прилагане на държавни помощи, проверка на изчислението на данъчната основа и отчитане като цяло.

За извършване на данъчен контрол се използват вътрешни и външни източници на информация. Вътрешните източници включват финансови отчети, получени от самия данъкоплатец, въз основа на които са идентифицирани специфични методи за избор на данъкоплатци за последваща проверка. За сравнителен подбор се подбират определени данъкоплатци със средни показатели по вид дейност и отрасъл като цяло. След това се прави анализ на предоставеното отчитане на реалните показатели: динамиката на промените в показателите и тяхното съотношение за няколко данъчни данъци
периоди. Когато се идентифицират данни за отчитане, които се различават рязко от средните, се извършват по-подробни анализи на съотношението на разходите към обема на продажбите.

Подборът въз основа на външни източници на информация се извършва въз основа на данните, предоставени от отдела, антитръстовите органи, банковите институции, медиите и др. По време на сравнението на всички документи, в резултат на предварителен подбор на данъкоплатците, подлежащи на данъчен контрол, се изготвя годишен одитен график. Основата за задължителното включване в годишния график за данъчен контрол са установените съществени факти за нарушения на данъчния кодекс, нарушения, изразени в постоянното непредставяне на финансови отчети, доказателства за действително и умишлено отклонение от контрола на предприятието. Ликвидацията и реорганизацията на обекта също е основа за одита.

Понастоящем Руската федерация е натрупала значителен опит в провеждането на мерки за данъчен контрол, а използваните механизми се отличават с постоянството на използваните форми и методи. Междувременно потенциалът за увеличаване на събирането на данъци чрез подобряване на контролните мерки в Руската федерация е на доста високо ниво. Една от възможностите за увеличаване на бюджетните приходи е решаването на съществуващи проблеми и противоречия при прилагането на данъчния контрол. Причината за липсата на ефективност на мерките за данъчен контрол се причинява на първо място от размито регулиране на неговите процедури. Горното становище се дължи, inter alia, на следните обстоятелства. Както бе отбелязано по-горе, основната форма на данъчен контрол са данъчните одити. В същото време общите данъчни одити обхващат всички данъкоплатци, които подават данъчни декларации на данъчните власти, което подчертава особеното значение на тази форма на данъчен контрол. Междувременно данъчното законодателство на Руската федерация определя само общи правила и процедури за провеждане на бюро данъчен одит. Често на практика данъкоплатците са изправени пред ситуации, които не са регулирани на федерално ниво.

Например, последиците от данъчните органи, които извършват данъчни проверки извън място, извън установения от закона срок. Нерешеността на подобни въпроси на законодателно ниво води до необходимостта данъкоплатците да се обръщат към съдебната система, да заявяват позицията на финансовия отдел в писма и заповеди, за да формират позицията на държавата в спорна ситуация. Изучавайки динамиката на броя на данъчните спорове, разгледани от арбитражните съдилища на Руската федерация, свързани с прилагането на данъчното законодателство, е необходимо да се отбележи високия процент на делата от тази категория, разглеждани годишно - поне 90 000 дела годишно. Междувременно решението на описания проблем чрез формирането на правоприлагащата практика има високи разходи за изпълнение, а именно отклоняване на трудовите ресурси, значителни разходи за време, нееднозначност на позициите на различни ведомства. Този фактор затруднява данъкоплатците ясно да възприемат нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация и прави този процес не само финансово трудоемък, но и отнемащ време. Друг проблем, който възпрепятства процеса на повишаване на ефективността на данъчния контрол, е законодателното консолидиране на активното участие на данъчните власти в процеса на изчисляване и плащане на данъци от данъкоплатците. Като орган за финансов контрол данъчният орган трябва да следи за спазването на данъчните законодателства от данъкоплатците и данъчните агенти, без да се намесва в процеса на изчисляване и плащане на данъци. Най-просто казано, идеалният модел за изчисляване и плащане на данък е, че той се прилага без участието на данъчните власти. Данъчните власти контролират само правилността на изчисляването и плащането на данъци, без да предприемат никакви активни действия, с изключение на контрол
, Единственото изключение от този „идеален модел“ следва да бъде участието на данъчните власти в изчисляването и плащането на определени данъци от данъкоплатците от физически лица или чуждестранни организации, които нямат място в Русия.

Друг проблем на държавния контрол върху данъчните нарушения, който стана, inter alia, причината за увеличаването на броя на данъчните спорове, разгледани от арбитражните съдилища, е необходимостта от оценка на почтеността и разумността на данъкоплатеца, което генерира висок дял на субективност в данъчния контрол. Може да се предположи, че този проблем е централен за системата за данъчен контрол, която изисква задължително регулиране от закона. Предполагаме, че данъчните ставки трябва да са възможно най-конкретни, тъй като само в този случай правилното им разбиране и прилагане ще бъде осигурено както от данъкоплатците, така и от публичните органи. Освен това считаме, че добросъвестността на данъкоплатеца трябва да изразява общата концепция за развитието на данъчното законодателство. Друг проблем в Руската федерация е ниското ниво на култура на плащането на данъци и такси.

Трябва да се отбележи, че проблемите с формирането на партньорства между данъкоплатците и данъчните власти, насърчаването на културата на плащането на данъци се обръща специално внимание във всички развити страни, той е пряко адресиран от данъчните власти, образователните органи и медиите. За разлика от държавата, данъкоплатците във модерно общество се стремят да планират, намаляват данъчните плащания по легални и незаконни начини. В историята на данъчното облагане мярка за обучение на данъкоплатците беше публично цензуриране и публикуване на имената на укривачите на данъци, публикувани във вестника, това се прилага в европейските страни. В съвременния период задължително изискване за отделни категории данъкоплатецът публикува финансови отчети, Основните неплатители, установени от съда, са публично достояние.

В класическите страни на древния свят (Древен свят, Атина) прерогативата да плащат данъци и да изпълняват различни задължения за своя сметка е била притежавана само от пълноправни свободни граждани, като по този начин е получила достъп до водеща позиция в обществото. В повечето развити страни на Европа и Америка и в съвременните условия е чест да се плащат данъци, което наред с избирателното право е привилегия на гражданите на страната.

Реалността в условията на Руската федерация се дължи на различното отношение на данъкоплатците към правата и задълженията на гражданите на Руската федерация, залегнали в Конституцията на Руската федерация. Задължението на всеки да плаща данъци и такси, законно установени от член 57 от Конституцията на Руската федерация, не се възприема като източник за осъществяване на функциите и задачите на държавата, включително за изпълнение на държавни социални програми, осигуряващи изпълнението на конституционните права на гражданите на достойно жилище, безплатно образование, качествена медицина и и т.н. Плащането на данъци най-често се възприема като отчуждаване на собственото имущество в полза на несигурно образувание. В тази връзка възниква конфронтация между данъкоплатеца и държавата, основана на конфликт на интереси, което се отразява отрицателно върху нивото на бюджетните данъчни приходи. От друга страна, проблемът с данъчните отношения засяга и работата на данъчните власти при прилагането на мерките за данъчен контрол. Говорим за определени планове за допълнителна оценка на данъци и такси, които се формират преди всеки данъчен одит. Това обстоятелство се отразява негативно на качеството на мерките за контрол в областта на данъчното облагане.

Това се изразява, първо, в изкривяване на ролята и назначаването на данъчните органи в системата на данъчните отношения, и второ, в влошаване на качеството на мерките за контрол. Следователно, тъй като проблемът с данъчните отношения има дълбоко вътрешноличностно ниво, решението му се разтяга във времето и до голяма степен зависи от интегрирания подход за преодоляването му.

Като се имат предвид проблемите, които могат да възникнат в резултат на развитието на данъчните отношения, следва да се отбележи следното. Една от ключовите области на данъчната политика за 2016 г. е стимулирането на иновативната дейност. Относно данъчна политика в средносрочен план той е фокусиран върху подкрепа на иновациите във всички сектори на икономиката. В същото време ролята на данъчната система в този процес се състои както в създаването на условия за търсене на иновативни продукти, така и в създаването на благоприятни условия за развитие и разширяване на дейността на данъкоплатците, насочени към въвеждане на резултатите от научноизследователската и развойна дейност в производствените процеси, водещи до увеличаване производителност на труда. В плановете на Министерството на финансите на Руската федерация за постигане на планираните цели трябва да се отбележи, че изпълнението на тези задачи се планира не чрез въвеждане на данъчни облекчения, а чрез адаптиране на данъчния механизъм, създаване на данъчната система, като се вземат предвид съвременните предизвикателства, както и нуждите на иновативните предприятия. Всъщност говорим за изясняване на данъчното облагане на сделки с интелектуална собственост и някои видове собственост, опростяване на процедурите за данъчна администрация, включително по време на износ, и промяна на подходите към данъчната администрация като цяло. Очевидно в близко бъдеще ще се наложи екстраполация на методите на данъчен контрол върху иновативната сфера на дейността на данъкоплатците. В същото време приемаме, че в системата за данъчен контрол възниква нов проблем за този вид дейност, необходимостта от мерки за контрол на качеството за кратко време. Това обстоятелство ще доведе до необходимостта от мобилно и ефективно прилагане на мерки за контрол в най-кратки срокове и използване на най-ефективните методи за контролна дейност, което в момента е доста проблематично за данъчните власти.

И така, на сегашния етап на развитие на системата за данъчен контрол е необходимо да се отбележи наличието на група проблеми, които могат да бъдат систематизирани на две нива? вътрешен и външен. В същото време проблемът с данъчните отношения действа като вътрешен проблем, важен както за данъчните власти, така и за данъкоплатците. Външните проблеми от своя страна се състоят от обективни обстоятелства, които включват технически и правни проблеми, наличието на правни конфликти в нормите на данъчното право и в нормите на други отрасли на правото; недостатъчно ясна регулация на мерките за контрол, както и субективни проблеми. Последните включват проблема с необходимостта от използване на лични критерии за оценка при провеждане на мерки за контрол, което води до голяма част от преценката на държавните служители на регулаторните органи. Относно възможни проблемикоито могат да възникнат в системата на данъчен контрол във връзка с ориентацията на руската икономика да подкрепя иновативната дейност, е необходимо да се отбележи проблемът с намаляването на времето за прилагане на мерки за контрол, при условие че те се извършват качествено.

Решаването на тези проблеми е важна и необходима стъпка за постигане на целта за прозрачна и ефективна данъчна система, която осигурява данъчните приходи на бюджетите при максимално зачитане на правата и интересите на данъкоплатците. Формирането на мерки за преодоляване на горните проблеми трябва да бъде всеобхватно, като се вземат предвид спецификата на руските условия и дългите периоди от време преди тяхното прилагане.

Резултатите от нашето изследване на проблемите за повишаване на ефективността на данъчния контрол на настоящия етап на Руската федерация са свързани с решаване на проблеми от системен характер. Нека изброим основните от тях: премахване на правните конфликти в нормите на данъчното право и в нормите на други отрасли на правото; екстраполация на методите за данъчен контрол върху иновативната сфера на дейност на данъкоплатците; Засилване на междуведомственото сътрудничество на данъчните администратори с други държавни органи; подобряване на данъчната дисциплина и премахване на пропуските за укриване на данъци; насърчаване на данъчната култура.

С помощта на данъчния контрол органите на Федералната данъчна служба следят спазването на данъчното законодателство от организации и предприемачи. Този контрол предполага цяла линия различни мерки за установяване на нарушения от страна на данъкоплатците. От тази статия ще научите какви видове и форми на данъчен контрол са и какви методи се използват от данъчните власти за постигане на основните цели - осигуряване на навременно и пълно получаване на данъци и плащания в държавната хазна.

Понятието, формите и методите на данъчния контрол

Данъчният контрол е дейността на упълномощените държавни органи (ФТС) да наблюдават прилагането на данъчното законодателство от данъкоплатците, осъществявана с помощта на определени средства и методи. В същото време данъчният контрол може да се определи като вид финансов контрол на държавата с неговите средства, методи и форми на изпълнение, тъй като данъчните приходи са един от най-важните източници за попълване на държавния бюджет.

Общите разпоредби относно данъчния контрол съдържат чл. 82 от Данъчния кодекс. Изпълнението на надзорните функции се възлага на длъжностни лица - служители на данъчните органи.

Форми на данъчен контрол може да бъде както следва:

• Данъчни ревизии, които са разделени на камерен и изходен.
  • бюро проверки провеждани от инспектори на територията на Федералната данъчна служба по данъчна отчетност или документи, получени от данъкоплатеца. Продължителност - не повече от 3 месеца. Проверява се само данъкът или таксата, за която се получава отчитане.
  • проверки на място провежда се от инспектори директно на територията на данъкоплатеца и може да се отнася до всякакви данъчни плащания.
• Получаване на обяснения- може да се извършва по всякакви въпроси, свързани с данъчната отчетност, документи и др. Формите на данъчен контрол са както получаване на устни и писмени обяснения на данъкоплатеца.
• Проверка на счетоводните данни - извършени във връзка с данъци и счетоводствокоито данъкоплатецът трябва да предостави в рамките на 10 дни по искане на IFTS. Проверява се колко правилно данъкоплатецът води отчетността и дали отчетите са съставени правилно.
• Складова наличност - една от формите на данъчен контрол, използвани при одити на място. Проведено по отношение на задължения и имущество на данъкоплатеца. Процедурата е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 20n и Министерството на данъците на Руската федерация № GB-3-04 / 39 от 03/10/1999.
• Проверка на територията, помещенията, документите и предметите, свързани с получаването на доход от данъкоплатеца - Извършва се по време на ревизията, в присъствието на свидетели и се документира в протокол (член 92 от Данъчния кодекс).
• Мониторинг -сравнително нова концепция и форма на данъчен контрол от 2015 г., прилагана само за големи данъкоплатци. Възможно е изключително на доброволна основа, по искане на данъкоплатеца и по решение на IFTS (член 105.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С въвеждането на мониторинга данъчните власти получават достъп до информационни бази платец или цялото необходима информация и документите идват от него до електронен формулярТака данъчният контрол се провежда непрекъснато и непрекъснато.

Методи за данъчен контрол - това са техниките и методите, използвани за проверка на законността на бизнес операциите, независимо дали те са отразени правилно в документите и данъчни регистрикак се плащат и плащат изцяло данъците в бюджета и дали действията на данъкоплатеца не съдържат признаци на нарушения.

Очевидно формите и методите на данъчния контрол са тясно преплетени и е доста трудно да ги разделим. Всички методи, използвани от данъчните власти, могат да бъдат разделени на няколко групи:

1. Основните методи за контрол.

• документален филм:
  • рекултивация и изземване на документи и счетоводни регистри,
  • проверка на правилността на подготовката и надеждността на отчитането,
  • проверка на спазването на правните норми,
  • аритметична проверка
  • проверка на валидността на извършените операции;
• действителен:
  • опис на имущество
  • експертиза,
  • проверка на действителната сума на платената работа (насрещна проверка),
  • анализ на качеството на суровините
  • тестова покупка и т.н.

1. Допълнителни методи за данъчен контрол.

• Разчетни и аналитични:
  • анализ на икономическите данни,
  • технически изчисления
  • логическа оценка
  • контрол на цените и т.н.
• Информативен:
  • искане и получаване на обяснения на данъкоплатците,
  • искане на писмени препоръки,
  • изясняване на действащото законодателство.

Такава е приблизителната класификация на формите и методите на данъчен контрол. Данъчният кодекс не съдържа ясен списък от тях.

Видове данъчен контрол в Руската федерация

За това какви видове данъчен контрол съществуват, данъчен закон също мълчи. На практика те могат да бъдат групирани в зависимост от различни фактори, например:

• на територията, където се извършва проверката - камерал (на територията на МФТС) и изход (на територията на данъкоплатеца);
• според източници - документални (въз основа на информация от документите) и действителни (въз основа на показания на свидетели, проверка, одит, покупка на контрол и др.);
• по приоритет - първични и повторни (два пъти се извършват в рамките на една година за същите данъци);
• според степента на планиране - планирани (планирани предварително според графика) и внезапни (непланирани, поради необходимостта);
• задължително за данъкоплатеца видове данъчен контрол се делят на задължителни (например по време на ликвидация на юридически лица) и проактивни;
• по обем на проверените документи - твърди (всички проверени) източници на документи и регистри за целия проверен период) и селективен (проверява се само част от първичния и регистър за по-кратък период от време);
• по време на изпълнение - предварителни (предхожда завършването на проверените бизнес операции), текущи (проверка на стопанските операции през отчетния период), последващи (проверка на операции за минали отчетни периоди).

Всички горепосочени форми, видове и методи на данъчен контрол допринасят за постигането на основните му задачи: осигуряване на пълното и навременно получаване на данъци, такси и осигурителни вноски в бюджета, идентифициране на данъчните нарушения и тяхното потискане и насърчаване на правилното водене на данъци и счетоводство.