PNO

Постоянните разлики възникват в резултат на различия в прилагането на счетоводството и данъчното счетоводство. Постоянните данъчни задължения (ПДФО) се формират поради превишаване на данъка върху дохода, изчислен на базата на данъчно счетоводство над данък от счетоводната печалба. Образуването на постоянно задължение се основава на PBU 18/02 (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. N114н).

Какво е трайно данъчно задължение

Приходите и разходите, произтичащи от предприемачески дейности, се отразяват по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство. Някои видове тези показатели се признават и в двете сметки в различни суми. Също така формирането на първоначалната цена на активите варира в счетоводството и данъчното счетоводство. В тази връзка възникват ПНО.

Разликите между данъка върху дохода, изчислен въз основа на данъчното счетоводство, и данъка върху счетоводната печалба са два вида:

• Постоянни данъчни активи;
• Постоянни данъчни задължения.

Постоянните данъчни активи се появяват, когато някои разходи се признават само за данъчни цели или някои приходи се отразяват само в счетоводството. В тази връзка счетоводните печалби надвишават облагаемата печалба. PNA се равнява на сумата на разходите или приходите, взети съответно в данък или счетоводство, умножена по 20%.

Появата на PNO означава, че някои приходи се признават само в счетоводството за данъчни цели или някои разходи се признават само в счетоводството. В тази връзка възниква ситуация, когато печалбата според счетоводните данни е по-малка от облагаемата печалба. Постоянното задължение се изчислява като разходи, приети в счетоводството (приходи, отчетени в данъчното счетоводство), умножени с 20%.

Едно от значенията, за които се извършва изчисляването и отчитането на горните стойности, е да се обясни разликата в размера на печалбата според счетоводната и данъчната отчетност.

Операции, поради които възниква PNO

Тъй като постоянните данъчни задължения възникват в резултат на факта, че разходите се признават като такива само в счетоводството или доходите се вземат предвид само в данъчното счетоводство при създаването на данъчната основа, има много операции, които водят до появата на данъкоплатец:

• прехвърляне на собственост на организация, която му принадлежи по право на собственост, на трето лице без плащане, тоест безплатно. В данъчното счетоводство такова прехвърляне, както и остатъчната стойност на този имот, не се включват в разходите. В счетоводството безвъзмездното прехвърляне се признава като разход;
• организацията има загуба в данъчното счетоводство, тоест според резултатите от годината при изчисляване на базата за данък върху доходите разходите надвишават приходите. До 2017 г. основата на данъка върху доходите може да бъде намалена с размера на загубата изцяло за 10 години от момента на образуването на загубата. След 10 години загубата не може да бъде отчетена в данъчното счетоводство, докато в счетоводството тя продължава да се взема предвид;
• разходи, свързани с корпоративни събития. Когато се вземат предвид разходите за данък върху доходите трябва да бъдат документирани, да имат обосновка, а също така трябва да бъдат свързани с предприемаческа дейност. Тъй като корпоративните разходи не отговарят на тези изисквания, те не се приемат в данъчното счетоводство;
• преоценка на дълготрайни активи, свързани с промени в стойността на обекта на пазара. По време на преоценката първоначалната цена на дълготрайните активи се преизчислява или текуща (ако обектът вече е преоценен). Това води до превод на амортизацията от момента на използване на обекта. Тези промени обаче се вземат предвид само в счетоводството, те не са от значение за данъчното счетоводство.

Сметка 99 „Печалба и загуба“   използван за отразяване на финансовия резултат на организацията. В Кредита на сметката се записва доход, по Дебит - загуба.

окабеляване:

№ п / п		дебит	кредит
	Определена неразпределена печалба
	Начислена нетна загуба
	Отписана загуба от продажба по основна дейност
	Печалбата от основната дейност се отразява.
	Отразена загуба от други приходи и разходи
	Отразена печалба от други приходи и разходи
	Балансът от неизползван резерв за бъдещи разходи се дължи на увеличаване на печалбата
	Отписват се разходите за материали, загубени в резултат на спешни случаи
	Размер на извънредни разходи, причислени за сметка на виновни лица
	Начислен данък върху дохода

Извънредни обстоятелства   са загуби или печалби, свързани с непланирани събития. Например застрахователни искове, загуби от природни бедствия, пожари и други извънредни ситуации.

Аналитични сметки "99"

99.1 - печалба и загуба;

99.2 - данък върху дохода;

99.3 - извънредни приходи (разходи);

99.6 - данъчни санкции;

99.9 - други загуби и печалби.

За подробно отразяване на информацията   организациите могат да създават подсметки на трето или четвърто ниво на тези подсметки.

Закриване на акаунт "99"

В края на отчетната година сметка 99   тя е затворена по сметка 84 „Неразпределена печалба (загуба)“ и няма баланс по нея.

Печалбата се отразява чрез публикуване на Dt 99 - Kt 84,

Получената загуба: Dt 84 - Kt 99.

През годината с месечно закриване на 99   баланс Dt означава загуба, баланс Kt - печалба. При приключване на годината в кореспонденция с 84 сметки, дебитният баланс ще означава печалба, кредит - загуба.

Публикации и примери за използване на 99 акаунта

Пример 1

LLC „Калина“ придоби оборудване на стойност 800 000 рубли през декември 2014 г., с полезен живот 5 години, методът на амортизация в счетоводството е методът на намаляващото салдо, а данъчният метод е линеен.

За 2015-2016 г. натрупаната амортизация възлиза на: в счетоводството - 288 000 рубли., В данък - 320 000 рубли.

Лихвена лихва по кредита

Печалбата за месеца е отразена (118 000 - 18 000 - 42 000)

Счетоводен сертификат

Отражение на условен доход (58 000 х 20%)

Счетоводен сертификат

Пример 3. Затваряне на годината

Към тази дата счетоводните записи отразяват:

1. 90.1 (приходи) - 1 888 000 руб., Вкл. ДДС 288 000 руб.
2. 90.2 (цена) - 520 000 рубли.
3. 90,3 (ДДС) - 288 000 рубли.
4. 90.5 (общи бизнес разходи) - 115 000 рубли.
5. Ct 90,9 - 965 000 rub.
6. 91.1 (друг доход) - 210 000 рубли.
7. 91.2 (други разходи) - 230 000 рубли.
8. Dt 91.9 (баланс на други приходи-разходи) - 20 000 рубли.
9. 99.1 (печалба и загуба) - 640 000 рубли.
10. 99.2 (изчисления за NP) - 195 000 рубли.
11. 99.3 (данъчни неустойки) - 10 000 рубли.

При формирането на рутинна операция в края на годината се създават следните транзакции:

		Описание на операцията	Количество, търкайте.	Документът
		Затваряне 90.1		Помощ
		Отражение на затваряне 90.2		Помощ
		Отражение на затваряне 90.3		Помощ
		Отражение на затваряне 90.5		Помощ
		Затваряне 91.1		Помощ
		Затворете 91.2		Помощ
		Затворете 99.1		Помощ
		Затворете 99.2		Помощ
		Затворете 99.3		Помощ

1 800 000 rub.

Приходи от продажбата на стоки за август 2015 г.

Разходи за продадени стоки

ДДС върху цената на продадените стоки

Разходи за продажба

Публикации за затваряне на 99 акаунта:

			сума	фундамент
		Разходите за продажба се отписват спрямо цената на стоките		Отчет за разходите
		Отразена сумата на печалбата (1 800 000 рубли. ((800 000 рубли. + 324 000 рубли. + 120 000 рубли.))		Счетоводен сертификат

Пример 5

През месец август LLC Калина:

Предоставени бяха правни услуги в размер на 150 000 рубли .;

Точни начислени заплати на адвокати - 60 000 рубли .;

Начислени са застрахователни премии - 18 000 рубли.

Към 30 септември заплатата не се издава на адвокати, не се получава плащане за извършените услуги.

15 септември, адвокат Иванов К.К. проведе представителна среща с клиенти на Калина LLC, тези разходи възлизат на 3000 рубли. Те бяха напълно възстановени на Иванов и взети под внимание при изчисляване на данъка върху дохода 2400 рубли. (60 000 рубли. X 4% според нормата).

окабеляване:

		описание	сума	Документът
		Приходи от предоставени правни услуги		Актове на предоставяните услуги

Това синтетично счетоводство се води по синтетични счетоводни сметки в съответствие с Сметната карта за счетоводство на финансово-икономическите дейности на организациите (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n). Ще разкажем за акаунт 99 в нашия материал.

Сметка 99 „Печалба и загуба“

В съответствие със Сметната карта, сметка 99 „Печалба и загуба“ се изисква да обобщи информация за формирането на крайния финансов резултат на организацията през отчетната година.

Именно по тази сметка печалбата или загубата от обикновени дейности и други операции се натрупват през годината.

Дебит 99 е печалба или загуба

Синтетични сметки 90 „Продажби“ и 91 „Други приходи и разходи“ се закриват месечно („нулиране“). Това се дължи на факта, че излишъкът от дебитен или кредитен оборот на тези сметки се кредитира по сметка 99.

Показваме казаното по примера на сметка 90.

В рамките на месец бяха продадени стоки в размер на 118 000 рубли, в т.ч. ДДС 18%. Цената на продажбите е 85 000 рубли. Нямаше други операции по сметка 90.

Въпреки факта, че в субрактурите към сметка 90 оборотът продължава да се натрупва през годината (те се затварят едва на 31 декември), самата синтетична сметка 90 трябва да бъде затворена в края на всеки месец. За да направите това, в последния ден на всеки месец се сравняват транзакциите с кредити и дебити:

За да бъде закрита сметка 90 в края на месеца, е необходимо тя да бъде дебитирана за 15 000 рубли:

По този начин сметка 90 приключи:

Ако в края на месеца дебитният оборот по сметка 90 се оказа повече от кредита, тогава възниква загуба, която се отразява от обратния запис: Дебит 99 - Кредит 90.

По подобен начин се разкриват печалби и загуби за други видове дейности, приходите и разходите от които се записват по сметка 91:

Дебит 91 - Кредит 99 означава, че за други дейности в края на месеца се генерира печалба.

Дебит 99 - Кредит 91 означава, че други приходи и разходи за месеца са довели до загуба.

Сметка 99 - за изчисления на данъка върху дохода

Сметка 99 през годината също отразява сумите на начислените, постоянни данъчни задължения и активи и плащания за преизчисляване на този данък от реалната печалба, както и размера на дължимите данъчни санкции. И така, изчисляването на разходите за условен данък върху дохода в съответствие с PBU 18/02, както и само данък върху дохода на базата на декларацията, ако счетоводството за PBU 18/02 не се води, ще изглежда така: Дебит 99 - Кредит 68. Същото записът ще отразява изчисляването на глобите и санкциите пред бюджета за данък върху дохода, ДДС и други данъци.

Санкциите преди извънбюджетните фондове (например PFR) трябва да бъдат изчислени, както следва: Дебит 99 - Кредит 69 „Разплащания за социално осигуряване и осигуряване“.

Ако се поддържа отчитане на изчисления на печалбата в съответствие с PBU 18/02, тогава сметка 99 за дебит може също да съответства, по-специално на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“. И така, счетоводната позиция D99 K09 се прави при отписване на отсрочения данъчен актив в случай на разпореждане с обекта, за който е начислен.

Закриване на сметка 99

В края на годината сметка 99 се нулира, като разликата се приписва на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“: настъпва така наречената „реформа на баланса“. В края на годината публикуването на Дебит 99 - Кредит 84 означава, че разкритата обща печалба за годината за всички видове дейности е включена в печалбата (загубата) от предходни години. Загубата за годината се отразява: Дебит 84 - Кредит 99.

Така отговорът на въпроса „Печалба от дебит или кредит по сметка 99“ е следният: през годината салдото по сметка 99 в кредит означава печалба, а за дебит - загуба. Съответно дебитът на сметка 99 през годината означава признаване на месечната загуба (както и начисляване на данък върху дохода и неустойки), а кредитирането - печалба. Следователно кредитирането на сметка 99 в края на годината по време на реформирането на салдото означава, че годината е приключила със загуба, а дебитна (Дебитна сметка 99 - Кредит на сметка 84) - в края на годината е реализирана печалба.

Отсрочени данъчни активи / пасиви и постоянни данъчни активи и пасиви се определят чрез изчисление, както следва:

• Отсрочените данъчни активи и пасиви се изчисляват като сумата от оборота на временната разлика (по сметки 01-86, 94-98), умножена по ставката на данъка върху дохода. Под формата на формула това съотношение може да бъде записано по следния начин (приема се, че в началото на периода няма отсрочени данъчни активи и пасиви, т.е. салда по сметки 09 и 77 са 0):
  • Размер на начисления отсрочен данъчен актив (Dt 09 Kt 68.04.2) \u003d отрицателен оборот на сумата на BP * ставка на данъка върху дохода / 100.
  • Размер на начисления данъчен пасив (Dt 68.04.2 Ct 77) \u003d положителен оборот на сумата на BP * ставка на данъка върху дохода / 100.
  • Ако има баланс в началото на периода по сметки 09 и 77 и съответно остатък върху временната разлика на съответните видове активи, данъчният актив или пасив за този вид актив се възстановява. Например за дълготрайните активи оборотът на BP се определя по сметки 01 и 02 по обекти на дълготрайните активи, балансът се определя, а програмата за всеки дълготраен актив определя какъв вид сделка трябва да се извърши - погасяване или начисляване на отсрочен данъчен актив / пасив.

  Осчетоводяванията за изплащане на данъчен актив / пасив се генерират с отрицателна сума, т.е. ще приеме формата, както в примера по-долу:

• Постоянните данъчни активи и пасиви се изчисляват като оборота на постоянната разлика в сметка 99 (корекции през периода в сметка 99 на сметката не се вземат предвид), умножени по ставката на данъка върху дохода. Под формата на формула това съотношение може да се запише, както следва:
  • Сума на постоянния данъчен актив (Dt 68.04.2 Ct 99.02.3) \u003d Отрицателен оборот на PR (99 сметки) * Ставка на данъка върху дохода / 100.
  • Размер на постоянното данъчно задължение (Dt 99.02.3 Kt68.04.2) \u003d Положителен оборот PR (99 сметки) * Ставка на данъка върху дохода / 100.
• Условни приходи / разходи за данък върху дохода. Осчетоводяванията за изчисляване на условния доход / разход за данък върху дохода се генерират като счетоводна печалба, умножена по ставката на данъка върху дохода. Под формата на формула това равенство може да се запише, както следва:
  • Размер на начисления условен доход \u003d Положителен оборот по сметка 99.01 * Ставка на данъка върху печалбата / 100.
  • Сума на начислените условни разходи \u003d Отрицателен оборот по сметка 99.01 * Ставка на данъка върху печалбата / 100.
• Изчисляване на загубата на текущия период. Този вид транзакция при изчисляване на PBU 18/2 възниква в случай на загуба от данъчно счетоводство. Сумата на осчетоводяването се изчислява като сумата на данъчната загуба, умножена по ставката на данъка върху дохода. Във формулна форма това съотношение може да бъде записано, както следва:
  • Размер на загубата за текущия период \u003d Положителен оборот по сметка 99 NU * Ставка на данъка върху печалбата / 100.

  Отчетът за загубите за текущия период ще има следната форма:

Показваме формирането на транзакции за изчисляване на данъка върху дохода в съответствие с PBU 18/2 в 2 примера: в случай на печалба и в случай на загуба на данък върху дохода.

ПРИМЕР 1

Организация A реализира печалба от 1000 рубли в данъчното счетоводство, счетоводната печалба от 500 рубли, 300 рубли временна разлика между счетоводството и данъчното счетоводство, 200 рубли - постоянна разлика. Изисква се генериране на осчетоводявания за изчисляване на данъка върху дохода в съответствие с RAS 18/2.

Под формата на баланс за BU, OU, OL и BP, описаният пример може да бъде написан, както следва (след края на месеца, но без сетълменти по RAS 18/2):

разход	BU Dt	NU Dt	BP Dt	PR Dt	BU CT	Nu ct	BP CT	PR CT
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					1 700	1 700
90.02	1 200	700	300	200
90.09	1 700	1 700			1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200	1 700	1 700

От таблицата по-горе може да се изчисли, че счетоводният оборот по сметка 99 е -500 рубли, а при данъчно счетоводство -1000 рубли, което съответства на счетоводна печалба от 500 рубли и данъчна печалба от 1000 рубли.

Сметка Dt	Subkonto Dt	Резултат CT	Subconto CT	сума
09	операционна система	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
99.02.1		68.04.2		100
68.04.2		68.04.1		200

Нека направим описание на генерираните транзакции от системата 1C. Първата публикация отразява начисляването на отсрочени данъчни задължения за имоти, машини и съоръжения. Сумата на осчетоводяването се изчислява като оборот на временната разлика по сметка 02, умножена по ставката на данъка върху дохода.

Третото осчетоводяване отразява натрупването на условни разходи според счетоводни данни. Сумата се изчислява като оборот по сметка 99.01.1, умножен по ставката на данъка върху дохода.

Последната транзакция в изчислението отразява натрупването на дълг към бюджета от 200 рубли, което съответства на печалба от 1000 рубли. Това осчетоводяване прехвърля кредитното салдо по сметка 68.04.2 в сметка 68.04.1.

ПРИМЕР 2

Организация „Б“ получи загуба в данъчното счетоводство от 700 рубли, в счетоводната загуба е 1200 рубли, 300 рубли е временната разлика между счетоводството и данъчното счетоводство, 200 рубли е постоянна разлика. Изисква се генериране на осчетоводявания за изчисляване на данъка върху дохода в съответствие с RAS 18/2.

Под формата на баланс за BU, NU, PR и BP, описаният пример може да бъде написан, както следва (след приключване на месеца, т.е. затваряне на сметките за разходи, но без сетълменти по RAS 18/2):

разход	BU Dt	NU Dt	BP Dt	PR Dt	BU CT	Nu ct	BP CT	PR CT
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					0	0
90.02	1 200	700	300	200
90.09					1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200

Вдясно от колоната за броене са оборотите на сметките.

От таблицата по-горе може да се изчисли, че счетоводният оборот по сметка 99 е 1200 рубли, а при данъчно счетоводство - 700 рубли, което съответства на счетоводна загуба от 1200 рубли и данъчна загуба от 700 рубли.

При изчисляване на данъка върху дохода в 1C 8 системи ще бъдат генерирани следните записи:

Сметка Dt	Subkonto Dt	Резултат CT	Subconto CT	сума
09	операционна система	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
68.04.2		99.02.2		240
09	Текуща загуба на период	68.04.2		140

Нека да дадем описание на генерираните транзакции от системата 1С. Първата публикация отразява начисляването на отсрочени данъчни задължения за имоти, машини и съоръжения. Сумата на осчетоводяването се изчислява като оборот на временната разлика по сметка 02, умножена по ставката на данъка върху дохода.

Второто осчетоводяване начислява трайно данъчно задължение. Сумата се изчислява като оборот на постоянната разлика по 99-та сметка, умножена по ставката на данъка върху дохода.

Третото осчетоводяване отразява натрупването на условни доходи според счетоводни данни. Сумата се изчислява като оборот по сметка 99.01.1, умножен по ставката на данъка върху дохода.

Последната транзакция в изчислението отразява натрупването на загуба от текущия период със 140 рубли, което съответства на загуба от 700 рубли. Това осчетоводяване прехвърля дебитното салдо по сметка 68.04.2 към дебита на сметка 09. В бъдеще, след получаване на печалба, салдото по сметка 09 по вид актив „Загуба на текущия период“ може да бъде намалено или анулирано.

Помислете как размерът на обезщетението ще се отрази в счетоводството. Според параграф 5 от PBU 10/99 разходите, свързани с производството и продажбата на продукти, придобиването и продажбата на стоки, разходите за които са свързани с извършване на работа и предоставяне на услуги, са разходи за обикновени дейности. Тъй като личният транспорт на служителя се използва за официални цели, размерът на обезщетението ще представлява разходите за обикновени дейности. Такива разходи въз основа на параграф 9 от PBU 10/99 са включени в цената на продадените стоки, продукти, работи, услуги.

Датата на признаване на разходите се определя в съответствие с параграф 18 от PBU 10/99, в който се посочва, че разходите се признават през отчетния период, в който са възникнали, докато признаването на разходите не зависи от времето на действителното изплащане на средствата и други форми на разходи.

Натрупването на сумата за компенсация ще бъде отразено в кредита на сметката в съответствие с дебита на сметките за отчитане на производствените разходи, това могат да бъдат сметки ,, и други. Изплащането на обезщетение ще бъде отразено в дебита на сметката в кореспонденция с сметка 50 „Каса“.

При изчисляване на размера на обезщетението трябва да се има предвид, че ако служител е бил в командировка, почивка, не е ходил на работа поради временна неработоспособност или е отсъствал от работа по други причини, то за периода, когато служителят не е работил и съответно колата му не е била използвана, т.е. обезщетение не се изплаща.

При изчисляване на данъка върху дохода е възможно да се намали облагаемият доход не с целия размер на обезщетението, а само с тази част от него, която не надвишава установената норма. Това изискване е установено в член 264, параграф 1, алинея 11 от Данъчния кодекс. За да се намали доходът с размера на обезщетението за ползване на личен автомобил, е необходимо да се документират разходите (член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс).

Ако дадена организация използва метода на начисляване за изчисляване на данъка върху дохода, тя трябва да се ръководи от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да определи датата на разходите. Параграф 4, параграф 7 от настоящия член определя, че датата на извършване на разходи под формата на компенсация за използването на лични автомобили и мотоциклети за командировки е датата на превод на средства от разплащателната сметка на данъкоплатеца (плащане от касата). Разходите за изплащане на компенсация в рамките на лимитите се вземат предвид за данъчни цели, признават се като други разходи, свързани с производството и продажбите, се отнасят до косвените разходи и се отписват изцяло в разходите за отчетния (данъчен) период.

В случай, че организацията изплати на служителя сума на обезщетение в по-голям размер от предвидения в Постановление на правителството на Руската федерация от 8 февруари 2002 г. № 92 „За установяване на стандарти за разходите на организациите за изплащане на обезщетение за използването на лични автомобили и мотоциклети за командировки, в рамките на които при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху печалбата, тези разходи са свързани с други разходи, свързани с производството и продажбата ”(по-долу Резолюция № 92), след това плащането на данъка се формира постоянна разлика, която води до възникване на постоянно данъчно задължение. Припомнете, че в съответствие с параграф 4 от Регламент за счетоводството PBU 18/02 тази постоянна разлика представлява сумата на разходите, която формира счетоводната печалба (загуба) както на отчетния, така и на следващите отчетни периоди.

Пример 1

Търговската организация Mirage LLC приема търговски агент, с условието, че той използва личен автомобил VAZ 2107. При трудова дейност. В трудовия договор е посочено, че на работника или служителя се изплаща авансово плащане предварително не по-късно от 10-ия ден на първия месец на тримесечието в размер на 9 000 рубли.

В съответствие с Указ № 92, автомобилът VAZ 2107 принадлежи към класа автомобили с обем на двигателя по-малък от 2000 кубически метра. вижте Следователно, за тримесечието, за данъчни цели, Mirage LLC ще може да отчете само сума от 3 600 рубли (1200 x 3 месеца). Сумата от (9 000 рубли - 3 600 рубли) \u003d 5 400 рубли, се признава като постоянна разлика, възникваща в организацията през текущото тримесечие. Съответно размерът на постоянната разлика, отразена на месечна база, ще възлиза на 1800 рубли.

Да предположим, че работният сметкоплан на организацията предвижда, че следната подсметка е отворена за балансовата сметка:

68-2 „Данък върху дохода”.

В счетоводството на организацията изплащането на размера на обезщетението на търговския агент, признаването на разходите и отразяването на постоянните разлики се отразява, както следва:

Кореспонденция по сметки		Сума, рубли
дебит	кредит
До 10-ия ден на първия месец на тримесечието
			Тримесечно обезщетение, издадено на служителя
В последния ден от първия месец на тримесечието
			Компенсация за 1 месец от тримесечието
			Постоянно данъчно задължение за 1 месец от тримесечието е отразено (1 800 рубли х 24%)
В последния ден от втория месец на тримесечието
			Компенсация за втория месец на тримесечието
			Постоянно данъчно задължение за 2 месеца от тримесечието е отразено (1 800 рубли х 24%)
В последния ден от третия месец на тримесечието
			Компенсация за третия месец на тримесечието
			Отразено е трайно данъчно задължение за 3 месеца на тримесечието (1 800 рубли х 24%)

Обърнете внимание!

При условията на горния пример размерът на обезщетението, изплатено на служител, не може да се приеме веднага като разход, както за счетоводни цели (не са изпълнени изискванията, установени в клауза 16 от PBU 10/99), така и за целите на данъчното счетоводство - клауза 14 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация , Следователно признаването на разходите както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство се извършва в последния ден на отчетния период.

Краят на примера.

Пример 2

Контакт LLC през януари направи безплатен превод на дълготрайните активи на нестопанска организация. Първоначалната цена на обекта (без ДДС) е 150 000 рубли, амортизацията към момента на прехвърлянето се изчислява - 90 000 рубли. Организацията определя приходите и разходите на база начисления; авансовите плащания на данъка върху дохода се изплащат месечно въз основа на реалните печалби.

Обръщаме се към параграф 29 от Регламента за счетоводството „Счетоводство на дълготрайни активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. № 26n (по-долу PBU 6/01). Гореспоменатият параграф установява, че стойността на дълготраен актив, който се освобождава или не е в състояние да донесе икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще, подлежи на приспадане от счетоводството. Освен това в параграф 29 се посочва, че изхвърлянето на предмет на имоти, машини и съоръжения се извършва в случай на:

ü продажби;

ü прекратяване на употреба поради морално или физическо износване;

ü ликвидация в случай на авария, природно бедствие и други извънредни ситуации;

ü прехвърля под формата на вноска към уставния (акционерен) капитал на друга организация, взаимен фонд;

ü трансфери под бартер, подарък;

ü вноски по сметката съгласно споразумението за съвместни дейности;

ü идентифициране на недостиг или повреда на активи по време на инвентаризацията им;

ü частична ликвидация по време на реконструкционни дейности;

ü в други случаи.

Тъй като списъкът на случаите на разпореждане с дълготрайни активи е отворен, обезвреждането на дълготрайните активи се извършва в случай на безвъзмездното му прехвърляне.

Намаляването на икономическите ползи на организацията в резултат на разпореждане с активи, в този случай - изхвърляне на дълготрайни активи, в съответствие с параграф 2 от Правилника за счетоводството „Организационни разходи“ RAS 10/99, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n (по-нататък PBU 10 / 99) се признава като разходи на предприятието. Освен това, съгласно параграф 11 от PBU 10/99, разходите, свързани с продажбата, обезвреждането и други отписвания на дълготрайни активи, се признават като оперативни разходи на организацията.

До момента на безвъзмездното прехвърляне, основният актив като правило се управлява известно време. Размерът на амортизацията, натрупан по време на експлоатацията на обекта съгласно Сметната карта по разпореждане с дълготрайния актив, се дебитира по сметка 01 „Дълготрайни активи“ в кореспонденция с сметка 02 „Амортизация на дълготрайните активи“. В края на процедурата по обезвреждане остатъчната стойност на дълготрайните активи се дебитира от сметка 01 „Дълготрайни активи“ в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-2 „Други разходи“.

Инструкцията за прилагането на сметкоплана предвижда, че за отчитане на обезвреждането на дълготрайни активи, включително в случай на безвъзмездно прехвърляне, към сметка 01 „Дълготрайни активи“ може да бъде открита подсметка „Разполагане с дълготрайни активи“.

В съответствие с член 154, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация за безплатна продажба на дълготрайни активи, данъчната основа се определя като стойността на тези дълготрайни активи, изчислена въз основа на цени, определени по начин, сходен с този, предвиден в член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително акцизите (за акцизните стоки) и без включване на данък в тях.

Ако дълготрайните активи се прехвърлят безплатно на организация с нестопанска цел за осъществяване на основните й нормативни дейности, тогава въз основа на параграф 39 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация такова прехвърляне не се признава за продажба и съответно не се признава като обект на облагане с ДДС в съответствие с параграф 2 от член 146 от Данъчния кодекс.

Съгласно член 146, параграф 2, алинея 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на дълготрайни активи на държавните органи и органите на местното самоуправление, както и на бюджетни институции, държавни и общински единни предприятия, не се признава за облагаем обект.

За данъчни цели печалбите в съответствие с член 270, параграф 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация не вземат предвид разходите на организацията под формата на разходи за имущество, прехвърлени безплатно, и разходите, свързани с такова прехвърляне.

В примера, размерът на разходите, които се вземат предвид при генериране на счетоводна печалба, надвишава сумата на разходите, приети за данъчни цели. Излишното количество е постоянна разлика.

В счетоводството трябва да направите записи, като използвате следните имена на подсметки:

01-1 "Дълготрайни активи в експлоатация";

01-2 „Продажба на дълготрайни активи“.

Кореспонденция по сметки		Сума, рубли
дебит	кредит
			Отразява първоначалната стойност на дълготрайните активи
			Начислена амортизация
			Начислява се към остатъчната стойност на безвъзмездно прехвърления дълготраен актив
			Начислена загуба от безвъзмездното прехвърляне на дълготрайни активи

В съответствие с PBU 18/02, разходите за дарените дълготрайни активи и разходите, свързани с такова прехвърляне, са постоянни разлики. В този случай постоянната разлика ще бъде 60 000 рубли, тоест остатъчната стойност на обекта.

Постоянното данъчно задължение, възникващо в организацията през януари и в размер на 14 400 рубли (60 000 х 24%), ще увеличи корпоративния данък и ще бъде отразено в счетоводството чрез следния запис:

Краят на примера.

Пример 3

Сибир LLC прехвърля компютър, използван за мениджърски цели, на директор при споразумение за подарък. Цената на компютър е 18 480 рубли. Когато компютърът е приет за счетоводство, полезният му живот се определя на 4 години. За целите на счетоводството амортизацията се начислява праволинейно. Размерът на натрупаната амортизация към момента на прехвърляне на компютъра е 6 160 рубли.

Кореспонденция по сметки		Сума, рубли
дебит	кредит
			Отразена първоначална цена на компютъра
			Начислява се до амортизация
			Зарежда се до остатъчната стойност на прехвърления компютър
			Начислен ДДС (12,320 рубли х 18%)
			Начислена загуба от безвъзмездното изхвърляне на компютъра (12 320 рубли + 2 218 рубли)

В този пример сумата на разходите, които се вземат предвид при генериране на счетоводна печалба, надвишава сумата на разходите, приети за данъчни цели, с 12 320 рубли. Това превишение е постоянна разлика, размерът на постоянен данъчен пасив ще бъде 12 320 рубли х 24% \u003d 2 956,80 рубли. Тази сума ще увеличи данъка върху дохода на организацията и трябва да бъде отразена при отчитане на дебита на субрахунката „Данък върху дохода” и кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси” субрахунка „Изчисления за данък върху дохода”.

Краят на примера.

Основният счетоводен документ, който ръководи организациите заеми при записване на начислени лихви, е счетоводният стандарт PBU 15/01 „Счетоводство на заеми и кредити и разходите за обслужването им“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 август 2001 г. № 60n (по-долу PBU 15/01).

В съответствие с разпоредбите на този счетоводен стандарт, лихвата е разходите за получаване и използване на заеми.

Ако организацията се занимава с търговски дейности, разходите за хотелиерство могат да бъдат показани по сметка 44 „Разходи за продажби“.

Признаването на разходите за хотелиерство в счетоводството въз основа на параграф 18 от PBU 10/99 се извършва през отчетния период, в който са възникнали, независимо от времето, на което са били платени.

По правило разходите за хотелиерство се извършват от отговорни лица, поради което разходите за хотелиерство се признават, тъй като предварителният отчет на отчетното лице се одобрява.

При определяне на финансовия резултат разходите за хотелиерство се дебитират по сметка 20 „Основно производство” или веднага се кредитират по сметка 90 „Продажби” субрахунка „Разходи за продажби” (в зависимост от това кой метод на отписване на управленски разходи е фиксиран в счетоводната политика на организацията).

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация представя разходите като част от други разходи, свързани с производството и продажбата (член 264, параграф 1, алинея 22 от Данъчния кодекс).

Разходите за представителство през отчетния (данъчен) период се включват в други разходи, взети под внимание при определяне на данъчната основа за данък върху дохода в размер, който не надвишава 4 процента от разходите на данъкоплатците за труд за този отчетен (данъчен) период. Подобно правило е установено в член 264, параграф 1, алинея 3 от параграф 1 от член 23 от Данъчния кодекс.

Обърнете внимание!

Разходите за представителство относно превишаването на лимита, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация, се включват от данъкоплатеца в разходи, които не са включени в данъчното облагане (параграф 42 от член 270 от Данъчния кодекс).

Датата на признаване на данъкоплатците, използващи метода на начисляване в съответствие с член 272, параграф 5 от Данъчния кодекс, е датата на одобрение на авансовия отчет.

Припомняме ви, че в съответствие с член 318, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, базата за изчисляване на максималния размер на разходите за хотелиерство се определя от данъкоплатеца на база натрупване от началото на данъчния период.

Тъй като разходите за представителство в счетоводството се приемат изцяло, а в данъчното счетоводство се признават в размер, който не надвишава 4% от размера на разходите за трудово възнаграждение, това води до разликата между счетоводната и данъчната печалба.

Освен това по отношение на разходите за хотелиерство не винаги е възможно веднага да се каже еднозначно дали ще възникне разликата между данъкоплатците - постоянна или временна. Единственото изключение е случаят, когато направените от данъкоплатците разходи не могат да се считат за представителни от гледна точка на Данъчния кодекс. Такава разлика веднага се признава за постоянна, формира постоянен данъчен пасив, който представлява сумата на данъка, която води до увеличаване на данъка върху дохода през отчетния период.

Може да се случи, че в един отчетен период стандартът на разходите за хотелиерство ще бъде по-малък от размера на действителните разходи и данъкоплатецът ще приеме като разходи сумата на разходите за хотелиерство в рамките на стандарта, а през следващия отчетен период стандартът ще се увеличи, защото зависи от размера на разходите за труд, т.е. която се определя от кумулативната сума. С други думи, не се изключва възможността през следващия отчетен период данъкоплатецът да може да отчете пълния размер на разходите за хотелиерство, включително неотчитани досега, като разходи.

Пример 5

(В примера сумите са показани без данък върху добавената стойност).

През февруари 2006 г. Мелена ООД проведе преговори с Радуга LLC с цел организиране на съвместно производство на мебели. Да предположим, че разходите на организацията за тези преговори са:

Цената на официален прием (обяд в ресторант) е 10 000 рубли.

Транспортни услуги за преговарящи - 1000 рубли.

По време на преговорите беше осигурена културна програма, а именно посещение на местния драматичен театър.

Билети за театъра - 1000 рубли.

Доставка на участници до театъра и обратно - 500 рубли.

Обслужването на бюфет в театъра възлиза на 1200 рубли.

Така общите разходи за получаване на делегация от LLC Melena възлизат на 13 700 рубли.

Анализирайки тези разходи на организацията, счетоводителят трябва да изключи от разходите за представителство, свързани с тази среща, сумата, свързана с посещението на театъра, тъй като разходите, свързани с организирането на забавления, а именно: разходите за билети до театъра, доставка на членове на делегацията до театъра и бюфета в театъра, не принадлежат на представител с цел облагане на печалбата. Така сумата от 2700 рубли формира постоянна разлика и счетоводителят трябва да отразява постоянното данъчно задължение в размер на 2700 рубли х 24% \u003d 648 рубли.

Размерът на разходите на организацията за целите на данъчното облагане, признато за представително, ще възлиза на 11 000 рубли.

Да предположим, че през 1-во тримесечие на 2006 г. разходите за труд в Мелена LLC възлизат на 235 000 рубли, следователно стандартът на разходите за представителство ще бъде 235 000 рубли x 4% \u003d 9 400 рубли. Стандартът е по-малък от размера на действителните разходи - 11 000 рубли. Следователно, LLC „Мелена“ за данъчни цели ще може да приема разходи за представителство в рамките на стандарта (9 400 рубли), а сумата от 1600 рубли (11 000 рубли - 9 400 рубли) ще бъде призната за приспадаема временна разлика и счетоводителят трябва да отразява размера на отсрочения данък актив в размер на 1600 рубли х 24% \u003d 384 рубли.

Работният сметкоплан на организацията предвижда, че балансовата сметка:

За да отразява операциите по сетълмента със служители на организацията, различни от заплатите, за сметката е предназначена диаграма на сметката 73 „Разплащания с персонал за други операции“. Натрупването на паричната сума ще бъде отразено в кредита по сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ в съответствие с дебита на сметките за отчитане на производствените разходи. Плащането на сумата за повдигане ще бъде отразено в дебита на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ в кореспонденция с сметка 50 „Каса“.

В данъчното счетоводство разходите на данъкоплатеца за плащане на асансьор, когато служителят се премести в друго населено място, се включват в други разходи, свързани с производството и продажбата (член 264, параграф 1, алинея 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това, както отбелязахме по-горе, като разход, отчетен при данъчното облагане, платецът на данъка върху дохода може да вземе предвид само размера на вдигането в границите, установени с Резолюция № 187.

Датата на признаване на разходите в съответствие с член 272, параграф 7, алинея 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация за данъкоплатците, прилагащи метода на начисляване, е датата на превод на средства от разплащателната сметка (плащане от касата).

Размерът на превишението за вдигане не се взема предвид от данъкоплатеца при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода. Това следва от член 37, параграф 37 от Данъчния кодекс.

Поради факта, че сумата на платеното вдигане в счетоводството се приема като разход в пълен размер, а в данъчния - само в границите на нормите, данъкоплатецът ще има постоянна разлика. Следователно счетоводителят трябва да приложи PBU 18/02 и да запише размера на постоянното данъчно задължение.

Пример 7

Да предположим, че производствена организация (град Омск) е наел нерезидентен специалист (град Новокузнецк) със заплата от 35 000 рубли.

Трудовият договор предвижда, че работодателят възстановява на служителя всички разходи, свързани с преместването в град Омск, а именно:

· Пътни разходи на служителя и членовете на неговото семейство в размер на (всъщност възлизат на 15 000 рубли);

· Разходите за транспортиране на имот - (всъщност възлизат на 7 000 рубли);

· Разходи за уговорка в размер на 1,5 месечна заплата 52 500 рубли.

· Дневна такса - 100 рубли (пътуване за един ден).

Тъй като не беше възможно веднага да се определи точния размер на обезщетението, счетоводителят на производствената организация издаде авансово плащане в размер на 25 000 рубли на служителя.

Да предположим, че размерът на пътните разходи за служител е надвишил нормата, установена с Указ № 187, с 2000 рубли (цифрите са взети условно).

В счетоводната организация това се отразява по следния начин.

Кореспонденция по сметки		Сума, рубли
дебит	кредит
			Аванс, издаден на служител за преместване на ново място на работа
			Отразява действителната сума на разходите за преместване (15 000 + 7 000 + 52 500 + 100)
			Отразено трайно данъчно задължение по отношение на излишните пътни разходи (2000 х 24%)
			Останалата сума на обезщетението на служителя е издадена

Краят на примера.

В счетоводството тези разходи в съответствие с RAS 10/99 се отнасят до други разходи, които формират разходи за обикновени дейности. Признаването на разходите за подмяна на дефектни и липсващи копия на периодични издания се извършва в съответствие с параграф 18 от PBU 10/99 през отчетния период, в който са възникнали.

В допълнение към определения счетоводен стандарт, организациите, занимаващи се с издаването, при определяне на цената на своите продукти използват „Методически препоръки за планиране и отчитане на разходите за производство и продажба на продукти (работи, услуги) в издателските предприятия“, одобрени от Министерството на печата, радио и телевизия и медии средства за масова информация на Руската федерация на 25 ноември 2002 г. (наричани по-долу Методическите препоръки).

На мястото на откриване бракът се разделя на брак, който се идентифицира в издателството преди продуктите да бъдат изпратени на купувача (вътрешен брак), и брак, който се идентифицира от купувача (външен брак).

Разглежданите разходи, включващи подмяна на дефектни копия на периодични издания, разбира се, са свързани с външен брак. Освен това отбелязваме, че външният (обаче, подобно на вътрешния) брак е разделен на коригиращ и несъвместим брак.

Решението за отписване на липсващите   или евентуално изгубени копия на периодични издания трябва да бъдат приети от комисията, назначена със заповед на ръководителя на организацията.

Отписването на липсващите копия на периодични издания трябва да бъде документирано, тоест е необходимо да се състави акт. Понастоящем няма единна форма на такъв акт, следователно организацията трябва да го разработи независимо в произволна форма, а ръководителят трябва да го одобри със заповед.

Пример 8

Да предположим, че издателят отпечата следващия брой на периодичен печат, тираж 1000 копия. Цената на този тираж беше 50 000 рубли.

Това списание в размер от 800 екземпляра беше изпратено до книжарниците в града през май тази година на цена от 141, 60 рубли всяка, включително 18% ДДС. През юни бе получена рекламация от купувача във връзка с откриването на брак в 200 списания с искане за подмяна на дефектни продукти.

Дефектните продукти бяха върнати на издателя и приети за счетоводство като отпадъчна хартия на цена от 500 рубли.

Тези бизнес сделки в счетоводството на издателството ще бъдат отразени, както следва:

Кореспонденция по сметки		Сума, рубли
дебит	кредит
През май
			Отразени приходи от продажбата на списанието (141.60 рубли х 800)
			Начислен ДДС
			Отписани разходи за производство (800 х 50 рубли)
			Плащане, получено от купувачите
			Отразена печалба от продажбата на списанието
През юни
			Дефектни продукти, приети от купувача
			Прехвърлени продукти в замяна на дефектни
			Обвинена с бракувани продукти с брака
			Приема се отпадъчна хартия
			Начислено за разходите за загуба от брака

Краят на примера.

Член 264, параграф 1, алинея 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че разходите за замяна на дефектни, загубени от представянето им в процеса на транспортиране и (или) продажба и липсващи печатни публикации в опаковки се включват в други разходи, свързани с производството и продажбата. Но само в границите на 7% от цената на съответния тираж на номера на периодичната публикация. Прекомерните разходи не се вземат предвид от данъкоплатеца при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода, това е посочено в член 270, параграф 41 от Данъчния кодекс.

Датата на признаване на тези разходи е денят на прехвърляне на продукти с добро качество.

В случай, че реалните разходи за заместване надвишават установения стандарт, тогава плащащият данък върху дохода има постоянна разлика и следователно счетоводството на издателя записва размера на постоянното данъчно задължение, което води до увеличаване на данъка върху дохода в този отчетен период.

Така че, в условията на пример 8, стандартната цена за подмяна на дефектни продукти е ((141.60 рубли - 21.60 рубли) х 1000 бр.) X 7% \u003d 8 400 рубли. Реалните разходи на организацията за подмяната възлизат на 10 000 рубли. Следователно, през месец юни организацията има постоянна разлика от 1600 рубли, което води до необходимостта от начисляване на постоянно данъчно задължение от 1600 рубли x 24% \u003d 384 рубли.

Пример 9

Издателството се занимава с тиражирането и разпространението на списания, които се публикуват ежемесечно. Майският брой, съдържащ информация в края на април включително и направен в тираж от 2000 екземпляра, беше продаден само в размер на 1650 броя.

Реалната цена на тиража беше 50 000 рубли. За приспадане беше прието сумата на ДДС върху материали, услуги, работи, използвани при производството на тиража в размер на 5500 рубли.

При извършване на инвентаризация през ноември ръководството на издателя реши да отпише част от нереализирания тираж и да го използва от издателя. Разходите за изхвърляне (заплата с начисления) възлизат на 950 рубли.

В счетоводството разходите за нереализирано обращение в пълен обем се отнасят за оперативни разходи, в данъчното счетоводство разходите под формата на разходи за нереализирано обращение подлежат на нормиране за целите на данъка върху печалбата, което в съответствие с член 264, параграф 1, алинея 44 от Данъчния кодекс на Руската федерация води до трайни разлики (параграф 4 от PBU 18/02).

Максималният размер на разходите, взети под внимание при облагане на печалбата, ще бъде 5000 рубли (50 000 х 10%), както и разходи за изхвърляне на нереализиран тираж - 950 рубли.

Краят на примера.

Пример 10

Организацията е наела кола от своя служител. Служителят е двигателят на предприятието. Размерът на наема, определен с договора, е 6000 рубли. Нает автомобил се оценява на 150 000 рубли. Въз основа на заповедта на изпълнителната власт служителят е възстановил разходите за транспортна такса в размер на 400 рубли.

Разходите на организацията за компенсация на служителя на сумата на транспортния данък, платен от нея, не могат да бъдат отнесени към разходите за обикновени дейности. Това е така, защото съгласно член 357 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължението за заплащане на транспортния данък се налага на тези лица, на които са регистрирани превозните средства, регистрирани като обекти на данъчно облагане.

Разходите на организацията да компенсира служителя за сумата на транспортния данък, платен му въз основа на параграф 12 от PBU 10/99, следва да се причислят към други неоперативни разходи.

За целите на данъка върху печалбата такъв разход не се взема предвид, тъй като може да се отнесе към подобни плащания в полза на служители, изброени в член 29, точка 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай има ситуация, при която размерът на обезщетението на служителя се взема предвид при определяне на счетоводната печалба и не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода. Има постоянна разлика, тоест разход, изключен от изчисляването на данъчната основа за данък върху дохода както на текущия отчетен период, така и на всички следващи отчетни периоди.

Постоянната разлика води до формиране на постоянен данъчен пасив. В счетоводството постоянен данъчен пасив се отразява в дебита на сметка 99 „Печалба и загуба“ субрахунка „Постоянен данъчен пасив“ и кредитът на сметка 68 „Изчисляване на данъци и такси“

Краят на примера.

Пример 11

Организация, която използва опростена система за данъчно облагане с облагаема статия - доходи и счетоводство по общо установения начин през декември на предходната година, получи от купувача 100% авансово плащане за доставката на стоки през текущата година, чиято договорна цена е 150 000 рубли, ДДС не се облага с данък.

От 1 януари тази година организацията премина на общ режим на данъчно облагане, използвайки метода на начисляване при определяне на приходи и разходи. С купувача беше сключено споразумение за промяна на договорната цена на стоката, според която договорната цена е 150 000 рубли, с включен ДДС в размер на 18% - 22 881 рубли. Стоките са изпратени до купувача през януари тази година. Покупната цена на изпратените стоки е 100 000 рубли (стоките преди това са закупени от организация, освободена от данъци на данъкоплатците по ДДС съгласно член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ще разгледаме как да запишем тези операции.

В този случай доходът от продажбата на стоки, платени от купувача предварително през декември на предходната година, организацията в пълен размер е взета предвид при определяне на данъчната основа за единния данък за цялата година. Това ни позволява да заключим въз основа на последния параграф на член 248, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, че за целите на облагането на печалбата размерът на посочения доход от продажбата на стоки не трябва да се включва в дохода при определяне на данъчната основа през тази година (за да се избегне двойното данъчно облагане).

Съответно цената на придобиване на стоки, продадени в този случай, не трябва да намалява приходите от продажба на закупени стоки.

Следователно през януари (към датата на продажба на стоки) въз основа на параграфи 4, 7 от PBU 18/02 организацията отразява в счетоводството:

Сумата на постоянен данъчен актив с постоянна разлика, възникваща под формата на признат доход от продажбата на стоки (без ДДС, показан на купувача) - 30 509 рубли ((150 000 рубли - 22 881 рубли) x 24%);

Отразена печалба от продажбата на стоки (краен оборот на месеца) (без други бизнес сделки (150 000 - 22 881 - 100 000)

Краят на примера.

Пример 12

През май организация за превоз на автомобили закупи автомобил от друга организация съгласно бартерно споразумение в замяна на материални запаси. Книжната стойност на материалите е 110 000 рубли. Обменът се признава като еквивалент. Договорната цена на автомобила е 147 500 рубли (с включено ДДС от 22 500 рубли).

Обмислете процедурата за записване на операции в счетоводството на организацията, получила автомобила съгласно споразумение за обмен.

Ако в споразумението за обмен не са предвидени специални условия, тогава въз основа на член 568 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация) стоките, които ще бъдат разменени, се приемат за равностойни, а разходите за тяхното прехвърляне и приемане се извършват във всеки случай от страната, която носи съответните задължения.

Ако съгласно условията на споразумението за замяна разменените стоки бъдат признати за неравностойни, страната, задължена да прехвърли стоките, чиято цена е по-ниска от цената на стоките, предоставени в замяна, трябва да плати разликата в цената непосредствено преди или след изпълнение на задължението си за прехвърляне на стоките, освен ако споразумението не предвижда друго.

Прехвърлянето на собствеността върху разменените стоки е регламентирано в член 570 от Гражданския кодекс на Руската федерация, според който собствеността върху разменените стоки се прехвърля на страните, действащи като купувач по споразумението за обмен, едновременно след изпълнение на задълженията за прехвърляне на съответните стоки от двете страни, освен ако в споразумението за обмен не е предвидено друго.

В счетоводството, при размяна на стоки съгласно бартерно споразумение, се отразяват и продажбата на пенсионни материални активи и приемането на материални активи, получени в замяна на прехвърлени материални активи.

В съответствие с параграф 11 от PBU 6/01, разходите за имущество, прехвърлено или прехвърлено от организация, се признават като първоначална стойност на имоти, машини и съоръжения, получени по договори, предвиждащи изпълнение на задълженията с непарични средства. Посочената стойност се определя въз основа на цената, при която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя цената на подобни стойности.

По този начин, стойността на покупката на дълготрайния актив, придобит съгласно договор за обмен за счетоводни цели, ще бъде призната като стойността на имота, който се оттегля, независимо от цената, посочена в споразумението за замяна.

Ако е невъзможно да се установи стойността на прехвърлените стойности или да бъдат прехвърлени от организацията, стойността на дълготрайните активи, получени по споразумения за обмен, се определя на базата на разходите, при които при сходни обстоятелства се придобиват подобни дълготрайни активи.

Постъпленията от продажба на продукти са приходи от обикновени дейности и се признават в счетоводните записи при спазване на условията, посочени в параграф 5 от Наредбата за счетоводството „Приходи от организацията“ RAS 9/99, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n (по-нататък PBU 9/99).

В съответствие с параграф 6.3 от PBU 9/99 стойността на стойностите, получени или вземани от организацията по договори, предвиждащи изпълнение на задължения по непарични средства, се определя въз основа на цената, на която организацията определя разходите за подобни стойности при сравними обстоятелства.

След като страните изпълнят задълженията си по споразумението за обмен, организацията има право да приспадне сумата на ДДС. В този случай човек трябва да се ръководи от член 172, параграф 2 от Данъчния кодекс:

"2. Когато данъкоплатецът използва собственото си имущество (включително записа на заповед на трето лице) при изчисленията на стоките (работа, услуги), които е придобил, сумата на действително платения данък от данъкоплатеца при закупуването на тези стоки (работи, услуги) се изчислява въз основа на балансовата стойност на посочения имот (като се взема предвид "неговите преоценки и амортизация, които се извършват в съответствие със законодателството на Руската федерация), прехвърлени за сметка на тяхното плащане."

Сумата на ДДС, която не се приспада в съответствие с член 170, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се включва в разходите за данъчни цели. Това води до постоянна разлика и съответно до трайно данъчно задължение.

Сумата на ДДС, която не е приета за приспадане, се начислява към разходите на организацията

Отразява се постоянен данъчен пасив (3 000 х 24%)

Краят на примера.

Можете да намерите повече подробности за характеристиките на отчитането на изчисленията на данъка върху дохода и прилагането на PBU 18/02 в книгата на BKR-Интерком-одит на ЗЗК Регулиране на счетоводството Счетоводство за счетоводно отчитане на печалби PBU 18/02.