Данъчно отчитане на разходите на организацията за кратко. Данъчно отчитане на разходите за "закъснели" първични организации

Съгласно параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация с цел изчисляване на печалбата данъкоплатецът намалява получените доходи с размера на направените разходи. Разходите се признават като разумни и документирани разходи, направени (направени) от данъкоплатеца (член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В съответствие с чл. 252 и 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация в данъчното счетоводство, разходите, в зависимост от тяхното естество и условия на изпълнение и посоката на дейността на организацията, са разделени на два вида:

• разходи, свързани с производството и продажбите;
• неоперативни разходи.

Изкуство. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се установява, че ако някои разходи с еднакви основания могат да бъдат отнесени едновременно към няколко групи разходи, тогава данъкоплатецът има право самостоятелно да определи към коя група ще отнесе такива разходи. По този начин процедурата за класифициране на тези разходи като разходи е елемент от счетоводната политика на организацията за данъчни цели. Освен приходите, разходите се признават или:

1) по метода на начисляване;

2) по касов метод.

При метода на начисляване разходите се признават през отчетния период, за който се отнасят, независимо от действителното изплащане на средства или друга форма на плащане (клауза 1 от стр. 272 \u200b\u200bот Данъчния кодекс на Руската федерация).

При касовия метод разходите се признават като разходи след реалното им плащане (клауза 3 на стр. 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въз основа на принципа на съпоставяне на разходите с получените доходи, разходите се признават на парична основа, ако този метод се използва за признаване на доходи.

В чл. 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда групиране на разходите, свързани с производството и продажбите, съгласно два критерия: 1) по предназначение на разходите;

2) по икономически елементи или по икономическо съдържание.

Разходите, свързани с производството и продажбата (член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се подразделят съгласно следните критерии:

По състав:

• разходи, свързани с производството, съхранението и доставката и продажбата на стоки (строителство, услуги и права на собственост);
• разходи за поддръжка и експлоатация, ремонти и поддръжка дълготрайни активи и друго имущество, както и да ги поддържа в добро състояние;
• разходи за развитие природни ресурси;
• разходи за НИРД;
• разходи за задължително и доброволно осигуряване;
• други разходи, свързани с производството и продажбата.

По икономическо съдържание:

• материални разходи;
• разходи за труд;
• сумата на начислената амортизация;
• други разходи.

Освен това разходите, свързани с производството и продажбата, съгласно чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация се подразделят на:

• прав;
• непряк.

Преките разходи включват:

Материални разходи (разходи за закупуване на суровини и материали, както и компоненти);

Разходи за труд на персонала, участващ в производството на стоки (работи, услуги);

Сумата на UST, начислена за възнаграждение на производствения персонал;

Амортизация на дълготрайни активи, които се използват при производството на стоки (работи, услуги).

Всички други разходи (с изключение на неоперативните разходи) за данъчни цели се класифицират като косвени. Преките и косвените разходи се подразделят, ако данъкоплатецът определя приходи и разходи на база начисляване.

Съставът на материалните разходи, взети за данъчни цели и установени в чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включва разходите на данъкоплатеца за закупуване на материални запаси (суровини, материали, компоненти, полуфабрикати, гориво, вода, енергия), както и разходите за закупуване на работи и услуги. Условието за признаване на тези разходи като материални разходи е тяхната валидност. Запасите трябва да се използват само за тези цели, които са установени в чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, услугите и строителните работи трябва да имат производствен характер.

При определяне на размера на материалните разходи при отписване на суровини и материали, използвани в производството на стоки, в съответствие със счетоводната политика, приета от организацията за данъчни цели, се прилага един от следните методи за оценка на суровини и материали:

Метод за оценка въз основа на единичната цена на материалните запаси;

Метод на средните разходи;

FIFO метод;

LIFO метод.

Съставът на разходите за труд, отчетени за данъчни цели, се определя от чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който разходите на данъкоплатеца за заплати включват:

Заплата;

Стимулиращи и компенсаторни начисления;

Доплащания и доплащания, предвидени от законодателството на Руската федерация;

Бонуси и еднократни награди;

Размерът на плащанията от работодателите по задължителни застрахователни договори и някои договори за доброволно осигуряване, сключени в полза на техните служители.

Гореспоменатите такси, надбавки и разходи се включват в състава на разходите за труд, ако те са предвидени от законодателството на Руската федерация, трудовите договори и колективните трудови договори.

В съответствие с параграф 21 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за труд не включват разходи за каквито и да е възнаграждения, предоставени на ръководството или служителите, различни от възнагражденията, изплатени въз основа на трудови договори.

За целите на данъчното облагане на печалбата разходите за труд включват приспадания към резерва за предстоящата заплата за отпуск или към резерва за изплащане на годишни обезщетения за стаж (член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкоплатец, който е взел решение да създаде резерв за предстоящото плащане на отпуски, е длъжен да отрази в счетоводната политика за данъчни цели за следващия данъчен период:

• приетият от него метод на резервация;
• определят максималния размер на удръжките;
• месечен процент на приспадания към посочения резерв (член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За това данъкоплатецът изготвя специално изчисление, където дава:

• изчисляване на размера на месечните удръжки към резерва въз основа на прогнозния годишен размер на разходите за заплащане на ваканции, включително сумата на UST. Процентът на удръжките към резерва се определя като съотношението на прогнозния годишен размер на разходите за заплащане на отпуски към прогнозния годишен размер на разходите за заплати;
• прогнозният годишен размер на разходите за труд, включително размера на UST;
• изчислява месечния процент на удръжките към резерва, като разделя прогнозния годишен размер на разходите за заплащане на отпуск (включително UST) на прогнозния годишен размер на разходите за заплати (включително UST).

Изчисляването на процента на удръжките за плащане на отпуски трябва да се извършва по категории служители (клауза 2 на член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съгласно параграф 3 на чл. 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът е длъжен да направи инвентаризация на резерва в края данъчен период... Недостатъчно използваният размер на резерва в последния ден от текущия данъчен период подлежи на задължително включване в данъчната основа на текущия данъчен период.

В съответствие с параграф 4, параграф 5 от чл. 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация при коригиране на разпоредбата предстоящи разходи за заплащане на отпуск вземете предвид:

1) броят на дните неизползвана ваканция;

2) средногодишният размер на разходите за труд за заетите лица, като се вземе предвид установената методология за изчисляване на средната заплата;

3) сумата на задължителните UST вноски.

Ако при изясняване на счетоводната политика за следващия данъчен период данъкоплатецът не счита за целесъобразно да формира резерв за бъдещи разходи за плащания за отпуск, тогава сумата на остатъка от резерва трябва да бъде включена в неоперативните приходи на текущия данъчен период.

Производствените разходи, които се отчитат за данъчни цели, са разходи за амортизация. Амортизируемо имущество за приложението на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава: собственост, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца и се използват от него за генериране на доход и разходите за които се изплащат чрез амортизация.

Амортизируемото имущество е дълготрайни активи и нематериални активи на организацията. Условията, които включват имуществото в състава на амортизируемия, са полезният живот на имуществото над 12 месеца и първоначалната цена над 20 000 рубли. В съответствие с чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дълготрайните активи се разбират като част от имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки или за управление на организация с първоначална цена над 20 000 рубли.

Съставът на дълготрайните активи, класифицирани като амортизируемо имущество, се установява с постановление на правителството на Руската федерация "За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационната група." Според класификацията на дълготрайните активи дълготрайните активи се групират, както следва:

• сграда;
• структури;
• жилище;
• машини и оборудване;
• превозни средства;
• промишлен и битов инвентар;
• работен, продуктивен и развъден добитък;
• многогодишни насаждения.

Процедурата за отразяване и поддържане на НУ за операциите по продажба на дълготрайни активи, установена в чл. 263 и 323 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Постъпленията от продажбата на дълготрайния актив са постъпленията от продажбата. При изчисляване на данъчната основа се взема предвид доходът от продажби, без да се представят данъци на купувача. Размерът на дохода от продажбата на дълготрайни активи се определя в съответствие с условията на договора. Разходите, които намаляват дохода от продажбата на дълготрайни активи, са:

• остатъчната стойност на амортизируемото имущество;
• други разходи, пряко свързани с продажбата на дълготрайния актив, по-специално разходите за съхранение, разтоварване (товарене) и транспорт на имота, който се продава.

Ако остатъчната стойност на амортизируемото имущество и разходите, свързани с неговата продажба, надвишават приходите от продажбата на този имот, тогава получената разлика се признава като загуба, която се отчита за данъчни цели като част от други разходи в равни дялове през периода, определен като разликата между полезния живот на това имущество и действителният живот на експлоатацията му до момента на продажбата (клауза 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът е длъжен да води отчетност за приходите и разходите от продажбата на дълготрайни активи поотделно за всеки обект. Съответно печалбата (загубата) се определя за всеки продаден елемент на дълготрайни активи поотделно, т.е. печалбата от продажбата на единия от дълготрайните активи не покрива загубата от продажбата на другия.

Съставът на другите разходи, свързани с производството и продажбата, се установява от чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тези разходи могат да бъдат разделени на следните групи:

1) разходи, прилагани за данъчни цели в рамките на нормите и стандартите;

2) разходи, прилагани за данъчни цели въз основа на действително направени разходи;

3) разходи, признаването на които за данъчни цели е ограничено от определени условия;

4) разходите, когато бъдат признати, се вземат предвид изискванията за тяхното съответствие със законодателството и разпоредбите.

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя стандарти за 7 вида разходи:

1) доброволно осигуряване на служителите;

2) компенсация за използване на лични автомобили за бизнес цели;

3) дневни и полеви надбавки;

4) ремонт на дълготрайни активи;

5) лихви по заеми и заеми;

7) развлекателни разходи.

За всеки вид разходи Данъчният кодекс на Руската федерация има своя процедура за изчисляване на стандарти. За някои просто беше въведена граница; стандартната стойност на другите е равна на определен процент от разходите за труд; за третия - процент от обема на приходите.

Списъкът на неоперативните разходи е даден в чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Структурата на неоперативните разходи включва разумни разходи за изпълнение на дейности, които не са пряко свързани с производството и (или) продажбата.

Процедурата за признаване на неоперативни разходи по метода на начисляване и парични средства е установена в чл. 272 и 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При касовия метод неоперативните разходи се признават като разходи след реалното им плащане. При метода на начисляване датата на признаване на неоперативните разходи се определя в зависимост от вида на разходите.

Неоперативните разходи включват и други оправдани разходи, като загубите, получени от данъкоплатеца през отчетния данъчен период, също се приравняват към тях:

• сумата на лошите дългове и ако данъкоплатецът е решил да създаде резерв за съмнителни дългове, сумата на лошите дългове, която не е покрита от резерва;
• загуби от престой поради вътрешни производствени причини;
• недостиг на разходи материални ценности в производството и в складовете;
• загуби от природни бедствия, пожари и други извънредни ситуации;
• загуби при прехвърляне на правото на иск.

При отписване на нематериални активи, сумата на подценената амортизация се взема предвид при неоперативни разходи (клаузи 8, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това организацията може да намали облагаемата печалба със сумата на удръжките към резерва за съмнителни дългове, резерва за гаранционни ремонти и гаранционно поддържане, резерва за бъдещи разходи за плащания за отпуск, резерва за изплащане на годишно възнаграждение за стаж.

Изчисляването на данъчната основа за данък върху дохода не включва разходи, които не отговарят на изискванията на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако те:

• не е документирано;
• не е икономически обосновано;
• не са свързани с дейности, насочени към генериране на доходи.

При определяне на данъчната основа не се вземат предвид последващи разходидадени в чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите, които не са взети предвид при данъчното облагане, могат да бъдат групирани в следните групи.

Група 1: разпореждане с активи, които не са признати като разход в счетоводство (например под формата на разходи за придобиване и създаване на амортизируемо имущество; под формата на вноска в уставния капитал, вноска в обикновено съдружие; под формата на имущество или имуществени права, прехвърлени като депозит, залог).

Група 2: такси и други подобни плащания (например под формата на глоби, глоби и други санкции, преведени в бюджета, извънбюджетен фонд; под формата на данъчни суми, начислени на бюджети от различни нива; под формата на данъчни суми, представени в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация от данъкоплатец купувач на стоки, строителство, права на собственост).

Група 3: плащания в полза на служители на организацията (например плащания в полза на служители на организацията; бонуси, изплащани на служители за сметка на със специално предназначение или целеви доходи; доходи от акции или вноски на трудовия колектив на организацията).

Група 4: свръх разходи (например разходи за доброволно осигуряване на служители; разходи за задължителни видове имуществена застраховка; нотариални такси).

Група 5: други разходи, които не се признават за данъчни цели (например загуби върху съоръжения в сферата на услугите и фермите; разходи под формата на стойността на дареното имущество; отрицателна разлика от преоценката ценни документи от пазарна стойност).

Бъдещи разходи

В Данъчния кодекс на Руската федерация няма такова понятие като разсрочени разходи, той просто изброява случаите, когато определени разходи на организацията не могат да бъдат отписани наведнъж, но трябва да го направят за известно време:

1. Загуба от продажба на амортизируемо имущество. За изчисляването му е необходимо да се приспадне остатъчната му стойност от приходите от продажбата на обекта, както и от разходите за продажба. Получените резултати се отписват на други разходи за определен период. Изчислява се като разлика между полезния живот и действителния експлоатационен живот на обекта преди продажбата му (клауза 3 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

2. Разходи за развитие на природни ресурси. Има 2 групи:

• разходите за търсене и оценка на находищата на полезни изкопаеми, както и разходите за получаване на необходимата геоложка информация. Такива разходи се отписват на други разходи в рамките на 12 месеца, считано от месеца, следващ края на посочените произведения (клауза 2 на член 261 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• разходите за подготовка на територии за минни, строителни и други работи, които са необходими, за да се спазят изискванията за безопасност, защита на земите, недрите и други природни ресурси, както и сумите, които ползвателите на земята са изразходвали за компенсиране на щетите върху природните ресурси.

Тези разходи трябва да бъдат отписани равномерно за 5 години или за целия живот на съоръженията, създадени в резултат на работата, ако те са по-малко от 5 години.

3. НИРД. Ако разработката се използва при производството и продажбата на стоки, тогава тяхната себестойност се начислява към други разходи в рамките на три години, считано от следващия месец след приключване на изследването. Ако разработките не са дали резултат, тогава само 70% от разходите им могат да бъдат отписани като разходи, също в рамките на три години. Тази процедура не се прилага за онези организации, които се занимават с НИРД по поръчка, т.е. като изпълнител, а също така не се отнася за случаите, когато нематериален актив е възникнал в резултат на проучване.

4. Вноски за задължително и доброволно осигуряване. Обикновено застрахователните условия предвиждат 100% предплащане на застрахователните премии. Ако споразумението е сключено за период от повече от един отчетен период, тогава вноските се отписват като разходи равномерно през този период (клауза 6 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

5. Постепенно трябва да отпишете разходите за лиценза на някои компютърни програми, които не са нематериални активи. Времето за тяхното отписване се определя въз основа на условията на споразумението (клауза 1 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Лицензи, получени за определено време, например 5 години, следователно разходите му трябва да бъдат отписани през този период, т.е. 5 години.

По този начин в данъчното счетоводство се разсрочват следните разходи:

• загуби от продажба на дълготрайни активи;
• разходите за разработване на природни ресурси;
• разходи за НИРД;
• вноски за задължително и доброволно осигуряване по споразумение, чийто срок е по-дълъг от отчетния период за данък върху доходите;
• цената на лиценза и компютърните програми от ограничено време използване.

Разходите, свързани с бъдещи периоди както за счетоводни, така и за данъчни цели, са разходи:

• върху получения лиценз за правото да се занимаваш с всякакъв вид дейност;
• за доброволно и задължително осигуряване на служители и имущество;
• за развитието на природните ресурси.

Разходите, свързани с бъдещи периоди само за данъчни цели, са загуби от продажбата на амортизация и разходи за НИРД. По-добре е тези разходи да бъдат записани в отделен данъчен регистър. Има два начина за отразяване на разсрочените разходи в данъчното счетоводство:

1) счетоводните данни се използват за изчисляване на данъка върху дохода. Този метод е препоръчително да се прилага в случай, че едни и същи разходи се отнасят към бъдещи периоди както за счетоводство, така и за данъчни цели;

2) отразяват отсрочените разходи в регистрите на НУ.

Източник - Данъчно счетоводство: урок / М.Н. Смагина. - Тамбов: Издателство на Тамб. държава технология Университет, 2009. - 80 с.

Съгласно параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът може да признае разходи в данъчното счетоводство само ако има подкрепящи документи. Освен това форматът на документите - хартиени или електронни - понастоящем не е от решаващо значение, важен е самият факт на тяхната наличност. Но какво ще стане, ако стоките (строителството, услугите) бъдат приети в един период, а подкрепящите документи за тях са получени в друг (този въпрос е особено актуален, когато става въпрос за различни данъчни периоди)? Ние вярваме, че практически всеки данъкоплатец трябва да реши този проблем по един или друг начин. В статията ще разгледаме варианти за нейното решаване.

Където и да хвърлиш - навсякъде клин

Първо, отбелязваме, че в рамките на статията ще анализираме само въпроси, свързани с периода на признаване на разходите по документи, които поради редица причини са достигнали до данъкоплатеца от контрагентите със закъснение.

Изглежда ясно как да действаме в такава ситуация. Разходите се приемат за данъчни цели в данъчния период, за който се отнасят. Но съществена подробност: те могат да бъдат разпознати само въз основа на подкрепящи документи.

Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация е предвидено данъкоплатците да изчисляват данъчната основа въз основа на резултатите от всеки данъчен период въз основа на данните от данъчното счетоводство. Тъй като данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на облагаемата основа за печалба въз основа на данните от първичните документи, групирани в съответствие с процедурата, предвидена в Данъчния кодекс, при липса на първични документи данъкоплатците са лишени от възможността да вземат предвид тези разходи за данъчни цели. Следователно, ако разходите са направени в един данъчен период, но няма основен източник за тях, данъкоплатецът няма право да намалява облагаемата основа за данък върху дохода с размера на тези разходи. В резултат на това данъчната основа за данък върху доходите, отразена в декларацията за периода на разходите, се оказва надценена, както и сумата на данъка, изчислена за внасяне в бюджета. Следователно тази информация трябва да бъде коригирана чрез подаване на актуализирана декларация.

Това е сценарият, за който местните данъчни инспектори обикновено настояват. Те, разбира се, обосновават това изискване с данъчни норми (в тяхното разбиране, което, трябва да се отбележи, се различава от тълкуването на същите норми от служители на финансовия отдел, но повече за това по-късно). Имайте предвид, че този подход се подкрепя от арбитражната практика. Но той има един (доста съществен, според нас) недостатък. Факт е, че подаването на актуализирана декларация, в допълнение към офис проверка (проведено на базата изкуство. 81, 88 Данъчен кодекс) може да предизвика изход. Подобно предупреждение бе издадено наскоро Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 29 май 2012 г.  AS-4-2 / \u200b\u200b8792... Буквално се казва следното: данъчният орган има право да извърши одит на място за периода, за който се подава ревизираната декларация (дори ако този период надвишава три календарни години, предхождащи годината, в която е подадена такава декларация). Изключение прави случаят, когато съответният период преди това е бил обхванат от проверка на място.

Освен това фактът, че назначаването на проверка на място е възможно само ако ревизираната декларация декларира по-голям размер на данъка, платим в бюджета, отколкото в първоначалната декларация, това писмо не казва, което показва известна универсалност на подобни обяснения на данъчните власти. Следователно те подлежат на кандидатстване независимо от посоката, в която ще бъде коригиран първоначално декларираният за плащане данък. Следователно, като се вземат предвид обясненията на специалистите на Федералната данъчна служба, дадени в Писма№   AS-4-2 / \u200b\u200b8792, данъкоплатците, очевидно, трябва предварително да преценят възможните рискове, свързани с подаването на ревизирана данъчна декларация. Очевидно е, че рискът се увеличава в случай на многократно подаване на ревизираната данъчна декларация за същия данъчен период.

Възможно ли е в такава ситуация да се направи без подаване на актуализирана декларация и по този начин да се избегне пристигането на инспектори с проверки? Разбира се. Този метод е подтикван от обясненията на Министерството на финансите, които са посветени на въпросите от периода за извършване на корекции в данъчните изчисления и, както се вижда от съдебните актове, е напълно приемлив на практика. Водени от такива обяснения, данъкоплатецът може да вземе предвид разходите за „закъснели” документи през текущия данъчен период. Тъй като при изчисляването на данъчната основа от предходния период не е имало грешки и изкривявания поради липсата на подкрепящи документи (и не е имало отрицателни последици за бюджета), не е необходимо да се преизчислява данъчната основа за предходния период, следователно не е необходимо да се подава и актуализирана декларация за този период. Обръщаме вашето внимание: с тази опция за отчитане на разходите за „закъснели“ документи е важно да се документира моментът на получаване на последните.

Недостатъкът на тази опция е, че одиторите, упражняващи данъчен контрол, имат различно мнение относно законността на подобни действия на данъкоплатеца. (Между другото, инспекторите често могат да идентифицират такива факти в дейността на даден икономически субект само в рамките на планираното проверки на място.) Разбира се, в този случай можете да защитите интересите си в съдебно производство (което се потвърждава от арбитражната практика), но е трудно да се предвиди изходът от такъв спор.

Коя от тези опции да предпочете зависи от данъкоплатеца. За съжаление, в този случай той получава само възможността да избере един от тях, да предпочете своя (трети) метод за решаване на посочения проблем тук, очевидно не работи (той просто не съществува, добре, освен че той може да получи подкрепящи документи за направените разходи навреме).

Сега нека разгледаме по-отблизо изискванията на всеки от отделите към процедурата за признаване на разходи в данъчното счетоводство за „закъснели“ документи.

Гледната точка на данъчния орган

Нека ви напомним, че разходите, свързани с предходни данъчни периоди, подлежат на данъчно отчитане в съответствие с изискванията изкуство. 54 и 272 Данъчен кодекс(Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 09.09.2008 г. 4894/08 ).

В съответствие със клауза 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс данъкоплатците изчисляват данъчната основа въз основа на резултатите от всеки данъчен период въз основа на регистри счетоводство или други документирани данни за обекти, подлежащи на данъчно облагане. Също така посочената клауза определя процедурата за извършване на корекции в данъчните основи в случай на грешки и неточности, свързани с минали данъчни периоди.

Специалисти на Федералната данъчна служба, анализиращи разпоредбите на посочения параграф (включително характеристиките на синтактичната конструкция на неговите параграфи), в Писмо от 17.08.2011 г.  AS-4-3 / 13421заключи, че установява две възможни възможности за коригиране на данъчната основа:

Когато е възможно да се определи към кой период принадлежат откритите грешки или изкривявания ( пар. 2 стр. 1 чл. 54 от Данъчния кодекс). В този случай трябва да подадете актуализирана декларация;

Когато периодът на грешка не може да бъде зададен. В такава ситуация данъчната основа за текущия период се коригира.

Затова не изпращайте актуализиран връщане на данъци Данъкоплатецът може само когато не е ясно за какъв период трябва да се направи. Късните документи, от друга страна, позволяват еднозначно да се определи периодът, за който са направени оспорените разходи. Подобна гледна точка е отразена в Решение на FAS SZO от 25.10.2011 г.  А56-71790 / 2010.

Както можете да видите, данъчните власти заеха доста твърда позиция по отношение на предвиденото общо правило изкуство. 54 от Данъчния кодекс... Не по-малко категорични са техните аргументи по отношение на въвеждането на промени в облагаемата основа за данък върху доходите. Тази тежест се дължи на стр. 1изкуство. 272 Данъчен кодексопределяне на процедурата за признаване на разходи за целите на изчисляване на данъка върху доходите. Спомнете си, че този параграф гласи, че разходите се признават като такива в данъчния период, за който се отнасят, независимо от времето на действителното им плащане. Той също така посочва, че разходите се признават в периода, в който са възникнали въз основа на условията на сделката. FAS PO в Постановление от 21.02.2012 г.  А72-5678 / 2011 сресиран: клауза 1 на чл. 272 Данъчен кодекс не предоставя на данъкоплатеца правото да избира произволно данъчния период, в който тези разходи да бъдат отразени.

Като се има предвид посочената норма ( изкуство. 272 Данъчен кодекс) специален (и в изцяло), данъчните власти обикновено настояват за подаване на ревизирани декларации, ако корекцията на предварително изчисления размер на дължимия данък върху дохода е причинена от необходимостта да се отразят закъснелите разходи в данъчното счетоводство.

Какво е общото правило и кое е специалното?

В арбитражната практика има решения, при които съдиите стигат до извода, че специален са само няколко разпоредби изкуство. 272 Данъчен кодекс, напр пп. 3 стр. 7.

И така, в Указ на FAS RMS от 22.02.2012 г.  А53-11894 / 2011 посочва се следното. Процедурата за признаване на разходите по текущо начисляване е дефинирана в изкуство. 272 Данъчен кодекс... Според стр. 1 от този член, разходи, приети за данъчни цели, предмет на разпоредбите гл. 25 Данъчен кодекс, се признават като такива в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от времето на реалното изплащане на средствата и (или) друга форма на тяхното плащане и се определят, като се вземат предвид изкуство. 318 - 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

IN параграф 1 на чл. 272 Данъчен кодекс фиксиран общ принцип : разходите се признават в отчетния (данъчния) период, в който възникват въз основа на условията на сделките.

По същото време клауза 7 от чл. 272 Данъчен кодекс съдържа специална норма , предоставящ метод за определяне на датата на изпълнение на неоперативни и други разходи. Според пп. 3 от този параграф се признава датата на неоперативни и други разходи (освен ако не е установено друго изкуство. 261, 262 , 266 , 267 Данъчен кодекс) включително:

1) датата на сетълмента в съответствие с условията на сключените споразумения;

2) или датата на представяне пред данъкоплатеца на документи, служещи като основа за извършване на плащания;

3) или последния ден от отчетния (данъчния) период - за разходи под формата на:

Размери на комисионните;

Разходите за заплащане на организации на трети страни за извършената от тях работа (предоставени услуги);

Лизингови (лизингови) плащания за наети (наети) имоти;

Други подобни разходи.

Следователно, в ситуация, когато става въпрос за закъснели документи, потвърждаващи разходите за заплащане на организации на трети страни за извършена работа (предоставени услуги), се прилага специално правило - пп. 3 стр. 7 чл. 272 Данъчен кодекс, както и връзката на данъчната служба с разпоредбите изкуство. 54 от Данъчния кодекс, който се занимава с откритите грешки и изкривявания (тоест отразяването на разходи при липса на първични документи) е незаконно.

Подобни заключения бяха направени в решения на FAS SZO от 05.06.2012 г.  А44-3816 / 2011, от 21.11.2011 г.  А44-824 / 2011, ФАС ВВО от 12.10.2010 г.  А43-15626 / 2009.

Разсъждавайки по същия начин, когато разглеждат такива спорове, съдиите от други области изясняват:

- провизии пп. 3 стр. 7 чл. 272 Данъчен кодекс не установяват задълженията на данъкоплатеца да избере конкретен метод за отчитане на „закъснели“ разходи, като му дава правото да избере датата на разходите(Решение на ФА на МО от 03.04.2012 г.  А40-73890 / 11-91-314);

- под дата на представяне на документи (нека да изясним - "закъснели") следва да се разбира като действителната дата на получаването им от данъкоплатеца (Решение на FAS SZO от 31.01.2011 г.  А56-10165 / 2010);

- Данъчният кодекс не съдържа ограничения за датите на документите, които служат като документално доказателство за разход. Въз основа пп. 3 стр. 7 чл. 272 Данъчен кодекс жалбоподателят имаше право да избере една от трите дати, предвидени в настоящия регламент(Резолюция на FAS MO от 15.02.2012 г.  А40-44297 / 11-91-190).

Във всички гореспоменати съдебни актове (в които съдиите застават на страната на данъкоплатците, които отразяват разходите за закъснели документи в счетоводството на текущия данъчен период), спорът възниква във връзка с разходите за заплащане на услугите на организации на трети страни и лизингови плащания, тоест разходи, които според клауза 7 от чл. 272 Данъчен кодекс подлежат на признаване за данъчни цели на печалбата в състава непродажби и други разходи и пп. 3 от този параграф се определя процедурата за отразяването им в данъчното счетоводство. Вярваме, че данъкоплатците трябва да вземат предвид този момент, когато решават процедурата за отразяване на „закъснели” разходи в данъчното счетоводство.

Тук трябва да се отбележи, че е друго специално правило клауза 2 на чл. 272 Данъчен кодекс правото на избор на периода, който да бъде отразен в счетоводството на разходите за закъснели документи (както и клауза 1 на чл. 272 Данъчен кодекс) не предоставя данъкоплатеца. Припомнете в стр. 2 пише, че разходите за плащане за работа и услуги производствен характер са признати в данъчното счетоводство към датата на подписване от клиента на удостоверения за приемане на строителство и услуги.

Но в този случай също няма еднозначен отговор на въпроса как да се отразят в данъчното счетоводство такива разходи за "закъснели" документи. Можете да коригирате данъчната основа за предходния данъчен период, като подадете ревизирана данъчна декларация, или можете да квалифицирате неотчетените разходи като загуби от минали периоди, идентифицирани в текущия данъчен период.

Както се досещате, този момент (че неотчетените разходи могат да бъдат квалифицирани като загуби от миналите периоди) също е предмет на спорове между данъкоплатците и контрольорите.

Например FAS PO в Постановление от 16.06.2011 г.  А65-6652 / 2010 счита за законосъобразни действията на данъкоплатеца, който отразява неотчетени по-рано разходи в съответствие с пп. 1 стр. 2 чл. 265 Данъчен кодекс в счетоводството като част от неоперативни разходи като загуби от предходни данъчни периоди, идентифицирани през текущия данъчен период.

Противоположни заключения по тази оценка се съдържат в решения на FAS SZO от 14.09.2010 г.  А56-46840 / 2009, ФАС ДВО от 05.11.2009 г.  F03-5031 / 2009.

Добавяме, че до голяма степен изходът на делото се дължи на периода, в който възникна спорната ситуация, тъй като ново издание клауза 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс се прилага за правоотношения, възникнали след 1 януари 2010 г. Въпреки че съдилищата често смятат, че е възможно въз основа на клауза 3 от чл. 5 Данъчен кодекс прилагайте нормата изкуство. 54 от Данъчния кодекс към правоотношения, възникнали преди 2010 г., поради факта, че е установено допълнителни гаранции защита на правата на данъкоплатеца. Това се доказва от изводите, направени например в Резолюция на FAS MO от 11.05.2012 г.  A40-70714 / 11-75-292.

Позиция на Министерството на финансите

По отношение на процедурата за признаване на разходи в ситуация, когато те действително са направени в един данъчен период, а подкрепящи документи от контрагенти са получени през следващия, считаме за необходимо да насочим вниманието ви към такъв момент. Както беше отбелязано по-горе, пп. 3 стр. 7 чл. 272 Данъчен кодексна данъкоплатеца се дава възможност да избере една от няколкото посочени дати за признаване на разходите, но този параграф не уточнява какъв конкретен критерий трябва да се следва при избора.

Министерството на финансите, обяснявайки този момент, препоръчва на данъкоплатеца да избере датата, която дойде по-рано , - датата на сетълмента, датата на получаване на документите за сетълмент или последната дата на отчетния (данъчен) период (виж, например, писма от 04.06.2012 г. 03‑03‑06/1/288 , от 25.08.2010 г. 03‑03‑

06/1/565 , от 16.02.2010 г. 03‑03‑06/1/70 ). И в Писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 май 2006 г. 03‑

03‑04/2/149 беше предложено изборът на една от трите дати да бъде записан през счетоводни политики.

Пояснение относно избора обаче по-ранна дата за признаване в данъчно счетоводство въз основа на пп. 3 стр. 7 чл. 272 Данъчен кодекс неоперативните и други разходи за заплащане на услугите на организации на трети страни не са нищо повече от фантазия на финансисти. Нищо подобно не се казва в посочената норма. Напротив, от неговото буквално четене може да се заключи, че тази алинея е предоставила на данъкоплатеца нали самоизбор приемлив вариант за него. Това обстоятелство се отбелязва арбитражни съдилища при разглеждане на спорове относно периода на признаване в счетоводството на разходите за заплащане на услуги на трети страни организации, документи, за които данъкоплатецът е получил през следващия данъчен период (примери за съдебни актове са дадени по-горе).

Имаше ли грешка?

Що се отнася до въпроса за периода на отразяване за данъчни цели на нерегистрирани разходи (или по-скоро, какво трябва да се счита за грешка в данъчното счетоводство, за да се приложат разпоредбите изкуство. 54 от Данъчния кодекс), позицията на служителите на Министерството на финансите се различава значително от гледна точка на специалистите от FTS. Той се крие във факта, че данъкоплатецът не може да подаде ревизирана декларация в два случая:

Когато периодът на грешката не може да бъде определен със сигурност;

Когато грешките са довели до прекомерни данъчни плащания (т.е. в ситуация, при която данъкът все пак ще трябва да бъде възстановен). Това е посочено в писма от 23.01.2012 г. 03‑03‑06/1/24 , от 26.08.2011 г. 03‑03‑06/1/526 , от 01.08.2011 №  03‑03‑06/1/436 .

И в Писмаот 30.01.2012 г. 03‑03‑06/1/40 финансовият отдел не само разгледа въпроса за синтактичната конструкция на противоречиви параграфи стр. 1изкуство. 54 от Данъчния кодекс, но също така доведе до нов аргумент в полза на нейната позиция: посочи какво точно за данъчни цели не трябва да се разбира като грешки. Във връзка с клауза 1 на чл. 11 Данъчен кодекси стр. 2 ПБУ 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“ Министерството на финансите обясни това не са грешки неточности или пропуски при отразяването на фактите за стопанска дейност в счетоводството и (или) счетоводни отчети организации, идентифицирани в резултат на получаване на нова информация, която не е била на разположение на организацията по време на отразяване (нерефлексиране) на такива факти за икономическа дейност.

С други думи, получаването на информация за разходите (например подкрепящи документи), която не е била на разположение на данъкоплатеца по време на съставянето на данъчната декларация, обикновено не се счита за грешка, така че не е необходимо да се коригира данъчната основа от минали периоди в такива случаи. Всъщност в този случай бюджетът няма да понесе загуби, тъй като неотчетените разходи през изминалия период доведоха до надценяване на данъчната основа на данъкоплатеца и съответно до плащане на данък в по-голям размер. За целите на данъчното облагане на печалбата тези разходи могат да бъдат взети предвид в периода, в който документите, които ги потвърждават ( Писмо на Министерството на финансите на Русия от 06.09.2007 г. 03‑03‑06/1/647 ).

Но ако през предходния данъчен период е била получена загуба, е невъзможно да се признаят неотчетени по-рано разходи през текущия данъчен период, според Министерството на финансите ( писмаот 11.08.2011 г. 03‑03‑06/1/476 , от 15.03.2010 г. 03‑02‑07/1-105 ). При липса на данъчно плащане в съответния изминал данъчен период се извършва преизчисляване на данъчната основа и данъчната сума за периода, в който са допуснати грешки (изкривявания), тъй като изкривяването на данъчната основа не е довело до прекомерно плащане на данъка.

Справедливостта на заявената позиция на служителите на Министерството на финансите също се посочва от разпоредбите клауза 1 на чл. 81 от Данъчния кодекс, според която данъкоплатецът:

- трябва да водещ да занижи данъка да се плаща в бюджета;

- право на подайте актуализирана декларация, ако бъдат открити изкривявания, не води до занижаване на данъците да бъдат платени в бюджета.

Обобщавайки горното, можем да заключим, че грешка в смисъл стр. 1изкуство. 54 от Данъчния кодекс е грешка, довела именно до неправилно изчисляване на данъчната основа, в резултат на което е изплатена прекомерна сума на данъка, т.е. направена в данъчна декларация в резултат на незаконното прилагане на данъчна облага, данъчна ставка или данъчни облекчения... Коригира се съгласно установените правила изкуство. 81 от Данъчния кодекс, чрез подаване на ревизирана декларация, включително за намаляване на размера на данъка, платим в бюджета. Обстоятелства, при които законодателят в изкуство. 54и 81 от Данъчния кодекс обвързва задължението на данъкоплатеца да коригира данъчни задължения минали периоди чрез подаване на ревизирана декларация, в случай на закъснял първичен, те отсъстват. Следователно аргументите на данъчните власти, че през настоящия данъчен период само тези грешки подлежат на коригиране, чийто период е неизвестен в контекста на разглеждания проблем, според нас не могат да се считат за последователни.

Вместо заключение

Така че, когато взема решение за отразяване на неотчетени по-рано разходи, данъкоплатецът трябва да оцени и измери отрицателните последици от всеки от възможните варианти. Когато избира метод за извършване на корекции в данъчното счетоводство, той очевидно трябва да се ръководи от принципа на „по-малкото зло”.

От своя страна вярваме: ако през миналия данъчен период е имало факт на прекомерно плащане на данъци в бюджета, тогава разходите за „закъснели“ документи могат да бъдат отразени в текущия данъчен период. В случай на иск данъкоплатецът най-вероятно ще може да защити своите интереси в съда. Има смисъл да се представи актуализирано изчисление, ако има просрочени задължения за предходния период - в този случай не само размерът на просрочените задължения ще намалее, но и размерът на неустойките.

Тук също трябва да обърнете внимание на факта, че счетоводството има своя процедура за коригиране на грешки. Той е инсталиран PBU 22/2010... Ще разгледаме този брой в следващите броеве на списанието. Междувременно отбелязваме, че различна процедура за извършване на корекции в данъчното и счетоводното отчитане в съответствие с PBU 18/02 "Счетоводство при изчисляване на корпоративен данък върху доходите" може да доведе до счетоводни разлики.

Ако има договор за наем с физическо лице, счетоводителят е изправен пред въпроса как да се отрази в данъчното счетоводство:

• разходи за наем;
• разходи за свързаните използвани комунални услуги: електричество, газ, водоснабдяване, топлоснабдяване;
• разходи за застрахователни премии за плащане в полза на физическо лице.

Данъчното счетоводство в организациите се основава на общия принцип за справяне с разходите в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При данъчното отчитане на разходите счетоводителят трябва да разбере следните точки.

Признаване на разходи

Данъчното отчитане на разходите зависи от данъчната система. Да приемем, че се прилага обща система данъчно облагане, според което в края на годината организацията трябва да плати данък върху печалбата, плащането на който се извършва от разликата между приходите и разходите. Приходите и разходите са включени в изчисляването на облагаемата печалба. Списъкът на разходите по тази данъчна система е почти неограничен.

При отчитане на разходите се ръководят следните:

• нормите на глава 25 "Данък върху печалбата" на Данъчния кодекс на Руската федерация;
• обяснителни писма на контролните органи на Министерството на финансите на Руската федерация, Федералната данъчна служба на Руската федерация;
• одобрената счетоводна политика за целите на данъка върху печалбата.

Както вече посочихме, че списъкът на разходите по ОСНО е почти неограничен, но основното е, че направените разходи съгласно правилото, посочено в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, отговаря на две условия:

1. Разходите трябва да бъдат документирани;
2. Разходите трябва да бъдат икономически обосновани.

Ако разходите отговарят на две условия едновременно, то според Данъчния кодекс това означава признаване на тези разходи за данъчно счетоводство. Фактът, че направените разходи се признават като разходи, позволява да се намали разходната страна на данъчната основа за печалба.

Нека обясним първото условие. За документални доказателства ще са необходими следните документи:

• договор за наем;
• акта за приемане и предаване на наетите помещения;
• документи, потвърждаващи плащането на наемни плащания.

Относно акта на прехвърляне. Актът за приемане и предаване на помещенията е основният документ за фиксиране действително изпълнение задължения от лизингодателя и лизингополучателя да приемат имота под наем. Именно наличието на удостоверение за приемане освобождава наемателя от необходимостта да съставя ежемесечно актове за предоставени услуги под наем, освен ако тяхното изготвяне е изрично предвидено в договора за наем (Писма на Министерството на финансите на Русия от 13.10.2011 г. № 03-03-06 / 4/118, от 24.03.2014 г. No 03-03-06 / 1/12764).

Нека обясним второто условие. Изискването за икономическа обоснованост на разходите означава, че направените разходи трябва да бъдат направени, за да се генерират доходи, т.е. разходите са били необходими за получаване на доходи. Тъжният факт е, че като установи такова условие, Данъчният кодекс не дефинира понятието „икономическа осъществимост“. Поради това възникват много спорове, стигащи до съдилищата.

По този начин данъчните власти много често отписват разходите по време на проверките с формулировките „направените разходи не са довели до получаване на доход“, „размерът на разходите не съответства на дохода“ / „направените разходи са довели до загуба“.

В работата си се ръководете от позицията Върховният съд, който смята, че икономическата осъществимост на разходите трябва да се разбира като фокусът им върху развитието на производството и поддържането на неговата рентабилност. Основното е да имате намерение да реализирате печалба в този период или в бъдеще.

Необходимостта от определяне на вида на разходите в данъчното счетоводство

Сега е необходимо разходите да бъдат приписани на определен вид разходи, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация. Счетоводните правила в данъчното счетоводство зависят от вида на разходите, т.е. в пълния размер, който ще отнесем към разходите или ще разпределим:

Вземете 267 1C видео уроци безплатно:

Всички опции за наемни разходи се класифицират като "Други разходи", свързани с производството и (или) продажбата въз основа на горните стандарти.

Дата на признаване на разхода в данъчното счетоводство

Данъчният кодекс на Руската федерация, за разлика от счетоводното законодателство, предлага два метода за определяне на датата на признаване на доходите и разходите, от които можете да избирате:

• касов метод по чл. 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• метод на начисляване по чл. 271, 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Избраният метод трябва да бъде отразен в счетоводната политика и да се прилага последователно от началото на данъчния период до края му в съответствие с член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Методът на начисляване може да се използва от всички, без изключение, а при метода на паричните приходи приходите на организацията за четирите тримесечия, предхождащи отчетното, не трябва да надвишават 4 милиона рубли. Трябва да се отбележи, че в счетоводните програми касовият метод за предприятия на OSNO не се прилага и на практика малко хора го използват.

Съгласно условията на нашия пример организацията е фиксирала метода на начисляване в Счетоводната политика. При този метод датата на признаване на доходите / разходите е датата на действителното възникване на приходите / разходите, независимо от действителното получаване на парични средства или друг еквивалент в съответствие с клауза 1 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В нашия случай този принцип работи така. Ако организацията е използвала имота през януари, услугата под наем ще бъде призната през януари. Ако приемем, че в някакъв месец организацията не е използвала помещенията в своята дейност, тогава тя не може да вземе предвид тези разходи, дори ако обектът е предаден за ползване.

Период на приписване на комунални услуги към разходи

Определя се въз основа на първичния документ от доставчика, тоест ние отдаваме разходите на периода, в резултат на който документът таксува услуги. Според начисляването е важен периодът на документа от доставчика, а не периодът на плащане. По отношение на конкретни дати, наемът по OSNO ще бъде взет предвид при разходите за последния ден от отчетния период по силата на параграфи. 3 стр. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Също така, други продължаващи услуги, като комунални услуги, ще бъдат отчетени в разходите за последния ден от отчетния период.

По този начин, в случай на консолидация в Счетоводната политика календарен месец тъй като датата на отчитане на разходите за лизинг, в нашия пример, ще бъде последният календарен ден от месеца от 31 януари 2017 г. до 31 октомври 2017 г.

Признатите суми на разходите. Разделяне на разходите на преки и косвени

В данъчното счетоводство размерът на признаване на разходите зависи от категорията на разходите:

• прави линии. Индикативен списък - Клауза 1 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• непреки разходи, свързани с производството и продажбите, които не са свързани нито с преки, нито с продажби;
• неактивен - чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно правилата на Данъчния кодекс, преките разходи трябва задължително да бъдат разпределени между продадени и непродадени продукти, остатъци от WIP, тоест те не са изцяло начислени към разходите за месеца. Само някои изчислени части имат право да включват разходите за всеки отчетен месец. А косвените и неоперативните разходи в пълен размер могат да бъдат включени в състава на разходите в периода на тяхното изпълнение.

Тъй като има задължително разпределение, има и задължение за консолидиране на процедурата за класифициране на разходите като преки и непреки (член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация) за целите на данъка върху доходите за организации, които работят на база начисление. В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 на член 318, дружеството има право самостоятелно да определя списъка на преките и непреки разходи и да го фиксира в счетоводната политика.

На практика не винаги е възможно еднозначно да се определи разпределението на разходите към определена група. Това често се използва от данъчните власти при извършване на одити. Например комуналните услуги, платени на лизингодателя като компенсация, са изложени на риск да бъдат включени в преките разходи по договорите за лизинг. Факт е, че при изчисляване на данъка върху доходите разходите под формата на комунални услуги могат да бъдат признати като преки и като косвени разходи.

Данъчните инспекции се придържат към позицията, че разходите от доставчиците на ресурси трябва да бъдат отнесени само частично към разходите, тъй като според тях тези разходи са преки. За това е необходимо да одобрите в Счетоводната политика вашия специфичен списък на преките и непреки разходи, специфични за организацията, това ще премахне исковете по време на проверката. Правото на самостоятелно установяване на списъка на преките и косвените разходи е заложено в параграф 4 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Трябва да се подчертае, че за организациите, които предоставят услуги, задължението за разделяне на разходите на преки и непреки не е от значение. Данъчен кодекс п.п. 2 с.л. 318 позволява всички разходи да бъдат взети предвид в периода на тяхното изпълнение. Това се потвърждава и от уточняващото писмо на Министерството на финансите на Русия от 15.06.11 г. No 03-03-06 / 1/348.

По този начин за организациите, предоставящи услуги, всички разходи ще бъдат косвени.

Съвет номер 2. Одобрете списъка си с преки и непреки разходи, за да изключите претенциите на администраторите за признаване на свръх разходи. Това ще добави специфики за "спорните" разходи.

Например в Счетоводната политика можете да напишете следната клауза: „Косвените разходи включват комунални услуги, придружаващи договори за лизинг, при използването на които се установява обезщетение за разходи на физическо лице, както и комунални услуги, които са включени като променлив компонент на плащанията под наем. Разходите по тях се отчитат изцяло в месеца на тяхното изпълнение. "

РЕЗЮМЕ. Преди това установихме, че следвайки примера, всички разходи на дадена организация са свързани с други разходи. Типът "Други разходи" може да бъде отнесен към непреки разходи, свързани с производството и продажбата, тъй като те не са нито преки, нито неактивни. Освен това, съгласно параграфи. 2 с.л. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация за организация, предоставяща услуги, всички разходи могат да бъдат приписани на косвени. Поради класификацията на лизинговите плащания като косвени разходи, сумите за тях се записват в данъчното счетоводство на всеки месец изцяло.

Система за данъчно счетоводство

Ние признахме лизинговите плащания като разходи, определихме размера и датата на приемане за счетоводство, но как информационна база данъчни счетоводни данни за разходи и приходи?

При счетоводството всички разходи, приходи, пасиви се осчетоводяват в счетоводните сметки и след това в счетоводните регистри, одобрени от Счетоводната политика. В съответствие с член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация организацията е длъжна да поддържа данъчни регистри в данъчните регистри, които трябва да бъдат одобрени в счетоводната политика.

Няма задължение за осчетоводяване и няма одобрен сметкоплан за данъчно счетоводство. На практика за рационализиране на счетоводството счетоводните програми са възприели концепцията за сметкоплан. За целта програмата присвоява атрибут на данъчно счетоводство (OU) за тези разходи и доходи, които ще участват в изчисляването на данъчната основа за печалба.

Когато се публикува документ, транзакциите се генерират не само към счетоводни сметки, но и към сметки за данъчно счетоводство. Но само за данъчно счетоводство е позволено сумата да бъде различна по дебит и кредит или като цяло да се отразява само в дебит или кредит по сметката. След това данните от сметки с характеристика (NU) отиват в аналитични данъчни книги. Въпреки това, на всички тези действия трябва да се даде регулаторен характер чрез данъчната счетоводна политика, за да се облагат печалбите.

Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация предписва система за данъчно счетоводство, която трябва да се поддържа от данъкоплатеца. В съответствие с този член процедурата за поддържане на данъчно счетоводство се установява от данъкоплатеца независимо в Счетоводната политика.

Обикновено системата за данъчно счетоводство включва:

• първични счетоводни документи, включително удостоверение на счетоводител;
• аналитични данъчни регистри;
• регистри за изчисляване на данъчна основа.

За да опростите работата на счетоводител по отношение на отразяването на аналитични данни от данъчното счетоводство в данъчните регистри в Счетоводната политика, можете да зададете следния елемент: „Данъчното счетоводство се извършва на базата на счетоводни регистри, допълнени при необходимост“. Това е най-целесъобразният начин за получаване на данни от счетоводни сметки в данъчни регистри.

Въз основа на гореизложеното можем да заключим, че за данъчно отчитане на разходите по договор за лизинг на OSNO използвайте общия принцип за работа с разходи в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Разходи за застрахователна премия

Относно застрахователните премии. Плащания, извършени в полза на физическо лице по договори за наем, осигурителни вноски за задължителна пенсия, медицински, социална осигуровка и вноските за наранявания не се начисляват в съответствие с параграф 4 от чл. 420 Данъчен кодекс на Руската федерация, чл. 5, чл. 20.1 FZ от 24 юли 1998 г. No 125-FZ. Вижте подробности в. Разбира се, при условие че може да се докаже, че изплатеният доход е свързан именно с прехвърлянето на собственост за ползване.

Комунални разходи

По отношение на комуналните услуги. Счетоводното отчитане на сметките за комунални услуги зависи преди всичко от това дали наемателят е сключил пряк договор с доставчиците на ресурси. Малко вероятно е наемателят да направи това по споразумение с физическо лице. Следователно тази опция за изчисления за комунални услуги е изключена от обясненията и се обръща внимание на правилата за данъчно отчитане на разходите за наем и комунални разходи като част от под наем или под формата на обезщетение на лизингодателя.

Не е тайна, че данъчното отчитане на данъка върху доходите често се основава не на данни от първични документи, а на информация, която вече е обобщена и систематизирана в счетоводството. Как се прехвърля информация от счетоводните регистри към данъчните счетоводни регистри? Как по-конкретно се извършва „данъчната“ трансформация на сметка 20?

Какво е включено в разходите за основното производство?

За отговор нека се обърнем към Инструкциите за прилагане на сметкоплана, който въвежда тази сметка в обращение в местната методология. В инструкциите се казва, че сметка 20 "Основно производство" има за цел да обобщи информация за производствените разходи, продукти (работа, услуги), която е била целта на създаването на организация. По-специално тази сметка се използва за отчитане на разходите за производство на промишлени и селскостопански продукти.

Дебитът по тази сметка отразява:

- преки разходи, пряко свързани с пускането на продукти, изпълнението на работата и предоставянето на услуги (Дебит 20 Кредит 10, 70, 69, 02);

- разходи за спомагателно производство (Дебит 20 Кредит 23);

- непреки разходи, свързани с управлението и поддръжката на основното производство (Дебит 20 Кредит 25, 26);

- загуби от брак (Дебит 20 Кредит 28).

Важно е да се разбере, че всички изброени разходи трябва да бъдат свързани конкретно с основното производство, тоест с операциите, изпълнението на които е целта на създаването на организация. Следователно, не трябва да се учудваме, че сметка 20 не отразява разходите за индустриите на услуги и фермите, записани на сметка 29.

В основните разпоредби за планиране, отчитане и изчисляване на производствените разходи в промишлените предприятия малко се говори за основното производство. Списъкът на индустриите (включително преразпределенията), които се разпределят при планирането и счетоводството на разходите, е установен в инструкциите за индустрията. Например в Методически указания относно планирането, счетоводството и изчисляването на производствените разходи в предприятията за черна металургия се казва, че всички производствени разходи (с изключение на разходите от общо растително значение), включително разходите за цеха за обслужване на производството и управлението, са отразени в сметката "Основно производство" В Методическите разпоредби за планиране, отчитане на производството и продажбите на продукти (работи, услуги) и изчисляване на себестойността на продуктите (работи и услуги) в предприятията от химическия комплекс са дадени по-точни препоръки. Основната продукция включва:

- директно (има пряка връзка с конкретен продукт) материални разходи и разходите за труд - директно;

- други разходи за труд, производствена поддръжка и общи производствени разходи - чрез сметки за събиране.

Сметка 20 е само пряка сметка за основните производствени разходи. Затова нека обърнем внимание преди всичко на преките разходи, пряко свързани с производството на продукти. Това са суровини, амортизация на основните производствени активи, заплати на производствени работници, удръжки (застрахователни премии). Възможни са и други разходи, които са ясно свързани с основното производство.

На бележка

За целите на "печелившото" данъчно счетоводство, индиректните разходи, събрани по сметка 20 от други сметки за отчитане на разходите (23, 25, 26, 28), ще бъдат разгледани отделно и по-нататък в статията няма да ги споменаваме, за да не объркаме читателя.

Какво трябва да знаете за данъчното счетоводство?

Данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа въз основа на данни от първични документи, групирани по начина, предписан от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разчитайки само на „първичното“, едва ли ще бъде възможно да се състави данъчна декларация, тъй като количеството информация е голямо и трябва да се систематизира. За това се използват данъчни регистри, които подобно на първичните документи служат като потвърждение на данните от данъчното счетоводство (параграф 9 от член 313).

Данъчните регистри не са нищо повече от обобщени форми на систематизация на данъчно-счетоводните данни за отчетния (данъчния) период, групирани в съответствие с изискванията на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Поради факта, че няма единни одобрени форми на данъчни счетоводни регистри, организацията трябва да ги разработи независимо и да ги въведе в счетоводни политики за данъчни цели (член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчният кодекс предоставя на организацията правото да избира (параграф 3 от член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

- да приема като данъчни книги на счетоводството, като ги допълва с необходимите подробности;

- или създайте независими регистри за данъчно счетоводство.

Разбира се, първият вариант е по-опростен, той може да се използва, ако редът на отразяване и групиране на сделките за данъчни цели съответства на счетоводството. В този случай данъчната основа може да се изчисли чрез счетоводни регистри, включително допълнителна информация, ако е необходимо

Според нас са необходими данъчни регистри, особено за индустриалните предприятия, чиято процедура за данъчно облагане се различава от счетоводни правила счетоводство. Как управлявате тези регистри на практика? Най-често срещаните в момента са два начина:

- поддържа данъчни регистри директно в счетоводната програма (между другото, много програми предоставят такава възможност, но тя не винаги се изпълнява на правилното ниво);

- използвайте формуляри за отчитане счетоводен софтуер, докато съхранявате регистрите в отделен табличен редактор (с други думи, в таблица на базата данни, например Excel).

За по-голяма яснота ще приложим втория вариант, като използваме балансите за счетоводни сметки производствено предприятие... По-специално, такава декларация е лесна за съставяне на сметка 20.

Данъчна книга на основните производствени разходи

Всеки счетоводител има отлична представа как изглежда балансът за дадена счетоводна сметка. Едно от основните му предимства е, че детайлите на фактурата са видими. По-специално, за сметките за разходите се предоставя анализ в контекста на елементи на разходите (позиции).

Наименуване на разходи	Номер на кореспондентска сметка	Оборот на сметката	Приета сума	Сума не се приема	Забележка (включена в други регистри)
Суровини и материали					От регистър "R n -MPZ"
Заплати на персонала *					Да се \u200b\u200bрегистрирате "R n -NZP"
Застрахователни премии за служители					Да се \u200b\u200bрегистрирате "R n -NZP"
Амортизация на дълготрайни активи					От регистър "R n -Amort"

*
Читателят може да бъде изненадан, че по отношение на заплатите (и застрахователните премии) на персонала на основното производство съответстват не само сметки 70, 69, но и сметка 96. прогнозни задължения на ваканциите поради тях. Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация ви позволява да резервирате разходи за плащане на ваканции - но според правила, които се различават от счетоводните правила, в които най-важното е да не се разпределят равномерно разходите за ваканции, а да се покажат задълженията за плащането им към отчетната дата. Съответно, за данъчни цели счетоводният резерв „ваканция“ не се приема.

Нека да обясним как да попълните отделни полета на данъчния регистър, които съдържат връзки към други данъчни регистри на „рентабилно“ данъчно счетоводство. Освен това част от информацията е включена, а част, напротив, е изключена от по-нататъшното данъчно счетоводство. В допълнение към факта, че прогнозните задължения за отпуск не се вземат предвид, материалните разходи и амортизациите се изчисляват в отделен данъчен регистър, след което информацията се прехвърля в друга книга, която характеризира сметка 20.

"R n-NZP" е данъчен регистър, който отразява данъчното изчисляване на незавършеното производство, което присъства в много индустриални предприятия.

"R n -Amort" е данъчен регистър за изчисляване на амортизацията за всички дълготрайни активи, включително изчисляването на амортизационната премия и разделението на амортизацията, взети предвид и не взети предвид при изчисляване на данъка върху доходите за дълготрайни активи.

"R n-MPZ" - данъчен регистър за изчисляване на материални разходи, свързани с основното производство.

Данъчен регистър за изчисляване на отписванията на суровини и материали

Необходимостта от поддържане на такъв регистър може да възникне, ако при счетоводството разходите за материални запаси се формират, като се вземат предвид различни разходи (например запаси), докато данъчната оценка е максимално опростена и включва само договорните цени на доставчика. В допълнение, разходите за полуфабрикати могат да бъдат взети под внимание по опростен начин. Има и друга причина за поддържане на отделен данъчен регистър за отчитане на материални разходи - несъответствия в нормите на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация и PBU 6/01 "Отчитане на дълготрайни активи" по критерия за признаване на амортизируемо имущество. При счетоводството материални разходи се считат за разходи за суровини и материали под 40 хиляди рубли, докато за данъчното счетоводство горната лента е 100 хиляди рубли.

Разходите за суровини и материали за основното производство обикновено са преки материални разходи, които включват (алинеи 1, 4, параграф 1 на член 254, параграф 1 на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация) разходи:

- за закупуване на суровини и (или) материали, използвани при производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) и (или) формиране на тяхната основа или като необходим компонент в производството на стоки (работа, услуги);

- за закупуване на компоненти, които се сглобяват и (или) полуфабрикати, които се подлагат на допълнителна обработка от данъкоплатеца.

Освен това, сметка 20 може да отразява други разходи, по-специално за закупуване на инструменти, приспособления, инвентар, инструменти, лабораторно оборудване, гащеризони и други средства за индивидуална и колективна защита. Такива разходи могат да бъдат косвени, без да се разпределят за останалата част от незавършената работа за данъчни цели (клауза 1 на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки че никой не забранява на счетоводител да сближава данъците и счетоводството и да отчита всички разходи за основното производство директно за целите на "печелившото" данъчно облагане. Това може да се направи, ако разходите за инструменти, инвентар, инструменти, гащеризони и други средства за индивидуална и колективна защита са незначителни.

Нека покажем един от данъчно-счетоводните регистри "R n-MPZ", основан на факта, че счетоводителят отписва суровини, материали, гащеризони, инструменти на средна цена.

Първият показател (количество) се формира на базата на първични документи и отразява количеството отписани суровини / материали в натура отделно според указанията за тяхното използване. Втората ключова цифра (единична цена) се определя по метода на средните разходи. И накрая, третият показател (цена на отписване) се формира за всеки факт на отписване на суровини / материали чрез умножаване на отписаната сума по единичната цена.

Добавяме, че всички изходни данни от регистъра се прехвърлят в регистъра за изчисляване на незавършеното производство, ако посочените разходи се считат за преки в съответствие с счетоводни политики предприятия. Ако някой от посочените разходи се счита за косвен (инструменти, гащеризони), тогава той трябва да бъде включен в друг регистър (изчисляване на косвени материални разходи).

Данъчна книга за изчисляване на амортизация

Не можете да се справите без този регистър, тъй като в данъчното счетоводство има такова предпочитание като амортизационен "бонус" (отписване на част от стойността на дълготрайните активи в даден момент). В допълнение, данъчно счетоводство определя амортизационни групимежду които амортизируемото имущество трябва да бъде разпределено. При счетоводството икономически субект самостоятелно определя полезния живот, през който разходите за дълготрайни активи се прехвърлят към разходите на предприятието. И най-важното: в счетоводството е важно обективно да се определи настояща стойност Дълготрайните активи, докато в данъчното счетоводство приоритет е отписването на действителните разходи, свързани с капиталови инвестиции, в намаляването на облагаемата печалба.

Като се има предвид гореизложеното, данъчният регистър за изчисляване на амортизацията ("R n -Amort") може да бъде както следва (даваме силно съкратена и опростена версия).

Амортизационен регистър за дълготрайни активи

Името на амортизируемото имущество	Метод на амортизация	Период на амортизация	Експлоатация		Оставащ полезен живот
				Количество, търкайте
Линия за пълнене и опаковане	Линейна
Производствена сграда	Линейна

Нека да обясним информацията, дадена по-горе. Амортизационната премия за обект 1 ще бъде равна на 2 314 286 рубли. (7 714 286 рубли х 30%). Данъчна стойност след приспадане на премията е равна на 5 400 000 рубли. (7 714 286 - 2 314 286). Размерът на месечната амортизация на линията за опаковане и опаковане на продукти - 75 000 рубли. (5 400 000/72 месеца). За 36 месеца амортизацията ще възлиза на 2 700 000 рубли.

По същия начин за второто съоръжение (индустриална сграда) бонусът за амортизация ще бъде 5 000 000 рубли. (50 000 000 рубли х 10%). Данъчна стойност след приспадане на премията - 45 000 000 рубли. (50 000 000 - 5 000 000). Месечната амортизация на производствената сграда е 150 000 рубли. (45 000 000/300 месеца). Амортизацията за 100 месеца ще бъде равна на 15 000 000 рубли. (150 000 рубли х 100 месеца).

В регистъра за изчисляване на данъка "незавършен" се отписва сумата на месечната амортизация и за двете основни производствени мощности. Освен това данъчният регистър "Rn -Amort" може да отразява и обекти от други отрасли, амортизацията на които ще бъде косвен разход за данъчни цели. В този случай счетоводителят трябва да разграничи "пряка" и "непряка" амортизация. Регистърът за изчисляване на „незавършен“ очевидно ще включва сумата на директните амортизационни отчисления.

Регистър за изчисляване на данък "незавършен"

Поради факта, че салдото по сметка 20 показва стойността на WIP в края на отчетния период в счетоводството, данъчни разходи основното производство е неразривно свързано с този актив, който трябва да даде данъчна оценка. Той се основава на регистър, който се формира според данни, получени не само от данъчния регистър на сметка 20. Информация от регистрите за отписване на преки материални разходи и амортизационни отчисления ще бъде полезна. Няма да събираме данни от всички горепосочени изчисления - не само защото е трудоемко. Изчисленията могат да объркат читателя и да не дадат реална картина на непълния данък. Нека представим цифри от практиката.

Нека обясним изчисленията в регистъра. Първият ред съдържа планираните данни за преките разходи, свързани с незавършения бизнес. Икономистът ги изчислява в спомагателния регистър въз основа на документи за движението и на балансите (в количествено изражение) на суровини и материали, както и информация за преките планирани разходи предходен период... За изчислението се използват готови данни от отдела за планиране и действителни данни за разходите от счетоводството (сметка 20), докато се избират само преки разходи. Косвените разходи са изключени от „незавършеното“ изчисление. Например, в примера преките разходи включват суровини и материали, амортизация, заплата и вноски от него в извънбюджетни фондове... Общи преки разходи за отчетния период 18 081 872 рубли. (според планираните данни) и 17 118 446 рубли. (според действителните пълномощия). K nzp е коефициент, отразяващ дела на действителните преки разходи в подобни планирани разходи, в примера той е равен на 0,9467 (17 118 446/18 081 872). Въз основа на коефициента се изчислява останалата част от действителните преки разходи, останали в „недовършените“ - 7 378 686 рубли. (7 794 113 рубли x 0,9467), в края на текущия месец той е включен в преките разходи за следващия месец. Другата част от преките разходи (9 739 422 рубли \u003d 10 287 760 x 0,9467) е включена в разходите завършени продукти... Този показател се използва в друг данъчен регистър, който се попълва от компания, която има запаси от непродадени продукти на склад. Но този регистър няма нищо общо с акаунт 20.

Обобщете. Данъчното счетоводство на разходите за основното производство е да се идентифицират в преките разходи. Освен това някои разходи ще изискват корекции (например за амортизация, суровини и материали), тъй като счетоводните правила се различават от данъчната процедура. Също така не са изключени разликите в счетоводството и данъчната оценка на незавършеното производство. Отделна книга за този актив е окончателната в системата на данъчните книги за основните производствени разходи.

Одобрен от Държавния комитет за планиране на СССР, Държавния комитет за управление на СССР, Министерството на финансите на СССР, Централното статистическо управление на СССР на 20 юли 1970 г.

Одобрен със заповед на Министерството на промишлеността и науката на Руската федерация от 04.01.2003 г. № 2.

Проблемът с отчитането на разходите за целите на данъка върху печалбата остава един от крайъгълните камъни в споровете между данъкоплатците и данъчни власти... Днес ще бъде относно валидността на материалните разходи, към които се прилага чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Подробни препоръки за данъчно отчитане на материални и други разходи са дадени в публикацията "Организация на данъчното счетоводство и данъчното планиране в предприятието" (сп. "Икономически и правен бюлетин", № 11, 2009 г.).

В данъчното счетоводство материалните разходи се признават като разходи, свързани с производството и продажбата. Списъкът на материалните разходи е даден в клауза 1 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този вид разход включва разходите за материални активи, използвани от данъкоплатеца, с изключение на дълготрайните активи. Обекти на стойност под 20 000 рубли, въведени в експлоатация след 1 януари 2008 г., не се признават за амортизируемо имущество. Материалните разходи включват разходите за материали, използвани както за производство, така и за общи бизнес нужди.

В алинея 5 на параграф 1 от чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява, че съставът на материалните разходи включва разходите на предприятието за закупуване на горива, вода и енергия от всички видове, изразходвани за технологични цели, генерирането (включително от данъкоплатеца за производствени нужди) на всички видове енергия, отопление на сгради, както и разходи трансформация и трансфер на енергия. С приемането на Федерален закон № 158-FZ от 22 юли 2008 г. този списък е допълнен с разходи за производство и (или) придобиване на капацитет.

Материалните разходи се приравняват на:

- разходи за рекултивация на земя и други мерки за опазване на околната среда;

Загуби от недостиг и (или) щети върху материални запаси (MPZ) в границите на естествените нива на загуби;

Технологични загуби по време на производство и (или) транспортиране;

Разходите за подготвителна работа за добив на полезни изкопаеми, експлоатационни дейности по отстраняване на открити рудници и разфасовки в подземни копаене в минното разпределение на минни предприятия.

Условия за признаване на материални разходи

Материалните разходи трябва да бъдат икономически обосновани, както и потвърдени от документи, съставени в съответствие с руското законодателство... Съгласно общото правило, посочено в параграф 2 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация моментът на признаване в данъчното счетоводство на материални разходи по отношение на материални запаси съвпада с датата на прехвърляне на тези стойности в производството. Разходите за работа и услуги от производствен характер намаляват данъчната основа в момента, в който данъкоплатецът подписва удостоверението за приемане. По-подробна информация за датата на признаване на материални разходи и подкрепящи ги документи е дадена в табл. 1.

Лимитните оградни карти се използват за издаване на материали, които систематично се използват за производството на продукти (извършване на работа и предоставяне на услуги). В първичните счетоводни документи за пускането на материал в производство те отразяват целта на използването му: наименованието на поръчката (продукт, продукт) или елемент на себестойността.

Понякога при прехвърляне на ценности в отделни отдели във фактурата не се посочва конкретното предназначение на материалите. По правило по този начин се формализира трансферът на материални запаси за общи бизнес и управленски нужди. В подобна ситуация приемният отдел съставя акт за консумация на материали за действително консумирани материали. Въз основа на акта при облагане на печалбата се взема предвид стойността на използваните материални активи.

Домакинските разходи включват по-специално разходите за закупуване на домакински стоки и битови химикали (тоалетна хартия, хартиени кърпи за еднократна употреба, салфетки, почистващи продукти и др.). Цената на такива материални активи намалява облагаемата печалба, ако посочените разходи отговарят на критериите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобна позиция е изложена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 11.04.2007 г. № 03-03-06 / 1/229.

Материалните разходи са разходите за поддържане и експлоатация на съоръжения за опазване на околната среда, получаване, съхранение и унищожаване на опасни за околната среда отпадъци, пречистване на отпадъчни води и други подобни разходи (подточка 7, точка 1, член 254 от Данъчния кодекс на РФ). Тази група материални разходи включва плащания за максимално допустими емисии (зауствания) на замърсители в околната среда. В същото време при облагане на печалбата размерът на плащанията за излишни емисии на замърсители в околната среда не се взема предвид (клауза 4 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Загубите от недостиг и щети при съхранение и транспортиране на материали се отписват в рамките на естествените загуби. Нормите трябва да бъдат установени по начина, предписан от правителството на Руската федерация. До появата им данъкоплатците могат да прилагат нормите, предварително одобрени от съответните федерални органи (член 7 от Федералния закон от 06.06.2005 г. № 58-FZ).

Нормите на технологични загуби при производството и транспортирането на материални активи се определят независимо от данъкоплатците.

От материалните разходи за текущия месец се изключват разходите за остатъците от материални запаси, прехвърлени в производството, но все още необработени (клауза 5 от член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако направените за един месец материални разходи се отнасят към преките разходи в данъчното счетоводство, данъкоплатецът ги разпределя между незавършено производство и готови стоки по начина, предвиден в данъчната счетоводна политика. Данните за салда от преки разходи се записват в специален данъчен регистър. Размерът на косвените материални разходи изцяло намалява данъчната основа за текущия отчетен (данъчен) период (клауза 2 на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Различни дати на признаване на преките и непреки разходи са установени в клауза 2 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Преките разходи намаляват данъчната основа на отчетния (данъчния) период, тъй като се продават продукти, работи, услуги, в разходите за които те се вземат предвид. Косвените разходи се отразяват в отчетния (данъчния) период, в който са възникнали.

маса 1

Видове материални разходи и моментът на признаването им в данъчното счетоводство

Тип консумация	Моментът на отписване на разходи	Данъчен кодекс на Руската федерация	Документ за потвърждение
			4
Суровини (материали) - основата или компонента, необходими за производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги)	Дата на производство		Карта за лимитен прием (формуляр № М-8) *, фактура-фактура (формуляр № М-11) *, фактура за издаване на материали № М-15) *, акт за разход на материал
Компоненти, полуфабрикати, които се подлагат на сглобяване или допълнителна обработка
Материали за опаковане и друга подготовка на стоки (включително предварителна продажба)
Материали за други производствени нужди (тестване, контрол, поддръжка, експлоатация на дълготрайни активи и др.)
Материали за общи и административни нужди	Дата на съставяне на акта за разход на материали или дата на съставяне на фактура	П. 1 Изкуство. 272	Изискване-фактура, фактура за издаване на материали отвън, акт на разход на материали
Инструменти, приспособления, инвентар, устройства, лабораторно оборудване	По време на въвеждане в експлоатация	Подп. 3 стр. 1 от чл. 254	Изискване-фактура, фактура за издаване на стоки отстрани
Гащеризони и други лични предпазни средства	По време на въвеждане в експлоатация	Подп. 3 стр. 1 от чл. 254	Талон за издаване на гащеризони, предпазни обувки и предпазни устройства (образец № MB-7) *, лична карта за издаване на лични предпазни средства **
Гориво, вода, енергия от всякакъв вид, изразходвани за технологични цели, разходи за отопление на сгради, трансформация и пренос на енергия			Сертификат за предоставени услуги
Работи и услуги от производствен характер (отделни операции за производство на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги, преработка на суровини и материали, контрол върху спазването на установените технологични процеси и др.)			Сертификат за приемане на завършена работа (услуги)
Работи и услуги от индустриален характер (услуги за превоз на стоки в рамките на организацията)	Дата на подписване от данъкоплатеца на акта за извършена работа (предоставени услуги)		Товарни бележки (формуляр № 1-Т) ***, пътни листове (формуляри No 4-C и 4-P) ***, удостоверение за приемане
Разходи за поддържане и експлоатация на екологични имоти	Дата на подписване от данъкоплатеца на акта за предоставени услуги		Удостоверение за приемане и прехвърляне на извършена работа (услуги), счетоводна справка-изчисление
Разходи за рекултивация на земя и други мерки за опазване на околната среда (с изключение на разходите за развитие на природните ресурси)
Загуби от недостиг или повреда при съхранение и транспортиране на материални запаси в рамките на естествените загуби	Дата на получаване на материални активи в организацията, дата на акта за инвентаризация	П. 1 Изкуство. 272	Акт за установеното несъответствие в количество и качество при приемане на стоки и материали (образец № TORG-2) ****, сравнителен отчет за резултатите от инвентаризацията на стоки и материали (образец № INV-19) *****
Технологични загуби по време на производството и транспорт	Дата на получаване на материални активи в организацията, дата на издаване в производството	П. 1 Изкуство. 272	Актът за установеното несъответствие в количество и качество при приемане на стоки и материали, схеми на движение, оценки на технологичния процес, отраслови разпоредби, заключения, изчисления на технологични услуги и др.
Разходи за подготвителни работи за добив на полезни изкопаеми, за оперативни операции по изчистване на открити рудници и за операции по разфасоване в подземни копаене в минното разпределение на минни предприятия	Дата на подписване от данъкоплатеца на акта за извършена работа и предоставени услуги		Акт за приемане и приемане на завършени работи

* Одобрен с Резолюцията на Държавния комитет по статистика на Русия от 30.10.97 г. № 71а.
** Одобрена със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 01.06.2009 г. № 290n (в сила от 6 октомври 2009 г.).
*** Одобрен с Резолюция на Държавния комитет по статистика на Русия от 28.11.97 г. № 78.
**** Одобрено с Резолюция на Държавния комитет по статистика на Русия от 25.12.98 г. № 132.
***** Одобрено с Резолюция на Държавния комитет по статистика на Русия от 18.08.98 г. № 88.

Как да оправдаем разходите

Конституционният съд на Руската федерация периодично проверява законността на присъствието в Данъчен кодекс понятия, свързани с разходите. Тази тема е посветена например на Дефиницията на Конституционния съд на Руската федерация от 16.12.2008 г. № 1072-О-О. Жалбоподателят счита, че прогнозните понятия за „оправдани разходи“, „икономически обосновани разходи“ и „фокус на дейностите върху генерирането на доход“ позволяват на данъчните органи и съдилищата да използват субективен подход при определяне на валидността на определени разходи, направени от данъкоплатеца и взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода.

В отговор на това Върховният съд посочи по-специално, че разпоредбите на параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация не допускат тяхното произволно прилагане, тъй като те изискват установяване на обективна връзка между разходите, направени от данъкоплатеца, така че неговите дейности да са насочени към печалба. Данъчните органи са длъжни да докажат неоснователността на разходите на данъкоплатеца.

Министерството на финансите на Русия посочва това данъчен закон не използва концепцията икономическа осъществимост и не регламентира процедурата и условията за извършване на финансово-стопански дейности. Това означава, че разумността на разходите не може да бъде оценена по отношение на тяхната целесъобразност, рационалност, ефективност или получения резултат (писма на Министерството на финансите на Русия от 22.05.2009 г. № 03-03-06 / 1/339 и от 14 април 2009 г. № 03-03-06 / 2 / 81). В същото време тя трябва да бъде оценена, като се вземат предвид обстоятелствата, които показват намеренията на данъкоплатеца да получи икономически ефект от дейности. И тези намерения, според Министерството на финансите, трябва да са очевидни за данъчните инспектори.

Определяне на себестойността на запасите

В данъчното счетоводство стойността на материалните активи се формира към момента на тяхното получаване от данъкоплатеца в съответствие с параграфи 2-4 от чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Определя се въз основа на изкупните цени на материалните запаси, комисионните на посредническите организации, вносни мита и данъци, транспортни разходи, неотменими контейнери и други разходи, пряко свързани с придобиването на стойности. Цената на суровините и материалите не включва размера на данъка върху добавената стойност, представен от доставчиците, с изключение на случаите, изброени в клауза 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Сумите на митата и таксите, платени при внос на внесени суровини и материали, са включени в други разходи, свързани с производството и продажбите (алинея 1 на параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въз основа на параграф 2 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, митническите плащания и такси могат да бъдат взети предвид при разходите за придобиване на материални активи, ако това е предвидено в счетоводната политика за данъчни цели за съответната година.

Всички разходи за закупуване на материални запаси трябва да бъдат потвърдени с първични документи (фактури, доклади на комисионери, митнически декларации, актове на предоставени услуги и др.).

За да се обобщи информацията за движението на суровини и материали, получени от предприятието, препоръчително е да се създаде специален данъчен регистър. Той отразява операции по получаване и пускане на материални запаси в производство.

Важен момент: в данъчното счетоводство има три вида разходи, които могат да бъдат пряко свързани с придобиването на материални запаси, но в същото време не увеличават стойността им. Става дума за лихви по дългови задължения, набрани за закупуване на материални активи, както и за размера и курсовите разлики. Тези разходи се вземат предвид при облагане на печалбата като част от неоперативни разходи (алинеи 2, 5 и 5.1 от параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъкоплатецът самостоятелно прави инвентаризации за собствено потребление, тяхната стойност се определя по същия начин, както цената на готовите продукти (клауза 4 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Връщаеми отпадъци

Размерът на материалните разходи се намалява с разходите за възвръщаеми отпадъци (клауза 6 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това са останките от суровини, материали, полуфабрикати, топлоносители и други материални ресурси, образувани в процеса на производство на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги. Рециклируемите отпадъци включват стойности, които частично са загубили потребителските качества на първоначалните ресурси (химични или физични свойства) и в резултат се използват с увеличени разходи (намалена продукция) или не се използват по предназначение.

Рециклируемите отпадъци не трябва да се бъркат с остатъците от материални запаси, които в съответствие с технологичния процес се прехвърлят в други отдели като ценни суровини (материали). Свързаните (асоциирани) продукти, получени в резултат на технологичния процес, не се отнасят за възвръщаеми отпадъци.

Начинът, по който се оценяват рециклируемите отпадъци, зависи от бъдещото им използване. Ако отпадъците се прехвърлят към основното или спомагателното производство, тяхната себестойност се формира по цената на първоначалния материален ресурс (цената на възможно използване).

Разходите за отпадъци, продадени навън, се определят от данъкоплатеца въз основа на продажната цена. Позицията на Министерството на финансите на Русия (писмо от 24.08.2007 г. № 03-03-06 / 1/591) е следната: „Размерът на материалните разходи се намалява от себестойността на продадените възвръщаеми отпадъци, която се определя по начина, предвиден в чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация (по пазарна стойност) ". Според автора, когато се продават рециклируеми отпадъци навън, разходите им трябва да бъдат оценени като част от разходите въз основа на действителната продажна цена.

Количеството на възвръщаемите отпадъци намалява количеството материални разходи през периода на възникването им.

Често разходите за закупуване на материали са свързани с получаването на различни групи материални ценности. Например транспортна организация доставя няколко вида суровини на данъкоплатеца за едно пътуване. Разходите за доставка се разпределят между различните видове запаси. Данъкоплатецът избира метода на разпределение самостоятелно и го фиксира в счетоводната политика за данъчни цели. Разходите могат да бъдат разделени пропорционално на покупната стойност на материални активи или въз основа на други икономически обосновани показатели.

Излишните запаси, идентифицирани в резултат на инвентаризацията, се оценяват по специален ред. Тяхната цена, призната като част от материални разходи, е равна на сумата на данъка върху дохода, изчислен от сумата на неоперативния доход, съответстваща на пазарната стойност на разкрития излишък (клауза 2 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По същия начин се формира цената на имуществото, получено при демонтажа или демонтажа на дълготрайни активи, които се извеждат от експлоатация.

От материалните разходи за текущия месец се приспадат разходите за материални запаси, прехвърлени в производството, но необработени. Остатъците от материални запаси се оценяват по същия начин, както при отписването им на производството.

Методи за оценка на суровини и материали при отписване

Суровините и материалите, отписани при производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), се оценяват по един от четирите метода (клауза 8 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

На цената на единица инвентар;

Средна цена;

На цената на първите придобивания (FIFO);

На цената на най-новите придобивания (LIFO).

Данъкоплатецът фиксира избрания метод в счетоводната политика за целите на данъчното облагане на печалбата.

Методът за оценка на инвентарната единица е подходящ за отчитане на уникални материални ценности, които не могат да бъдат заменени с други инвентаризации.

За други видове суровини и материали е препоръчително да се използва методът на средните разходи. Има два начина за използване на този метод.

Първият вариант е среднопретеглената стойност. Средната единична цена на материално запасите, отписани за производство, се определя като коефициент на разделяне на общите разходи за даден вид материални запаси на тяхното количество. Изчислението отчита себестойността и размера на остатъка от материални активи в началото на месеца, както и материалните запаси, получени през месеца. Получената единична цена се умножава по броя на материалните запаси от този тип, отписани за един месец.

С оценката на плъзгаща се средна стойност на единицата запаси, пуснати в производство, се определя по същия начин, както при среднопретеглената стойност. Разликата е, че себестойността на отписана партида материални запаси се изчислява към момента на пускането им в производство, т.е. се вземат предвид само себестойността и количеството запаси, получени преди това през съответния месец.

Когато се използва някоя от опциите за оценка на средна цена, изчислението изключва количеството и стойността на материални активи, върнати през месеца на доставчиците.

Методът FIFO предполага оценка на материалите по цените на първите покупки. Разходите за материални запаси, които първо влизат в производство, съответстват на разходите за първото придобиване във времето, като се вземат предвид разходите за материални активи, отчетени в началото на месеца. Обикновено този метод за оценка се използва, ако компанията очаква значително намаляване на цените за използваните суровини и материали.

Ако има основание да се смята, че цените на материалните запаси ще се повишат значително, препоръчително е да се използва методът LIFO. Този метод ви позволява да оцените суровините и материалите по цените на последните покупки.

Компанията прилага система за данъчно счетоводство, която включва метода за оценка на суровини и материали, последователно от един данъчен период до друг (чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Можете да промените използвания метод за оценка на запасите само от началото на нов данъчен период. Ако са направени изменения в законодателството относно данъците и таксите, свързани с отчитането на материалните запаси, тогава допълненията към счетоводната политика могат да бъдат направени в рамките на една година след влизането в сила на измененията.

Данъкоплатецът има право да установи различни начини за отписване на стойността за определени групи материални активи. Това не противоречи на нормите на действащото законодателство. Изчисляване на разходите за суровини, материали, отписани в отчетен период, се води в специален регистър.

Пример 1

Видът на дейност на LLC "Zakat" е производството на мебели. Отпадъците от основното производство, образувано през януари 2009 г., бяха продадени през същия месец за 50 000 рубли. (с включен ДДС 7627 рубли).

В данъчното счетоводство на LLC "Zakat" през януари 2009 г. общият размер на материалните разходи се намалява с цената на продадените отпадъци - 42 373 рубли. (50 000 рубли: 118 х 100).

Пример 2

На 21 януари 2009 г. OOO Trek, за производствени цели, закупи от ЗАО Stroymaterialy 3 тона цимент клас M500 на стойност 18 000 рубли. (с включен ДДС 2746 рубли) и 2 тона цимент клас M400 за 11 400 рубли. (с включен ДДС 1739 рубли) съгласно товарителница No 326. Доставката на стоки до склада се заплаща от купувача, като нейната цена съгласно товарителница № 28 от 21 януари 2009 г. - 5000 рубли. (NDS не се появява).

Според счетоводната политика на LLC "Trek" за данъчни цели, разходите за закупуване на няколко вида материални запаси се разпределят пропорционално на покупната цена на суровини и материали без ДДС.

Въз основа на първичните документи, получени от доставчика и превозвача, LLC "Trek" направи записи в данъчния регистър на информация за движението на закупените материали (Таблица 2).

таблица 2

Регистър на информация за движението на закупени материали

Име	Цимент М-400	Цимент М-500
Дата на експлоатация	21.01.2009	21.01.2009
Основа на работа	Товарителница № 326, товарителница No 28	Товарителница № 326, товарителница No 28
Пристигане, t
Покупна цена на партидата, търкайте.	15 254 (18 000: 118 х 100)	9661 (11 400: 118 x 100)
Разходи за доставка, руб.	3061	1939 (5000 - 3061)
крайна цена парти, търкайте	18 315 (15 254 + 3061)	11 600 (9661 + 1939)