Как да намерите директни материални разходи. Анализ на преките материални разходи

В настоящата икономическа ситуация е необходим внимателен контрол върху проблемите на счетоводството на разходите, които са пряко свързани с оптимизирането на данъчното облагане и ефективността на организациите. Счетоводната процедура и правилата за отчитане на информация за разходите на търговските дружества, с изключение на застраховката и кредита, и класификацията на разходите са описани в Наредба за счетоводство PBU 10/99 „Организационни разходи“ и Инструкциите към сметкоплана за отчитане на финансово-икономическата дейност на организациите. Те са предназначени да сближат възможно най-много 2 вида счетоводство - данъчно и счетоводно, въпреки че това не винаги е от полза за организациите.

В регулаторните актове, които уреждат счетоводството на държавните организации, понятията „доходи” и „разходи” не са ясно разкрити. Отчитане на формуляра за разходите, ръководено от разпорежданията на Министерството на финансите и федералния стандарт „Концептуална основа на счетоводството и отчитането за организациите от публичния сектор“. Неразбирането на разликите между непреки и преки разходи, неправилното отчитане може драстично да ограничи кръга от спонсори, кредитори, да се превърне в значителна пречка за развитието на организацията, да увеличи данъчната тежест и да изкриви данните от данъчната счетоводна отчетност.

Преки разходи - какво е това?

Ефективното управление на разходите е стратегическа задача на всяко предприятие. Правилното използване на счетоводните правила и разходите ще ги оптимизират и ще намалят данъчните плащания. Разходите на търговско предприятие, съгласно счетоводен регламент 10/99, се наричат \u200b\u200bнамаляване на икономическите ползи след изхвърляне на каквито и да било активи, например пари, имущество и формиране на задължения, водещи до намаляване на капитала (изключение - ако намалението на депозитите се дължи на решението на участници, собственици на имоти). Често разходите се идентифицират с разходи и разходи. Разходите в държавните организации се разбират като намаляване на полезния потенциал на активите, намаление на икономическите ползи за отчетния период в резултат на задължения, потребление на активи, но без да се взема предвид намаляването на капитала поради отнемане на имущество от основателя или собственика.

Класификацията на приходите и разходите на търговските предприятия е посочена в PBU 10/99, а в бюджетните организации се регулира от Бюджетния кодекс на Руската федерация. Концепцията за преките и непреки разходи в данъчното счетоводство е малко по-различна. Тук те признават оправданите и документирани, икономически обосновани разходи за дейностите на данъкоплатците. За да бъдат признатите разходите в данъчното счетоводство, е необходимо да се изпълнят 3 условия: обосновка на разходите, документални доказателства, целево направление - за изпълнение на дейности, насочени към генериране на доход. Но при отчитането на изискванията му в това отношение:

• извършване на разходи в съответствие с договора, изискването на нормативни актове, принципи на търговския оборот;
• сумата може да бъде определена;
• увереност, че в резултат на определена операция ще се постигне намаляване на икономическите ползи на предприятието.

Тоест разходите в счетоводството и данъчното счетоводство се различават. Например данъчното счетоводство не отчита всички разходи, признати от счетоводството.

Преките разходи включват разходи, които могат да бъдат причислени към конкретен обект на данъчно облагане, тези, които влияят на разходите и се отчитат като продажба на готови стоки, пряко свързани с освобождаването на продукти или изпълнението на работа, предоставянето на услуги. Те трябва да бъдат отписани в периода, в който продуктите се продават, дори парите да са пристигнали през следващия данъчен период. В счетоводството не е предвидено ясно разделение на разходите на пряко и косвено законодателство, въпреки че на практика често се използва точно такава класификация.

Бакшиш: образувайки отчитането, важно е да запомним, че след промени на хл 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация със закон № 58-FZ, съставът на преките и косвените разходи се определя идентично за целите на счетоводството и данъчното счетоводство. Но в някои случаи косвените разходи все още могат да варират (например разходите за незавършена работа, превозени стоки, готови стоки).

Косвени разходи - какво е това?

Индиректните разходи включват документирани разходи, които не могат да бъдат пряко свързани с конкретна операция и не могат да бъдат обвързани с всеки един вид продукция. Те се разпределят по видове стоки и работа, извършена косвено (условно) или отписана изцяло до финансови резултати в края на отчетния период.

Те, от една страна, са необходими за развитието на организацията и нормалното протичане на производството, а от друга, представляват важен резерв за намаляване на производствените разходи. Косвените разходи изискват разпределение между няколко данъчни основи за данък върху дохода. Те се отписват с цел намаляване на печалбата веднага. В счетоводството косвените разходи се разделят на общо производство (свързано с поддръжка и управление на производството), общи (общо управление на дружеството) или обикновени разходи и други разходи.

За какво е разделение на преки и косвени разходи?

Според Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, които определят разходите и доходите на база натрупване, е необходимо да се класифицират разходите, преки и косвени. Съставът им до голяма степен зависи от характеристиките, спецификата на производствените и технологичните процеси. Правилното разделение на различни видове е една от мерките за данъчна оптимизация, тъй като косвените разходи в данъчното счетоводство се признават като разходи за отчетния период и не оказват влияние върху оценката на незавършената работа. Преките разходи често остават неразгледани в процеса на незавършено производство и сред остатъците от непродадени продукти. Следователно размерът на разходите за косвени данъци се увеличава.

Следователно е по-изгодно да се приписват колкото е възможно повече разходи на непреки, но това разделение трябва да бъде икономически обосновано. В същото време, ако през отчетния период дружеството получи малък доход или изобщо не го достигне, голям брой косвени разходи ще доведат до загуба и няма да бъде постигнат положителен икономически ефект от разпределението на разходите за различни видове. Също така, класификацията на разходите е необходима за тяхното оптимално разпределение, намаляване на данъчната тежест и създаване на компетентно правилно отчитане. Съгласно параграф 1 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дружеството може самостоятелно да определи кои разходи се признават за преки (всички останали ще бъдат косвени). Много е важно да направите правилната класификация и да фиксирате избраното правило в счетоводната политика на организацията.

Ами директните разходи?

По-рано в гл. 25 от Данъчния кодекс съдържа строга регулация на преките и непреки разходи. Преки разходи се считат за материални разходи за заплатите на служителите, участващи в производството или изпълнението на работа, амортизация на средствата, използвани в производството, и размера на единния социален данък. Но от 1 януари 2005 г. е в сила Федералният закон „За изменение на глави 23 и 25 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои други законодателни актове относно данъците и таксите“. Според него всяка компания получава право самостоятелно да определя преки разходи, фиксирайки своя списък в счетоводната политика за данъчни цели. Тоест, списъкът на преките разходи в законодателните актове има консултативен характер. Те се приписват на разходите за текущия отчетен период, тъй като услугите и продуктите се продават:

1. Материални разходи за закупуване на суровини, материали за производство, предоставяне на услуги, ако те са техният необходим компонент, както и закупуване на компоненти, полуфабрикати, подложени на допълнителна обработка.
2. Заплати на служители, които участват в производствения процес и изпълнение на работа, разходи за пенсионно осигуряване, задължително социално осигуряване във връзка с майчинство, поради временна неработоспособност и др.
3. Суми от постепенното прехвърляне на стойността на дълготрайните активи към себестойността на продукцията и услугите (амортизация), които се използват при производството на стоки или предоставянето на услуги.

Бакшиш: Особено внимателно е класифицирането на разходите като метод за оптимизиране на данъчното облагане за компании, които практикуват дълъг производствен цикъл и имат големи баланси от незавършена работа.

Какво е свързано с косвените разходи?

Преди да направите промени в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, косвените разходи не са разпределени за произведени продукти, вече извършени услуги или извършени работи, а са отписани като разходи през отчетния период, когато са били направени. След като през януари 2005 г. бяха въведени изменения в данъчното законодателство, включително с цел оптимизиране на изчисляването на разходите, косвените разходи са ресурси, изразходвани за производството на определени видове продукти. Те се разпределят според мястото на произход и видовете продукти.

Цялата сума на разходите, с изключение на преките и неоперативните разходи, които данъкоплатецът прави през отчетния период, е свързана с косвените разходи. Мениджърът може сам да одобри списъка и да го фиксира в счетоводната политика на организацията. Те ще бъдат изцяло свързани с текущия период на отчитане. За да се намали данъчната тежест, косвените разходи често включват:

• заплатата на ръководителите на магазини (ако заплатата на служителя не е свързана с продажбата на стоки и производство);
• ваканционни работници, наети в производството (ако това е предвидено в счетоводната политика);
• заплата през периода на ремонта (при условие че се изпълнява спомагателна функция, например по време на ремонтни дейности, модернизация на производството);
• заплатата на работниците при предоставянето на услуги на трета компания (в края на краищата тяхната дейност не е свързана с производството).

Преките или косвените разходи за транспорт ли са?

Транспортните разходи за доставка на закупени стоки до склада на търговска организация, както и суровини се считат за директни само ако не са включени в цената на стоките и се записват отделно. Ако една компания произвежда или продава различни видове стоки с неравностойни разходи за доставка, трябва да помислите дали да включите транспортните разходи в цената. Останалите видове транспортни разходи се считат за косвени - доставка до склада, магазин, в който купувачът ще ги закупи, транспортиране на стоки между складовете на самата търговска организация, след като са били командировани. Ако компанията напълно признае транспортните разходи за доставка на стоки от склада на първия доставчик до склада на купувача като косвени, това може да има конфликти с данъчната служба, така че в този случай е по-целесъобразно да се признае цялата сума на транспортните разходи като преки.

Запазете статията с 2 кликвания:

Дейностите на всяка организация, която работи в рамките на пазарна икономика, независимо от нейната форма и обхват, предвижда генериране на приходи и преки и косвени разходи. Те са една от основните стойности за изчисляване на финансовите резултати на компанията. Правилното разпределение на разходите за пряко и косвено ще направи възможно не само правилното отчитане, намаляване на данъка върху дохода, но и оптимизиране на работата на организацията като цяло.

Във връзка с

Цената на произвежданите продукти се състои от паричната форма на различни икономически елементи, които включват материалните разходи на предприятието. Понякога именно тази позиция заема около 60% от цената на готовия продукт. Зависи от неговия размер в много отношения дали продуктът ще бъде скъп или евтин. Задачата на икономическия отдел е правилно да изчисли основните разходи и да поддържа баланс между планираните и реалните данни. За да направите това, трябва ясно да разберете какво е свързано с материалните разходи в счетоводството и как те се нормализират на практика.

Структура на материалните разходи

Трябва да се има предвид, че цената на отпадъците, които също ще бъдат продадени, е изключена от цената на материалите, използвани за производството на определена партида продукти. Структурата на материалните разходи на производствено предприятие може да бъде представена със следните позиции:

• суровини, закупени от друг доставчик;
• материали, придобити отстрани за основното производство;
• полуфабрикати и компоненти, получени срещу заплащане;
• закупено гориво за технологични процеси;
• закупена енергия за поддържане на работата на оборудването, отоплението;
• цената на привлечените естествени суровини.

Отпадъчните отпадъци също имат своя собствена класификация. Те включват баланси по елементите:

• материали, суровини, полуфабрикати;
• охлаждащи течности и ресурси, които са загубили качество;
• други материали с намалена оценка.

• материални производствени разходи минус производствените отпадъци;
• компоненти и полуфабрикати, закупени срещу заплащане;
• енергия и различни горива за технологични процеси;
• заплата на служителите от основните отрасли;
• допълнителни приходи на производствените работници;
• социални плащания към фондове;
• амортизационни такси по OPF;
• разходи за осигуряване на оперативността на оборудването;
• магазинни и други производствени разходи.

Когато се формират реалните разходи, разходите, направени за поддръжка и ремонт по гаранцията, записаните загуби в резултат на непродуктивни загуби на вътрешни производствени основания се вземат предвид отделно. Производствените разходи също се увеличават поради недостиг, идентифициран в инвентара по време на складове и работилници, ако виното лице не бъде идентифицирано. При групиране на разходите те се разграничават в зависимост от следните характеристики:

• как са пряко свързани с процеса на производство;
• дали те зависят от обема на продукцията на предприятието;
• независимо дали те са свързани директно с разходите или изискват дистрибуция.

Според това групиране материалните разходи включват преки и косвени елементи, те могат да бъдат основни разходи и режийни разходи. Материални разходи, включително подразделени на пропорционални (или условно променливи) и непропорционални (или условно постоянни).

Видове материални разходи: преки, косвени, променливи, постоянни

Преките материални разходи са разходи, които могат да бъдат причислени към продукти от определен тип без специален труд и допълнителни аналитични и изчислителни работи. Делът на материалните разходи за директна употреба е най-впечатляващ в цената на продуктите. Такива разходи включват: суровини за производство, заплати на работниците, гориво за металорежещи машини. В счетоводството те се отразяват в следните публикации:

Като общо правило материалните разходи в счетоводството обикновено са променливи разходи, тоест тези, които се променят директно при коригиране на обема на продукцията. Те включват материали, възнаграждение на изпълнителя, гориво за машинни инструменти. Но има и такива позиции, които, бидейки директни, няма да се увеличат значително с нарастването на продукцията. Пример е възнаграждението на администратора. Тя, като фиксирана стойност, обаче - директен разход в изчислението.

Променливите разходи включват материални разходи, които могат да бъдат класифицирани, както следва:

• Зависимост от количеството на продукцията

Бюджетът на преките материални разходи може да бъде изграден пропорционално, надолу - прогресивно или нагоре - прогресивно.

• По знак на статично

Въз основа на този принцип материалните разходи принадлежат към групата на общите разходи (общите разходи) или средните (средните разходи).

Какво се включва в материалните разходи за целите на съставянето на оперативен бюджет

Прогнозирането на продажбите за определен период от време е основа за изграждане на краткосрочни и дългосрочни планове. Бюджетът на материалните разходи разкрива информация за това какви ще бъдат месечните и тримесечните разходи за ресурси за освобождаване на планирания обем на производството. Когато се формира, те анализират:

• предишната цена на емисията според минали периоди;
• цени за подобни продукти от конкурентни доставчици;
• прогнозен пазарен дял в близко бъдеще;
• обем на текущите поръчки и влияние на коефициента на сезонност;
• предстоящи разходи за реклама и маркетингова промоция.

Нормите и стандартите на материалните разходи включват не само аналитични методи, но и общи. В последната версия на стандартизацията параметрите се задават за единица продукция като цяло, без да се разделят на елементи. Броят се изчислява според статистически данни, информация от подобни отрасли, стойности от предходни периоди. Класификацията на материалните разходи в този случай зависи от какъв метод е получена информация: експериментална, статистическа, аналогова.

Преки разходи на предприятието

Класификацията на преките разходи на предприятието включва онези разходи, които могат лесно да бъдат отнесени към конкретен разходен обект (услуга, продукт, проект). Такива разходи включват материали, суровини, които се използват пряко при производството на продукти, разходи за труд на персонала, пряко свързани с производството.

Например, при компания, занимаваща се с разработване и поддръжка на софтуер, разходите за заплати на предприемачите на предприятия са директни. Пример за директни разходи могат да бъдат частични заплати на работниците.

Забележка 1

Трябва да се помни, че в повечето случаи в предприятието преките разходи са променливи, но има и изключения. Обикновено променливите разходи нарастват пропорционално на увеличението на продукцията. Това твърдение е вярно например по отношение на суровините. Въпреки това възнаграждението на надзора, който пряко контролира производството, вече ще се отнася до фиксираните разходи на предприятието.

Косвени разходи на предприятието

Определение 1

Непреки разходи на организацията включват тези, които не могат да бъдат причислени директно към конкретен обект на разходите, докато са свързани с подкрепата на организацията като цяло. Пример за такива разходи са режийните разходи на предприятието, останали след изключване от общите преки разходи.

Пример за непреки разходи на предприятието могат да бъдат административни разходи, например наем на офис техника, комунални услуги, комуникационни услуги и други. Макар тези елементи на разходите дават пряк принос за дейността на предприятието като цяло, те не могат да бъдат причислени към производството на конкретни продукти. Също така примери за този вид разходи са разходите за продажба за маркетинг и реклама, правни и консултантски услуги и др.

Косвените разходи за възнаграждение на служителите в предприятието правят възможно производството на обект на разходи, но в същото време те не могат да бъдат пряко причислени към конкретен продукт. Например разходите за възнаграждение на мениджърите, счетоводството и човешките ресурси са необходими за поддържане на организацията, но не се отнасят за производството на конкретен тип продукт.

Косвените разходи, както и преките, по своето естество могат да бъдат както променливи, така и постоянни. Например, постоянните разходи включват наем за помещенията на офиса на компанията, а променливите разходи включват електричество и газ за допълнително оборудване.

Класификация на непреки и преки разходи

Важно е да се разбере при класифицирането на разходите, че във всеки случай разделението на разходите на преки и косвени е индивидуален подход, тъй като тези раздели могат сериозно да се различават дори за предприятията, принадлежащи към една и съща индустрия.

Като цяло класификацията на преките разходи на предприятието е следната:

Преки материални разходи:

• материали и суровини;
• полуфабрикати и компоненти;
• енергия за нуждите на основното производствено оборудване.

Преки разходи за труд:заплати на производствения персонал.

Други преки разходи:

• справят;
• амортизация на оборудването (участва в основния производствен процес);
• разходите за реклама на определен продукт;
• разходи за опаковане.

Класификацията на косвените разходи на предприятието в уголемена форма е следната.

Косвени материални разходи: топлина и електричество за нуждите на спомагателното оборудване.

Косвени разходи за труд:

• заплата на помощния персонал;
• възнаграждение на административния персонал.

Други косвени разходи:

• амортизация на спомагателното оборудване;
• административни разходи;
• общи текущи разходи;
• общи разходи за реклама на организацията;
• други разходи.

Фигурата показва пример за класифициране на разходите на предприятията в преки и косвени.

Материални разходи - разходи за закупуване на суровини, материали, инструменти, приспособления, инвентар, работа и услуги от производствен характер и подобни разходи.

Коментар

Терминът "Материални разходи" се използва при данъчното облагане (корпоративен данък). В счетоводството се използва близък термин - материални разходи.

Материални разходи в данъчното счетоводство

Материалните разходи са един от видовете разходи, свързани с производството и продажбата, заедно с разходите за труд, начислените амортизации и други разходи.

Материалните разходи включват материалните ресурси, използвани при производството на продукти (строителство, услуги), както и разходите, свързани с обращението на материални ресурси. Списъкът на материалните разходи е посочен в член 254, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Данъчен кодекс). Материалните разходи включват по-специално следните разходи на данъкоплатеца (член 254, параграф 1 от Данъчния кодекс):

1) за закупуване на суровини и (или) материали, използвани при производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) и (или) формиране на тяхна основа или които са необходим компонент в производството на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги);

2) за закупуване на използвани материали:

за опаковане и друга подготовка на произведени и (или) продадени стоки (включително подготовка преди продажба);

за други производствени и битови нужди (тестване, контрол, поддръжка, експлоатация на дълготрайни активи и други подобни цели);

3) за придобиване на инструменти, тела, инвентар, инструменти, лабораторно оборудване, работно облекло и други лични и колективни предпазни средства, предвидени в законодателството на Руската федерация, и друго имущество, което не е амортизируемо имущество. Цената на такова имущество е включена в състава на материалните разходи в пълен размер, когато е пусната в експлоатация;

4) за закупуване на компоненти, които подлежат на монтаж, и (или) полуфабрикати, които подлежат на допълнителна обработка от данъкоплатеца;

5) за закупуване на гориво, вода, енергия от всички видове, изразходвани за технологични цели, генериране (включително от данъкоплатеца за производствени нужди) на всички видове енергия, отопление на сгради, както и разходите за производство и (или) закупуване на капацитет, разходи за трансформация и пренос на енергия;

6) за закупуване на строителни работи и услуги от производствен характер, извършвани от външни организации или индивидуални предприемачи, както и за извършване на тези работи (предоставяне на услуги) от структурни звена на данъкоплатеца.

Работата (услугите) от производствен характер включва извършването на определени операции за производство (производство) на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги, обработка на суровини (материали), наблюдение на спазването на установените технологични процеси, поддържане на дълготрайни активи и други подобни работи.

Работите (услугите) от производствен характер включват също транспортни услуги на трети страни (включително индивидуални предприемачи) и (или) структурни звена на данъкоплатеца за превоз на стоки в рамките на организацията, по-специално движението на суровини (материали), инструменти, части, заготовки и други видове товари основен (централен) склад в цеха (отдела) и доставка на готова продукция в съответствие с условията на споразуменията (договорите);

7) свързани с поддържането и експлоатацията на дълготрайни активи и други екологични имоти (включително разходи, свързани с поддръжката и експлоатацията на пречиствателни съоръжения, колектори за пепел, филтри и други екологични съоръжения, разходи за обезвреждане на опасни за околната среда отпадъци, разходите за придобиване на услуги на трети страни за приемане, съхранение и унищожаване на опасни за околната среда отпадъци, пречистване на отпадни води, образуване на санитарно-защитни зони в съответствие с приложимите държавни санитарни и епидемиологични правила и разпоредби, плащания за максимално допустими емисии (изхвърляния) на замърсители в околната среда и други подобни разходи).

За материални разходи за данъчни цели се приравняват (параграф 7 от член 254 от Данъчния кодекс):

1) разходите за възстановяване на земята и други екологични мерки, освен ако в чл. 261 „Разходи за разработване на природни ресурси“ от Данъчния кодекс на Руската федерация;

2) загуби от недостиг и (или) щети при съхранение и транспортиране на материални запаси в границите на естествените загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация;

3) технологични загуби по време на производството и (или) транспортирането. Технологичните загуби се признават като загуби при производството и (или) транспортирането на стоки (работа, услуги) поради технологичните особености на производствения цикъл и (или) процеса на транспортиране, както и физико-химичните характеристики на използваните суровини;

4) разходите за минни и подготвителни работи за добив на полезни изкопаеми, за експлоатационни експлоатационни изкопаеми в кариери и за пушки по време на подземен добив в рамките на горното разпределение на минните предприятия.

Преки материални разходи

Материални разходи, определени в съответствие с параграфи. 1 и 4 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс се отнасят за преки разходи за данък върху дохода (член 318 от Данъчния кодекс):

- разходи за придобиване на суровини и (или) материали, използвани при производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) и (или) формиране на тяхна основа или които са необходим компонент в производството на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) (параграф 1, параграф 1 Член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

- разходи за закупуване на компоненти, подложени на монтаж и (или) полуготови продукти, които подлежат на допълнителна обработка от данъкоплатеца (алинея 4, параграф 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкоплатците имат право в счетоводната политика да разширят списъка с преки разходи и например да включват други материални разходи като преки разходи.

Характеристики на данъчното отчитане на материалните разходи

Данъчният кодекс на Руската федерация установява правилото (клауза 6 от член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация), че размерът на материалните разходи се намалява с разходите за възстановими отпадъци.

Процедурата за признаване на разходи (включително материални) по метода на начисляване е регламентирана в чл.

Състав на материалните разходи, използвани за данъчни цели

И така, по отношение на суровините и материалите, които могат да се причислят към произведените стоки (работи, услуги), датата на материалните разходи е датата на прехвърляне на суровини и материали в производство (параграф 2 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Прехвърлянето на суровините в производство е началото на използването на суровини за производството на стоки, строителство или услуги.

Указания за отчитане на материалните запаси, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. N 119н уточнете (параграф 90) - „Под освобождаване на материали за производство се разбира издаването им от склада (килера) директно за производството на продукти (работа, услуги), както и освобождаването на материали за административните нужди на организацията ,

Пускането на материали в складовете (в килерите) на звена на организацията и до строителните площадки се счита за вътрешно движение. "

пример

Производствена организация прехвърля материали за производство на продукти от склад в сервиз, използвайки вътрешна фактура. Такова прехвърляне се счита за трансфер към производство. Размерът на материалните разходи към тази дата се отписва към разходите (в счетоводния дебит на сметка 20).

Отписване на разходи за материални ресурси

При определяне на размера на материалните разходи при отписване на суровини, използвани при производството (производството) на стоки (строителство, услуги), в съответствие с приетите от организацията счетоводни политики, за данъчни цели се използва един от следните методи за оценка на тези суровини и материали (параграф 8 Член 254 от Данъчния кодекс):

- метод за оценка на стойността на единица инвентаризация;

- метод на оценка при средна цена;

- метод за оценка на стойността на първоначалните придобивания (FIFO);

Прочетете още: Начини за отписване (при единична цена, при средна цена, FIFO, LIFO)

Материални разходи в опростената данъчна система

Материалните разходи се признават при прилагане на опростената данъчна система и се посочват в параграфи. 5 стр. 1 чл. 346.16 от Данъчния кодекс и се вземат предвид в съответствие с чл 346.16 от Данъчния кодекс.

Списъкът на съществените разходи за опростената данъчна система е посочен в същия член. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, що се отнася до предприятията, прилагащи общата данъчна система.

Материални разходи в счетоводството

В счетоводството се използва близък термин - "материални разходи". И така, стр. 8 от Наредбата за счетоводството „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. N 33n е посочено, че при формиране на разходи за обикновени дейности трябва да се осигури тяхното групиране в съответствие със следните елементи:

- материални разходи;

разходи за труд;

удръжки за социални нужди;

амортизация;

други разходи.

Допълнително

Възстановими отпадъци

Преки разходи

Коефициенти на естествено изтощение

Метод на начисляване

Приходи от продажби

Материалните разходи включват следните разходи.

данъкоплатец(Член 254 от Данъчния кодекс):

• за закупуване на суровини и (или) материали, използвани при производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) и (или) образуващи тяхна основа или които са необходим компонент в производството на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги);
• за закупуване на инструменти, тела, инвентар, инструменти, лабораторно оборудване, работно облекло и други вещи, които не са амортизируема собственост. Цената на такова имущество е включена в материалните разходи в пълен размер след въвеждането му в експлоатация;
• за закупуване на компоненти, подложени на монтаж и (или) полуготови продукти, подлежащи на допълнителна обработка от данъкоплатеца;
• относно закупуването на гориво, вода и енергия от всички видове, консумирани за технологични цели, генерирането (включително от данъкоплатеца за промишлени нужди) на всички видове енергия, отопление на сгради, както и разходите за преобразуването и преноса на енергия;
• за придобиване на строителни работи и услуги от производствен характер, извършвани от организации на трети страни или индивидуални предприемачи, както и за извършване на тези работи (предоставяне на услуги) от структурни звена на данъкоплатеца;
• други разходи, свързани с производството.

приопределяне на размера на материалните разходи при отписване на суровини, използвани при производството (производството) на стоки (работа, услуги), в съответствие! с приетите счетоводни политики за данъчни цели се прилага едно от следните методи:

• метод за оценка на стойността на единица инвентаризация; Сметод на оценка при средна цена;
• метод за оценка на стойността на първоначалните придобивания (FIFO);
• метод за оценка на стойността на последните придобивания (LIFO).

Амортизируема собственостза целите на тази глава се признават имущество, резултати от интелектуална дейност и други предмети на интелектуална собственост, които се държат от данъкоплатеца върху правото на собственост (освен ако в тази глава не е предвидено друго), те се използват за генериране на доходи и стойността на които се изплаща чрез изчисляване на амортизацията. Амортизируемото имущество е имот с полезен живот над 12 месеца и начална стойност над 10 000 рубли.

при дълготрайни активи1част от имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (работа, услуги) или за управление на организацията.

Първоначалната цена на дълготраен актив се определя, тъй като аз съм сумата на разходите за неговото придобиване, изграждане, производство, доставка и довеждане до състояние, в което е подходяща за използване, с изключение на приспадане на данъчни суми 1 или включени в разходите в съответствие с ПК на РФ ,

Съмнително задължениевсеки дълг към данъкоплатеца се признава, ако този дълг не е изплатен в сроковете, определени в договора и не е обезпечен със залог, гаранция, банкова гаранция.

За данъкоплатците банките не признават съмнителни дългове, които не предвиждат създаването на резерв за възможни загуби по заеми.

Лоши дългове(дълговете нереалистични за събиране) са тези дългове към данъкоплатеца, които са изтекли! установената погасителна давност, както и тези задължения, за които в съответствие с гражданското законодателство задължението е прекратено поради невъзможност за неговото изпълнение въз основа на акт на държавен орган или ликвидация на организация.

Организациите (с изключение на банките) имат право да определят датата на получаване на доходите (разходите) на парична основа, ако средно за предходните четири тримесечия, сумата на приходите от продажба на стоки (работи, услуги) на тези организации без данък върху добавената стойност не надвишава 1 милион рубли. за всяка четвърт1.

Датата на получаване на дохода е денят на получаване на средства по банкови сметки и (или) в касата, получаване на друго имущество (работа, услуги) и (или) права на собственост, както и погасяване на дълга към данъкоплатеца по друг начин (паричен метод).

Разходите на данъкоплатците се признават като разходи след действителното им плащане.

Данъчната основа (член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация) е паричният израз на печалбата.

Данъчната основа за печалба, облагаема с различни ставки, се определя отделно от данъкоплатеца. Данъкоплатецът води отделен отчет за приходите (разходите) за операции, за които в съответствие с тази глава процедура за отчитане на печалби и загуби е различна от общата.

При определяне на данъчната основа печалбата, подлежаща на облагане, се определя от общата сума от началото на данъчния период.

Данъкоплатците2, които са претърпели загуба (и) в предходния данъчен период или в предходни данъчни периоди, имат право да намалят данъчната основа на текущия данъчен период с цялата сума на получената загуба или с част от тази сума (да прехвърлят загубата в бъдеще).

Данъкоплатецът има право да пренесе загубата в бъдеще в рамките на десет години след данъчния период, в който е получена тази загуба.

Списък на често използваните позиции в счетоводството

Данъкоплатецът има право да прехвърли размера на загубата към предходния данъчен период за текущия данъчен период

Докладванеperiods3първото тримесечие, шест месеца и девет месеца от календарната година се признават за облагаеми.

Периоди за отчитане на данъкоплатците, изчисляване на месечните авансови плащания въз основа на действително получените! Без печалба, признат месец, два месеца, три месеца и т.н. ; Краят на календарната година съм.

Данъкоплатците (данъчни агенти) подават данъчни декларации (данъчни изчисления) не по-късно от 28 дни от края на съответния отчетен период. Данъкоплатците, изчисляващи размера на месечните авансови плащания върху действително получените печалби, подават данъчни декларации в сроковете, определени за плащане на авансови плащания.

Глава 25 от Данъчния кодекс въведе ново понятие „данъчно счетоводство“ 1.

Данъчно счетоводство- система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък въз основа на данни от първични документи, групирани в съответствие с процедурата, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако счетоводните регистри не съдържат достатъчно информация за определяне на данъчната основа в съответствие с изискванията на гл. 25 от Данъчния кодекс данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва приложимите счетоводни регистри с допълнителни подробности, като по този начин формира данъчни счетоводни регистри или поддържа независими регистри за данъчно счетоводство.

Данъчното счетоводство се извършва с цел генериране на пълна и достоверна информация за счетоводната процедура за облагане на бизнес операции, извършена от данъкоплатец през отчетния (данъчен) период, както и предоставяне на информация на вътрешни и външни потребители за мониторинг на точността на изчислението, пълнотата и навременността на изчисляване и плащане на данък в бюджета.

Системата за данъчно счетоводство се организира от данъкоплатеца самостоятелно въз основа на принципа на последователността на прилагане на нормите и правилата на данъчното счетоводство, т.е. прилагани последователно от един данъчен период към друг. Процедурата за водене на данъчно счетоводство се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели, утвърдена със съответния ред (указ) на ръководителя. Данъчните и други органи нямат право да установят за данъкоплатците задължителни форми на данъчни счетоводни документи.

Данните от данъчната счетоводна отчетност трябва да отразяват процедурата за формиране на размера на приходите и разходите, процедурата за определяне на дела на разходите, отчетени за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период, сумата на остатъка от разходи (загуби), които се начисляват към разходите в следващите данъчни периоди -да, процедурата за формиране на сумите на създадените резерви, както и размера на просрочията в селища с данъчния бюджет. Потвърждение на данъчните счетоводни данни са:

1) първични счетоводни документи (включително удостоверение на счетоводителя);

2) аналитични данъчни счетоводни регистри;

3) изчисляване на данъчната основа.

Планиране на данъка върху доходите

Кратко описание на схемите за минимизиране на данъка върху печалбата:

1) моментът на плащането на данъка може да бъде отложен за произволно дълъг период;

2) анализ на промените в отчитането на разходите за хотелиерство и избягване на тяхното съотношение;

3) ограничени възможности за признаване като разходи на разходите за одиторски услуги;

4) опасностите, свързани с целевия доход и целевото финансиране;

5) използването на агенционни споразумения за отлагане на данъка върху дохода, замяна на всички данъци върху данъка върху дохода с неговото едновременно отлагане;

6) безвъзмездни средства и други целеви разписки като средство за безвъзмездно получаване на имущество и парични средства;

7) подходът за определяне на разходите за замяна на дефектни, загубени от представянето им в процеса на транспортиране и (или) продажби и липсващи копия на периодични издания в пакети, медийни продукти и книжни продукти;

8) възможността за отсрочване на данъци за срок до три години поради признаване на дълг;

9) използването на идентификация в отчетния (данъчен) период на загуби от предишни данъчни периоди за данъчно планиране;

10) използването на признаване на дългове като нереалистични за събиране (надеждни) за данъчно планиране;

11) прехвърляне в края на годината на плащане на част от данъка поради формиране на резерв за гаранционни ремонти и гаранционни услуги;

12) възможности за данъчно планиране за данъкоплатците, създадени под формата на институции чрез приспадания към техните собственици;

13) способността да се признават като разходи разходите за финансиране на синдикатите;

14) възможността за ограничаване на данъчната основа неограничено, само чрез подписване на удостоверение за приемане на получени (но неплатени) услуги (работи);

15) възможността за прехвърляне на момента на възникване на задължението за плащане на данък от застрахователните организации;

16) нови основания за „скъпи споразумения“ (вместо споразумения за „боядисване на сняг“);

17) нови възможности за използване на организации с нестопанска цел за данъчно планиране;

18) прехвърляне на данъчната тежест върху други лица при намаляване на данъците;

20) премахване на ограничения за редица разходи (правни, консултантски, организационни мениджмънт и др.);

21) използването на труда и колективните трудови договори за неограничено намаляване на облагаемата печалба;

22) нови възможности за признаване като разходи на таксата за работниците до мястото на работа и обратно (дори с такси или лимузина)

23) други направления.

Тестови въпроси към тема 5

1. Какъв е механизмът за изчисляване и плащане на данък върху дохода?

2. Избройте основните области на данъчното планиране на данъка върху дохода.

Тема 6 ИНДРЕКТНО ДАНЪЧНО ПЛАЩАНЕ

Бърза навигация:Каталог на статииДруги въпроси Материални разходи в счетоводството и данъчното счетоводство (Панченко Т.М.)

Материални разходи в счетоводството и данъчното счетоводство (Панченко Т.М.)

Дата на публикуване на статията: 31.10.2015г

От 1 януари 2015 г. организациите получават право самостоятелно да избират процедурата за отписване на материални запаси в данъчни разходи. Промените в законодателството ще помогнат на организациите да сближат данъците и счетоводството.

Отписване към разходи за материални запаси

Ако стойността на имота, която организацията планира да използва повече от година, не надвишава 40 000 рубли, тя има право самостоятелно да избира, да отразява в счетоводството такова имущество като дълготрайни активи или като материални запаси (параграфи 4, 5 от PBU 6 / 01). Съответно стойността на такова имущество може да бъде отписана чрез амортизация през полезния му живот или в момент, когато се вземе предвид.
Подобна процедура е предвидена в данъчното счетоводство (алинея 3, параграф 1, член 254 от Данъчния кодекс). Организацията има право да отписва разходи за закупуване на инвентарни вещи, разходите за които са по-малко от 40 000 рубли, предназначени за дългосрочна употреба, или в пълен срок в момента на въвеждането им в експлоатация, или през няколко отчетни периода по начин, установен независимо в счетоводството политики за данъчни цели.
По този начин, организациите, които отписват разходи за имоти на стойност до 40 000 рубли. не в даден момент, а за определен период от 2015 г. насам, в тази част стана възможно събирането на данъци и счетоводство.
Еднократното отписване на разходите за придобиване на материални запаси ще отразява по-високите данъчни разходи за периода (пример 1).

Еднаквото отразяване на разходите е от полза за организации, които не искат да претендират за загуба (пример 2).

Пример 1. Организацията придоби електрически генератор за 41 300 рубли. (включително ДДС - 6300 рубли).
Счетоводната политика както за счетоводни, така и за данъчни цели предвижда еднократно отписване на актива при прехвърлянето му в операция.
В счетоводните записи се правят:
Д-р шч. 10 "Материали"

35 000 rub.
електрическият генератор е с главна буква;

Kt sc. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
6300 търкайте.

Д-р шч. 68 "Изчисления за данъци и такси"

6300 търкайте.
ДДС се приспада;
(26, 44, 91)
Kt sc.

Данъчно отчитане на материални разходи

10 "Материали"
35 000 rub.
разходите за генератора при прехвърлянето му на екипа от инсталатори се отписват към разходи

Пример 2. Използваме условията от пример 1.
В счетоводната политика както за целите на счетоводното, така и на данъчното счетоводство на организацията, отписването на актива се фиксира през живота на актива. Животът на генератора е определен за две години.

Д-р шч. 01 "Основно производство", подх. „Стойности на запасите“,
Kt sc. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
35 000 rub.
електрическият генератор е с главна буква;
Д-р шч. 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности"
Kt sc. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
6300 търкайте.
дДС се отразява в цената на генератора;

Kt sc. 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
1458 търкайте. (35 000 руб .: 24 месеца)
начислена месечна амортизация на генератора.

Припомнете, че в счетоводството методът LIFO не се прилага от 2008 г. От 1 януари 2015 г. възможността за използване на метода LIFO за данъчни цели е изключена. Определяйки размера на материалните разходи при отписване на суровини, използвани при производството (производството) на стоки (работа, услуги), за данъчни цели, използвайте един от методите за оценка на суровините, използвани в счетоводната политика за данъчни цели (параграф 8 от чл. 254 от Данъчния кодекс).
Ако една организация, когато пуска суровини за производство в счетоводството и данъчното счетоводство, използва същия метод за оценка на отписванията на стоки и материали, тогава тя няма да има разлика (пример 3).

Пример 3. През юни завод придоби 10 тона медна тел пръчка, цената на която е 236 000 рубли. (с включен ДДС - 36 000 рубли). През юли 6 тона медна тел пръчка бяха пуснати в чертожната работилница (в производство). Продуктите на завода, при производството на които е използвана медна тел пръчка, се продават през август.
Организацията прилага обща система за данъчно облагане (метод на начисляване). При освобождаване на суровини за производство, те се оценяват както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство за цената на единица инвентар.
Записите се правят в счетоводството.
През юни:
Д-р шч. 10 "Материали"
Kt sc. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
200 000 rub.
10 тона медна тел пръчка бяха изписани с главни букви;
Д-р шч. 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности"
Kt sc. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
36 000 rub.
дДС е включен в цената на меден прът;
Д-р шч. 68 "Изчисления на данъци и такси", подх. „Изчисления за ДДС“,
Kt sc. 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности"
36 000 rub.
ДДС се приспада;
Д-р шч. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
Kt sc. 51 "Текущи сметки"
236 000 rub.
плати на доставчика 10 тона медна тел пръчка.
През юли:
Д-р шч. 20 "Основна продукция"
Kt sc. 10 "Материали"
120 000 rub. (200 000 руб .: 10 т х 6 т)
6 тона медна тел пръчка бяха пуснати в производство в чертожната работилница.
При изчисляване на данъка върху дохода счетоводителят ще вземе предвид разходите за медна жица, използвана в производството, в размер на 120 000 рубли.

Оценка на материалните разходи

При изчисляване на данъка върху дохода закупените материали се отчитат по действителната им цена, която включва покупната цена по договора; комисионни, платени на посредника; вносни мита и такси; транспортни разходи; други разходи, свързани с придобиването на материални запаси (параграф 25 от член 254 от Данъчния кодекс).
Реалната цена на материалите също отчита разходите за невъзвръщаеми опаковки. Цената на възвръщаемата опаковка при изчисляване на данъка върху дохода не може да бъде взета предвид, следователно, ако цената на връщащата се опаковка е включена в общите разходи за материали, тя трябва да бъде разпределена. Контейнерът трябва да бъде оценен на цената, която може да се получи от възможното му използване или продажба. В документите (договор, фактура, фактура) е целесъобразно да се разпределят разходите за връщащи се опаковки като отделен ред. Това ще избегне изчисленията за разпределението му от общата цена на закупените материали.
При продажба на материали те се оценяват по действителната цена на придобиване (алинея 2, параграф 1, член 268 от Данъчния кодекс).
Ако организацията използва собствените си продукти като суровини и други материали, те се оценяват по същия начин като готовите продукти - на директни разходи. Подобна процедура се прилага за резултатите от работата и услугите на собственото производство.
Датата, на която съществените разходи се признават в данъчното счетоводство, зависи от метода на данъчно счетоводство, използван от организацията. При използване на метода на начисляване разходите се признават през периода, за който се отнасят (параграф 27 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При касовия метод разходите могат да се вземат предвид само след действителното им изплащане (член 273, параграф 3 от Данъчния кодекс).
Някои съществени разходи при изчисляване на данъка върху дохода се признават по специален начин. Така, изкупната цена на суровините може да бъде отписана за разходи само в частта, отпусната за производство и използвана в нея в края на месеца. Цената на амортизируемите имоти се включва в разходите само след въвеждане в експлоатация.
Освен това, когато прилага метода на начисляване, една организация може да отнесе част от съществените разходи към преките разходи (член 318, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай цената на материалите се взема предвид в разходите, тъй като продуктите се продават в цената, за която се вземат предвид. Ако организацията предоставя услуги, директните разходи, както и косвените разходи, могат да бъдат взети предвид в момента на тяхното начисляване.

Намаляване на материалните разходи

Размерът на материалните разходи може да бъде намален със стойността на остатъците от материални запаси, прехвърлени в производството, но не използвани в него в края на месеца; разходите за връщащи се отпадъци (параграфи 5 и 6 от член 254 от Данъчния кодекс).
Можете да определите цената на остатъчните материали, прехвърлени в производството, но не използвани в нея в края на месеца, въз основа на независимо изчисление. Оценката на остатъците трябва да съответства на тяхната оценка при отписването им.
Възстановими отпадъци се записват в момента на предаването им в склада.
Ако организацията планира да използва рециклируеми отпадъци в основното или спомагателното производство, те се оценяват по намалената цена на изходния материал (при цената на възможно използване). Организацията може да разработи методология за себестойност и да я одобри като допълнение към счетоводните политики за данъчни цели.
Ако ще бъдат продадени възстановими отпадъци, в данъчното счетоводно отчитане те трябва да бъдат изчислени по продажната цена, като се вземат предвид текущите пазарни цени (пример 4).

Пример 4. Организацията прехвърли на производството на 15 тона медни проводници на цена 12 000 рубли / тон в размер на 180 000 рубли. (12 000 rub / t x 15 t). Обратните отпадъци в производството възлизат на 300 кг. Те ще се използват в спомагателното производство за производството на коледни гирлянди. Следователно възвръщаемите отпадъци в данъчното счетоводство се изчисляват на цената на възможно използване. На медни проводници е 5 рубли / кг.
Организацията прилага обща система за данъчно облагане (метод на начисляване). Счетоводната политика на организацията за целите както на счетоводното, така и на данъчното счетоводство предписва процедурата за оценка на възвръщаемите отпадъци на цената на възможното им използване.
Следните записи се правят в счетоводството:
Д-р шч. 20 "Основна продукция"
Kt sc. 10 "Материали"
180 000 rub.
суровини, прехвърлени в производството;
Д-р шч. 10 "Материали", подх. Възвръщаеми отпадъци
Kt sc. 20 "Основна продукция"
1500 търкайте. (300 кг х 5 руб / кг)
рециклируеми отпадъци.
При изчисляване на данъка върху дохода организацията ще намали материалните разходи с разходите за възстановими отпадъци.

Увеличение на материалните разходи

Организацията може да увеличи размера на материалните разходи за отчетния (данъчен) период с разходите за излишъци, които са идентифицирани по време на инвентаризацията; материали, получени в процеса на ликвидация (пълна или частична), ремонт, модернизация, реконструкция или техническо преоборудване на дълготрайни активи; материали, получени безплатно.
Разходите за излишък и материали, получени в процеса на ликвидация, ремонт, модернизация, реконструкция, техническо преоборудване на дълготрайни активи, се включват в състава на материалните разходи към момента на пускането им в производство (параграф 2 от член 272, параграф 1 от параграф 3 на член 273 от Данъчния кодекс RF). Ако в бъдеще организацията използва тези материали за ремонт на дълготрайни активи, тяхната стойност се признава не в материални разходи, а в разходи за ремонт на дълготрайни активи (пример 5).

Пример 5. Растението е демонтирано на собствена морално остаряла машина за теглене. Пазарната стойност на материалите, останали след демонтажа, възлиза на 9 000 рубли. Тези материали бяха използвани през същия месец за поправка на други чертожни машини. Организацията прилага обща система за данъчно облагане (метод на начисляване).
Следните записи се правят в счетоводството:
Д-р шч. 10 "Материали"
Kt sc. 91 „други приходи и разходи“, подс. 1 "Други доходи",
9000 rub.
отразени по пазарна стойност материали, останали след демонтаж на теглещата машина;
Д-р шч. 25 "Общи производствени разходи"
Kt sc. 10 "Материали"
9000 rub.
отписани материали за разходите за ремонт на други чертожни машини.
В данъчното счетоводство неоперативният доход отразява пазарната стойност на материалите - 9 000 рубли. Материалите за ремонт на чертожни машини бяха отписани на пълната им пазарна стойност.

литература

1. Данъчният код на Руската федерация: част втора // Референтно-правна система "КонсултантПлюс" / Компания "КонсултантПлюс".

Съставът на материалните разходи включва такива производствени разходи като потреблението на суровини и материали, закупени полуфабрикати и компоненти, горивни и енергийни ресурси.

Суровините формират материалната основа на продуктите и са продукти на добивната промишленост и селското стопанство. Цената на суровините е цената на добива и преработката.

Сред материалите разграничават основните и спомагателните.

Основни материали - това са предмети на труда, които са преминали промишлена преработка и се използват за производство на продукти като основен компонент.

Поддържащи материали от своя страна, без да формират основното материално съдържание на продуктите, те играят спомагателна роля: те се използват за различни производствени и бизнес нужди на предприятието.

Полуфабрикатите включват продукти, които не са преминали всички етапи на обработка и са част от продуктите.

Може да се използва гориво в производствената и икономическата дейност на предприятието:

• за технологични цели;
• за генериране на всички видове електрическа и топлинна енергия;
• за нуждите на транспорта;
• за отопление на сгради.

Количеството на консумираните материални ресурси може да бъде определено чрез методи като кумулативния общ метод, ретрограден и инвентарен метод.

При кумулативния метод се формират натрупващи се отчети въз основа на първични документи за освобождаване на материални ресурси.

При ретроградния метод консумацията на материали се определя чрез отброяване въз основа на обема на продукцията и специфичните разходни норми.

При метода на инвентаризация потреблението на суровини се определя въз основа на инвентаризационните данни на остатъците от суровини за началото и края на периода:

Количество на консумирания материал \u003d Материален баланс в началото на периода + Получаване на стоки през периода - - Материален баланс в края на периода.

Провежда се инвентаризация на места за съхранение и потребление на ресурси. При правилно проведени инвентаризации на остатъците от суровините този метод за отчитане на количеството на тяхното потребление е най-точният и в същото време най-отнемащ време.

Регламент за счетоводството „Счетоводство на материални запаси“ (PBU 5/01), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.2001 г. 44 метра дава на предприятието право да оценява материализираните производствени запаси (MPZ), разпределени за производство, използвайки един от следните методи:

• 1) за цената на всяка единица;
• 2) при средна цена, която се изчислява чрез разделяне на общата стойност на групата (вида) запаси на тяхната сума, състояща се от разходите и сумата на салдото в началото на месеца и запасите, получени през месеца;
• 3) с цената на първоначалното придобиване на материални запаси (метод FIFO).

Изборът на метод за оценка на материалните запаси се определя от главния счетоводител в съответствие с характеристиките на производствената и икономическата дейност на предприятието.

Оценката на материалните запаси, но цената на всяка единица се използва за оценка на материалните запаси, които не могат да бъдат заменени с други или се използват по специален начин.

В инфлационна икономика методът FIFO е най-добрият вариант за оценка на използваните материални ресурси. Но използването на този метод, заедно с намаляване на производствените разходи, може да доведе до увеличаване на разходите в материалните запаси.

Методът за оценка на средните разходи елиминира инфлационните ефекти върху производствените разходи и цената на остатъчните запаси.

Пример 3.1

Баланси в началото на отчетния период на материала х възлиза на 20 единици при цена от 200 рубли. за единица (4000 рубли). През отчетния период доставянето на този материал е извършено няколко пъти. При първа доставка компанията получи 40 бройки на цена от 180 рубли. (7200 рубли.), Като вторите 60 единици са на цена от 220 рубли. (13 200 рубли), с третата - 80 единици на цена от 190 рубли. (15 200 руб.),

с четвъртата - 100 единици на цена 224 рубли. (22 400 рубли). През отчетния период за производство са използвани 260 броя. Така общото количество материал в края на отчетния период (като се вземат предвид балансите в началото на отчетния период) е 40 единици.

Изчисляване на себестойността на материала, използван за производство х и стойността на салдото му в края на отчетния период.

Метод на средна цена

Средна единична цена х \u003d (4000 + 7200 + 13 200 + 15 200 + 22 400) :: (20 + 40 + 60 + 80 + 100) \u003d 62 000/300 \u003d 206,67 рубли.

Забележки за изразходвани материали х \u003d 260,206,67 \u003d 53 734,2 рубли.

Стойността на салдата в края на отчетния период \u003d 40 206.67 \u003d 8266.8 рубли.

Метод FIFO

Разходи за консумиран материал Х:

• 20,200 \u003d 4000 рубли.
• 40 180 \u003d 7200 rub.
• 60 220 \u003d 13 200 rub.
• 80 190 \u003d 15 200 rub.
• 60 224 \u003d 13 440 рубли.

Общо: 260 единици в размер на 53 040 рубли.

Цената на салдата в края на отчетния месец: 40 224 \u003d 8960 рубли.

По този начин по-ниската цена на използваните материали се постига с помощта на метода FIFO, а балансите на запасите се оценяват на средната цена.

Ако възникне разлика между счетоводната и реалната цена на материалните ресурси, тогава тя се отнася и за финансовите резултати.

Списъкът на видовете разходи, включени в стойността на материалните активи, дебитирани на артикула (елемент) "Материални разходи" е определен в чл. 254 от Данъчния кодекс.

Материалните разходи при изчисляване на производствените разходи се намаляват с количеството на възвръщаемите отпадъци. Възвръщаемите отпадъци са остатъците от материалните ресурси, генерирани по време на производството на стоки (изпълнение на работа, услуги), частично загубени използваемите качества на първоначалните ресурси и, следователно, не използвани по предназначение.

Възстановимите отпадъци се оценяват или на намалена цена на първоначалния материален ресурс, или на продажна цена.

В случай на производство на няколко продукта от един и същ материал, материалните разходи се разпределят между продуктите пропорционално на тяхното стандартно потребление за действително произведеното количество продукти (или според стандартите):

където Pfj - реално потребление на материали за й-д продукти; Q, - броят на произведените продукти й; Pf - реалната консумация на материали за цялото

започнете; Пн: - стандартна консумация на материали за продукта ] Q nj - брой регулаторни продукти й; н - броя на видовете продукти.

С метода на нормативно разпределение за всеки продукт се установява нормата на потребление на определен материал на единица продукция. Чрез умножаване на нормата на потребление на материали по броя на произведените продукти се определя стандартният разход на материал за действителната продукция. Сравнявайки нормативното и реалното потребление, се определя процентът на спестяване или преразход. Коригирайки стандартното потребление за това съотношение, установете реалния разход на материал за конкретен тип продукт.

Пример 3.2

60 парчета от продукта са изработени от нарязан метал И и 80 броя от продукта IN. Стандартна консумация на метал за единица И - 24 кг, продукти В - 30 кг Въз основа на действителното освобождаване - съответно 1440 (24 60) + 2400 (30 80) \u003d \u003d 3840 кг. Действителната консумация на метали според картата на гнездене е 4000 кг, или 104% от стандартната консумация. Следователно, за производството на продукта И 1497,6 кг (1440 1,04) трябва да бъдат отписани, продукти ПО - 2496 кг (2400 1,04).

В индустрии с интегрирана употреба на суровини от един вид суровина в един технологичен процес се получават няколко разнородни продукта. В сложното производство разпределението на материалните разходи между основните видове продукти става пропорционално на икономически обосновани фактори.