Какво се поставя върху дълготрайните активи. Данъчно счетоводство на дълготрайни активи

За да определим кои обекти могат да бъдат причислени към дълготрайните дълготрайни активи, от каква сума 2019 да се брои и как да се вземат предвид, ние определяме граничните граници.

Ценовите ограничения се коригират. Сега обектите, които струват 10 000 рубли или по-малко, трябва да бъдат класифицирани като операционни системи, които подлежат на незабавно отписване в баланса. Припомнете си, че до 2019 г. активите на ОС в размер до 3 000,00 рубли бяха признати като такива имоти.

За да натрупате 100% амортизация на дълготрайните активи, колко са ви необходими тази година? Границите на разходите също се коригират: от 10 000 до 100 000 рубли.

При дълготрайните активи на стойност над 100 000 рубли амортизацията трябва да се начислява в съответствие с избрания метод. Припомнете си, че през 2019 г. има три метода за изчисляване на амортизацията:

• линеен - единственият метод, който се предлага до тази година;
• метод на намалени остатъци;
• метод на отписване пропорционално на продукцията.

Следователно, към "ниската стойност" може да се отнесе цялото имущество на институция на стойност до 100 000 рубли.

Организацията е длъжна да консолидира основните точки на отчитане на дълготрайните активи, включително имуществото с ниска стойност, в своята счетоводна политика. В противен случай проблемите с Федералната данъчна служба не могат да бъдат избегнати.

Функции за разпознаване на OS

Миналата година новите федерални счетоводни стандарти коренно коригираха признаването на дълготрайните активи. Ключовите промени са залегнали в Заповед на Министерството на финансите № 257н. В писмо № 02-07-07 / 79257 от 30.11.2017 г. служителите представиха насоки за преминаване към нови стандарти.

И така, какво ще кажете за дълготрайните активи в счетоводството през 2019 г.? Помислете за основните моменти. На първо място ще определим с каква сума имуществото на организацията се счита за основен актив. За целта се обръщаме към текущите счетоводни инструкции и установяваме, че основният актив е обект, който отговаря на следните изисквания:

1. Срокът за ползване на имота е 12 или повече месеца.
2. Планира се да се използва за осъществяване на дейности и (или) печалба.
3. По-нататъшна продажба или трансфер на трети страни не се предоставя.

Няма ограничения за минималните и максималните цени. Следователно, независимо от цената, всеки обект може да бъде причислен към ОС, ако отговаря на горните изисквания. Това означава, че въпросът: дълготрайни активи с каква сума започват през 2019 г., не е релевантен. Даден актив може да бъде причислен към дълготрайни активи, независимо от неговите показатели за разходи, платена стойност, както и други подобни разходи, които са направени с цел създаване, сглобяване или изграждане на стойности на имоти.

Дълготрайни активи до 10 000 рубли през 2019 г.: счетоводни характеристики

Такива дълготрайни активи се записват по задбалансовата сметка 21. Стойността на имота се отразява в пари:

• на действителната или първоначалната цена, документирана;
• на условна цена, равна на една рубла (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.04.2010 г. № 02-06-07 / 1169 г.).

Пример. Институцията закупи лампа за 3 500,00 рубли. Счетоводителят отрази операциите:

Амортизация на дълготрайните активи през 2019 г. в бюджетните организации, както и в автономни и държавни институции, не се начислява за тази група обекти на собственост! С други думи, стойността на имота се дебитира по сметка на текущите разходи или в основната производствена сметка в даден момент и такива активи не се записват в баланса. В същото време обектът се отчита в специална извънбалансова сметка, която позволява надеждно аналитично отчитане.

Отчитане на дълготрайни активи с цена от 10 000 до 100 000 рубли

Имотът е записан в 101 акаунта. Отразена на историческа цена. При въвеждане в експлоатация на дълготрайните активи се начислява амортизация в размер на 100% по сметка 401 20 „Текущи разходи“ или по сметка 109 ХХ „Разходи за производство на продукти, предоставяне на услуги, извършване на работа“.

Пример. Институцията придоби машината за 25 000,00.

Спомнете си, че за тази категория активи е допустимо груповото счетоводство. Въпреки това груповото счетоводство на дълготрайните активи в бюджетните институции през 2019 г. може да се извършва само при следните условия:

1. ОС са еднородни, с други думи, цялата група обекти има еднакви характеристики (по цена, име, производител, предназначение, технически характеристики).
2. Активите се отнасят за домакинско или производствено оборудване или оборудване за сценично производство. Например декорации, мебели, реквизит и реквизит.
3. Стойността на такива активи не може да надвишава 100 000 рубли (включително) за единица. Ако първоначалната оценка е по-висока от максималния показател, тогава счетоводството на дълготрайните активи в бюджетните институции през 2019 г. трябва да се води отделно, без групиране.

Данъчен кодекс на Руската федерация. Сравнете характеристиките на обекта, който се признава като основен актив в счетоводството и данъчното счетоводство в таблицата.

параметри	В счетоводството	В данъчното счетоводство
Определение на ОС	обект предназначен за употреба   при производството на стоки, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за административните нужди на организацията или за организацията да предвиди такса за временно притежаване и използване или за временно ползване	имот се използва   като средство за труд за производство и продажба на стоки (работа, услуги) или за управление на организацията
Полезният живот на ОС	Обектът е предназначен да се използва дълго време, тоест период от повече от 12 месеца или обичайния работен цикъл, ако надвишава 12 месеца	Имот с полезен живот над 12 месеца
Възможност за препродажба	Организацията не предполага последваща препродажба на имота.	Няма такова условие в Данъчния кодекс на Руската федерация. Изпълнението му всъщност се осигурява от предишното условие (полезният живот надхвърля 12 месеца)
Собственост на обект	В PBU 6/01 няма такова изискване, но в клауза 6 от PBU 1/2008 „Счетоводни политики на организация“ има изискване за приоритет на съдържанието пред формата. Тоест, един обект може да се отрази в състава на операционната система, дори ако организацията няма законно заглавие върху нея, ако тя действително е под нейния контрол (вж. Точка 7.2 от Концепцията за счетоводство в пазарната икономика на Русия, одобрена от Методическия съвет за счетоводство под Министерството на финансите на Руската федерация, Президентският съвет на IPB на Руската федерация на 29 декември 1997 г.). Този подход е в съответствие с МСФО.	Имотът принадлежи на данъкоплатеца от правото на собственост (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Присвояване на обект	обект в състояние да донесе   бъдещи икономически ползи (доходи)	имот се използва   за генериране на доход
Стойност на имота	Стойността на обекта надвишава ограничението, установено от организацията (лимитът е не повече от 40 000 ₽)	Имот с първоначална стойност повече 100 000 ₽

Ако обектът престане да отговаря на условията за приемане на дълготрайните активи за счетоводство, той подлежи на отписване като дълготрайни активи (параграф 29, параграф 75, 76 от Насоките за отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация). Помислете за отделни ситуации на разпознаване и премахване на признаването на ОС.

покупка

Активът става основен актив в счетоводството, когато е готов за употреба. Освен това реалното му използване, за разлика от данъчното счетоводство, не е задължително. Това означава, че когато купувате почти всеки обект, е възможно и необходимо незабавно да го отразявате по сметка 01 или 03. Но ако обектът се нуждае от усъвършенстване и не може да бъде използван без никакви довършителни докосвания, той няма да се отрази в ОС, докато не е готов за употреба.

В PBU обаче няма категоричен отговор на следния въпрос. Ако даден актив по принцип може да бъде използван от организация, но за да се използва за планираните цели, са необходими допълнителни разходи, трябва ли той да бъде включен в имоти, машини и съоръжения? Например, организация закупи нежилищно помещение, което теоретично може да се използва веднага, но първо прави ремонт в това помещение (за да го доведе до състояние, което отговаря на неговите нужди) и едва след това започва да го използва.

Освен това отбелязваме, че фактът на получаване на разрешения за експлоатация на съоръжението (с изключение на съоръжението за капитално строителство), неговата регистрация и други подобни действия не влияе върху приемането на дълготрайните активи за счетоводство. С други думи, например за регистрация на превозно средство като част от операционна система, регистрацията му в КАТ не се изисква.

Анализ на арбитражната практика за закупуване на ОС

Въз основа на гореизложеното повтаряме заключението, което беше посочено по-горе: обектът, който по принцип може да се използва от организацията (макар и не по начина, който планира), трябва да бъде включен в ОС след приключване и формиране на пълната първоначална цена.

Поради факта, че регистрацията на обект, например в КАТ, не влияе на приемането на ОС за счетоводство, решението на Арбитражния съд на Централния окръг от 19 март 2015 г. по дело № А64-1394 / 2013 е показателно. В съдебен акт съдът стигна до извода, че е необходимо в ОС да бъдат включени обектите, за използването на които е необходимо да се получи разрешение за експлоатация. Съдът посочи, че разпоредбите на параграф 4 за получаване на разрешение от упълномощен орган за експлоатация на предмет на имоти, машини и съоръжения за отчитането му като такъв не са предвидени. Придобитите от Дружеството активи могат да бъдат използвани от Дружеството без разрешението на Ростехнадзор и тяхното функциониране би донесло икономически ползи, въпреки че би било незаконно. Върховният съд на Руската федерация отказа да преразгледа това решение (Решение на Върховния съд на Руската федерация от 10 юли 2015 г. № 310-KG15-7101).

Приемане на обект за строително счетоводство

Общите изисквания за отчитане на обекти, които не са закупени в „завършената“ форма, а са изградени, като цяло са сходни.

В същото време при капиталното строителство има съществена характеристика, установена от чл. Градоустройствен кодекс на Руската федерация. Факт е, че документът, потвърждаващ създаването на недвижим имот, е разрешение за пускането му в експлоатация. Следователно, до получаването на такова разрешение, обект, изграден от организацията (или за него), не може да се използва, той не е подходящ за работа.

Освен това, дори след получаване на разрешение за пускане в експлоатация на съоръжението, съоръжението може да изисква подобрения и подобрения. В този случай тя продължава да се включва в инвестиции в дълготрайни активи до приключване на цялата работа по привеждане в състояние, подходящо за използване, и до формиране на първоначалната цена.

Такъв извод е направен например в решението на Арбитражния съд на Московска област от 16 ноември 2016 г. по дело № A40-26076 / 2016.

Но държавната регистрация на правото на собственост (или друго право) върху недвижим имот в този случай няма значение, тъй като не установява такова условие (виж параграф 2 от Преглед на практиката на арбитражните съдилища за решаване на дела, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 30 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приложения) до информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация). В данъчното счетоводство това обстоятелство също няма значение (клауза 4, член. От Данъчния кодекс на Руската федерация).

Приспадане на "входящ" ДДС

Отделно е необходимо да се спомене процедурата за прилагане на приспадане на ДДС по отношение на дълготрайните активи. Припомнете, че едно от условията за прилагане на приспадането е приемането на придобитите стоки (работи, услуги).

Няма проблеми с ДДС, представен по време на строителството - този ДДС се приспада веднага след представянето му и приетата работа се отразява в сметката (по сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“). Това е пряко посочено в параграф 6 от чл. и параграф 5 от член Данъчен кодекс на Руската федерация.

Няма проблеми с закупуването на оборудване, изискващо инсталация: приспаданията могат да се прилагат в момента, в който имотът е отразен в сметка 07 „Оборудване за монтаж“ (параграф 3 от член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма от Министерството на финансите на Русия, Федералната данъчна служба на Русия).

Но има въпроси относно „обичайното“ придобиване на ОС. Дълго време Министерството на финансите на Русия обясняваше, че условието за приспадане на ДДС "вход" е приемането на съответния обект като актив (писмо,). Въпреки това, в последните разяснения, финансовият отдел е променил своята гледна точка и позволява приспадането да се прилага след отразяване на имуществото като част от инвестиции в дълготрайни активи (вж. Писма от Министерството на финансите на Русия,).

Тази позиция е в съответствие с установената арбитражна практика (решения на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация по дело № A40-69118 / 05-87-620 на Арбитражния съд на Поволжския регион от 30 ноември 2015 г. по дело № A55-1984 / 2015 г. на Арбитражния съд на Уралския окръг от 15 юни 2015 г. дело № A76-24834 / 2014 и други.).

Така че сега, според нас, е безопасно да приемаме ДДС за счетоводство още при отразяване на собственост по сметка 08.

За продажба

Понякога организация решава, че имотът, който е използвал, вече не е необходимо да се продава и може да бъде продаден. Какво да правя в такива случаи? При данъчното счетоводство проблеми не възникват. Тъй като прекратяването на използването на дълготрайни активи в дейности, насочени към генериране на доход, амортизацията вече не може да се признава в разходи. И въпросът за размисъл в баланса за данъчни цели не си заслужава.

В счетоводството не всичко е толкова просто. Руските счетоводни стандарти, за разлика от МСФО (вж. „Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени операции“, са въведени в сила на територията на Руската федерация със заповед на Министерството на финансите на Русия), не изискват прекласификация на актива, който организацията е решила да продаде, и не предвиждат ясно регулиране на това положение. И така, как действат счетоводителите?

В същото време отбелязваме, че за банките, според Министерството на финансите на Русия, имотите, отразени в сметки 619 „Недвижими имоти, временно неизползвани в основни дейности“ и 620 „Дългосрочни активи, държани за продажба“, не се признават за облагаеми с данък върху собствеността на организациите , тъй като не се прилага за дълготрайни активи (писмо от Министерството на финансите на Русия).

За некредитните организации обаче такива правила съществуват само в проекта на Федерален стандарт „Дълготрайни активи“ и все още не е възможно тези правила да се прилагат.

Добавяме, че по-рано в писмата на Министерството на финансите на Русия и от 01.07.2016 г. № 03-05-05-01 / 38445 беше посочено, че е необходимо да се включи имущество, отразено в сметки 619 и 620, в броя на обектите на данъчно облагане.

Въпреки това, в по-ранните писма относно процедурата за изчисляване на данъка върху имуществото на организациите, Министерството на финансите на Русия посочи необходимостта да се вземе предвид актив в рамките на основния актив, докато той действително не бъде отпаднал от организацията, например при прехвърляне по време на продажба (писмо).

Арбитражната практика по разглеждания въпрос също е нееднозначна (вижте анализа на арбитража по-долу).

Въз основа на това следната счетоводна опция изглежда най-безопасната за организацията. В счетоводството обезвреждането на дълготраен актив се отразява само в момента, в който той физически престане да бъде под контрола на организацията, тоест към момента на прехвърляне на купувача. Преди това активът продължава да се отразява в състава на операционната система, дори ако се вземе решение за продажбата му, той се извежда от експлоатация и т.н. В същото време, за да се предостави на потребителите на финансови отчети качествена информация за дълготрайните активи, която съответства на характеристиките на дълготрайните активи, предназначени за продажба (както са дефинирани), тя може да бъде маркирана като отделен ред в дълготрайните активи и / или описана отделно в бележките към отчетите.

В този случай, може би, като се вземат предвид последните разяснения, Министерството на финансите на Русия ще промени позицията си. Ще покаже време.

Отбележете още един нюанс. По отношение на недвижимите имоти, прехвърлянето на собствеността върху които подлежи на държавна регистрация, моментът на приспадане от счетоводството може да не съвпада с момента на признаване на приходи и разходи от разпореждане с актива. Това се дължи на факта, че приходите и разходите се признават само в момента на държавна регистрация на прехвърлянето на собствеността (клаузи 12, 16, "Приходи на организацията", клаузи 16, 19, "Разходи на организацията"). В този случай Министерството на финансите на Русия все още позволява прекласификация на дълготрайните активи и препоръчва стойността на оттегления актив да бъде отразена до признаването на приходите и разходите от неговото разпореждане по сметка 45 „Доставени стоки“ (писма от Министерството на финансите на Русия,).

Анализ на арбитражната практика при продажбата на ОС

В решение на Арбитражния съд на Поволжска област от 22.03.2016 г. по дело № A72-11149 / 2015 г. съдът признава прехвърлянето на дълготрайни активи в стоки за незаконно, тъй като само тези активи, първоначално придобити за препродажба, се отразяват в това качество.

В резолюция на Федералната антимонополна служба на Поволжския регион от 13.11.2012 г. № A49-2601 / 2012 съдът посочи, че установената от закона процедура за отчитане на дълготрайни активи не предвижда възможност за прехвърляне на актив, записан в счетоводните записи на организация като дълготрайни активи, към стоки.

Подобна гледна точка беше изразена в резолюцията на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 12 юли 2012 г. по дело № A45-13737 / 2011 г.,

В същото време в решението на Федералната антимонополна служба на област Урал от 10 септември 2013 г. № F09-8482 / 13 по дело № A60-46602 / 2012 съдът стигна до заключението, че прехвърлянето на дълготрайни активи в състава на стоките е законосъобразно, тъй като имотът престава да съответства на характеристиките на основния актив, предвиден параграф 4.

Проверете себе си

Решете многозадачност и вижте колко добре разбирате трудните случаи на разпознаване на дълготрайни активи.

Дълготрайните активи се записват различно в счетоводството и данъчното счетоводство. Зависи от стойността на основния актив. Какво да се отнасят към дълготрайните активи през 2019 г.? Направихме подробни инструкции за отчитане на дълготрайни активи през 2019 г. и разгледахме примери за методи на амортизация.

ОС в областта на данъка и счетоводството през 2019 г.

По-горе вече посочихме разликата в амортизацията на дълготрайните активи през 2019 г. в счетоводството и данъка. Така че, за да може имотът да бъде разпознат и там, и там, е необходимо да се спазват всички изброени условия:

• срокът за ползване на съоръжението е повече от 12 месеца;
• обектът е закупен за ползване от компанията;
• актив може да бъде от полза за компания;
• първоначалната цена надвишава 40 000 рубли. за счетоводство и 100 000 рубли. за данъчни цели.

Дълготраен актив в данъка и счетоводството през 2019 г., при различни първоначални разходи:

Дълготрайни активи през 2019 г. на стойност до 100 000 рубли. в счетоводството и данъчното счетоводство

Имот на стойност по-малко от 100 000 рубли. в счетоводството и данъчното счетоводство се отразява по различни начини:

• В счетоводството:
  • ако стойността на актива е по-малка от 40 000 рубли, тогава самата компания може да реши как да го отчете в счетоводството. Те могат да бъдат взети като част от материалните запаси или да бъдат взети под внимание като дълготрайни активи. Избраният метод трябва да бъде записан в счетоводната политика.
  • ако даден предмет струва повече от 40 000 рубли, стойността му не може да бъде начислена за разходи в една сума. Такова имущество се приема за счетоводство като дълготрайни активи (клауза 5 от PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“),
• В данъчното счетоводство компанията няма избор. Всички обекти са по-евтини от 100 000 рубли. се отчитат като имоти с ниска стойност, а активите са по-скъпи от 100 000 рубли. се включват в амортизируемите дълготрайни активи (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Предлагаме кратка бележка за това как да отчитаме имущество под 100 000 рубли в счетоводството и данъчното счетоводство:

Първоначална цена на ОС	счетоводство	Данъчно счетоводство
По-малко от 40 000 rub.	Всяка от двете опции за избор на фирма: отписва като MPZ включват в състава на ОС и начисляват амортизация
От 40 000 rub. до 100 000 rub.		Отписвайте на оперативните разходи като единична сума по време на въвеждането в експлоатация
Повече от 100 000 рубли.	Вземете под внимание състава на ОС и изчислете амортизацията

Пример. Отписване на дълготрайни активи в данъчното и счетоводното отчитане през 2019 г. на стойност до 100 000 рубли

През януари 2019 г. Gamma LLC закупи компютър на стойност 90 000 рубли. (без ДДС) и го пуснете в експлоатация. Според Класификацията на дълготрайните активи компютрите трябва да бъдат причислени към група със срок на използване от две до три години. Компанията реши, че те ще се обезценят за период от 25 месеца по права линия.

Тогава месечната норма в счетоводството \u003d 90 000 рубли / 25 месеца \u003d 3 600 рубли. Тоест от февруари тази сума ще се начислява месечно.

За целите на данъчното облагане този имот не се признава за амортизируем, а се начислява на разходи в съответствие с чл. 254 от Данъчния кодекс и той се отписва като разход по линеен начин. Това означава, че месечно сумата от 3 600 рубли ще бъде в разходите на компанията. Или в същото време в размер на 90 000 rub. Но обърнете внимание, и двете действия трябва да бъдат отразени в материални разходи. Не в амортизация.

Дълготрайни активи на стойност над 100 000 рубли. в счетоводството и данъчното счетоводство

Имот на стойност над 100 000 рубли. се отчитат в контролния блок и контролния блок еднакво. Тези артикули се признават като имоти, машини и съоръжения и се амортизират през прогнозния им полезен живот.

Пример. Отписване на дълготрайни активи в данъчното и счетоводното отчитане през 2019 г. на стойност до 100 000 рубли

През януари 2019 г. Alpha LLC купува кола на стойност 610 000 рубли. (без ДДС) и го пуснете в експлоатация. Според Класификацията на дълготрайните активи, тя класифицира такава собственост като група с период на използване от три до пет години.

Компанията е определила, че амортизацията ще се изчислява за период от 60 месеца по линеен начин.

Тогава месечната ставка \u003d 610 000 рубли / 60 месеца \u003d 10 167 рубли.

Тоест от февруари, месечно, през годината ще бъдат начислени 10 167 рубли.

За данъчни цели този имот се признава като амортизируем. Така на месечна база през 2019 г. амортизационната ставка за данъчни цели ще бъде 10 167 рубли.

Амортизация на дълготрайните активи през 2019 г. в счетоводството и данъчното счетоводство

Все още има четири начина за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи през 2019 г. в счетоводството:

1. линеен;
2. Намален баланс;
3. Методът на отписване за сумата от броя на годините;
4. Отписване на стойността пропорционално на обема на произведените стоки.

В данъчното счетоводство, съответно, само два метода на начисляване:

1. линеен;
2. Нелинейна.

Важно: Винаги помнете, че отписването на дълготрайни активи през 2019 г. трябва да бъде спряно, ако ръководството е решило да прехвърли средствата за консервация или в случаи на реконструкция, основен ремонт или модернизация на съоръжението за повече от една година.

За да влезете в експлоатация на съоръжението, е необходимо да се съставят документи под формата на OS-1 „Закон за приемане и прехвърляне на дълготрайни активи“ и OS-6 „Карта за инвентаризация“.

Всички разходи, които формират първоначалните разходи, се натрупват по сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“ и след това се превеждат в сметка 01.

Помислете как правилно да балансирате собствеността.

електрическа мрежа	Стойност на окабеляването
Компанията купи имот
	Купи обект
	Пуснат в експлоатация
Обектът е направен като вноска за уставния капитал
Dt 75,1 Ct 80	Разпределен дълг на основателя
Dt 08 Ct 75.1	Прието имущество като принос към капитала
	Поставете на баланс
Имоти получени безплатно
Dt 08 Ct 98.2	Отразяван обект според пазарната стойност
	Разпределени допълнителни разходи за доставка, монтаж и т.н.
	Поставете на баланс

За данъчни цели дълготрайните активи се вземат предвид по различен начин. Можете да амортизирате само тези активи, които са по-скъпи от 100 000 rub. и компанията пусна имот на баланс след 31 декември 2015 г. И всички обекти, по-евтини от тази сума, могат да бъдат отписани наведнъж (член 256 от Данъчния кодекс).

Стойността на дълготрайните активи през 2019 г. в счетоводството се отписва чрез постепенното прехвърляне към готови продукти (работи или услуги). За някои операционни системи обаче не се изисква амортизация. Например, тя не се кредитира за земи, обекти за управление на природата и предмети, които се приписват на музейни предмети и музейни колекции (параграф 17 от PBU 6/01).

Процедурата за изчисляване на амортизацията зависи от групата, към която принадлежи имотът. Класификацията на дълготрайните активи беше одобрена от правителството на Руската федерация с указ № 1. Този списък беше значително променен през 2017 г. и сега трябва да се вземат предвид новите обекти в новото издание.

Данъчният кодекс на Руската федерация, от своя страна, се придържа стриктно към списъка с групи:

• първата група - всички краткотрайни активи с полезен живот от 1 година до 2 години;
• вторият - имот със STI от 2 до 3 години;
• третата група - обекти с полезен живот от 3 до 5 години;
• четвъртата - имот с STI от 5 до 7 години включително;
• пета група - активи с полезен живот от 7 до 10 години включително;
• шесто - активи с STI от 10 до 15 години включително;
• седма група - имот с полезен живот от 15 до 20 години включително;
• осма - активи с STI от 20 до 25 години;
• девета група - имот с полезен живот от 25 до 30 години;
• десета - предмети с полезен живот над 30 години.

Малко повече за разликите между сметките. Амортизацията на ОС в счетоводството е необходима, считано от първия ден на месеца, следващ датата на приемането му за счетоводство (клауза 21 от PBU 6/01). Данъчната амортизация се начислява от месеца, следващ въвеждането в експлоатация на дълготрайни активи (член 4, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И така, нека разгледаме примери за начините за изчисляване на амортизацията през 2019 г. Разгледахме линейния метод по-горе. Имаше три в счетоводството и един (нелинейни) в данъка.

Пример. Метод за намаляване

Алфа LLC придоби компютър, първоначалната цена на който е 200 000 рубли.

Дата на въвеждане в експлоатация - 01/10/2019.

SPI \u003d 5 години.

Счетоводната политика на компанията записа, че коефициентът на увеличение е равен на две.

Степента на амортизация ще бъде: 1/5 \u003d 0,2.

Тогава за една година организацията ще отпише: 200 000 * 0,2 * 2 \u003d 80 000 п.

Тъй като амортизацията се начислява за месеца, следващ датата на въвеждане в експлоатация, през февруари 2019 г. следната сума ще бъде \u003d 80 000 * 1/12 \u003d 6 666,7 п.

ОС \u003d 200 000 - 6 666,7 \u003d 193 333,33 п.

193 333,3 * 0,2 * 2 \u003d 77 333,3 p.

За февруари 2019 г. ще бъде отписано: 77 333,3 * 1/12 \u003d 6 444,4 п.

Накратко, методът според сумата от броя на годините полезен живот се изчислява по следната формула:

Aos \u003d PS (BC) * SPIO / SPIS,

където: SPIO - балансът на полезния живот, SPIS - сумата от годините полезен живот.

Пример. Метод за сумата от годините полезен живот

Първоначалните условия са от примера по-горе.

Като начало е необходимо да определим SPIS: 1 + 2 + 3 + 4 \u003d 10.

SPIO през първата година на работа \u003d 3.

Годишен Aos \u003d 200 000 * 3/10 \u003d 60 000 p.

Аос за февруари \u003d 60 000 * 1/12 \u003d 5000 п.

Аос за 2-ра година изчисляваме, знаейки, че SPIO \u003d 2.

Годишен Aos \u003d 200 000 * 2/10 \u003d 40 000 p.

Aos \u003d 40 000 * 1/12 \u003d 3 333,33 p.

Така първата година компанията ще начислява амортизация в размер на 5000 рубли на месец, а на втората година - 3 333,33 рубли.

Друг начин е да се изчисли въз основа на обема на продукцията:

Aos \u003d O * PS / Ospy,

където: O е действителният обем на производството, Ospi е прогнозният обем на продукцията за целия полезен живот.

Пример. Изчисляване на амортизацията въз основа на обема на производството

Използваме данните от примера за закупуване от компютър на Gamma LLC на компютър за 200 000 рубли. В същото време нека да вземем предвид, че през февруари компютърът извърши изчисления в 20 програми, а през 10 март. И общо, такъв компютър ще тества 600 програми.

Тогава за февруари амортизацията ще бъде:

20 * 200 000/600 \u003d 6 666,7 стр.

През март сумата ще бъде дебитирана \u003d 10 * 200 000/600 \u003d 3 333,3 п.

На това приключиха примери за отчитане на амортизация в счетоводството. Остава да обясним пример за нелинеен метод в данъчното счетоводство.

Така че, за начало, амортизационните ставки по този метод вече са одобрени (клауза 5, член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За всяка от десетте групи, които цитирахме по-горе, има смисъл.

Групата	стойност
Първа група (SPI \u003d 1-2 години)
Втора група (SPI \u003d 2-3 години)
Трета група (SPI \u003d 3-5 години)
Четвърта група (SPI \u003d 5-7 години)
Пета група (SPI \u003d 7-10 години)
Шеста група (SPI \u003d 10-15 години)
Седма група (SPI \u003d 15-20 години)
Осма група (SPI \u003d 20-25 години)
Девета група (SPI \u003d 25-30 години)
Десета група (SPI \u003d повече от 30 години)

Тогава амортизационната ставка за нелинейния данъчен метод ще бъде следната:

NormaA \u003d Sbg * K / 100,

където: NormA - месечни удръжки за създадената амортизационна група;

SBG - общото салдо на такава амортизационна група;

Към - коефициентът на амортизация на групата (в таблицата).

Нека да разгледаме един пример.

Пример. Нелинеен метод на данъчно счетоводно отчитане през 2019 г.

И така, през януари 2019 г., Omega LLC закупи и вече въведе в експлоатация 3 компютъра, всеки от които струва 100 000 рубли (без ДДС). SPI за OKOF от две до три години.

Амортизация за февруари, март \u003d 3 бр. * 100 000 rub. * 8,8% \u003d 26 400 рубли. месечно.

Да предположим също, че в края на март компанията закупи и поръча друг компютър с първоначална цена от 120 000 рубли.

През април сумата ще бъде \u003d (3 бр. * 100 000 рубли. + 120 000 рубли. - 26 400 рубли. - 26 400 рубли.) * 8,8% \u003d 32 313,6 рубли.

И така, анализирахме примери за всички методи на амортизация, както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. И говориха за иновации през 2019 г. в дълготрайните активи.

Какво се отнася до дълготрайните активи? Как правилно да се отчитат дълготрайните активи в счетоводството? Какво е амортизация и как се изчислява?

  Дълготрайни активи в счетоводството

Дълготрайните активи на предприятието представляват имущество, което се използва като средство за труд за производство на стоки, предоставяне на услуги, за извършване на работа или за управление на институция за период от повече от 12 месеца или за оперативен цикъл, надвишаващ 12 месеца.

Какво се отнася до дълготрайните активи:

• структура
• работно оборудване
• силови машини
• измервателни уреди и регулиращи устройства
• компютърно инженерство
• транспортни средства
• инструменти
• домакинско оборудване и консумативи
• производство и продуктивни, развъдни и работещи говеда
• многогодишни насаждения
• във фермата и други релевантни пътища

Също така, сред дълготрайните активи се включват:

• инвестиции с цел радикално подобряване на земята (напояване, отводняване и други мелиоративни работи)
• инвестиция в дълготрайни активи на лизингова база
• парцели, обекти за управление на природата (подпочвени, водни и други ресурси)

Дълготрайните активи, които са предназначени само да бъдат предоставени от институция за парично възнаграждение за временно ползване и притежание или за временно използване с печалба, се отразяват в счетоводството и финансовите отчети като част от рентабилните инвестиции в материални активи.

Активът се приема от институцията за счетоводство като дълготраен актив, в случай на едновременно изпълнение на условията:

• целта на обекта е използването при производството на стоки, за предоставяне на услуги или при извършване на работа; за административните нужди на институцията или за осигуряване на институцията за парично обезщетение за използването на временно или временно използване и притежание
• целта на обекта е да се използва дълго време, тоест период, чиято продължителност е повече от 12 месеца или оперативния цикъл, който е повече от 12 месеца
• институцията не планира допълнителна препродажба на този имот
• това може да донесе на институцията икономически ползи (печалби) в бъдеще

Амортизация на ОС

По време на експлоатацията дълготрайният актив прехвърля стойността си върху производствените разходи, използвайки амортизация. Амортизационните такси се изчисляват ежемесечно през целия полезен живот на съоръжението.

Полезен живот - е периодът, през който използването на даден предмет, който е дълготраен актив, носи икономическа изгода (печалба) на институцията. За редица дълготрайни активи подобен период се определя от броя на продуктите (обемът на работа във физически план), който се очаква да бъде получен в резултат на използването на този обект.

Документи за дълготрайни активи:

В счетоводството правилната документация за движението на дълготрайните активи е много важна.

Средствата се вземат предвид само въз основа на съответната първична документация:

• сертификат за приемане и прехвърляне: Формуляр OS-1, се използва за записване на всички обекти на дълготрайни активи, с изключение на конструкции и сгради, OS-1a се използва за отчитане на структури и сгради, OS-1b се използва при отчитане на групи от дълготрайни активи, с изключение на структури и сгради
• акт за приемане на оборудване под формата на OS-14
• закон за приемане и прехвърляне на оборудване за монтаж под формата на OS-15

За всеки предмет на дълготрайните активи трябва да се отвори инвентаризационна карта:

• форма OS-6 - с един обект на дълготрайни активи
• форма OS-6a - с група дълготрайни активи
• формуляр OS-6b - инвентаризационна книга за отчитане на дълготрайни активи

В случай на отписване на дълготрайни активи е необходимо да се състави акт за отписване:

• под формата на OS-4 - с един обект
• под формата на OS-4a - за автомобилен транспорт
• под формата на OS-4b - с група обекти

Отчитане на дълготрайни активи в предприятието

Дълготрайните активи в счетоводството се отчитат за сметка 01 „Дълготрайни активи“. Целият обем на дълготрайните активи се превежда по сметка 01 чрез сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“. Сметка 08 е междинна между сметки 01 „Дълготрайни активи“ и 60 „Разплащане с доставчици“. Когато даден обект бъде приет за счетоводство, всички разходи се събират по дебит на сметка 08, след което с заем по сметка 08 преминава към дебитиране по сметка 01, от този момент обектът се счита за пуснат в експлоатация. Разпореждането и отписването на имота става по кредитна сметка 01.

За начисляване на амортизационни отчисления се прилага сметка 02 „Амортизация“.

Отписване на дълготрайни активи до 40 000 рубли.

PBU 6/01 стр. 4 дава възможност на организациите да приемат нискотарифни обекти (стойността на които е в рамките на 40 хиляди рубли) за счетоводство не като дълготрайни активи, а като материални запаси, и след това да ги отписват на разходи.

Например, предприятие закупи принтер за 5000 рубли. Няма смисъл да го приема по сметка 01 като операционна система, да начислява месечна амортизация по него. Много по-удобно е да го приемете като MPZ и веднага да го заредите. В същото време при счетоводството е необходимо да се отразяват осчетоводяванията: D10 K60 - обектът е отчетен с качеството на материалите, след което да го отпишете на разходите, като осчетоводите D20 (25, 26, 44) K10.

Това може да стане само ако стойността на даден предмет на дълготрайни активи е по-малка от 40 000 рубли. Ако основният му актив е на стойност над 40 000 рубли, тогава обектът трябва да бъде приет по сметка 01.

  Получаване на дълготрайни активи на предприятието

Дълготрайните активи са активи, които се използват пряко за производство на продукти, предоставяне на услуги и извършване на други функции на предприятието, чийто експлоатационен живот е най-малко една година. В допълнение към тези в експлоатация, част от дълготрайните активи могат да бъдат държани на склад или дадени под наем. Амортизацията на амортизируемите дълготрайни активи, например машини или превозни средства, се взема предвид в цената на произведените продукти (предоставени услуги).

Нека се спрем на спецификата на отчитането на получаването на обекти в предприятие, да разгледаме осчетоводяванията на дълготрайни активи, които се извършват, когато се вземат предвид в случай на строителство, покупка, безвъзмездна разписка, както и при получаване на обект под формата на вноска в уставния капитал.

Отчитане на получаването на дълготрайни активи

Дълготрайните активи, въведени в експлоатация, се отчитат чрез използване на сметка за дълготрайни активи (сметка 01). Основата за въвеждане в експлоатация е заповедта на ръководителя на предприятието. Счетоводството съставя актове за приемане и прехвърляне и взема предвид дълготрайните активи на инвентарните карти (тип OS-6).

Най-често пристигането на дълготрайни активи се получава в резултат на:

1. завършване на строителството
2. придобивания срещу заплащане (закупуване на ОС)
3. получаване безплатно
4. доход под формата на вноска към уставния капитал

В съответствие с това счетоводството за получаване на такива средства е малко по-различно. Ние разглеждаме всеки случай поотделно.

Отчитане на поръчани строителни обекти

Формирането на първоначалната цена на въведеното в експлоатация съоръжение в този случай се определя от размера на разходите за неговото изграждане. Тези разходи се отразяват в балансовата сметка „Инвестиции в нетекущи активи“ (08 сметка). Изграждането на съоръжения може да се извършва от предприятието или с участието на изпълнители.

В случай на строителство с помощта на трети предприемач, се използва акаунтът "Разплащания с доставчици и изпълнители" (с. 60).

Счетоводни записи по време на изграждането на съоръжението за ОС от трети страни:

D08 - K60 - определя се пълната цена на работата

D19 - K60 - разпределен ДДС

D01 - K08 - строителният проект е възложен

D68 - K19 - разпределеният ДДС е насочен към възстановяване на средства от бюджета

D60 - K51 - средствата са преведени на изпълнителя.

Ако строителството се извършва самостоятелно, тогава за отчитане на разходите се използват сметките „Материали“ (10), „Разплащания с персонал за заплащане“ (70), „Поддържаща продукция“ (23), „Амортизация“ (02) и други. В този случай командироването се извършва:

D08 - K10 (02,23,70,69 и т.н.) - строителните разходи се вземат предвид

D01 - K08 - съоръжението е пуснато в експлоатация.

Отчитане на придобиването на дълготрайни активи

Покупката на дълготрайни активи е най-честата форма на получаването им. За отчитане на тези средства се използват сметките "Разплащания с доставчици и изпълнители" (сметка 60) или "Разплащания с различни длъжници и кредитори" (сметка 76). В зависимост от вида на придобити средства, съответните подсметки се отварят по сметка „Инвестиции в дълготрайни активи“ (08).

Първоначалната стойност на придобитите дълготрайни активи е сумата от всички разходи, свързани с тяхното закупуване и въвеждане в експлоатация. Такива разходи, освен сумата, платена на продавача, могат да включват: мита, невъзстановими данъци, държавни мита, възнаграждение на посредници и консултанти, както и средства, изразходвани за инсталиране и въвеждане в експлоатация на оборудване.

Придобиване на дълготрайни активи:

D08 - K60 (76) - цената на обекта според документите на доставчика е взета предвид

D19 - K60 (76) - ДДС се начислява от стойността на имота

D08 - K70 (69, 76, 10 и т.н.) - разходите за доставка, монтаж, настройка се вземат предвид

D01 - K08 - съоръжението е пуснато в експлоатация

D68 - K19 - ДДС е насочен към възстановяване на средства от бюджета

D60 (76) - K51 - средствата са прехвърлени на доставчика.

Счетоводство за дълготрайни активи, получени безплатно

Първоначалната стойност на дълготрайните активи на предприятието, които бяха приети безплатно, например като подарък, е пазарната стойност на такива обекти. Ако е невъзможно да се определи, оценката се извършва с цената на подобни материални стойности. Според Данъчния кодекс безвъзмездно получените средства се считат за неоперативен доход на предприятието.

Безвъзмездно получаване на дълготрайни активи:

За счетоводство се използва подсметка „Безвъзмездни постъпления“ (98-2). Следните записи са отразени в счетоводството:

D08 - K98-2 - приети дълготрайни активи за счетоводство

D01 - K08 - обекти, пуснати в експлоатация.

D98-2 - K91 - амортизационните такси са отписани.

Получаването на дълготрайни активи като принос към уставния капитал

Дълготрайните активи, получени като вноска в уставния капитал, се записват по стойността, договорена от учредителите на организацията (акционерно дружество). Ако е необходимо, прибягвайте до услугите на независим оценител.

Приносът на учредителите се отразява чрез сметка „Упълномощен капитал“ (80), подсметка „Изчисления върху вноските в уставния капитал“ (75-1).

Публикуванията са както следва:

D75-1 - K80 - формира се дълга на учредителите

D08 - K75-1 - средства, получени като вноска за уставния капитал на организацията

D01 - K08 - съоръжението се приема за експлоатация.

В резултат на статията ще обобщим всички таблици, извършени под една или друга форма на получаване на обект в предприятието, в една таблица.

Публикации при получаване на дълготрайни активи:

  Концепция за амортизация на ОС

Амортизация на дълготрайните активи - какво е това? Защо се нуждаете от амортизация? Какъв е полезният живот? Характеристиките на амортизацията и свързаните счетоводни записи са разгледани в статията по-долу.

В процеса на експлоатация на дълготрайните активи се наблюдава постепенно остаряване на обекта, както морално, така и физическо. Частите се износват, мощността се губи, а производителната способност намалява. В резултат на това настъпва пълно физическо влошаване, в резултат на което обектът се отписва, в замяна на това се купува нов модерен модел.

Има такова нещо като полезен живот - периодът, през който съоръжението може да работи с пълна сила и да носи икономически ползи. През целия този период амортизацията се изчислява от стойността на дълготрайните активи, която по същество е единица амортизация в парично изражение.

Защо е необходима амортизация?

Амортизацията е много важен процес, благодарение на който средствата, изразходвани за придобиване на дълготрайни активи, се връщат като част от постъпленията от продажба на произведени продукти.

От първия ден на месеца, следващ месеца на пускане на съоръжението в експлоатация, започва процесът на изчисляване на амортизацията. Всеки месец амортизационните такси се изчисляват и се отписват към разходите за производство, работа, услуги или разходи за продажба (за търговски предприятия). Така, когато се продават продукти (стоки), тяхната себестойност включва част от цената на дълготрайните активи, използвани в производствения процес, в размер на амортизацията. Тези средства се връщат на предприятието след продажбата на продукти (работи, услуги) и получаване на плащане от купувача. Получените средства могат да бъдат използвани за подобряване на съществуващите дълготрайни активи (ремонт, реконструкция, модернизация) или за закупуване на нови, по-модерни съоръжения.

Процесът на амортизация е непрекъснат и продължава от месец на месец до пълното амортизиране на съоръжението, тоест до пълното прехвърляне на разходите за дълготрайни активи към производствените разходи. След това обектът може да бъде изписан от акаунта, в който е записан (сметка 01 „Дълготрайни активи). Също така, амортизацията се прекратява при изхвърляне на предмет от предприятието, например при продажба, безвъзмездно прехвърляне и морално остаряване.

Според законодателството амортизацията започва на 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация, и завършва на 1-во число на месеца, следващ месеца на отписване.

Амортизацията също престава да се натрупва, ако съоръжението бъде прехвърлено за консервация за период повече от три месеца или за реконструкция (модернизация) за период повече от дванадесет месеца.

Амортизацията на дълготрайните активи зависи от срока на полезен живот на обекта. Този период се определя от предприятието независимо, в зависимост от вида на обекта. В този случай човек трябва да се ръководи от Класификацията на дълготрайните активи, според която всички обекти се разделят на амортизационни групи. Общо има 10 такива групи, всяка със собствен полезен живот.

След получаване на дълготраен актив, организацията, в съответствие с класификацията, определя към коя група принадлежи полученият дълготраен актив, избира полезния живот, съответстващ на тази група и въз основа на нея впоследствие изчислява амортизация месечно.

Полезен живот в зависимост от амортизационната група:

• 1 - 1-2 години
• 2 - 2-3 години
• 3 - 3-5 години
• 4 - 5-7 години
• 5 - 7-10 години
• 6 - 10-15 години
• 7 - 15-20 години
• 8 - 20-25 години
• 9 - 25-30 години
• 10 - от 30 години

След получаване на обекта се издава документ за сертификата за приемане на трансфер под формата OS-1, OS-1a или OS-1b. Информацията за избрания полезен живот трябва да бъде отразена в този документ.

Амортизационни публикации

Амортизацията е бизнес сделка, за която трябва да бъде отразена счетоводна информация.

Осчетоводяването на амортизационните отчисления се основава на документа - сметка за амортизация на заплатите.

За отчитане на амортизацията е предвидена 02 сметка, наречена "Амортизация". Изчислените амортизационни отчисления на сметката се осчетоводяват в кредита на сметка 02 всеки месец в съответствие със сметките за отчитане на разходите за продажба или производство.

Амортизация:

D20 (23, 25) K02 - начислена е амортизация на актива, ангажиран с производство;

D26 K02 - начислена амортизация на дълготрайни активи, използвани за домакински нужди;

D44 K02 - отразена амортизация на дълготрайните активи, използвани в търговските дейности.

По този начин амортизацията се натрупва по заемната сметка 02.

При приспадане на дълготрайни активи от сметката, цялата амортизация, натрупана по сметка 02, се приспада чрез осчетоводяване D02 K01.

При продажба на ОС натрупаната амортизация се отписва от осчетоводяването D02 K91 / 2.

Като знаете първоначалната цена на дълготрайните активи, според която тя е посочена по дебитна сметка 01 и амортизацията, изчислена за целия живот на амортизацията по сметка 02, можете да изчислите остатъчната стойност на обекта по всяко време, като извадите стойността на заем 02 от стойността на дебита 01. Познавайки остатъчната стойност Цената е полезна в редица случаи, например, когато даден имот се разпорежда, продава или амортизира.

Има 4 метода за изчисляване на месечните амортизационни отчисления:

• линеен
• метод на намалени остатъци
• метод на отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на продукцията

  Изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи по линеен начин

За изчисляване на амортизацията в счетоводството се използват 4 метода.

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи:

• Линеен начин
• Метод на намален баланс
• Методът е пропорционален на обема на продукцията
• Метод за сумата от годините полезен живот

Във всички 4 от тези методи за изчисляване на амортизацията се използва такова понятие като амортизационния процент - годишен процент от стойността на дълготрайните активи.

Основата на изчислението е първоначалната (или заместващата) стойност на обекта или остатъчната стойност, последната се получава чрез изваждане на амортизацията от първоначалната цена. Възстановяване - тази стойност, получена в резултат на преоценка на дълготрайни активи, може да бъде както повече (в случай на преоценка), така и по-малка (в случай на обезценяване) на оригинала.

Организацията сама за себе си определя кой метод на изчисление за този обект ще се използва, изборът му трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика. В допълнение, избраният метод се отразява в инвентаризационната карта на основния актив.

Като начало, ще разгледаме по-подробно линейния метод за изчисляване на амортизацията. По правило в по-голямата част от случаите предприятията използват този конкретен метод.

Линеен метод на амортизация

Това е най-простият и най-разпространен метод за изчисление. Амортизацията се приспада на равни вноски през целия полезен живот. Начисляването на амортизация трябва да започне на първия ден от месеца, следващ месеца на приемане на обекта за счетоводство.

За да изчислите амортизацията за този метод, трябва да знаете първоначалната (или заместващата) стойност на основния актив и амортизационната норма.

Формулата за изчисляване на амортизацията по линеен начин:

A \u003d начална цена * амортизационна норма.

Първоначалната цена е цената, на която обектът се отчита по сметка 01.

Формулата за изчисляване на амортизационния процент:

Норма А \u003d 100% / полезен живот.

Получената амортизация е годишна, за да изчислите месечните удръжки, трябва да разделите годишната амортизация на 12 месеца.

Пример за линейно изчисление:

Колата е с първоначална цена от 200 000 и се приема за счетоводство на 10.03.2014г. Полезният живот е 10 години. Как да изчислим амортизацията на автомобила?

Годишна А. \u003d 200 000 * (100% / 10) \u003d 20 000.

Месечен А. \u003d 20 000/12 \u003d 1666.67.

По този начин всеки месец, считано от 1 април 2014 г., следва да се начислява амортизация в размер на 1666,67, върху тази сума следва да се прави месечна осчетоводяване при амортизация - D20 (44) K02.

Изчисляването на линейната амортизация има няколко предимства пред нелинейните.

Методът е много прост, месечните такси за амортизация се изчисляват веднъж в началото на експлоатацията.

Цената на обекта се прехвърля равномерно към себестойността на продукцията (услуги, работа) през целия период на използване. С нелинейните методи в ранните години повечето от разходите за дълготрайни активи се отписват, поради което има увеличение на разходите за производство през тези години. За предприятията, които планират бързо обновяване на дълготрайните активи, е по-удобно да използват нелинейни методи, ако активът е закупен за дългосрочна експлоатация и не се планира бърза подмяна, по-добре и по-лесно е да се използва линеен метод за изчисляване на амортизацията.

  Изчисляване на амортизацията по метода на намаления баланс

Всички методи за амортизация на дълготрайните активи се разделят на линейни и нелинейни. Нека се спрем по-подробно на метода на нелинейното изчисление - метода на намаления остатък. По този метод се извършва ускорена амортизация на дълготрайните активи. Какво е удобно за този метод на начисляване? В какви случаи е по-изгодно да се използва? По-долу е даден пример за изчисляване на амортизацията по ускорения метод.

За разлика от метода на линейното изчисление, за изчисляване на амортизацията по метода на намаленото салдо се взема остатъчната стойност на обекта. Остатъчната стойност се изчислява чрез изваждане на начислената амортизация от първоначалната (или заместващата) стойност на актива. Тоест остатъчната стойност е равна на разликата между дебита на сметка 01 и кредита на сметка 02.

В допълнение, този метод използва коефициент на ускорение, който организацията определя независимо. Това съотношение е предназначено да ускори отписването на стойността на обекта чрез амортизация и съответно възвръщаемостта на средствата, инвестирани в придобиването на дълготрайни активи.

При получаване на дълготрайни активи обектът се взема предвид по сметка 01, от следващия месец следва да се начислява амортизация върху него и да се отписват месечни записи, за да се отписват амортизационните такси (D20 (44) K02).

Общата формула за изчисляване на метода на намален баланс:

A \u003d остатъчна стойност * амортизационна норма * коефициент на ускорение.

Пример за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи по ускорен метод:

Имаме дълготрайни активи с първоначална стойност 200 000 и полезен живот от 5 години. Приема се, че коефициентът на ускорение е 2 m.

При изчисляване на амортизацията по метода на намаления баланс амортизационният процент се изчислява, като се вземе предвид коефициентът на ускорение.

Норма А \u003d 100% * 2/5 \u003d 40%

1 година на работа:

Остатъчна стойност (Ost.) \u003d 200 000 - 0 \u003d 200 000.

Месечно А \u003d 80 000/12 \u003d 6666,67

2 години експлоатация:

Ost. \u003d 200 000 - 80 000 \u003d 120 000.

Година. А. \u003d 120 000 * 40% \u003d 48 000.

Таралежът. А. \u003d 48 000/12 \u003d 4 000

Ost. \u003d 200 000 - 80 000 - 48 000 \u003d 72 000.

Година. А. \u003d 72 000 * 40% \u003d 28 800.

Ost. \u003d 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 \u003d 43 200.

Година. А. \u003d 43 200 * 40% \u003d 17 280

Както можете да видите, с всяка година на експлоатация месечните амортизационни отчисления се намаляват. По-голямата част от стойността на дълготрайния актив се отписва през първите години. За да отпишете напълно стойността на даден обект, трябва да използвате член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който, когато остатъчната стойност е по-малка от 20% от първоначалната стойност, амортизацията се изчислява като остатъчна стойност, разделена на броя на останалите месеци от полезния живот.

В нашия пример 20% от първоначалната цена е 40 000.

Ost. \u003d 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 - 17 280 \u003d 25 920, това е по-малко от 20% от първоначалната цена.

Следователно в бъдеще ще изчисляваме месечната амортизация, като делим остатъчната стойност на 12.

Таралежът. А. \u003d 25920/12 \u003d 2160.

В резултат на тези изчисления стойността на актива се отписва напълно, остатъчната стойност ще бъде 0, обектът може да бъде изваден от сметка 01.

Кога е изгодно да се използва методът на намален остатък?

Ускореният метод за изчисляване на амортизационните отчисления е удобен за използване, ако организацията трябва да отпише актив възможно най-бързо. Това важи за операционните системи, които се износват бързо или остаряват, чиято производителност е значително намалена с увеличаване на срока на употреба.

Пример за такъв дълготраен актив е компютър. Всяка година се появяват все по-мощни модели и много бързо компютър, чийто живот все още не е приключил, вече не може да се справи със задачите. След 2-3 години употреба, той трябва да бъде модернизиран или заменен с по-модерен модел. Поради това ще бъде удобно тук през първите 1-2 години да отпишем основната част от разходите си и да върнем върнатите пари като част от приходите за подобряване на компютъра или закупуване на нов. В същото време все още можете да имате време да продадете стария модел, докато изтече. Оказва се, че ще върнем почти цялата цена на компютъра с помощта на ускорена амортизация и ще получим допълнителна печалба, като продадем стария модел.

Тоест, ако организацията планира бързо да актуализира дълготрайните активи, тогава е по-изгодно да използва ускорения метод на намален баланс.

Съществува и такъв нелинеен метод на амортизация, тъй като методът е пропорционален на обема на производството и сумата от броя на годините полезен живот.

  Методът за отписване на стойността на дълготрайните активи чрез сумата от броя години на полезния живот

Има 4 метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството. Един от тях е линейният метод - най-често срещаният и прост.

Останалите 3 са нелинейни:

• Метод на намален баланс
• Методът за отписване на стойността на дълготрайните активи чрез сумата от броя години на полезния живот
• Методът за отписване на стойността, пропорционална на обема на продуктите (работи, услуги)

Нека да разгледаме метода на амортизация за сумата от броя години на полезния живот.

Този метод, заедно с метода на намаления баланс, е ускорен метод за отписване на стойността на дълготрайните активи. През първата година на експлоатация размерът на отписаната месечна амортизация ще бъде най-голям, като с всяка следваща година месечната амортизация ще намалява.

В някои случаи методът на ускорената амортизация е по-благоприятен за предприятието от линейния метод, при който амортизацията се начислява равномерно през целия полезен живот.

Основата на изчислението е първоначалната стойност на основния актив, при която той се взема предвид.

Формулата за изчисляване на амортизацията:

A \u003d Първоначална цена на дълготрайните активи * Амортизационна норма.

Степента на амортизация за всяка година се разглежда отделно и зависи от полезния живот, установен за обекта, когато се вземе предвид.

Обща формула за изчисляване на нормата:

Норма А \u003d броят години, оставащи до края на полезния живот / сума от броя на годините на полезния живот.

Например, ако полезният живот е 7 години, тогава годишната норма на амортизация през първата година ще бъде изчислена:

Норма А през 1-ва година \u003d 7 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% \u003d 25%.

Н. И на 2-ра година \u003d 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% \u003d 21,4%.

Н. И през 3-та година \u003d 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% \u003d 17,86%

N. И през 4-та година \u003d 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% \u003d 14,3%

За останалите години от полезния живот, процентът на амортизация се изчислява по същия принцип, числителят намалява с един всяка година, знаменателят остава непроменен.

Пример за изчисление

Има основен актив, приет за счетоводство 10.01.2014 г. при първоначална цена 200 000. За него е установен полезен живот от 4 години. Как да изчислим месечната амортизация за този дълготраен актив?

На първо място, отбелязваме, че съоръжението е пуснато в експлоатация през януари 2014 г., което означава, че ще бъде амортизирано на 1 февруари 2014 г.

Норма А \u003d 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 40%.

Годишна A \u003d 200 000 * 40% \u003d 80 000.

Месечно А \u003d 80 000/12 \u003d 6666,67.

Норма А \u003d 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 30%.

Годишна A \u003d 200 000 * 30% \u003d 60 000.

Месечно А \u003d 60 000/12 \u003d 5000.

Норма А \u003d 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 20%.

Годишна A \u003d 200 000 * 20% \u003d 40 000.

Месечно А \u003d 40 000/12 \u003d 3333,33.

Норма A \u003d 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 10%.

Годишна A \u003d 200 000 * 10% \u003d 20 000.

Месечно А \u003d 20 000/12 \u003d 1,666.67.

Така за 4 години стойността на дълготрайния актив се отписва изцяло чрез амортизация.

Предимства и недостатъци на метода

Както бе споменато по-горе, този метод се ускорява. През първите години най-голямата част от стойността на дълготрайния актив се отписва, като с всяка следваща година намаленията за амортизация се намаляват до пълното отписване на разходите за дълготрайния актив.

В какви случаи е удобно да се използва методът на ускорена амортизация?

Ако компанията включва бърза актуализация на своите дълготрайни активи, тогава е по-добре да се използва методът на ускоряване. В този случай компанията ще може бързо да върне средствата, изразходвани за придобиването на съоръжението, чрез амортизация като част от постъпленията от продажбата на стоки, продукти, работи, услуги.

Ако използваното оборудване бързо се износва, неговата производителност намалява значително с всяка година на експлоатация или бързо остарява, тогава е по-добре да се използва ускореният метод, например методът за отписване на сумата от броя на годините полезен живот. Изразходваните средства ще се върнат в предприятието по-бързо, с тези пари ще бъде възможно закупуване на ново оборудване.

В допълнение към този метод можете да използвате и метода на намален баланс, при който компанията независимо прилага коефициента на ускорение и инвестираните средства в обекта могат да бъдат върнати много по-бързо.

В допълнение към тези предимства, методът за отписване на стойността на дълготрайния актив чрез сумата от броя години на полезен живот има своите недостатъци.

Безспорен минус е повишаването на цената на произведените продукти (работи, услуги) в ранните години, тъй като именно в тези години намаленията за амортизация са максимални. Амортизацията се включва в себестойността, така че през първите години себестойността на продукцията ще бъде завишена, постепенно тя ще намалява всяка година.

  Отписване на стойността на ОС пропорционално на обема на производството

Методът за отписване на стойността пропорционално на обема на продукцията - този нелинеен метод за изчисляване на амортизацията може да се прилага само за дълготрайни активи, за които се определя прогнозната продукция. В какви случаи е удобно да се използва този метод на изчисление, как да се изчисли амортизацията пропорционално на обема на действително произведените продукти - повече за това по-долу.

Като цяло има 4 метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи, един от които е линеен и 3 нелинейни.

Линейният метод се характеризира с равномерна амортизация през целия полезен живот. По правило този метод най-често се използва за изчисление.

Три нелинейни метода:

• Методът на намаления баланс е ускореният метод на амортизация, характеризиращ се с отписване на по-голямата част от стойността на основния актив през първите години на дейност, като с всяка следваща година амортизацията се намалява
• Методът за отписване за сумата от годините полезен живот също е ускорен метод
• Методът за отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на обема на продукцията. Ще поговорим за този метод за изчисляване на амортизацията по-подробно по-долу, ще дадем пример за изчисляване на амортизационните отчисления по този метод

Формулата за изчисляване на амортизацията пропорционално на обема на продукцията:

Както вече беше споменато по-горе, методът е приложим за онези обекти, за които производителят е определил очакваната продукция на продукта - тоест, ако е известно количеството работа, което обектът трябва да извърши по време на полезния си живот.

За изчислението се взема първоначалната цена на основния актив, която се формира при получаването на обекта в предприятието и въвеждането му в експлоатация.

Общата формула за изчисляване:

A \u003d Действителна продукция за отчетния период * амортизационна норма

Амортизационна норма \u003d Първоначална цена / Предполагаем обем на продукцията през полезния й живот.

Пример за изчисляване на амортизацията:

Има основно средство - камион. Първоначалната му цена е 600 000 рубли. Прието на 20 април 2014 г. Прогнозният пробег за целия полезен живот, определен от производителя, е 400 000 км

изчисление:

Норма А \u003d 600 000/400 000 \u003d 1,5 рубли / км

Амортизацията върху автомобила се начислява месечно, така че за отчетния период ще вземем 1 месец. Започваме да изчисляваме амортизацията на 1 май 2014 г., тоест за следващия месец след въвеждането в експлоатация. Амортизацията спира след пълното отписване на стойността на дълготрайния актив или след изхвърляне на основния актив.

Реалният пробег на камиони за месец май беше 1000 км.

A \u003d 1000 * 1,5 \u003d 1500 рубли.

Реалният пробег за юни \u003d 4000 км.

A \u003d 4000 * 1,5 \u003d 6000 рубли.

Реалният пробег за юли \u003d 5000 км.

A \u003d 5000 * 1.5 \u003d 7500 рубли.

Допълнителната амортизация за автомобила се изчислява по същия начин в зависимост от реалния пробег през този месец. Отписването ще се извършва до пълното отписване на разходите чрез амортизация.

Ако стойността на обекта е напълно отписана, но полезният му живот не е изтекъл, тоест дълготрайният актив е в работно състояние, тогава обектът може да се експлоатира, амортизацията не е необходима.

Кога е удобно да се прилага методът на отписване пропорционално на обема на продукцията?

Всеки метод за изчисляване на амортизацията има своите плюсове и минуси, в един случай е удобно да се използва един метод за изчисление, в друг - друг.

В този случай отписването на стойността на даден обект в зависимост от обема на продукцията е удобно, когато има пряка връзка между износването на обекта и неговата честота на работа.

Този метод е често срещан в промишлеността, например, минното дело, или за превоз на автомобили или камиони.

Какъвто и метод да бъде избран за амортизация, той трябва да се отрази в счетоводните политики на организацията.

  Процедурата за преоценка на дълготрайни активи

Първоначалната цена, при която имотите, машините и оборудването се вземат предвид по време на експлоатацията, може да се промени в няколко случая. Ако е извършена реконструкция на обекта или неговата модернизация, както и по време на преоценка. Получената стойност ще бъде посочена като заместваща стойност.

Каква е преоценката на дълготрайните активи?

Преоценката е процес на преизчисляване на първоначалната цена на дълготрайните активи с цел да съответства на пазарните цени. Тази процедура е достъпна само за търговски предприятия, които независимо определят за себе си честотата на преоценката, както и средствата, за които тя ще бъде извършена. Когато задавате честотата на преоценка на дълготрайните активи, трябва да запомните едно ограничение: то може да се извършва не повече от веднъж годишно през последния месец на годината. Всички точки, свързани с преоценката на стойността на дълготрайните активи, трябва да бъдат отразени в счетоводните политики на предприятието.

Трябва да се има предвид, че ако за обекта е определена определена периодичност на превода на разходите и е посочена в Заповедта за счетоводни политики, тогава тази честота трябва да се спазва и преоценката е задължителна.

Как се извършва преоценката на дълготрайните активи?

Процедурата трябва да бъде документирана, трябва да бъдат отразени всички необходими записи за преоценка на дълготрайни активи, свързани с увеличение или намаление на тяхната стойност въз основа на резултатите от превода.

Както бе споменато по-горе, преоценката се извършва в края на годината. Процедурата започва с изпълнение на поръчка, посочваща обектите, за които трябва да се извърши преоценка. Резултатите от преоценката (новата цена на обекта и рестартираната амортизация) трябва да бъдат отразени в инвентаризационната карта на актива.

Методът на преоценка на дълготрайни активи за търговски предприятия се нарича метод на директен превод по документирани пазарни цени.

Стойността на дълготрайния актив се преизчислява в съответствие с пазарните цени към датата на превода. Средната пазарна цена може да бъде определена както независимо, така и с помощта на оценители.

Новата (стойност на заместване) се отразява в началото на новата година.

Увеличението на стойността (преоценка) в счетоводството се отразява в кредита на сметка 83 „Допълнителен внесен капитал“ в съответствие с дебита на сметка 01 (осчетоводяване D01 K83).

Намалението на стойността (намаление) се отразява в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в съответствие с кредита на сметка 01 (осчетоводяване D91 / 2 K01).

Наред със стойността, отразена в дебитната сметка 01, амортизацията, изчислена по сметка 02, също подлежи на преизчисляване.

Как да преоценим амортизацията на дълготрайните активи?

Степента на амортизация \u003d (начислена амортизация / начална st-st st-st) * 100%.

Преизчислена амортизация \u003d замяна * норма на износване.

Увеличението на амортизацията в резултат на преоценката се отразява в осчетоводяването D83 K02.

Намалението на амортизацията в резултат на съкращения се отразява в осчетоводяването D02 K91 / 1.

За по-голяма яснота разгледайте два примера: преоценка и обезценяване на цената на ОС.

Преоценка на дълготрайни активи (пример):

Имаме дълготрайни активи с първоначална стойност 100 000. Начислена амортизация на обекта 25 000. В резултат на преоценка разходите се увеличиха до 110 000. Какви транзакции трябва да бъдат отразени в счетоводството?

Цената на ОС се увеличи - наблюдаваме преоценка.

Преизчислете амортизацията:

Степента на износване \u003d (25 000/100 000) * 100% \u003d 25%

A \u003d (110 000 * 25%) / 100% \u003d 27 500.

Тоест в резултат на преоценка цената на дълготрайните активи се увеличи с 10 000, амортизацията се увеличи с 2 500.

Публикации за преоценка:

10 000 - D01 K83 - стойността на обекта е увеличена по време на преоценка.

2 500 - D83 K02 - начислената амортизация на съоръжението в резултат на преоценка е увеличена.

Маркиране на дълготрайни активи (пример):

Имаме обект с първоначална стойност 100 000. Начислена амортизация - 25 000. При анализиране на пазара средната пазарна цена за този обект беше 80 000. Как трябва да бъдат отразени транзакциите?

Цената на дълготрайните активи намалява - наблюдаваме намаление.

Преизчислете амортизацията:

Степен на износване \u003d 25%

A \u003d (80 000 * 25%) / 100% \u003d 20 000

Тоест в резултат на преоценка цената на дълготрайните активи намалява с 20 000, размерът на начислената амортизация намалява с 5000.

Публикации при маркиране:

20 000 - D91 / 2 K01 - обектът st-st при маркирането е намален.

5000 - D02 K91 / 1 - амортизацията, натрупана върху имота при маркиране, е намалена.

  Опис на дълготрайните активи (излишък и недостиг)

Инвентаризацията на дълготрайните активи е необходимата процедура за всяко предприятие. Инвентаризацията е процесът на съпоставяне на действителната наличност на дълготрайните активи и тяхното местоположение с счетоводни данни. Тази важна процедура ви позволява да установите несъответствия в счетоводните и реалните данни, да идентифицирате излишъци и недостатъци.

Процедурата за инвентаризация е регламентирана от Методическите указания за опис на имуществени и финансови задължения.

Преди да започнете инвентаризацията, трябва да се подготвите - проверете следните точки:

• Наличност и коректност при попълване на документи за дълготрайни активи: инвентарни карти, инвентарни книги, описи и други документи
• Наличие на техническа документация за дълготрайни активи
• Наличие на документи за наети обекти, както и за наети

Ако някакви документи не бъдат намерени или повредени, те трябва да бъдат възстановени, получени или изпълнени.

Преди началото на процедурата се взема разписка от материално отговорните лица, че всички обекти са на местоназначението и се отчитат.

Опис може да се извърши в следните случаи:

• Проверка за проверка
• Промяна на материално отговорно лице
• Следващата планирана проверка и т.н.

Процедурата за инвентаризация на дълготрайните активи

Тази процедура трябва да бъде придружена от компетентна документация.

На първо място, решението за провеждане на инвентаризация на дълготрайните активи е фиксирано в реда за инвентаризация. За това има единна форма на INV-22. Тази заповед посочва кои активи се одитират, датата на процедурата, както и състава на комисията по инвентаризация.

Формирането на комисия по инвентаризация е неразделна част от този процес. Той трябва да включва представители на счетоводството, материално отговорни лица, представители на ръководството, трети страни, които не са служители на това предприятие. Функциите на сформираната комисия включват мониторинг на процеса на инвентаризация, изготвяне на необходимата документация и окончателно заключение.

С настъпването на датата, посочена в поръчката, започва проверка за наличността и състоянието на дълготрайните активи на предприятието.

Комисията проверява всички обекти, вписва специални инвентаризационни записи съгласно информация от формуляра INV-1 за инспектираните обекти:

• име
• уговорена среща
• Инвентарен номер
• Технически и експлоатационни показатели

При инвентаризацията на сгради, конструкции, поземлени парцели се проверява наличието на документи, потвърждаващи местоположението на тези обекти в собствеността на организацията.

Описът на инвентаризациите се съставя в два екземпляра: за счетоводство и за материално отговорното лице.

В инвентаризацията на отдадени под наем дълготрайни активи запасите се съставят в три екземпляра, третата версия на инвентара се прехвърля на прекия собственик на обекта.

За дълготрайните активи, за които са установени несъответствия в процеса на инвентаризация, сравнителните листове се съставят под формата на INV-18.

Сравнителният лист също е съставен в два екземпляра: за счетоводния персонал, който прави необходимите записи за отчитане на излишъци и отписване на недостиг, и за материално отговорното лице.

Обектите, които са изпаднали в състояние и не могат да бъдат възстановени, се отразяват в отделен опис, в който са изброени началната дата на употреба, както и причините, поради които не са подходящи за употреба.

Обектите в ремонт също се записват отделно, за тези дълготрайни активи се попълва опис на незавършен ремонт под формата на INV-10.

Обектите, които са изброени в организацията, но не принадлежат към нея, например, са под стража, се записват в отделни списъци за съпоставяне.

Всички документи за инвентаризация се удостоверяват с подписи на материално отговорни лица и членове на комисията, начело с председателя.

Крайните резултати от инвентаризацията на дълготрайните активи се записват във формуляра за отчитане на резултатите INV-26.

Счетоводно отчитане на материални активи

Резултатите от инвентаризацията се отразяват незабавно в счетоводството на предприятието. Идентифицираните излишъци и недостиг трябва да бъдат отразени чрез счетоводни записи в месеца, през който е извършена инвентаризацията.

Всички идентифицирани излишъци и недостиг трябва да бъдат обяснени от материално отговорни лица.

Излишък от инвентаризация (публикуване):

Излишъкът е обект, който не се отчита в счетоводството.

Излишъците, идентифицирани по време на процеса на инвентаризация, се отчитат по сметка на дълготрайните активи (сметка 01) в съответствие със сметката за други приходи и разходи (сметка 91). Приемането на излишъци се записва чрез 08 сметка, по същия начин, както в случая на получаване на дълготрайни активи. Публикациите за приемане на излишъци са във вид: D08 K91 / 1 и D01 K08. Такива дълготрайни активи се приемат по средната пазарна стойност към текущата дата.

Отписване на недостиг по време на инвентаризация (осчетоводяване):

Установеният недостиг се дебитира от сметка 01 до дебита на сметка 94 „Недостиг и загуби от щети на стойности“. При извеждане от експлоатация на обект трябва да изпълните три стъпки:

1 - дебитира начислената амортизация за липсващия обект от сметка 02 (осчетоводяване D02 K01 / 2),

2 - отписване на първоначалната цена на липсващия обект от сметка 01 (осчетоводяване D01 / 2 K01 / 1),

3 - отпишете остатъчната стойност на липсващия обект от сметка 01 (осчетоводяване D94 K01 / 2).

За да бъде отписан обектът, е необходимо да се отвори счетоводна сметка 2 по сметка 01, да се прехвърли първоначалната цена на липсващия обект на дебита му и начислената амортизация в неговия кредит. След това по заемната сметка 01/2 се определя остатъчната стойност, която трябва да бъде отписана до недостиг.

1 - виното лице не е установено, в този случай недостигът се отписва към други разходи чрез изпращане на D91 / 2 K94. В този случай трябва да има документални доказателства за отсъствието на извършителите или отказа за възстановяване на щетите от извършителя.

2 - виното лице е установено, в този случай недостигът се дебитира по дебита на субрахут 2 на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ чрез изпращане на D73 / 2 K94. Освен това служителят или прави недостиг до касата в брой (осчетоводяване D50 K73 / 2), или се приспада от заплатата му (осчетоводяване D70 K73 / 2). Ако виновното лице е начислено с пазарната стойност на липсващия предмет, тогава разликата между размера на недостига и пазарната стойност се начислява към сметка 98 „Отсрочен доход“.

Публикации в списъка на дълготрайните активи:

  Прехвърляне на дълготрайни активи за опазване

Запазването на дълготрайните активи е прекратяването на експлоатацията на обект за период с възможност за неговото подновяване. Опазването е набор от мерки, насочени към осигуряване на безопасността на даден обект за дълго време.

Консервацията може да бъде приложима, ако обектът е празен по някаква причина и не се използва, докато ръководството може да реши, че ще бъде по-изгодно да запази обекта за необходимия период, като по този начин си осигури подходящи условия за запазване.

Срокът на запазване на дълготрайните активи не може да бъде по-малък от три месеца.

Амортизацията не се начислява за съоръжения, монтирани на борда. Амортизацията вече не трябва да се начислява от първия месец след месеца на прехода към консервация.

Ако възникне такава ситуация, че обектът се монтира след по-малко от 3 месеца, например след 2 месеца, тогава за тези 2 месеца ще трябва да изчислите амортизацията.

Процедурата за прехвърляне на дълготрайни активи за опазване

В началния етап на подготовка за консервация се извършва опис на дълготрайните активи, проверява се действителното присъствие на обекти с идентификационни данни. Инвентаризацията е необходима, за да се идентифицират дълготрайните активи, които в момента не се използват. Икономически по-изгодно е да се прехвърлят такива обекти в опазване, като по този начин се гарантира тяхната безопасност.

Прехвърлянето в процеса на опазване се извършва с помощта на специално създадена за тези цели комисия. В комисията могат да бъдат включени служители на предприятието, представители на управленския екип и пр. Комисията съставя списък на празни обекти, проверява ги, взема решение за опазването на дълготрайните активи, определя сроковете за консервация, изготвя необходимата документация.

На първо място, ръководителят на предприятието изготвя заповед за опазване, в която са изброени неизползваните обекти. Поръчката се изготвя под всякаква форма.

Друг от основните документи е актът за опазване на съоръжението, който се съставя и подписва от членове на комисията. Тъй като Держкомстатът не е създал стандартен формуляр за акта, самата организация разработва формуляр за акт в съответствие с нуждите си.

Когато задавате формуляра за акт, трябва да спазвате определени правила и да включите необходимите подробности във формуляра. Като правило актът за опазване съдържа следната информация:

• Номер и дата
• Името на обекта, неговото предназначение
• Инвентарен брой дълготрайни активи
• Първоначална цена (или замяна, ако е извършена преоценка)
• Остатъчна стойност
• Начислена амортизация
• Полезни животи
• Причини за прехвърляне в консервация
• Период на запазване на дълготрайните активи

След като членовете на комисията подпишат акта, той се изпраща на ръководителя за одобрение.

В инвентарните карти можете да направите маркировка при прехвърлянето на обекта в консервация, по-удобно е да направите това в 4-ти раздел.

След като обектът бъде изтеглен от състоянието си от мотва, амортизацията трябва да продължи да се начислява, докато полезният живот се удължава за продължителността на консервацията. Амортизацията трябва да започне на първия ден от месеца, следващ месеца на анулирането.

Счетоводство за запазване на ОС

Дълготрайните активи се приемат за счетоводство по дебит на сметка 01. При прехвърляне на дълготрайни активи за консервация на сметка 01 се отваря отделна подсметка „Дълготрайни активи за запазване“. Консервираният обект се прехвърля там чрез публикуване на D01.OS за запазването на K01.OS в експлоатация.

При повторно запазване се извършва обратното окабеляване.

Разходи за опазване:

При подготовката на обект за консервация и прехвърлянето му в дългосрочно съхранение възникват някои разходи, които се вземат предвид като други в дебита на сметка 91/2. Разходите могат да възникнат и при повторно консервиране, както и по време на съхранение.

Осчетоводяване за отписване на разходи за запазване на ОС: D91 / 2 K20 (23, 10, 70 и т.н.).

Ремонт на дълготрайни активи

Поправка на дълготрайни активи може да се наложи по всяко време. Оборудването не трае вечно и може да се повреди или счупи. Ако оборудването не може да бъде възстановено, то трябва да бъде отписано, ако експлоатационните свойства на обекта могат да бъдат възстановени, тогава се извършват ремонти.

Ремонт или реконструкция?

Възстановяването на съоръжението може да се извърши по два начина: поддръжка и основен ремонт (реконструкция, модернизация). Тези две понятия понякога са объркани или считани за един и същ процес. Счетоводството и данъчното отчитане на текущите и капиталовите ремонти на дълготрайни активи обаче са различни. Важно е на началния етап да определите как обектът ще бъде възстановен: ремонтиран или реконструиран.

По време на текущия ремонт се възстановяват свойствата и характеристиките на обекта, които са били преди разрушаването. Тоест техническите и икономическите показатели на дълготрайните активи не се променят, отстраняват се само възникналите неизправности или се извършва превантивна работа за предотвратяване на тези неизправности. Тоест ремонтът е насочен главно към поддържане на стандартното експлоатационно състояние на основния актив. Разходите за ремонт се приспадат в текущия данъчен период.

По време на основен ремонт (реконструкция или модернизация) характеристиките на съоръжението се подобряват, то става по-добро, по-мощно, по-производително, по-модерно. Промените са по-глобални и като цяло се характеризират с подобряване на техническите и икономическите показатели на съоръжението. В същото време всички разходи за основен ремонт увеличават първоначалната цена на съоръжението.

Тоест механизмът за отчитане на разходите и в двата случая е коренно различен, така че в бъдеще данъчният орган да няма излишни въпроси, необходимо е ясно да се определи какъв вид работа се извършва с обекта и къде е необходимо да се причислят разходите.

Отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи (окабеляване)

Възможно е да се извършват ремонтни дейности или от силите на самото предприятие, или чрез включване на трети изпълнители, с които е сключен договор. В първия случай методът за ремонт се нарича икономичен, във втория - договор.

В зависимост от това как организацията реши да поправи активите си, разходите ще варират леко.

Какъвто и да е източникът на разходите, разходите за ремонт на дълготрайни активи се дължат на увеличаване на разходите за производство на стоки.

Осчетоводявания за отписване на разходите за ремонт, извършен самостоятелно:

• D 23 K10 - осчетоводяване за отписване от склада на необходимите за ремонт материали
• D23 K70 - осчетоводяване на ведомости за служители, ангажирани с ремонта на съоръжението
• D23 K69 - осчетоводяване за изчисляване на застрахователни премии от заплатата на работниците, ангажирани с ремонта на съоръжението
• D20 K23 - разходите за ремонт се начисляват към производствените разходи

Публикуване за отписване на разходите за ремонт, извършен по метода на поръчката:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - осчетоводяване на разпределението на разходите за извършена работа на производствените разходи за производствените предприятия (като разходи за продажба на търговски предприятия)
• D19 K60 - ДДС се разпределя от разходите за работа, извършена от изпълнителя
• D68.NDS K19 - ДДС е насочен към възстановяване на средства от бюджета
• D60 (76) K50 (51) - плащане на изпълнителя на извършената работа

Резерв за ремонт на дълготрайни активи в счетоводството (осчетоводявания)

Големите предприятия, за които ремонтът е честа експлоатация и / или разходите за ремонт са значителни, предварително формират специален резерв. Създаването на резерв за ремонт на дълготрайни активи става постепенно, от месец на месец. В счетоводството за тази цел се използва сметка 96 „Резерв за бъдещи разходи“. Формирането на резерв за ремонти става по кредитна сметка 96 с помощта на постепенното включване на определени суми в производствените разходи.

Публикации за създаване на резерв за ремонт на дълготрайни активи: D20 (23, 25, 26) K96.

Когато има нужда от ремонт на даден обект, се извършва осчетоводяване, за да се отпишат разходите от резерва: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Месечната сума, отпусната за резерва, се определя като 1/12 от годишните разходи за ремонт съгласно прогнозата.

Ако размерът на създадения резерв не е достатъчен за ремонтни дейности, тогава липсващите средства могат да бъдат получени или чрез разпределяне на допълнителни средства в резерва (осчетоводяване D20 K96), или чрез приписване на тези разходи на производствените разходи (осчетоводяване D20 K10, 70, 60).

Ако размерът на създадения резерв надвишава годишните разходи за ремонт, останалите средства по заема се отписват към приходите на организацията чрез публикуване на D96 K91 / 1.

В края на годината салдото в 96 сметки е 0.

  Модернизация и реконструкция на дълготрайни активи

В процеса на използване на дълготрайни активи оборудването може да се повреди, да загуби експлоатационните си свойства и да стане морално и физически остаряло. За възстановяване на свойствата и характеристиките на дълготрайните активи се извършват ремонти. Ако в процеса на ремонтните работи обектът се подобри, той стане по-функционален, по-ефективен, тоест техническите и икономическите показатели се подобряват като цяло, тогава това няма да е просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Разликата между реконструкция и ремонт

Важно е да видите разликите между обикновената поддръжка на дълготрайните активи и модернизацията или реконструкцията. Механизмът за отчитане на разходите и в двата случая е различен, следователно е необходимо на началния етап да се определи как основният актив ще бъде възстановен.

В процеса на поправка се възстановяват функциите и свойствата на обекта, който той е имал в началния етап на експлоатация, тоест обектът не става по-добър, отколкото е бил. Елиминират се само счупване, повреди.

Ако в процеса на ремонтни дейности, подмяна на части и оборудване, основният инструмент стана по-мощен, по-функционален, неговата производителност се увеличи, оформлението (за недвижимите имоти) се подобри, тогава това е модернизация и реконструкция. А разходите, от които се нуждаете, се отчитат по различен начин.

Разходите за текущ ремонт се включват в себестойността на производството или в разходите за продажба. Разходите за модернизация, реконструкция, завършване, модернизиране увеличават първоначалните разходи за ОС.

И така, модернизацията се характеризира с увеличаване на производствения капацитет, увеличаване на балансовата стойност на дълготрайните активи и полезния живот и промени в параметрите за изчисляване на амортизацията.

Отчитане на реконструкция (модернизация) на дълготрайните активи

Основната характеристика, която отличава реконструкцията от ремонта, е подобряването на техническите и икономическите показатели на съоръжението. Основният актив от икономическа гледна точка става по-изгоден за експлоатация. В процеса на реконструкция (модернизация) могат да се появят нови свойства и функции на обекта.

Документиране:

Ако предприятието реши да подобри основния актив чрез модернизацията си, управителят издава заповед (заповед), в която се установява кой обект подлежи на основен ремонт, какви са сроковете за работа и назначава отговорни лица.

На обекта на ОС се попълва дефектно изявление, посочващо причините за необходимостта от модернизация.

Ако работата се извършва по договорен начин, тогава с изпълнителя се сключва договор, който описва сроковете на работата, както и списък на това, което трябва да се направи. Прогнозна техническа документация.

За модернизация, реконструкцията на ОС се прехвърля на базата на фактурата за вътрешно преместване (формуляр OS-2). Този формуляр се издава, ако ОС ще бъде поправена от самата организация. Ако за това са ангажирани трети страни, тогава се използва сертификатът за приемане-трансфер на OS-1.

Модернизираният, реконструиран обект се връща към счетоводството въз основа на сертификата за приемане под формата на OS-3.

Информацията за основния ремонт и свързаните с тях разходи се отразява в инвентарната карта на съоръжението.

Записи за счетоводство на разходите:

Всички разходи за модернизация, реконструкция се причисляват към увеличаване на първоначалната цена на дълготрайните активи.

Както и при получаване на дълготрайни активи в предприятието, всички разходи за извършената работа се събират по дебита на сметка 08, след което се превеждат в дебита на сметка 01.

Осчетоводявания по време на модернизацията (реконструкцията) на дълготрайните активи самостоятелно:

• D08 K10 - материали, необходими за модернизация (реконструкция) са отписани
• D08 K70 - заплати, начислени на служители, наети в процеса на реконструкция
• D08 K69 - застрахователните премии са изчислени от заплатите на тези служители
• D08 K23 - разходите за спомагателна продукция се отписват
• D01 K08 - цената на дълготрайните активи се увеличава с размера на разходите за модернизация, реконструкция

Осчетоводявания по време на реконструкцията (модернизацията) на дълготрайните активи по договор:

• D08 K60 (76) - отразява разходите за работата на трети страни
• D19 K60 (76) - ДДС се разпределя от цената на извършената работа
• D01 K08 - увеличена цена на дълготрайните активи в размер на записаните разходи

С увеличаване на стойността на дълготрайните активи ще се увеличат и месечните амортизационни отчисления, това трябва да се вземе предвид при изчисляване на амортизацията.

Трябва също да се отбележи, че във връзка с подобряването на техническите и икономическите показатели на обекта на ОС, полезният живот може да бъде увеличен. Необходимостта от това се определя от ръководството на организацията и комисията, която контролира процеса на модернизация (реконструкция).

  Изхвърляне на дълготрайни активи от предприятието

Обект на дълготраен актив може да напусне предприятие по няколко начина и по различни причини. Обект може да бъде продаден, дарен, внесена в уставния капитал на друга организация, отписана във връзка с морална или физическа амортизация. Ще анализираме всеки метод за обезвреждане на дълготрайния актив, как обектът е изваден от регистъра, какви осчетоводявания за отписване на основния актив трябва да се извършват от счетоводителя за всеки случай.

Отписване на дълготрайни активи в резултат на физическа или морална амортизация

Ако обектът на дълготрайния актив е износен физически, неговият полезен живот е изтекъл, морално е остарял или повреден толкова много, че не може да бъде използван по-нататък, той трябва да бъде отписан, тоест изваден от регистъра.

Преди извеждане от експлоатация на ОС е необходимо да се оцени нейното състояние, възможността или невъзможността за по-нататъшното й функциониране. Тази оценка се извършва от специална комисия. Ако комисията реши да отпише обекта, тогава ръководителят издава заповед за отписване на основния актив. В този случай се съставя акт за отписване под формата на OS-4, OS-4a или OS-4b, въз основа на който счетоводителят вече прави записи за премахване на основния актив от сметката и прави бележка за отписването в инвентарната карта OS-6, OS-6a или OS- 6б.

Когато операционната система се изхвърли по този начин, нейната остатъчна стойност се отписва от акаунта 01, на който обектът е вписан. Остатъчната стойност се изчислява чрез изваждане на сумата на начислената амортизация от първоначалната (заместваща) стойност. Първоначална - това е цената, на която дълготрайният актив е бил отчетен на сметка 01 при получаване. Разходите за възстановяване са стойността, получена в резултат на преоценка. Начислена амортизация - вземат се всички натрупани амортизационни отчисления към датата на отписване, изчислени по заемната сметка 02.

Процедурата за отписване на дълготрайни активи е следната:

1. На сметка 01 се открива допълнителна подсметка 2 „Продажба на дълготрайни активи“. В този случай операционната сметка ще бъде посочена на субрахунок 1
2. Публикуването се извършва за отписване на първоначалната (замяна) цена: D01 / 2 K01 / 1
3. Осчетоводяването се отписва към начислената амортизация: D02 K01 / 2
4. В субрантант 2 се формира остатъчната стойност на дълготрайните активи (разликата между дебит и кредит), която се отписва към други разходи чрез осчетоводяване D91 / 2 K01 / 2

Ако обектът е напълно амортизиран, полезният му срок е изтекъл, остатъчната стойност ще бъде 0 (дебит на сметка 2 на 01 януари е равен на кредита му).

Разходите за извеждане от експлоатация на операционната система, например, за демонтаж, също се отписват към други разходи (D91 / 2 K70, 69, 76).

Части, резервни части, материали, останали след демонтажа на съоръжението за ОС и подлежащи на по-нататъшно използване, се отчитат по средната пазарна стойност като материални активи (D10 K91 / 1).

В резултат на отписванията по сметка 91 се формира финансов резултат, в случай на печалба се извършва осчетоводяване D91 / 9 K99, в случай на загуба се отразява осчетоводяването D99 K91 / 9.

Публикации при отписване на дълготрайни активи:

Продажба на дълготрайни активи

Ако обезвреждането в резултат на отписването е записано в акт за отписване, тогава разпореждането с дълготраен актив чрез продажба се формализира в акт за приемане-прехвърляне на формуляр OS-1, OS-1a, OS-1b.

Ако за предприятие продажбата на дълготрайни активи е изолиран случай и не е обикновен вид дейност, тогава приходите и разходите, свързани с продажбата, се отразяват по сметка 91 (за разлика от продажбата на стоки, които са отразени по сметка 90 „Продажби“).

Когато дълготрайният актив се продаде на трето предприятие, остатъчната стойност на обекта се отписва по същия начин, осчетоводявайки:

D01 / 2 K01 / 1 - първоначалната цена на ОС е отписана,

D02 K01 / 2 - амортизацията на тази операционна система е отписана.

D91 / 2 K01 / 2 - остатъчната стойност на актива, изпратен за продажба, е отписана.

D91 / 2 K70 (69, 76) са показани свързани разходи.

Постъпленията от продажба на дълготрайни активи се отразяват в кредита по сметка 91 в първата подсчет, транзакцията има формата:

D62 (76) K91 / 1 - отразява приходите от продажбата на дълготрайни активи.

Продажбата на дълготрайни активи е сделка с ДДС. Цената, на която имотът се продава на купувача, трябва да включва данък върху добавената стойност. Сумата на ДДС се отразява чрез публикуване на D91 / 3 K68.nds.

Въз основа на резултатите от продажбата се формира финансов резултат по сметка 91, който се отразява в една от публикациите:

D99 K91 / 9 - отразява загубата от продажбата на дълготрайни активи (ако разходите надвишават приходите).

D91 / 9 K99 - отразява печалбата от продажбата на дълготрайни активи (ако приходите от продажбата надвишават разходите).

Публикации за продажба на дълготрайни активи:

Безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи (подарък)

Даването на дълготраен актив се приравнява на продажба, така че механизмът за пенсиониране на ОС е подобен на продажбата.

По същия начин остатъчната стойност се приспада в дебита на сметка 91/2. Също така включва всички свързани с това разходи.

Тъй като обектът се прехвърля безплатно, в този случай няма да има приходи. ДДС обаче трябва да се плаща. Изчисляването на ДДС идва от средната пазарна стойност на дълготрайния актив към датата на прехвърляне.

Загубата в резултат на дарение се отразява в осчетоводяването D99 K91 / 9.

Публикации за безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи:

Вноска на дълготрайни активи в уставния капитал на друго дружество

Помислете за друг начин за пенсиониране на операционната система - добавянето й към упълномощения капитал на друга организация. Трансферът също се формализира в акт на приемане.

Приносът на дълготрайните активи в уставния капитал се счита за финансова инвестиция на предприятието с цел генериране на доходи под формата на дивиденти, поради което сметка 58 „Финансови инвестиции“ се използва за отразяване на тази операция.

Първоначално се правят записи за отписване на първоначалните разходи и амортизация: D01 / 2 K01 / 1 и D02 K01 / 2.

Сделката за прехвърляне на операционната система на друго предприятие има формата: D76 K01 / 2, която се извършва за сумата на остатъчната стойност на операционната система.

В този случай дългът върху вноската в уставния капитал се формира, което се отразява чрез осчетоводяване на D58 K76.

Не е необходимо да начислявате ДДС върху стойността на дълготрайните активи, тъй като тази операция не е еквивалентна на продажбите, а се счита за инвестиция на предприятието.

Публикации, когато дълготраен актив е вписан в капитала на друго дружество:

  Наем на дълготрайни активи

При прехвърляне на дълготрайни активи за временно ползване от една организация на друга, се налага отчитане на лизинг на обекти както от лизингодателя, така и от лизингополучателя.

Имотът се прехвърля въз основа на договор за наем, в който са посочени данните на страните (лизингодател и наемател), както и периодът, за който се прехвърля имотът. При прехвърляне на дълготрайни активи за период по-малък от 12 месеца наблюдаваме краткосрочен лизинг, за период над 12 месеца - дългосрочен. Също така договорът може да отразява възможността за прехвърляне на собствеността върху наетия имот и да посочва условията, при които това е възможно.

Счетоводството на наети дълготрайни активи трябва да се поддържа от двете страни по тази сделка. Използвайки публикации, лизингодателят отразява прехвърлянето на имота под наем, а наемателят отразява тяхното приемане. Ще разберем кои счетоводни записи за лизинг на дълготрайни активи трябва да отразяват двете страни.

Отчитане на лизинга на дълготрайни активи от лизингодателя

Собственикът на предмет на дълготрайни активи, например оборудване, има право да прехвърли това оборудване за временно ползване на друга организация. Това може да е изолиран случай или може да се окаже, че организацията е специализирана в прехвърляне на имоти под наем, а за нея този тип дейност е нормална дейност.

Ще анализираме и двата случая, тъй като отчитането на разходите и приходите и в двата случая се различава значително.

Между другото, въпреки факта, че основният актив е отдаден под наем на друго дружество, обектът продължава да бъде вписан в баланса на лизингодателя и следователно е необходимо да се начислява амортизация на месечна база.

За отчитане на прехвърлянето на актива в лизинг по сметка 01 се отваря отделна подсметка „ОС наети под наем”, прехвърлянето на обекта в лизинг се отразява чрез публикуване на D01.OS на лизинг D01.OS в експлоатация.

Самото предаване се документира в акт на приемане под формата на OS-1, OS-1a или OS-1b.

Отдаване под наем на дълготрайни активи - основната дейност на предприятието

В този случай сметка 90 „Продажби“ се използва за отчитане на всички приходи и разходи от наемни операции. Дебитът на тази сметка събира всички разходи, свързани с лизинга, приходи от заема.

Разходите могат да включват месечни разходи за амортизация, транспорт и монтаж на съоръжението (ако това се случи за сметка на лизингодателя), разходи за поддръжка или основен ремонт (отново, ако това се случи за сметка на собственика на оборудването) и други свързани с това разходи.

Приходите са плащания от наем, които наемателят плаща на собственика на имота.

Публикуването на счетоводството на разходите за наем има формата: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).

Публикуването при изчисляване на наемните плащания има формата: D76 K90 / 1.

Публикуване при получаване на тези плащания: D51 K76.

Всеки месец крайният финансов резултат от лизинга се счита на сметка 90, получената печалба се отразява в осчетоводяването D90 / 9 K99, ако разходите надвишават доходите, тогава наблюдаваме загуба, която се отразява от осчетоводяването D99 K90 / 9.

Ако наемните плащания включват ДДС, то трябва да се разграничи от сумата на плащанията (осчетоводяване D90 / 3 K68.VAT) и да платите към бюджета (D68.VAT K51).

Прехвърляне на ОС под наем - еднократна работа

В този случай сметка 91 „Други приходи и разходи“ се използва за отчитане на разходите и приходите.

По същия начин дебитът по сметка 91 събира разходите, свързани с наетите имоти, машини и съоръжения, за кредитната сметка 91 - доход.

ОС наемане на счетоводни публикации:

D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - разходите за отдаване под наем на ОС се вземат предвид.

D76 K91 / 1 - начислени наемни плащания.

D51 K76 - получено плащане за наем за ОС.

Когато основният актив се върне към сметка 01, се извършва обратното осчетоводяване: D01.OS в експлоатация K01.OS в лизинг. И също така се прави маркировка в акта за приемане на тази ОС.

Отчитане на наетия актив на наемателя

Когато получава каквото и да е оборудване за временно ползване от друга организация, организацията го взема предвид по задбалансовата сметка 001. Разходите, посочени в договора на поддока, се вписват в дебита на сметка 001.

В същото време организацията може да добави карти за инвентаризация към тези дълготрайни активи.

Тъй като обектът продължава да бъде посочен в баланса на неговия собственик, наемателят не амортизира върху него.

Лизингополучателят отписва разходи за лизингови плащания, като изпраща D20 (44) K76, плащането им на лизингодателя се отразява чрез осчетоводяване D76 K51.

ДДС, включен в сумата за лизинг, се разпределя от лизингополучателя чрез публикуване на D19 K76 и го насочва към възстановяване от бюджета чрез публикуване на D68 ДДС N19.

Ако лизингополучателят върне имота на собственика, той трябва да бъде премахнат от сметка 001 в счетоводството на лизингополучателя, като за целта стойността му се отразява върху заем 001.

Ако наемателят иска да плати наемни плащания предсрочно, можете да използвате сметка 97 „Отсрочени разходи“. Публикуване на D97 K76. След това, месечно е необходимо да се публикуват D20, 23, 26 (44) K97.

Ремонт на наети дълготрайни активи

Ако обектът под наем изисква ремонт, той се извършва в зависимост от условията, посочени в лизинговия договор.

За сметка на наемателя:

Ако наемателят ремонтира ОС самостоятелно, тогава всички разходи за ремонт се отписват чрез командировки:

D20 (44) K10 - разходите за материали, похарчени за ремонти, са отписани.

D20 (44) К70 - начислената заплата на работниците, ангажирани с ремонта на отдаден под наем дълготраен актив.

D20 (44) К69 - застрахователните премии са начислени от заплатите на тези служители.

D20 (44) K76 - отразява разходите за услугите на организации на трети страни, участващи в ремонти.

D19 K76 - ДДС се разпределя за услугите на трети страни.

D68.NDS K19 - ДДС се приспада.

За сметка на лизингодателя:

Ако ОС се поправи от неговия собственик, всички тези по-горе осчетоводявания се извършват в счетоводството на лизингодателя.

Също така тези разходи могат да бъдат приспаднати срещу бъдещи плащания за наем, докато всички разходи, свързани с ремонта и събрани от дебитната сметка 20 или 44, се отписват чрез осчетоводяване на D76 K20 (44).

Изкупуване на наети дълготрайни активи:

Възможността за закупуване на ОС обикновено се посочва в лизинговия договор. Освен това, като правило, наемателят плаща разходите за това оборудване на своя собственик (публикуване D76 K51). Покупната цена обикновено се отразява в текста на лизинговия договор.

Разходите, свързани с обратното изкупуване на съоръжението, се събират при дебитиране 08, това включва стойността на обратно изкупуване (осчетоводяване D08 K76), както и плащанията по наем, платени по-рано. Тези лизингови плащания ще бъдат отчетени като начислена амортизация чрез осчетоводяване на D08 K02.

Закупеният обект е пуснат в експлоатация, докато счетоводителят публикува D01 K08.

Според материали: buhs0.ru

Счетоводството на дълготрайните активи се регулира от счетоводния регламент „Счетоводство на дълготрайни активи“ (PBU 6/01).

Дълготрайните активи са част от собствеността на организацията. Обектът се приема от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени следните условия:

Обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за административните нужди на организацията или за предоставяне на организацията срещу такса за временно притежаване или използване;

Обектът е предназначен да се използва дълго време, тоест период над 12 месеца или обичайния работен цикъл, ако надвишава 12 месеца;

Организацията не предполага последваща препродажба на имота;

Обектът е в състояние да донесе на организацията икономически ползи (доходи) в бъдеще.

Ако стойността на такова имущество не надвишава 40 000 рубли за единица (или по-малко от лимита, установен в счетоводната политика на организацията), това може да бъде отразено в счетоводството и финансовите отчети като част от материалните запаси.

Основните активи включват сгради, конструкции, работещи и енергийни машини и оборудване, измервателни и регулиращи инструменти и устройства, компютри, превозни средства, инструменти, производствено и битово оборудване и аксесоари, работни, добитък и родословни добитък, фермерски пътища, специални инструменти и специални устройства, взаимозаменяемо оборудване и други предмети, които отговарят на горните условия.

Основните активи включват също така собственост на собствеността на организацията, природни ресурси (вода, недра и други природни ресурси).

Основните активи на организацията могат да бъдат:

В експлоатация;

На склад (резерв);

В етап на довършване, преустройство, реконструкция и частична ликвидация;

Относно опазването.

В зависимост от предназначението, дълготрайните активи се разделят на:

Производство - използването на което е насочено към систематичното получаване на печалба като основна цел на дейността;

Непроизводствени - не се използват при осъществяване на обикновени дейности (жилищни сгради, общежития, перални, столови и бюфети, детски градини, домове за почивка, мотели и други културни институции).

Дълготрайните активи се отразяват в счетоводството и отчитането в парична стойност.

В съответствие с Концепцията за счетоводство в пазарната икономика на Русия, активите (включително дълготрайните активи) се оценяват по действителна (начална) стойност, текуща (заместваща) стойност, остатъчна и текуща пазарна стойност (продажна стойност).

Фактически ( оригинала) стойността на дълготрайните активи е цената, при която дълготрайните активи се приемат за счетоводство.

PBU 6/01 установява процедурата за формиране на първоначалната цена на дълготрайните активи в случай на закупуването им срещу заплащане, строителство и производство, вноски, направени от учредителите, за сметка на вноска в уставния (акционерния) капитал на организацията, получаване на дарение по договора и в други случаи безвъзмездно получаване и друг доход.

Първоначалната стойност на дълготрайните активи, придобити срещу заплащане,сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, изграждане и производство се признава, без ДДС и други възстановими данъци (освен ако не се изисква от закона).

Действителните разходи за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи са съставени от:

Суми, изплатени в съответствие с договора на доставчика (продавача);

Суми, изплатени на организациите за извършване на работа по договор за строителство и други договори;

Суми, платени за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на дълготрайни активи;

Регистрационни такси, държавни такси и други подобни плащания, извършени във връзка с придобиването на права върху дълготрайни активи;

Мита и други плащания;

Невъзстановими данъци;

Възнаграждения, изплатени на посредническа организация;

Други разходи, пряко свързани с придобиването, изграждането и производството на дълготрайни активи, както и разходите за довеждането му до състояние, в което то е подходящо за използване.

Общите и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на дълготрайни активи, освен когато са пряко свързани с придобиването на дълготрайни активи.

Първоначалната стойност на дълготрайните активи допринася за сметката в упълномощения (акционерен) капитал на организацията, паричната им стойност е договорена, договорена от учредителите (участниците) на организацията. Размерът на уставния капитал се определя в учредителните документи в съответствие със законодателните норми, установени за организации с различни организационни и правни норми.

Първоначалната цена на дълготрайните активи, получени от организацията по договор за дарение или в други случаи на безвъзмездно получаване,тяхната пазарна стойност към датата, на която е взета предвид, се признава.

Цената на дълготрайните активи, в които те се приемат за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация.

Промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи е разрешена в случаите на довършване, преоборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка на дълготрайни активи.

От момента на приемане на имота за счетоводство и до преоценка, имотът се отчита по историческа цена, а след преоценка - по заместваща цена към датата на преоценка.

Текущи ( възстановителен) стойност на обекта - цената, на която този обект може да бъде придобит към датата на неговата преоценка.

ток пазар   себестойност (цена на продажбите) - сумата на паричните средства, която може да бъде получена в резултат на продажбата на даден предмет.

В баланса дълготрайните активи са отразени в остатъченсебестойност, тоест при първоначалната (заместваща) стойност минус сумата на начислената амортизация.

Отчитане на получаването на дълготрайни активи.   Отчитането на разходите за обекти, които впоследствие ще бъдат взети предвид като дълготрайни активи, се извършва по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“.

Сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ открива подсметки: 08-1 „Придобиване на парцели“, 08-2 „Придобиване на природни ресурси“, 08-3 „Строителство на дълготрайни активи“, 08-4 „Придобиване на дълготрайни активи“ и и др.

Сметка 08 събира разходите, които формират първоначалната стойност на обекта, тъй като те възникват преди обектът да бъде отчетен като дълготрайни активи.

За отчитане на дълготрайни активи се използва активна инвентаризационна сметка 01 „Дълготрайни активи“. Към момента на приемане на обекта за счетоводство сметка 08 се закрива, а първоначалната стойност на обекта се превежда в дебита на сметка 01. Салдото по сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“ отразява непълни капиталови инвестиции, разходи в обекти, които не са приети за счетоводство като дълготрайни активи.

Аналитичното отчитане на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“ се извършва на разходите, свързани с изграждането и придобиването на дълготрайни активи, отделно за всеки обект в строеж или придобит.

пример   отражение в счетоводството за получаване на дълготрайни активи, придобити срещу заплащане:

Покупната цена е отразена (фактурата на доставчика се приема), без ДДС	D 08-4	Към 60 100000 rub.
С включен ДДС		Към 60 18000 rub.
Платена фактура на доставчика		Към 51 118000 rub.
Прие фактура на транспортната организация за доставка (без ДДС)	D 08-4	Към 76 5000 rub.
С включен ДДС		Към 76 900 rub.
Дълготрайни активи, взети под внимание на историческа цена		K 08-4 105 000 rub.
Приспадане на ДДС		Към 19 18 900 rub.

Субрахунка 08-3 отразява действителните разходи за строителството на сгради и конструкции, инсталирането на оборудване и други разходи, предвидени в разчетите и титулните списъци за капитално строителство.

Има два начина за извършване на строителни работи - сключване на договор и икономически (използване на вашите собствени ресурси и средства).

В първия случай цената на услугите на изпълнителя (по цени, посочени в договорите за строителство) се отразява в сметка 08 в кореспонденция с сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“:

При извършване на строително-монтажни работи по икономически начин, разходите за строителство се вземат предвид при действителните разходи за тези цели. Те се отразяват в сметка 08 в кореспонденция със сметки 10 „Материали“, 70 „Разчети с персонал за възнаграждение на труда“, 69 „Изчисления за социално осигуряване и осигуряване“, 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ и др.

Дълготрайните активи, внесени по сметката в упълномощения (акционерен) капитал, се отразяват в сметка 08 в кореспонденция със сметка 75 „Разплащания с учредители“:

Дълготрайните активи, получени от организацията по силата на договор за подарък и в други случаи на безвъзмездно получаване, се вземат предвид по пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство.

В съответствие с Наредбата за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация, формирането на текущата пазарна стойност се извършва въз основа на цената, валидна към датата на приемане за счетоводство на имущество, получено безплатно за този или подобен тип имоти. Информацията за текущата цена трябва да бъде потвърдена с документални или експертни средства.

При определяне на пазарната стойност на дълготрайните активи могат да се използват данни за цените на производителите, органите на държавната статистика, търговските инспекции и организации, медиите и специализираната литература; експертни становища за стойността на отделните дълготрайни активи.

В счетоводството стойността на получените безвъзмездно активи се признава като друг доход на организацията. За да отразява информация за други приходи и разходи, Планът за сметки предвижда сметка 91 „Други приходи и разходи“. В случай на безвъзмездно получаване на активи, стойността на тези активи следва да бъде отразена в счетоводството като отсрочен доход (сметка 98) с последващо приписване на друг доход:

Отразява пазарната стойност на безвъзмездно получените нематериални активи
С включен ДДС
Нематериални активи, взети под внимание
Начислена месечна амортизация за нематериален актив	Г 20, 26, 44
Част от разходите за актива, получени безвъзмездно (в размер на амортизацията, натрупана за даден месец), се причислява към други приходи

Отчитане на амортизация на дълготрайните активи.Стойността на дълготрайните активи се изплаща чрез амортизация през полезния им живот.

Полезният живот на даден имот, машини и съоръжения се определя от организацията при отчитане на артикула въз основа на:

Очаквания живот на това съоръжение в съответствие с очакваните резултати или капацитет;

Очакваното физическо износване, в зависимост от режима на работа, естествените условия и влиянието на агресивна среда, системата за ремонт;

Нормативни и други ограничения за използването на това съоръжение (например период на наемане).

Амортизацията на дълготрайните активи започва от 1-вия ден на месеца, следващ месеца на приемането му за счетоводство, и завършва от 1-во число на месеца, следващ месеца на пълното погасяване на стойността на този обект или приспадането му от счетоводството.

Начисляването на амортизация не се спира през полезния живот на дълготрайните активи, с изключение на времето, в което обектите са били разположени по решение на ръководителя на организацията за реконструкция и модернизация за повече от 12 месеца и за консервация за повече от три месеца.

Консервираните обекти, предназначени за прилагане на законодателството на Руската федерация за мобилизационно обучение и мобилизация, както и обекти с дълготрайни активи на организации с нестопанска цел не подлежат на амортизация (амортизацията се начислява върху тях в края на годината);

За отчитане на амортизацията се използва сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“.

В общия случай амортизацията се включва в разходите за производство и обращение: D 20, 25, 26, 44 K02

Съгласно RAS 6/01 амортизацията на дълготрайните активи се изчислява по един от следните начини:

Линеен начин;

Методът за намаляване на остатъците;

Методът за отписване на стойността чрез сумата от броя години на полезния живот;

Методът за отписване на стойността пропорционално на обема на продукцията (работата).

Изчисляване на годишната сума на амортизация Аг линеен начин   въз основа на първоначалната цена на артикул с дълготрайни активи Kperv, амортизационни норми Nиизчислена въз основа на полезния живот T   от този обект:

Пример.   Придобит предмет на стойност 100 000 рубли. Полезният живот е 5 години, следователно годишната норма на амортизация е 20%. Годишната такса за амортизация ще възлиза на 20 000 рубли.

При използване метод на намален остатък   годишната сума на амортизацията се определя въз основа на остатъчната стойност на основния актив в началото на отчетната година Coast.   и амортизационни норми, изчислени въз основа на полезния живот на актива и коефициента ксъздадена от организацията (не повече от 3).

Пример. Придобит предмет на стойност 100 000 рубли. Полезният живот е 5 години, коефициентът на ускорение, установен от организацията, е 2. Годишната норма на амортизация е 20% × 2 \u003d 40%. Годишните амортизационни такси се изчисляват, както следва

При използване на метода отписвания въз основа на сумата от броя години на полезния живот   годишната сума на амортизацията се определя въз основа на първоначалната себестойност на даден предмет на дълготрайни активи и съотношението, в числителя на което е броят години, оставащи до края на полезния живот на обекта, а в знаменателя е сумата от броя на годините от полезния му живот.

Пример. Закупен е предмет на дълготрайни активи на стойност 100 000 рубли. Полезният му живот е 4 години. Сумата от годините на полезния живот е 10 (1 + 2 + 3 + 4). През първата година на експлоатация, когато останат 4 години до края на полезния й живот, годишната амортизация ще бъде 40 000 рубли. (100000 × 4/10), през втората година - 30 000 рубли. (100000 × 3/10), на третата година - 20 000 рубли. (100000 × 2/10), през четвъртата година на експлоатация - 10 000 рубли. (100000 × 1/10).

При използване на метода отписване пропорционално на обема на продукцията   (работа, услуги) амортизацията се изчислява въз основа на естествения показател за обема на производството през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на статията на дълготрайните активи и прогнозния обем на продукцията (работата) за целия полезен живот на артикула на дълготрайните активи.

Оценката на стойността на прогнозния обем за полезния живот на даден обект често е по-трудна от полезния живот за години. Посоченият метод се използва за дълготрайни активи, основният критерий за който е честотата на тяхното използване. Това се отнася за много превозни средства, като автомобили, самолети, амортизацията на които зависи от пробега или броя на полетните часове, както и за минното оборудване, амортизацията на който зависи от обема на минираната скала и други видове подобно оборудване.

Пример.Организацията закупи автомобил с прогнозен пробег до 500 хиляди км на стойност 100 000 рубли. През отчетния период пробегът е 5 хиляди км, следователно размерът на амортизацията за годината ще бъде 1000 рубли. (5 хил. Км × 100 000 рубли / 500 хил. Км).

Амортизационните отчисления през годината се правят ежемесечно в размер на 1/12 от изчислената годишна сума, независимо от метода, използван за изчисляване на амортизацията.

Отчитане на операции по възстановяване.   Възстановяването на дълготрайните активи може да се извърши чрез ремонт, модернизация и реконструкция. Разходите за възстановяване на обект на имоти, машини и съоръжения се записват в счетоводните записи на отчетния период, за който се отнасят. В същото време разходите за ремонт се приспадат като експлоатационни разходи, а разходите за модернизиране и реконструкция на обект увеличават първоначалната му цена, ако в резултат на това се подобрят стандартните показатели за функционирането на този обект (увеличаване на полезния живот, капацитета, качеството на използване и др.).

Целта на ремонта е поддържане и поддържане на съоръжението в работно състояние, частично или пълно възстановяване на загубените от съоръжението качества по време на експлоатация.

На практика ремонтните дейности се организират и извършват по договорни и битови методи. Първият начин е, че в ремонтните дейности участват специализирани ремонтни организации; вторият метод включва извършване на ремонтни работи от силите и средствата на структурните звена на организацията. Отчитането на разходите за ремонт зависи от това кой извършва определената работа.

при сключване на договориначина, по който цялата работа се извършва от изпълнителя, с който е сключен договорът. Организацията, използваща неговите услуги, трябва да прехвърли само съответните суми за извършената работа.

Преди извършване на ремонт на дълготрайни активи по икономически начинорганизациите трябва да направят оценка на ремонтните дейности, като посочат в нея списък на извършената работа, цената на подменените части, разходите за труд, други разходи, свързани с ремонта. Счетоводството е организирано подобно на счетоводното отчитане на производството на продукти (работи, услуги).

Отразява разходите за ремонта

Г 23, 25, 20, 44

K 10, 70.69, 02

Наем на дълготрайни активи.   Основният законодателен акт, регулиращ отношенията, произтичащи от сключването и изпълнението на договор за лизинг, е Гражданският кодекс на Руската федерация.

В съответствие с лизинговия договор лизингодателят се съгласява да предостави на лизингополучателя имущество срещу такса за временно притежаване и използване или за временно ползване.

Основата на лизинговия договор е договор за наем, който е в писмена форма и в който са посочени: срока на лизинга, размера, процедурата, условията и условията на лизинговото плащане, разпределението на отговорностите на страните за поддържане на имота в състояние и други условия на наем.

В съответствие с приложимото законодателство е обичайно да се разграничават следните видове лизингови договори:

Отдаване под наем на индивидуални дълготрайни активи;

Отдаване под наем на организацията като имотен комплекс като цяло;

Финансов наем (лизинг).

При текущия лизинг дълготрайните активи са собственост на лизингодателя.

Финансовият лизинг (лизинг) е форма на инвестиция, при която едно образувание (лизингодател) придобива необходимите за производствените си дейности имоти за друго предприятие (лизингополучател) срещу такса за временно притежаване и използване.

Активите на дълготрайните активи, отдадени под наем, остават в баланса на лизингодателя и се отчитат по общо установения начин по сметка 01 „Дълготрайни активи“ с разпределение в аналитичното счетоводство.

С влизането в сила на 1 януари 2000 г. PBU 9/99 „Приходи от организацията“ и PBU 10/99 „Разходи на организацията“, спецификата на отчитането на лизинговите операции се определя от това дали лизинговото имущество е нормален вид дейност на организацията. Ако предоставянето на имот под наем е нормална дейност за организацията-лизингодател (тоест доходът от този вид дейност е или надвишава 5% от общия доход на организацията), наемът се счита за приходи на организацията и се отразява в сметка 90 „Продажби“. Приходите, получени от предоставяне на дълготрайни активи под лизинг, когато това не е обичайна дейност на организацията, се отнасят до други приходи (сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-1 „Други приходи“). В първия случай всички разходи, свързани с предоставянето на дълготрайни активи под наем, лизингодателят отразява по правило на сметка 26 „Общи разходи“, във втория - на сметка 91 „Други приходи и разходи“ (подсметка 91-2 „Други разходи“ ).

Наемното плащане се отразява в касовите сметки в съответствие с кредита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Лизингополучателят счита тези обекти за лизинг - по задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“.

Пример за счетоводство на наемодателя (наемът не е предмет на неговата дейност):

Обектът е отдаден под наем	D 01 (подсметка "Дълготрайни активи под наем")
Начислено вземане от наем			К 91-1
Получен наем
Начислен ДДС при наем	D 91-2
Начислена амортизация на обекта
Имотът е върнат на наемодателя	D 01 (подсметка "Дълготрайни активи")		K 01 (подсметка "Дълготрайни активи, отдадени под наем")
В счетоводството наемател    постингите се правят:
Основен актив, получен за наем
Начислен наем		D 26, 20
С включен ДДС
Платена сметка за наемодател
Имотът е върнат на наемодателя

Отчитане на обезвреждането на дълготрайни активи. Регламентът за счетоводството „Счетоводство на дълготрайни активи“ (PBU 6/01) установява, че стойността на даден предмет на дълготрайни активи, който се освобождава или не се използва за постоянно за производство на продукти, извършване на работа и предоставяне на услуги или за управленски нужди на организацията, подлежи на приспадане от баланса.

Дълготрайните активи се оттеглят от организацията в резултат на:

продажби;

Отписване (демонтаж) в случай на морално или физическо износване;

Преводи под формата на вноска в уставния (дялов) капитал на други организации;

Безвъзмезден трансфер и т.н.

За да се определи непригодността или непригодността на дълготрайните активи за по-нататъшно използване, невъзможността или неефективността на възстановяването им, както и да се изготви необходимата документация за анулирането на тези обекти в организацията, може да се създаде постоянна комисия, в която да бъдат включени съответните длъжностни лица, включително главният счетоводител ,

Актът за отписване на дълготрайни активи, получени и представени на счетоводната служба, е документ за отражение в счетоводството.

За отчитане на обезвреждането на дълготрайни активи (в резултат на продажби, отписвания, частична ликвидация, безвъзмезден трансфер и др.) Към сметка 01 „Дълготрайни активи“ може да бъде открита подсметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“, по дебита на която се прехвърля първоначалната цена на обекта на пенсиониране и в кредит - сумата на натрупаната амортизация.

Остатъчната стойност на обекта се дебитира от подсметка „Продажба на дълготрайни активи“ по сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-2 „Други разходи“.

Разходите, свързани с обезвреждането, продажбата и други отписвания на дълготрайни активи, могат да бъдат предварително натрупани в отчета за разходите на спомагателното производство. Те включват например разходи като начислени заплати и осигурителни вноски за служители, участващи в операции за пенсиониране на дълготрайни активи и др.

{!LANG-1b4ddded0f7dce2ec300a6b72e4d0b52!}

{!LANG-e903bf979bdc4fef2d75a2f80b8a8da0!}

{!LANG-d7e62c93e1ee1e4593dfc7b74f1aa880!}

{!LANG-5792f968a8adada5547e7274af0ef885!}

{!LANG-56c05dd82984606784a7e6e23e1dc5e7!}

{!LANG-ce1fd55567e9f05698292e404d1bcabc!}

		{!LANG-b202cd16f25e8f378411ff1322f775ec!}
{!LANG-bf96b9a5fb66cd020414911e211d4d70!}		К 91-1
{!LANG-5b1d657445c322229eca18ef8b666a1c!}
{!LANG-985508ef8e263dd57ad1b0a0d9df7901!}	D 91-2	{!LANG-c1c7810755e7d4dcc669e6c5e16c0e79!}
{!LANG-2705c5848432406ee71ab24aaadaa070!}	D 91-2
{!LANG-394f789769c38c654e1fcd749ac09d99!}	D 91-2	{!LANG-b29da168212cadda0f7628938f99b4dc!}
{!LANG-d40d4cf6055e0d9939fc3efb00114354!} {!LANG-b4bf9677c54ee2cbd4a32041c1370561!} {!LANG-b23bc96063e123fb5753de8ac596ddec!}	{!LANG-e4a45315d3de1e2455f56c7aa40078f5!}	{!LANG-fac59c21f7387ce91f2856e0fbeb2759!}

{!LANG-793630abdc89e9d016bf907da5ead3e3!}

{!LANG-35beea83cd6d5b287ce955d2e79fe7e1!}

{!LANG-074d183ce0f51982402956530f8d88af!}

{!LANG-463d938f15603598fbea6eaacdce52c7!}	{!LANG-9d49a2419aaafbb5b6dfddd1816edb94!}	{!LANG-b202cd16f25e8f378411ff1322f775ec!}
{!LANG-dd446109cd3fa2fcd31f5dc9f8d11ca7!}		К 91-1
{!LANG-31a399e35e01a28590f73d8852a0548f!}		{!LANG-c1c7810755e7d4dcc669e6c5e16c0e79!}
{!LANG-be8021a2befe4dc9840defc7cf37ac64!}	D 91-2	{!LANG-c1c7810755e7d4dcc669e6c5e16c0e79!}
{!LANG-2757d7699f2a87fcc0fdb6a8c45e356a!}		{!LANG-a4b7e380b9abb47b6c32302828e64b02!}
{!LANG-110deb64d39d1a3cf256702635b7b104!} {!LANG-64d76e2a691a928415ecdaf59b1d01d5!}	{!LANG-e4a45315d3de1e2455f56c7aa40078f5!}	{!LANG-fac59c21f7387ce91f2856e0fbeb2759!}

{!LANG-480436ef2900a38a1762bf6d75a84719!}

{!LANG-d2d739320898c037b6f673f29990b677!}

{!LANG-5949bc6639f67dd439837928c894a1d0!}

{!LANG-f557969649142e219fa00a1fc98ae9d9!}

{!LANG-b82e3d7b49cb61617efe260610dee071!}

{!LANG-bfe467043a9aab9592f2bc52362cef25!}

{!LANG-fc5307de05c6394e35a89733df725e22!}