Как да отразим финансирането на превантивните мерки в счетоводството. Как да отразявате вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания (специален режим)

въпрос:

Публичната институция - участник в пилотен проект, подаден към Фонда за социално осигуряване с искане за възстановяване на разходите, направени за превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания на служителите (обучение за служители на службата за защита на труда). Компенсация, направена в размер на 12 000 рубли. Какви транзакции трябва да отразяват тези операции в бюджетното счетоводство?

Отговорът е:

Според параграфи “В” т. 3 от Наредба № 580n, финансовата подкрепа за сметка на FSS покрива разходите на осигурените за прилагането на превантивни мерки за намаляване на производствените наранявания и професионалните заболявания на служителите, в частност разходи за обучение за защита на труда и (или) обучение за безопасна работа   следните категории работници:

ръководители (включително ръководители на структурни отдели) на държавни (общински) институции;

ръководители и специалисти от службите за защита на труда на организациите;

членове на комисии (комисии) по защита на труда;

упълномощени (доверени) лица за защита на труда на синдикатите и други представителни органи, упълномощени от служителите;

на определени категории служители на организации, класифицирани в съответствие с действащото законодателство като опасни производствени съоръжения, подлежащи на задължително обучение по защита на труда по предписания начин или обучение по безопасни експлоатации, включително минното дело, и обучение в случай на авария или инцидент при опасно производство обект (ако обучението се извършва с отделяне от производството в организацията, занимаваща се с образователни дейности).

Следва да се отбележи, че размерът на средствата, отпуснати за финансовото осигуряване на превантивни мерки, не може да надвишава 20% от размера на застрахователните премии за задължително социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания (наричани по-долу наранявания), натрупани от осигурените за предходната календарна година, без разходи за заплащане на обезпечение за посочения вид застраховка, извършена от притежателя на полицата през предходната календарна година.

Пример 1

Размерът на застрахователните премии за вреди, натрупани от държавната институция за 2017 г., възлиза на 70 000 рубли. Поради тези вноски през 2017 г. са направени разходи за изплащане на застрахователно покритие в размер на 20 000 рубли.

През 2018 г. само 10 000 рубли могат да бъдат възстановени на институцията като финансова подкрепа за разходите за превантивни мерки, включително за обучение на служители, от Фонда за социално осигуряване. ((70 000 - 20 000) рубли х 20%).

Ако притежателят на полица с брой служители до 100 души не е извършил финансова сигурност на превантивни мерки през две последователни години, предхождащи текущата финансова година, размерът на средствата, отпуснати от такъв притежател на полица за финансова сигурност на тези мерки, не може да надвишава:

20% от размера на застрахователните премии за нанесени от него вреди за трите поредни години, предхождащи текущата финансова година, минус разходите за изплащане на обезпечение за този вид застраховки, направени от притежателя на полица за три последователни календарни години, предхождащи текущата финансова година;

сумата на застрахователните премии за вреди, които ще бъдат преведени в териториалния орган на Фонда за социално осигуряване през текущата финансова година.

Тези правила са валидни и в регионите, участващи в изпълнението на пилотния проект на FSS (параграф 2 от Регламент № 294). Застрахованите лица, регистрирани в такива региони, когато кандидатстват за FSS за финансова сигурност, подават същите документи като другите притежатели на полици. В същото време те имат по-късен срок за подаване на документи - до 15 декември (обикновено притежателите на полици подават документи преди 1 август).

Характеристики на възстановяването.

Основната отличителна черта на финансовата подкрепа за превантивни мерки на участниците в пилотен проект в сравнение с други застраховани лица е, че „пилотите“ се осигуряват със средства на FSS, за да възстановят вече направените разходи.

В съответствие с параграф 3 от Наредба № 294 плащането на превантивни мерки се извършва от притежатели на полици - участници в пилотния проект за своя сметка   с последващо възстановяване на разходите, направени от застрахователя за сметка на бюджета на FSS.

Териториалният орган на FSS в рамките на пет работни дни от датата на получаване на заявление от притежателя на полицата за възстановяване на разходите, направени за заплащане на превантивни мерки и документи, потвърждаващи направените разходи, взема решение за възстановяване на разходи от бюджета на FSS и прехвърля средства на притежателят на полицата, посочен в настоящото заявление.

По този начин, според нас, разходите на участниците в пилотния проект не се заплащат като част от превантивните мерки за изплащане на застрахователни премии, а като обикновени разходи на институции, използващи разходния тип код 244 „Други поръчки на стоки, работи и услуги“ във връзка с подточка 226 “ Други работи, услуги »KOSGU.

Следователно средствата на FSS, получени от институциите като възстановяване на направените разходи, ще бъдат приходи от компенсиране на разходите (подпункт 134 от COSGU). Според чл. 41 от BC BC, тези приходи на публичните институции трябва да бъдат отнесени към бюджета.

Счетоводство.

С оглед на гореизложеното, нека да разгледаме като пример процедурата за записване на операции за възстановяване на средствата на участниците в пилотен проект за средства от FSS.

Пример 2

През 2018 г. на държавната институция (участник в пилотния проект) бяха възстановени средства от FSS в размер на 12 000 рубли. за сметка на разходите за превантивни мерки, извършени през 2017г. Тези средства се кредитират за приходи от бюджета. Министерството на финансите има отделни правомощия за изчисляване и отчитане на плащанията в бюджета.

През същата година, като част от превантивните мерки, насочени към намаляване на трудовите наранявания и професионалните заболявания, институцията заплаща разходите за обучение на специалисти по защита на труда. Цената на обучението беше 11 000 рубли.

Според нас подобни операции ще бъдат отразени в бюджетното счетоводство на държавна институция, както следва:

	дебит	кредит	Количество, търкайте.
Начислени изисквания към FSS за компенсиране на разходите, направени от институцията като част от превантивните мерки	134 1 209 34 560	134 1 401 10 134
Възстановяването на средства от FSS се отразява (средства, получени в приходите от бюджета)	134 1 304 04 134*	134 1 303 05 730*
	134 1 303 05 830	134 1 209 34 660
Отразени разходи за обучение на служителите	244 1 401 20 226	244 1 302 26 730
Обучението на служителите е платено	244 1 302 26 830	244 1 304 05 226

* Държавната агенция изпраща известие до адреса на администратора на касови бележки (f. 0504805) в два екземпляра с информация за очакваното получаване на приходи от бюджета.

Институциите като задължителни застрахователи при злополука и професионално здраве имат право, с разрешение на Фонда за социално осигуряване (наричан по-долу FSS на Руската федерация, Фонда), да изпращат част от дължимите вноски за финансиране на превантивни мерки за намаляване на трудовите наранявания и професионалните заболявания. През 2017 г. в ново издание се прилагат Правилата за финансиране на такива мерки, одобрени със Заповед на Министерството на труда на Русия от 10.12.2012 г. N 580n (по-нататък - Правилата N 580n). Освен това Министерството на финансите на Русия препоръча нови счетоводни записи, които да отразяват разходите за превантивни мерки в счетоводството.

Правила за финансова сигурност

Финансирането на превантивните мерки се извършва в рамките на бюджетните средства, предвидени в бюджета на ФСС на Руската федерация за текущата финансова година. Извършва се от застрахователя за сметка на размера на застрахователните премии за задължително социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания (наричани по-долу НС и ПЗ), които да бъдат преведени във ФСС на Руската федерация през текущата финансова година.
Размерът на средствата, отпуснати от институцията за финансиране на превантивни мерки, не може да надвишава 20% от вноските на Народното събрание и натрупаните от него ПЗ за предходната календарна година, без разходите за този вид застраховка за същата година.
Ако институция с до 100 служители не е предприела превантивни мерки през предходните две години, размерът на средствата за текущата година не може да надвишава:
- 20% от размера на застрахователните премии, натрупани за три последователни години преди текущата финансова година, без разходите за PS и PZ за същия период;
- сумата на осигурителните вноски, която трябва да бъде преведена в териториалния орган на FSS през текущата финансова година.
Параграф 3 от Правила N 580n предвижда кои мерки могат да бъдат финансирани от размера на застрахователните премии от Народното събрание и PZ. Определение на Министерството на труда на Русия от 07.14.2016 N 353n (наричано по-нататък - Заповед N 353n) изменя Правила N 580n, включително списъка на финансираните събития. Като се има предвид, че заявленията на застрахованите лица за направление на вноски за финансиране на превантивни мерки, съгласно параграф 4 от Правилата N 580n, са подадени преди 1 август тази година, за първи път списъкът на мерките в новото издание се прилага през 2017 г.
Финансовата помощ от размера на застрахователните премии подлежи на разходите на застрахования за следните дейности:
1. Провеждане на специална оценка на условията на труд.
2. Прилагане на мерки за привеждане на нивата на експозиция на вредни и (или) опасни производствени фактори на работните места в съответствие с държавните регулаторни изисквания за защита на труда.
3. Обучение за защита на труда за следните категории работници, включително:
- ръководители (включително ръководители на структурни отдели) на държавни (общински) институции;
- ръководители и специалисти от службите за защита на труда на организациите;
- членове на комисии (комисии) по защита на труда;
- оправомощени (доверени) лица за защита на труда на синдикатите и други представителни органи, оторизирани от служители;
- от 2017 г. - служители на организации, класифицирани като съоръжения за опасно производство (в случай че обучението по безопасни експлоатации, включително минното дело, и действията в случай на авария или инцидент в опасно производствено съоръжение се провежда изолирано от производството в организацията, извършваща образователни дейности).
4. Санаторно-курортно лечение на работници, наети на работа с вредни и (или) опасни производствени фактори.
5. Провеждане на задължителни периодични медицински прегледи (прегледи) на работници, наети на работа с вредни и (или) опасни производствени фактори.
6. Осигуряване на терапевтично и превантивно хранене за работници, за които посоченото хранене е предвидено в Списъка, одобрен със Заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 16.02.2009 г. № 46н.
7. Придобиване от застрахователи, чиито служители преминават задължителни предварителни смяна и (или) медицински прегледи преди пътуване, на инструменти за определяне наличието и нивото на алкохолно съдържание (алкохоли или алкохоли).
8. Придобиване от застрахователи, извършващи превоз на пътници и товари, на устройства за наблюдение на работното време и почивката на водачите (тахографи).
9. Придобиване на аптечки от застраховани лица.
Освен това от 1 януари 2017 г. влезе в сила нова версия на параграфи. "ж" т. 3 от Наредба № 580n, според която вноските могат да финансират покупката от служители на опасни и (или) опасни условия на труд, както и работа, извършвана при специални температурни условия или свързани със замърсяване, на специално облекло , специални обувки и други лични предпазни средства, произведени в Руската федерация (по-нататък - ЛПС), в съответствие със стандартните норми за тяхното безплатно издаване и (или) въз основа на резултатите от специална оценка на условията на работа, както и промиване и (или) обеззаразяване живи средства. И от 1 август 2017 г. влизат в сила допълнителни разпоредби на същата алинея, според които разходите на застрахователя за закупуване на специални дрехи подлежат на финансова сигурност, ако тя е направена в Руската федерация от тъкани, трикотажни платове, нетъкан материал, страната на произход на която е и Руската федерация.
Също така през 2017 г. вноските могат да бъдат използвани за финансиране на закупуването на инструменти, устройства, оборудване и др., Които директно осигуряват обучение за безопасни експлоатации, включително минното дело, и действия в случай на авария или инцидент в опасно производствено съоръжение и ( или) отдалечена видео и аудиофиксация на инструктажи, обучение и други форми на обучение за работници в безопасна работа, както и съхранение на резултатите от такава фиксация (подточка "m" от параграф 3 от Регламент № 580n).
За да изпратите вноски за финансиране на превантивни мерки, трябва да получите разрешение от FSS на Руската федерация. За тази цел застрахованата институция изпраща съответно заявление до териториалния орган на Фонда преди 1 август на текущата година (параграф 4 от Правилата N 580n). Заедно с заявлението се подават:
- план за финансово подпомагане на превантивни мерки през текущата календарна година, чийто вид е предвиден в Приложението към Правилата N 580n, разработен, като взема предвид списъка с мерки за подобряване на условията на труд и защитата на труда на работниците, посочващ размера на финансирането;
- копие от списъка на мерките за подобряване на условията и защитата на труда на работниците, разработен съгласно резултатите от специална оценка на условията на труд, и (или) копие (извлечение от) на колективния трудов договор (договор за защита на труда между работодателя и представителния орган на работниците).
Заявлението трябва да бъде придружено от подкрепящи документи, списък на които е даден в параграф 4 от Правилата N 580n за всяка посока на разходите. Институцията предоставя тези документи на Фонда, с изключение на редица документи, които териториалният орган на ФСС на Руската федерация изисква:
- в Министерството на труда на Русия - информация:
за включване на организация, извършваща специална оценка на условията на труд, в регистъра на организациите, които я провеждат - ако е включена в плана за действие за провеждане на специална оценка;
за включване на организация за обучение в регистъра на организациите, предоставящи услуги в областта на защитата на труда - ако е включена в плана за мерки за обучение по защита на труда;
- в Roszdravnadzor - информация за лиценза (посочваща видовете работа и услуги):
организации, осигуряващи санаторно-курортно лечение на работниците на територията на Руската федерация - в случай на включване на ваучери за служители в плана;
медицинска организация за изпълнение на работа и предоставяне на услуги, свързани с провеждането на предварителни и периодични медицински прегледи (прегледи) на служители, в случай че в плана са включени подходящи медицински прегледи;
организация за извършване на предварителни (преди пътуване) медицински прегледи на служители - в случай, че в плана са включени подходящи медицински прегледи.
Институцията има право самостоятелно да предоставя тези документи на териториалния орган на Фонда.
От 2017 г. насам някои критерии за вземане на решение от териториалния орган на Фонда за финансовата подкрепа на превантивните мерки са променени. Със заповед на Министерството на труда на Русия от 29.04.2016 г. N 201n (наричана по-нататък - Заповед N 201n) са направени изменения в параграф 8 от Правила N 580n. Заповед № 201n влезе в сила на 12 август 2016 г., следователно тя ще се прилага за първи път в заявления, подадени през 2017 г.
Съгласно параграф 8 от Регламент № 580n се взема решение по отношение на притежателите на полици, чиито застрахователни премии са натрупани за предходната година:
а) възлиза на 10 милиона рубли. включително, - от териториалния орган на FSS на Руската федерация в рамките на 10 работни дни от датата на получаване на пълния набор от документи, посочени в параграф 4 от Правилата N 580n (по-рано до 8 милиона рубли);
б) възлиза на повече от 10 милиона рубли. - териториалният орган на ФСС на Руската федерация след съгласуване с Фонда. В този случай териториалният орган в рамките на три работни дни от датата на получаване на комплекта документи ги изпраща във Фонда, който одобрява подадените документи в рамките на 15 работни дни от датата на получаването им.
Параграф 10 от Правилата N 580n определя основанията за отказ на финансова подкрепа за превантивни мерки. По-специално, териториалният орган на ФСС на Руската федерация има право да откаже, ако притежателят на полицата има просрочени задължения по плащането на застрахователни премии, неустойки и глоби, които не са изплатени в деня, в който притежателят на полицата подаде заявлението. От 2017 г. може да се получи отказ, ако в деня на подаване на заявлението притежателят на полицата има:
- неизплатена просрочена задължения;
- просрочени лихви и глоби, произтичащи от отчетния период през текущата финансова година;
- просрочени задължения, установени по време на проверка на бюрото или на място;
- начислени лихви и неустойки въз основа на резултатите от бюро или полеви одит.
Институцията поддържа по предписания начин записи на средства, отпуснати за финансовото осигуряване на превантивни мерки за изплащане на застрахователни премии, и тримесечно подава отчет за тяхното използване на териториалния орган на Фонда.
След приключване на планираните мерки институцията трябва да представи на териториалния орган на FSS на Руската федерация документи, потвърждаващи направените разходи (параграф 12 от Правилата N 580n). Ако разходите не са потвърдени с документи за предвиденото използване на средствата, те не се вземат предвид при изплащането на застрахователни премии.
От 2017 г. правилата са затегнати - ще бъдат взети предвид не само разходите, непотвърдени с документи, но и разходите, направени въз основа на документи, съставени неправилно или издадени в нарушение на установената процедура (клауза 14 от Правила № 580n, изменена с Заповед № 201n).

Покупка на стоки и услуги

При разпределяне на застрахователни премии от Народното събрание и ПП за закупуване на стоки и услуги, институциите трябва да вземат предвид законодателството за възлагане на обществени поръчки като превантивните мерки.
Член 15 от Федералния закон от 05.04.2013 г. N 44-ФЗ предвижда, че бюджетна институция има право да извършва покупки, финансирани от редица източници, в съответствие с нормите на Федералния закон от 22.07.2011 г. N 223-ФЗ, ако приеме и публикува собствена разпоредба преди началото на финансовата година за покупките. По-специално такива източници включват безвъзмездни средства, средства от дейности за генериране на доход. За сметка на тези източници могат да се начисляват заплати и вноски за служители, включително вноски от Народното събрание и ПП.
Съответно, когато се финансират превантивни мерки за сметка на вноски от Народното събрание и ПП, начислени от източниците, предвидени в чл. 15 от Закон N 44-FZ, бюджетните институции имат право да прилагат разпоредбите на Закон N 223-FZ.

счетоводство

Разходите за финансиране на превантивни мерки са свързани със съответните кодове на видовете разходи (CWR):
- 119 "Вноски за задължително социално осигуряване за плащания на заплати на служители и други плащания на служители на институции";
- 129 "Вноски за задължително социално осигуряване за парични плащания и други плащания на служители на държавни (общински) органи";
- 149 "Вноски за задължително социално осигуряване за плащания на заплати на служители и други плащания на служители от държавните извънбюджетни фондове."
Счетоводните инструкции съдържат записи за изчисляване на застрахователни премии и за извършване на парични плащания от вноски, но в момента няма записи за финансиране на превантивни мерки от вноски.
В неотдавнашно писмо на Министерството на финансите на Русия от 16.02.2017 г. N 02-07-07 / 8786 специалистите на отделите обясниха как операциите по придобиване на материални запаси и предоставяне на услуги като част от превантивни мерки трябва да бъдат отразени в бюджетното (счетоводно) счетоводство.
Посочените акаунти предлагат следните акаунти:
Дебит на сметка 0 40 120 213 "Разходи за начисления по плащания за трудово възнаграждение"
или Дебит на сметка 0 109xx 213 „Разходи за начисления при плащания за компенсация за труд в цената на готовата продукция; строителство и услуги“
Кредитна сметка 0 30306 730 "Увеличение на задълженията за застрахователни премии за задължително социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания"
- застрахователните премии са изчислени за задължително социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания;
Дебит на сметка 0 105xx 340 "Увеличаване на стойността на запасите"
Кредитна сметка 0 30234 730 "Увеличение на дължимата сметка за придобиване на материални запаси"
- получено имущество в рамките на мерки за намаляване на нараняванията;
Дебит на сметка 0 40 120 226 "Разходи за други работи, услуги"
или Дебит на сметка 0 109xx 226 „Разходи за други работи, услуги в цената на готови стоки, работи, услуги“
Кредитна сметка 0 30226 730 "Увеличение на дължимата сметка за други работи, услуги"
- предоставени услуги (за обучение) в рамките на мерки за намаляване на нараняванията;
Дебит на сметка 0 30234 830 „Намаляване на дължимата сметка за придобиване на материални запаси“
Кредитна сметка 1 30405 340 „Разплащания за плащания от бюджета с финансовия орган за придобиване на материални резерви“ (за публични институции)
- прехвърлени средства за имущество като част от мерките за намаляване на нараняванията;
Дебит на сметка 0 30226 830 „Намаляване на дължимата сметка за други работи, услуги“
Кредитна сметка 1 30405 226 „Разплащания за плащания от бюджета с финансовия орган за други работи, услуги“ (за публични институции).
Кредитна сметка 0 20111 610 "Разрешаване на средства на институцията от лични сметки в касата,"
или Кредитна сметка 0 20121 000 „Институционални пари в кредитна институция“ (за автономни институции, които имат сметка в кредитна институция).
В същото време - увеличение на задбалансова сметка 18 „Разрешаване на средства на институцията“ (за бюджетни и автономни институции)
- бяха прехвърлени средства за услуги (обучение) в рамките на мерки за намаляване на нараняванията;
Дебит на сметка 0 20930 560 "Увеличение на вземанията за компенсиране на разходите"
Кредитна сметка 0 40 110 130 "Приходи от предоставяне на платени услуги"
- отразява начисляването на искове по CWR 130 за компенсиране на държавните разходи, направени като част от мерките за намаляване на вредите през текущата финансова година.
Имайте предвид, че последното счетоводно вписване е направено в счетоводните инструкции със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16.11.2016 г. N 209н. Този запис отразява начисляването на размера на дълга за компенсиране на разходите, направени от институцията във връзка с прилагането на изискванията, установени от законодателството на Руската федерация.
Министерството на финансите на Русия всъщност предложи да се използва един и същ запис, за да се отрази положително решение на FSS относно насоката на част от вноските за финансиране на превантивни мерки. В допълнение, Министерството на финансите на Русия в писмото от 16.02.2017 г. N 02-07-07 / 8786 предвижда такива записи:

Кредитна сметка 0 20 930 660 "Намаляване на вземанията за компенсиране на разходите"
- компенсирането на разходите, направени в рамките на мерки за намаляване на нараняванията, е извършено чрез насрещен иск към FSS на Руската федерация.
Горният запис, препоръчан от Министерството на финансите на Русия, не е предвиден в настоящите счетоводни инструкции. Следователно, за да се възползвате от препоръката, тя трябва да бъде фиксирана в счетоводните политики на институцията;
Дебит на сметка 0 30306 830 „Намаляване на дължимите задължения по застрахователни премии за задължително социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания“
Кредитна сметка 1 30405 213 „Разплащания за плащания от бюджета с финансовия орган за начисления по плащания за заплати“ (за публични институции)
или Кредит на сметка 0 20111 610 „Парични потоци от личната сметка на институцията“ с едновременно увеличение на извънбалансова сметка 18 „Парични потоци“ KVR 1x9, KOSGU 213 (за бюджетни и автономни институции)
- Вноските за FSS на Руската федерация са изброени минус тези, направени като част от мерките за намаляване на вредите в разходите.

Разрешение за разходи

Когато част от вноските за финансиране на превантивни мерки са насочени, възникват редица въпроси при отразяване на разрешаването на разходите.
В началото на годината получателите на бюджетни средства (включително държавни институции) отразяват главния мениджър на LBO, донесен до тях. Бюджетните и автономните институции, в съответствие с одобрения план на FCD, вземат предвид размера на приходите по сметка 0 50,7 милиона „Одобрен размер на финансовата подкрепа“ и съответната сума на разходите по сметка 0 50,4 милиона „Прогнозни (планирани) назначения“.
Следните записи за разрешаване на разходи са отразени в счетоводството на държавните (общинските) институции в началото на годината:
Дебитът на сметка 1,50115,213 „Получени лимити върху бюджетните задължения за текущата финансова година за начисления по плащания на заплати“
Кредитна сметка 1,50113,213 "Ограничения по бюджетните задължения на получателите на бюджетни средства за текущата финансова година за начисления по плащания на заплати"
- отразява лимитите на бюджетните задължения, съобщени на получателя на бюджетните средства;
Дебит на сметка 0 50410 213 „Прогнозни (планирани) назначения за разходи за текущата финансова година за такси за плащания на заплати“
Кредитна сметка 0 50 610 213 "Право да поеме задължения за текущата финансова година по таксите за плащания на заплати"
- Прогнозните (планирани) задания за разходи от бюджет или автономна институция се отразяват в съответствие с плана на FCD.
Задълженията по застрахователните премии се приемат от институциите въз основа на извлечения за сетълмент, което се отразява в сметката, както следва:
Дебитът на сметка 1,50113,213 „Ограничения върху бюджетните задължения на получателите на бюджетни средства за текущата финансова година за начисления по плащания на заплати“ (за получатели на бюджетни средства),
Дебит на сметка 0 50610 213 „Право да поеме задължения за текущата финансова година по начисления за плащания за трудово възнаграждение“ (за бюджетни и автономни институции)
Кредитна сметка 0 50 211 213 „Приети задължения за текущата фискална година за начисления по плащания на заплати“
- приети задължения по застрахователни премии.
В същото време се отразява изчисляването на застрахователните премии.
В случай, че институцията е подала заявление до териториалния орган на ФСС на Руската федерация относно направлението на част от вноските за финансиране на превантивни мерки и е получило положително решение, става задължено да изпрати тези средства не на FSS на Руската федерация, а на доставчика (изпълнителя) на съответния имот или услуги.
Отбелязваме също, че това променя икономическия смисъл на операцията за извършване на разходи - вместо KOSGU 213, разходите трябва да се извършват в съответствие с KOSGU 340 или 226.
Счетоводните инструкции не предвиждат тази ситуация, следователно институциите трябва да го предвидят като част от счетоводната политика.

Забележка. Промените, направени в счетоводната политика, влизат в сила от 1 януари на годината, следваща годината на тяхното одобрение, ако няма причина за промени в текущата година (част 7 от член 8 от Закона за счетоводството).

Например, можете да осигурите анулиране на записи за разрешаване на разходи за KOSGU 213 по отношение на средства, за които е получено положително решение на FSS на Руската федерация, и тяхното отражение върху KOSGU 340, 226, за съответните доставчици и изпълнители.
По отношение на баланса на средствата, платими на FSS на Руската федерация (които не са насочени към финансиране на превантивни мерки), се записва записът за приемане на парични задължения за плащане на вноски:
Дебит на сметка 0 50211 213 „Приети задължения през текущата финансова година за начисления по плащания на заплати“
Кредитна сметка 0 50 212 213 "Приети парични задължения през текущата финансова година за начисления по плащания за трудово възнаграждение."

Списъкът на мерките, чието финансово подпомагане може да бъде направено за сметка на размера на застрахователните премии, се съдържа в параграф 3 от приетите правила. със заповед на Министерството на труда на Русия от 10.12.2012 г. № 580н. Такива мерки включват по-специално придобиване на работници, ангажирани с вредни и (или) опасни условия на труд, специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства, както и задължителни периодични медицински прегледи на такива работници (наричани по-долу превантивните мерки) , В тази статия ще разгледаме операциите за възстановяване на превантивните мерки от FSS при отчитане на институцията, участваща в пилотния проект.

Какви са особеностите на възстановяване на разходите от FSS при отчитане на участник в пилотен проект?

Характеристики на възстановяване на разходите на институциите за превантивни мерки в съставните структури на Руската федерация, участващи в изпълнението на пилотния проект, са отразени в Резолюция на правителството на Руската федерация от 21 април 2011 г. № 294 (наричана по-нататък - Регламент № 294). Плащането на превантивни мерки се извършва от застрахования за тяхна сметка, последвано от възстановяване от бюджета на FSS на Руската федерация, разходите, направени от притежателя на полицата в рамките на сумата, договорена с териториалния орган на FSS за тези цели (клауза 3 от Регламент № 294).

Следователно, закупуването на работно облекло и заплащането на услуги за задължителен периодичен медицински преглед на служителите (други превантивни мерки), институцията трябва да бъде отразена от вида разходи 244 „Други поръчки на стоки, работи и услуги“ като редовна покупка.

Възстановяването на разходите, направени в институция, която е участник в пилотния проект, е независим факт от стопанския живот, извършен като част от нова бизнес операция и от друго лице (не от контрагента, на когото е извършено плащането, а от FSS на Руската федерация). Следователно, разписката по личната сметка на институцията за обезщетение за направени разходи се отразява в счетоводството като „печеливша“ операция. В икономическия си смисъл такава операция може да бъде отразена в счетоводството по подточка 134 „Приходи от компенсация на разходите“ (клауза 3 от раздел V от Насоките, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 01.07.2013 г. № 65н).

Счетоводни записи на участник в пилотен проект

Обезщетението от FSS за превантивни мерки при регистрацията на участника в пилотния проект е отразено:

• Дебит КРБ Х 105 Х5 340 Кредит КРБ Х 302 34 730 - показан е дълг към доставчика за закупуване на работно облекло;
• Дебит КРБ Х 401 20 226 (Х 109 ХХ 226) Кредит КРБ Х 302 26 730 - разходите за медицински преглед на служителите са взети под внимание;
• Дебит КРБ Х 302 34 830 (КРБ Х 302 26 830) Кредит КИФ Х 201 11 610 (увеличение 18, KOSGU 340 (226)), КРБ 1 304 05 340 (1 304 05 226) - средства за доставка на работно облекло (за медицински преглед);
• Дебит KDB X 209 34 560 Кредит KDB X 401 10 134 - отразява начисляването на вземания към Фонда за обезщетение на разходите, направени от институцията като част от превантивните мерки.

Получаването на средства за възстановяване на превантивни мерки в счетоводството за организации от публичния сектор се отразява различно в зависимост от вида и авторитета на институцията.

Така че, получаването на средства от FSS като компенсация за разходите, направени за превантивни мерки по личната сметка на бюджетна (автономна) институция, се отразява:

• Дебит CIF 2 201 11 510 (увеличение 17, KOSGU 134) Кредит KDB 2 209 34 660.

В публичните институции в съответствие с чл. 41 BK RF има задължение за прехвърляне на такъв доход в бюджета.
  В сметката на администратора на касови бележки се отразяват операции по получаване на средства като възстановяване на разходи за превантивни мерки.

LLC получи от FSS на Руската федерация разрешение за изпращане на превантивни мерки за намаляване на трудовите наранявания и професионалните заболявания на работниците въз основа на осигурителни вноски, изчислени през 2017 г. за задължително социално осигуряване срещу производствени злополуки в размер на 645 хиляди рубли. Всички пари са изразходвани за финансиране на превантивни мерки.
  В рамките на изчислените застрахователни премии за задължително социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания организацията е направила разходи за финансиране на превантивни мерки през IV тримесечие на 2017 г.
  Как едно LLC трябва да взема предвид данъчните и счетоводните приходи и разходи, когато възстановява разходите на предприятието, като финансира FSS на Руската федерация? Тези суми се отразяват в приходите и разходите за данъчни цели?

По този въпрос ние се придържаме към следната позиция:
  В тази ситуация финансирането на превантивни мерки за намаляване на трудовите наранявания и професионалните заболявания на работниците, извършени за сметка на плащането на застрахователни премии, не се взема предвид за данъчни цели, както в доходите, така и в разходите.
  В счетоводството лимитът на средства, насочени към финансиране на превантивни мерки за намаляване на нараняванията, се отразява чрез сметка 86 „Целево финансиране“.
  Доколкото действително са направени разходи, размерът на използваните средства, отпуснати за финансиране, се признава в друг доход.

Обосновка на позицията:
Законодателството за задължителното социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални болести (наричано по-долу NSP и PZ), освен всичко друго, предвижда мерки за предотвратяване на възникване на застрахователни трудови злополуки и развитие на професионални заболявания на работниците (Федерален закон от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ „За задължителното социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания“, по-нататък - Закон N 125-ФЗ).
  В съответствие с параграфи. 6 с. 1 чл. 18 от Закон N 125-ФЗ, Фондът за социално осигуряване (FSS на Руската федерация) има право да решава посоката от застрахованите лица в размер, определен годишно от федералния закон за бюджета на FSS на Руската федерация за следващата финансова година, част от размера на осигурителните вноски за финансовото осигуряване на превантивни мерки за намаляване на индустриалните вреди и професионални заболявания на работниците и санаторно-курортно лечение на работници, наети на работа с вредни и (или) опасни производствени фактори. Финансовата подкрепа на превантивните мерки за намаляване на трудовите наранявания и професионалните заболявания на работниците (наричани по-долу превантивните мерки) се осигурява от застрахованите лица в съответствие с правилата, одобрени със заповед на Министерството на труда на Русия от 10.12.2012 N 580н (по-нататък - Правилата).
  Алинея "г" от параграф 3 от Правилата предвижда финансова подкрепа за сметка на размера на застрахователните премии, включително разходите на застрахователя за закупуване на служители, работещи в вредни и (или) опасни условия на труд, както и за работа, извършена в специални температурни условия или свързани със замърсяване, специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства (наричани по-долу ЛПС) в съответствие със стандартните норми за безплатно издаване на ЛПС (наричани по-долу стандартни норми) и (или) въз основа на резултатите от специална оценка и условия на работа, както и да се измие и (или) детоксикация агенти.
  Моля, обърнете внимание, че от 1 август 2017 г. разходите на застрахования за закупуване на специално облекло подлежат на финансова сигурност, ако посоченото специално облекло е направено в Руската федерация от тъкани, трикотажни тъкани, нетъкан материал, страната на произход е Руската федерация (параграф 4 от заповедта на Министерството на труда на Русия от 04.29 г. .2016 N 201n).
Застрахованият (организацията) води отчетност по предписания начин на средства, отпуснати за финансовото осигуряване на превантивни мерки за изплащане на застрахователни премии, и представя на тримесечна база в териториалния орган на ФСС на Руската федерация отчет за тяхното използване. След приключване на планираните дейности притежателят на полица представя на териториалния орган на ФСС на Руската федерация документи, потвърждаващи направените разходи (параграф 12 от Правилата, писма на FSS на Руската федерация от 20.02.2017 г. N 02-09-11 / 16-05-3685, от 02.07.2015 г. N 02-09 -11 / 16-10779).
  Препоръчителният отчетен формуляр за използването на застрахователни премии за задължително социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания за финансовото осигуряване на превантивни мерки за намаляване на трудовите наранявания и професионалните заболявания на работниците е изпратен с писмо на Фонда за социално осигуряване на Руската федерация от 02.02.2017 г. N 02-09-11 / 16- 05-3685 (Приложение 1).

Корпоративен данък

Клауза 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че за да определят данъчната основа за данък върху доходите, организациите признават приходи от продажби и неоперативен доход (определени в съответствие с процедурата, установена съответно от Данъчния кодекс на Руската федерация).
  Приходите, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, са дадени в Данъчния кодекс на Руската федерация. Приходите под формата на възстановяване на средства на FSS на Руската федерация за данъкоплатеца (притежател на полица) на разходите за превантивни мерки не са посочени в тази статия.
  В тази връзка можем да заключим, че разглежданите суми на финансиране трябва да бъдат включени в неоперативен доход, тъй като техният списък е отворен. В същото време разходите, направени от организацията във връзка с превантивните мерки, финансирани от ФСС на Руската федерация, могат да се отчитат като разходи по начина, установен от Данъчния кодекс.
  Подобен подход (макар и по отношение на други субсидирани програми и събития) е приложен от специалистите на Министерството на финансите на Русия от 03.03.2010 г. N 03-03-06 / 4/31, от 19 март 2010 г. N, от 9 март 2010 г. N, от 27 октомври 2009 г. N , от 30 май 2007 г. N
  Според нас този подход е валиден, когато FSS на Руската федерация възстановява разходите, направени от организацията, за да осигури превантивни мерки, преди да се съгласи и (или) да получи средства от FSS на Руската федерация.
  В тази ситуация организацията (застрахования) получи разрешение да използва изчислените застрахователни премии за NSP и PZ в рамките на лимита, установен от FSS на Руската федерация.
Според представители на финансовия отдел финансовата подкрепа за превантивни мерки, осъществявани при изплащането на застрахователни премии, които трябва да се изплащат от осигурените в установената процедура на ФСС на Руската федерация през текущата календарна година, не влияе върху състава на дохода, отчетен при определяне на данъчната основа за корпоративен данък (вж. Министерство на финансите на Русия от 15.02.2011 г. N 03-03-06 / 2/33, от 14.08.2007 г. N).
  Съдилищата имат подобно положение.
  Например, във Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 30 декември 2013 г. № F04-8071 / 13, инспекцията отхвърли аргумента, че неоперативният доход включва безвъзмездното получаване на имущество, тъй като на дружеството не е предоставено имущество на FSS на Руската федерация и не са кредитирани пари , Освен това, тъй като финансирането се състои в това, че размерът на разходите, направени от компанията за закупуване на работно облекло, се отчита от FSS на Руската федерация като плащане на застрахователни премии, а в Руската федерация няма норма, която би квалифицирала такова финансиране като доход, отчитан при облагане на печалбата, съдилищата разумно отхвърли връзката на данъчния орган с Данъчния кодекс.
  Вижте също ФАС на Западносибирския окръг от 25.03.2013 г. N Ф04-569 / 13.
  Следователно считаме, че сумите, посочени във въпроса, не се вземат предвид в приходите на организацията за данъчни цели.
  В същото време разходите, направени от организацията за сметка на фондове за финансова сигурност (за плащане на вноски в НСП и PZ), също не се вземат предвид за данъчни цели (вж. Министерството на финансите на Русия от 24.09.2010 г. N 03-03-06 / 1/615, резолюция на Седмия ААС д. 27 март 2013 г. N 07АП-10817/12 (оставено непроменено от Федералната антимонополна служба на Западносибирската област от 9 юли 2013 г. № F04-3020 / 13, Върховният арбитражен съд на Руската федерация от 05.11.2013 г. № VAS-14985/13 при прехвърлянето на делото за преразглеждане чрез надзор отказано).

счетоводство

Средствата на държавните извънбюджетни фондове са неразделна част от бюджетната система на Руската федерация (параграфи два, три, BC RF, FAS Volga-Vatka District от 08.09.2010 г. по делото N A38-5798 / 2009).
  Следователно средствата за финансова подкрепа, включително под формата на намаление на задължението за плащане на вноски за съответния вид застраховки, следва да бъдат отразени в счетоводството като държавна помощ (т. 1, 4 и 15 „Счетоводство за държавна помощ“ (наричана по-долу -)).
Инструкции за прилагане на Сметната карта за отчитане на финансово-икономическите дейности на организации, одобрени от Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94н (наричана по-долу Инструкцията) се използват за обобщаване на информация за движението на бюджетните фондове сметка 86 „Целево финансиране“. Целевите средства, получени като източници на финансиране за определени събития, се отразяват в кредита по сметка 86 в кореспонденция със сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.
  При спазване на p.p. 5 и 7 към датата на решението на ФСС на Руската федерация за подходящо финансиране в счетоводството на организацията се прави запис по дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и кредита на сметка 86 „Целево финансиране“.
  Като се има предвид, че в тази ситуация получаването на разрешение от FSS на Руската федерация за целенасочено финансиране на превантивни мерки за намаляване на нараняванията предхожда разходите на организацията, операциите се отразяват в следните записи:
  Дебит 76 Кредит 86
  - 645 000 rub. - получено е разрешение за финансиране на превантивни мерки за изплащане на застрахователни премии;
  Дебит 69, подсметка "Изчисления с FSS на Руската федерация върху вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания" Кредит 76
  - намалени просрочени задължения към FSS на Руската федерация по вноски в размер на действително направените разходи.
  Съгласно параграф 8 бюджетните средства се дебитират от сметката на целевата сметка за финансиране като увеличение на финансовите резултати на организацията. Тези суми се отразяват в други доходи като активи, получени безплатно (параграф 21).
  В съответствие с параграф 9, сумата на бюджетните средства за финансиране на текущи разходи следва да се дебитира от сметка 86 през периодите на признаване на разходите, за които са предоставени.
  В същото време целевото финансиране се признава като отсрочен приход (сметка 98 „отсрочен доход“) към момента на приемане на счетоводство за материални запаси, ведомости за заплати и други разходи от подобен характер, с последващо приписване на доходите на отчетния период, когато ваканционните материали материални запаси за производство на стоки, за извършване на работа (предоставяне на услуги), заплати и други разходи от подобен характер (виж също вижте Инструкции за използването на акаунти 86 и 98).
  Според нас в тази ситуация, когато организацията е направила разходите за превантивни мерки през текущия отчетен период, сметка 98 не е необходима.
В такива случаи използването на целево финансиране се признава едновременно с признаването на други приходи:
  Дебит 86 Кредит 91, подсметка "Други приходи"
  - използваните средства за целево финансиране се отписват към други приходи.

Отговор подготвен от:
  Експерт на юридическото консултиране GARANT
  Професионален счетоводител Башкирова Ираида

Отговор за контрол на качеството:
  Рецензент на правни консултации на GARANT
  професионален счетоводител Сергей Родюшкин

Материалът е подготвен въз основа на индивидуална писмена консултация, предоставена като част от услугата Юридически консултации.

счетоводство

В счетоводството изчисленията на вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания отразяват по сметка 69 „Изчисления за социално осигуряване и осигуряване“ (Инструкция към сметкоплана). За целта отворете сметка 69 в подсметка „Изчисления във Фонда за социално осигуряване за вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания“.

Внесете вноските в кореспонденция със сметката, върху която е отразено данъчното възнаграждение на служителя:

Дебит 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ...) Кредит 69 субрактура "Изчисления във Фонда за социално осигуряване върху вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания"

- начислени вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания.

Направете съответните записи в последния ден от месеца въз основа на резултатите от всички плащания, натрупани през този период (параграфи 16, 18 от PBU 10/99).

Начисляването на застрахователното покритие за злополуки и професионални заболявания отразява окабеляване:

Дебит 69 субрактура "Изчисления със Фонда за социално осигуряване за вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания" Кредит 70

- начислена надбавка за временна неработоспособност във връзка с трудова злополука и професионална болест.

Ситуацията: как да се отрази в счетоводството финансирането на превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания за сметка на FSS на Русия? Организацията прилага специален данъчен режим.

Целевото финансиране под формата на намаляване на задълженията за плащане на вноски за застраховки срещу злополуки и професионални заболявания в счетоводството трябва да се отразява като държавна помощ (клаузи 1, 4, 15 от PBU 13/2000, писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 януари 2002 г. № 04-02- 05/1/223).

Редът за отразяване на целевото финансиране на счетоводството превантивни мерки за намаляване на нараняванията   за сметка на FSS на Русия зависи от това кога са направени тези разходи - преди получаване на разрешение от фонда или след.

Целевото финансиране на превантивните мерки за намаляване на нараняванията, получени след получаване на разрешението на фонда, следва да бъде отразено в счетоводството, както следва.

Получаването на разрешение от FSS на Русия отразява окабеляването:

Дебит 76 Кредит 86

- получено е разрешение за финансиране на превантивни мерки от вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания.

За да намалите просрочените разходи по застраховки при злополуки и професионални заболявания, разходите за превантивни мерки за намаляване на нараняванията, направете следните записи:

- намалени просрочени задължения към FSS на Русия за осигурителни вноски в размер на направените разходи.

Това следва от разпоредбите на параграфи 5 и 7 от PBU 13/2000.

По време на отчитане на материалните запаси (например придобиване на лични предпазни средства и др.), Заплатите, други разходи, средства трябва да се приспадат от целевата сметка за финансиране и да се вземат предвид като отсрочени приходи:

Дебит 86 Кредит 98-2

- отразени в състава на фондовете за отсрочени приходи, насочени към финансиране на превантивни мерки.

Тъй като служителите прехвърлят лични предпазни средства, провеждат задължителни медицински прегледи и др., Размерът на целевото финансиране се дебитира от сметката за отсрочени приходи към друг доход:

Дебит 98-2 Кредит 91-1

Тази процедура е предвидена в параграф 3 от параграф 9 от PBU 13/2000.

Някои организации поемат разходите за финансиране на превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания, докато не получат разрешение от FSS на Русия. Те могат да се прихващат и от вноски за злополука и професионално здравно осигуряване. Този извод следва от параграф 2 на параграф 5 от писмото на FSS на Русия от 20 февруари 2008 г. № 02-18 / 06-1536. Това писмо се основава на правилата на изтеклите Правила, одобрени със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 30 януари 2008 г. № 43n. Въпреки това, той може да се ръководи в момента.

В този случай получаването на целево финансиране трябва незабавно да бъде отразено като увеличение на други доходи:

Дебит 76 Кредит 91-1

- други приходи се признават в размер на действително направените разходи, насочени към финансиране на превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания.

В същото време за размера на разходите, които намаляват дълга към FSS на Русия за изплащане на вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания, направете следното:

Дебит 69 подсметка „Изчисления във Фонда за социално осигуряване върху вноските за застраховане срещу злополуки и професионални заболявания“ Кредит 76

- Намален просрочен дълг към FSS на Русия по вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания в размер на направените разходи.

Такива правила са установени в параграф 10 от PBU 13/2000.

Сумите, получени от FSS на Русия за възстановяване на разходите, направени от организацията, отразяват окабеляването:

Дебит 51 Кредит 69 подсметка "Изчисления във Фонда за социално осигуряване върху вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания"

- получи пари от FSS на Русия за възстановяване на разходите, направени от организацията.

Прехвърлянето на FSS на Русия на вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания, имайте предвид следното:

Дебит 69 подсметка „Изчисления във Фонда за социално осигуряване върху вноските за осигуряване срещу злополуки и професионални заболявания“ Кредит 51

- вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания са изброени във FSS на Русия.

Пример за отражение в отчитането на начисляването на вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания и изплащане на застрахователно обезпечение на служителите

Hermes Trading Company LLC е определила размера на вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания в размер на 1 процент (съответства на 9 клас на професионален риск).

През март организацията натрупа заплата от 1 250 000 рубли в полза на своите служители.

Счетоводителят натрупа вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания за март в размер на 12 500 рубли. (1 250 000 руб. × 1%).

През същия месец, във връзка с промишлена авария, служител на организацията получи билет до санаториума от FSS на Русия. Хермес плати отпуска на служителя (над установения от закона годишен отпуск) за лечение в санаториум в размер на 25 000 рубли.

В резултат на това осигурителните плащания бяха повече от начислени вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания през март (25 000 рубли\u003e 12 500 рубли).

Хермес се обърна към FSS на Русия по мястото на регистрацията си за компенсиране на разходите, направени за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания.

За март организацията не прехвърли нищо на ФСС на Русия.

През април клонът на FSS Русия преведе пари по банковата сметка на Hermes при възстановяване на застрахователни разходи в размер на 12 500 рубли.

Счетоводителят на „Хермес“ направи следните записи.

През март:

Дебит 44 Кредит 70
  - 1 250 000 rub. - начислена заплата за март;

Дебит 44 Кредит 69 подсметка "Изчисления във Фонда за социално осигуряване за вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания"
  - 12 500 rub. - начислени вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания за март;

Дебит 69 субрактура "Изчисления със Фонда за социално осигуряване за вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания" Кредит 70
  - 25 000 rub. - заплащане на ваканция (в допълнение към определения от закона годишен отпуск) за лечение в санаториум се начислява на служителя.

През април:

Дебит 51 Кредит 69 подсметка "Изчисления във Фонда за социално осигуряване върху вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания"
  - 12 500 rub. - получи пари от FSS на Русия за възстановяване на разходите, направени от организацията за застраховане срещу злополуки и професионални заболявания.

USN

Ако организацията плаща единен данък върху разликата между приходи и разходи, включете застрахователните премии като част от разходите (алинея 7, параграф 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези плащания ще намалят данъчната основа в деня на прехвърлянето им в бюджета на ФСС на Русия (параграф 2 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 10 март 2005 г. № 18-11 / 3/16028). Неплатените вноски за злополука и професионална застраховка не се вземат предвид при изчисляване на единния данък.

Ситуация: Възможно ли е да се вземе предвид премията към премията за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания при изчисляване на единния данък? Организацията използва опростяване. Единният данък плаща върху разликата между приходите и разходите.

Отговор: да, можете.

При изчисляване на единния данък вземете предвид целия размер на вноските, изчислени въз основа на създадената организация за тарифата за текущата година с премия.

При изчисляване на данъка върху дохода вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания се вземат предвид като разходи заедно със сумата на премията към осигурителната ставка. Следователно при изчисляване на единния данък се взема предвид и размерът на премията (параграф 2 на клауза 2 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: възможно ли е да се вземат предвид вноските, изчислени от плащания, които не намаляват данъчната основа при изчисляване на един данък? Организацията използва опростяване. Единният данък плаща върху разликата между приходите и разходите.

Отговор: да, можете.

Вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания, начислени от плащания, които не намаляват основата на единния данък, трябва да се вземат предвид при изчисляването на този данък.

При изчисляване на данъка върху дохода такива вноски се включват в разходите. Това означава, че те се вземат предвид и при изчисляване на единния данък (параграф 34, точка 2 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример за включване на вноски за злополука и професионална застраховка като част от разходите при изчисляване на един данък. Организацията използва опростяване. Единният данък се плаща върху разликата между приходите и разходите

Hermes Trading Company LLC прилага опростяване; единният данък се заплаща в размер на 15 процента.

Размерът на вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания, натрупани за I тримесечие, възлиза на:

• през януари - 35 000 рубли .;
• през февруари - 35 000 рубли .;
• през март - 36 000 рубли.

Организацията плаща вноските си за януари през февруари, за февруари през март и за март през април. Също през януари Хермес преведе към бюджетните вноски за декември миналата година в размер на 34 000 рубли.

При изчисляване на единния данък за първото тримесечие счетоводителят взе предвид разходите за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания в размер на 104 000 рубли. (34 000 рубли. + 35 000 рубли. + 35 000 рубли.).

Счетоводителят на Hermes взе предвид вноските за март при изчисляването на единния данък за шестте месеца.

Ситуация: Необходимо ли е да се включи в опростяването на доходите финансирането на превантивни мерки за намаляване на вредите чрез вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания?

Отговор: не, не е необходимо.

При изчисляване на единния данък организациите, прилагащи опростяване, включват в състава на дохода:

• приходи от продажби (член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• неоперативен доход (член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тази процедура е предвидена в член 346.15, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Приходите за данъчни цели са икономическата изгода в пари или в натура (член 41 от Данъчния кодекс). Организацията трябва да използва сумата за финансиране на превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания строго по предназначение (клауза 12-14 от Правилата, одобрени със заповед на Министерството на труда на Русия от 10 декември 2012 г. № 580n). Списъкът на мерките, подлежащи на такова финансиране, е даден в параграф 3 от Правилата, одобрен със заповед на Министерството на труда на Русия от 10 декември 2012 г. № 580н.

В същото време разходите, платени за сметка на FSS на Русия, не се вземат предвид при изчисляване на единния данък (параграф 2 на член 346.16, параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс).

По този начин, когато финансира превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания за сметка на FSS на Русия, организацията не получава икономически ползи, което означава, че такива суми не е необходимо да се включват в облагаемия доход.

Подобен подход е описан в писмото на Министерството на финансите на Русия от 4 юли 2005 г. № 03-11-04 / 2/11 във връзка със средствата, получени за изплащане на болнични помощи от FSS на Русия. Въпреки това, той може да бъде приложим за размера на финансирането на превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания. Подобни пояснения са дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 август 2007 г. № 03-03-06 / 1/568. Въпреки факта, че това писмо се отнася до организации, които прилагат общата данъчна система, заключението, направено в него, е валидно и за организации с опростено данъчно облагане (клауза 1 на член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Можете да изпращате осигурителни вноски (част от тях) за финансиране на профилактика на наранявания и професионални заболявания само с разрешение на регионалните клонове на ФСС на Русия (параграф 8 от Правилата, одобрени със Заповед на Министерството на труда на Русия от 10 декември 2012 г. № 580n). Някои организации обаче поемат разходите за финансиране на превантивни мерки, докато не бъде получено такова разрешение. Те могат да се прихващат срещу застрахователни премии за злополуки и професионални застраховки. Този извод следва от параграф 2 на параграф 5 от писмото на FSS на Русия от 20 февруари 2008 г. № 02-18 / 06-1536. Това писмо се основава на правилата на изтеклите Правила, одобрени със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 30 януари 2008 г. № 43n. Въпреки това, той може да се ръководи в момента.

В същото време е невъзможно да се намали данъчната основа за единния данък с размера на разходите, финансирани от FSS на Русия (параграф 2 от член 346.16, параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако организацията преди това ги е взела предвид при изчисляването на единния данък, данъчната основа трябва да бъде коригирана. Няма обяснения на контролните отдели по въпроса в кой период това трябва да се направи. Следващата опция изглежда най-правилната. Данъчната основа трябва да бъде коригирана в периода, в който организацията е получила разрешение от ФСС на Русия за финансиране. Не е необходимо да се правят промени в минали отчетни периоди и да се представя актуализирана декларация. Това изискване се прилага само за случаи на погрешно занижаване на данъка (параграф 1 на член 54, параграф 1 от член 81 от Данъчния кодекс). Организацията, която е направила разходите за финансиране на превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания преди получаване на разрешение от ФСС на Русия и ги е взела предвид при изчисляването на единния данък при опростяване (с обект на данъчно облагане, доходи минус разходи) направи правилното нещо (не направи грешка).

Пример за отражение в счетоводството и данъчното облагане на разходите за финансиране на превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания

Разходи, направени преди получаване на разрешение от FSS на Русия. Организацията прилага опростяване с обекта на данъчен доход минус разходи и води счетоводство в пълен размер.

OJSC "Производствена компания" Мастер "финансира превантивни мерки за намаляване на нараняванията.

Организацията е определила размер на вноската за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания в размер на 1 процент (съответства на 9 клас на професионален риск).

През юни организацията натрупа заплати в размер на 1 250 000 рубли в полза на своите служители.

Счетоводителят натрупа вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания за юни в размер на 12 500 рубли. (1 250 000 руб. × 1%).

През юни организацията придоби лични предпазни средства на стойност 7 000 рубли за служители, ангажирани с работа с вредни производствени фактори. (без ДДС). През юли цялото защитно оборудване в рамките на индустриалните стандарти беше прехвърлено на служители, ангажирани с работа с вредни производствени фактори. Техният счетоводител започна разходите срещу заплащане на вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания.

През юли организацията получи разрешение за закупуване на лични предпазни средства за служители от вноски за злополука и професионална здравна застраховка. Размерът на финансирането възлиза на 7000 рубли.

Лични предпазни средства, записани в материалите, счетоводителят отразява на сметка 10-10 „Специално оборудване и специално облекло в склада“ и сметка 10-11 „Специално оборудване и специално облекло в употреба“ (параграф 11 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 декември 2002 г. № 135n).

В счетоводството счетоводителят „Магистър“ направи следните записи.

През юни:

Дебит 20 Кредит 70
  - 1 250 000 rub. - начислена заплата за юни;

Дебит 20 Кредит 69 подсметка "Изчисления във Фонда за социално осигуряване върху вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания"
  - 12 500 rub. - начислени вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания за месец юни;

Дебит 10 Кредит 60
  - 7000 rub. - закупена е лична защитна екипировка за служители, ангажирани с работа с вредни производствени фактори.

През юли:

Дебит 10-11 Кредит 10-10
  - 7000 rub. - издава се на служители, ангажирани с работа с вредни производствени фактори, лични предпазни средства, разходите за които се финансират от FSS на Русия;

Сумата на дебита 76 „Изчисления със Фонда за социално осигуряване за вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания“ Кредит 91-1
  - 7000 rub. - получено е разрешение за закупуване на лични предпазни средства за служители от вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания;

Дебит 69 подсметка „Изчисления във Фонда за социално осигуряване върху вноските за застраховане срещу злополуки и професионални заболявания“ Кредит 76
  - 7000 rub. - дългът към FSS на Русия върху вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания е намален с размера на разходите, свързани с покупката на лични предпазни средства за служителите.

Размерът на целевото финансиране на превантивни мерки за намаляване на нараняванията и професионалните заболявания (7 000 рубли) не е включен в доходите при изчисляване на единния данък за счетоводител „Магистър“.

С размера на вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания (12 500 рубли) счетоводителят на организацията намали данъчната основа за единния данък. Цената за закупуване на гащеризон не намалява данъчната основа за единичен данък.

Ако организацията е избрала дохода като обект на данъчно облагане, тогава намалете единния данък с размера на вноските за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания. Обща сума приспадане на данъци   (във връзка с вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване, доброволно осигуряване на служители в случай на временна неработоспособност, както и плащания в отпуск по болест) не трябва да надвишава 50 процента от начислената сума на един данък (авансово плащане). Тази процедура е установена в член 346.21, параграф 3.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

UTII

Когато изчислявате UTII, намалете размера на единния данък чрез вноски за застраховка срещу злополуки и професионални заболявания. Обща сума приспадане на данъци   (във връзка с вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване, доброволно осигуряване на служители за временна неработоспособност, както и плащания в отпуск по болест) не трябва да надвишава 50 процента от начислената сума от единния данък (параграф 2 от член 346.32 от Данъчния кодекс на Руската федерация) ,