Основи на МСФО. Обобщение на международните стандарти за финансово отчитане

2020-03-13 2132

Концептуалната рамка на финансовите отчети е подкрепящ документ, който не е част от финансовите отчети по МСФО, но е пряко свързан с тях. За първи път концептуалната рамка е създадена и одобрена от Международния комитет по МСФО през 1989 г. След това документът е актуализиран и препечатан няколко пъти. Защо е създаден този документ и каква функция има? Нека да разберем по-нататък.

Концептуалната рамка на финансовите отчети в съответствие с МСФО: основните цели на създаването

За да започнем, нека още веднъж да изясним основната разлика между отчитането по МСФО и националните счетоводни стандарти. Последните се използват за предоставяне на информация на държавните органи и за вземане на стабилни икономически решения в рамките на компанията. Отчитането по МСФО от своя страна е насочено към инвеститори, кредитори и други външни кредитори.

Кой трябва да представя финансови отчети по МСФО? Според чл. 2 от Федералния закон на Руската федерация „За консолидираните финансови отчети“ се изискват международни стандарти за прилагане:

• банкови институции и застрахователни компании;
• недържавни пенсионни фондове;
• управление на дружества на инвестиционни фондове, взаимни инвестиционни фондове и недържавни пенсионни фондове; клирингови предприятия;
• федерални държавни унитарни предприятия, списъкът на които е одобрен от правителството на Руската федерация;
• акционерни дружества, чиито акции са във федерална собственост и списъкът на които е одобрен от правителството на Руската федерация;
• одиторски компании;
• други компании, чиито ценни книжа са допуснати до организирана търговия чрез включването им в котировъчния списък.

Що се отнася до Украйна, от 1 януари 2018 г. влязоха в сила измененията на Закона на Украйна „За счетоводството и финансовата отчетност“, които значително разшириха списъка с тези, които са длъжни да подават отчети в съответствие с МСФО. Те включват:

• Големите предприятия, които отговарят на поне два от следните критерии: балансовата стойност на активите е повече от 20 милиона евро, нетният доход е повече от 40 милиона евро, броят на заетите е средно повече от 250 души;
• предприятия, които са социално значими;
• публични акционерни дружества;
• предприятия, занимаващи се с добив на полезни ресурси с национално значение.

Пристъпваме директно към целите за създаване на концептуалната рамка за финансово отчитане. Първото и най-важно е разширяването на използването на МСФО. В случаите, когато Международните стандарти за финансово отчитане нямат директна инструкция за разрешаването на конкретна ситуация, трябва да се ръководите от принципите, изложени в концептуалната рамка. По принцип този допълнителен документ има преобладаващото свойство над националните счетоводни стандарти и това е важно да се помни.

В допълнение се изтъкват и други цели за създаване и използване на концептуалната рамка:

• Концептуалните рамки помагат на Международния комитет по МСФО да създаде нови стандарти;
• те могат да бъдат използвани като основа при формирането на национални стандарти;
• подпомагат одиторите при изготвянето на заключения относно спазването на отчитането по МСФО;
• допринасят за правилното тълкуване на данните, представени в доклади, изготвени в съответствие с МСФО и др.

Проверете сами:
  И колко добре знаете МСФО? Вземете безплатния онлайн тест с отговори и определете нивото си на познания по Международните стандарти за финансово отчитане.

Съдържание и основни принципи на концептуалната рамка на МСФО

• Целите на финансовата отчетност.
• Качествени характеристики на полезните финансови отчети.Посочените критерии се използват за оценка на полезността на информацията за настоящи и потенциални инвеститори, кредитори и други кредитори. В допълнение към стандартните данни за икономическите ресурси, операциите и изискванията на организацията, отчетите могат да включват стратегии за развитие, инвестиционни очаквания и други перспективни анализи.
• Принципи на разпознаване и оценка на елементи,  от които се състоят финансовите отчети.
• Концепция за капитал  и поддържане на нейната стойност (финансово състояние, активи, пасиви, собствен капитал и др.)

Нека разгледаме най-важните принципи, изложени в документа. Основните качествени характеристики на полезните финансови отчети са уместност и достоверност. Освен това се подчертават съпоставимостта, навременността, проверяемостта и разбираемостта.

Що се отнася до основните предположения, върху които са изградени концептуалните рамки, могат да се разграничат две:

• Принципът на начисляване (тоест всички бизнес транзакции трябва да бъдат показани в същия месец, в който са приключили).
• Принципът на непрекъснатостта на бизнеса (тоест една организация или предприятие трябва да извършва дейности непрекъснато и без перспектива за закриване в обозримо бъдеще).

И двете тези са доста логични, тъй като отчитането, което не е в съответствие с тези принципи, е малко вероятно да вдъхне доверие сред съществуващите или потенциалните инвеститори и ще покаже стабилност и прозрачност на компанията.

Заслужава да се отбележи важната разлика между настоящата версия на концептуалната рамка от предходните, а именно липсата на принципа за приоритет на икономическото съдържание пред правната форма. Този принцип се оказа неотносим поради факта, че в много държави на законодателно ниво формулярите за финансово отчитане са фиксирани за въвеждане на икономически данни. Освен това принципът на предпазливост липсва в новата версия на документа, тъй като акцентът е върху истинността на предоставянето на информация.

Освен това документът предлага два подхода към понятието капитал: физически и финансов. Първата концепция интерпретира капитала от гледна точка на производствения капацитет на предприятието или се основава на количеството произведени продукти на ден. Втората концепция интерпретира капитала от гледна точка на активи и собствен капитал. Изборът на концепция зависи от задачите при представянето на информация, т.е. от това, което интересува повече отчитащите потребителите - оперативната способност на предприятието или например стойността на нетните активи.

Концептуални рамки като „душа и сърце“ МСФО

Концептуалната рамка не съдържа точни модели на отчитане по МСФО, но те имат по-дълбок смисъл. След като внимателно проучите този документ, ще разберете как работят международните стандарти и как те трябва да се прилагат в ежедневната практика. В допълнение, концептуалната рамка осигурява подкрепа, когато МСФО не предоставя ясни насоки за конкретни действия и транзакции. Можете да прочетете пълния списък на официалните формуляри за финансово отчитане по МСФО в отделна статия.

Ако тепърва започвате да изучавате Международни стандарти за финансово отчитане, предлагаме ви да вземете дистанционния курс „МСФО и практика на трансформация“. Програмата за обучение е предназначена за тези, които искат да разберат МСФО от основите и е насочена към придобиване на ценни практически умения за трансформиране на балансови позиции и отчитане в съответствие с МСФО. Важно!  Първият модул от онлайн курса, който можете да вземете, е абсолютно безплатен.

Золотухина Т.В., Ръководител на отдел за одит, ЗАТ "PRIMA одит. PRAUD Group"

За вземане на стратегически решения и за оперативно управление на бизнеса на всяка компания е необходима висококачествена система за получаване на управленска информация. Системата за управление на счетоводството, базирана на финансова информация от руското счетоводство, не винаги удовлетворява потребностите на управлението. Все повече компаниите предпочитат финансовата информация, генерирана в съответствие с изискванията на международните стандарти за финансова отчетност (МСФО).

Статията е посветена на изучаването на следните въпроси:

• характеристики на системите за финансово счетоводство;
• връзката на управленското счетоводство и МСФО;
• традиционни и съвременни концепции за управленско счетоводство;
• характеристики на методологията на МСФО за управленско счетоводство;
• етапи на счетоводното управление на сградите;
• критика на прилагането на МСФО в управленското счетоводство.

Характеристики на системите за финансово счетоводство

В най-ранните етапи на създаване или подобряване на системата за управление на счетоводството в предприятието е необходимо да се определи каква финансова информация трябва да бъде интегрирана в тази система. Най-често изборът е между финансова информация, генерирана въз основа на руските стандарти за финансова отчетност (RAS), МСФО или отделно събрана финансова информация в съответствие с вътрешните разпоредби на компанията (т. Нар. Финансова информация за управление).

Разликите между счетоводните системи се определят главно от целта на генериране на такава информация и нуждите на потребителите. Таблицата сравнява различни счетоводни системи по отношение на приложимостта на управленското счетоводство.

Таблица 1

Сравнение на характеристиките на счетоводните системи IFRS и RAS за използване в управленското счетоводство

1. Насоки за използването на ключови показатели за ефективност от държавни корпорации, държавни дружества, държавни унитарни предприятия, а също и икономически дружества, в чийто уставния капитал дялът на участието на Руската федерация, съставляващи образувания на Руската федерация, надхвърля петдесет процента (одобрен от Федералната агенция за управление на собствеността).

2. Закон 208-FZ „За консолидираните финансови отчети“ от 27.07.2010 г.

МСФО.

Анализирайки целите и нуждите на потребителите, които са съсредоточени върху отчитането, можем да заключим, че за целите на управлението на финансовите данни МСФО е по-подходящ, тъй като първоначално тези стандарти са създадени, като се вземат предвид нуждите на инвеститорите от тях да вземат икономически решения. Принципите и целите на МСФО до голяма степен съответстват на принципите и целите на управленското счетоводство. Изискванията на МСФО за счетоводната процедура и формата на отчитане са по-гъвкави от изискванията на RAS. В отчитането по МСФО ръководството се стреми да демонстрира положителната динамика на активите, печалбите и други показатели. Професионалните преценки са широко използвани, оценката на активите и пасивите се основава на категории на бъдещето (оценява се вероятността за получаване или изтичане на икономически ползи в бъдеще, цената на капитала, стойността на парите във времето). Разходите за отчитане на МСФО могат да бъдат много значителни за малките компании, но качеството на такава информация за отчитане от управлението е доста високо.

Интересно е, че методологията на основните показатели за ефективност за големите руски държавни компании препоръчва да се използват показатели, формирани в съответствие с МСФО, като финансова база.

RAS.

Финансовата информация на базата на RAS се генерира главно за представяне на регулаторните органи, правилата са доста строго регламентирани, счетоводната методология често се сближава с данъчното счетоводство, счетоводните процедури се различават във формалния подход. Често счетоводните цели на RAS са ограничени до определяне на данъчната основа и запазване на имуществото, особено ако счетоводните и данъчните счетоводни политики са възможно най-близки. Предимствата на тази система са, че стандартите на руското отчитане са познати и разбираеми за повечето руски специалисти, всяка компания съставя отчети в съответствие със закона без провал, следователно такива финансови данни вече са готови за използване в системата за управление на счетоводството, следователно, допълнителните разходи могат да бъдат минимални. Поради разликата в целите на управленското отчитане и отчитането на RAS, финансовите данни на RAS може да не са достатъчни и такава информация често не съответства на нуждите на ръководството.

Вътрешни стандарти.

Препоръчително е да се използва „мениджърска“ финансова информация, събирането на която се извършва в съответствие с вътрешните стандарти на дружеството, ако тази информация е доста различна от финансовите данни на RAS или IFRS. Най-често такава система за финансово счетоводство се използва от компании, които едновременно поддържат няколко счетоводни системи както за ръководните, така и за регулаторните органи. Предимствата на използването на такава счетоводна система за целите на управлението включват относително ниско ниво на разходите и затвореност от външни потребители. Такава финансова информация обаче има няколко недостатъка, сред тях - ниска сравнимост на показателите със сходни показатели на конкурентни компании и невъзможността да се използва сравнителен анализ, често ниско качество на методологията и отчитането (и следователно ниско качество на решенията въз основа на тази информация), обикновено данните на такава система не се приема от външни контрагенти, потенциални инвеститори и заемодатели.

Трябва да се отбележи, че RAS се характеризира с тенденция към сближаване с МСФО, следователно качеството на финансовата информация на RAS може да се повиши, но разликата в целите на отчитането според руските стандарти и международните ще определя приоритета на МСФО за целите на управлението.

Връзката на управленското счетоводство и МСФО

Концепцията за отчитане на управлението е много по-широка от концепцията за финансово отчитане. За целите на управлението се използва целият спектър от информация - финансова и нефинансова, докато финансовите данни са основа за системата за управление на счетоводството.

Предоставянето на информация за управленската отчетност включва формиране на по-голям брой показатели, аналитични данни и отчети, отколкото се изискват при определени стандарти за финансово отчитане. От друга страна, не цялата информация за финансовите отчети може да се използва за отчитане от управлението.

Фигура 1 показва пресечната точка на понятията за управленско счетоводство и финансова отчетност МСФО.

Фиг. 1. Пресечната точка на областите на управленското счетоводствои отчитане по МСФО

1. Информация за управление, която не използва данни по IFRS и не е източник на данни за IFRS.  Примери за такава информация включват нефинансови показатели, усъвършенстван анализ, който не се използва за МСФО, допълнителни доклади за управление, преценки, използвани за управление, които не отговарят на изискванията на МСФО.

2. Управленско счетоводство въз основа на отчитане по МСФО включва всички финансови данни, свързани с финансовата информация, базирана на МСФО, включително финансови индикатори, статистически финансови данни от минали периоди за генериране на прогнози, данни за бизнес планове, финансови данни за анализ и друга финансова информация.

3. Управленски данни за отчитане по МСФО  съдържат информация за бизнес сегменти, региони, финансови и нефинансови данни за класифициране и оценка на активи и пасиви, за идентифициране на признаци на обезценка, както и анализи за допълнителни оповестявания в бележките към отчетите, информация за формиране на професионални оценки, включително данни за дългосрочни планове и прогнози за преценки за приемствеността на компанията и много други.

4. Данните по МСФО, които не се използват за отчитане на управлението,- обикновено това е малко количество информация, тъй като собствениците и ръководството най-често се интересуват от информация, която изисква предоставянето на МСФО. В определени ситуации обаче част от информацията по МСФО може да не се изисква от ръководството, например оповестявания в отчетите на компанията майка, изисквани от МСФО, но не използвани от дъщерното управление, решения, прилагани в МСФО и не използвани за управление, разлики във формат на отчитане, част финансови данни, които не се разпространяват между центровете за отговорност или се използват за управление на компанията.

Традиционни и модерни концепции за счетоводно управление

Заслужава да се отбележи, че ако в началото на формирането на управленското счетоводство основният акцент беше върху управлението на разходите, днес концепцията за управленско счетоводство се тълкува много по-широко. Развитието на производството и разширяването на бизнеса, процесите на глобализация и засилената конкуренция доведоха до усложняване на управленските счетоводни задачи и общите задачи за управление като цяло.

В допълнение към управлението на разходите, задачите за управление започнаха да включват стратегическо планиране, бюджетиране, управление на проекти, управление на продажбите, управление на качеството и др. Затова управленското счетоводство, в допълнение към събирането и анализирането на финансова информация, свързана с разходите, сега предполага система за управление на почти всички аспекти на бизнеса , която изисква пълен набор от финансова и нефинансова информация, структурирана по определен начин.

Управленското счетоводство е тясно свързано със системите за стратегическо и оперативно управление на компанията и включва различни модели и инструменти, които ръководството използва за изпълнение на управленски цели. Могат да се разграничат два основни подхода към същността на управленското счетоводство: традиционни модели и съвременни концепции за управленско счетоводство.

Най-   традиционни моделиосновните цели и цели на използването на управленското счетоводство са да се гарантира изчисляването на производствените разходи и изпълнението на планираната контролна функция. Съответно основният обект на управленското счетоводство в традиционния модел е системата за отчитане на финансови показатели - приходи и разходи. Понастоящем за изчисляване на себестойността най-напреднали са методите за отчитане на общите разходи (стандартни разходи) или диференциално счетоводство (включително директни разходи); за осъществяване на функцията за контрол на плана - методи за отчитане на доходите в разходните и разходните центрове - в разходните центрове.
Модерни концепции  управленското счетоводство включва следните модели:

• ABC (Разходи, базирани на дейности - разходи по вид дейност), която ви позволява да решите проблема с разпределението на управленските разходи чрез определяне на разходите на предприятието в съответствие с ресурсите, необходими за изпълнение на операции, водещи до производството на продукт;
• Разходи за жизнения цикъл (въз основа на жизнения цикъл), основаващи се на разпоредбата, че цената на даден продукт (услуга) трябва да отчита разходите на всички етапи от жизнения му цикъл, свързани с разработването, проектирането, пускането и популяризирането на нов продукт (услуга) на пазара;
• Целеви разходи, които ви позволяват да определите насоки за оптимизиране на цената на стоките, като вземете предвид целевите стойности на показателите, които определят желаното съотношение цена-качество, характеристики на потребителите, експлоатационен живот, ниво на обслужване и др .;
• BSC (Balanced Scorecard - балансирана карта с показатели), която се основава на управлението на ключови бизнес процеси, разпределени в центровете за отговорност на организацията в съответствие с целите на организацията, количествено и качествено изразени в целевите стойности на индикаторите за оценка или ключови показатели за ефективност (KPI - ключови показатели за ефективност) ) в контекста на четири прогнози - финанси, клиенти, вътрешни бизнес процеси, обучение и растеж.

В допълнение, други модели са широко използвани, например SWOT анализ (стратегически анализ на силните и слабите страни на компанията, както и вероятните възможности и заплахи), сравнителен анализ (сравнителен анализ - оценка и сравнение на резултатите на фирмата с резултатите на най-добрите компании в този сегмент), различни системи управление на качеството и други модели.

Повечето от традиционните и съвременни концепции за управленско счетоводство са описани от чуждестранни автори, които по правило се ръководят от националните счетоводни стандарти на западните страни (например САЩ, Великобритания) или международни счетоводни стандарти. Следователно характеристиките на методологията на МСФО са най-подходящи за прилагане на описаните концепции на управленското счетоводство.

Характеристики на МСФО за управленско счетоводство

Финансовите данни на МСФО могат да бъдат доста гъвкаво интегрирани в системата за управление, тъй като МСФО е набор от принципи, а не строго регламентирани правила. Международните стандарти обаче имат определени характеристики, които трябва да се вземат предвид, когато се използват в управленското счетоводство.

Начисление основа

Един от основните принципи на МСФО е принципът на начисляване, който се използва в много национални счетоводни системи, включително RAS. Според принципа на начисляване транзакциите се отразяват в отчетите към момента на извършването им, независимо от получаването на средства; Този принцип установява и правилото за съотношение на разходите с доходите, което се е появило в резултат на тези разходи. Принципът на начисляване е изключително важен за изчисляване и анализ на маржа (рентабилност).

наличност

При определяне на себестойността на материалните запаси в МСФО се използват методът FIFO (първоначално излизане) и методът на средно претеглените разходи. Методът на LIFO (последно - първо излизане) е забранен от 2005 г. в съответствие с ревизирания стандарт IAS 2. Използването на този или онзи метод може да окаже значително влияние върху разходите или инвентара и следователно върху маржа, което трябва да се вземе предвид при анализа и изготвяне на заключения относно маржа.

Позволено е да се включват в разходите за придобиване, преработка и други разходи, направени с цел да се гарантира текущото местоположение и състояние на запасите, включително постоянни и променливи производствени разходи, както и управленски и административни разходи, свързани с производството, а в редки случаи разходи за заем , Като правило не са включени в разходите, са разходите за продажба, съхранение, брак и административни разходи, които не са пряко свързани с производството. МСФО позволява методи за оценка на разходите по регулаторни разходи или на цени на дребно. Международните стандарти също изискват отписване на запаси до нетни продажни цени, предотвратявайки образуването на отрицателни маржове.

Методологията за управление на счетоводството може напълно да съответства на изискванията на МСФО, но може да има и свои собствени характеристики, например по отношение на включването на разходите за съхранение или продажба в производствените разходи.

Принципът на разпространението на съдържанието над формата

Принципът на разпространението на съдържанието над формата ви позволява да отразявате по-пълно разходите и приходите, независимо от законното изпълнение на транзакцията и наличието на първични документи. Спазването на този принцип ви позволява да генерирате по-пълно и правилно финансови показатели. Включително отчитане на така наречените начисления (прогнозна стойност на разходите или приходите с висока степен на вероятност и висока надеждност на оценката без подкрепящи документи), разпределение на финансови елементи в търговска сделка (при транзакция с разсрочено плащане част от разходите или приходите се признават като финансови разходи или приходи, транзакция REPO се отчита като финансова транзакция). Такива транзакции могат да имат значително влияние върху приходите, разходите, финансовите разходи и пасивите.

Безпокойство

При изготвянето на финансовите отчети по МСФО, ръководството трябва да оцени способността на предприятието да продължи като действащо предприятие. Финансовите отчети следва да се изготвят въз основа на предположението за действащо предприятие, освен ако ръководството не възнамерява да ликвидира предприятието, да прекрати дейността си или не е принудено да действа по този начин поради липсата на реални алтернативи. При оценяване дали предположението за действащо предприятие е правилно, ръководството взема предвид цялата налична информация за бъдещето, която обхваща най-малко дванадесет месеца след края на отчетния период, но не се ограничава до този период.

В този случай се проследява връзката на управленското счетоводство и МСФО, тъй като информацията за управление за бъдещи периоди, прогнози, стратегически планове на компанията служи като източник на информация и обосновка за предположението за приемствеността на компанията.

докладване

МСФО изисква предоставянето на определени финансови отчети (финансово състояние, финансов резултат, отчет за собствения капитал, паричен поток) и бележки с допълнителни оповестявания. Управленските сметки могат да съдържат сходни финансови отчети или част от отчетите (например баланс, отчет за приходите и разходите, паричен поток) във формата, предоставена за отчитане по МСФО или оптимизирана за целите на управлението.

Форматът на отчетите не е регулиран от МСФО, но има изисквания за минимален набор от показатели и класификация на позициите. Например в отчета за приходите и разходите е необходимо да се отразяват най-малко приходите, финансовите разходи, данъчните разходи и финансовият резултат (и освен това - редица конкретни позиции, включително резултат от преустановени операции, промени в стойността на финансовите активи, позиции с друг всеобхватен доход ).

Необходимо е също така да се представи анализ на разходите в класификацията по естество на разходите или по функция. Във всеки случай, дори когато разходите се оповестяват „по функция“, е необходимо допълнително да се разкрие естеството на разходите.

Ефективната система за управление на разходите включва избор на модел на оптимални разходи (например изборът може да бъде между стандартизирани или реални разходи), подходяща класификация на разходите (включително разпределението на преките и непреки, променливи и фиксирани разходи), правилното определение на така наречените драйвери, които генерират разходи, сравнение реални и планирани показатели и много други. МСФО не установява строги правила по отношение на модела за управление на разходите; предприятието може да използва всякакъв анализ и оптимален модел за управление на разходите в общата рамка за финансово отчитане, която е в съответствие с МСФО.

Управление на проекти

Международните стандарти се отличават с „проектния подход“, тоест смятат транзакция или бизнес сделка като проект или като част от проект. Тази характеристика на МСФО съответства на целите на управленското счетоводство - и МСФО и често решават подобни проблеми: определяне на процента на възвръщаемост, идентифициране на ефективни и неефективни проекти и други. Този проектен подход може да се проследи при оценката на стойността на активите и пасивите, в определянето на обезценката на активите, при формирането на преценки относно условията за ползване и амортизация на дълготрайните активи и нематериалните активи, при оценяване на проекти по договори за строителство. При управлението на проекти се вземат предвид бъдещите парични потоци и цената на капитала, което също е характеристика на МСФО.

Разходи за изследвания и развитие

В съответствие с МСФО разходите за научноизследователска и развойна дейност се анализират за признаване като нематериален актив или разход през текущия период. Ако разходите за разработка се признаят като нематериален актив (при условие че е възможно разпределянето на такива разходи и да отговарят на критериите за признаване), разходите за изследвания следва да се признават като периодичен разход задължително.

В управленското счетоводство разходите за научни изследвания често са включени в съответните инвестиционни разходи по проекта. Също така, например, при изчисляване на EVA (икономическа добавена стойност), всички разходи за НИРД се вземат предвид в цената на инвестирания капитал. Обикновено при отчитането на МСФО е много лесно да се идентифицират такива разходи и да се вземат предвид при изчисленията на управлението. Ето защо, ако особеността на бизнеса на компанията включва редовна оценка и отчитане на разходите за изследвания и разработки, се препоръчва такива разходи да бъдат ясно разпределени за тяхното правилно отчитане в отчетите по МСФО и за използване при управленски изчисления.

Операционни сегменти

От гледна точка на МСФО, операционният сегмент е компонент на компанията:

• която участва в дейности, които позволяват на компанията да генерира доходи и да носи разходи (включително приходи и разходи, свързани с операции с други компоненти на същото предприятие);
• чиито оперативни резултати редовно се преглеждат от ръководителя на предприятието, отговарящ за оперативните решения, за да взема решения относно ресурсите, които трябва да бъдат разпределени в сегмента и да се оценяват резултатите от неговите дейности;
• за които има дискретна финансова информация.

Операционният сегмент може да извършва дейности, които все още не генерират приходи. Например операциите по въвеждане в експлоатация могат да се считат за оперативни сегменти, докато не се генерира доход.
   Освен това бяха определени определени количествени прагове, за да се подчертаят оперативните сегменти, за които финансовата информация се оповестява отделно. Предприятието трябва отделно да предостави информация за оперативен сегмент, който отговаря на някой от следните количествени прагове:

• декларираният му доход, включително продажби на външни клиенти и продажби или трансфери между отделни сегменти, е 10 или повече процента от общите приходи на всички оперативни сегменти;
• абсолютният размер на декларираната му печалба или загуба е 10 процента или повече от сумата, която е по-голямата от следните стойности в абсолютни стойности:
  1. общ отчетен доход за всички оперативни сегменти без пристрастие
  2. общата отчетена загуба на всички неизгодни оперативни сегменти;
• активите му съставляват 10 или повече процента от общите активи на всички оперативни сегменти.

Етапи на счетоводното управление на сградите

В най-ранните етапи на счетоводното управление на сградите е необходимо да се определи какви финансови данни компанията планира да използва като основа за управленска информация (фиг. 2).

Фиг. 2. Етапите на изграждане / оптимизация на управленското счетоводство

На практика могат да възникнат случаи, когато финансовата система е изградена въз основа на управленска информация. Това е възможно, например, когато нивото на методология на настоящата система за управление на счетоводството е достатъчно високо и при прилагането на МСФО компанията използва най-добрите практики и данни от управленското счетоводство. В този случай управленското счетоводство е основно.
   Често обаче има нужда от изграждане или оптимизиране на управленското счетоводство въз основа на определена финансова система. Например, компанията въведе МСФО и се взема решение за оптимизиране на управленското счетоводство и използване на методологията и данните по МСФО (частично или изцяло) за целите на управлението. В този случай финансовата система служи като основа за финансовия компонент на управленското счетоводство.
   При определяне на системата за управление на счетоводството въз основа на МСФО на етапа „според нуждите“ (фиг. 2) следва да се вземат предвид следните точки:

• идентифициране на управленски цели, оперативни и стратегически цели, идентифициране и минимизиране на конфликта на интереси на различни групи потребители на отчитане по МСФО и отчитане от управлението;
• взаимовръзката на методологията за отчитане на управлението с методологичните основи на МСФО, включително избора на частта от регламентите, които изцяло отговарят на МСФО, както и изборът на методологията, която ще се използва само за управленски цели или която може да не отговаря на изискванията на МСФО - въпроси от методологията могат да бъдат отразени в съответните счетоводни политики;
• избор на модел за отчитане на разходите;
• формати на отчети и финансова анализа, вградени в отчетите, сметкоплана и други технически инструменти за отчитане;
• синхронизиране на събирането и обработката на финансова информация, за да се сведе до минимум времето за изготвяне на отчетите по МСФО и отчетите за оперативното управление;
• организация на ефективното използване на управленската счетоводна информация за отчитане на МСФО;
• софтуер с възможност за синхронизиране на счетоводните системи МСФО и система за управление;
• събиране и обработка на нефинансова информация.

Критика на прилагането на МСФО в управленското счетоводство

Често специалистите в областта на МСФО или управленското счетоводство отбелязват наличието на доста силни разлики между МСФО и управленско счетоводство. Ние изброяваме най-важните според експертите недостатъци на прилагането на МСФО.

• Конфликт на интереси на различни потребителски групи (конфликти на агенти).  Конфликтите с агенциите могат да засегнат различни групи потребители, но те засягат предимно инвеститорите, кредиторите и мениджмънта. Отчитането по МСФО е предназначено за всички заинтересовани потребители, но основно фокусирано върху интересите на инвеститорите и кредиторите. Отчитането на ръководството в по-голяма степен обслужва нуждите на мениджъра и трябва да бъде възможно най-отзивчиво към управленските задачи.
     Интересите на инвеститорите, кредиторите и ръководството може да съвпадат, но често те са в конфликт. Когато управлява бизнес, мениджърът най-често се съсредоточава върху такъв риск и параметри на възвръщаемост на активите, които максимално корелират с неговата собствена представа за резултатите от изпълнението или личния интерес, но не са непременно оптимални за компанията и акционерите.
  Конфликтите между агенциите трябва да се вземат предвид при вземане на решение за използването на финансова база за управленско счетоводство. Това обстоятелство може да повлияе неблагоприятно върху интереса на ръководството на различни нива, което се основава на показатели за отчитане с неефективното прилагане на конкретна методология на отчитане. Освен това, ако методологията на МСФО е повлияна от методологията за управление в ущърб на изискванията на стандартите, това може да повлияе неблагоприятно върху качеството на самото отчитане по МСФО.
• Официалното прилагане на МСФО.Прилагането на МСФО от руските компании, когато това се изисква от законодателството на Руската федерация (например в съответствие със Закон 208-ФЗ „За консолидираните финансови отчети“), може да поеме недостатъците на RAS, особено формалния подход за отчитане. В ситуация, в която необходимостта от прилагане на МСФО не е решение на ръководството или собствениците и не е свързано с нуждите на бизнеса, компанията ще се стреми да минимизира разходите за генериране на финансови данни по МСФО, качеството на такива отчети може да е по-ниско от това, което се изисква за целите на управлението.
• Значителни разлики в МСФО и методологиите за управление на счетоводството.  Ако дружеството е установило достатъчно значителни противоречия между изискванията на МСФО и нуждите на управлението, прилагането на МСФО може да е неефективно. Такава ситуация може да се случи например в случай на официално или принудително използване на МСФО в съответствие със закона или в съответствие с изискванията на компанията майка.

заключение

При изграждането на система за управление на счетоводството използването на финансови данни по МСФО като база може да бъде доста ефективно. Трябва да се вземат предвид особеностите на методологията на международните стандарти, включително целия набор от МСФО или могат да се използват само някои стандарти и подходи.

За да се повиши ефективността на използването на отчитането по МСФО, подходът за подготовка на данни по МСФО не трябва да бъде формален, а диктуван от нуждите на бизнеса. Като цяло, при вземане на решение за използването на методологията на МСФО в управленското счетоводство е необходимо да се вземат предвид всички предимства и недостатъци на международните стандарти за целите на управлението.

Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) са набор от международни счетоводни стандарти, които уточняват как конкретни видове транзакции и други събития трябва да бъдат отразени във финансовите отчети. МСФО се публикуват от Съвета за международни стандарти за финансово отчитане и те точно определят как счетоводителите трябва да поддържат и представят отчети. МСФО е създаден с цел да има „общ език” на счетоводството, тъй като бизнес стандартите и счетоводството могат да варират както от фирма до компания, така и от страна на държава.

Целта на МСФО е да поддържа стабилността и прозрачността във финансовия свят. Това позволява на предприятията и отделните инвеститори да вземат квалифицирани финансови решения, тъй като те могат точно да видят какво се случва с компанията, в която искат да инвестират.

МСФО са стандартни в много части на света, включително в Европейския съюз и в много страни от Азия и Южна Америка, но не и в САЩ. Комисията за ценни книжа и борси (SEC) е в процес на вземане на решение за приемане на стандарти в Америка. Страните, които се възползват най-много от стандартите, са тези, които водят международен бизнес и инвестират в него. Експертите предполагат, че глобалното прилагане на МСФО ще спести пари за алтернативни сравнителни разходи, както и ще позволи по-свободно предаване на информация.

В страни, които са приели МСФО, е полезно както за компаниите, така и за инвеститорите да използват тази система, тъй като по-вероятно е инвеститорите да инвестират в компания, ако бизнес практиките на компанията са прозрачни. Освен това цената на инвестицията обикновено е по-ниска. Международните бизнес компании имат най-голяма полза от МСФО.

Стандарти на МСФО

Следва списък на текущите стандарти по МСФО:

	Концептуална рамка за финансово отчитане
МСС 1	Представяне на финансови отчети
МСС 2	наличност
МСС 7
МСС 8	Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки
МСС 10	Събития след края на отчетния период
МСС 12	Данъци върху дохода
МСС 16	Дълготрайни активи
МСС 17	под наем
МСС 19	Обезщетения за служителите
МСС 20	Отчитане на държавни субсидии, разкриване на информация за държавната помощ
МСС 21	Ефектът от промените във валутните курсове
МСС 23	Разходи по заеми
МСС 24	Оповестявания на свързани страни
МСС 26	Счетоводство и отчитане на пенсионни планове
МСС 27	Отделни финансови отчети
МСС 28	Инвестиции в асоциирани и съвместни предприятия
МСС 29	Финансово отчитане в хиперинфлационна икономика
МСС 32	Финансови инструменти: презентация
МСС 33	Печалба на акция
МСС 34	Междинен финансов отчет
МСС 36	Обезценка на активи
МСС 37	Провизии, условни задължения и условни активи
МСС 38	Нематериални активи
МСС 40	Инвестиционен имот
МСС 41	селското стопанство
МСФО 1	Първоначално приемане на МСФО
МСФО 2	Плащане на базата на акции
МСФО 3	Бизнес комбинации
МСФО 4	Застрахователни договори
МСФО 5	Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени операции
МСФО 6	Проучване и оценка на минералните запаси
МСФО 7	Финансови инструменти: оповестявания
МСФО 8	Операционни сегменти
МСФО 9	Финансови инструменти
МСФО 10	Консолидиран финансов отчет
МСФО 11	Съвместни дейности
МСФО 12	Разкриване на участие в други организации
МСФО 13	Измерване на справедлива стойност
МСФО 14	Отсрочени тарифни разлики
МСФО 15	Приходи от договори с клиенти
SIC / IFRIC	Разпоредби за тълкуване
	МСФО за МСП

Представяне на финансови отчети в съответствие с МСФО

МСФО обхваща широк спектър от счетоводни транзакции. Има някои аспекти на бизнес практиката, за които МСФО установяват задължителни правила. Основите на МСФО са елементите на финансовата отчетност, принципите на МСФО и видовете ключови отчети.

Елементи на финансовите отчети в съответствие с МСФО: активи, пасиви, капитал, приходи и разходи.

Принципи на МСФО

Основни принципи на МСФО:

• основа за начисляване. В съответствие с този принцип събитията се отразяват в периода, когато са се случили, независимо от паричните потоци.
• принципът на непрекъснатостта на бизнеса, който предполага, че компанията ще продължи да работи в близко бъдеще, а ръководството няма нито планове, нито необходимост от ограничаване на дейностите.

Отчитането в съответствие с МСФО трябва да съдържа 4 доклада:

Отчет за финансовото състояние: Нарича се още баланс. МСФО влияе върху взаимосвързаността на компонентите на баланса.

Отчет за всеобхватен доход: тя може да бъде една форма или може да бъде разделена на отчета за печалбите и загубите на МСФО и отчета за други приходи, включително имоти и оборудване.

Отчет за промените в собствения капитал: известен също като неразпределена печалба. Той отразява промените в печалбата за даден финансов период.

Отчет за паричния поток: Този отчет обобщава финансовите транзакции на компанията за даден период, докато паричните потоци са разделени на потоци за оперативна дейност, инвестиции и финансиране. Препоръките за този доклад се съдържат в МСС 7.

В допълнение към тези основни доклади, компанията трябва да представи и приложения с резюме на своите счетоводни политики. Пълният отчет често се преглежда в сравнение с предходния отчет, за да покаже промени в печалбата или загубата. Дружеството-майка трябва да създаде отделни отчети за всяко от своите дъщерни дружества, както и консолидираните финансови отчети по МСФО.

Сравнение на МСФО и Американски стандарти (GAAP)

Има разлики между МСФО и общоприети счетоводни стандарти на други страни, които влияят върху изчисляването на финансовите коефициенти. Например МСФО не е толкова строг при определяне на приходите и позволява на компаниите да отчитат по-бързо, следователно, балансът в тази система може да показва по-голям поток от приходи. МСФО има и други изисквания за разходи: например, ако една компания харчи пари за развитие или инвестиции за бъдещето, не е необходимо да ги показва като разход (т.е. те могат да бъдат капитализирани).

Друга разлика между МСФО и GAAP е определянето на счетоводството на запасите. Има два начина за проследяване на акциите: FIFO и LIFO. FIFO означава, че най-новата единица запаси остава непродадена до продажбата на предишни запаси. LIFO означава, че най-новата единица инвентар ще бъде продадена първа. МСФО забранява LIFO, докато американските и други стандарти позволяват на участниците свободно да ги използват.

История на МСФО

МСФО възникна в Европейския съюз с намерението да ги разпространи на целия континент. Идеята бързо се разпространи по целия свят, тъй като „общият език“ на финансовата отчетност ни позволи да разширим връзките си по целия свят. Съединените щати все още не са приели МСФО, тъй като мнозина разглеждат общоприетия стандарт на САЩ като „златен стандарт“. Тъй като обаче МСФО се превръщат в по-глобална норма, ситуацията може да се промени, ако SEC реши, че IFRS са подходящи за американската инвестиционна практика.

Понастоящем около 120 държави използват МСФО, а 90 от тях изискват компаниите да отчитат изцяло в съответствие с МСФО.

МСФО се подкрепят от Фондацията на МСФО. Мисията на Фондацията по МСФО е „да осигури прозрачност, отчетност и ефективност на финансовите пазари по света“. Фондът по МСФО не само осигурява и следи стандартите за финансово отчитане, но също така прави различни предложения и препоръки за тези, които се отклоняват от практическите препоръки.

Целта на прехода към МСФО е да се опростят международните сравнения колкото е възможно повече. Това е трудно, защото всяка държава има свой набор от правила. Например US GAAP е различен от канадския GAAP. Синхронизирането на счетоводните стандарти по целия свят е продължаващ процес в международната счетоводна общност.

Преобразуване на финансовите отчети в съответствие с МСФО

Един от основните методи за изготвяне на финансови отчети в съответствие с изискванията на МСФО е трансформацията.

Основните етапи на трансформацията на финансовите отчети в съответствие с МСФО:

• Разработване на счетоводни политики;
• Изборът на функционална валута и валута на представяне;
• Изчисляване на начални салда;
• Разработване на модел на трансформация;
• Оценка на корпоративната структура на дружеството с цел идентифициране на дъщерни дружества, асоциирани, свързани и съвместни предприятия, включени в счетоводството;
• Определяне на характеристиките на бизнеса на компанията и събиране на информация, необходима за изчисляване на корекциите на трансформацията;
• Прегрупиране и прекласификация на финансовите отчети съгласно националните стандарти към МСФО.

IFRS Automation

Трансформацията на финансовите отчети по МСФО на практика е трудно да се представи без автоматизацията му. На платформата 1C има различни програми, които ви позволяват да автоматизирате този процес. Едно такова решение е WA: The Financecier. В нашето решение е възможно да се превеждат счетоводни данни, да се превеждат в сметките на сметкоплана, да се правят различни корекции и прекласификации и да се елиминира вътрешногруповият оборот при консолидиране на финансовите отчети. Освен това са конфигурирани 4 основни отчета по МСФО:

  Фрагмент от отчета за финансовото състояние на МСФО в “WA: Финансист”: Отметка по МСФО “Дълготрайни активи”.

Финансови отчети - задължителна документация за всякаква бизнес дейност. Когато предприятията си сътрудничат, те трябва да се запознаят с отчитането си. Въз основа на неговото проучване се вземат решения относно възможността и формата на сътрудничество с предприятието.

С прогресивната глобализация взаимодействието се разраства не само между предприятията, но и между държавите, включително с различни финансови системи. За да може финансовата информация, предоставена на контрагентите, да бъде по-пълна и прозрачна, тя трябва да бъде представена в сравнително единна форма.

С други думи, финансистите от различни страни трябва да "говорят един и същ език". Именно това е причина за създаването на комитета по МСФО - международните стандарти за финансова отчетност.

Нека да разгледаме каква е целта на този сборник от документи, какво точно е включено в състава му, а също така да проследим особеностите на приложение в икономиката на страната ни, особено в светлината на съвременните реформи.

Какво е МСФО: как да се обясни на руски предприемач

Международни стандарти за финансово отчитане - набор от документи, съдържащи регулации за поддържане на финансовите отчети, необходими за външно представяне, съгласно единни принципи. Тази фраза се съкращава до МСФО (избягвайте честите злоупотреби с МСФО).

Колекцията от текстове и тълкувания към тях представлява официален превод на оригиналните документи на английски език, издадени от Комитета по международни стандарти за финансово отчитане (IASB) със седалище във Великобритания. Този комитет е автономна организация от частен характер, чиято цел е да унифицира правилата на финансовото счетоводство и тяхното обединяване за международно приложение.

Днес 105 държави по света доброволно се подчиняват на тези стандарти. От икономически водещите държави само 3 не се придържат към тази система:

• Съединени американски щати;
• Канада;
• Япония.

Редица държави, главно в Латинска Америка и Азия, са в състояние да изберат дали да приемат IFRS или американската система GAAP.

HELP!  До началото на XXI век наборът от правила и обяснения за счетоводството се обозначава с друга съкращение - IAS (Международни счетоводни стандарти, „Международни счетоводни стандарти“). Съвременното наименование на МСФО в английската литература е посочено като МСФО (Международни стандарти за финансово отчитане).

Разликата между МСФО и RAS

Приблизителен аналог за руски предприемач може да служи като терминът "счетоводни стандарти". Но основната разлика между PBU и IFRS е, че в последния няма първична документация. Ако PBU диктува счетоводни правила, тогава IFRS обявява своите принципи. Можем да кажем, че МСФО е крайният показател за счетоводство, който вече не е необходимо да включва:

• сметкоплан;
• счетоводни записи;
• счетоводни регистри;
• документална подкрепа на определени финансови транзакции;
• друг „първичен“.

От това следва, че всяка страна може да прилага принципите на счетоводството, както сметне за добре. Но крайният счетоводен резултат, който създава финансовия „портрет“ на компанията, трябва да бъде определен в съответствие с единни стандарти.

Основният принцип на МСФО

Смисълът на МСФО като единна регулация на паричното счетоводство е, че той не се влияе от международни различия: културни реалности, традиции, финансови модели, законодателни норми на различни държави. Икономическите закони са обективни независимо от начина на тяхното прилагане. следователно основен принцип на МСФО  е преобладаването на икономическото съдържание над формата.

Този принцип позволява на предприемачите в спорни случаи да следват неговия дух, основни разпоредби и да не търсят начини да заобиколят строго предписаните правила.

Допълнителни принципи, регулиращи изготвянето на финансови отчети в съответствие с МСФО:

• основа за начисляване;
• принцип на непрекъснатост на бизнеса;
• принцип на релевантност и т.н.

Какво е включено в МСФО

Към настоящия момент МСФО представлява комбинация от 44 документа и 25 разяснения към тях. Тези текстове съдържат препоръки:

• състава на финансовите отчети;
• как да се вземат предвид конкретните обекти на внимание на счетоводителите;
• каква информация, къде и как точно да отразява.

Стандартите периодично се променят и актуализират, следователно те редовно се променят и променят. По йерархия документите в рамките на МСФО могат да бъдат разделени на 4 степени.

1. Съществуващи МСФО и МСС заедно със стандартните им приложения.
2. Тълкувания на Комитета по МСФО (КРМСФО и СИК).
3. Приложения към международните стандарти, които не са включени в официалната версия.
4. Препоръки за прилагане в конкретна държава.

Който в Русия трябва да се придържа към МСФО

В практиката на домашното предприемачество отчитането на изискванията на МСФО се регулира от Федералния закон на Руската федерация № 208-ФЗ „За консолидираните финансови отчети“ от 27 юли 2010 г.

Според текста на този акт е необходимо да се предоставят систематични данни относно динамиката и финансовите резултати от дейността на организациите или, както са посочени в международната терминология, групи. Тези групи включват закона на Руската федерация:

• банкови организации;
• застрахователни компании (с изключение на предприятията за задължително медицинско осигуряване);
• ипотечни компании;
• търговски пенсионни фондове;
• инвестиционни дружества;
• акционерни дружества с акции, собственост на държавата (според списъка на правителството на Руската федерация);
• компании, чиито ценни книжа фигурират в официални котировки.

ОСВЕН, познаването на стандартите по МСФО се изисква за следните категории:

• счетоводители;
• одитори;
• икономически консултанти;
• преподаватели по икономически дисциплини на висшите учебни заведения.

За които МСФО не се изискват

Федералният закон за консолидираното отчитане не попада в обхвата на федералния закон, тъй като тяхната дейност не навлиза на международния пазар:

• държавни дружества;
• обобщени доклади на общински институции;
• консолидирана отчетност на бюджетните организации.

Вътрешни проблеми при прилагането на МСФО

От 1998 г. Русия прилага програма за реформа на счетоводството, като я привежда в съответствие с МСФО.

Законът, приет през 2010 г., задължава обработката на финансовите отчети в съответствие с МСФО на категориите организации, изброени в тях, като се започне през 2012 г. Приемането или прекратяването на стандарт на територията на Руската федерация се приема от Министерството на финансите на Руската федерация. На уебсайта на Министерството на финансите текстовете на МСФО на руски език са достъпни за широко проучване.

Някои трудности, свързани с прилагането на МСФО в Руската федерация, бяха разкрити с началото на практическата работа по тяхното прилагане, главно одиторска практика. Можете да ги подредите по няколко начина:

1. Трудности при превода.  Текстът на руски език, даден на уебсайта на Министерството на финансите, за съжаление, не е съвсем перфектен като превод. За превод на стандарта от официален английски на руски език е необходима работата на представители на Комитета по МСФО, след което преводът трябва да премине през дискусионен процес от експерти. Следователно промените в МСФО в превода се появяват с голямо закъснение.
2. Несъответствие на основния принцип де факто. Въпреки факта, че руските стандарти за отчитане също обявяват приоритет на съдържанието пред формата, на практика той далеч не винаги се спазва. Във вътрешната документация методите за документално подпомагане на финансовите транзакции са изключително строго регламентирани. Това затруднява трансформирането на вътрешните счетоводни резултати в тези, изисквани от МСФО.
3. Различен подход към активите и пасивите.  У нас имуществените активи са класифицирани малко по-различно, отколкото е прието от международните стандарти. В допълнение, формирането на финансов показател изисква пазарна оценка на актива, което не винаги е вярно в съвременните руски реалности.
4. Правни несъответствия  Счетоводството на всяка държава винаги е включено в нейната законодателна база и не може да бъде в противоречие с нормативните документи. Освен това не може да се използва друга терминология от тази, предвидена например в Данъчния кодекс и други закони. Това създава известни затруднения при взаимодействие с други норми. Коригирането на подобен законодателен „безизходица“ на този етап е изключително трудно, ако изобщо е възможно.
5. Разширяване на кръга от информация.  Стандартите на МСФО предвиждат по-голям обем от публично оповестена информация, включително за лицата, от които зависи финансовите резултати, отколкото е обичайното в Руската федерация.