“Консултант-счетоводител”, 2002, № 2

Както показва опитът в провеждането на одити, в счетоводството на много предприятия вземанията от много години са посочени по сметки 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители", 62 "Разплащания с купувачи и клиенти", 71 "Разплащания с отговорни лица", 73 "Разплащания с персонал за други операции “, 76„ Разплащания с други длъжници и кредитори “. Част от общата сума на дълга е просрочена, друга част е нереална за събиране. Според действащото законодателство, ако трябва да се отпише вземане за финансови резултати, то трябва да бъде отписано - в противен случай нетната печалба се изкривява, което пряко засяга интересите на собствениците (акционерите), а балансът на дружеството става нереалистичен.

1. Отписване на вземания на купувачи и клиенти по финансови резултати

Вземанията от сметки се образуват в резултат на несъответствие по време на доставка и плащане за продукти, предоставяне на услуги и изпълнение на работата. За съжаление, в руската икономическа реалност са чести случаи на неизпълнение на задължението за заплащане на доставените продукти (извършени услуги, извършени работи) в сроковете, посочени в договора поради несъстоятелност, реорганизация или ликвидация на купувача. Така по сметките за сетълмент се образуват съмнителни дългове.

Вземанията от организация, която не е погасена в сроковете, определени с договора и не са предоставени с подходящи гаранции, се признават като съмнителен дълг.

Клауза 77 от Регламента за счетоводството установява, че дълговете, които са нереалистични за събиране, се отписват за всяко задължение въз основа на данните от инвентаризацията, писмената обосновка и заповедта (заповедта) на ръководителя на организацията и се начисляват в резерва за съмнителни дългове или финансови резултати от търговски организации, ако през периода, предхождащ отчетния период, сумите на тези дългове не са запазени. Освен това беше установено, че отписването на дълг на загуба поради неплатежоспособността на длъжника не е анулиране на дълга. Този дълг следва да бъде отразен в баланса за пет години от датата на отписване на дълга, за да се следи възможността за събирането му в случай на промяна в имущественото състояние на длъжника. Сметната карта (инструкциите за прилагане на сметкоплана) предвижда за тези цели сметка 007 „Дълг на неплатежоспособни длъжници, дебитирани до загуба“.

Идентифициране на вземанията, които трябва да бъдат отписани за финансови резултати

Съмнителните дългове се идентифицират по време на инвентаризацията на вземанията. Инвентаризацията на вземанията се извършва в съответствие с Методическите указания за инвентаризация на имуществени и финансови задължения, утвърдени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 юни 1995 г. N 49. За регистриране на резултатите от инвентаризацията, единна форма N INV-17 „Акт за инвентаризация на селища с клиенти, доставчици и други длъжници и кредитори “(одобрен с Постановление на Госкомстат на Русия от 18 август 1998 г. N 88„ За одобряване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за счетоводство на касови апарати маркетингови операции, за отчитане на резултатите от инвентаризацията ", подлежащи на промени и допълнения).

Според показателите на тази форма вземанията се разделят на потвърдени, непотвърдени и с изтекъл срок.

Процедура за идентифициране на вземанията, които се отписват към финансови резултати.

Вземанията, нереалистични за събиране, могат да възникнат поради:

• ликвидация на длъжника;
• „Замразяване“ на пари в затруднена банка;
• изтичане на погасителната давност без потвърждение на задължението от длъжника.

Ликвидация на длъжника

В процеса на извършване на опис на сетълмента може да се окаже, че при искане за потвърждаване на дълга съгласно акта за изравняване контрагентът - длъжникът ще уведоми, че той е ликвидиран или вече е ликвидиран. При ликвидация се образува маса за несъстоятелност въз основа на имуществото на длъжника, предназначено да удовлетвори вземанията на кредиторите. По правило не е достатъчно да се удовлетворят изискванията на всички кредитори. Според член 64 от Гражданския кодекс на Руската федерация, предприятието кредитор, което има вземане за изпратени продукти или авансово плащане за доставката на продукти, се кредитира с кредитор от пети етап. Ако масата на несъстоятелността не е достатъчна за изплащане на вземанията, тогава предприятието кредитор е длъжно да отпише вземанията за финансови резултати, но само след законната ликвидация на длъжника. Член 8, член 8 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че „ликвидацията на юридическо лице се счита за приключена, а юридическото лице престава да съществува след вписване в единния държавен регистър на юридическите лица“. Основният документ, въз основа на който могат да бъдат отписани нереалистични за събиране вземания, може да послужи като решение на арбитражния съд за приключване на производството по несъстоятелност и ликвидация на длъжника.

"Закачете" пари в проблемна банка

Нестабилността на банковата система, за съжаление, е един от отличителните белези на руската икономика. Опитът от провеждането на одити показва, че вземанията се намират в сметките на сетълмента с доставчици, което се е образувало в резултат на пари, окачени в затруднена банка. Ако не е имало легална ликвидация на банката и се предвижда нейното преструктуриране, тогава е препоръчително да се създаде резерв за съмнителни задължения за размера на дълга и да се спазва възможността банката да възстанови платежоспособността си. Ако арбитражният съд издаде решение за ликвидацията на проблемната банка и нейното имущество не е достатъчно за изплащане на вземанията, тогава такъв дълг се признава за нереалистичен и трябва да бъде отписан до финансови резултати.

Давност

Давността е периодът, в който съдът с обща юрисдикция, арбитражният съд или арбитражният съд са длъжни да осигурят защита на лицето, чието право е нарушено.

Според член 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация, давността в общия случай започва в деня, когато лицето е разбрало или е трябвало да знае за нарушението на своето право. Според член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация, давността е три години, но може да бъде удължена в съответствие с член 203 от Гражданския кодекс на Руската федерация: „Давността се прекъсва чрез подаване на иск по предписан начин, както и чрез извършване от задължено лице на актове, доказващи признаване на дълг. След прекъсването давността започва наново; времето, изминало преди почивката, не се отчита в новия срок. "

В общия случай началото на давностния срок за погасяване на вземанията е първият ден на забавяне на изпълнението на задълженията. Условията за изпълнение на задълженията са фиксирани в договора. Ако споразумението предвижда, че плащането за продукти от купувача трябва да се извърши в рамките на 30 дни от датата на доставка на продуктите от доставчика, тогава давностният срок в случай на неплащане на доставените продукти започва от 31 дни след като продуктите бъдат изпратени до купувача. В този случай вземанията ще станат просрочени.

Просрочените вземания всъщност са обездвижване на активите на предприятието, изваждане на част от активите от икономическия оборот. Счетоводната компания трябва стриктно да следи структурата на просрочените вземания, за да работи по нейното събиране. Финансовите методи за влияние върху длъжниците да събират просрочени вземания са: съставяне на изравнителни декларации, прилагане на санкции, предложения за компенсиране, продажба на дълг, иницииране на производство по несъстоятелност на неплатежоспособен длъжник. Ако давността е изтекла и събирането на вземания, въпреки мерките, предприети от предприятието кредитор за събирането му, не е възможно, такъв дълг трябва да бъде отписан към финансовите резултати на предприятието.

Размерите на вземания, за които давността е изтекла, други дългове нереални за събиране, са неоперативни разходи въз основа на клауза 12 от ПБУ 10/99.

В счетоводството неоперативните разходи, включително сумата на вземанията, за които е изтекла погасителната давност, се отразяват в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, субратор 91-2 „Други разходи“.

Отписване на вземания, които са нереалистични за събиране в резултат на ликвидация на купувача-длъжник или изтичане на давността следва да бъде отразено в счетоводните записи:

• дебит на сметка 91, подсметка „Други разходи“ кредит на сметка 62 - отписване на вземания, нереалистични за събиране на финансови резултати;

Ако вземанията, които са нереалистични за събиране, са образувани в резултат на фалита на банката, на която е възложено да извърши безкасово плащане, например за авансово плащане на продавача за бъдещи доставки на продукти, тогава тези бизнес транзакции ще бъдат отразени в счетоводните записи със следните записи:

• дебит на сметка 60, подсметка "Разплащания по авансови плащания" кредит на сметка 51 "Разплащателни сметки" - формиране на вземания поради прехвърляне на аванс по сметка на превоза на продукти (предоставяне на услуги, извършване на работа);
• дебит на сметка 91, подсметка „Други разходи“ кредит на сметка 60 - отписване на вземания, които са нереалистични за събиране на финансови резултати.

Създаване и използване на резерви за лоши дългове

В съответствие с параграф 70 от Правилника за счетоводство, една организация може да създава резерви за съмнителни дългове за разплащания с други организации и граждани за продукти, стоки, работа и услуги, като разпределя резервите към финансовите резултати на организацията.

Ето защо, ако все още има някакъв шанс за събиране на просрочен дълг, препоръчително е да се създадат резерви за съмнителни дългове за сетълменти с организации и граждани за продукти, стоки, работи и услуги с разпределяне на резервите към финансовите резултати на организацията.

Размерът на резерва се определя отделно за всеки съмнителен дълг в зависимост от финансовото състояние (платежоспособност) на длъжника и оценката на вероятността за погасяване на дълга изцяло или отчасти. Резервът се прави, когато дългът бъде признат за съмнителен въз основа на опис от изчисления и заповед от ръководителя. Сметка (Инструкции за прилагане на сметкоплана) за обобщаване на информация относно създаването на резерви за съмнителни дългове предвижда сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“. За размера на създадения резерв се прави запис за дебита на сметка 91 и кредита на сметка 63. При отписване на непотърсени дългове, признати по-рано от организацията като съмнителни, се правят записи по дебита на сметка 63 в кореспонденция със съответните сметки за счетоводство на сетълмент с длъжници.

При счетоводството създаването и използването на провизия за съмнителни дългове трябва да бъде отразено в осчетоводяванията:

• дебит на сметка 62 кредит по сметка 90 "Продажби", субрахунок "Приходи" - формиране на вземания поради превоза на продукти (предоставяне на услуги, извършване на работа);
• дебит на сметка 91, подсметка „Други разходи” кредит на сметка 63 - създаден е резерв за размера на дълга, признат за съмнителен;
• дебит на сметка 63 кредит на сметка 62 - дебит на вземания, нереалистични за събиране от сметката на създадения по-рано резерв;
• дебит на сметка 007 - дългът на доставчика, отписан на загуба, се отразява в задбалансовата сметка.

Данъчно облагане на дебитираните вземания към финансови резултати

Разгледайте характеристиките на данъчното облагане на вземанията на контрагенти, начислени към финансовите резултати на дружеството, данък върху добавената стойност. Ако данъкоплатецът изчисли приходите с цел данъчно облагане на данък върху добавената стойност „върху превоза“, тогава данъчните задължения възникват от него към момента на доставка на продуктите до купувача. Вземанията за сметка се формират поради несъответствието между времето на плащане и времето на изпращане. Следователно, в този случай няма значение дали приходите се изплащат или не, защото данъчните задължения трябва да бъдат изпълнени в момента на доставка на стоки (работа, услуги) до купувача.

Ако данъкоплатецът изчисли приходите с цел „данък върху добавената стойност върху добавената стойност“, тогава в момента, когато вземанията се отписват за финансови резултати, той има задължение да плаща данък върху добавената стойност в бюджета. Член 167, точка 5, втора част от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че „в случай, че купувачът не изпълни давността с правото да изиска изпълнението на насрещно задължение, свързано с доставката на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), дата на плащане за стоки (работа, услуги) ) се признава най-ранната от следните дати:

1. дата на изтичане на определения давностен срок;
2. ден вземане. "

Така отписването на вземания към финансови резултати поради изтичане на давността или ликвидация на длъжника с цел облагане с ДДС е равно на плащането.

Загубите от отписване на вземания с изтекъл давностен срок или нереалистични за събиране се приемат за данъчни цели. В съответствие с клауза 2, член 265 от втората част на Данъчния кодекс на Руската федерация „за целите на тази глава загубите, направени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период, се приравняват към неоперативни разходи, по-специално: сумата на вземанията, за които е изтекла погасителната давност, както и сумата други дългове, нереалистични за събиране ... "

Пример 1. На 10 януари 1998 г. Enterprise A достави 4 превозни средства на стойност 360 хиляди рубли, включително ДДС, на Enterprise B, и 3 превозни средства на стойност 270 хиляди рубли, включително ДДС, за Enterprise B. Според договора плащането за автомобили трябва да се извърши в рамките на 30 дни от деня на изпращането им до купувача. Предприятие "Б" не плати навреме. В продължение на 3 години компанията "А" се опита да възстанови просрочените задължения, но безрезултатно. Предприятие "Б" също не е платило навреме и година след придобиването на автомобили от предприятие "А" с решение на арбитражния съд е обявено в несъстоятелност.

Изчисляването на приходите за целите на ДДС се прилага от счетоводната политика на предприятието „А” за плащане ”. Не е създадена провизия за съмнителни дългове. Предприятие „A“ премина към новия сметкоплан от 1 януари 2001 г.

Ще определим момента на отписване на вземанията на предприятие „А“ за финансови резултати, както и да определим какви данъчни задължения възникват в този случай.

#	операция	дебит	кредит	Сума (хиляди рубли)
1	01/10/1998 г. пратка до предприятие "В" 4 автомобила	62	46	360
2	01/10/1998 г. пратка до предприятие "В" 3 автомобила	62	46	270
3	01/10/1998 е начислен ДДС при доставка до предприятие "В" (360 000 рубли х 16,67%)	62	76, подсметка "ДДС"	60
4	01/10/1998 е начислен ДДС при доставка до предприятие "В" (270 000 рубли. X 16,67%)	62	76, подсметка "ДДС"	45
5	01.10.1999 г. вземанията на предприятие "Б" са отписани към финансови резултати поради ликвидацията му	80	62	270
6	01/10/1999 ДДС е начислен в бюджета от дълга на предприятието "Б" (въз основа на член 5, точка 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация)	76, субрактура    "ДДС"		45
7	10 януари 2001 г. вземанията на предприятие „Б” са отписани за финансови резултати поради изтичане на давността	62	90, субрактура "Приходи"	360
8	10 януари 2001 г. ДДС е начислен в бюджета от дълга на предприятието "Б" (въз основа на член 167, клауза 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация)	76, субрактура    "ДДС"	68, подсметка "Изчисления с бюджета за" ДДС "	60
9	10 януари 2001 г. отразява дълга на предприятие "Б", отписан на загуба, в баланса	007		360

2. Отписване на вземания на служители за финансов резултат

Отписване на вземания за отговорни лица

На практика възниква ситуация, когато служител на предприятие се отказва, без да съобщава за получените по-рано средства за пътни разходи, домакински и други нужди на предприятието. В резултат на това се формира дебитно салдо по сметка 71, която внимателно се пренаписва от счетоводителите от месец на месец, от година на година.

При уволнение служителят е длъжен да попълни обходен лист, в който се отбелязват всички служби и отдели на предприятието, че той не дължи нищо на никого и че е изплатил всичко за него. Счетоводството също прави маркировка в обходния лист след пълно разплащане със служителя.

Следва да се припомни, че съгласно параграф 11 от Процедурата за извършване на касови операции в Руската федерация (Писмо на Централната банка на Руската федерация от 4 октомври 1993 г. № 18) „лицата, получили пари по доклада, са длъжни не по-късно от 3 работни дни след изтичане на периода, за който те издадени или от деня, в който са върнати от командировка, представят на счетоводния отдел на предприятието отчет за изразходваните суми и извършват окончателно плащане по тях. "

Понякога обаче служител е уволнен, без да е направил окончателно споразумение с него. Ако по вина на счетоводния отдел окончателното сетълмент със служителя не е извършено, тогава вземанията от сметка 71 са незаконно отписани за финансови резултати, тя трябва да бъде събрана от счетоводители, ако са нарушили процедурата за издаване на пари за отчитане и не са предприели подходящи мерки за тяхното погасяване. Ако окончателното споразумение със служителя не е извършено в резултат на други причини (не по вина на счетоводния персонал) и в съдебно производство или по някакъв друг начин (например в случай на смърт на служителя), не е възможно да се възстановят парични суми от подадените от оставка служители, тогава ако съдебни решения относно невъзможността за събиране на дълга, той се отписва към финансовия резултат: дебит на сметка 91, субрактура „Други разходи“ кредит по сметка 71 - нереалистично събиране на дълг за пенсионирани служители съгласно авансови отчети е отписано. При липса на съдебно решение дълговете могат да бъдат отписвани едва след три години. За предприятието това е загуба, но за такъв служител личните му доходи.

И ако това е неговият доход, тогава той подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица. В този случай компанията действа като данъчен агент. В клауза 1, член 24 от първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че „данъчните агенти са лица, натоварени с изчисляване, удържане от данъкоплатеца и прехвърляне на данъци в съответния бюджет (извънбюджетен фонд) в съответствие с този кодекс“. Компанията не е в състояние самостоятелно да изчисли и изплати на бюджета размера на данъка върху дохода, тъй като реално се получава доходът на подадения от работа служител. Освен това, съгласно член 9, член 226 от втората част на Данъчния кодекс на Руската федерация, „плащането на данък за сметка на данъчни агенти не е разрешено“. Следователно счетоводният отдел на предприятието трябва да представи на данъчната инспекция справка за доходите на физическо лице под форма 2-NDFL при получаване от физическо лице на доходи под формата на непоискани от него задължения по авансови отчети.

Пример 2. Служител получи 1000 рубли. под отчета за закупуване на касети. Служителят закупи патрон и представи на счетоводния отдел чек на касата и фактура в размер на 800 рубли. Оставаше да му се дължи дълг от 200 рубли. На следващия ден служителят не дойде на работа. Окончателно споразумение със служителя не се извършва. Компанията отиде в съда и разбра, че бившият служител е емигрирал в чужбина, така че той получи решение за невъзможността да събере дългове от него.

Отписване на непогасени заеми на служители

Правоотношенията на страните по договора за заем се уреждат в глава 42 „Заем и кредит“ от Гражданския кодекс на Руската федерация. Според клауза 1, член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация съгласно договор за заем, едната страна (заемодателят) прехвърля пари или други неща, определени по родови характеристики, на другата страна (кредитополучател), а кредитополучателят се съгласява да върне на кредитора същата сума (сума на заема) или равна сума. други неща, които е получил от същия вид и качество.

Договор за заем между организация и физическо лице трябва да бъде сключен в писмена форма, независимо от размера на заема (клауза 1 на член 808 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

За отчитане на разплащания със служители на организацията по предоставени им заеми, сметкопланът предвижда сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“, субрахунка 73-1 „Разплащания за отпуснати заеми“. Размерът на заема, предоставен на служителя на организацията в брой, се отразява в дебита на сметка 73, субрахунка 73-1 „Изчисления по предоставени заеми“, в кореспонденция с сметка 50 „Каса“, субрахунка 50-1 „Каса на организацията“. Така при прехвърляне на сумата на заема на служителя в брой от касата на предприятието, сметка 73 се формира във вземането.

Служител може да напусне и да не изплати заема. В този случай компанията трябва да отстоява правото си да възстанови дълга в съда. Това обаче може да не помогне за изплащане на вземания. Ако са изчерпани всички възможни начини за влияние върху длъжника и не е възможно възстановяването на дълга (в този случай решение на съда за отказ е задължително), тогава той се отписва към финансовите резултати: дебит на сметка 91, субрактура "Други разходи" кредит на сметка 73, субрахут 73-1 " Разплащания по отпуснати заеми "- отписани дългове, нереалистични за събиране.

В този случай е необходимо да се предостави информация на данъчната инспекция за доходите, получени от физическо лице, която ще се състои не само от неизплатени задължения, но и от материални облаги. В съответствие с клауза 1, член 212 от втората част на Данъчния кодекс на Руската федерация, доходът на данъкоплатеца е „материалната полза, получена от спестявания върху лихви за използване на данъкоплатеца със заемни (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи“.

Пример 3. Служител сключи безлихвен договор за заем за период от три месеца, според който той получи 10 000 рубли от касата на компанията. Месец по-късно служителят изчезна. Опитите да го намерят се провалиха. Ръководството на компанията обжалва съда, който постановява, че е невъзможно да се събере този дълг.

В същото време дружеството веднага след отписването на дълга към финансовите резултати предоставя информация на данъчната инспекция за получените от физическото лице доходи, включително и материалната изгода от лихви.

Андрей Викторович Комаров
  Директор на ACF „CFD”

Съгласно условията на договора за заем, страна 1 предостави на страна 2 парични заеми. Заемът е изтекъл. Страна 2 не върна заемните средства. Трябва ли тези привлечени средства да бъдат включени в страна 2 в дохода? Данъчните и правните последици от тази ситуация за страна 1 и 2.

Партия 2 има дължима сметка. Сумата на дължимата сметка трябва да бъде включена в неоперативен доход след изтичане на давностния срок, както и с изключване на кредитора от регистъра. Давността е 3 години.

Страна 1 има вземане. Вземанията от сметки трябва да бъдат отписани след изтичане на давността и в други случаи, когато стане нереално за събиране. При изчисляване на данъка върху доходите лошите вземания могат да бъдат отписани спрямо надбавката за съмнителни дългове или отразени в неоперативни разходи.

Сергей Разгулин

Как да отпишем лоши вземания и да ги запишем

Организацията трябва своевременно да отписва лоши задължения в счетоводството и да ги признава в данъчното счетоводство.

Вземания

След прекъсване давността започва отначало. В същото време времето, изминало преди почивката, в новата давност не се отчита. Изключение правят случаите, установени със Закона от 6 март 2006 г. № 35-FZ за противодействие на тероризма.

Размерът на просрочените вземания се определя от резултатите от инвентаризацията и се отразява в акта, например, по форма № INV-17. Вземете инвентар по поръчка на главата (f. INV-22).

За да отпише вземания, управителят трябва да издаде заповед. Основата за това ще бъде акт на опис и счетоводен отчет.

Прикрепете документи, потвърждаващи възникването му, към акта за инвентаризация на вземанията, например:

• споразумения, определящи сроковете за погасяване на задълженията от контрагентите;
• товарителница;
• извършени работи (предоставени услуги);
• актове за инвентаризация на вземанията в края на отчетния (данъчен) период.

Тази процедура следва от писмата на Министерството на финансите на Русия от 8 април 2013 г. № 03-03-06 / 1/11347 и Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 13 април 2011 г. № 16-15 / 035618.1.

счетоводство

Отпишете дължимата сума от надбавката за съмнителни дългове.

В счетоводството отписването на вземания от обезценка на съмнителни дългове отразява следното:

Дебит 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
   - Вземанията от сметки се отписват поради създадения резерв.

Можете да използвате резерва само в границите на запазените суми. Ако през годината размерът на разходите за отписване на дълга надвишава размера на създадения резерв, отразява разликата в други разходи (параграф 11 от PBU 10/99).

Когато отписвате разликата, публикувайте:

Дебит 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
   - отписани вземания, които не са обхванати от резерва.

Отписването на вземания, за които е изтекла погасителната давност или други нереалистични за събиране задължения, не е анулиране на дълг. Следователно, в рамките на пет години от момента на отписването, отразете го зад остатъка по сметка 007 „Дълг на неплатежоспособни длъжници, дебитирани до загуба“ (Инструкция към сметкоплана):

Дебит 007
   - записани отписани вземания.

През този период следете за възможността за събирането му в случай на промяна в имущественото състояние на длъжника (параграф 77 от Наредбата за счетоводството и отчитането).

Ако дългът, дебитиран от баланса, може да бъде възстановен или длъжникът го погаси доброволно, направете следните записи:

Дебит 51 Кредит 76
   - получени пари за изплащане на предварително отписани вземания;

Дебит 76 Кредит 91-1
   - други приходи се отразяват в размера на предварително отписаните вземания;

Кредит 007
   - изписаните вземания се изплащат.

ОСНОВНО: данък върху дохода

При изчисляване на данъка върху дохода лошите вземания могат да бъдат отписани по два начина:
   - за сметка на създадения резерв за съмнителни дългове (клауза 5, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
   - да се отрази в неоперативните разходи (член 265, алинея 2, параграф 2 от Данъчния кодекс)

Ако има насрещно задължение към контрагента, само тази част от дълга, която надвишава задълженията, се счита за съмнителна. Например една организация има дължима сметка на 30 000 рубли на контрагент. И същият контрагент дължи на организацията 100 000 рубли. Съмнителен дълг - 70 000 рубли. (100 000 рубли - 30 000 рубли). Това е посочено в член 266, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако е създаден резерв за съмнителни дългове, тогава размерът на дълга, който не е покрит от резерва, може да бъде включен в неоперативни разходи (алинея 2, член 265, параграф 2, член 266, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Можете да отпишете лош дълг само в периода, когато са възникнали условията за признаване. Например, в периода, когато възникна лош дълг, нямахте подкрепящи документи и не можете да отпишете дълга. След това подайте ревизирана декларация за данък върху дохода за периода, когато възникна лош дълг. Направете това в периода, когато се появиха документи, потвърждаващи безнадеждността на дълга. Такива разяснения в писмата на Министерството на финансите на Русия от 6 април 2016 г. № 03-03-06 / 2/19410 от 28 декември 2015 г. № 03-03-06 / 2/76834.

Признаване на дългове лошо

Основанията за признаване на дълга като несъбираем в данъчното счетоводство са:

• изтичане на давността ();
• невъзможността да се изпълни задължението по причини извън контрола на страните (). Например във връзка с форсмажорни обстоятелства (природни бедствия, военни операции, терористични атаки и др.);
• прекратяване на задължение въз основа на акт на публичен орган или местна власт ();
• ликвидация на организацията на длъжниците ();
• решението на съдебния изпълнител относно невъзможността за събиране на дълга поради факта, че не е възможно да се установи местонахождението на длъжника, неговото имущество. И също така защото няма информация за паричните ресурси на длъжника и за други ценности в банките или изобщо няма собственост.

Списъкът на основанията, на които дългът може да се счита за безнадежден, е установен от Данъчния кодекс на Руската федерация и е затворен. Следователно по други причини вземанията, които са нереални за събиране, не се признават за несъбираеми за изчисляване на данък върху дохода.

Например, ако вземане преустанови след реорганизация (под формата на сливане), в резултат на което длъжникът и кредиторът съвпадат, дългът не може да бъде отписван към разходи. В този случай дългът не се признава за безнадежден (,). Подобни обяснения се съдържат в писма на Федералната данъчна служба на Русия от 6 декември 2010 г. № ШС-37-3 / 17041 и Министерството на финансите на Русия от 21 март 2008 г. № 03-03-06 / 1/199.

ситуация:  при изчисляване на данъка върху дохода възможно ли е да се вземат предвид непогасените вземания за кредит и начислени, но не получени лихви с изтекъл давностен срок

Да, можете като размер на основния дълг и лихва. В същото време лихвите могат да се вземат предвид, при условие че те са били предварително отчетени в доходите.

За данъчни цели има всички причини да се признае размера на заема като лош дълг. Ако са изпълнени условията за признаване на дълга като лош, включете сумата на невъзстановения заем в неоперативни разходи. Тази процедура се прилага както за лихви, така и за безлихвени заеми. Това следва от разпоредбите на алинея 2 на член 265, параграф 26, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е обяснено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 24 април 2015 г. № 03-03-06 / 1/23763.

Трябва да се отбележи, че има малко съдебни решения, според които е невъзможно да се вземе предвид основният дълг по безлихвен заем за разходи (виж например Решение за ФАС на Северозападен окръг от 19 май 2008 г. № A42-9501 / 2005, област Волга-Вятка от 17 май 2006 г. № A11-8632 / 2005-K2-25 / 484). Съдиите обясняват тази позиция с факта, че такива разходи не са свързани с дейности, насочени към генериране на доход. След излизането на писмото на Министерството на финансите на Русия от 24 април 2015 г. № 03-03-06 / 1/23763 обаче, стана безопасно да се вземат предвид тези разходи.

По отношение на данъчното счетоводство за начислени, но не получени лихви по неизплатени заеми, човек може да се ръководи от обясненията, които са в писмото на Министерството на финансите на Русия от 15 ноември 2005 г. № 03-03-04 / 2/116. От тях следва, че организацията-кредитор има право да включи в структурата на неоперативните разходи лихва върху неизплатен заем с изтекъл давностен срок, ако по-рано тези лихви бяха взети предвид в доходите. Данъчната основа може да бъде намалена в периода, в който се установи, че дългът е несъбираем.

Сергей Разгулин, Държавен съветник на Руската федерация, 3 клас

Как да отпишем лоши дългове и да ги запишем в счетоводството

  възниква, ако организацията:

• не съм платил на контрагента (например, не съм платил доставените стоки на доставчика, не съм плащал заплатата на служителя, не съм плащал данъци (такси, неустойки, глоби) в бюджета, не съм изплащал заема (заем) дълг и т.н.);
• не изпратих стоките (работа, услуги) на купувача (клиента) за сметка на полученото авансово плащане.

Давностен срок

Общият давностен срок е три години (). Според закона обаче за някои видове изисквания срокът може да бъде намален или увеличен (). Например една транзакция може да бъде обявена за невалидна през годината (клауза 2, член 181 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Един от акционерите може да оспори продажбата на дял в общата собственост в рамките на три месеца, ако тяхното нарушение на правото на покупка е нарушено (клауза 3, член 250 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Давността се определя в следния ред:

• за задължения, чийто срок е определен - в края на крайния срок за изпълнение на задължението;
• за задължения, срокът за които не е определен или определен от времето на искане, - от деня, в който кредиторът представи искане за изпълнение на задължението. Ако кредиторът даде на длъжника известно време за изпълнение на искането, в края на последния ден от срока за изпълнение на задължението.

Това е посочено в член 200, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Давността може да бъде прекъсната. Основа за прекъсване на давността са действията на лице, удостоверяващи признаването на дълг. След почивката погасителната давност започва отначало, времето, изминало преди почивката, не се отчита в новия срок. Съществува обаче ограничение: давността не може да надвишава 10 години от датата на нарушение на правото, дори ако срокът е бил прекъснат. Изключение правят установените случаи

Отписване на договор за заем   - ситуация, с която почти всяка компания трябва да се сблъска в бизнес практиката. За счетоводните специалисти е важно да разберат, че отписването на дълг по заем включва някои данъчни последици. За това - в нашата статия.

  В кои случаи договорът за заем може да бъде отписан от компанията

По правило дружеството може да отпише дължимите му пари по договор за заем, ако съществуващият дълг е класифициран като несъбираем.

Кога дългът може да бъде признат като лош?

Както следва от параграф 2 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, това е възможно в случай на някое от следните обстоятелства:

• Договорът е изтекъл. В този случай компанията трябва да помни, че ако след 3 години (член 196, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация) заемът не бъде погасен, тъй като дългът е бил формиран, дружеството има право да го отпише. Но само ако през последните 3 години компанията не е съдила длъжника.

ВНИМАНИЕ! Ако дружеството длъжник чрез своите действия признае, че трябва да изплати дълга по договора, давността ще бъде прекъсната и тя ще трябва да бъде отчетена отново.

За подробности относно отписването на просрочени задължения, вижте статията.

• Компанията, която взе парите в заема, беше ликвидирана. В този случай компанията трябва да разбере тази законосъобразност отпишете договор за заем  най-добре е да се потвърди извлечение от регистъра за ликвидация на длъжника. Данъчните власти могат да откажат да считат дълга за лош, докато дружеството не представи потвърждение (член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс).
• Дълговото задължение е прекратено съгласно Гражданския кодекс на Руската федерация поради факта, че вече не е възможно да го изпълни (например, ако длъжникът умре - физическо лице).
• Съдебният изпълнител обяви края на изпълнителното производство, тъй като или длъжникът не може да бъде намерен, или няма собственост, която може да бъде възстановена, за да изплати дълга по договора за заем.

  Какво е важно да запомните относно данъчното облагане при отписване на дълг по заем

При данъчното облагане отписването на лош дълг позволява на компанията да намали облагаемата печалба с размера на основната сума на дълга, както и начислените лихви до датата на лошия дълг.

ВНИМАНИЕ! Лихвите, натрупани допълнително, след появата на лош дълг, следва да бъдат начислени за разходи, само ако давността на договора е изтекла. Ако дружеството по заеми е било ликвидирано, след ликвидация лихвите вече не трябва да се начисляват.

В същото време компанията трябва да помни, че горното е вярно, ако е в общата данъчна система. Ако компанията използва опростената данъчна система, тогава няма да е възможно да се отпише дължимия дълг по заема, тъй като такива разходи не са посочени в затворения списък на разходите за „опростявачи“ (член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За данъчни цели обаче регулаторните органи могат да предложат някои допълнителни изисквания:

• По-специално, компанията трябва да бъде подготвена за факта, че самото право на отписване на заема ще трябва да бъде защитавано в съда. В подс. 2 т. 2 член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация законодателят установи, че дружеството може да включва лоши задължения в данъчни разходи, които не биха могли да бъдат покрити от създадения по-рано резерв за съмнителни дългове. Както е посочено в параграф 1 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такъв резерв може да се формира по отношение на просрочените плащания по договори за продажба на стоки, строителство, услуги. А издаването на заем от компания (а не банка) не е нито продажба на стоки, нито предоставяне на услуги (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10.05.2011 г. № 03-01-15 / 3-51). Следователно регулаторните органи могат да считат, че правото на отписване на просрочени задължения по подс. 2 т. 2 член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага само за забавяне на плащането на стоки и услуги и не се прилага при издаването на заеми. Тоест, отчитането на отписвания заем при изчисляване на данъка върху дохода може да доведе до спор с данъчните власти.
• Освен това често се случва организациите да имат взаимни задължения един към друг. И регулаторните органи смятат, че отписването на заем при наличие на насрещен дълг, който може да бъде прихванен срещу дълга, е незаконно (писмо на Министерството на финансите на Русия от 04.10.2011 г. № 03-03-06 / 1/620). В същото време, както Върховният арбитражен съд на Руската федерация посочи в Решение на Президиума от 19 март 2013 г. № 13598/12, прихващането е право, а не задължение. В тази връзка изглежда, че дори и да има насрещен дълг, размерът на отписания заем може да бъде отнесен към разходи, но отново с риск от спор с инспекторите.

За да оправдаете увеличението на данъчните разходи с размера на отписания заем, трябва да изпълните следните стъпки:

• провеждат опис на дълга по договор за заем, въз основа на резултатите от който изготвят подходящ акт;
• да издаде анулиране на договор за заем  по заповед на ръководителя.

Освен това може да възникне ситуация, че ще е необходимо да се отпише заем, който не е върнат на кредитора от самата компания.

За нюансите на такова отмяна вижте статията.

  резултати

Дружеството може да отпише договор за заем в случаите, когато или давността на споразумението е изтекла, или дружеството, което е заемало ликвидация, или изпълнителното производство е прекратено.

Дружеството може да включва такъв дълг в разход за данък върху дохода. Но трябва да знаете, че в данъчното законодателство има нюанси, които могат да доведат до факта, че правото на включване на просрочен заем в разходите ще трябва да бъде доказано в съда.

Важно е да не забравяте да следвате процедурата: подгответе потвърждаващ първичен, проведете опис, съставете акт за опис на дълга и след това завършете анулирането, като съставите заповедта на ръководителя.

съдържание

Нестабилността на икономическата ситуация, обезценяването на националната валута и повишаването на цените са фактори, които могат да усложнят живота на кредитополучателя. Доходите на гражданина може да не му позволят да плаща по предварително взети договори за заем, така че хората се интересуват какво да правят в случай на дълг към банката, възможно ли е да се отпишат задължения по заеми на физически лица през 2017-2018 г. и какво се изисква за това.

Може ли банка да отпише дълг по заем

За да решават финансови въпроси, свързани с нуждите на домакинствата, хората често прибягват до банкови услуги по кредитиране. Редица финансови институции заемат пари, без дори да питат за платежоспособността на гражданин. В резултат на това не всеки е в състояние да се справи с тежестта на дълга, така че възниква кредитен дълг. Когато сключвате договор с организация, е важно да обърнете голямо внимание на момента, в който е подписан процесът на възстановяване и какви санкции ще последват, ако не е възможно да се направи това.

Тъй като за банковата институция е важно да реализира печалба, споразумението ясно посочва възможните варианти:

• глоби;
• санкции;
• продажба на обезпечение и др.

Освен това трябва да се има предвид, че ако възникне дълг, кредитната история на гражданите страда, което впоследствие се отразява на възможността за получаване на заем.

Правна регламентация

Основата за издаване на средства е договор за заем, подписан от двете страни, който определя правата и отговорностите на страните, които се регулират от Гражданския кодекс на Руската федерация. Когато работят с клиенти, банковите служители използват вътрешни инструкции. Освен това, в случай на спор, трябва да се обърнем към други нормативни актове на държавата, сред които е важно да се съсредоточим върху федералния закон № 127 „За несъстоятелността (несъстоятелността)“ и член 177 от Наказателния кодекс.

Причини за дълг по заеми

Всеки индивид, който възнамерява да даде заем на банка, трябва внимателно да подходи не само към избора на продукт и финансова институция, но и да оцени способността им да поемат дълговата тежест. Ако краткосрочните заеми имат малки суми и се отпуска кратък период за обслужването им, тогава в случай на ипотечни и други заеми, обезпечени с имущество, е необходим прагматичен подход. Що се отнася до причините за невъзможността за връщане на кредити, могат да бъдат споменати следните:

• загуба на работа поради съкращения или подновяване на договори;
• продължителна инвалидност, причинена от болест или злополука;
• инфлационни процеси, водещи до спад на покупателната способност;
• злоупотреба с привлечени средства.

Кога е възможно да се отпишат дългове по заеми през 2018 г.?

Законът за отписване на задължения по заеми през 2018 г. определя опциите, когато процедурата може да бъде извършена:

• три години след образуването на непогашен дълг (давност съгласно руското законодателство);
• при смърт на кредитополучателя или невъзможност да се определи местоположението му;
• ако човек няма пари или имот, който може да бъде продаден, за да изплати просрочията;
• ако размерът на дълга не е в състояние да покрие разходите, свързани с правни разходи и работата на колекторите.

Дълговете за редица заеми на физически лица могат да бъдат отписани през 2017-2018 г. от банки при смърт на гражданин, ако наследството (включително задълженията по дълга) не е било прието в рамките на 6 месеца от датата на получаване на смъртния акт.

Давност

Както вече беше отбелязано, руското законодателство определя точния период от време, след който събирането на дългове от физическо лице се счита за невъзможно - три години. Това означава, че ако през това време заемодателят не е предприел никакви мерки за връщане на парите от кредитополучателя и не е предявил иск, дългът се счита за анулиран.

Фалит на физическо лице

Друг начин да се освободите от дълга е да обявите фалит. Тази процедура е сложна и изисква определени познания и събирането на голям пакет документи като доказателство. За да обявите лице в несъстоятелност, трябва да спазвате няколко изисквания:

• размерът на дълга надхвърля 500 000 рубли;
• по подразбиране се случват 3 месеца или повече.

При осъществяване на процедурата по несъстоятелност имуществото на кредитополучателя се продава за сетълменти с кредитора. В допълнение, в продължение на три години физическо лице няма право да заема ръководни длъжности и за пет години кредитните продукти няма да му бъдат достъпни.

Какво е лош дълг

Отписването на дългове по заеми на физически лица през 2017-2018 г. може да възникне въз основа на така наречения „лош дълг“. Според закона това изисква съдебните изпълнители да постановят прекратяване на изпълнителното производство. Това се случва само по редица причини:

• ако предприетите мерки и действия не са дали ефект и парите не могат да бъдат върнати;
• ако е невъзможно да се установи къде е длъжникът;
• при липса на средства и / или имущество от кредитополучателя;
• по съдебен ред.

Ако се обърнем към официалната информация, облекчението на дълга от съдебните изпълнители през 2018 г. беше много рядко. Краят на изпълнителното производство е регистриран само в една десета от всички разглеждани дела. Това показва, че не всички лица могат да се възползват от възможността да отпишат лоши дългове.

След колко години дългът по заема се отписва

Когато се създаде дълг, представителите на банките ще се опитат лично да установят контакт с неплащащия и ако е невъзможно да възстановят парите, те имат право да заведат дело. Някои финансови и кредитни институции могат да предпишат по-дълъг срок в договора, но тази разпоредба противоречи на всички стандарти и няма основа. Отброяването започва от момента на генериране на дълга и се нулира всеки път, когато кредитополучателят осъществява контакт, но в съдебно производство това ще трябва да бъде документирано.

Как да отписваме дългове по заеми на физически лица

На практика се използват различни методи за отписване на дългове по заеми на физически лица през 2017-2018 г. Някои от тях, като рефинансиране или преструктуриране, не могат да се нарекат пълно освобождаване на кредитополучателя от дълговата тежест. В някои случаи обаче това може да помогне, за да не се предава делото на съда. Освен това е необходимо да се разбере, че е важно банката да върне парите си обратно, така че няма смисъл да се крие - по-добре е да се свържете и да намерите решението на проблема, който ще отговаря на двете страни.

Препродажба на заем на близки роднини

На банковите организации не е изгодно да имат проблемни длъжници, затова се опитват по всякакъв възможен начин да върнат парите обратно. Един общ вариант е да се предостави възможност за обратно изкупуване на дълг от трета страна. Ако заемодателят сам предложи такава сделка, тогава „мъртвецът“ може да е роднина на неплащащия и организацията ще поеме всички разходи по документирането на транзакцията. Предимството на банката тук е очевидно - да върне поне някаква сума и да не получи друг дълг.

Например банките от VTB Group предлагат тази възможност. За целта се сключва договор за преотстъпване - споразумение за преотстъпване на права на иск върху заем. Такива оферти не са широко разпространени, затова се предлагат индивидуално. Характерна особеност на споразумението е, че дългът не се продава за номиналната му стойност. Банката предлага да изплати дълга за сума, която може да бъде всякакъв процент, а размерът му пряко зависи от съгласието на страните.

Продажба на дълг към агенции за събиране

Често кредитните организации прибягват до услугите на агенции за събиране, които изкупуват дълг с най-ниска цена. Тези организации действат на територията на Русия напълно законно. Не целият дълг представлява интерес за колекционерите, а само този, който, първо, може да бъде погасен, и второ, от връщането на който можете да спечелите. По правило банките не продават отделни продукти, а формират своеобразно портфолио от няколко броя и след това ги продават на компанията, която предлага страхотна цена.

Кредиторът има право да продаде дълга без съгласието на физическото лице, но е длъжен да го уведоми за това най-малко 30 дни преди подписването на документите за транзакцията. Важен момент е, че когато купува дълг, новият собственик няма право да променя условията на предишно сключен договор за заем, за който има дълг, и да налага допълнителни неустойки под формата на неустойки и глоби.

Решаване на съдебни спорове

Един от мирните начини за решаване на проблема с невъзможността за изплащане на дълг е да се заведе дело. Кредиторът прави това сам, но само ако кредитополучателят признае наличието на дълг, но не може да го погаси. В този случай съдът може да вземе страната на клиента, което се счита за основателна причина за отписване на дълга. Тук обаче има някои нюанси:

• няма да бъде възможно напълно да се отървете от съществуващата тежест, тъй като все още е необходимо да се изплаща „заемният орган“;
• необходимо е да се докаже документално тяхната несъстоятелност;
• за задоволителен резултат от съдебното заседание е необходимо да се привлече към работата висококвалифициран адвокат, което е свързано с допълнителни разходи.

Заемно рефинансиране

За да отпишат дългове по заеми на физически лица през 2017-2018 г., банковите организации прибягват до такъв продукт като рефинансиране. По правило заемът се издава в друга банка при по-изгодни условия. Новият кредитор се изчислява върху дълга с предишния. В някои случаи новият кредитор има право да изиска от клиента да представи сертификат, в който се посочва, че първоначалният кредитор няма нищо против да рефинансира дълга.

В случай на рефинансиране размерът на дълга не намалява и физическо лице ще трябва да плати лихва на новия кредитор. Основната цел на рефинансирането е да се намалят месечните плащания чрез увеличаване на срока на заема и / или намаляване на лихвения процент. В този случай се подписва нов договор за заем и кредитополучателят поема нови задължения.

преструктуриране

Ако няма възможност за рефинансиране на дълга в друга банка, можете да се свържете със заявката си за преструктуриране на заема. Колкото по-рано се направи, толкова по-лесно ще бъде решаването на проблема. Освен това не е необходимо делото да се предава пред съда. Информация за условията за преструктуриране рядко се намира на уебсайтовете на финансовите институции, тъй като всички въпроси се решават индивидуално и всички обстоятелства се вземат предвид - от финансовото състояние на длъжника до неговото собствено желание.

Програмата предвижда различни сценарии:

• кредиторът може да отпише част от дълга (цифрата се договаря индивидуално, достигайки 75% или повече);
• удължаване на срока за погасяване на кредита;
• предоставяне на закъснение от шест месеца - година за изплащане на заемния орган (необходимостта да се плащат лихви на месечна база).

Признание на кредитополучателя във фалит

Отписване на дългове по заеми на физически лица през 2017-2018 г. може да възникне след производството по несъстоятелност. Тази възможност се появи за гражданите едва през 2015 г. и хората, които имат криминално досие, включително за икономически престъпления, нямат право да се възползват от нея. Всяка от страните може да инициира процеса на фалит - както заемодателя, така и кредитополучателя.

По време на производството по несъстоятелност на длъжника не се начисляват глоби за неизплатени задължения; лихвените проценти са замразени по всички договори за заем. За изплащане на дългове се продава наличното имущество на физическо лице, а парите от продажбата му се разпределят по реда на кредиторите. Не всички имоти могат да бъдат реализирани, има изключения:

• жилище, което не е платец, ако е единственото и не действа като залог;
• домакински уреди, при условие че не са закупени с кредитни средства;
• лични вещи;
• пари в размер на издръжка;
• хранителни продукти;
• награди;
• отоплителни уреди и т.н.

Заем за амнистия 2017-2018

Отписването на дълга през 2018 г. може да се регулира чрез кредитна амнистия. То се осъществява с цел да се предотврати нарастването на дълга на физическите лица, тъй като често причината за дълговите задължения е не салдото, а размерът на начислените лихви и неустойките за просрочени задължения. Поради тази причина основните цели на програмата са:

• ограничаване на способността на банките да изискват незабавно плащане на целия дълг в случай на забавяне;
• ограничете изчисляването на неустойките и дайте възможност на клиента първоначално да погасява заемния орган и лихвите по него;
• невъзможността за повишаване на лихвата по договор за заем.

Не всички кредитополучатели могат да използват програмата - всяко приложение се разглежда индивидуално, като се вземе предвид финансовото състояние на неплащащия. Важно е да имате положителна кредитна история, така че кредиторът да вижда, че образуването на дълг е само комбинация от обстоятелства, независими от гражданина.

Облекчаване на дълга за кредитополучател

В обобщение става ясно, че отписването на дългове по заеми за физически лица през 2017-2018 г. има както положителни, така и отрицателни аспекти. От една страна, човек се освобождава от дълга, който не може да изплати, или получава някои отстъпки и възможност да плати остатъка по индивидуален график. Освен това банкрутът или съдебните спорове не са най-добрият начин да повлияят на кредитното досие на гражданите:

• финансовата история е развалена и за да я коригирате, ще са необходими много усилия;
• можете да загубите част от имота;
• невъзможността за получаване на заеми през следващите пет години и много повече.

видео

Последици от обявяване на физическо лице в несъстоятелност: облекчаване на дълга

Ако кредитополучателят не е върнал средствата навреме по безлихвения договор за заем и вероятно няма да върне, как кредитната организация, отразена във финансовите инвестиции, ще се отрази в счетоводството на организацията-кредитор в бъдеще? Експертите на GARANT Legal Legal Consulting казват, че Степан Ариков и Дмитрий Игнатиев.

Организация (общ режим на данъчно облагане) предостави парични средства на друга организация съгласно безлихвен договор за заем. Посочената операция е отразена в счетоводството на кредитора по сметка 58 като част от финансовите инвестиции. Към датата на падежа на кредита, кредитополучателят не е върнал средствата. Организациите не са взаимозависими. Понастоящем паричните потоци от организацията заеми не се очакват. Каква е по-нататъшната процедура за отразяване на издадения заем в данъка (корпоративен данък) и счетоводните записи на кредитора? Трябва ли счетоводството да създаде резерв за обезценка на финансови инвестиции?

Съгласно договор за заем едната страна (заемодателят) прехвърля собствеността върху парите на другата страна (кредитополучател) или други неща, определени от родовите характеристики, а кредитополучателят се съгласява да върне на заемодателя същата сума пари (сума на заема) или равна сума на други неща, получени от него от същия вид и качество (Клауза 1, член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Въз основа на параграф 1 член. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго със закон или договор за заем, заемодателят има право да получи лихва от кредитополучателя върху размера на кредита в сумите и по начина, определен от споразумението.

В съответствие с параграф 1 на чл. 810 от Гражданския кодекс на Руската федерация, кредитополучателят е длъжен да върне получената сума на заема на заемодателя в срок и по начина, предписан от договора за заем.

Данъчно счетоводство

Обектът на данъчно облагане за руските организации, които не са членове на консолидирана група данъкоплатци, се признава като печалба, дефинирана като разлика между получения доход и размера на направените разходи, които се определят в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време средствата, преведени по договора за заем, както и получените за погасяване на заема, не участват в изчисляването на облагаемата печалба (чл. 270, ал. 12 от Данъчния кодекс, параграф 10 от член 251 от Данъчния кодекс).

В същото време нормите на параграфи. 2 т. 2 член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация дават възможност за отчитане на неоперативни разходи размера на лошите задължения, а ако данъкоплатецът реши да създаде резерв за съмнителни дългове, сумата на лошите задължения, които не са покрити от резерва.

Обърнете внимание, че създаването в данъчното счетоводство на резерв за съмнителни задължения по начина, предписан в чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е право на организация (клауза 3, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, вижте допълнително писмото на Министерството на финансите на Русия от 05.16.2011 г. N 03-03-06 / 1/295). Данъкоплатците, които използват метода на начисляване, включват сумата на приспаданията в този резерв като част от неоперативни разходи за последния ден от отчетния (данъчен) период (параграф 3 от член 266, параграф 7 от параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно параграф 1 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всеки дълг към данъкоплатеца, възникнал във връзка с продажба на стоки, изпълнение на работа или предоставяне на услуги, се признава като съмнителен дълг, ако този дълг не е погасен в рамките на установените в договора условия и не е обезпечен със залог, гаранция или банкова гаранция.

Отношенията за безлихвено предоставяне на заем нямат признаци на услуга (клауза 5, член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Писмо на Министерството на финансите на Русия от 10.05.2011 г. N 03-01-15 / 3-51, Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 03.08.2004 г. N 3009/04) ,

Според разясненията на Министерството на финансите на Русия възможността за създаване на резерв за лоши дългове по договори за заем от Данъчния кодекс на Руската федерация не е предвидена (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12.05.2009 г. № 03-03-06 / 1/318).

В същото време има примери за съдебни решения, които позволяват на данъкоплатците да създадат резерв за съмнителни дългове във връзка с безлихвен дълг (Решения на Федералната антимонополна служба на Уралска област от 11.01.2008 г. № F09-10201 / 07-C2 (с определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15.05.2008 г. № 4335/08 отказан прехвърляне за преразглеждане в Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация чрез надзор), ФАС на област Волга-Вятка от 02.02.2007 г. № A29-1496 / 2006a (с определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 06.06.2007 г. № 6926/07 отказа да бъде прехвърлен на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за преглед ред на надзора)).

Трябва да се има предвид обаче, че в горните примери за арбитражна практика съдиите изхождат от формулировката на параграф 1 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който е бил в сила до изменението му с Федералния закон от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ, който не съдържа индикация, че дълговете, възникнали във връзка с продажбата на стоки, изпълнението на работа или предоставянето на услуги, се признават за съмнителни. Не са открити по-нови материали за арбитражната практика за осигуряване на съмнителни задължения по дълга по договори за заем.

По този начин ние считаме, че организацията в разглежданата ситуация няма право да формира резерв за лоши задължения в данъчното счетоводство по отношение на средства, които не са изплатени до датата на плащане по договора за заем. Този факт обаче не лишава организацията от правото да отчита размера на лошите задължения по установения начин при формиране на данъчната основа за данък върху дохода.

Въз основа на параграф 2 член. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лошите дългове (дългове, нереалистични за събиране) се признават като тези дългове към данъкоплатеца, за които давността е изтекла, както и тези задължения, за които в съответствие с гражданското законодателство задължението е прекратено поради невъзможност за неговото изпълнение, въз основа на акт на държавния орган или ликвидация на организацията.

Лошите дългове (дългове, които са нереалистични за събиране) също се признават като дългове, невъзможността за събиране на които се потвърждава от решението на съдебния изпълнител за приключване на изпълнителното производство, издадено по начина, установен с Федерален закон от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ „За изпълнителното производство“, в случая на връщане на ищеца на изпълнителния лист на следните основания:

• невъзможно е да се установи местоположението на длъжника, неговото имущество или да се получи информация за наличността на средства и други ценности, принадлежащи на него, които са в сметките, в депозитите или на склад в банки или други кредитни организации;
• длъжникът няма имущество, което може да бъде наложено и всички мерки, предприети от съдебния изпълнител, които по закон могат да намерят имуществото му, са били неефективни.

Нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържат никакви ограничения за признаване на лоши задължения по кредит. В постановлението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15.04.2008 г. № 15706/07 също се казва, че не съдържа никакви ограничения за включване на размера на лошите задължения в неоперативни разходи, в зависимост от вида и характера на по-рано приключила бизнес сделка.

В същото време в писмото на Министерството на финансите на Русия от 03.03.2009 г. № 03-03-06 / 1/176 по отношение на дълга по сделката за придобиване на правото на иск се казва, че дългът по такъв дълг не може да се вземе предвид за данъчни цели в съответствие с параграфи , 2 т. 2 член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като той не е свързан с продажбата на стоки (работи, услуги). Този заключение косвено предполага, че данъчните власти могат да възразят срещу анулирането на дълга по договор за заем с цел облагане на печалбата въз основа на параграфи. 2 т. 2 член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен това трябва да се има предвид, че в този случай вземанията са свързани с безлихвен договор за заем, тоест със сделка, която не преследва пряко целта за генериране на доход, което е в противоречие с разпоредбите на параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Арбитражна практика

От анализа на арбитражната практика следва, че съдилищата в някои случаи признават включването на лоши задължения под формата на неоперативни разходи като вземания по безлихвени договори за заем като част от неоперативни разходи. Има обаче примери за арбитражна практика, която не е в полза на данъкоплатците.

И така, в решенията на Федералната антимонополна служба на област Северен Кавказ от 03.03.2013 г. № F08-1117 / 13 по делото N A32-5142 / 2012, Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 27 септември 2010 г. по делото N A27-448 / 2010 (определено от Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25.03.2011 г. № ВАС-228/11 отказа да бъде прехвърлен в Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за преглед чрез надзор), ФАС на Северозападен окръг от 8 февруари 2010 г. № F07-13508 / 2009 по дело № A05-7369 / 2009, от 17.12. 2009 N A05-4157 / 2009), съдилищата намериха за разумно да отпишат лоши задължения, произтичащи от безлихвени договори за заем поради ликвидацията на организацията на длъжниците.

В решение на Федералната антимонополна служба на Поволжския регион от 23 април 2010 г. по делото N A72-15093 / 2009 (с определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 11 август 2010 г. № VAS-9226/10 е отказано да бъде прехвърлено на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за преразглеждане чрез надзор чрез оспорване на дълга като аргумент за отмяна на дълга) върху безлихвен заем във връзка с изтичане на установения давностен срок.

Има обаче примери за арбитражна практика, която не е в полза на данъкоплатците.

И така, в резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападен окръг от 19 май 2008 г. № A42-9501 / 2005, съдът обяви разходите на данъкоплатеца за безлихвен заем с изтекъл давност, тъй като предоставянето на заема не е свързано с целите, насочени към получаване на доход от данъкоплатеца.

И в резолюцията на ФАС на област Волга-Вятка от 05.1.2006 г. N A11-8632 / 2005-K2-25 / 484 се стигна до заключението, че данъкоплатецът неоснователно е приписал на неоперативните разходи размера на безлихвения заем, издаден на физическо лице (впоследствие починало) за изграждането на личен жилища, тъй като такива разходи не са свързани с осъществяването от страна на данъкоплатеца на дейности, насочени към генериране на доход.

По този начин въпросът за възможността за отчитане на разходите при генериране на облагаема печалба от вземания по безлихвен договор за заем е спорен. Вярваме, че ако операцията по предоставяне на безлихвен заем по един или друг начин е била насочена към генериране на доход, тогава организацията на кредитора, изпълнявайки други изисквания на клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да отчита просрочията по това споразумение като част от неоперативни разходи през периода на настъпване на параграф 2 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация основания за обявяването му за безнадеждно. Възможно е обаче организацията да трябва да поддържа тази гледна точка в съда.

счетоводство

Заемите, отпуснати на други организации, могат да бъдат включени във финансови инвестиции само ако са изпълнени всички изисквания (по-нататък - PBU 19/02), включително ако те могат да донесат икономически ползи (доходи) в бъдеще на организацията-заемодател под формата на лихва или увеличение на тяхната стойност (в под формата на разликата между продажната (обратно изкупуване) цена на финансова инвестиция и нейната покупна стойност в резултат на нейния обмен, използване при погасяване на задълженията на организацията, увеличаване на текущата пазарна стойност и др.). Според нас издадените безлихвени заеми не отговарят на това изискване, следователно няма причина те да се отчитат като част от финансовите инвестиции, както и да се създаде резерв за обезценка на финансови инвестиции по отношение на тях ().

В тази ситуация организацията трябва да поправи грешката по начина, предписан от правилата и да вземе предвид размера на вземанията по безлихвен договор за заем по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Въз основа на клауза 77 от Наредбата за поддържане на счетоводни и финансови отчети в Руската федерация, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. N 34n (наричана по-нататък - Регламент N 34n), вземания, за които давността е изтекла, други дългове нереалистични за възстановяване , се отписват за всяко задължение въз основа на данните от инвентаризацията, писмената обосновка и заповедта (заповедта) на ръководителя на организацията и съответно се дължат на резерва за съмнителни дългове или на финансови резултати в обема кал организация, ако в периода преди доклада, размерът на тези задължения не са били запазени в начина, предписан от параграф. 70 Наредба № 34n, или до увеличаване на разходите в организацията с нестопанска цел.

Ако не е установено друго, в счетоводството една организация има право самостоятелно да определи нереалността на събирането на определени дългове. Тоест за отписване на дълга не е необходимо да се изчаква изтичането на погасителната давност, необходимо е само да се изпълнят условията, изброени в параграф 77 от Наредба № 34н (направете опис, съставете писмена обосновка, заповед (заповед) на ръководителя на организацията).

Според Министерството на финансите на Русия обаче при определяне нереалността на събирането на дълга в счетоводството, както и в данъчното счетоводство, човек трябва да се ръководи от разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29.01.2008 г. № 07-05-06 / 18).

Когато решавате дали да отпишете дълга, сумата му трябва да бъде включена в дебита на сметка 91, субрактура "Други разходи".

Отписването на дълг при загуба поради неплатежоспособността на длъжника не е анулиране на дълг. Този дълг следва да бъде отразен в баланса за пет години от момента на отписването му, за да се следи възможността за събирането му в случай на промяна в имущественото състояние на длъжника (параграф 2 от параграф 77 от Наредба № 34n).

Въпросите, свързани с формирането на резерв за съмнителни дългове в счетоводството, са регламентирани в клауза 70 от Наредба № 34н, според която една организация създава резерви за съмнителни дългове в случай, че едно вземане се счита за съмнително с разпределението на резервите към финансовите резултати на организацията.

Вземанията от организация, която не е погасена или с голяма степен на вероятност няма да бъдат погасени в рамките на сроковете, установени с договора и не са предоставени с подходящи гаранции, се считат за съмнителни. Няма изключения от признаването на съмнителни дългове по договори за заем.

Клауза 70 от Регламент № 34н не предоставя на организациите право да избират дали да създават резерв за съмнителни дългове в счетоводството, тоест всички организации са длъжни да създадат резерв за съмнителни дългове в случай на съмнителни вземания.

По този начин, ако организацията не вземе решение за отписване на вземания, които не са изплатени в сроковете, установени с договора, тя е длъжна да го вземе предвид при формирането на обезщетението за съмнителни задължения в счетоводството.

Сметка 63 „Резерви за съмнителни дългове“ има за цел да обобщи информация за резервите за съмнителни дългове. В размер на създадените резерви се правят записи за дебит на сметка 91, субрахумент "Други разходи" и кредит по сметка 63 "Провизии за съмнителни задължения".

Размерът на резерва се определя отделно за всеки съмнителен дълг в зависимост от финансовото състояние (платежоспособност) на длъжника и оценка на вероятността за погасяване на дълга изцяло или отчасти (параграф 70 от Наредба № 34n).

Текстовете на документите, посочени в отговора на експертите, могат да бъдат намерени в