Публикуване на сметка за прехвърляне на загуба 09. Прехвърляне на загуба в бъдещето: нюанси и примери

При провеждане на счетоводство в организацията има такива случаи, когато по време на извършване на дейност се генерира загуба и тя трябва да бъде прехвърлена към следващия период. Също така не е рядкост необходимостта да се отразяват такива данни в програмата, когато започнете да работите с програмата след нейното придобиване. В тази статия ще анализираме подробно всички подобни ситуации.

Помислете за ситуацията, когато според резултатите от 2016 г. нашата компания е нанесла загуба от 338 138,43 рубли. На следващия месец нашата печалба беше точно 300 000 рубли.

Загубата се изчислява в края на месеца от специален асистент, който се намира в раздела на програмата "Операции". Като част от нашия пример, закриването на декември 2016 г. се извършва едновременно с приключването на четвъртото тримесечие и цялата година.

След приключване на операцията по приключване през декември 2016 г., можем да получим сертификат „Изчисляване на данък върху дохода”. Той ще отразява подробни данни, включително размера на загубата, която ни е необходима за 2016 г.

Както можем да видим от съставения доклад, че за цялата текуща 2016 година, която приключваме, загубата възлиза на 388 138,43 рубли. Тази сума се изчислява за всички месеци на 2016 г. и е нейният финансов резултат.

Сега тази загуба трябва да се дължи на по-късни дати поради факта, че в бъдеще тя се компенсира от получения доход.

Прехвърляне на загуби

Преди да пристъпим към тази транзакция през 2016 г., установяваме размера на отсрочените данъчни активи (ИТ) за даден период. Това може да стане, като получите сметката за SAL за 09 за цялата 2016 г. Графиката по-долу показва, че сумата възлиза на 77 627,68 рубли, което е 20% от загубата за разглежданата година.

Като част от нашата статия в табличния раздел ще бъдат добавени само два реда:

1. SHE в размер на 77 627.68 ще бъдат пренесени към разсрочени разходи. Резултатът 09 остава непроменен.
2. Загубата за 2016 г., която възлиза на 338 138,43 рубли, ще бъде отнесена към други разходи от бъдещи периоди.

Както можете да видите на фигурата по-горе, при прехвърляне на загубата посочихме под-сметка „Загуба за 2016 г.“. В нашия случай тази позиция на директорията с разсрочени разходи беше създадена ръчно.

Името, което можете да посочите всяко. Като вид за данъчно счетоводство ще се появи „Загуби от минали години“. Също така посочваме, че тези загуби ще бъдат отписани от 1 януари 2017 г. до края на 2023 г.

След като направим всички промени, ще реформираме оборота и ще видим, че крайният баланс, който е 77 627,68 рубли, е посочен като разсрочени разходи.

Сега можете да се върнете към края на декември 2016 г. и да реформирате реформирането на баланса. В тази ситуация няма нужда отново да преработваме документи.

Приходи в текущия период

Сега пристъпваме към печалба от 300 000 рубли в базата. Той беше получен от нашата компания през януари 2017 г. Фин. получаваме резултата същият като през декември - след приключването на месеца.

Фигурата по-долу показва отписването на загуба за 2016 г. до 300 000 рубли, което е доход за януари 2017 г.

Също така към края на месеца беше изчислена данъчната сума.

Загуби от последните години при преминаване към 1С: Счетоводство

Не винаги отчитането на загубите от минали години се прави по време на работа в програмата. В някои ситуации трябва да добавите тази информация към програмата, когато започнете да работите с нея.

Всички необходими действия се извършват с помощта на асистента за остатъчен вход, който се намира в основния раздел на програмата.

В заглавката за обработка изберете организацията и посочете датата. На първо място ще въведем данните в акаунта IT-09.

В тази ситуация сумата, която се разпределя за разсрочени разходи, ще възлиза на 77 627,68 рубли.

След това добавяме към данните за загубата на програмата за 2016 г. в размер на 338 138,43 рубли, които ще бъдат посочени по сметка 97.21. В същото време имайте предвид, че въвеждането на тези данни трябва да се извършва като отделен документ, който ще съдържа само данни за загуба за последната година.

" № 2/2017

  Механизмът за прехвърляне на загуби, получени в предишни данъчни периоди, беше променен от 1 януари 2017 г. Каква е същността на промените и как правилно да се отчитат в декларацията за данък върху дохода?

Както следва от параграф 1 на чл. 50 от Гражданския кодекс на Руската федерация, печалбата е основната цел на търговска организация. Но тази цел не винаги е постигната. По една или друга причина организациите могат да получат загуба.

В данъчното счетоводство загубата се разбира като отрицателна разлика между доходите, определени в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация и разходите, записани за данъчни цели, по начина, предвиден в тази глава (член 274, параграф 8 от Данъчния кодекс). При загуба през отчетния (данъчен) период данъчната основа се счита равна на нула. В същото време Данъчният кодекс позволява да се вземе предвид такава отрицателна разлика при изчисляване на облагаемата основа за следващите периоди (трансферна загуба в бъдеще). Механизмът за прехвърляне на загуби е посочен в чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а от 1 януари 2017 г. той е променен.

Как да отразим прехвърлянето на загуби, получени по-рано в данъчното счетоводство през 2017 г.? Как да покажа това в данъчна декларация? Отговорите ще намерите в този материал.

Правила за данъчно счетоводство при прехвърляне на загуби.

Параграф 1 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъкоплатците, които са претърпели загуба (и), изчислени в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в предходния данъчен период или в предходните данъчни периоди, има право да намали данъчната основа на текущия отчетен (данъчен) период с цялата сума на получената загуба или с част от тази сума (прехвърлете загубата в бъдеще).

В същото време данъчната основа на текущия данъчен период се определя, като се вземат предвид характеристиките, установени от следните членове на Данъчния кодекс на Руската федерация: 264.1 (придобиване на права върху парцели), 268.1 (придобиване на предприятие като имотен комплекс), 274 (данъчна основа), 275.1 (използване на съоръжения за ОПХ), 275.2 (извършване на дейности, свързани с производството на въглеводородни суровини в новото офшорно въглеводородно находище), 278.1 (доходи, получени от страните по KGN), 278.2 (доходи, получени от страните по споразумението за инвестиционно партньорство TWA), 280 (операции с ценни книжа), 304 (операции с финансови инструменти на сделки с деривати).

Съгласно параграф 3 на чл. 283 от Данъчния кодекс, ако загуба е настъпила в повече от един данъчен период, прехвърлянето на такава загуба в бъдещето се извършва в реда, в който е възникнала.

Правилата важат до 2017 г.

Правилата за прехвърляне на загуби, валидни до 2017 г., са посочени в параграф 2 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Същността им е следната:

1. Данъкоплатецът има право да пренесе загубата в бъдеще в рамките на 10 години след данъчния период, през който е получена загубата (с други думи, ако през това време организацията не получи достатъчно печалба за покриване на загубата, след това започва от единадесетата година след получаването загубата на неизплатеното салдо за данъчни цели не може да се вземе предвид).

2. Данъкоплатецът може да прехвърли загубите, направени през предходния данъчен период, в текущата сума без ограничения (например, загубата може да бъде призната в размер, равен на данъчната основа на текущия данъчен период).

3. Загубите, които не са пренесени към следващата година след „реализирането на загуба“, могат да бъдат прехвърлени изцяло или частично към втората година и следващите 10 години (тоест организацията може да намали данъчната основа за загуби не с всеки данъчен период, а периодично, спазвайки това е десетгодишен период на прехвърляне на загуби).

Пример 1

Организацията (според данъчното счетоводство) за 2014 г. получи загуба от 1 600 000 рубли. В следните данъчни периоди тя реализира печалба: през 2015 г. - 700 000 рубли .; през 2016 г. - 1 200 000 рубли.

При изчисляване на данъка върху дохода за 2015 г. една организация може да намали цялата данъчна основа с размера на загубата за 2014 г. Останалата загуба в размер на 900 000 рубли. (1 600 000 - 700 000), пренесени до 2016 г.

При изчисляване на данъка върху дохода за 2016 г. организацията може също така да намали данъчната основа (1 200 000 рубли) чрез остатъка от прехвърлената загуба в размер на 900 000 рубли. Данъкът върху дохода за 2016 г. ще бъде изчислен от сумата от 300 000 рубли.

Правила, които са в сила от 2017 г. до 2020 г.

От 01.01.2017 г. параграф 2 на чл. 283 от Данъчния кодекс е изложено в ново издание, а самата статия е допълнена с параграф 2.1.

Данъкоплатците, както и преди, имат право да прехвърлят размера на загубите, направени в предишни данъчни периоди.

За периода 2017 - 2020 г. обаче се въвежда следното правило: базата за данък върху дохода за текущия отчетен (данъчен) период, изчислена в съответствие с чл. 274 от Данъчния кодекс, не може да бъде намален с повече от 50% от размера на загубите, направени в предишни данъчни периоди.

Освен това от чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правилото за временно (десетгодишно) ограничение при прехвърляне на загуби е изчезнало.

Обърнете внимание

Разпоредбите на чл. Новото издание на 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага за загуби, понесени от данъкоплатците за данъчни периоди, започващи на 01.01.2007. Това е посочено в параграф 16 от чл. 13 от Федералния закон от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ.

По този начин, въпреки премахването на десетгодишното ограничение за прехвърляне на загуби, организациите нямат право да вземат предвид загубите през 2006 г. през 2017 г.

Пример 2

Според резултатите от 2016 г. организацията претърпя загуба от 200 000 рубли.

Периодите за отчитане са I тримесечие, шест месеца, девет месеца.

Данъчната основа за данък върху дохода през 2017 г. възлиза на: според резултатите от първото тримесечие - 60 000 рубли, шест месеца - 140 000 рубли, девет месеца - 270 000 рубли, а години - 240 000 рубли.

При изчисляване на данъка върху дохода за I тримесечие на 2017 г. организацията има право да намали данъчната основа с част от прехвърлената загуба в размер на 30 000 рубли. (60 000 руб. Х 50%).

Организацията може също да признае загуба за 2016 г., когато изчислява данък върху дохода въз основа на резултатите от следващите отчетни периоди на 2017 г., тоест за полугодието в размер на 70 000 рубли. (140 000 рубли. X 50%), а за девет месеца - 135 000 рубли. (270 000 рубли. X 50%).

Според резултатите от 2017 г. (данъчния период) една организация може да вземе предвид загуба в размер на 120 000 рубли за данъчни цели. (240 000 рубли. X 50%).

Балансът на загубата от 1 януари 2018 г. ще възлиза на 80 000 рубли. (200 000 - 120 000).

Нека обобщим резултатите в таблица.

Отчетни (данъчни) периоди	Данъчна основа	50% данъчна основа (стр. 1 х 50%)		Данъчна основа с който ще се плаща данък (стр. 1 - стр. 3)
I четвърт
Половин година
Девет месеца

Както се вижда от примера, печалбата през годината, следваща резултатите от всеки отчетен период, може както да се увеличава, така и да намалява (печалбата в края на годината може да бъде по-малка, отколкото в края на девет месеца). По този начин размерът на загубата, пренесен към следващите данъчни периоди, зависи от сумата, която е била записана в края на данъчния период.

Пример 3

Нека да продължим с пример 2. Балансът на прехвърлената загуба в резултат на резултатите от 2016 г. към 01.01.2018 г. възлиза на 80 000 рубли.

Облагаемата основа за данък върху дохода през 2018 г. е равна на: според резултатите от първото тримесечие - 72 000 рубли, шест месеца - 210 000 рубли, девет месеца - 90 000 рубли, а години - 200 000 рубли.

При изчисляване на данъка върху дохода за I тримесечие на 2018 г. организацията има право да намали данъчната основа с част от прехвърлената загуба в размер на 36 000 рубли. (72 000 рубли. X 50%).

При изчисляване на данъка върху дохода за шестте месеца данъчната основа може да бъде намалена с не повече от 105 000 рубли. (210 000 руб. X 50%). Останалата загуба към 01.01.2018 г. обаче е 80 000 рубли. Следователно цялата сума на прехвърлената загуба може да бъде взета предвид според резултатите от полугодието. Така всъщност базата ще бъде намалена с 80 000 рубли, а данъкът ще трябва да бъде изчислен от сумата от 130 000 рубли. (210 000 - 80 000).

Печалбата за първите девет месеца възлиза на 90 000 рубли. (което е по-малка печалба за шестте месеца). По този начин, при изчисляване на данъка върху дохода за девет месеца на 2018 г., една организация има право да намали данъчната основа с част от прехвърлената загуба в размер на 45 000 рубли. (90 000 руб. Х 50%).

При изчисляване на данъка върху дохода за 2018 г. данъчната основа може да бъде намалена с не повече от 100 000 рубли. (200 000 руб. Х 50%). Останалата загуба от 1 януари 2018 г. обаче е 80 000 рубли. Следователно цялата сума на прехвърлената загуба може да бъде отчетена в края на годината. Така всъщност базата ще бъде намалена с 80 000 рубли, а данъкът ще трябва да се изчислява от сумата от 120 000 рубли. (200 000 - 80 000).

Нека обобщим резултатите в таблица.

Отчетни (данъчни) периоди	Данъчна основа	50% данъчна основа (стр. 1 х 50%)	Сумата на загубата, отчетена през отчетния (данъчен) период	Данъчна основа с който ще се плаща данък (стр. 1 - стр. 3)
I четвърт
Половин година
Девет месеца

Отражение на преносна загуба в декларация за данък върху дохода.

Информацията за загубите от предходни години е отразена в Приложение 4 „Изчисляване на размера на загубата или на част от загубата, която намалява данъчната основа“ до лист 02 от декларацията за корпоративен данък (по-нататък - декларацията), чиято форма и Процедурата за попълването й (по-нататък - Процедурата) се одобряват със Заповедта на Федералната данъчна служба На Русия от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3 / [имейл защитено]

Съгласно клауза 1.1 от процедурата, заглавието (лист 01), подраздел 1.1 от раздел 1, лист 02, приложения 1 и 2 към лист 02 задължително се включва в декларацията.

Допълнение 4 към лист 02 от декларацията е включено в отчитането само за I тримесечие и за данъчния период. В същото време в Приложение 4 за I тримесечие са посочени остатъците от прехвърлената загуба в началото на данъчния период, а в Приложение 4 за данъчния период - салда както в началото, така и в края на данъчния период.

Съгласно клаузи 9.1, 9.3, 9.4 от процедурата, ред 010 от приложение № 4 към лист 02 отразява баланса на прехвърлената загуба в началото на данъчния период, а редове 040 - 130 - загуби по годините на тяхното формиране.

Ред 140 дава данъчната основа, която се използва за изчисляване на размера на загубата от предходни данъчни периоди, което намалява данъчната основа на текущия данъчен период.

Индикаторът на линия 140 е равен на показателя на линия 100 „Данъчна основа“ на лист 02.

Ред 150 отразява размера на загубата, с която данъкоплатецът намалява данъчната основа на текущия данъчен период.

Обърнете внимание

Формата и процедурата за попълване на настоящата декларация са утвърдени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19.10.2016 г. № MMV-7-3 / [имейл защитено], тоест преди излизането на Федералния закон от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ. В тази връзка показателите на редовете, в които се отразява прехвърлянето на загуби, следва да се формират, като се вземат предвид промените, направени в Данъчния кодекс на Руската федерация от посочения закон. Подобни пояснения са дадени по-специално в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 01.01.2017 г. № SD-4-3 / [имейл защитено]

В допълнение 4 към лист 02 индикаторът на линия 150 „, - общо“ не може да бъде повече от 50% от показателя по ред 140 „Данъчна основа за отчетния (данъчен) период“.

В салдото на непрехвърлените загуби в началото на данъчния период (редове 010, 040 - 130 от приложение № 4 към лист 02) могат да се вземат предвид загубите, направени от данъкоплатците, започващи от загуби за 2007 г.

Индикаторът на ред 150 се прехвърля в ред 110 „Сума на загуба или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период“ на лист 02 от декларацията.

Ред 160 се попълва при изготвяне на данъчна декларация. Остатъкът от пренос на загуби по този ред се определя като разликата между сумата от редове 010, 136 и 150. Ако загуба е получена в изтеклия данъчен период, за който е подадена декларацията, остатъкът от прехвърлянето на загуба в края на данъчния период (ред 160) включва показателите на редове 010, 136 и сумата на загубата за изминалия данъчен период.

Останалата част от пренасянето на загубите в края на данъчния период (ред 160) се прехвърля в редове 010 - 130, 136 от изчислението, представено за отчетния (данъчен) период на следващата година. В този случай размерът на загубата от изтеклия данъчен период е посочен последен в списъка на годините, за които са получени загуби.

Както бе отбелязано по-горе, приложение 4 към лист 02 е включено в декларацията само за I тримесечие и за данъчния период. Това обаче няма да попречи на данъкоплатците да вземат предвид загубата от предишни години при намаляване на данъчната основа за шестте и деветте месеца на текущата година.

Обръщаме се към параграф 5.5 от Процедурата, който гласи, че в декларациите за I тримесечие и за данъчния период сумата на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период, се прехвърля от ред 150 на допълнение 4 в лист 02 на ред 110 от този лист.

В декларациите за други отчетни периоди ред 110 на лист 02 се определя въз основа на данните на ред 160 от допълнение 4 към декларацията за предходния данъчен период, редове 010, 135, 136 от допълнение 4 към декларацията за първото тримесечие на текущия данъчен период и ред 100 за отчетния период, за който се изготвя декларация.

Пример 4

Ще използваме данните от пример 2. Ще демонстрираме как да попълним някои показатели на лист 02 и допълнение 4 към този лист в декларации за отчетните и данъчни периоди на 2017 г.

Изчисляване на корпоративен данък върху печалбата

индикатори	Линия код	I четвърт	Половин година	Девет месеца
Обща печалба (загуба)
Данъчна основа
Сумата на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период (ред 150 от допълнение 4 към лист 02)
Данъчна основа за изчисляване на данъка (ред 100 - ред 110)

Изчисляване на размера на загубата или на част от загубата, която намалява данъчната основа

индикатори	Линия код	I четвърт
Балансът на загубата на загуба в началото на данъчния период - общ
Включително за 2016г
Данъчна основа за отчетния (данъчен) период (ред 100 на лист 02)
Сумата на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период
Балансът на пренесената загуба в края на данъчния период

Продължителност на съхранението на документи, потвърждаващи загубата.

При изчисляване на данъка върху дохода организациите получават правото да вземат предвид загубите, при условие че са спазени установените от закона изисквания. Сред тях параграф 4 от чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация възлага задължението на данъкоплатците да съхраняват документи, потвърждаващи размера на понесените загуби за целия период, когато намалява данъчната основа на текущия данъчен период с размера на получените по-рано загуби.

Загубата е финансовият резултат от дейността на организацията, чийто размер се влияе от размера на разходите, направени през данъчния период, взети предвид при определяне на облагаемата печалба, ако отговарят на изискванията, изброени в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите трябва да бъдат обосновани и документирани, за да се извършват дейности, насочени към генериране на доход.

По време на отчитането на загубите компанията е длъжна да съхранява документи, потвърждаващи нейния размер (виж писма на Министерството на финансите на Русия от 05.05.2012 г. № 03-03-06 / 1/278 и от 03.03.2009 г. № 03-03-06 / 1/276). Такива документи са регистрите за данъчно счетоводно отчитане и първични документи (виж решения на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24.07.2012 г. № 3546/12 и FAS SZO от 16 ноември 2012 г. по дело № A56-4116 / 2012).

Така, ако загубата е отразена в данъчната декларация без съответните подкрепящи първични документи въз основа на данъчни счетоводни регистри и други аналитични документи, процедурата, установена в параграф 4 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не може да се счита за изпълнен, тъй като съответните разходи няма да отговарят на критериите, установени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тъй като възможността да вземе предвид размера на загубата е декларативна и данъкоплатецът е длъжен да докаже тяхната легитимност и валидност, при липса на потвърждение на загубата със съответните документи, включително първични счетоводни документи, през целия период, когато намали данъчната основа с размера на получената по-рано загуба, данъкоплатецът носи риска неблагоприятни данъчни последици (виж Решение на ОС на МС от 22.07.2016 г. № F05-10138 / 2016 г. по дело № A41-81431 / 2015 г.).

На практика подобна ситуация е възможна. Периодът на възникване на загубата беше проверен по време на данъчния одит на място, в резултат на което инспекцията няма коментари относно законността на отразяването на загубата. Данъкоплатецът, вярвайки, че загубата е потвърдена, не започна да съхранява документи повече от четири години. Възниква въпросът: дали данъкоплатецът има право да прехвърли загубата в бъдеще, ако има акт въз основа на резултатите от данъчния одит, ако няма първични доказателства за загуба? Например в края на 2010 г. организацията получи загуба. Част от загубата беше взета предвид при изчисляването на базата за данък върху дохода за 2011 - 2016 г. През 2014 г. тя се проведе, според резултатите от която няма коментари относно валидността на прехвърлянето на загубата в бъдеще. Организацията задължена ли е да съхранява документи, потвърждаващи загубата, получена през 2010 г., или могат да бъдат унищожени, предвид одита?

В арбитражната практика има две становища по този въпрос. Първо: организациите са длъжни да съхраняват документи за целия период на отписване на загуби, дори ако вече са извършени данъчни одити за периодите, в които е възникнала загубата. Отчетът за данъчен одит не е документ, доказващ легитимността на отчитането на загубите, не съдържа анализ на документи, потвърждаващи размера на загубата. Освен това данъчното законодателство не предвижда прекратяване на задължението на данъкоплатеца да съхранява документи след данъчната ревизия (това заключение следва от решенията на PO FAS от 01.05.2012 г. по дело № A12-5807 / 2011 от 12.04.2011 г. по дело № A55-18273 / 2010 г. ). Второто становище: при липса на първични счетоводни документи размерът на загубата от предходни години може да бъде потвърден от резултатите от предходен данъчен одит на място (виж например Резолюция на FAS UO от 1 юни 2011 г. по дело № F09-2789 / 11-C3).

Някои въпроси, свързани с прехвърлянето на загуби.

Относно възможността за прехвърляне на загуби при преход към опростената система за данъчно облагане и обратно.

Трябва да се отбележи, че загубата, понесена от данъкоплатеца в рамките на общата данъчна система, не се приема при преминаване към стандартната система за данъчно облагане. По този начин данъкоплатецът, който прилага опростена система за данъчно облагане с предмет на данъчното облагане „доход минус разходи“, няма право да намалява данъчната основа, платена във връзка с използването на тази данъчна система.

Загубите, възникнали през периодите на прилагане на OSNO, могат да бъдат взети предвид за данъчни цели след връщане на организацията в общия режим с OSNO, при спазване на разпоредбите на 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този извод следва от писмото на Министерството на финансите на Русия от 25.10.2010 г. № 03-03-06 / 1/657.

Например, преминавайки от OSNO към USNO от 1 януари 2017 г., една организация няма право да намали базата за 2017 г. с размера на загубите, настъпили през 2016 г. при използване на OSNO.

Ако от 01.01.2018 г. тя се върне към общата система, тогава започвайки от този период, тя може да вземе предвид загубите, направени преди преминаването към опростената данъчна система.

Ако данъчната основа се определя по метода на изчисление.

Интересна, според нас, ситуация беше разгледана наскоро от АСУ АСО в Постановление от 12.01.2017 г. № F02-6973 / 2016 по дело № A19-16924 / 2015.

При извършване на данъчен одит на място организацията не успя да представи първични документи, потвърждаващи правилността на изчисляването на данъците за одитирания период. В тази връзка базата за данък върху дохода е определена от IFTS по метода на изчисление на основание параграф 7 от чл. 31 от Данъчния кодекс. Освен това, в периодите, предхождащи одитирания период, организацията получи загуба. Данъчните власти отказаха да намалят базата, определена чрез изчисляване, с размера на загубите. Арбитрите по този въпрос подкрепиха данъчните власти.

От 2017 г. загубите, настъпили през 2007 г. и по-късно, могат да бъдат прехвърлени в неограничен брой следващи данъчни периоди, а печалбите за отчетни (данъчни) периоди 2017-2020 г. могат да бъдат намалени с не повече от 50 процента от размера на загубите от предходни данъчни периоди. За това как се поддържат тези промени в програмата "1C: Счетоводство 8" издание 3.0 за BUKH.1C разказаха експерти от 1C.

Федералният закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г. измени член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който регламентира процедурата за прехвърляне на загуби в бъдеще. Моля, обърнете внимание, че понятието „прехвърляне на загуби в бъдеще“ се използва само за целите на данъка върху печалбата, тъй като в счетоводствотопроцедурата за отчитане на загубите е различна.

Процедура за записване на загуби ...

... в счетоводството

На първо място, в счетоводството е необходимо да се прави разлика между понятията „нетна печалба (загуба)“ и „неразпределена печалба (непокрита загуба)“, тъй като тези показатели се генерират на различни счетоводни сметки и имат различно значение. Още през 2002 г. Министерството на финансите на Русия обърна внимание на това в писмо от 23.04.2002 г. № 04-02-06 / 3/60 и оттогава нищо не се промени.

Според инструкциите за прилагане на разчетния план на финансово-икономическите дейности на организацията, одобрени. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n (наричана по-долу Инструкцията за прилагане на сметкоплана) показателят за нетната печалба (загуба) се формира по балансовата сметка 99 „Печалба и загуба“ и представлява крайния финансов резултат от дейността на организацията за отчетния период.

Кредитното салдо по сметка 99 в края на годината показва наличието на чиста печалба, а дебитният баланс показва наличието на нетна загуба.

В края на отчетната година при изготвянето на годишните финансови отчети сметка 99 се закрива. В същото време окончателното вписване на декември, което е част от счетоводната процедура - реформиране на салдото, салдото по сметка 99 се отписва по сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)":

• сумата на нетната печалба се отписва по кредита по сметка 84.01 „Печалба за разпределяне“;
• сумата на нетната загуба се дебитира по сметка 84.02 „Загуба за покриване“.

По този начин, балансовата сметка 84 обобщава информацията за наличието и движението на сумите на неразпределената печалба (непокрита загуба).

Неразпределената печалба се изразходва по решение на собствениците на компанията. Например, те могат да го насочат към дивиденти, за увеличаване на уставния капитал, както и за покриване на загуби от предишни години. Загубата от минали години може да бъде отписана не само поради неразпределената печалба, но и поради резервния капитал, ако е създаден.

... в данъчното счетоводство

Загуба е отрицателната разлика между приходите и разходите (записани за данъчни цели), получени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период. Данъчната основа се признава равна на нула в отчетния (данъчен) период, когато е получена загубата (параграф 8 от член 274 от Данъчния кодекс).

Ако загубата е получена в края на годината, тогава в съответствие с разпоредбите на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федералния закон от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ), облагаемата печалба от всеки от следващите отчетни (данъчни) периоди може да бъде намалена с цялата сума на получената загуба или с част от тази сума (трансферна загуба за бъдещето).

В този случай трябва да се вземат предвид следните характеристики:

• невъзможно е да се прехвърли бъдещата загуба за определени видове дейности, обложени с данък в размер на 0% (клауза 1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• загуба, която не е пренесена към следващата година, може да бъде пренесена изцяло или частично в следващите години;
• печалбата, получена за отчетните (данъчните) периоди за 2017-2020 г., не може да бъде намалена с размера на загубите от предишни данъчни периоди с повече от 50%. Ограничението не се прилага за данъчни основи, за които се прилагат намалени данъчни ставки. Такива специални ставки са определени за определени видове организации, например за участници в регионални инвестиционни проекти; за участници в специални икономически зони (SEZ); организации, които са получили статут на местно лице на територията на приоритетно социално и икономическо развитие и др. (член 283, точка 2.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• загубите от няколко предишни данъчни периода се прехвърлят в реда, в който са направени;
• данъкоплатецът е длъжен да съхранява документи, потвърждаващи размера на загубата, направена през целия период на прехвърляне.

... при спазване на разпоредбите на PBU 18/02

Размерът на данъка върху дохода, който се определя въз основа на счетоводната печалба (загуба), е условен разход (условен доход) за данък върху дохода. Такъв условен разход (условен доход) се отразява в счетоводството независимо от размера на облагаемата печалба (загуба) (параграф 20 от PBU 18/02 „Счетоводство за изчисляване на данъка върху доходите“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114н, по-нататък - PBU 18/02).

Съгласно инструкциите за прилагане на сметкоплана, в случай на загуба по счетоводни данни, условният доход трябва да се начислява, което се отразява върху кредита на сметка 99.02.2 „Условен данък върху дохода” в съответствие с дебита на сметка 68.04.2 “Изчисляване на данъка върху дохода”. Пренесена загуба, която не е използвана за намаляване на данъка върху дохода през отчетния период, но която ще бъде приета за данъчни цели в следващите отчетни периоди, води до приспадаща временна разлика. Приспадащата временна разлика от своя страна води до формирането на отсрочен данък върху дохода (отсрочен данъчен актив - наричан по-долу ITA), който трябва да намали размера на данъка върху дохода в следващите отчетни периоди. В същото време организацията признава ИТ само ако има вероятност да получи облагаема печалба в следващите отчетни периоди (параграфи 11, 14 от PBU 18/02).

ИТ се отразява в дебита на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в съответствие с кредита на сметката 68.04.2. Тъй като загубата се прехвърля и нейната сума се отразява в декларацията за данък върху дохода, приспадащата се временна разлика намалява (до пълното погасяване), а съответната сума се отписва по дебитна сметка 68.04.2 в съответствие с кредита на сметка 09 (т. 17 от ПБУ 18 / 02, Инструкции за прилагане на сметкоплана).

Отчитане на загуби от предходни годинив „1С: Счетоводство 8“ (отк. 3.0)

Процедурата за отчитане на загуби от минали години в програма "1С: Счетоводство 8" издание 3.0 се провежда на два етапа:

1. Прехвърляне на загуба от текущия период към разсрочени разходи.
   2. Отписване на загуби от предходни години.

Операцията за прехвърляне на загубата от текущия период към разсрочени разходи (BPO) се извършва ръчно с помощта на документа операция   (раздел Операции - ръчни записи). Целта на тази операция е да гарантира автоматично приспадане на загубата в бъдеще. За това се използва механизъм за разсрочен разход, който е добре известен на потребителите на програмата. Данъчната загуба за текущата година, взета предвид в дебита на сметка 99.01.1 „Печалба и загуби от дейности с основната данъчна система“, трябва да бъде преведена в дебит на сметка 97.21 „Отсрочени разходи“ с вида на разходите Загуби от минали години, За данъкоплатците, които прилагат разпоредбите на PBU 18/02, се изисква допълнителна корекция на анализа на отсрочените данъчни активи, записани по сметка 09.

Тази ръчна операция се записва в последния ден от годината преди реформирането на баланса. Ако счетоводната система не отразява прехвърлянето на загуби към BPO, програмата ще открие тази ситуация и ще напомни на потребителя за това. През януари на следващата година, при извършване на рутинна операция Изчисляване на данък печалбавключени в обработката Заключителен месец, на екрана ще се появи съобщение, че загубата от предходната година не е прехвърлена. Обработката е прекъсната и докато потребителят не генерира операция за прехвърляне на загуба, той няма да може да продължи.

Междувременно прехвърлянето на загуби в бъдеще е право на данъкоплатците, а не задължение (клауза 1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но какво, ако по някаква причина данъкоплатецът не иска да упражни това право?

В този случай все още трябва да създадете ръчна операция, но под формата на елемент от директория Отсрочени разходи   просто не е необходимо да посочвате началната дата на загубата. В бъдеще по всяко време можете да отворите желания запис (раздел Справочници - разсрочени разходи) и попълнете полето Зарежда се от:ако потребителят промени решението си и иска да намали печалбата, получена от загуби от предишни години, започвайки от посочената дата.

Загубите от предишни години автоматично се включват в разходите, които намаляват основата на данъка върху дохода при извършване на рутинни операции Отписване на загуби от предходни години, Размерът на отписванията на загуби се изчислява само ако към момента на планираната операция съгласно данъчните счетоводни данни по сметка 97.21 „Бъдещи разходи“ с вида на разходите бикове от минали години   дебитното салдо е посочено. Отписването се извършва по дебита на сметка 99.01.1 в съответствие с данните, посочени в директорията Отсрочени разходи.

От 2017 г. загубите, възникнали през 2007 г. и по-късно, могат да бъдат пренесени към неограничен брой следващи данъчни периоди и печалби за отчетните (данъчните) периоди от 2017-2020 г. може да бъде намален с размера на загубите от предишни данъчни периоди с не повече от 50%. Тази промяна се поддържа в програма 1C: Accounting 8, като се започне от версия 3.0.45.20.

За да премахнете десетгодишното ограничение, установено в програмата за „стари“ загуби (получени от 2007 до 2015 г.), достатъчно е да отворите съответните записи в директорията Отсрочени разходи   и изчисти полето Таксувано от:.

Що се отнася до участниците в регионални инвестиционни проекти, участници в SEZ и др., За такива организации, които прилагат намалени данъчни ставки, автоматичното отписване на загуби съгласно правилата на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация в „1C: Счетоводство 8“ не се поддържа.

Помислете как в програмата „1С: Счетоводство 8“ (отк. 3.0) загубите се прехвърлят в бъдеще, като се вземат предвид последните промени в данъчното законодателство.

Пример 1

Отразяване на размера на загубата в счетоводството

За да определите размера на данъчната загуба през 2016 г., която данъкоплатецът има право да прехвърли в бъдеще, първо трябва да извършите всички регулаторни операции за декември 2016 г., включени в обработката Заключителен месец.

Размерът на загубата ще се отрази например в Помощ за изчисляване на данъка върху доходаако в настройките на отчета зададете данъчни счетоводни данни като индикатори.

Можете да анализирате данъчните счетоводни данни за сметка 99 за 2016 г., като използвате един от стандартните отчети от раздела докладинапример Анализ на акаунта, Ако отмените планираната операция Реформационен балансслед това докладвайте Анализ на акаунта   по сметка 99 ще бъде по-визуално: дебитно салдо от 5 милиона рубли. показва загуба (фиг. 1).

В данъчната декларация за корпоративен данък върху печалбата за 2016 г. (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19.10.2016 г. № MMV-7-3 / [имейл защитено], наричана по-долу Заповедта на Федералната данъчна служба) тази сума на загубата се отразява:

• със знак минус в лист 02 на линия 100 „Данъчна основа“;
• в Приложение № 4 към Лист 02 със знак минус в ред 140 „Данъчна основа за отчетния (данъчен) период“ и със знак плюс в ред 160 „Балансът на загубата като цяло в края на данъчния период“.

Тъй като организацията прилага разпоредбите на PBU 18/02, когато извършва рутинни операции Изчисляване на данък печалба   за декември 2016 г. се признава отсрочен данъчен актив (ОА) и се генерира счетоводна информация:

Дебит 09 по вид актив "Загуба на текущия период" Кредит 68.04.2 - в размер на SHE (1 000 000,00 руб. \u003d 5 000 000,00 х 20%).

Отчетът за финансовите резултати в ред 2300 отразява размера на загубата по счетоводни данни: 5000 хил. Рубли. със знак минус (в скоби е посочена отрицателна стойност). Обърнете вниманиече тази сума може да не съвпада с данъчната загуба. Размерът на признатия отсрочен данъчен актив в размер на 1000 хиляди рубли. отразена в ред 2450 „Промяна в отсрочените данъчни активи“ и намалява размера на загубата. По този начин показателят 2400 „Нетна печалба (загуба)“ отразява размера на коригираната загуба в размер на 4 000 хиляди рубли. със знак минус. Записаният отсрочен данъчен актив ще намали допълнително данъчната основа.

В първия раздел на актива на баланса „Нетекущи активи“ сумата на отсрочения данъчен актив в размер на 1000 хиляди рубли. отразени в ред 1180 „Отсрочени данъчни активи“.

В третия раздел на пасивите за капитал и резерви, размерът на непокритата загуба за 2016 г. се отразява в общата сума по ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“. Ако организацията в началото на годината не е запазила печалба (непокрита загуба) от предходни години и дивиденти не са били разпределени през годината, тогава стойността на ред 1370 трябва да бъде равна на стойността на ред 2400 от отчета за финансовите резултати (вижте Инструкциите за прилагане на Сметната карта).

Трансферна загуба на текущия период за бъдещето

За да бъде последващо загубата през 2016 г. да бъде отчетена автоматично в програмата 1C: Счетоводство 8 (rev. 3.0), е необходимо тя да бъде прехвърлена към разсрочени разходи. Създайте документ операция   31.12.2016 (фиг. 2).

Във формата на документ, за да създадете нова транзакция, щракнете Добави и въведете кореспонденция по дебита на сметка 97.21 „Отсрочени разходи“ и кредита по сметка 99.01.1 „Печалба и загуба от дейности с основната данъчна система“. Тъй като загубата не се пренася в счетоводството, полето сума   оставете празно, докато попълвате специални ресурси за целите на данъчното счетоводство:

Сумата на NU Dt 97.21 и сумата на NU Kt 99.01.1 - в размер на загубата (5 000 000,00 рубли); Сумата на BP Dt 97,21 и сумата на BP Kt 99.01.1 - за облагаемата временна разлика (-5 000 000,00 рубли).

Под формата на елемент от директория Отсрочени разходи   Трябва да се предостави следната информация:

• име на бъдещи разходи, напр. 2016 загуба;
• вид BPO за целите на данъчното счетоводство - Загуби от минали години   (избрано от предварително определена директория Видове разходи (OU));
• сумата на загубата (5 000 000,00 рубли) е посочена за справка, тъй като сумата на салдото според счетоводните и данъчни записи се използва за отписване на BPO;
• метод за признаване на разходите - В специален ред;
• началната дата на прехвърляне на загуба е първият ден от годината, следваща годината на получаване на загубата, тоест 01.01.2017;
• не посочваме крайната дата, тъй като сега ограничението за срока за прехвърляне на загуби е премахнато;
• не се изисква отписване на сметка и анализи.

Прехвърлянето на загуба в бъдеще означава, че в бъдеще се планира намаляване на данъчната основа. В счетоводството подобно намаление на данъчната основа ще се случи поради отписването на отсрочения данъчен актив. Тъй като в момента на прехвърляне на загуба при ръчна операция са отразени временни разлики в оценката на актива Отсрочени разходи, тогава за този вид актив в счетоводството е необходимо да се отрази появата на ИТ с използване на осчетоводяване:

Дебит 09 по вид актив „Отсрочени разходи“ Кредит 09 по вид актив „Загуба на текущия период“ - за сумата SHE (1 000 000,00 руб.).

Обърнете вниманиече операцията по прехвърляне на загуба към BPO трябва да бъде въведена след окончателната обработка Заключителен месец   за декември.

След като запазите ръчната операция, трябва да въведете отново формата Заключителен месец   и изпълнете следната последователност от операции:

• Повторно документиране на месец   - изберете екип Пропуснете операцията;
• Реформационен баланс   - изберете екип Извършете операция.

Ако се наложи повторно затваряне на месеца, тогава операцията за ръчно прехвърляне на загуби трябва да бъде отменена (маркирана за изтриване). След окончателното затваряне на месеца, трябва да премахнете отметката от премахването на ръчната операция (пререгистрирайте я) и да извършите отново реформацията на баланса без повторно документиране.

Отписване на загуби от предходни години

От януари 2017 г. до обработка Заключителен месец   планирана операция Отписване на загуби от предходни годинипо време на който програмата намалява печалбата на текущия месец с размера на загубите от предишни данъчни периоди съгласно актуализираните норми на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест с не повече от 50%.

Резултатът от намаляване на печалбата се отразява в специалните ресурси на счетоводния регистър:

Сума NU Dt 99.01.1 и сума NU Kt 97.21 - за размера на отписването на загуба; Сумата на BP Dt 99.01.1 и сумата на BP Kt 97.21 - за облагаема временна разлика.

Ако няма печалба през текущия месец, тогава документът все още ще бъде създаден, но няма да има движение в регистъра. Ако в текущия месец се получи загуба, тогава сумата за отписване се възстановява, а в посочените ресурси сумата на отписването на загубата се възстановява.

Според условията от Пример 1, организацията „TF Mega” през I тримесечие на 2017 г. получи печалба от 1 000 000,00 рубли.

Половината от тази сума може да бъде намалена с размера на загубите от предишни данъчни периоди.

Извършете закриването на месеца за март 2017 г. и формулирайте Помощ-изчисляване на отписванията на загуби от предходни години   (сертификатът се формира на база текущо начисляване от началото на годината). В колона 4   за март 2017 г. сумата от 500 000 рубли ще бъде посочена като сумата на загубата, включена в намалението на печалбата. (фиг. 3).

По време на рутинна работа Изчисляване на данък печалба   размерът на данъка върху дохода ще бъде намален чрез отписване на отсрочения данъчен актив, което се отразява от осчетоводяването:

Дебит 68.04.2 Кредит 09 по вид актив „разсрочени разходи“

Общо за този вид актив за първото тримесечие е отписан в размер на 100 000.00 рубли. (500 000,00 х 20%).

Помислете как се попълва декларацията за данък върху дохода за 1-во тримесечие на 2017 г. В допълнение № 4 към лист 02 следните индикатори се отразяват автоматично (фиг. 4):

Ред от приложение № 4 към лист 02 към декларацията за данък върху дохода за I тримесечие на 2017 г.	данни
	Непрехвърлена загуба за 2016 г. (5 000 000 рубли), същата сума е показана на линия 010 в общата сума на остатъка от прехвърлената загуба в началото на данъчния период
	Данъчната основа за отчетния период (1 000 000 рубли)
	Размерът на част от загубата, която намалява данъчната основа. Това включва кредитния оборот по сметка 97.21 с формата „Загуби от минали години“ (500 000 рубли)
	Остатъкът от пренесената загуба в края на данъчния период (4 500 000 рубли)

От ред 150 от допълнение № 4 към лист 02 на декларацията, размерът на част от загубата, която намалява данъчната основа, се прехвърля в ред 110 на лист 02 на отчета. Данъчната основа за изчисляване на данъка (стр. 120) ще бъде намалена с тази сума, която ще възлиза на 500 000 рубли. (1 000 000 - 500 000).

Попълване на отчет за печалбата за междинните отчетни периоди

Въпреки факта, че данъкоплатецът има право да прехвърля загуби в бъдеще през всеки отчетен период (параграф 1 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация), Приложение № 4 към Лист 02 се включва в декларацията само за I тримесечие и за данъчния период (параграф 1.1 от Заповедта на Федералната данъчна служба ). Съответно, приложение № 4 към лист 02, както и ред 110 на лист 02 от декларацията за шест месеца и за 9 месеца, не е попълнено в програмата. В този случай алгоритъмът за отписване на загуби не се променя. Как тогава да попълня декларация съгласно условията от пример 1?

Отговорът на този въпрос е даден от параграф 5.5 от Заповедта на Федералната данъчна служба, според който в декларациите за данък върху дохода за междинните отчетни периоди ред 110 на Лист 02 се определя въз основа на данните:

• редове 160 от приложение № 4 към декларацията за предходния данъчен период;
• редове 010 от приложение № 4 към декларацията за първото тримесечие на текущия данъчен период;
• ред 100 на лист 02 за отчетния период, за който е направена декларацията.

На практика това означава следното: ред 110 трябва да се попълва ръчно въз основа на данните от данъчната счетоводна отчетност, докато останалите показатели на лист 02 се попълват автоматично.

И така, за шестте месеца на 2017 г., кредитният оборот по сметка 97.21 с формата Загуби от минали години   според данъчното счетоводство е 1 000 000 рубли. Същата сума е показана в колона 4. Помощ-изчисляване на отписванията на загуби от предходни години   за юни 2017 г. като сумата на загубата, включена в намалението на печалбата. По този начин в ред 110 на лист 02 от декларацията за полугодието е необходимо да въведете стойността: 1 000 000. Данъчната основа за изчисляване на данъка (страница 120) ще бъде намалена с тази сума, която ще възлиза на 1 000 000 рубли. (2 000 000 - 1 000 000).

За 9 месеца на 2017 г. кредитният оборот по сметка 97.21 с формата Загуби от минали години   според данъчното счетоводство е 1 500 000 рубли. Същата сума е показана в колона 4. Помощ-изчисляване на отписванията на загуби от предходни години   за септември 2017г. В ред 110 на Лист 02 от декларацията за 9 месеца стойността се въвежда ръчно: 1 500 000.

Индикаторът на данъчната основа за изчисляване на данъка върху дохода (стр. 120) ще бъде 1 500 000 рубли. (3 000 000 - 1 500 000).

Отразяване на загубите в годишния отчет на организацията

Извършете закриването на месеца за декември 2017 г. Според данните от данъчното счетоводство, размерът на загубата, отчетен при намалението на печалбата за 2017 г., възлиза на 2 000 000 рубли, а салдото на прехвърлената загуба в края на 2017 г. е 3 000 000,00 рубли.

Според счетоводните данни за 2017 г. той е отписан с вида актив Текуща загуба на период   в размер на 400 000,00 рубли. (2 000 000,00 х 20%).

Сега ще формулираме и попълваме декларацията за данък върху дохода за 2017 година. Следните показатели се отразяват автоматично в допълнение № 4 към лист 02:

От ред 150 на допълнение № 4 към лист 02 сумата на част от загубата, която намалява данъчната основа, се прехвърля в ред 110 на лист 02 от декларацията. Данъчната основа за изчисляване на данъка (стр. 120) ще бъде намалена с тази сума, която ще възлиза на 2 000 000 рубли. (4 000 000 - 2 000 000).

Ще създадем и попълним финансовите отчети за 2017 г. Отчетът за финансовите резултати автоматично отразява показателите:

В първия раздел на актива на баланса „Нетекущи активи“ сумата на отсрочения данъчен актив в размер на 600 хиляди рубли. отразени в ред 1180 „Отсрочени данъчни активи“. В третия раздел на пасивите за капитал и резерви неразпределената печалба за 2017 г. се отразява в общата сума по ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.

Отразяване на загубата в счетоводството - публикациите по нея изискват специално внимание на счетоводителя. Тази процедура засяга размера на данъка върху дохода не само за текущия, но и за следващите периоди. Тази статия ще се разшири подробно по тази тема.

  Как се отразява финансовият резултат - публикации

Загубата в счетоводството (наричана по-долу BU) се определя в края на отчетния период, като се сравняват направените разходи и получените постъпления. Финансовият резултат (печалба или загуба) се получава от сумата от резултатите от обичайните видове дейност за предприятието и други приходи и продажби. За фиксиране на финансовите резултати, сметкопланът (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 94n от 31 октомври 2000 г.) предвижда сметка 99 „Печалба и загуба“. През финансовата година периодите, за които се генерира междинно отчитане, са затворени и се правят следните записи:

		описание
		Печалбата е показана за обикновени дейности (ако оборотът в CT 90.1 е по-голям от сумата от оборота в Dt 90.2, 90.3 и т.н.)
		За обикновените дейности се показва загуба (ако оборотът в CT 90.1 е по-малък от сумата от оборота в Dt 90.2, 90.3 и т.н.)
		Показва се печалбата от други дейности (ако оборотът по CT 91.1 е по-голям от оборота по Dt 91.2)
		Показана е загубата от други дейности (ако оборотът по CT 91.1 е по-малък от оборота по Dt 91.2)

Обърнете внимание, че отразяването на фактите на финансовата и икономическата дейност във всички подсметки на сметки 90 и 91 се извършва непрекъснато през годината, на база натрупване. И само по време на реформирането на баланса в края на годината те се нулират на нула чрез осчетоводявания Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3). За сметка 91 реформацията се извършва по подобен начин. Съответно счетоводителят не прави нищо с загубата, понесена в края на междинните отчетни периоди - финансовите резултати просто се натрупват по сметка 99. Но в края на годината натрупаният остатък по сметка 99 се включва в неразпределената печалба или непокритата загуба чрез командироване:

  Счетоводство за загуби и данъчни загуби - осчетоводявания

Когато според данните на счетоводното и данъчното счетоводство (наричано по-долу НУ) се получава печалба и двете стойности са равни, тогава няма трудности при изчисляването и отчитането на данъка върху дохода (наричан по-долу НП). Ако в една от счетоводните системи - BU или NU - е получен един финансов резултат, а в другия - различен, тогава при приключване на периода трябва да се обърне внимание на PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114н. В нашата статия разглеждаме случаите с възникване на несъответствия в загубата в баланса и баланса.

За задължението за използване на PBU 18/02 вижте статията „PBU 18/02 - кой трябва да кандидатства и кой не?“ .

Според чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, една организация има право да прехвърли загубите, настъпили през текущия данъчен период, в бъдеще, тоест да намали базата на НП с размера на тези загуби в следващите периоди изцяло или на части.

Прочетете повече за данъчните загуби.

Следователно, дори ако в текущия период финансовите резултати за счетоводство и счетоводство са равни, в следващите периоди, ceteris paribus, счетоводна и данъчна печалба ще се различават, следователно ще възникне приспадаема временна разлика (параграф 11 от PBU 18/02). Обърнете внимание, че правилото за прехвърляне на загуби работи само за данъчния период (година), не се прилага за загуба за отчетния период.

Помислете за 3 случая на загуби и свързани транзакции.

Равна загуба в счетоводните и финансовите отчети

Според параграф 20 от PBU 18/02, след като счетоводителят определи финансовия резултат според счетоводните данни, той трябва да изчисли и запише условния доход или разход за НП. Това трябва да се направи, защото данъчната загуба за отчетния период е обезсилена (клауза 8, член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а финансовият резултат за счетоводството остава непроменен. Сумата се изчислява чрез умножаване на счетоводната загуба на процента на NP и отразена от осчетоводяването:

• Dt 68 Kt 99 - размерът на условен доход от данък върху дохода.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

По този начин, ако загубата е записана в NU и BU, тогава сметка 68, субрахунката на НП ще има нулев баланс, а декларацията за плащане също ще показва 0. В този случай разликата между 0 на NU и сумата на загубата върху BU трябва да бъде отразена в счетоводство (форма SHE).

За счетоводните правила SHE прочетете в статията „Счетоводство за изчисляване на данъка върху дохода“ .

Загуба в OU, печалба в BU

Ако е имало загуба в NU, но печалба в NU, тогава разходите за NU са били по-високи или по-малки доходи, което означава, че в текущия период трябва да бъдат отразени отсрочени данъчни задължения (ONO) за облагаеми временни разлики или постоянни данъчни активи (PNA) с постоянни разлики , В края на периода счетоводителят отразява условния разход за НП, който се компенсира от предишни публикации от ИТ или ПНА, като по този начин довежда текущото НП до 0.

Разгледайте тази ситуация с пример.

пример

В Kaleidoscope LLC печалбата въз основа на печалбата е 250 хиляди рубли, а загубата на базата на печалба е 500 хиляди рубли. Разликата възникна във връзка с анулирането на амортизационната премия за новия основен актив от Калейдоскоп - 350 хиляди рубли. (IT). Също така, Kaleidoscope LLC получи безплатно оборудване от основателя - физическо лице, което има дял в уставния капитал, равен на 70%. Цената на оборудването възлиза на 400 хиляди рубли. В BU този доход се отразява като друг доход, в NU той не се признава за облагаем доход (член 251, алинея 11, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В счетоводството на LLC Kaleidoscope бяха направени следните записи:

		Сума, хиляди рубли	описание
		70 (350 × 20%)	Показва IT за премия за амортизация
		80 (400 × 20%)	PNA е показан за оборудване, получено безплатно
90.9 (91.9)			Определена печалба според BU
		50 (250 × 20%)	Определен NP условен разход
		100 (500 × 20%)	Определена ИТ данъчна загуба

По сметка 68 в края на периода се формира нулев баланс, който съответства на стойността на НП според данните на НУ, тъй като е имало загуба. Съответно данъкът е 0.

За това дали счетоводителят трябва да се тревожи, като чака данъчни проверки, ако в данъчната декларация е показана загуба, прочетете статията „Какви са последиците от отразяването на загуба в декларацията за данък върху дохода?“ .

Следващата ситуация предполага, че разходите в счетоводната единица са били по-високи или доходите са по-ниски, отколкото в NU, следователно загубата този път е била формирана в NI, а печалбата - в NU.

Загуба на печалба, печалба в печалба

При тази ситуация през настоящия период имаше приспадащи се временни разлики, които доведоха до отразяване на ИТ и / или трайни разлики, в резултат на което беше показано постоянно данъчно задължение (POP). Помислете за пример.

пример

В LLC “Carousel” печалбата на NU е равна на 150 000 рубли., Загубата на BU - 300 000 рубли. Преди това образувание признава ИТ за пренесена загуба; сумата на прехвърлената загуба е 400 хиляди рубли. В текущия данъчен период Karusel LLC може да изплати част от загубата в размер на 150 хиляди рубли. поради печалбата, получена в НУ. Освен това през текущата година възникна временна разлика в счетоводството на LLC Karusel поради превишаване на сумите за амортизация на BU за суми за амортизация в NU с 450 хиляди рубли. В счетоводството, LLC "Carousel" направи следното:

		Сума, хиляди рубли	описание
		90 (450 × 0,2)	SHE е показана за разликата в сумите за амортизация
		30 (150 × 0,2)	Отписана SHE за възстановената загуба
	90.9 (91.9)		Определена загуба според БУ
		60 (300 × 20%)	Определен условен доход за НП

Така оборотът по дебита по сметка 68 е 90 хиляди рубли. а на заема - 90 хиляди рубли, тоест настоящият НП е 0 рубли. Според декларацията за НП сумата на данъка за годината също е равна на 0, тъй като данъчната печалба е нулева чрез изплащане на загубата от предходни години.

  Възстановяване на бъдеща загуба

В предишния пример видяхме какво се случва с натрупаните ИТ върху размера на данъчната загуба, която организацията решава да прехвърли в бъдеще. Ако организацията в НУ реализира печалба, то тя има право да възстанови прехвърлената в бъдеще загуба в размер на тази печалба. Погасяването може да се извърши на части в различни периоди или изцяло. В същото време се отписва за такава загуба: Dt 68 Ct 09.

охВЗЕМЕТЕ ВНИМАНИЕ!данъкзагубапоносимзабъдещетоспореднормистатия. 283 NCRFискато се вземе предвидограничения .

  резултати

Ако е възникнала загуба в счетоводството или данъчното счетоводство, трябва да се помни, че в този случай не можете да направите без използването на PBU 18/02. Тази разпоредба урежда отчитането на постоянни и временни разлики, които водят до различни финансови резултати в счетоводството и финансовите отчети. Освен това в PBU 18/02 се установява, че пренесената към бъдещето загуба, пренесена в OU, също е временна разлика.