Счетоводно отчитане на постоянни данъчни задължения. Какво представлява постоянното данъчно задължение

Практическото приложение на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация и PBU 18/02 се счита за една от най-трудните области на счетоводството, поради което на страниците на нашето списание ние сме се занимавали с тази тема повече от веднъж. Но потребителите все още имат много въпроси относно данъчното счетоводство. Това се доказва от многобройните въпроси на студентите от семинарите „1С: Консултиране“ по темата „Данък върху дохода“, които се провеждат от партньорите на 1C компания от ноември 2003 г. Най-често задаваните въпроси отговарят от O.S. Губкина, консултант на 1С: Сервистренд.

Преди да пристъпя директно към отговорите на въпросите, бих искал да се спра на основните понятия, въведени от PBU 18/02, тъй като често тяхното неразбиране или неправилно тълкуване води до грешки и въпроси.

Постоянен данъчен пасив (ПДФО) е равен на стойността, определена като произведение на постоянната разлика, възникнала през отчетния период, със ставка на данъка върху печалбата.

В счетоводството признаването на PNO се отразява в осчетоводяването:

Концепцията за постоянен данъчен актив в PBU 18/02 липсва, но необходимостта от него възниква от съдържанието на параграф 4 - постоянни разлики могат да възникнат не само по отношение на разходите, но и на доходите. Следователно в типична конфигурация разпознаването на PNA понастоящем се отразява в записа на обръщане:

Дебит 99.2.3 "Постоянен данъчен пасив" Кредит 68.4.2 "Изчисляване на данък върху дохода"

1. Въз основа на определенията, дадени в параграфи 11 и 14 от регламента:

Извадени временни разлики отсрочен данъчен актив   (SHE), което трябва да намали размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди. А през текущия отчетен период размерът на данъка върху дохода ще се увеличава.

Изчислява се чрез умножение на приспадащата временна разлика по ставката на данъка върху дохода.

В счетоводството признаването на SHE се отразява в осчетоводяването:

Дебит 09 Кредит „SHE“ 68.4.2 „Изчисляване на данъка върху дохода“

Намалението или пълното погасяване на ИТ се отразява от обратния запис за дебита на сметка 68.4.2 и кредита на сметка 09.

Пример 1

Като част от разходите, формиращи счетоводната печалба, е взета предвид амортизацията на дълготрайните активи в размер на 2000 рубли. При определяне на данъчната основа за амортизация на данъка върху дохода се взема предвид сумата от 1500 рубли. поради различни методи на амортизация (смята се, че не възникват постоянни разлики). Тъй като това е разход и оценката в счетоводството е повече от приблизителна оценка в данъчното счетоводство, ние отразяваме признаването на ИТ в размер на (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 рубли.

2. Въз основа на определенията, дадени в параграфи 12 и 15 от регламента:

Облагаеми временни разлики   при формирането на облагаемата печалба (загуба) водят до образуването на отсрочено данъчно задължение   (IT), което следва да увеличи размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

А през текущия отчетен период размерът на данъка върху дохода ще намалее.

Стойността на ИТ се изчислява чрез умножаване на облагаемата временна разлика с ставката на данъка върху дохода.

В счетоводството признаването на ИТ се отразява чрез публикуването:

Дебит 68.4.2 "Изчисляване на данък върху дохода" Кредит 77 "Отсрочени данъчни задължения"

Намаляването или пълното погасяване на ИТ се отразява от обратния запис за дебита на сметка 77 и кредита на сметка 68.4.2.

Пример 2

Като част от разходите, формиращи счетоводната печалба, е взета предвид амортизацията на статията на дълготрайните активи в размер на 1500 рубли.
  При определяне на данъчната основа за амортизация на данъка върху дохода се взема предвид сумата от 2000 рубли. поради различни методи на амортизация.
  Тъй като това е разход и оценка в счетоводството е по-малка от приблизителна оценка в данъчното счетоводство, ние отразяваме признаването на ИТ в размер на (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 рубли.

Пример 3

При състава на доходите, формиращи книжната печалба, бяха взети предвид приходите от продажба на стоки в размер на 1500 рубли. В данъчното счетоводство приходите през този период не се признават поради липса на плащане (приходите се определят на парична основа). Тъй като това са приходи и оценката в счетоводството е по-голяма от оценката в данъчното счетоводство, ние отразяваме признаването на ИТ в размер на (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 рубли.

След като разгледахме основните понятия на PBU 18/02, ще преминем директно към въпросите на студентите от семинарите 1C: Консултации.

На началната дата на кандидатстване е необходимо да зададете параметъра "PBU 18/02 се прилага" на "Да" (меню "Инструменти", "Счетоводна политика"). Всеки месец трябва да публикувате документа „Затваряне на месеца“ (меню „Документи“), като задавате всички знамена, с изключение на последните три. След това - документ „Редовни операции по данъчно счетоводство“ (меню „Данъчно счетоводство“) с всички отметени квадратчета. След това - документ „Затваряне на месеца“, като се поставят само квадратчетата за отметка: „Счетоводство за постоянни разлики“, „Отчитане на временни разлики“ и „Изчисляване на данък върху дохода“ (вижте фиг. 1).

Фиг. 1. Попълване на документа "Затваряне на месеца" за изчисляване на PBU 18/02.

Фиг. 2. Публикуване на документа „Затваряне на месеца“, за да отразява постоянното данъчно задължение.

В документа „Затваряне на месеца“ поставете отметка в квадратчето „Генериране на отчет при публикуване на документ“ и го публикувате. В получения отчет, задръжте курсора на мишката върху реда „Счетоводство за постоянни разлики“ и щракнете двукратно, за да отворите отчета „Постоянни разлики по видове активи и пасиви“ (вижте фиг. 3). Колона 7 изброява постоянните разлики и умножава общата сума по ставката на данъка върху дохода и получава сумата на постоянното данъчно задължение, издадено в транзакцията.

Фиг. 3. Докладът "Постоянни разлики", съставен по време на документа "Затваряне на месеца"

С двойно щракване можете също да разширите всеки ред от този отчет и да разберете към кой обект принадлежат постоянните разлики (вижте фиг. 4). Например разбивка на реда "Дълготрайни активи" съдържа следните данни.

Фиг. 4. Докладът "Постоянни разлики по вид актив (пасив)"

Колона 2 съдържа салдото в началото на месеца по сметка NDP.01 „Постоянни разлики. Дълготрайни активи“, което съответства на незаписаната постоянна разлика за този актив (склад за съхранение). Колона 4 съдържа оборота по кредита по сметка на NDP.01, който съответства на размера на частичното отписване на постоянната разлика за този актив. В случай на нова постоянна разлика, нейната сума ще бъде осчетоводена в дебита на сметката на CPD на постоянните различия и ще попадне в колона 3. В колона 5 са \u200b\u200bпосочени сумите, признати като постоянни разлики за всеки друг счетоводен обект; в този случай това е сумата, която не може да бъде призната в секцията Дълготрайни активи, тъй като тя се признава като постоянна разлика в раздела Разходи за обръщение и се отразява в дебита и кредита по сметка на NPR 44.4.1 Разходи за обръщение. Сумата в колона 7 се изчислява по следния начин: "колона 7" \u003d "колона 4" - "колона 5" - "колона 6". Дебитният и кредитен оборот на сметката на NPR се формира от документа „Затваряне на месеца“ в съответствие с разликите между счетоводно и данъчно счетоводство. По този начин, за да се коригира размерът на постоянното данъчно задължение, е необходимо да се установи кои документи са формирали грешните постоянни разлики през месеца и да ги коригирате, след което да пренапишете „Затварянето на месеца“, за да получите правилните суми по подсметките на сметка „Постоянни различия“ на CPD.

Необходимо е да се обърнем към „Анализ на състоянието на данъчното счетоводство“ (меню „Данъчно счетоводство“) за конкретен месец (виж фиг. 5). С двукратно щракване можете да отворите всяка сума последователно до основните документи. Онези разлики, които не попадат в определението за постоянни и не са отразени в субрахунтите на сметката на НПР „Постоянни разлики“, ще бъдат класифицирани като временни. Те ще доведат до появата или намаляването (погасяването) на ИТ и ИТ, което ще бъде отразено в сметки 09 и 77.

Фиг. 5. Доклад "Анализ на състоянието на данъчното счетоводство"

Погасяването на ИТ се извършва само ако появата на ИТ е отразена в предишни периоди за това съоръжение. Разгледайте това като пример. Извършете „Затварянето на месеца“, вземете отчет и отворете реда „Отчитане на временни разлики“ с двойно щракване. След това ще отворим един от редовете на отчета, например „Дълготрайни активи“ и ще разгледаме получения отчет (вж. Фиг. 6). Колони 2-5 съдържат остатъчната стойност на дълготрайните активи. Разликата между колони 3 и 2 е размерът на амортизацията за даден месец в счетоводството. Разликата в колони 5 и 4 е за данъка. Колона 6 е разликата между разходите за амортизация в счетоводния и финансовия отчет.

Фиг. 6. Доклад „Временни разлики по вид актив (пасив)

	BU резултат		NU резултат			Разлика в оценките		Извадени временни разлики			Облагаеми временни разлики
	в началото на периода	в края на периода	в началото на периода	в края на периода	общо (гр. 3-гр. 2) - (гр. 5-гр. 4)	включително поради постоянна разлика	корекция на разликата във времето	баланс в началото на месеца	възкресени	до зрялост	баланс в началото на месеца	възкресени	до зрялост
компютър

Ако колона 7 не съдържа сумата на постоянната разлика, а колона 8 не отразява размера на корекцията на временната разлика, въведена ръчно от „Операция“ в подсметката на CWR „Корекция на временните разлики“, тогава временната разлика се признава. Ако временната разлика е по-малка от нула и няма баланс в началото на месеца за облагаемата временна разлика (колона 12), настъпването на приспадна временна разлика (колона 10) се признава. В нашия пример това е реда "Принтер". Ако има такъв баланс, тогава се признава изплащането на облагаемата временна разлика (колона 14). В нашия пример това е низът "Rack". Ако временната разлика е по-голяма от нула и няма баланс в началото на месеца за приспадаемата временна разлика (колона 9), възникването на облагаема временна разлика се признава (колона 13). В нашия пример това е редът „Компютър“. Ако има такъв баланс, тогава се признава изплащането на приспадаемата временна разлика (колона 11). В нашия пример това е редът "Машина". На следващо място, данните в колони 10, 11, 13, 14 са обобщени и след умножаването им по ставката на данъка върху дохода се отразяват като възникване и погасяване на ИТ или ИТ по вида на обекта с основни активи.

Постоянно данъчно задължение (Постоянен данъчен актив)   - сумата на данъка върху дохода, изчислена от разликата между печалбата според счетоводството и данъчното облагане.

Понятията „постоянен данъчен пасив (постоянен данъчен актив)“ се използват за счетоводни цели.

Постоянното данъчно задължение (актив) се изчислява въз основа на.

Постоянните данъчни задължения се наричат \u200b\u200bв съкратена форма като PNO;

Постоянните данъчни активи се наричат \u200b\u200bсъкратено като PNA.

коментар

Постоянен данъчен пасив (актив) е прогнозната сума на данъка върху дохода, която би възникнала от разликата между сумата на печалбата за счетоводство и сумата на печалбата за данъчно счетоводство. Такива разлики (посочени) могат да възникнат поради нормирането на определени разходи за данък върху дохода, прилагането на данъчни облекчения и др.

Основната точка на тази стойност е да се обяснят във финансовите отчети разликите в печалбата според счетоводните и данъчните записи.

Ако сумата на печалбата от счетоводството и сумата на печалбата от данъчното счетоводство са еднакви, тогава няма постоянен данъчен пасив (актив).

Постоянното данъчно задължение (актив) се определя по формулата:

PNO (PNA) \u003d PR * ST

PNO (PNA) - Постоянно данъчно задължение (актив)

PR - Постоянна разлика

ST - ставка на данъка върху дохода

пример

За някои видове рекламни разходи се установява лимит за признатата за данъчно облагане сума в размер на 1% от приходите. В данъчния период размерът на разходите за реклама възлиза на 100 милиона рубли. От тази сума 10 милиона рубли не се признават в данъчното облагане (над нормата) - постоянна разлика.

При 20% ставка на данъка върху дохода, постоянно задължение за данък от 2 милиона рубли.

100 млн. D 44 - K 60 - отразяват разходите за реклама

2 млн. D 99 - 68 - отразено е постоянно данъчно задължение (10 млн. * 20%)

пример

Организацията получи безплатни парични средства в размер на 200 хиляди рубли от участник, притежаващ над 50% от уставния капитал на тази организация. Получената сума не подлежи на облагане с корпоративен данък (печалби 11, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Размерът на дохода от 200 хиляди рубли се признава като доход в счетоводството и не се признава за данък върху дохода. Тази сума формира постоянна разлика от 200 хиляди рубли и, съответно, постоянен данъчен актив в размер на 40 хиляди рубли (200 хиляди * 20%).

D 51 - K 91 200 000 - отразени приходи

D 68 - K 99 40 000 - отразено е постоянен данъчен актив (200 000 рубли. * 20%).

Списък на ситуациите, когато възниква постоянно данъчно задължение или актив

Както вече беше отбелязано, постоянен данъчен пасив (актив) се формира, когато има разлики в счетоводството и данъчното отчитане на приходите и разходите. Следните са ключови ситуации:

Постоянно данъчно задължение възниква:

1) Когато размерът на разходите, признати в данъчното счетоводство, е ограничен от лимита, а в счетоводството той се признава като разход без ограничение. В този случай PNO се формира по отношение на превишаващи лимита разходи (които се признават като разходи в счетоводството и не се признават в данъчното счетоводство).

И така, размерът на някои разходи за реклама е ограничен до 1% от приходите от продажби (член 264, параграф 4 от Данъчния кодекс). Размерът на разходите за хотелиерство се признава в размер, който не надвишава 4 процента от разходите за труд (параграф 2 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

2) Когато размерът на разходите се признава в счетоводството и не се признава в данъчното счетоводство.

И така, чл. 263 от Данъчния кодекс определя списъка на застрахователните разходи, които се признават в данъчното счетоводство. Други видове застраховки не се признават в разход за данък върху дохода. Ако организацията е направила такива застрахователни разходи, които не се отчитат в данъчното облагане, но се признават в счетоводството, се формира PNO.

3) Стойността на имуществото, прехвърлено като благотворителна дейност.

4) Увеличение на стойността на дълготрайните активи в резултат на преоценка, извършена в счетоводството.

В този случай балансовата стойност на обекта в счетоводството ще надвиши данъчната стойност на същия обект. Съответно тази част от амортизацията на обект, която ще бъде призната в счетоводството, а не се признава в данъчното счетоводство, ще формира PNO.

Постоянен данъчен актив възниква:

1) когато разходите се признават в данъчното счетоводство и не се признават в счетоводството.

Например параграф 7 от чл. 262 от Данъчния кодекс определя видовете разходи за НИРД, които се признават в данъчното счетоводство с коефициент 1,5 (тоест разходите за 100 рубли се отчитат като 150 рубли). Сумата на разходите, която се признава в данъчното счетоводство, надвишаваща сумата в счетоводството, формира ПНА.

2) Намалението на стойността на дълготрайните активи в резултат на преоценка, извършена в счетоводството.

В този случай балансовата стойност на обекта в счетоводството ще бъде по-малка от данъчната стойност на същия обект. Съответно тази част от амортизацията на обекта, която ще бъде призната в данъчното счетоводство и не призната в счетоводството, ще формира ПНА.

Отражение на PNO и PNA в счетоводството и отчитането

В счетоводството Постоянният данъчен пасив (актив) се отразява в сметката, в кореспонденция със сметката. Съответно, PNA се отразява в D To, а PNA се отразява в сметката на D To.

Постоянният данъчен пасив (актив) се отразява във (по-рано наричан „Отчет за печалбата и загубата“) във финансовите отчети в реда „вкл. Постоянни данъчни задължения (активи) ”(стр. 2421).

Сумата на ред 2421 е посочена за справка и не е посочена при изчисляване на други редове, тъй като нейното влияние се взема предвид в ред "Текущ данък върху дохода" (2410).

Постоянното данъчно задължение (актив) не се отразява в баланса.

Определение от регламентите

Под постоянен данъчен пасив (актив) се разбира сумата на данъка, която води до увеличаване (намаление) на данъчните плащания върху данъка върху дохода през отчетния период.

Постоянното данъчно задължение (актив) се признава от предприятието през този отчетен период, в който възниква постоянна разлика.

Постоянният данъчен пасив (актив) е равен на стойността, определена като произведение на постоянната разлика, възникнала през отчетния период със ставка на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация за данъци и такси и валидна към отчетната дата.

Въведение в PBU 18/02 - Постоянни разлики

Предлагаме ви представяне на предмета на PBU18 / 02 „Счетоводство за изчисляване на корпоративния данък“, независимо дали го използвате във вашия бизнес или не. Ще се опитаме да покажем връзката между концепциите на този сложен PBU и да разгледаме примери за това как работи.

PBU 18/02 е извикан за обслужване, за да използва специалните осчетоводявания за свързване на данъка върху дохода, изчислен в счетоводството и данъчното счетоводство.

По-рано вече разгледахме преплитането на концепциите на PBU18 / 02 в статията Основи на счетоводството с използването на PBU 18/02 в 1С: Счетоводство 8.

Нека поговорим за това по-подробно. Обърнете внимание на основната характеристика на понятията „активи и пасиви“ съгласно RAS 18/02.

Има четири от тях:

Постоянно данъчно задължение

Отсрочено данъчно задължение

Постоянен данъчен актив

Отсрочен данъчен актив.

Терминът „данъчно задължение“ (постоянен и отсрочен)

В случай напостоянно данъчно задължение   се разбира, че организацията има определено „постоянно (условно надплащане) за данък върху дохода“, и товинаги   това ще остане („По принцип плащайте повече“).

В случай наотсрочено данъчно задължение предполага товав текущия периодорганизацията отлага плащането на данък, но ще го плаща в бъдеще („Платете по-малко сега“).

Понятието „данъчен актив“ (постоянен и отсрочен)

В случай напостоянен данъчен актив се разбира, че организацията има определена „постоянна (условна икономия) върху данъка върху дохода“, и товинаги   това ще остане („По принцип плащайте по-малко“).

В случай наотсрочен данъчен актив предполага товав текущия периодорганизацията „условно надплати“ данъка, но в бъдеще непременно ще компенсира това „надплащане“ („В бъдеще ще плаща по-малко“).

Постоянни разлики

Важни характеристики:

1. Постоянни разликизасегне   върху нетната печалба на дружеството и начислена за сметка на нетната печалба чрез сметка 99.

2. Постоянните разлики не се отразяват в баланса, защото нямат салда по сметки в края на текущия период.

3. Ние не приемаме постоянни разлики и никога няма да ги приемем за целите на изчисляване на данъка върху дохода с бюджета.

Когато възникнат постоянни разлики ?

Постоянно данъчно задължение Това е най-често срещаният случай на постоянни различия.

Както се вижда от примера, счетоводната и данъчната печалба се различават от сумата на разходите, които не са приети в NU (394-354 \u003d 40). Коригирайте данъка върху дохода при счетоводно осчетоводяване:

D 99.02.3 Kt 68.04.2 (40 * 20% \u003d 8).

При използване на PBU 18/02 се появява сметка 68.04.2, което е ключово, защото именно върху него се плаща данък върху печалбата в бюджета. Тази сума на данъка ще бъде посочена в декларацията за данък върху дохода. В този случай се извършват осчетоводявания за конкретен обект на аналитично счетоводство.

Принципите на данъчното счетоводство в 1С

1. Счетоводството и данъчното счетоводство се водят паралелно, т.е. една операция генерира данни от двата акаунта;

2. Данните на счетоводството и данъчното счетоводство могат да бъдат сравнени, като се използва контролен номер оттогава важи правилото BU \u003d NU + PR + BP. С други думи, счетоводните данни винаги съответстват на данъчните счетоводни данни с постоянни и временни разлики. В този случай разликите могат да бъдат със знака (+) и със знака (-).

Как работи в 1С

Разгледайте примера за отражение в 1С: Счетоводство 8 предприятия издание 3.0.

Организацията е платила забавени данъчни лихви (ДДС). Посоченият вид разходи не се приема за данъчни цели (клауза 2 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Сравняваме данните според правилото BU \u003d NU + PR + BP (2705.00 (BU) \u003d 2705.00 (PR)). Формира се постоянна разлика.

Операция „Затваряне на месеца“ формира трайно данъчно задължение. Формулата за изчисление (PNO \u003d PR * 20%) и счетоводните записи (D 99.02.3-Kt 68.04) са посочени в колона 7 от референтното изчисление.

Генерираме отчет за финансовите резултати (формуляр № 2). Постоянно данъчно задължение е показано на линия 2421 със знак минус.

Постоянен данъчен актив - Приятен, но рядък случай на постоянни разлики.

Както се вижда от примера, счетоводната и данъчната печалба се различават от размера на неприетия доход в ОУ (300 + 35 \u003d 335). Изравнете (намалете) данъка върху дохода в счетоводството, като публикувате:

Dt 68.04.2 Kt 99.02.3 (335 * 20% \u003d 67).

Как работи в 1С

Разгледайте примера за отражение в 1С: Счетоводство 8.3.

Организацията получи безплатна помощ от основателя със 100% дял в уставния капитал. Този вид доходи не се приемат за данъчни цели (параграф 25 от точка 25 на член 251 от Данъчния кодекс).

Сравняваме данни според правилото BU \u003d NU + PR + BP (300 000.00 (BU) \u003d 300 000,00 (PR)). Формира се постоянна разлика.

Операция „Затваряне на месеца“ ние формираме постоянен данъчен актив.

Генерираме отчет за финансовите резултати (формуляр № 2). Постоянен данъчен актив е показан на линия 2421 със знак плюс.

Ако в текущия период организацията има както постоянни данъчни задължения (PNO), така и постоянни данъчни активи (PNA), те се записват отделно за видовете задължения.

Във форма № 2 (Отчет за финансовите резултати) PNO и PNA са показани от общата сума с приложеното разшифроване.

Аналитично отчитане на постоянни разлики

Ако една организация има само постоянни разлики в счетоводството, тогава аналитичното счетоводство за счетоводните сметки може да се поддържа чрез разделяне на приходите и разходите на„Приети за данъчни цели“   и„Не се приема за целите на данъчното счетоводство.“

„Значителните постижения изискват значителни усилия.“

Условията на данъчните активи и пасиви се определят въз основа на концепцията за постоянни разлики.

Постоянните разлики (PR) са сумарните разлики между счетоводното и данъчното отчитане на приходите (разходите). Особеността на постоянните разлики е, че те възникват веднъж и остават до финала, тоест не се отписват или затварят.

За отразяване на сметка PNO и PNA 99 се използва „Печалба и загуба“. Този акаунт е активно-пасивен. За PNA осчетоводяването е Dt 99 - Kt 68 (субрахумент за NP), за PNA - Dt 68 (субрахумент за NP) - Kt 99.

Основната причина за съществуването в БУ на тези понятия е сближаването на счетоводството до данъка.

За да се приведат показателите на данъчните данни в данъчните данни на данъчната декларация, в залива. счетоводството въведе концепцията за дълготрайни и отсрочени активи (пасиви).

Разликата между размера на приходите (разходите), записани в счетоводните и финансовите отчети, се дължи на факта, че счетоводителите се ръководят от различни стандарти при определянето им. За да се изчисли счетоводната печалба, се използват правилата на Счетоводния правилник за сметките. Счетоводство. За данък - изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация.

OL може да бъде положително и отрицателно. Положителни - увеличаване на счетоводната печалба преди данъчно облагане. Отрицателни - напротив, намалете.

PNO и PNA се разпознават в периода на възникване на PR. Сумата от PNO (PNA) се изчислява като сумата, съответно, на положителни (отрицателни) разлики, умножени по скоростта (NP). сега е равен на 20 процента.

От организациите се изисква да водят аналитичен отчет за разликите. Редът за отразяване на обективни данни за PR не е регламентиран и се предоставя по избор на организацията. Това могат да бъдат електронни таблици, счетоводни отчети или поддържане на регистри в счетоводната програма.

Какво представляват постоянните данъчни задължения (POD)

Под постоянен данъчен пасив (ПДФО) се разбира сумата на данъка, която увеличава размера на данъчните плащания през текущия отчетен период. С други думи, ако печалбата в счетоводната единица е по-малка, отколкото в ОУ.

Пример PNO в постингите

Компанията Aelita закупи подаръци за служители в размер на 40 000 рубли за Нова година. В БУ тези разходи се записват като неоперативни разходи, а в данъчните - не се вземат предвид. Съответно се формира положителен PR в размер на 40 000 рубли.

В счетоводството PNO възниква:

Какво представляват постоянните данъчни активи (PNA)

PNA е сумата на данъка, която намалява данъчните плащания в текущия период. Например

Пример за отражението на PNA в постингите

В резултат на това се образува разлика от 300 000 - 150 000 \u003d 150 000 рубли. Тъй като тази разлика никога няма да бъде обърната, счетоводителят я третира като постоянна.

В този случай печалбата в контролния блок е по-голяма, отколкото в контролния блок. Следователно този PR е отрицателен и организацията възниква PNA.

Когато възникне PNO

1. Ако разходът се признава в контрола без ограничения, а в контрола е ограничен от регулация (лимит).
2. Ако разходът се признава в счетоводството и не се признава в счетоводството.
3. Увеличението на стойността на ОС в залива. сметка.
4. Цената на имуществото, получено от организацията, не е срещу заплащане.

Когато възникне PNA

1. Признаване на разходи в OU и непризнаване в BU.
2. Намалението на стойността на дълготрайните активи в резултат на преоценка в счетоводството

Като постоянни данъчни задължения се взема предвид размерът на данъка, който води до увеличаване на данъчните плащания върху данъка върху дохода през отчетния период, а под постоянен данъчен актив - сумата на данъка, която води до намаляване на данъчните плащания върху данъка върху дохода през отчетния период. Причината за възникване на постоянни данъчни задължения (активи) е несъответствието между сумите на определени видове приходи или разходи, признати в счетоводството и за данъчни цели (параграфи 4, 7 от PBU 18/02).

Сумите на постоянните данъчни задължения (активи) се отчитат в дебита (кредита) на сметка 99 „Печалба и загуба“ поотделно (Инструкции за прилагане на сметкоплана).

Използвани счетоводни даннипри попълване на ред 2421 "включително стоящданъчни задължения (активи) ”

Стойността на показателя на този ред (за отчетния период) се определя като разликата между кредитния и дебитния оборот за отчетния период по сметка 99 (аналитична сметка (субрата) за отчитане на постоянни данъчни задължения (активи)) и представлява баланса на постоянните данъчни активи и натрупаните постоянни данъчни задължения. за отчетния период.

Отрицателна разлика означава, че постоянните данъчни задължения са по-големи от постоянните данъчни активи. И тъй като постоянните данъчни задължения намаляват нетната печалба, такава разлика се показва в Отчета за финансовите резултати в скоби като отрицателна стойност.

Положителна разлика означава, че постоянните данъчни активи са по-големи от постоянните данъчни задължения. И тъй като постоянните данъчни активи увеличават нетната печалба, такава разлика се показва в ред 2421 без скоби като положителна стойност.

Тъй като постоянните данъчни задължения (активи) са включени в показателя на ред 2410 „Текущ данък върху дохода“, при изчисляване на нетната печалба според Отчета за финансовите резултати, показателят от ред 2421 е „включително постоянни данъчни задължения (активи) ”не се вземат предвид.

Линия 2421 "включително „Постоянни данъчни задължения (активи)“ на Отчета за финансовите резултати \u003d Разлика между кредитен и дебитен оборот на сметка 99, аналитична сметка на постоянни данъчни задължения и активи.

Индикаторът на линията 2421 "включително „Постоянни данъчни задължения (активи)“ (за същия отчетен период на предходната година) се прехвърлят от Отчета за финансовите резултати за този отчетен период на предходната година.

Пример за попълване на линия 2421"Включително постоянни данъчни задължения (активи) "

Показатели за сметка 99 по отношение на постоянни данъчни задължения и активи за отчетния период в счетоводството:

Фрагмент от отчета за финансовите резултати за 2013 г.

решение

Разликата между кредитния и дебитния оборот по сметка 99 е положителна и възлиза на 726 хиляди рубли. (1 092 000 рубли - 366.403 рубли).

Фрагмент от отчета за финансовите резултати в примера ще изглежда по следния начин.