Повечето компании са длъжни да прилагат PBU 18/02. Малките предприятия и НПО не трябва да правят това. Днес показваме какви публикации трябва да направи счетоводител, за да отразява данъка върху дохода в счетоводството, използвайки PBU 18/02.

Счетоводителят за правилата на PBU 18/02 трябва да покаже условните разходи за данък върху дохода в счетоводството. Това е размерът на данъка според счетоводните данни, той се изчислява съгласно правилата, посочени в параграф 20 от PBU 18/02. Това се дължи на факта, че данъкът и счетоводството често не са идентични. Те имат различни методи за признаване на разходите (а понякога и на доходите). Сумите на данъка, които счетоводителят показва в декларацията за данък върху дохода, не се отразяват в счетоводството.

Размер на условния разход за данък върху печалбата \u003d Печалба преди данъчно облагане според счетоводството * Данъчна ставка

Размерът на условните разходи трябва да бъде показан на сметка 99. Най-удобно е да се отвори отделна субрактура.
   За да изчислите данъка върху дохода, трябва да публикувате:
Дебит 99 субрактура "Условни разходи за данък върху дохода" Кредит 68 субрактура "Изчисления за данък върху дохода"   - начислен данък върху дохода.
   Счетоводната печалба и облагаемата може да са различни. Следователно в много компании има разлика в данъчните показатели в счетоводството и данъчното счетоводство.
   За да покажете защо е възникнала разликата, в счетоводството трябва да покажете PNO (PNA) и IT (IT).

PNO и PNA
   Постоянните данъчни задължения и постоянните данъчни активи могат да възникнат, когато:

• В данъчното счетоводство данъкът е по-голям, отколкото в счетоводството;
• В счетоводството има повече данък, отколкото в данък.

   Такива случаи възникват, ако например дружеството не може да вземе предвид някакъв разход в данъчното счетоводство, а в счетоводството тези разходи участват във формирането на финансовия резултат.
   В първия случай ще има свръхплащане в счетоводството (всъщност преведохме повече данък от това, което показахме с осчетоводяванията). Тогава счетоводителят ще покаже PNO - т.е. сумата на данъка върху разликата. Така в сметката ще бъде показана същата сума на дълга към бюджета, която всъщност е била платена.
   Във втория случай, напротив, ще възникнат просрочени задължения. За да го избегнете, ще е необходимо да се отрази ПНА - сумата на данъка върху разликата. Така в счетоводството ще бъде показана реалната сума на данъка, платен в бюджета.
Всички стойности - PNO и PNA - трябва да бъдат показани на сметка 99 чрез отваряне на отделни подсметки. Публикуванията с PNA трябва да се извършват на дебит, с PNA - на кредит.

ИТ и ИТ
   Отсрочени данъчни задължения и отсрочени данъчни активи - възникват с временни разлики. Например, когато процедурата за отчитане на разходите в счетоводството е различна. Възможно е да възникнат ситуации:

• В данъчното счетоводство данъкът е по-голям, отколкото в счетоводството (приспадаща разлика);
• В счетоводството данъкът е по-голям, отколкото в данъка (облагаема разлика).

   В първата ситуация условният данък е по-малък от дължимия данък. В счетоводството има надплащане. Не забравяйте, че говорим за временни разлики. Следователно счетоводителят ще покаже ИТ - сумата на данъка от временната разлика. Необходимо е да се вземе предвид ИТ по сметка 09 (не трябва да се отварят подсметки) за дебита на сметката.
   Във втория случай условният данък е повече, отколкото компанията плаща на бюджета. В счетоводството ще има просрочие, за неговото погасяване счетоводителят ще покаже размера на ИТ. SHE - сумата на данъка върху временните разлики, тя трябва да бъде показана по сметка 77 (отново без отделни подсметки) по кредита на сметката.
   Когато става дума за временни разлики, в следващите периоди след отразяване на информационните технологии и информационните технологии, разликата ще бъде възстановена и в резултат на разликите във времето (показани първоначално) няма да има (параграфи 8-12, 14, 15 от PBU 18/02).

  Данък за загуба
   Разговаряхме с вас за това как да покажете размера на платения данък. Но какво да кажем за счетоводител, ако компанията получи загуба в края на отчетния (данъчен) период? В този случай сметките на компанията ще показват условния доход от данъка върху дохода.

Условен доход от данък върху дохода \u003d ставка на данъка върху дохода * Размер на загубата според счетоводните данни

  Както припомняме, ако една компания получи загуба, тогава данъчната основа равна на нула ще бъде показана в декларацията. В същото време счетоводителят може да прехвърли получената загуба в бъдеще и в следващите периоди да намали печалбата с нейния размер.
   В счетоводството няма подобни правила.
   Когато възникне загуба в данъчното счетоводство, счетоводителят ще публикува:
Дебит 09 Кредит 68 субрактура "Изчисления за данък върху дохода" .
   След отразяване на такова окабеляване ще възникне изкривяване. За да го елиминира, счетоводителят трябва да направи друга публикация, която ви позволява да балансирате счетоводните данни:
Дебит 68 субрактура "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 99 субрахунок "Условен данък върху дохода" .
В резултат се оказва, че в счетоводството сме показали несъществуващи реални данъчни суми. Също така виждаме какви стойности впоследствие ще намалят данъка върху дохода (в декларацията), когато ще бъде възможно да се намали текущата печалба чрез загуба.
   Когато загубата се прехвърли, счетоводителят ще покаже това, като публикува:
Дебит 68 субрактура "Изчисления с бюджета" Кредит 09   - отписани ИТ.
   Този ред на отражение на операциите е даден в

PBU 18/02 - един от най-трудните. Тя е претоварена с неясни условия и изисква много публикации. Само данъкът върху печалбата понякога трябва да се събира от пет показателя! Но още по-лошо е, че този PBU (между другото, аналог на отдавна неактивния МСФО) не обяснява защо всичко това е необходимо. Ще отговорим на въпросите на тези, които искат да разберат.

Какво е PNO и PNA

Елизавета Семенова, Москва

Самата програма счита за отсрочени данъци, така че не се задълбочих особено в тънкостите на PBU 18/02. Но наскоро забелязах такава странност: SHE се отразяват върху кредита на сметка 68, а PNA - на дебита. Същото със задълженията: IT - по дебита на сметка 68 и PNO - по заема. Мисля, че активите и пасивите трябва да се отразяват еднакво. Може би имам грешка в програмата?

: Всичко е наред с вашата програма и прави кабела правилно. Защо разсрочените и постоянните данъци се отразяват по различен начин?

Както знаете, в отчета за доходите има показатели „печалба преди облагане с данък“ и „текущ данък върху доходите“. Този данък не се изчислява върху счетоводната печалба, а върху данъка, който не е включен във финансовите отчети.

SHE, IT, PNA и PNO са показатели, свързващи счетоводната печалба и данъка върху реалния доход.

ИТ и ИТ се появяват, когато в данъчното счетоводство печалбата се признава рано или късно, отколкото в счетоводството.

Ако част от счетоводната печалба никога не се признава в данъчното счетоводство или обратно, тогава PNA / PNA.

Ситуацията	Какво възниква	електрическа мрежа		Когато се изплаща
		DT	кт
Данъчните приходи се признават преди счетоводството	ТЯ	09 „Отсрочени данъчни активи“	68 „Изчисления за данъци и такси“, субрахунка „данък върху дохода“	В периода на признаване на счетоводната печалба чрез обратно осчетоводяване
ОНЕ се отразяват в баланса на активите (ред 1180)
Счетоводната печалба се признава преди данъчно облагане	IT		77 Отсрочени данъчни задължения	В периода на признаване на данъчни печалби чрез обратно осчетоводяване
ИТ се отразява в пасива на баланса (ред 1420)
Счетоводна печалба повече данък	PNA	68, субрактура "данък върху дохода"	99 "Печалба и загуба", субрактура PNA	-
Счетоводна печалба без данък	PNO	99 „Печалба и загуба“	68, подсметка “Данък върху дохода”, субрахумент PNO	-
PNO и PNA не се натрупват по нито една сметка, следователно те не са в баланса. Всъщност това са компонентите на текущия данък върху дохода. Не е случайно, че отчетът за печалбите и загубите в реда "текущ данък върху доходите" предоставя основна информация: "включително PNO / PNA." И така, имената PNO / PNA не съответстват на тяхната същност

Таблицата показва, че само ИТ и ИТ са активи и пасиви. За да се разбере защо това е така, счетоводната начална печалба трябва да се приема като отправна точка. Все още няма печалба, но дали е начислен данъкът Това е ОН. По своята същност този актив е близък до аванс. Има ли вече печалба, но ще трябва да натрупа данък по-късно? Този ИТ е задължение по същество близо до резерва. И PNO и PNA са само математическата разлика между „счетоводството“ и „данъка“ данък върху дохода.

Нетният доход в отчетите не се счита за същия като в счетоводството

Елизавета Семенова, Москва

Забелязах, че отчетът за печалбата и загубата на отчета за печалбата и загубата е представен само за справка и не участва в изчисляването на показателите. И защо тогава са необходими в счетоводството?

: Факт е, че нетната печалба в отчета за доходите се формира от някои показатели, а в счетоводството от други. В отчета за доходите нетната печалба се изчислява, както следва:

* Знакът "-" се използва за увеличаване на ИТ, знакът "+" - за увеличаване на ИТ. Това се случва най-често. Но ако ИТ е намаляла и ИТ се е увеличила, знаците ще бъдат обърнати.

А в счетоводството нетната печалба е остатъкът по сметка 99 „Печалба и загуба“.

Но резултатът (чистата печалба), разбира се, е един и същ. Тъй като данъкът върху „данъчната“ печалба, като се вземат предвид корекциите на ИТ / ИТ, е равен на данъка върху счетоводната печалба, като се вземат предвид корекциите на PNA / PNO. Искате да се уверите? Просто заменете във формулата, която изчислява нетната печалба за отчета за печалбата и загубата, вместо текущия данък върху дохода, контролното съотношение, дадено в RAS 18/02:

Разбира се, едновременното използване на два метода за изчисляване на нетната печалба значително усложнява счетоводството. МСС 12 „Данъци върху дохода“ сега генерира нетен доход, използвайки текущия данък върху дохода, коригиран за OHA влезе в сила на територията на Руската федерация със заповед на Министерството на финансите от 25 ноември 2011 г. № 160n, Това е същото като нас в отчета за доходите. А условните разходи за данък върху дохода (счетоводен данък), PNA и PNA не са предвидени в международния стандарт. Работата е там, че IAS 12 и PBU 18/02 имат различни задачи. Целта на МСС 12 е да покаже при отчитане не само ефекта от текущия данък върху доходите, но и бъдещите данъчни последици. За да се изпълни тази задача, данъкът върху дохода се взема от декларацията, считат информационните технологии и информационните технологии.

Целта на PBU 18/02 е да намали несъществуващия данък върху счетоводната печалба с реален данък от декларацията. За това са предназначени PNO и PNA.

При продажба на ОС отписвайте отсрочени данъци

NV Кришенко, Люберци

Ние продадохме основния актив (колата, която управлява директорът) без загуба. Неговата остатъчна стойност в счетоводството беше 200 000 рубли, а в данъка - 300 000 рубли. Продажна цена (без ДДС) - 400 000 рубли. Правилно ли разбирам, че според правилата на PBU 18/02 трябва да отразя само PNA в размер на 20 000 рубли, защото печалбата от продажбата на дълготрайни активи в счетоводството е 100 000 рубли. повече данъчна печалба?

: Съгласно правилата на PBU 18/02, трябва да направите друго окабеляване. Фактът, че се различавате по остатъчната стойност на дълготрайните активи в счетоводството и данъчното счетоводство, показва, че сте взели предвид повече разходи в счетоводството, отколкото в данъчното. И така, натрупате отсрочени данъчни активи, които трябва да бъдат записани по сметка 09.

Ако към датата на продажба на дълготраен актив имате в счетоводните си записи натрупани отсрочени активи, тогава трябва да ги отпишете към датата на такива продажби и номера. 17, 18 PBU 18/02, Това става чрез обикновено осчетоводяване (дебит на сметка 68 - кредит на сметка 09).

Отсрочените данъци върху преките разходи се признават само след продажбите

Марина Ивлева, Москва

Амортизацията на производственото оборудване в данъчното счетоводство е по-малка от амортизацията в счетоводството (в счетоводството полезният живот е по-малък, отколкото в данъка). Към датата на амортизация отразявам актива за отсрочен данък. Но в крайна сметка се получава грешен размер на текущия данък: сметка 68 се кредитира в текущия период. Но продуктите, чиято цена включва амортизация, все още не са продадени и може да не ги продадем до края на годината. Може би е необходимо да се отразява не ИТ, а нещо друго?

: Към датата на амортизация не се изискват отсрочени или постоянни данъчни активи и пасиви. Всъщност това не засяга разходите за текущия период нито в счетоводството, нито в данъчното счетоводство. Само когато продуктите, в цената на които се взема предвид размерът на начислената амортизация, се продават, ще трябва да отразявате ИТ.

„Лекувайте“ грешки в данъчната амортизация

Елизавета Некрасова, Москва

Установихме, че амортизацията не е начислена върху дълготрайните активи в данъчното счетоводство от началото на годината - случайно сме поставили забележка в програмата, че разходите не се вземат предвид за данъчни цели. Тази амортизация е наш косвен разход. В счетоводството амортизацията е начислена правилно, първоначалната цена на дълготрайните активи в данъчното и счетоводното отчитане е същата. В данъчното счетоводство в текущия период е поправена грешка - цялата сума на подценената амортизация се признава в разходи наведнъж. Какво да правя публикации в PBU 18/02?

: Ако не сте натрупали амортизация в данъчното счетоводство, тогава в счетоводството е трябвало да натрупате PNO (дебит на сметка 99 - кредит на сметка 68). Веднага след като натрупате амортизация в данъчното счетоводство, трябва да извършите обратното осчетоводяване (дебит на сметка 68 - кредит на сметка 99).

Премия за амортизация в данъчното счетоводство - ще има разлики в счетоводството

Яна, Уфа

Правилно ли разбирам, че когато се изчислява амортизационна премия за данъчни цели, счетоводството трябва да отразява PNA, а не ИТ?

: В счетоводството няма такъв разход като амортизационна премия. Самото това присъждане обаче не е нищо повече от еднократно отписване на част от стойността на актива раздел 9, чл. 258 от Данъчния кодекс, И има такъв разход в счетоводството. Просто отписването чрез нормална амортизация ще бъде по-дълго.

Следователно в момента на прилагане на данъчната премия за амортизация в счетоводството е необходимо да се натрупат ИТ. Нейната сума е равна на произведението на сумата на амортизационния бонус и ставката на данъка върху печалбата. В бъдеще сумата на тази ИТ ще бъде изплатена постепенно:

• <или>   с месечна амортизация (ако не е включена в себестойността на продукцията);
• <или>   като продажба на продукти (ако амортизацията участва във формирането на производствените разходи и е директен разход в данъчното счетоводство).

Общите разлики могат да доведат до разлики в PBU 18/02

Ирина Скиба, счетоводител, Москва

Поръчахме транспортни услуги. Трябва да ги платите в рубли, но според договора стойността им е обвързана с еврото. Ние плащаме 10 дни след като контрагентът носи нашите стоки. Оказва се, че датата на плащане се премества към месеца, следващ месеца на предоставяне на услуги. Ще има ли разлики между нас поради PBU 18/02?

: Да, трябва да възникнат различия според правилата на PBU 18/02. В крайна сметка вашите сметки, платими на превозвача, трябва да бъдат преобразувани в рубли както на датата на възникването му, така и на датата на отчитане (последен ден на всеки месец) и на датата на погасяване клауза 7 от PBU 3/2006.

А в данъчното счетоводство такъв превод към отчетната дата не е необходим клауза 11.1 Чл. 250, подс. 5.1 с. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс, Следователно в края на месеца възниква временна разлика и в счетоводството е необходимо да се натрупат съответните ИТ или ИТ. След приключване на сетълмента с контрагента, всички начислени ИТ или ИТ трябва да бъдат отписани.

Преоценка на ценни книжа по пазарна стойност: определете разликите

EA Зубачева, Москва

Преоценката на ценни книжа в края на отчетната година по пазарна стойност се взема предвид само в счетоводството (положително и отрицателно). В данъчното счетоводство такава преоценка не се извършва. Как да се отрази тази разлика в счетоводството: като постоянен данъчен пасив / актив или като разсрочено?

: Има две гледни точки.

ТОЧКА НА ВИЖТЕ 1.   Необходимо е да се отразят PNO или PNA. В крайна сметка нито разходите, нито приходите от преоценката на ценни книжа обикновено се включват в данъчното счетоводство. И временните разлики възникват само ако се появят приходи / разходи, които се записват в счетоводството в един отчетен период и в данъчното счетоводство в друг с. 8 PBU 18/02.

ТОЧКА НА ВИЖТЕ 2.   Отсрочените данъци трябва да бъдат отразени. Да предположим, че организацията е надценила ценните книжа и е признала счетоводна печалба през отчетния период. Но данъкът от него не се начислява, тъй като няма данъчна печалба от тази операция. В този случай признаването в отчитащата се ИТ информира потребителя, че реалният данък върху тази част от счетоводната печалба ще трябва да бъде платен през следващия отчетен период. В крайна сметка е известно, че ценните книжа ще се продават по пазарна стойност и тогава печалбата в данъчното счетоводство ще бъде по-голяма, отколкото в счетоводството (само от сумата на преоценките). Този подход е съвместим с PBU 18/02, тъй като стандартът се отнася до приходите и разходите, които засягат „счетоводния“ и „данъчния“ приходи в различни периоди. Той също така счита за част от професионалната общност.

  Мнението на професионалната общност по този въпрос може да се намери: сайт на фонд “NRBU“ BMC ””   → BMC документи → тълкувания → тълкуване на P82 „Временни разлики в данъка върху дохода“

И МСС 12 казва, че преоценяването на активи води до отсрочен данък през 2008 г. клауза 20 МСС 12, Освен това фактът, че в МСФО отсрочените данъци се считат за метод на баланса (сравнява балансовата стойност на актив или пасив с неговата данъчна сума), а PBU 18/02 говори за сравняване на „счетоводни“ и „данъчни“ приходи / разходи, няма значение. В крайна сметка данъчната основа на актив / пасив по МСФО - това са разходите, които ще бъдат взети предвид в бъдеще при изчисляване на данък върху дохода номера. 7, 8 МСС 12, Министерството на финансите също не вижда противоречия между метода на доходите на RAS 18/02 и балансовия метод на МСФО Писмо на Министерството на финансите от 03.02.2012 г. № 07-02-08 / 58.

И ето какво предлагат независимите експерти.

ОТ РАЗРЕШЕНИ ИЗТОЧНИЦИ

Генерален директор на вектора за развитие на одиторската фирма

„PBU 18/02 (параграф 3) включва изчисляването на отсрочените данъци чрез сравняване на приходите и разходите за„ счетоводни “и„ данъчни “. При преоценка на ценни книжа приходите / разходите в данъчното счетоводство изобщо не възникват, така че разликата ще бъде призната като постоянна. Фактът, че преоценката, извършена по-рано, ще повлияе на финансовия резултат при продажба на ценни книжа, няма значение, тъй като това ще бъде съвсем различен вид приходи или разходи.

Според мен мотивите, дадени във втората гледна точка, са типични за изчисляването на отсрочените данъци по метода на баланса, използван в МСФО. При метода на баланса не се сравняват приходите или разходите, а балансовата стойност и данъчният потенциал на отделните активи или пасиви. С този метод сравняването на счетоводните и данъчните стойности на ценните книжа ще доведе до формиране на отсрочени данъци (ИТ или ИТ). Въпреки това, вътрешните регулаторни документи не предполагат прилагането на този метод. "

При нулева ставка на данъка върху дохода ИТ и ИТ не се отразяват

Виктория Ершова, Твер

Имаме медицинска организация. От 2012 г. прилагаме ставка от 0% върху данъка върху дохода клауза 1, член 284.1 от Данъчния кодекс, Какво да правим с отсрочени данъчни активи и пасиви за отсрочени данъци, признати преди прилагането на нулевата данъчна ставка?
Следващата година планираме да продължим да се ползваме с привилегията. Как да организираме счетоводството за ИТ и ИТ? И какво ще се промени, ако през 2015 г. плащаме данък върху дохода по обичайната ставка?

: IT и IT, които преди (преди 2012 г.) отразявахте в счетоводството, трябваше да бъдат отписани към 31 декември 2011 г. (към датата, предхождаща датата на промяната на вашата ставка на данъка върху дохода). Резултатите от превода са отразени в сметка 99 „Печалба и загуба“ с. 14 PBU 18/02, В отчета за приходите и разходите, отписаните ИТ и ИТ са отразени в ред 2460 „Други“, а не в редове 2430 „Промяна в отсрочените данъчни задължения“ и 2450 „Промяна в отсрочените данъчни активи“.

Размерът на отсрочените данъци се определя като произведение на съответните временни разлики според ставката на данъка върху дохода. Като се има предвид, че степента, която прилагате, е 0%, сумите от ИТ и ИТ ще са нулеви. Следователно те не се нуждаят от отражение в счетоводството.

Ще трябва обаче да вземете предвид самите временни разлики, точно когато преминавате към плащане на данък върху дохода по обичайната ставка. В последния ден от годината, в който имате нулева ставка, ще трябва да оформите входящите ИТ и ИТ. Само по същия начин, както когато са били отписани при преминаване към нулева ставка на данъка върху печалбата, изчисляването на ИТ / ИТ трябва да се извършва в съответствие с сметка 99. А в отчета за приходите и разходите трябва да се посочва на ред 2460 „Други“.

Отчитане на отсрочени данъци

Ирина Реберникова, Санкт Петербург

Как се отчитат данните в баланса за отсрочени данъчни активи и пасиви, свързани с данните за SHE и ITE в отчета за доходите? И как да разбера какъв знак ("+" или "-") трябва да бъде поставен в този отчет, когато са отразени отсрочените данъци?

: За да се попълнят редовете на баланса, се вземат данни за салдата по сметки 09 и 77. И при попълване на отчета за доходите трябва да се отрази разликата между начислени и отписани данъчни активи и пасиви.

Считайте, че е много важно да поставите правилния знак правилно, защото зависи дали индикаторът за нетната печалба ще бъде правилно посочен в отчета за печалбата. Следователно можете да използвате още един метод за проверка: показателят на ред 2410 „Текущ данък върху дохода“ на отчета за печалбата и загубата трябва да съвпада с размера на данъка според декларацията „печалба“ - с данните, които сте посочили в ред 180 „Изчислена сума на данъка за печалба - общо »лист 02 от декларацията за данък върху дохода одобрен. Заповед на Федералната данъчна служба от 22.03.2012 г. № MMV-7-3 / [имейл защитено] .

По-добре е да не отказвате изцяло от PBU 18/02

Игор Черкасов, Москва

Имаме сложно производство, не сме малко предприятие. Самата счетоводна програма не води отчет за разликите според правилата на PBU 18/02. Да се \u200b\u200bпроследи какви разходи и как влияят на разликата между счетоводните разходи за производство и размера на преките разходи в данъчното счетоводство е почти невъзможно. Възможно ли е на тази основа, предвид принципа на рационалността на счетоводството, да се откаже от използването на PBU 18/02?

: За неизползване на PBU 18/02, проверката може също да бъде глобена. Това може да се счита за грубо нарушение на счетоводните правила (изкривяване на всяка статия / ред от формуляра за счетоводно отчитане с поне 10%) чл. 15.11 Административен кодекс на Руската федерация, Размерът на административна глоба на длъжностните лица на компанията е от 2000 до 3000 рубли.

Когато счетоводството се извършва само за проформа - за подаване в данъчната служба, някои организации (с цел максимално улесняване на прилагането на PBU 18/02) отиват по този начин:

• комбинирайте списъка на преките разходи в данъчното счетоводство със списъка на разходите, включени в счетоводството в производствените разходи;
• при продажба на готови продукти се определят постоянни разлики (начисляване на PNO или PNA), като се отчитат като разлика между сумата от преките производствени разходи в данъчното счетоводство и разходите за същите продукти в счетоводството;
• за разходите, които се отчитат в данъчното счетоводство като косвени, те изчисляват разликите по обичайния начин: чрез натрупване, когато е необходимо, IT или IT, IT или IT.

Така организациите, от една страна, са отложили данъци, които ви позволяват да попълните редовете в отчета за приходите и разходите, посветени на тяхната промяна (редове 2430 и 2450). И отчитането става на пръв поглед подобно на това, което в крайна сметка трябва да бъде. И от друга страна, няма сложни изчисления на разликите според RAS 18/02.

Ако обаче вървите по този път, трябва да сте наясно, че отчитането, направено по този начин, не може да бъде наречено надеждно. На първо място, нетната печалба е изкривена. Тоест сумата, която се разпределя на дивиденти.

Така че, ако вашето отчитане е интересно не само за инспекторите, но и за ръководството, участниците, одиторите и т.н., препоръчваме ви да създадете вашата счетоводна програма. Той трябва да гарантира, че всички временни разлики се вземат предвид, както през целия производствен процес, така и по време на маркетинговия процес.

При възстановяването на счетоводството на организациите се сблъскахме с неразбиране на някои счетоводители на счетоводната разпоредба 18 \\ 02. във връзка с което решихме да напишем поредица от статии, обясняващи

Практически пример за изчисление за определяне на текущия данък върху дохода е в

Кой използва PBU 18/02?

  Четейки раздела „Общи разпоредби“, със сигурност отговаряме на този въпрос. Организациите, които изчисляват и плащат данък върху дохода, прилагат този PBU. С други думи, ако не изчислите и не платите данък върху дохода в съответствие със закона, тогава не е необходимо да прилагате PBU 18/02. Не прилагайте PBU 18/02:

• кредитни институции;
• държавни (общински) институции;
• прилагане на опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети;

Защо трябва да прилагам PBU 18/02?

  Отговорът е в същия раздел. Използването на PBU 18/02 дава възможност да се отрази в счетоводните и счетоводните отчети разликата между данъка върху счетоводната печалба (загуба) и данъка върху дохода, формиран и отразен в декларацията за данък върху дохода. С други думи, това PBU отразява в счетоводството определена сума, която в бъдеще ще се отрази върху данъка върху дохода. В резултат на различни правила за отчитане на приходите и разходите, посочени в регулаторните нормативни актове за счетоводството и в законодателството относно данъците и таксите в Руската федерация, има разлика   между счетоводната печалба (загуба) и печалбата (загубата), отразена в декларацията за данък върху дохода и оформен   клауза 3 за временни и постоянни разлики от PBU 18/02.

ТЯ   (отсрочен данъчен актив) -

  Първо, ние признаваме разходите в счетоводството, а в следващите периоди в данъчните. Приходи от данъци, а по-късно и в счетоводството. Има практика да се използват съкращенията TNP (текущ данък върху дохода) и URNP (условен разход за данък върху дохода).

Се признават:

Баланс: активен:

IT   (отсрочено данъчно задължение) -

  обратното на него. Първо, ние признаваме разходите в данъчното счетоводство, а в следващите периоди в счетоводството. Приходи в счетоводството, а по-късно и в данъка. Се признават: Баланс: Долу:

Постоянни разлики

–приходи и разходи, признати само в счетоводството или само в данъчното счетоводство. Те са: ПНА-постоянни данъчни активи; PNO-постоянни данъчни задължения; Се признават:

Временни разлики.

И така, стигаме до най-сериозния момент, който винаги предизвиква много въпроси от счетоводителите. Това са временни разлики. Какво е това и как да се борим с него, ще разгледаме в тази статия.   Временните разлики са онези разлики, които ще повлияят на данъка, увеличавайки го или намалявайки в бъдеще. Съответно тези разлики, които увеличават данъка върху дохода, ще се наричат \u200b\u200bоблагаеми временни разлики, а тези, които ще намалят данъка върху дохода, ще бъдат наречени приспадащи се временни разлики. Отсрочени данъчни активи и пасиви за отсрочени данъци. Отсрочените данъчни активи (ИТ) са приспадащи се временни разлики, умножени по ставката на данъка върху дохода към момента на признаване на данъка.   Ако приспаднатите временни разлики бъдат намалени или погасени, те ще бъдат намалени или напълно изплатени. Счетоводни записи: Заредете IT Dt09 Kt68; Погасяване на IT Dt68 Kt09.   Отсрочените данъчни задължения (данъчни задължения) са облагаеми временни разлики, умножени по ставката на данъка върху дохода към момента на признаване на данъка.С намаляването или пълното погасяване на облагаемите временни разлики, отсрочените данъчни задължения ще бъдат намалени или напълно погасени. Счетоводни записи: Зареждане на IT Dt68 Kt77; Погасяване на IT Dt77 Kt68.   Във финансовите отчети е позволено отразяването на ИТ и ИТ е балансирано (свито). Размерът на данъка върху дохода (NP) се нарича условен доход (разход) (UD (P)), ако НП се определя от счетоводната печалба (загуба).   НП, формиран от данъчна печалба, е равен на UD (P) -PNO + (-) ITA + (-) IT IT и IT се отразяват в баланса съответно като нетекущи активи и дългосрочни задължения. Надплащането за данък върху дохода се отчита като актив, дълг - като пасив. Отчетът за финансовите резултати отразява PNO, IT, IT и текущия данък върху дохода.

Отчет за финансовите резултати:

  Освен това отделно в обясненията към баланса и отчета за финансовите резултати се разкриват:

• условен доход (условен доход) за данък върху дохода;
• постоянни и временни разлики, възникващи през отчетния период и налагащи корекция на условния разход (условен доход) върху данъка върху дохода с цел определяне на текущия данък върху дохода;
• постоянни и временни разлики, възникнали в предходни отчетни периоди, но доведоха до корекция на условния разход (условен доход) за данък върху дохода за отчетния период;
• сумата на постоянния данъчен пасив (актив), отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив;
• причини за промени в приложимите данъчни ставки в сравнение с предходния отчетен период;
• сумата на отсрочения данъчен актив и отсрочен данъчен пасив, отписана във връзка с разпореждането с актива (продажба, прехвърляне без разходи или ликвидация) или вида пасив.

PNO

Постоянните разлики възникват в резултат на различия в прилагането на счетоводството и данъчното счетоводство. Постоянните данъчни задължения (ПДФО) се формират поради превишаване на данъка върху дохода, изчислен на базата на данъчно счетоводство над данък от счетоводната печалба. Формирането на постоянно задължение се основава на PBU 18/02 (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. N114н).

Какво представлява постоянното данъчно задължение

Приходите и разходите, произтичащи от предприемачески дейности, се отразяват по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство. Някои видове тези показатели се признават и в двете сметки в различни суми. Също така формирането на първоначалната цена на активите варира в счетоводството и данъчното счетоводство. В тази връзка възникват PNO.

Съществуват два вида разлики между данъка върху дохода, изчислен на базата на данъчното счетоводство и данъка върху счетоводната печалба:

• Постоянни данъчни активи;
• Постоянни данъчни задължения.

Постоянните данъчни активи се появяват, когато някои разходи се признават само за данъчни цели или някои приходи се отразяват само в счетоводството. В тази връзка счетоводните печалби надвишават облагаемата печалба. PNA е равен на сумата на разходите или приходите, взети съответно в данъка или счетоводството, умножени по 20%.

Появата на PNO означава, че някои приходи се признават само в счетоводството за данъчни цели или някои разходи се признават само в счетоводството. В тази връзка възниква ситуация, когато печалбата според счетоводните данни е по-малка от облагаемата печалба. Постоянното задължение се изчислява като разходи, приети в счетоводството (приходи, отчетени в данъчното счетоводство), умножени с 20%.

Едно от значенията, за които се извършва изчисляването и отчитането на горните стойности, е да се обясни разликата в размера на печалбата според счетоводната и данъчната отчетност.

Операции, поради които възниква PNO

Тъй като постоянните данъчни задължения възникват в резултат на факта, че разходите се признават като такива само в счетоводството или доходите се вземат предвид само в данъчното счетоводство при създаване на данъчната основа, има много операции, които водят до появата на данъкоплатец:

• прехвърляне на собственост на организация, която му принадлежи по право на собственост, на трето лице без плащане, тоест безплатно. В данъчното счетоводство такова прехвърляне, както и остатъчната стойност на този имот, не се включват в разходите. В счетоводството безвъзмездното прехвърляне се признава като разход;
• организацията има загуба в данъчното счетоводство, тоест според резултатите от годината при изчисляване на базата за данък върху доходите разходите надвишават приходите. До 2017 г. основата на данъка върху доходите може да бъде намалена с размера на загубата изцяло за 10 години от момента на образуването на загубата. След 10 години загубата не може да бъде отчетена в данъчното счетоводство, докато в счетоводството тя продължава да се взема предвид;
• разходи, свързани с корпоративни събития. Когато се вземат предвид разходите за данък върху доходите трябва да бъдат документирани, да имат обосновка, а също така трябва да бъдат свързани с предприемаческа дейност. Тъй като корпоративните разходи не отговарят на тези изисквания, те не се приемат в данъчното счетоводство;
• преоценка на дълготрайни активи, свързани с промени в стойността на обекта на пазара. По време на преоценката първоначалната цена на дълготрайните активи се преизчислява или текуща (ако обектът вече е преоценен). Това води до превод на амортизацията от момента на използване на обекта. Тези промени обаче се вземат предвид само в счетоводството, не са важни за данъчното счетоводство.

включително: постоянни данъчни задължения (активи) 2421 - това е балансът на постоянните данъчни задължения (активи).

С други думи, това е определена сума, която или увеличава, или намалява плащанията на данък върху дохода през отчетния период.

За целите на финансовия анализ тази стойност не е критична, тъй като не влияе на последващи изчисления.

Ако със скоби, тогава той се въвежда в услуги с минус.

Формула за изчисление (за отчитане)

Ред 2421 Отчет за финансовите резултати

спецификация

Не се стандартизира

Изводи какво означава промяна в индикатора

Ако индикаторът е над нормата

Не се стандартизира

Ако индикаторът е под нормата

Не се стандартизира

Ако процентът се увеличи

Положителен фактор

Ако процентът намалее

Отрицателен фактор

бележки

Индикаторът в статията се разглежда от гледна точка не на счетоводството, а на финансовото управление. Следователно, понякога може да се определи по различни начини. Зависи от подхода на автора.

В повечето случаи университетите приемат всеки вариант на определяне, тъй като отклоненията от различни подходи и формули обикновено са в рамките на максимум няколко процента.

Индикаторът се разглежда в основната безплатна услуга и някои други услуги.

Ако видите някаква неточност, печатни грешки - също, моля, посочете това в коментара. Опитвам се да пиша възможно най-просто, но ако нещо все още не е ясно, въпроси и разяснения могат да бъдат написани в коментарите към всяка статия на сайта.

С уважение, Александър Крилов,

Финансов анализ:

•   Определение Отсрочен данъчен пасив 1420 е задължение под формата на част от отсрочен данък върху дохода, което ще доведе до увеличаване на данъка върху дохода в един или ...
•   Определение Отсрочени данъчни активи 1180 е актив, който ще намали данъка върху дохода в бъдещи периоди, като по този начин ще увеличи печалбата след облагане. Наличието на такъв актив ...
•   Определение Други пасиви 1450 са други пасиви на организацията, падежът на които надхвърля 12 месеца, които не са включени в други групи от четвъртия раздел на баланса. Наличието им ...
•   Определение Данъкът върху добавената стойност върху придобитите стойности 1220 е балансът на ДДС върху придобитите материални запаси, нематериални активи, капиталови инвестиции, строителство и услуги, който не ...
•   Определение Дължимата лихва 2330 е лихвата, която организацията е трябвало да плати през отчетния период: лихви, платени за всички видове заети задължения на организацията (в ...
•   Определение Текущ данък върху дохода 2410 е размерът на данъка върху дохода, генериран съгласно данъчните счетоводни данни за отчетния (данъчен) период. Формула за изчисляване (отчитане) ...
•   Определение Прогнозни пасиви 1430 са прогнозни пасиви с прогнозен матуритет повече от 12 месеца. Въпреки че не е най-простото определение, реалните задължения са ...
•   Определението за ОБЩО раздел V 1500 е сборът от показателите за редове с кодове 1510 - 1550 - общата сума на краткосрочните задължения на организацията: 1510 „Заемни средства“ ...
•   Определение Други краткосрочни задължения от 1550 г. са други задължения на организацията, падежът на които не надвишава 12 месеца: целево финансиране, получено от разработчиците от инвеститори и генериращо ...
• Определение Вземане на лихва 2320 е лихвата, която организацията е трябвало да получи през отчетния период: лихва, дължима на организацията по заеми, издадени от нея; интерес и ...