Можете да погасите заем с дълготрайни активи на физическо лице. И ще трябва ли да плащате данъци и кои от тях?

Предоставяне на заем без лихва. Възможно ли е да изплатите заем от дълготрайни активи на юридическо лице? Данъчно облагане.

въпрос:LLC "1" предостави заем (безкасов) без лихва на друго LLC "2". LLC "2" не може да върне кредита, защото в момента няма активност и няма касови бележки. Но LLC 2 има дълготрайни активи. Можете да погасите заем с дълготрайни активи на юридическо лице. И ще трябва ли да плащате данъци и кои от тях? Също така, това LLC 2 дължи пари на основателя (физическо лице). Можете да погасите заем с дълготрайни активи на физическо лице. И ще трябва ли да плащате данъци и кои от тях?

Отговорът е:Да, това е възможно както по споразумение с организацията, така и по споразумение с физическо лице. Можете да уредите такъв трансфер чрез споразумение за обезщетение или новация. И с един, и с втория вариант прехвърлянето на дълготрайни активи ще се признае като продажби за данъчни цели. Т.е. Ще трябва да отразите приходите в данъчното счетоводство и да изчислите ДДС от приходите.

Как да разгледаме иновациите в данъчното облагане

Заемът е нов в задължението за доставка

Как да се вземе предвид при облагане на новация на заем в задължението за доставка на стоки (строителство, услуги)

В данъчното счетоводство на заемодателя и кредитополучателя новацията на задължението за заем в задължението за доставка на стоки (работа, услуги) се отразява като отделни операции:

погасяване на кредита и лихвите по него (ако са били предоставени);

възникване на предплащане за стоки (работа, услуги).

Направете това в момента на влизане в сила на споразумението за новация (моментът на подписване на договора или друг момент, предвиден в споразумението за новация).

Сумата по новия заем (и лихвата по нея) се признава като авансово плащане (клауза 1, член 414 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Авансово платени за стоки (работа, услуги), не вземат предвид разходите нито в общия режим на данъчно облагане (клауза 14 от член 270, точка 1 на член 272 и точка 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация), нито в опростяване (и Клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако заемодателят плати UTII, новацията на задължението за заема предварително няма да повлияе на изчисляването на единния данък. Обектът на облагането с UTII е присвоен доход (параграф 1 от член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако заемодателят комбинира UTII и общата система за данъчно облагане, отразява размера на авансовото плащане според правилата на вида дейност, за която се купуват стоките (работата, услугите). Това следва от параграф 27 на член 274 и параграф 7

При изчисляване на данъците новацията на дълга от кредитополучателя се отразява по следния начин.

Погасяването на заем (лихва върху него) трябва да се взема предвид по общ начин, в зависимост от режима на данъчно облагане, който организацията прилага. За повече подробности вижте:

Новизираната сума на получения заем (и лихвата по него) се признава като авансово плащане (параграф 1 от член 414 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Полученият аванс за стоки (работа, услуги) не включва в доходите на организации, които използват метода на начисляване (алинея 1, член 251, параграф 1 и член 271 от Данъчния кодекс). Увеличаване на данъчната основа с размера на полученото предварително плащане са задължени на организации, които:

изчисляване на данък върху дохода на парична основа ();

Ако кредитополучателят плати UTII, новацията на задължението за заем предварително няма да повлияе на изчисляването на единния данък. Обектът на облагането с UTII е присвоен доход (параграф 1 от член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако кредитополучателят комбинира UTII и общата система за данъчно облагане, отразява размера на авансовото плащане според правилата на този вид дейност, стоките (работата, услугите), по които ще бъдат доставени (извършени, предоставени). Това следва от параграф 9 на член 274 и параграф 7 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Как да проектираме и отразяваме иновациите в счетоводството

Паричната отговорност се въвежда в пасива в натура

Дългът към контрагента, който трябва да бъде погасен в брой, може да бъде новообразуван в пасив в натура. В този случай начинът на изпълнение на договорното задължение ще се промени. Това следва от член 414, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Например задължението за заплащане на превозени стоки (строителство, услуги) може да бъде новообразувано в задължението за насрещна доставка на стоки (работи, услуги). По същия начин можете да иноватирате основното задължение за погасяване на заем (кредит) и т.н.

Ако заедно с основния дълг се обявява и допълнително задължение (например неустойка за неизпълнение на задължение по договор), това трябва да се отрази и в счетоводството.

Как се отразява длъжникът при отчитане на новацията на парично задължение към кредитор в пасив в натура

При отчитане на длъжника към момента на сключване на договора за новация, основното задължение трябва да се вземе предвид като полученото авансово плащане за стоки (работа, услуги). Тоест, прехвърлете го от сметката, по която са записани задълженията на контрагента (например от сметки 60, 66, 67, 76), към сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ (76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“) субрахумент “ Уреждане на получените аванси. " В този случай в счетоводството трябва да направите запис:

Дебит 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) подсметка „Разплащания по получени аванси“
   - дългът към контрагента е подновен в задължението за доставка на стоки (строителство, услуги).

В някои случаи записите за новации в счетоводството трябва да се правят само в аналитичното счетоводство. Например, когато задължението за връщане на аванса, получено за извършване на работа, е иноватирано в задължението за доставка на стоки, а организацията съхранява аналитични записи в контекста на сключените договори или предмет на договорните отношения. В този случай направете счетоводни записи само в аналитичното счетоводство на сметка 62 (76).

Това следва от инструкциите към сметкоплана (сметки ,,,,).

Пример за отражение в счетоводството на организация (длъжник) на новация на задължение за плащане за предоставени услуги като задължение за доставка на стоки. Съгласно договора за новация организацията на клиента става доставчик

На 10 юни Alpha LLC предостави консултантски услуги на Hermes Trading Company LLC в размер на 118 000 рубли. (с включено ДДС - 18 000 рубли). Според условията на споразумението, Hermes е длъжен да плати за услугите в рамките на 12 дни (тоест до 22 юни включително).

Счетоводителят на Hermes направи следните записи:

Дебит 44 Кредит 60
   - 100 000 rub. (118 000 рубли. - 18 000 рубли.) - отразява цената на закупените услуги;

Дебит 19 Кредит 60
   - 18 000 rub. - отразен входен ДДС върху цената на закупените услуги;

Дебит 68 субрактура Кредит 19
   - 18 000 rub. - приети за приспадане на входния ДДС от цената на закупените услуги.

На 23 юни Алфа и Хермес сключиха иновационно споразумение. Задължението на Hermes да плаща за предоставените услуги е ново в задължението за доставка на стоки.

Счетоводителят на Хермес отрази това по следния начин:

Дебит 60 Кредит 62 подсметка "Разплащания по получени аванси"
   - 118 000 rub. - дългът към контрагента за плащане на услуги е актуализиран до задължението за доставка на стоки;

Дебит 76 субрактура "Изчисления за ДДС от получени аванси" Кредит 68 субрактура "Изчисления за ДДС"
   - 18 000 rub. - ДДС се изчислява от сумата на полученото авансово плащане.

Необходимо ли е начисляване на ДДС при изплащане на заем в натура

Тъй като изплащането на заем в натура подлежи на облагане с ДДС, входният данък върху имуществото, закупено за погасяване на заем, може да бъде приспаднат ().

Необходимо ли е да се плати ДДС, ако организацията получи пари по договор за заем и погаси дълга с дълготрайни активи

Да, така е.

Като изплаща заем с дълготрайни активи, организацията погасява задължението си с помощта на обезщетение. Такъв извод може да се направи от Гражданския кодекс на Руската федерация. Прехвърлянето на стоки (материали) съгласно споразумение за предоставяне на компенсация се счита за продажба. Следователно тази операция подлежи на облагане с ДДС. Така че прехвърлящата страна е длъжна да изчисли ДДС от продажбата, а получаващата страна има право да приеме данъка за приспадане. Това следва от алинея 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се потвърждава в писмото на Министерството на финансите на Русия от 22 януари 2015 г. № 03-07-07 / 1607. Съдилищата се придържат към подобна гледна точка (виж например определението на Върховния съд на Руската федерация от 31 януари 2017 г. № 309-KG16-13100, резолюцията на Федералния арбитражен съд на Поволжския регион от 13 юни 2012 г. № A65-18274 / 2011 г. и Московския окръг от 29 септември 2011 г. № A40 -102796/2010).

Отговори на въпроси относно резервите, изплащането на заеми и стоки

Как да отразявате изплащането на заем по собственост

„... Нашата компания взе заем от друга организация и не я върна навреме. Съгласно договора за лизинг, ние изплащаме дълговете си дълготрайни активи. Как да направите това в счетоводството? .. "

Извършете обезвреждането на дълготрайни активи и отпишете заемодателя.

Кредитополучателят има право да прехвърля имущество на кредитора си при погасяване на задължения. За това страните могат да сключат споразумение за обезщетение (член 409 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Дългът спира, когато компанията прехвърли имоти, машини и съоръжения. Следователно счетоводството за един ден отразява обезвреждането на дълготрайни активи и погасяването на задълженията.

При обезвреждане на дълготрайни активи, разходите в размер на остатъчната стойност се отписват по сметка 91 „Други приходи и разходи“ (параграф 31 от PBU 6/01, параграф 3 от PBU 10/99). Погасяването на кредитора се признава като доход на дружеството (параграф 2 от PBU 9/99).

В счетоводството направете осчетоводяванията:

Дебит 01 субрактура „Пенсиониране на дълготрайни активи“ Кредит 01

Отписана първоначална цена на дълготрайните активи;

Дебит 02 Кредит 01 подсметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“

Отписана сума на начислената амортизация;

Дебат 91 Кредит 01 подсметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“

Отписана остатъчна стойност на дълготрайните активи в други разходи;

Подробни обяснения са предоставени от специалистите на проекта 1C: Consulting.Standard.

Граждански отношения

Според член 409 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по споразумение на страните, задължението може да бъде прекратено чрез предоставяне на обезщетение за изпълнението в замяна (плащане на пари, прехвърляне на имущество и др.). Размерът, условията и редът за предоставяне на обезщетение се определят от страните по договора. За това страните трябва да заключат договор за лизинг, Прехвърлянето на имот (автомобил) трябва да бъде потвърдено удостоверение за приемане.

В МСС "1С: Консултации. Стандарт" за повече подробности вижте аналитиката по темата "Договор за наем", както и раздела "Проби от документи" за помощ "Пенсиониране" в раздел "Общи разпоредби за задължения" на подраздела "Общи разпоредби за задължения" в раздел "Задължения. Договори". ,

счетоводство

При прехвърляне на автомобил като обезщетение организацията отчита в счетоводството други приходи от неговото разпореждане  (Клаузи 7, 16 от Регламента за счетоводството „Доходи на организацията“ PBU 9/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 05.06.1999 г. № 32n). В същото време размерът на дохода е равен на размера на погасителния дълг по кредита  (стр. 10.1, ал. 1, стр. 6.3 PBU 9/99). Погасяването на дълга в този случай се отразява в счетоводния запис по дебита на сметка 66 (67) и кредита по сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-1 "Други приходи" (Инструкции за прилагането на Сметната карта за счетоводството на финансово-икономическите дейности на организациите, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n).

Наред с признаването на други доходи, предприятието признава други разходи под формата на остатъчна стойност  на прехвърлената кола (клауза 11, клауза 14.1, клауза 16, точка 19 от счетоводния регламент „Разходи за организация“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 05.06.1999 г. № 33n, клауза 30, точка 31 Счетоводни правила „Счетоводство с фиксиран актив“ PBU 6/01, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26н).

За отчитане на обезвреждането на дълготрайни активи към сметка 01 „Дълготрайни активи“, която отчита първоначалната цена на дълготрайните активи, може да бъде открита отделна подсметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“. Първоначалната стойност на актива на актива се превежда по дебита на тази подсметка на сметка 01, а натрупаната сума на амортизация, показана по сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ (Инструкции за използване на Сметната карта), се прехвърля в кредит. Други разходи се отразяват в сметка 91 "Други приходи и разходи", субрахунка 91-2 "Други разходи" (Инструкции за прилагане на сметкоплана).

В този случай се прави запис по дебита на сметка 91, субрахунка 91-2 "Други разходи" и кредита по сметка 01 субрахунка "Разполагане с дълготрайни активи".

ДДС

Съгласно член 146, параграф 1, алинея 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продажбата на стоки на територията на Руската федерация, включително прехвърлянето на стоки съгласно споразумение за предоставяне на обезщетение, признат за обект на облагане с ДДС.

Моментът за определяне на данъчната основа за ДДС в съответствие с член 167, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация е най-ранният от следните дати:

• ден на доставка на стоки;
• ден на плащане, частично плащане срещу предстоящи доставки на стоки.

В разглежданата ситуация датата на изпращане и датата на плащане съвпадат, тъй като организацията прехвърля имота (автомобила) за погасяване на съществуващия дълг. В същото време сумата на дължимите от организацията задължения към учредителите не може да се счита до предплащане като предплащане за автомобила.

Данъчната основа в този случай се определя като стойността на стоките, изчислена въз основа на цената, определена по начина, определен от член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, без включен ДДС (параграф 1 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Цената на автомобила в тази ситуация е размерът на задължението, изплатено от прехвърлянето му на основателя.

Сумата на ДДС, изчислена към датата на прехвърляне на автомобила, се отразява в дебита на сметка 91, субрахунка 91-2 "Други разходи" и кредита на сметка 68 "Изчисления с бюджета за данъци и мита" субрахумент "ДДС".

Данък върху дохода

На датата на прехвърляне на автомобила на заемодателя организацията отчита в данъчното счетоводно отчитане приходи от продажбата на прехвърленото имущество в размер на изискуемия дълг без ДДС (параграф 1 от член 249, параграф 1 от член 248, параграф 3 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай данъчната основа може да бъде намалена с остатъчната стойност на амортизируемото имущество, прехвърлено като компенсация (алинея 1, параграф 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организацията има задължения за стоки към доставчика съгласно договора за продажба. В момента, чрез устно споразумение с доставчика, организацията е готова да изплати този дълг, но не с пари, а със стоки за същата сума. Каква е процедурата за документиране на тази операция и как тя трябва да бъде отразена в счетоводството и данъчното счетоводство на организацията и нейния контрагент?

документиране

Съгласно параграф 1 на чл. 454 от Гражданския кодекс на Руската федерация съгласно договор за покупко-продажба, едната страна (продавач) се съгласява да прехвърли вещта (стоките) в собственост на другата страна (купувач), а купувачът се съгласява да приеме тази стока и да плати определена сума пари (цена) за нея. Договорът за доставка е отделен вид договор за продажба (клауза 5 от член 454 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В съответствие с параграф 1 на чл. 516 от Гражданския кодекс на Руската федерация, купувачът плаща за доставените стоки в съответствие с процедурата и формата на плащания, предвидени в споразумението за доставка. Ако по споразумение на страните процедурата и формата на сетълмента не са дефинирани, тогава сетълмента се извършва чрез платежни нареждания.

По силата на задължение едно лице (длъжник) е длъжно да извърши определено действие в полза на друго лице (кредитор), като например: прехвърляне на собственост, извършване на работа, изплащане на пари и т.н., или въздържане от определено действие, а кредиторът има право да иска от длъжник изпълнение на задълженията му (клауза 1, член 307 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Съгласно параграф 1 на чл. 407 от Гражданския кодекс на Руската федерация, задължението се прекратява изцяло или частично на основанията, предвидени в Гражданския кодекс на Руската федерация, други закони, други правни актове или споразумение.

В тази ситуация купувачът планира да прекрати задължението си към доставчика, като му прехвърли стоки. За тези цели страните могат да сключат споразумение за обезщетение, в което трябва да се определят размерът, условията и процедурата за предоставяне на обезщетение (член 409 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Няма специални изисквания към формата на споразумение относно правилата за обезщетение на Гражданския кодекс на Руската федерация, следователно се прилагат общите правила за формата на сделките (членове 158-161 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Считаме, че в този случай споразумението за обезщетение трябва да бъде сключено в проста писмена форма (клауза 1, член 161 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Трябва да се има предвид, че клауза 1 от информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 21 декември 2005 г. N 102 показва, че задължението се прекратява от момента на предоставяне на обезщетението в замяна на изпълнение, а не от момента, в който страните постигнат споразумението за обезщетение.

Следователно фактът на прекратяване на задължението за обезщетение следва да се регистрира от страните по сделката, като се издават документи, потвърждаващи приемането на прехвърленото имущество като обезщетение. Гражданският кодекс на Руската федерация не определя списъка с документи, които трябва да бъдат съставени при прехвърляне на собственост като обезщетение. В същото време въпросната операция е факт от икономическия живот в разбирането на чл. 3 от Федералния закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ „За счетоводството“ (по-нататък - Закон N 402-ФЗ), следователно той подлежи на изпълнение от първичния счетоводен документ (част 1 на член 9 от Закон N 402-ФЗ).

Съставът и формите на първичните счетоводни документи се одобряват от ръководителя на икономическия субект по предложение на длъжностното лице, отговорно за счетоводството (част 4 от член 9 от Закон № 402-FZ, информация от Министерството на финансите на Русия от 04.12.2012 г. № PZ-10/2012). В този случай всеки първичен счетоводен документ трябва да съдържа данните, предвидени в част 2 на чл. 9 от Закон N 402-ФЗ.

Формите на първични счетоводни документи, съдържащи се в албуми на унифицирани форми на първична счетоводна документация, от 01.01.2013 г. не са задължителни (с изключение на документи, използвани като първични счетоводни документи, установени от упълномощени органи в съответствие и с други федерални закони, например пари в брой документи). Въпреки това организациите могат да ги прилагат, ако вземат подходящо решение.

По този начин фактът на прехвърляне на стоки като обезщетение може да се извърши чрез документ, одобрен от ръководителя на организацията длъжник (купувач) за тази цел, например акт за прехвърляне и приемане. Трябва да се отбележи, че албумите на унифицирани форми на първични счетоводни записи не одобряват специален първичен документ за обработка на прехвърляне на стоки съгласно споразумение за предоставяне на обезщетение. Ние обаче считаме за възможно да се използва за тази цел товарителница в унифицираната форма N TORG-12, одобрена с Постановлението на Държавния комитет за статистика на Русия от 25.12.1998 N 132, ако организацията реши да използва унифицираните форми на първична счетоводна документация след 01.01.2013 г.

Счетоводство с длъжника (купувач)

Корпоративен данък

Обектът на облагане с данък върху дохода за руските организации, които не са членове на консолидирана група данъкоплатци, се признава като печалба, дефинирана като разликата между получения доход и размера на направените разходи, които се определят в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При формиране на данъчната основа за данък върху доходите данъкоплатците вземат предвид облагаемия доход от продажбата на стоки (строителство, услуги) и права на собственост, както и неоперативен доход (параграф 1 от член 274, параграф 1 от член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При прехвърляне на стоки съгласно споразумение за предоставяне на обезщетение организацията на длъжника има задължение да признае в данъчното счетоводство приходи от продажбата на стоки (алинея 1, член 1, параграф 1, член 39, параграф 1 от член 39, параграф 3 от член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, За повече информация вижте резолюцията на Федералната антимонополна служба на област Северен Кавказ от 10.12.2012 г. N Ф08-7046 / 12 в случая на N A15-321 / 2012).

Размерът на постъпленията от продажбата трябва да се определи въз основа на цената, определена от страните в споразумението за прехвърлените стоки като компенсация, отразена в първичните документи (без ДДС) (клауза 1 на член 248, член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация, виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 юли 2005 г. N 03-11-04 / 2/34).

Въпросният доход следва да се вземе предвид при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода към датата на прехвърляне на стоките на кредитора (т. 3 на чл. 271, ал. 1 на чл. 39 от Данъчния кодекс, т. 1 на чл. 223 от Гражданския кодекс).

Размерът на приходите от продажби в този случай може да бъде намален със стойността на прехвърлените стоки (алинея 3, параграф 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ДДС

В резултат на прехвърлянето на стоки на територията на Руската федерация по силата на споразумение за предоставяне на обезщетение, организацията на длъжника има предмет на ДДС (параграф 1, член 1, параграф 1, член 1, параграф 1 на член 39, параграф 3 от член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, вижте допълнително писмо UFNS на Русия за град Москва от 26.08.2010 г. N 16-15 / 090182, резолюция на Федералната антимонополна служба на Поволжския регион от 31.07.2012 г. N Ф06-5983 / 12 по делото N A65-33842 / 2011).

В съответствие с параграф 1 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа за продажба от данъкоплатец на стоки (работи, услуги) се определя като стойността на тези стоки (работи, услуги), изчислена на базата на цени, определени в съответствие с чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително акцизите (за акцизни стоки) и без включване на данък (допълнително вижте писмото на Министерството на финансите на Русия от 19.07.2012 г. N 03-07-11 / 135).

Вярваме, че данъчната основа за ДДС в този случай ще бъде определена към датата на прехвърляне на стоките на кредитора като обезщетение (параграф 1 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сумата на ДДС ще се изчислява по ставките, предвидени в кл. 2, 3 супени лъжици. 164 от Данъчния кодекс (в зависимост от вида на прехвърленото имущество).

Вярваме, че в този случай организацията длъжник трябва да издаде съответната фактура на кредитора не по-късно от пет календарни дни от датата на прехвърляне на стоките като обезщетение (параграф 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за повече вижте резолюцията на Федералната антимонополна служба на Поволжския регион от 10.10.2012 г. № Ф06-3223 / 12 по дело № A55-16406 / 2011 г.).

счетоводство

Нормативните нормативни актове, регулиращи счетоводната процедура, не съдържат специфични изисквания за отчитане на сделки, свързани с предоставянето на компенсация за погасяване на просрочени задължения по споразумение за доставка.

Действителният резултат от операцията по прехвърляне на стоките по компенсационната сметка е изплащането на задължението на организацията за закупуване и разпореждането с принадлежащите на нея стоки, което може да бъде отразено в счетоводните сметки чрез писмено състояние (Сметка за счетоводство на финансово-стопанската дейност на организациите и Инструкциите за прилагането му (по-нататък - Сметна карта) и инструкция), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10.31.2000 N 94н):
   Дебит 60 Кредит 41.

Изчисляването на ДДС върху стойността на прехвърлените стоки в този случай може да бъде отразено от осчетоводяването:
   Дебит 91 Кредит 68, субрактура "Изчисления с бюджета за ДДС."

В същото време в счетоводните записи на организацията на длъжниците трябва да се признае постоянен данъчен пасив (параграфи 4, 7 от PBU 18/02 „Счетоводство за изчисляване на корпоративния данък печалба“):
   Дебит 99 Кредит 68, субрактура "Изчисления с бюджета за данък върху дохода".

Обаче гледната точка, според която при прехвърляне на имущество като обезщетение организацията длъжник обикновено трябва да отчита в счетоводството или приходи, или друг доход (т. 2, 4, 12, 16 от PBU 9/99 „Приходи организация “), което при прехвърляне на стоки предполага следната кореспонденция на сметки (Сметка и инструкция):

  Дебит 60 Кредит 90
  - дългът на купувача е погасен чрез прехвърляне на обезщетение на доставчика;

  Дебит 90 Кредит 41
- отписана стойност, прехвърлена като стоки за обезщетение;

Дебит 90 Кредит 68, подсметка "Изчисления с бюджета за ДДС"
  - ДДС се начислява върху стойността на прехвърлените като компенсационни стоки.

В този случай няма да има разлика между счетоводното и данъчното счетоводство.

Счетоводство с кредитора (доставчика)

Корпоративен данък

При получаване на стоките по споразумение за предоставяне на обезщетение за организация, която използва метода на начисляване, няма задължение за отразяване на размера на дохода в данъчното счетоводство, тъй като постъпленията от продажби вече са отразени от кредитора към датата на прехвърляне на собствеността върху стоките върху купувача (т. 1, 3 член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и сумите, отразени в доходите на данъкоплатеца, не подлежат на повторно включване в доходите му (клауза 3 на член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (за повече виж писмото на Министерството на финансите на Русия от 03.02.2010 г. № 03-03-06 / 1/42).

Кредиторът, вземайки имота по договора за наем, действа като приобретател на това имущество (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 12/05/2007 N 19-11 / 116142). В същото време стойността на имуществото, получено като обезщетение, се признава равна на размера на погасеното задължение на длъжника (виж например писма на Министерството на финансите на Русия от 18.03.2010 г. N 03-03-06 / 2/50 от 07.12.2009 г. N 03-03-06 / 2/231).

ДДС

Както вече беше отбелязано, при прехвърляне на стоки като обезщетение длъжникът трябва да представи ДДС на кредитора. Кредиторът има право да приеме представената от длъжника сума за ДДС за приспадане при спазване изискванията на чл. 171, 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж също Решения на Федералната антимонополна служба на Поволжския регион от 10.10.2012 г. № F06-7951 / 12 по дело № A65-27596 / 2011 г. от 31 юли 2012 г. № F06-5983 / 12 по дело № A65-33842 / 2011 г.) ,

Напомняме, че в общия случай за приспадане на сумите „входящ“ ДДС се изискват следните условия:
   - наличието на фактура, издадена от продавача на стоки (строителство, услуги), права на собственост (клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
   - приемане на придобитите стоки (строителство, услуги), права на собственост въз основа на съответните първични документи (клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
   - придобиване на стоки (строителство, услуги), права на собственост за операции с ДДС (член 171, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс).

Ако полученият имот се използва за извършване на например необлагаеми (освободени) ДДС сделки, тогава сумата на ДДС, представена на кредитора, трябва да бъде включена в стойността на полученото имущество (параграф 1 от параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

счетоводство

Имуществото, получено като обезщетение, се отчита от кредитора, като се вземат предвид правилата, установени с нормативни нормативни актове, уреждащи счетоводната процедура за съответните активи. Така например, ако кредиторът първоначално планира да продаде получената собственост, тогава тя трябва да се счита за стока (параграф 2 от PBU 5/01 „Счетоводство на материални запаси“ (по-нататък - PBU 5/01)). Освен това, според нас, формирането на неговата действителна цена в общия случай следва да се основава на размера на погасеното задължение на длъжника без ДДС (параграфи 6, 11 от PBU 5/01).

Като се има предвид горното и също така като се вземат предвид разпоредбите на Сметната карта и Инструкциите, считаме, че в този случай кредиторът може да отрази получаването на актива като компенсация в счетоводните сметки, както следва:

  Дебит 41 (10, 08) Кредит 62
  - отразено получаване на имущество като обезщетение;

Дебит 19 Кредит 62
  - отразено ДДС, представено от длъжника;

  Дебит 68 Кредит 19
- ДДС, представен от длъжника, се приема за приспадане.

Текстовете на документите, посочени в отговора на експертите, могат да бъдат намерени в

Според параграфи. 1 т. 1 член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация (по-нататък - Данъчния кодекс), ДДС се признава като обект на облагане изпълнениестоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, включително продажба на обезпечение и прехвърляне на стоки (резултати от извършена работа, предоставяне на услуги) съгласно споразумение за предоставяне на обезщетение  или иновации  , както и прехвърлянето на права на собственост.

Съгласно параграф 1 на чл. 39 от Данъчния кодекс изпълнение  стоки, работи или услуги за данъчни цели, съответно, се признава трансфер на възстановима основа (включително размяна на стоки, работи или услуги):

Собственост на стоки;

Резултатите от работата, извършена от един човек за друго лице;

Платено предоставяне на услуги от един човек на друго лице.

Съгласно параграф 1 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната основа за продажба от данъкоплатец на стоки (работи, услуги) се определя като стойността на тези стоки (работи, услуги), изчислена въз основа на цени, определени в съответствие с чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително акцизите (за акцизните стоки) и без включване на данък.

Параграф 1 на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че ако в сделки между взаимнозависими  лицата създават или установяват търговски или финансови условия, които са различни от тези, които биха възникнали при сделки между лица, които не са взаимозависими, тогава всички приходи (печалба, приходи), които биха могли да бъдат получени от едно от тези лица, но поради тази разлика са получени от него, се вземат предвид за данъчни цели от това лице.

Списъкът на взаимозависимите лица за данъчни цели е даден в чл. 105.1 от Данъчния кодекс.

Според чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация (по-нататък - Гражданският кодекс на Руската федерация) по договор за заем, едната страна (заемодателят) прехвърля на другата страна (кредитополучателя) пари или други неща, определени от родови характеристики, а кредитополучателят се съгласява да се върне на заемодателя същата сума пари (сума на заема)  или равен брой други неща, които е получил от същия вид и качество.

Според чл. 422 от Гражданския кодекс на Руската федерация, договорът трябва да отговаря на правилата, обвързващи за страните, установени със закон и други правни актове (задължителни норми), действащи към момента на сключването му. Следователно, предвид нормите на чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно договор за заем в брой, кредитополучателят има право да плаща на заемодателя само в брой.

В съответствие с разпоредбите на чл Чл. 409 и Гражданския кодекс на Руската федерация, съществуващото задължение между страните може да бъде прекратено по споразумение на страните  относно замяната на първоначалното задължение с друго задължение между същите лица, предвиждащо различен предмет или метод на изпълнение ( новация) или чрез осигуряване на замяна обезщетение  (плащане на пари, прехвърляне на имущество и др.). Размер, условия и ред за отпускане на обезщетение установени от страните.

Според параграфи. 2 стр. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация сумата данък (ДДС), приета за приспадане от данъкоплатеца за дълготрайни активи, подлежи на възстановяване от данъкоплатеца в случаите на по-нататъшно използване на такива дълготрайни активи за операции, които не се облагат (освобождават) от ДДС.

изводи:

1. При погасяване на дълг по договор за паричен заем от дълготрайни активи страните трябва да съставят подходящо споразумение (за новация или за обезщетение). При прехвърляне на дълготрайни активи за погасяване на паричен дълг по договор за заем се случва прехвърлянето на собствеността върху прехвърлените дълготрайни активи от кредитополучателя към кредитора. Съответно, за целите на данъчното облагане с ДДС, такова прехвърляне се признава като продажба на дълготрайни активи, а прехвърлителят (кредитополучател) има задължение да изчислява и плаща ДДС върху стойността на прехвърлените дълготрайни активи.

2. В споразумението за новация (за обезщетение) страните установяват в парично изражение размера на погасеното задължение чрез прехвърляне на дълготрайни активи. Посочената сума формира данъчната основа, свързана с прехвърлянето (продажбата) на стоки (дълготрайни активи) за изчисляване на ДДС.

3. Ако LLC и индивидуалният предприемач са взаимозависими лица, данъчната основа за ДДС следва да се определя въз основа на пазарните цени в съответствие с чл. 105.3 от Данъчния кодекс.

4. Поради факта, че прехвърлянето на дълготрайни активи за погасяване на кредита подлежи на облагане с ДДС, възстановете ДДС пропорционално на остатъчната стойност на прехвърлените дълготрайни активи не се изисква.

Купихме недвижими имоти през 2012 г. (редовни "доходи"), сега работим (стандарт "доходи-разходи"), ако даваме недвижими имоти за сметка на плащането на заема. Какви транзакции ще бъдат направени и как да се плаща данък, само върху доходите или има разход (амортизация)?

При изчисляване на единния данък е необходимо да се вземат предвид доходите под формата на стойността на прехвърленото имущество. В този случай прехвърлянето на имущество за погасяване на заемния дълг трябва да се счита за прехвърляне на собственост като обезщетение. За данъчни цели прехвърлянето на имущество като обезщетение се признава като продажба.

Невъзможно е да се вземат предвид разходите за прехвърленото имущество в разходи при изчисляване на единния данък. Ако дълготрайният актив е бил платен и приет в експлоатация с обекта „доход“, тогава е невъзможно да се вземат предвид разходите (дори частично) за придобиването му след промяна на обекта на данъчно облагане. Освен това организациите, които плащат единен данък върху разликата между приходите и разходите, нямат право да намалят данъчната основа с остатъчната стойност на продаденото имущество.

При счетоводството прехвърлянето на дълготрайни активи за погасяване на заем трябва да бъде отразено по начин, подобен на реда на отразяване на продажбата на дълготрайни активи:

Дебит 01 счетоводна сметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“ Кредит 01 - отразява първоначалната (заместваща) стойност на пенсионните дълготрайни активи;

Дебит 02 Кредит 01 подсметка „Продажба на дълготрайни активи“ - амортизацията се начислява за периода на експлоатация на съоръжението;

Дебит 45 подсметка „Прехвърлени обекти на недвижими имоти“ Кредит 01 подсметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“ - остатъчната стойност на дълготрайния дълготраен актив, чиято собственост подлежи на държавна регистрация, е отписана;

Дебит 62 Кредит 91-1 - отразява приходите от продажба на дълготрайни активи;

Дебит 91-2 Кредит 45 подсметка „Прехвърлени недвижими имоти“ - остатъчната стойност на продадения дълготраен актив, чиято собственост подлежи на държавна регистрация, се отразява в други разходи;

Дебит 66 (67) Кредит 62 - отразено е изплащането на заема.

Как да изберем облагаема позиция за опростяване („доход“ или „доход минус разходи“)

Отчитане на приходи и разходи при промяна на обекта на данъчно облагане

Преходът от обект "доход" към обекта "доход минус разходи"

Когато променяте обекта на данъчно облагане, считайте дохода в предишния ред за плащане (). В Данъчния кодекс не са установени специални правила.

Възможността за отчитане на определени видове разходи след промяна на предмета на данъчното облагане зависи от периода, в който са изпълнени условията, необходими за признаване на разходите. Ако всички условия за признаване на разходите са били изпълнени преди промяната на обекта на данъчно облагане, то след преминаването към друг обект данъчната основа за единния данък не намалява такива разходи (параграф 4 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако след промяна на обекта на данъчно облагане е изпълнено поне едно условие за признаване на разходи, тези разходи могат да бъдат взети предвид при изчисляване на единния данък.

Например, разходите за платени стоки, закупени за препродажба през периода, когато организацията е използвала обекта „доходи”, могат да бъдат включени в разходите, ако не са реализирани преди промяната на облагаемия обект. Това се обяснява с факта, че такива разходи се признават за продадени стоки (подточка 2, член 346.17, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 март 2010 г. № 03-11-06 / 2/34 от 2 декември 2010 г. г. № 03-11-06 / 2/182).

Разходите за суровини, закупени в съоръжението за доходи, могат да бъдат включени в разходите, ако са платени след промяната на обекта на данъчно облагане (алинея 5, параграф 1, член 346.16 от Данъчния кодекс,). Ако суровините са закупени и платени преди преместване в друго съоръжение, тогава след прехода тяхната цена не може да бъде взета предвид. Дори ако тези ресурси се използват в производството, когато организацията плаща един данък върху разликата между приходите и разходите. Факт е, че правилото важи за суровините и материалите: те се отчитат в разходите, тъй като се правят капитализация и плащане. И датата на отписване на продукцията няма значение. Това следва от член 346.17, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се потвърждава от писмото на Министерството на финансите на Русия от 27 октомври 2010 г. № 03-11-11 / 284.

Ако дълготрайният актив е бил платен и приет в експлоатация с обекта „доход“, тогава е невъзможно да се вземат предвид разходите за неговото придобиване (дори частично) след промяна на обекта на данъчно облагане. В крайна сметка остатъчната стойност на дълготрайните активи към момента на прехода от един обект към друг не се формира (писма на Министерството на финансите на Русия от 11.03.2016 г. № 03-03-06 / 1/14180 от 14 април 2011 г. № 03-11-11 / 93 ). Ако дълготрайният актив, придобит в съоръжението за доход, бъде пуснат в експлоатация след промяната на облагаемия обект, разходите за неговото придобиване могат да бъдат взети предвид при изчисляване на единния данък. В този случай периодът на изплащане на дълготрайните активи няма значение. Тази процедура следва от разпоредбите на член 346.16, параграф 3, параграф 2 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се потвърждава с писмо от Министерството на финансите на Русия от 13 февруари 2012 г. № 03-11-11 / 41.

По време на промяна на обекта на данъчно облагане една организация може да има просрочена заплата. Ако този дълг бъде погасен през периода, когато организацията е започнала да плаща единен данък върху разликата между приходи и разходи, е невъзможно да се вземе предвид заплатата, платена при данъчното облагане. Такива разходи са свързани с дейностите на организацията през периода на прилагане на обекта „доходи” и следователно те не намаляват данъчната основа за единния данък (параграф 4 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 май 2014 г. № 03-11-06 / 2/24949).

Авансово платеният наем през периода на прилагане на обекта „доход“ може да се вземе предвид в разходите след промяна на обекта на данъчно облагане. Но само за онези месеци, когато организацията започна да плаща единен данък върху разликата между приходите и разходите. Тази възможност се дължи на факта, че услугите за наем всъщност се предоставят след прехода към друга облагаема позиция. Включете разходите в данъчната основа към датата на подписване на акта за предоставяне на услуги. Това следва от разпоредбите на член 346.17, параграф 4, алинея 4 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Как да се вземе предвид при данъчните операции за получаване на заем (заем). Организацията прилага специален данъчен режим

Ситуация: дали кредитополучателят при изчисляване на единния данък трябва да отрази в дохода прехвърленото обезщетение за погасяване на заема. Организацията прилага опростяване

Да, така е.

Кредитополучателят може да погаси заема чрез прехвърляне на обезщетение. Като компенсация могат да се прехвърлят стоки или вещни права.

За данъчни цели прехвърлянето на собственост (права на собственост) като обезщетение се признава за продажба (клауза 1 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Приходите от продажба на имущество (права на собственост) трябва да се считат за част от данъчната основа при изчисляване на единния данък към датата на подписване на документите за прехвърлянето му (параграф 1 от член 346.15 от Данъчния кодекс). Определете размера на дохода въз основа на пазарните цени. Подобни пояснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 18 март 2010 г. № 03-11-06 / 2/38.

Ако организацията, която взема заем, плаща единен данък върху разликата между приходите и разходите и всички условия за признаване на разходите са изпълнени, стойността на прехвърленото имущество (вещни права) като обезщетение може да се вземе предвид като разход (параграф 2 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Как да подредим и отразим при продажбата на дълготрайни активи

счетоводство

В счетоводството разпореждането с имущество от дълготрайни активи се отразява в сметка 01. За целта можете да отворите отделна подсметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“. За дебита на тази сметка отразявайте първоначалната (заместваща) стойност на дълготрайния актив, за кредита - сумата на амортизацията, натрупана за периода на нейната дейност:

Дебит 01 субрактура „Пенсиониране на дълготрайни активи“ Кредит 01
   - отразява първоначалната (заместваща) стойност на дълготрайния дълготраен актив;

Дебит 02 Кредит 01 подсметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“
   - отразена амортизация, начислена за периода на експлоатация на съоръжението.

В резултат салдото по сметка 01 „Пенсиониране на дълготрайни активи“ ще отразява остатъчната стойност на основния актив.

Проверката на данните ще помогне на формулата:

  Тази процедура е предвидена в инструкциите към сметкоплана (сметка 01).

Заминаване на сгради или конструкции

Ако сграда, структура (части от нея) се прехвърлят на купувача, преди прехвърлянето на собствеността да бъде регистрирано по установения начин, тогава вече към момента на подписване на акта под форма № ОС-1а, обектите (част от обекта) престават да притежават всички атрибути на дълготрайните активи. Следователно остатъчната стойност на сградите, конструкциите (техните части), без да се чака изпълнението (прехвърляне на собствеността), трябва да бъде отписано. Финансовият отдел препоръчва да се използва за тази цел сметка 45 субрактура "Прехвърлени обекти на недвижими имоти" (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 март 2011 г. № 07-02-10 / 20, доведено до знанието на данъчните проверки с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 31 март 2011 г. № KE -4-3 / 5085). Тази бизнес транзакция отразява окабеляването:

Дебит 45 субрактура "Прехвърлени обекти на недвижими имоти" Кредит 01 субрахунт "Пенсиониранедълготрайни активи »
- остатъчната стойност на дълготрайния актив (или част от него), чиято собственост подлежи на държавна регистрация, е отписана.

Приходи и разходи за продажба на дълготрайни активи

За да отчетете приходите и разходите от продажбата на дълготрайни активи, използвайте:
   - сметка 91-1 „Други приходи”, върху която се отразяват постъпленията от продажбата на съоръжението;
   - сметка 91-2 „Други разходи“, върху която се отразява остатъчната стойност на пенсионирания дълготраен актив и други разходи, свързани с продажбата му.

Отразете постъпленията от продажба в друг доход, когато собствеността върху продадения дълготраен актив се прехвърли на купувача. За недвижимите имоти това е моментът, в който е регистрирана собствеността. Признаване на приходите, както е предвидено в договора за продажба (доставка, замяна).

Същевременно включете в структурата на други разходи остатъчната стойност на продадения дълготраен актив и други разходи, свързани с продажбата. Например разходите за съхранение, опаковане, поддръжка, транспорт и т.н.

Тази процедура е предвидена в параграфи и PBU 6/01, параграфи и PBU 9/99, параграф 11 от PBU 10/99 и инструкциите към сметкоплана (сметки на член 6 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-ФЗ).

Когато отразявате приходите и разходите от продажбата на дълготрайни активи, направете записите:

Дебит 62 (76) Кредит 91-1
   - отразява приходите от продажба на дълготрайни активи;

Дебит 91-2 Кредит 68 субрактура "Изчисления с ДДС"
   - ДДС се начислява върху продажбата на дълготрайни активи (ако организацията подлежи на облагане с ДДС);

Дебит 91-2 Кредит 01 субрактура "Пенсиониране на дълготрайни активи" (сметка 45 субрахунка "Прехвърлени недвижими имоти")
   - остатъчната стойност на продадения дълготраен актив (остатъчната стойност на дълготрайния актив, собствеността върху който подлежи на държавна регистрация) се отразява в други разходи;

Дебит 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76 ...)
   - разходите, свързани с продажбата на дълготрайни активи (например разходи за услуги на оценител, транспортни разходи и др.), са включени в други разходи;

Дебит 19 кредит 60 (76)
   - отразено ДДС върху разходите, свързани с продажбата на дълготрайни активи.

Ако разходите, свързани с продажбата на дълготрайни активи, надвишават доходите, получени от продажбата, разликата между тях се признава като загуба. В счетоводството размерът на загубата се приписва на разходите за текущия период и се включва в други разходи в даден момент от месеца, когато е извършена продажбата (параграф 11 от PBU 10/99).

Как да отразим продажбата на дълготрайни активи по време на данъчното облагане

USN

Организациите, които плащат един данък върху разликата между приходи и разходи, нямат право да намалят данъчната основа с остатъчната стойност на продаденото имущество. Такива разходи отсъстват в затворения списък, предвиден в Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобна гледна точка е отразена в писмата на Министерството на финансите на Русия от 4 февруари 2013 г. № 03-11-11 / 50 и от 7 юли 2011 г. № 03-11-06 / 2/105. Позицията на регулаторните агенции също се споделя от някои арбитражни съдилища (виж например решенията на FAS