Кога и как се провежда одит по МСФО: цели, основания и етапи на процедурата. Оценка на МСФО, Международни стандарти за финансово отчитане Одит за одит на МСФО

Международни стандарти за финансово отчитане  (МСФО; МСФО инж. Международни стандарти за финансово отчитане) - набор от документи (стандарти и тълкувания), които уреждат правилата за изготвяне на финансови отчети, необходими на външни потребители за вземане на икономически решения относно компанията.

Използването на МСФО значително увеличава информационното съдържание на финансовите отчети на предприятието и допринася за задълбочен анализ на неговата дейност. Отчитането, изготвено в съответствие със стандартите на МСФО, улеснява достъпа до международните капиталови пазари и допринася за успешното установяване на контакти с чуждестранни партньори.

Един от най-важните етапи на прехода към МСФО е отразяването на статиите във финансовите отчети по тяхната справедлива стойност. Концепцията за практическото прилагане на „справедливата стойност“ е разработена от международни и някои национални институции: IASB, Съветът за счетоводни стандарти на САЩ и други.

Справедлива стойност  - това е цената, която може да бъде получена от продажбата на актив или платена по време на прехвърлянето на задължение по време на нормална транзакция на основния (или по-печеливш) пазар към датата на оценка в текущите пазарни условия (изходна цена), независимо дали такава цена е пряко наблюдавана или изчислени по друг метод за оценка.

Цели на оценката

Оценка за целите на МСФО 1 „Приемане на международни финансови отчети за първи път“

Целта на МСФО 1 е да гарантира, че организацията предоставя в първите финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО, както и в своите междинни финансови отчети, информация, която трябва да бъде прозрачна за потребителите и следователно трябва да отразява сравнения за всички отчетни периоди.

Оценката по МСФО 1 се извършва с цел отразяване на справедливата стойност на основните активи на дружеството, отчитащо за първи път по МСФО, за да характеризира адекватно финансовото си състояние. По принцип говорим за оценката на дълготрайните активи и обекти на нестопанските активи, притежавани от Дружеството, в някои случаи - оценката на нематериалните активи.

Оценка за МСФО 3 Бизнес комбинации

Бизнес комбинация е транзакция или събитие, при което клиентът придобива контрол върху един или повече видове бизнес. Бизнесът се дефинира като взаимосвързан набор от дейности и активи, управлявани с цел осигуряване на доходи на инвеститори или други собственици. Основната цел на оценката е правилното отразяване на разходите за придобиване на компания в баланса на придобиващото дружество (т. Нар. Процедура „разпределение на покупната цена“). За целта се извършва оценка на материални активи и пасиви на придобитото дружество (целевата компания), както и неговите нематериални активи се идентифицират и оценяват. Най-важният етап от работата е идентифицирането и оценката на нематериалните активи.

Оценка за МСС 36 Обезценка на активи

МСС 36 Обезценка на активи описва процеса за идентифициране и отчитане на обезценка на активи, както и изискванията за разкриване на свързана информация във финансовите отчети. Този стандарт се прилага за всички активи на дружеството, включително дъщерни дружества и асоциирани дружества, както и съвместни предприятия, с изключение на активи, чието обезценка се регулира от други стандарти.

Оценка на МСС 36 се провежда за определяне на обезценка на отделен актив или бизнес.

Оценка за МСС 16 Имоти, машини и съоръжения

Целта на стандарта е да определи счетоводството на дълготрайните активи, така че потребителите на финансови отчети да могат да получават информация за инвестициите на дружеството в дълготрайни активи и за промените в състава на такива инвестиции. В някои случаи стандартите изискват годишна преоценка на дълготрайните активи на Дружеството с участието на независим оценител.

Оценка за МСС 38 Нематериални активи

Нематериален актив е идентифицируем непаричен актив, който няма физическа форма и се държи за използване при производството или предоставянето на стоки и услуги, за отдаване под наем на собственост на други дружества или за административни цели. Оценката се извършва с цел разумно отразяване на нематериалните активи на Дружеството в съответствие с изискванията на МСФО.

Оценка за МСС 39 Финансови инструменти

Целта на стандарта е да установи принципи за изготвяне и представяне на финансовите отчети по отношение на финансови активи и финансови задължения, които да предоставят на потребителите на финансови отчети подходяща и полезна информация, която им позволява да оценят размера, сроковете и несигурността на бъдещите парични потоци на предприятието. Оценката на разходите се извършва, за да отразява разумно финансовите активи на Дружеството в съответствие с изискванията на МСФО.

Оценка за МСС 40 Инвестиционни имоти

Целта на стандарта е да предпише счетоводството на инвестиционните имоти и свързаните с тях изисквания за оповестяване. Инвестиционен имот - недвижим имот (земя или сграда, или част от сграда, или и двете), собственост на (собственик или лизингополучател по силата на финансов лизинг) с цел получаване на наемни плащания или увеличение на капитала или и двете, но:

не за използване при производството или доставката на стоки, предоставянето на услуги за административни цели; също

не се продават в обичайния бизнес. Стандартите изискват годишна преоценка на имоти, предназначени за инвестиционни цели.

Взаимодействие на клиента, оценителя и одитора

Изборът на оценител. Изготвяне на конкурентна оферта за предоставяне на услуги по оценяване. Препоръка за клиенти на оценяващата компания въз основа на предишния положителен опит на одитора.

Анализ на обема. Определяне на обхвата на работа: количество и вид на активите и пасивите, избор на методология Координиране на избраната методология и подходи за оценка с клиента.

Изпълнение на работата. Оценка (без участието на клиента и одитора).

Координиране на резултатите. Обсъждане и обосновка на основните заключения и предварителни резултати с Клиента и неговия одитор.

Изготвяне на доклад за оценка. Изготвяне на пълен доклад за оценка. Подготовка и защита на представянето на резултатите от оценката на Клиента и неговия одитор.

GFC REKA има дългогодишен опит в работата с международни одиторски компании. През това време подробно проучихме изискванията за докладите за оценка от BIG 4, което ни позволява бързо да координираме резултатите от нашата работа.

Ние засегнахме въпроса за определяне на справедливата стойност на активите с цел отчитане в съответствие с МСФО, на който ще се спрем по-подробно днес.

Какво е справедлива стойност?

МСФО 13 Оценка на справедливата стойност определя справедливата стойност като цената, която ще бъде получена за продажба на актив при организирана пазарна транзакция между пазарни участници към датата на измерване. Всъщност справедливата стойност е пазарна оценка, която обикновено се извършва с участието на независими оценители. Въпреки това, заслужава да се отбележи, че за разлика от обичайната пазарна оценка на дълготрайните активи за продажба, обезпечение или годишна преоценка, процесът на определяне на справедливата стойност не е толкова прост и има значителни характеристики в сравнение с процедурата за оценка на пазарната стойност, установена от националните стандарти за оценка.

Не е напразно, че националното законодателство в областта на оценката дори не съдържа понятието „справедлива стойност“. В този случай концептуалната и методологическа основа за определяне на стойността се предоставя директно от МСФО, както и Международни стандарти за оценка   (MCO, IVS), което е гаранция за съпоставимост на оценките на дълготрайните активи на различни компании по света.

И така, откъде да започнем?

Стартът на процеса на оценяване изисква компанията да отговори на два прости въпроса „какво?“ и "кой?" Отправната точка е определянето на периметъра на оценката, тоест съставянето на списък на активите, който трябва да се оцени по справедлива стойност. Изборът на тези активи се определя от разпоредбите на МСФО, счетоводната политика на дружеството, наличието на информация за първоначалната (амортизируема) стойност на дълготрайните активи в съответствие с МСФО и др. На този етап компаниите често прибягват до помощта на професионални консултанти в областта на трансформацията на отчетите.

Говорейки за това кой може да извърши оценка на справедливата стойност, отбелязваме, че МКО не съдържат строги изисквания за участие в оценката на справедливата стойност на оценители със специални сертификати или лицензи. В този случай понятието "оценител" не се разглежда в рамките на националното законодателство относно оценъчните дейности. Компаниите могат да правят сетълменти от персонала.

Тъй като оценката изисква определени умения и мнения, основната предпоставка на принципите на МКО е оценките да се изготвят от лице или компания със съответните технически умения, познания по предмета на оценката, пазара, на който се изготвя, и целта на оценката. Ако в персонала на компанията липсва специалист с достатъчна квалификация в областта на оценяването на активи в съответствие с международните стандарти, препоръчително е да се включи външен професионален оценител.

Определя се периметърът на оценката, избира се оценителят. Какво следва?

Следващият етап е процедура за подбор и систематизация на информация, която може да бъде разделена на 2 етапа:

1) събиране на информация за активи, включени в периметъра на оценката;

2) търсене и анализ на изходни данни от активни пазари на имоти, подобно на прогнозираните.

Първи етап  включва активното участие на самата компания в подготовката на информация за оценяваните активи (например за индикатори за пространствено планиране, структурни, технически, икономически и експлоатационни характеристики на активите, тяхното състояние и участие в производствения процес, както и за производствената и финансовата дейност на предприятието (бизнеса) в общо). Тук оценителите на FBK-Bel изпълняват само ръководна функция. На следващите етапи на оценката, до получаване на резултати, ако тя е поверена на външен оценител FBK-Bel, участието на компанията е сведено до минимум.

Въз основа на резултатите от проучване на информация за активи, събрани на първия етап и установяване на нивото на тяхната специализация, оценителят на ФБК-Бел ще може да определи активните пазари и данните за пазарните данни, налични за използване при оценката.

За разлика от националните стандарти за измерване, МСФО 13 набляга на вложените данни за измерването. За да се постигне най-голяма последователност и съпоставимост на измерванията на справедливата стойност, МСФО 13 установява йерархия на вложените данни, използвани за измерване. Йерархията разделя изходните данни на три нива, като дава най-висок приоритет на котираните цени на активните пазари, а най-малката - на незабележими източници.

Какви методи определят справедливата стойност на активите?

Трите най-широко използвани методи за оценка в международната практика (в терминологията на МСФО и МКО - подходи) са пазарен подход,  скъп подходи   подход на доходите които съответстват на методите за пазарна оценка (сравнителни, разходи и приходи) в националното законодателство.

В същото време изборът на конкретни подходи за оценка за целите на МСФО се извършва от оценителя на FBK-Bel не произволно, но като се вземат предвид първоначалните данни, получени на предишния етап във връзка с конкретен вид актив. Така че, в съответствие с изискванията на МСФО 13, методите за оценка, използвани за определяне на справедливата стойност, трябва да използват максимално съответните наблюдаеми данни и минимално незабележими.

В тази връзка, за правилния избор на методология за определяне на стойността, оценителите на FBK-Bel, работещи в рамките на международните стандарти, за разлика от „националните“ оценители, обикновено класифицират оценяваните активи в зависимост от възможността за получаване на изходни данни за тях от съответното ниво на йерархия и тяхната роля в дейността на предприятието. Така че, в съответствие с установената практика, всички дълготрайни активи, които попадат в периметъра на оценката, се делят на оперативни (специализирани и неспециализирани) и неоперативни (инвестиции и излишъци). За всяка от избраните групи активи се избира подходяща методология за определяне на тяхната справедлива стойност.

Има ли други фундаментални различия в подходите, прилагани за измерване на справедлива стойност за целите на МСФО и пазарна стойност в съответствие с националните стандарти?

Определяйки справедливата стойност на неспециализираните активи и активи, предназначени за продажба (възможно е да се получи и използва пазарна информация за продажби на аналози върху тях), оценителите на FBK-Bel избират пазарен подход, която предполага, в съответствие с МСФО 13, използването на цени и друга подходяща информация, генерирана от пазарни сделки с идентични или сравними активи. Неопериращите инвестиционни активи (предназначени за отдаване под наем) също могат да бъдат измерени, като се използва доходният подход, според който бъдещите суми (например парични потоци или приходи и разходи) от използването на актива се преобразуват в единична сума към текущото време. Основите на подхода на пазара и приходите съгласно МСФО и МКО като цяло са сравними с принципите на сравнителните и приходните методи за оценка в съответствие с националното законодателство.

Оценката на справедливата стойност на специализираните дълготрайни активи (например магазини, понякога като се вземат предвид тяхното местоположение и административни сгради, инженерни и транспортни комуникации, озеленяване, производствени линии и друго високоспециализирано оборудване), които обикновено са основата на дългосрочните активи на производствените предприятия. използването на скъп подход поради липсата на информация за транзакции с връстници на вторичните пазари на такава собственост.

В съответствие с МСФО 13, справедливата стойност на специализиран актив по отношение на разходен подход  въз основа на сумата, която купувачът като пазарен участник ще плати за закупуване или изграждане на заместващ актив със съпоставими ползи, като се вземе предвид остаряването. Освен това, остаряването включва физическо влошаване, функционално (технологично) остаряване и икономическо (външно) морално остаряване. Определението за икономическо обезценка е именно ключовата разлика между прилагането на подхода за разходите в съответствие с МСФО и националното законодателство за оценка. Този брой е посветен на независимия стандарт IAS 36 Обезценка на активи.

Предлагаме повече подробности относно концепцията за обезценка на активи

Тъй като няма възможност за отчуждаване на специализиран актив (поради ограничения или липса на пазари за подобен имот), неговата полезност (и следователно неговата стойност) се определя единствено от възможността и необходимостта от използването му за целите на предприятието. Определянето на размера на икономическата амортизация на специализиран актив включва намиране на разликата между прогнозната стойност на разходите, необходими за неговото заместване с подобен актив към датата на оценяване, и настоящата стойност на бъдещите парични потоци, които се очаква да бъдат получени от този актив (стойност в употреба).

Всъщност изчисляването на икономическото обезценка на специализираните активи е адекватен тест за рентабилност  (тест за обезценка). Тъй като никой от специализираните активи не генерира паричен поток самостоятелно (извън допир с други активи), тестът за обезценка включва изграждането на прогноза за бъдещи парични потоци, които се очаква да бъдат получени от дейността на предприятието като цяло (генериращо звено). В този случай трябва да се предвиди следното:

1) доход (приходи) на генериращата единица за периода на прогнозния период;

2) себестойността на продукцията (себестойността), като се отчита динамиката на цените на материалните ресурси, разходите за персонал и др .;

3) инвестиции за поддържане на достатъчен размер и състояние на дългосрочни активи, за да се гарантира производството;

4) други компоненти на паричния поток. Това означава, че за да се проведе тест за обезценка, е необходимо да се изгради финансов модел, използван за изчисляване на стойността на бизнеса.

Под каква форма трябва да бъде представен резултатът от определянето на справедливата стойност?

Последна стъпка  в процеса на оценяване е съобщаването на резултатите от оценката под формата на доклад (на хартиен или изпратен по електронен път), чието съдържание трябва да съответства на МКО 103 „Доклад“.

Заслужава да се отбележи, че за разлика от националното законодателство нито МСФО, нито МКО съдържат подробно описание на процедурите за оценка и тестване за обезценка, като се ограничават само до деклариране на основните принципи, използваната концептуална рамка и описване на общи въпроси, които трябва да бъдат разгледани и отразени в доклада за оценка. Този факт значително увеличава обхвата на професионалната преценка при определяне на справедливата стойност. Въпреки това, в по-голяма степен в сравнение с националната оценка, свободата на избор на прилаганите методологични методи и техники също води до повишени изисквания за валидност на професионалните преценки - не на базата на официалното съответствие с регулаторните изисквания, а чрез задълбочен анализ на използваните входни данни, идентифициране на статистически и причинно-следствени връзки между пазарните явления и процесите, описани в оценката, разкриване на тяхното икономическо съдържание.

За разлика от националната оценка, при която документите за оценка (заключение и доклад) след подписването им от оценителя стават „доказателства“ за стойността на актива, резултатите от оценката на справедливата стойност на активите подлежат на последващо внимателно разглеждане при извършване на одит на финансовите отчети, изготвени в съответствие с МСФО.

На този етап оценителят трябва да може да предостави необходимите доказателства за истинността и валидността, направени в рамките на оценката на професионалните преценки. Едва след като резултатите са съгласувани с одитора, оценката на справедливата стойност може да се счита за приключена.

За да обобщим. Какво трябва да търся при измерване на справедливата стойност на активите?

По този начин спецификата на процедурата за измерване на справедливата стойност в сравнение с националните процедури за пазарна оценка прави избора на оценител на активи за целите на МСФО много отговорен. Той трябва да е добре запознат с препоръките и изискванията на МСФО и МКО по отношение на прилаганата оценка, терминология, методология, подготовка и представяне на резултатите от оценката, да има знания и опит в изграждането на финансови модели на предприятията. Освен това няма да е излишно оценителят да знае практическите подходи на одиторските дружества за преглед на процедурите за оценка и техните резултати, както и оценителят да има опит в работата с одиторите, за да постигне съгласие относно резултатите от оценката.

Международна асоциация на букмейкърите - IAB (International Association of Bookkeepers, UK) към FBK-Bel School of Economics and Law.

Ако за първи път се занимавате с МСФО, тогава за вас ФБК-Белската школа по икономика и право е разработила Основния курс по МСФО. Това ще ви позволи да получите необходимата основа, силни основи, които ще помогнат в бъдеще да се развивате без проблеми в областта на МСФО.

В чест на предстоящата пролетна ваканция важи 10% отстъпка за плащане на обучение до 8 март 2017 г.

Повечето компании, които си поставят за цел да навлязат на международния пазар, разбират необходимостта от преминаване към МСФО. Тази процедура изисква пълна прозрачност в отчитането, така че чуждестранните партньори да могат да разберат цялата документация. За тези цели счетоводството в Русия се променя и опростява максимално, което дава възможност за унифициране на цялата система и значително повишаване на нейната ефективност.

Защо се изисква оценка за МСФО

Оценката за целите на МСФО предоставя възможност за подобряване на финансовото отчитане и качествено задълбочаване на проучването на неговите показатели. В концепцията му лежи принципът за отразяване на всички активи и пасиви на предприятието в съответствие с пазарната стойност. За правилни и надеждни изчисления на различни показатели се препоръчва да се включват само професионални оценители, това ще помогне да се избегнат досадните грешки при преминаване към МСФО. Подобна оценка установява точната стойност на активите и дълготрайните активи, като подсилва всички резултати с конкретни цифри. Експертът се превръща в активен помощник-счетоводител за продължителността на своята работа, така се извършва оценката за целите на МСФО. Компетентен специалист и неговата професионална оценка за IFRS внимателно ще следи точността на цялата отразена информация и ще предотврати всички възможни грешки.

Какво ценим за целите на МСФО

Оценката на дълготрайните активи съгласно МСФО изисква подробно проучване

Какви документи са необходими

Оценката при прехода към МСФО изисква наличието на определена документация, списъкът за работата е чисто индивидуален за всеки конкретен случай. Всичко зависи пряко от структурата на предприятието, с която е необходимо да се сътрудничи, и задълженията, поети по време на изпълнението на неговите дейности.

Кога е необходимо измерване на справедливата стойност?

МСФО и тълкувания на Международните стандарти за финансова отчетност в Руската федерация бяха въведени в сила благодарение на. МСФО е най-често използваният стандарт при изготвяне на финансови отчети по МСФО. Справедливата стойност е оценка, която разчита на пазарните данни, а не на по-удобни за предприятието цифри.

етапи

Оценката на дълготрайните активи в съответствие с МСФО трябва да се извършва в съответствие с последователни и важни етапи. На първо място трябва да се извърши планиране, след това осъществяването на процеса на трансформация и прякото изготвяне на финансови отчети и бележки. Самият процес на трансформация трябва да премине през няколко условни стъпки. Това е анализ на счетоводната информация, съдържаща се в оригиналната документация. След това идва подготовката на пробни баланси. Оценката за целите на МСФО изисква подготовката на корекции за корекции и класификация на сметките, както и подготовката на финансовите отчети на предприятието. Подготовката на корекционните записи е необходима, за да се премахнат и открият различни несъответствия между МСФО и текущата счетоводна система.

Финансовите отчети, изготвени в съответствие с Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО), се нуждаят от одит и одитно становище. В противен случай как са възможните потребители на това отчитане: собственици на компанията, държавата, кредитните организации, потенциалните руски и чуждестранни инвеститори, които могат да проверят неговата достоверност, надеждност, пълнота и съответствие с МСФО?

Когато извършват одит на финансовите отчети на предприятието в съответствие с МСФО, одиторите се ръководят от:

• Международни стандарти за одит (ISA);
• Наредби за международните одиторски практики (PMAP).

Нашите одитори в хода на планирането и провеждането на одита вземат предвид характеристиките на одитираното предприятие, като например:

• правна форма
• размери,
• вид дейност
• организационна и управленска структура
• особености на организацията на счетоводството,
• системи за вътрешен контрол и др.

В резултат на планирането се определят сроковете и обемите на одита на отчетите, съставени в съответствие с МСФО, съставът на одиторите, които се определят индивидуално за всяка компания.

По време на одита ние помагаме да премахнем откритите неточности, грешки и изкривявания. След приключване на одита, компанията получава изчерпателно одиторско становище за съответствието на одитираните отчети с Международните стандарти за финансово отчитане.

В зависимост от целите, които преследвате, като поръчате одит на финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО от нас, вашата компания ще може да влиза с чуждестранни пазари на акции, да кандидатства за заеми от международни банки, да работи с чуждестранни инвеститори и т.н.

За кого, кога и защо е необходим одит на отчетите по МСФО?

Съгласно Закон № 307-FZ трябва да се извърши задължителен одит във всички организации, които представят и (или) публикуват финансови отчети в съответствие с МСФО. Това изискване не се прилага за държавните органи и местното самоуправление, държавните извънбюджетни фондове, а също и за държавните и общинските институции.

В съответствие с член 1 от Закон № 208-FZ консолидираният финансов отчет в съответствие с МСФО трябва да бъде изготвен от:

• Кредитни организации;
• Застрахователни организации;
• Други организации, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на фондовите борси и (или) други организатори на търговия на пазара на ценни книжа
• управляващи дружества на инвестиционни фондове, взаимни фондове и частни пенсионни фондове
• клирингови организации
• FSUE, списъкът на които е одобрен от правителството на Руската федерация
• OJSC, чиито акции са във федерална собственост и списъкът на които е одобрен от правителството.

Кои организации се интересуват от прилагането на международните стандарти за финансова отчетност?

В Русия отчитането по МСФО не е задължително за всички предприятия, но някои организации са заинтересовани да подготвят отчитане по МСФО и да получат одиторско становище. Това са компании, които:

• имат чуждестранни партньори
• планирате да влезете на международния пазар.
• възнамеряват да привлекат чуждестранни инвеститори.
• възнамеряват да получават финансова сигурност, която е обвързана с получаване на заеми от руски и западни банки.

Трябва също така да считате, че е правилно и полезно да сравнявате резултатите от вашия бизнес с други участници на пазара. Аналитичните показатели на пазара, които са публично достъпни, се формират въз основа на отчитането по МСФО.

Тъй като руските предприятия се интегрират все по-интензивно в международния икономически модел, консултантските услуги за преобразуване на финансовите отчети в МСФО и одит на финансови отчети в съответствие с МСФО вече са много търсени.

Какво дава проведеният одит на отчетите по МСФО?

Наличието на финансови отчети в съответствие с МСФО с одитен доклад дава на бизнеса следните възможности:

• Собственикът на бизнеса вижда реалното състояние на нещата в своя бизнес, не се ограничава от формулировките и нормите, характерни за вътрешните стандарти
• Разкриването на информация по МСФО ви позволява да видите истински активите, пасивите, финансовите резултати и рисковете на предприятието към отчетната дата
• Има възможност за повишаване на ефективността на предприятието въз основа на точна, достоверна информация за отчитане, печалби и разходи
• Значително повишава състоянието на бизнеса в очите на потенциални и реални партньори и инвеститори, както руски, така и чуждестранни
• Има възможност да получите финансиране при най-добри условия

Прозрачността на бизнеса е един от принципите, които ръководят МСФО. Този принцип ви позволява да повишите нивото на доверие в компанията и да видите предимствата и недостатъците на воденето на документи в нея.

Разликата между RAS и IFRS

В Русия повечето компании съставят финансови отчети по МСФО по метода на трансформация. Схематично изглежда така:

• Системата поддържа счетоводство (RAS);
• Счетоводните данни се анализират за разлики между RAS и IFRS;
• Въз основа на установените разлики ще бъдат направени корекции за трансформация и консолидация;
• Отчитането по МСФО се получава чрез прилагане на корекции към счетоводните данни по RAS;

Паралелното счетоводство е много по-рядко. Често се използва частично паралелно счетоводство, когато някои области, например счетоводството на дълготрайни активи на преоценени суми, могат да се водят директно в системата и да се използват за получаване на отчитане по МСФО.

Подходът за отчитане по МСФО и RAS е различен, тъй като целите на отчитането са различни:

Разликата в целите определя основните разлики в стандартите на RAS и IFRS, сред които основните са следните:

Професионална преценка или първичен документ?

Времевата стойност на парите. Отстъпка в МСФО

Примери за отстъпка (IFRS)

1. Дисконтиране за оценка на активи (дълготрайни активи, нематериални активи, финансови инструменти, активи, прехвърлени във финансов лизинг).
2. Дисконтирането се прилага в ситуации, когато плащането за дълготрайни активи, нематериални активи, запаси забавено във времето, Финансовите приходи и разходи, които не са включени изрично в схемата за плащания, се признават в съответствие с МСФО като приходи и разходи в печалбата или загубата. За това се използва изчисляването на дисконтираната стойност на разсрочено плащане. Според руските счетоводни стандарти такова изчисление не се прави и активът се взема предвид при номиналната стойност на плащанията.
3. Дисконтирането се прилага при първоначално признаване на финансови инструменти на цени под / над пазарните. Финансовите инструменти се отчитат по справедлива стойност или по амортизирана стойност. Финансовите активи / пасиви по амортизирана стойност се отчитат като се използва ефективният лихвен процент, който е дисконтовият процент за вземане / изискуеми парични потоци във връзка с такива финансови инструменти.

Справедлива стойност в МСФО

Ако в МСФО с издаването на нов стандарт МСФО 13 Справедлива стойност  се появи уеднаквено ръководство (техники за оценка, изисквания за оповестяване) за измерване на справедлива стойност, тогава RAS няма такава единична концепция за текуща пазарна стойност.

Отчитане на обезценка на дългосрочни активи в МСФО

Липсата на тест за обезценка при RAS може да бъде отстранена  за решаване чрез редовна преоценка на дълготрайни активи, което е позволено (но не и изискване) в PBU 06/01, но повечето руски компании предпочитат да вземат предвид дълготрайните активи на историческа цена.

Принципът на съответствие на приходите и разходите

В допълнение към съществуващите теоретични различия, бих искал да отбележа разликите в прилагането на МСФО и RAS в счетоводната практика.

Преди няколко години основната причина за разликите между отчетите, изготвени в съответствие с руските стандарти и отчетите по МСФО, беше несъответствието на руските счетоводни правила с международните. В момента много разлики се обясняват и с факта, че руските счетоводители не спазват разпоредбите за счетоводство, предписани в PBU.

Много от счетоводните изисквания, изисквани от руските стандарти, са в съответствие с международните стандарти, но обикновено не се изпълняват на практика.

Одитът на финансовите отчети по МСФО обикновено е подобен на одит на финансови отчети по RAS. Отличителна черта са процедурите за анализ на корекциите, както и разглеждането на прогнозни показатели и професионални оценки, които се използват в големи количества в отчетите по МСФО. Одиторите се ръководят основно от изискванията на международните одиторски стандарти.

Етапи на одит на отчитане по МСФО

Подготвителен етап. Услугите за одит на отчитане по МСФО включват първоначална оценка на обема на работния процес и финансовите показатели, въз основа на които се предоставя оферта. Тогава има съгласуване на условията и цените, сключва се договор. Одиторът трябва да изготви и документира общ план за одит, описвайки в него прогнозния обхват и процедурата за провеждане на одита. Този план се коригира по време на откриването на неизвестни досега факти.

В процеса на планиране клиентът предоставя на одитора необходимите документи за одита - учредителни и организационни документи, данни за банкови сметки, основни изпълнители и други. В допълнение, до началото на одита одитираната компания трябва да подготви подробна информация според исканията за информация на одиторското дружество (бюджети, фактури, актове, договори, инвестиционни планове и др.).

Събиране и анализ на одиторски доказателства.  След това директно се извършва одит, по време на който одитният екип посещава клиента в съответствие с предварителния план за одит. Проверката по правило се извършва на два етапа: първо се анализира информацията за предходната година и първите девет месеца от отчетния период, след което се оценяват данните за четвъртото тримесечие, като се вземат предвид корекциите в междинното отчитане. Това е така, защото първият одит в съответствие с МСФО трябва да се провежда поне 2 години, за да се сравнят данните за предходния период.

Одиторите изучават не само счетоводни и данъчни данни, но и информация за управлението. Например могат да се провеждат срещи с ръководството на компанията, може да се изискват интервюта със служители, физически достъп до производствени мощности, складове и др. Особено внимание се обръща на придобиванията и продажбите на бизнеса, тъй като това може значително да засегне активите и пасивите на дружеството в съответствие с МСФО, както и описателни оповестявания в съответствие с МСФО (условни активи и пасиви, събития след отчетната дата, оценка на риска на дружеството).

Когато провежда одит в съответствие с МСФО, одиторската организация трябва да документира всички данни, които са важни по отношение на предоставянето на доказателства, потвърждаващи одиторското становище, както и доказателства, че одитът е извършен в съответствие с правилата (стандартите) на федералния одит.

Изготвяне на заключение. На последния етап се проверяват коментарите, приети за корекция, одиторският доклад и одитният доклад. Отчитането и заключението се предоставя на крайните получатели на финансова информация - акционери, кредитни организации, партньори и др. Важно е да се отбележи, че отчитането по МСФО може да показва резултати, които са различни от резултатите за отчитане на RAS. Това се дължи на факта, че подходите за признаване и измерване по МСФО са значително различни от тези в руското законодателство.

Одитът на отчитането по МСФО за компании, които преди това не са го провеждали, често се оказва скъпо начинание. Въпреки това, организациите, които редовно отчитат съгласно МСФО, отдавна са включили този разход в бюджета си, тъй като ползите от одит за бизнес са значителни.

Правилно проведеният одит ще подобри качеството на бизнес процесите като цяло, ще намали данъчните рискове, ще идентифицира и бързо премахне пропуските в квалификацията на счетоводството и персонала по МСФО.

Одитиране на отчитането по МСФО във FinExpertiza

За провеждането на одит на качеството са необходими висококвалифициран одитор и богат опит в тази област. Това са специалистите, които ще намерите при нас.

Така че, поръчайки от нас одит на финансови отчети по МСФО, вие гарантирано получавате:

• Пълно и изчерпателно проучване на всички аспекти на подготовката и отчитането на базата на МСФО. Одитното отчитане се извършва на различни нива.
• Професионална и внимателна подкрепа от нашите специалисти. Можете да разчитате на консултации и обяснения не само след получаване на резултата от одита, но и в хода на одита на финансовите отчети в съответствие с МСФО. Всякакви въпроси относно съдържанието на изискванията на стандартите, избора на счетоводни политики в съответствие с МСФО, вземане на добра професионална преценка при обсъждане на различни допускания и други аспекти от подготовката на международното отчитане, можете да разрешите с помощта на нашите специалисти.
• Подробно заключение за резултатите от одита. В него можете не само да разберете дали вашите финансови отчети отговарят на стандартите по МСФО, но и да получите препоръки какви промени трябва да бъдат направени за това съответствие и да получите непроменено одиторско становище.

Международните стандарти за финансова отчетност не са лесно поле, в което има голям брой най-различни нюанси. Без помощта на специалисти, независимо разбирането може да бъде много трудно. Ако искате да разрешите този проблем бързо и ефективно, предлагаме да използвате нашата служба за одит на отчитане по МСФО. Доверете се на професионалисти от високо ниво и няма да е необходимо да вървите сами по дълъг и болезнен път на опити и грешки.

Международните стандарти за финансова отчетност (МСФО) е унифициран набор от стандарти за качество на финансовата отчетност. Стандартизацията на подходите за представяне на финансовите отчети е предназначена да увеличи прозрачността му и да направи докладите достъпни и разбираеми за заинтересованите потребители. МСФО не е набор от строги правила и инструкции, а по-скоро съвкупност от някои основни принципи на финансовата отчетност.

Използването на МСФО значително увеличава информационното съдържание на финансовите отчети на предприятието и съответно допринася за задълбочен анализ на неговите дейности. Отчитането, съставено в съответствие със стандартите на МСФО, улеснява достъпа до международните капиталови пазари и спомага за успешното установяване на контакти с чуждестранни доставчици и изпълнители.

Измерване на справедлива стойност

  Един от основните принципи на МСФО е концепцията за "справедлива стойност" (справедлива стойност). По справедлива стойност всички активи и пасиви на предприятието трябва да бъдат отразени във финансовите отчети. Терминът „справедлива стойност“ липсва в руското законодателство, но по смисъла е много близък до понятието „пазарна стойност“, установено от руските „стандарти за оценка, задължителни за оценяващите организации“. Според стандартите пазарната стойност е най-вероятната цена, на която може да бъде продадена на открития пазар в конкурентна среда. Но има редица специфики при определянето на справедливата стойност в съответствие с МСФО.

• Важна разлика между МСФО и руското счетоводство е, че при определянето на справедливата стойност се вземат предвид дисконтираните бъдещи парични потоци. Т.е. в случай на получаване или плащане на средства, свързани с обекта на оценяване в разсрочен режим, те се включват в текущата оценка, коригирана за фактора на времето. Освен това, за адекватна оценка на активите и пасивите на предприятието е изключително важно да се избере правилната дисконтова ставка, да се спазва международно приетата техника на дисконтиране, да се използват параметри въз основа на пазарни данни и да се оцени свързаните рискове.
• Стандартите на МСФО предвиждат такъв вид актив като инвестиционна собственост. Няма пряк аналог на това понятие в руското законодателство. В съответствие с МСС 17 „Лизинг“, предприятието има право да избере метода на отчитане на инвестиционните имоти: по себестойност или по справедлива стойност. Но е необходимо да се разбере, че в случай на избор на счетоводство по себестойност, т.е. по изкупната цена плюс всички свързани разходи, все още е необходимо да се определи справедливата стойност на всяка отчетна дата. Всъщност разпоредбите на МСС 40 „Инвестиции в недвижими имоти“ изискват оповестяване на справедлива стойност в бележките към финансовите отчети. Ето защо повечето организации избират счетоводния метод по справедлива стойност и използват независими оценители, за да го определят. Съгласно МСС 40 справедливата стойност на наетия актив също се изчислява, като се взема предвид прогнозата за дисконтираните парични потоци. Ето защо е важно да предоставите на оценителя пълна информация за условията на лизинга, графика на плащанията, гратисния период на лизинговия договор, когато е възможно да се приложи намалена ставка, наличието на обременяване върху лизингования обект, условията и възможностите за отсрочване на плащания и всяка друга информация, която би могла да повлияе на бъдещите парични потоци и отливи.
• В руското законодателство няма аналог на такова понятие като „обезценка на активи“ (обезценка на активи) видимо (очаквано) намаление на бъдещите парични потоци от използването на този актив. МСС 36 Обезценка на активи съдържа отворен списък от вътрешни и външни показатели за възможно обезценка на актив. Ако е налице поне един от тези признаци, предприятието е длъжно да проведе тест за обезценка на активи, т.е. изчислява възстановимата му сума. За да се увеличи надеждността на финансовите отчети, препоръчително е тази процедура да се повери на независими професионални оценители. В съответствие с МСФО има три вида активи, за които трябва да се изчисли възстановимата сума, независимо от резултата от теста за обезценка. Те включват:
  • нематериални активи с неограничен полезен живот;
  • активи, които не са готови за използване;
  • репутацията, придобита в бизнес комбинация.

Преход към международни стандарти за финансово отчитане

  За да подготвите финансови отчети в съответствие с МСФО, в момента най-често се срещат 2 подхода:

• Преобразуване (корекция) на руските финансови отчети, изготвени в съответствие с RAS. С този подход към отчитането по МСФО се извършва прегрупиране на счетоводна информация и корекция на вече подготвените съгласно RAS статии на финансовите отчети. Активите, пасивите и капиталът чрез корекции и допълнителни осчетоводявания се привеждат до стойността, необходима за отразяване по МСФО.
• Паралелният счетоводен метод (процес на преобразуване) се състои в едновременното поддържане на 2 счетоводни книги. Този метод на отчитане изисква значителни разходи, но в същото време е по-надежден.

  Оценката на справедливата стойност на активите и пасивите за първоначално използване и преоценката им за преминаване към МСФО е сложен и продължителен процес. Но прилагането на МСФО безспорно има огромни предимства, на първо място, за компании, работещи или възнамеряващи да сключват споразумения с чуждестранни партньори, за предприятия, нуждаещи се от набиране на кредитни средства, както и за всички предприятия, заинтересовани от подобряване на ефективността на управлението, за да получат адекватно информация за дейността на предприятието.

Важен фактор при избора на компания за оценка е големият опит в подготовката на доклади за оценка в съответствие с МСФО, които водещите регионални и международни одитори са готови да вземат предвид. Швейцарската компания за оценка Swiss Appraisal има богат опит в работата с международни одиторски фирми и може да гарантира качеството на отчетите, изготвени в съответствие със стандартите на МСФО, дори и за кратко време.