015 сметка извън баланса. Извънбалансово счетоводство: кой се нуждае от това и какво ще се случи, ако се извърши неправилно

Създаването и поддържането на счетоводно отчитане извън баланса днес очевидно не е приоритет за компаниите. Причината е проста: въпреки че с помощта на счетоводството ръководството може да контролира имуществото и пасивите на компанията, както и да получава навременна информация за тях, разходите за счетоводство не трябва да надвишават потенциалната полза от нея. И всички счетоводители не трябва да пренебрегват счетоводното счетоводство. Кажете ни защо.

Извънбалансовите сметки са спомагателни счетоводни сметки, остатъците от които не трябва да се отразяват в баланса. Те се използват, ако счетоводителят се нуждае от информация, която не е в балансовите сметки. Необходимостта от задбалансово счетоводство се дължи на няколко обстоятелства.

Първият. Главните счетоводители, преминали одита, знаят, че без правилното състояние на счетоводното счетоводно отчитане одитният доклад няма да бъде идеален. Разбира се, няма пряка отговорност за липсата на задбалансово счетоводство. Но има административна отговорност за изкривяването на всеки показател на счетоводните (финансови) отчети, изразен в парично изражение, с поне 10% (член 15.11 от Административния кодекс на Руската федерация).

Втората. Напоследък се наблюдава тенденция данъчните специалисти със специално предназначение да проверяват задбалансовото счетоводство. Например, те могат да попитат, къде балансът отразява наетите помещения, в които работят служителите на компанията? Ако това не е отразено в акаунта, се оказва, че служителите на организацията седят на улицата или работят отдалечено от дома. И ако няма счетоводство за помещенията, как разходите за наем могат да се вземат предвид разходите за данък върху дохода? Тоест, в баланса няма имущество - няма разходи.

Третата. Воденето на извънбалансово счетоводство ви позволява да доближите счетоводното и управленското счетоводство. Например, ръководството може да има въпрос: лаптоп струва по-малко от 40 000 рубли. не се отразява в сметката, тъй като е отписана в материалите, а след това върху разходите? Значи лаптопът вече не е собственост на компанията и всеки служител може ли да го вземе вкъщи? Или софтуерният пакет за офис е закупен преди няколко години и след като „остави“ сметката за разсрочени разходи, този лиценз не беше взет под внимание. Логично е, че ръководството иска да види броя и условията на такива лицензи в баланса.

Забалансово счетоводство

За определяне на задбалансовото счетоводство е необходимо да се определи кръгът на тези активи и пасиви, които дружеството решава да отчита в баланса. Правилата за поддържане на извънбалансови сметки са одобрени в счетоводната политика. В идеалния случай счетоводните политики се изготвят за принципите на корпоративните счетоводства, включително за задбалансовите сметки. Например, въвежда се корпоративният счетоводен принцип „Счетоводство по задбалансови сметки“, одобрен от главния счетоводител на дружеството, където в този раздел ще има подробни инструкции за отчитане на счетоводителя за отразяване на информация в баланса.

Отправната точка за отразяването на информацията в задбалансовото счетоводство е инвентаризацията и подготовката на съответните документи.

Припомнете, че правилата за инвентаризиране на активите и пасивите се прилагат и за задбалансовите сметки.

И така, първо се изготвя нареждане, след това се извършва опис на активите и пасивите, които ще бъдат отразени в баланса. Освен това, въз основа на съпоставителния лист, информацията се въвежда в счетоводството.

Отчитане на имущество и пасиви по задбалансови сметки

Съгласно Указанията за прилагане на Сметната карта за счетоводното отчитане на финансово-икономическите дейности на организациите (наричани по-нататък Сметната карта). Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31.10.2000 г. № 94н има 11 задбалансови сметки.

По правило по задбалансовите сметки:

1) се води отчет за присъствието и движението на имуществото (за да се гарантира неговата безопасност):

Не е собственост на организацията (например дълготрайни активи, получени под наем, стоки, получени от главницата за продажба);

Собственост на организацията, разходите за която се отписват като разход;

2) се събира информация, която трябва да бъде оповестена в бележките към баланса и отчета за финансовите резултати (параграф 27 от PBU 4/99, параграф 32 от PBU 6/01).

Таблица 1. Използването на задбалансови сметки, осигурени от сметкоплана

Предоставяне на извънбалансова сметка	Номер и име на извънбалансова сметка
Отчитане на имоти, които не са собственост на организацията	002 „Запаси, приети за съхраняване“; 003 „Материали, приети за обработка“; 004 „Стоки, приети за комисионна“; 005 "Оборудване, прието за монтаж"
Отчитане на имущество на организацията, отписано като разходи	006 „Форми за строго отчитане“; 007 "Дълг, отписан от неплатежоспособни длъжници"
Събиране на информация за разкриване в бележките към финансовите отчети	001 „Наети дълготрайни активи“; 011 "Дълготрайни активи, отдадени под наем"; 008 „Обезпечени задължения и получени плащания“; 009 „Обезпечени задължения и издадени плащания“

В допълнение, дружеството може да открива и извънбалансови сметки, които не са предвидени от сметкоплана. Така че можете да вземете предвид горивните карти, като отворите извънбалансова сметка 012 за това.

Редът за отразяване на информация по задбалансовите сметки

Обърнете внимание, че данните зад баланса се отразяват извън системата. Получаването на имущество, получаването и издаването на обезпечение се отразява в дебита на задбалансовата сметка, а отписването на имущество и прекратяването на обезпечението се отразява в кредита на задбалансовата сметка.

Двойно вписване на задбалансови сметки не се използва. Например при получаване на имота под наем, осчетоводяванията ще бъдат:

Дебит 001 „Наети дълготрайни активи“

Имущество, получено от лизингодателя;

Кредит 001 „Наети дълготрайни активи“

Имотът се връща на лизингодателя след изтичане на лизинговия договор.

Важно!

В извънбалансовата сметка не може да има кредитно салдо. Данните по задбалансовите сметки не оказват влияние върху размера на баланса.

Обърнете внимание, че всяка операция по задбалансовите сметки трябва да бъде документирана.

Помислете за най-често срещаните активи и пасиви, които намират място за размисъл в баланса.

Сметка 001 „лизингови дълготрайни активи“

Наети помещения.   Основа за размисъл е актът за приемане на помещенията, който се подписва при сключване на договора. Най-често в договора няма информация за цената на помещенията. Ето защо можете да поискате от наемодателя данни за разходите, но най-вероятно ще бъде получен отказ.

В този случай няма смисъл да поръчате оценител за пари; може да се използва условна оценка. Например 1 руб. за всеки нает квадратен метър Основното е да се предпишат правилата за условно оценяване в счетоводните политики или принципите на корпоративните счетоводства.

Имот, прехвърлен заедно с наетите помещения по акта за приемане.Заедно с наетите помещения могат да се прехвърлят климатик, щори, маси, шкафове и друга собственост.

Подови охладители, получени от доставчици срещу заплащане или бонус, получени за консумирана вода в бутилки от 18,9 литра. Счетоводството се извършва съгласно акта за приемане и прехвърляне на оборудване в момента на получаване на охладителя от доставчика. В този акт като правило се посочва стойността на обезпечението, при която охладителят се отразява от баланса.

пример

Според сключения договор за наем на недвижими имоти (нежилищни помещения) лизингодателят е предоставил на лизингополучателя под наем нежилищни помещения. Срокът за наем на нежилищни помещения е пет години. Договорената стойност на този нает имот по договора е 2 500 000 рубли.

Наетите нежилищни помещения подлежат на счетоводство от наемателя по задбалансова сметка 001 при оценката, посочена в лизинга на нежилищни помещения (Инструкции за прилагане на Сметната карта за финансово-стопанските дейности на организациите (наричани по-долу Инструкциите за прилагане на Сметката), одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31.10. 2000 № 94n).

В съответствие с инструкциите за прилагане на сметкоплана, счетоводството на посочения обект в задбалансовата сметка се извършва по проста система. При получаване от лизингополучателя на нежилищни помещения се прави запис по дебита на сметка 001. Към датата на връщане на наетия обект той се дебитира от задбалансовата сметка 001.

Обърнете внимание, че наемателят не начислява амортизация за наетите нежилищни помещения. Въз основа на параграф 50 от Насоките за отчитане на дълготрайните активи, одобрени. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n, амортизацията на такъв обект се извършва от лизингодателя.

По този начин, в сметката на наемателя, получаването и връщането на наетия имот (нежилищни помещения) трябва да бъдат отразени в следните сделки:

Сметка 002 „Запаси, съхранявани за съхраняване“

Имущество, което не принадлежи на организацията и не се използва от нея, но за което тя отговаря за безопасността, се отчита в салдото по сметка 002 „Запаси, приети за съхраняване“ (параграф 155 от Методическите указания за отчитане на инвентаризации, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n).

Най-често тук се разглеждат 18,9 литрови бутилки за охладител. В деня на доставката на вода доставчикът, в допълнение към стандартната фактура, прикачва разписка за бутилките и консумативите (или комбинирана версия). Стойността на обезпечението на бутилките може да бъде посочена или в тези разписки и товарителници, или в договора.

Друг най-често срещан пример за това, което е записано на сметка 002 са килимите, които принадлежат на почистващата компания. Тези килимчета редовно се сменят въз основа на сертификати за приемане.

Обмислете възможните ситуации за получаване на такава собственост, като посочите основните документи, които трябва да бъдат подготвени за отразяване на операциите по тази сметка (таблица 2)

Таблица 2. Документация на стоки и материали за счетоводно отчитане

Ситуацията	Какви документи се подготвят
	При приемане	При връщане (превод на клиента, клиента)
Имоти, получени в склада съгласно договор за съхранение	Актът за приемане-прехвърляне на инвентара за съхранение (формуляр MX-1)	Акт за връщане на депозирания инвентар (формуляр MX-3)
Продуктите, произведени от суровини за пътни такси, се съхраняват до предаване на клиента	Поръчка за получаване (формуляр M-4) или фактура за прехвърляне на готови продукти на места за съхранение (формуляр MX-18)
Стоки, закупени за главницата		Тежест за освобождаване на материали отстрани (формуляр M-15)
Стоки, приети за транспортиране	Товарителница
Стоки, които сте отказали да приемете от доставчика (ако те не отговарят на условията за доставка)	Товарителница или товарителница	Фактура за връщане на стоки (например под формата на TORG-12 с маркировка „връщане“) и документ, потвърждаващ отказа за приемане на стоките (например акт за недостатъците на стоките, установени по време на приемането му (форма на TORG-2))

Стоките и материалите, приети за съхраняване, се отразяват в сметка 002 на цената, посочена в първичните документи.

Публикуванията ще бъдат както следва:

Дебит 002

Стоките и материалите се приемат за съхраняване;

Кредит 002

Стоките и материалите се връщат на собственика (прехвърлят се на клиента, клиента, получателя).

пример

През отчетната година организацията закупи материали. Съгласно договор за доставка собствеността върху материалите преминава на организацията само след като са платени. Цената на материалите възлиза на 59 000 рубли. (с включено ДДС - 9000 рубли). В края на годината материалите не бяха платени. Тъй като договорът за доставка на материали предвижда прехвърлянето на собствеността върху тях от доставчика върху организацията само след заплащане, в тази ситуация организацията не може да отчита получените материали като част от собствените си описи, въпреки че тези материали са действително получени. Докато материалите не бъдат изплатени на доставчика, материалите се записват по задбалансовата сметка 002.

Счетоводителят на организацията трябва да направи следните записи:

59 000 rub. - приети материали, за които все още не е получена собственост.

След заплащане на материалите счетоводителят трябва да направи следните записи:

Дебит 60 Кредит 51

59 000 rub. - платени получени материали;

Кредит 002

59 000 rub. - отписани материали от задбалансовото счетоводство;

Дебит 10 Кредит 60

50 000 rub. - капитализирани платени материали;

Дебит 19 Кредит 60

9000 rub. - ДДС е включен за капитализирани и платени материали;

Дебит 68, субрактура "Изчисления за ДДС", кредит 19

9000 rub. - приети за приспадане на ДДС.

Сметка 006 „строги форми за отчитане“

Строгите форми за отчитане (наричани по-долу BSO), отразени в сметка 006, включват, например, чекови книжки, получени от организацията от банката, формуляри на трудови книжки и техните вложки, абонаменти за издаване; празни формуляри на дипломи и сертификати.

BSO са отразени в сметка 006, така че е възможно да се определят отговорните лица за съхранението на тези документи. Обикновено БСО се вземат предвид при условната оценка, а сумата, която трябва да бъде отразена в счетоводството, се определя чрез метода на директно изчисление.

пример

Този месец организацията придоби десет форми трудови книжки и пет форми на вложки в трудовата книжка. Цената на една празна работна книга е 236 рубли. (включително ДДС - 36 рубли), цената на една форма на вложката - 206,5 рубли. (с включено ДДС - 31,5 рубли). През същия месец бяха издадени две трудови книжки за новонаети служители и бяха използвани три свободни листовки (във връзка с прехвърлянето на работници на други длъжности), като освен това един празен формуляр беше развален от служител на отдела за персонал. Работниците се таксуват, като удържат пари от заплатите си въз основа на предоставените от тях отчети.

Преди да продължите с примера, е необходимо обяснение.

Тъй като дружеството придобива формулярите на трудови книжки и вложки, за да изпълни задълженията си за издаване на трудови книжки на служителите, разходите за придобиване на трудови книжки са разходите на организацията (параграфи 2, 4 от PBU 10/99).

В същото време, тъй като разходите за закупуване на заготовки за дадена организация не са значителни, такива разходи (без ДДС, взети за приспадане) се признават като разходи към датата на закупуване на заготовки без предварително признаване като част от активите на организацията (ал. 4, ал. 19 PBU 10 / 99).

Разходите за формулярите (без възстановяемото ДДС) се записват по дебита на сметка 91 „Други разходи“, субрахунка 91-2 „Други разходи“ и кредита по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (Инструкции за използване на сметкоплана).

Тъй като формите на работната книга и вложката се съхраняват в организацията като строги отчетни документи, информацията за наличността и движението на тези формуляри се отразява в извънбалансовата сметка 006 „Форми за строго отчитане” (Инструкции за използване на Сметната карта, писмо на Министерството на финансите на Русия от 29.01.2008 г. № 07- 05-06 / 18).

Цената на формулярите, използвани по предназначение, както и повредената форма, се приспада от извънбалансовата сметка 006.

За отчитане на разплащания със служители за издадени трудови книжки и вложки, към тях се прилага сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ (Инструкции за прилагане на сметкоплана).

Според Министерството на финансите на Русия плащането, получено от служителя при издаването на трудовата книжка или вложка към нея, е свързано с други доходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29.01.2008 г. № 07-05-06 / 18, т. 7 от ПБУ 9/99). Такъв доход се признава към датата на предвиденото използване на формулярите на трудовата книжка и вложката в нея. Размерът на таксата се записва по дебита на сметка 73 и кредита по сметка 91, подсметка 91-1 „Други приходи”.

При приспадане на посочената сума от заплатите на служителите, записванията се извършват по дебита на сметка 70 „Разплащания с персонал върху заплати“ и кредита по сметка 73.

Прехвърлянето на празни формуляри на работната книга и вложката към нея се признава за изпълнение (параграф 1 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и подлежи на облагане с ДДС (параграф 1, член 146, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2008 г. № 03-07-11 / 367, от 26.09.2006 г. № 07-05-06 / 242 /. Следователно, към датата на регистрация на две работни книжки за новонаети служители, както и на датата на използване на трите облицовки в трудовата книжка за целта, организацията има данъчна основа за ДДС (точка 1, точка 1 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В счетоводството сумата на ДДС, натрупана при използване на празните формуляри на работната книга и вложките в нея, се включва в други разходи, което се отразява в дебитния запис на сметка 91, субрактура 91-2 и кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ ( Клаузи 11, 16 от PBU 10/99).

пример

Продължаваме предишния пример и показваме как счетоводството отразява закупуването и предназначението на формите на работната книга и вложката в нея, както и щетите върху формуляра:

При закупуване на празни формуляри от трудовата книжка и вложката в нея:

Дебит 91-2 Кредит 60

2875 търкайте x [(236 rub. - 36 rub.) x 10 бр. + (206.50 руб. - 31.50 руб.) X 5 бр.] - отразява цената на закупените форми на работната книжка и вложката в нея;

Дебит 19 Кредит 60

517.5 търкайте (36 руб. Х 10 бр. + 31.50 руб. Х 5 бр.) - ДДС, показан от продавача на формулярите, е отразен;

Дебит 68, подсметка „ДДС” кредит 19

517.5 търкайте - приет за приспадане на ДДС, представен от продавача на формулярите;

Дебит 60 Кредит 51

3 392,5 RUB - заплаща се за закупени формуляри (236 рубли. х 10 бр. + 206.50 рубли. х 5 бр.);

2875 търкайте - капитализирани закупени форми на трудовата книжка и вложката в нея.

Докато използвате формата на работната книга и нейната вложка по предназначение:

Кредит 006

925 търкайте - отписване на цената на формулярите, използвани по предназначение [(236 рубли - 36 рубли) x 2 бр. + (206.50 руб. - 31.50 руб.) X 3 бр.];

Дебит 91-2 Кредит 68

166.5 търкайте - ДДС се начислява при използване на формулярите на трудовата книжка и вложката в нея по предназначение (925 руб. Х 18%);

Дебит 73 Кредит 91-1

1091,5 търкайте. - доходът се признава при прехвърляне на служителите на трудови книжки и вложки в трудовите книжки (925 рубли + 166,5 рубли);

Дебит 70 Кредит 73

1091,5 търкайте. - Таксата за издаване на трудови книжки и вложки в тях от размера на заплатите, натрупани на служителите, бе удържана.

При факта на повреда на формата на вложката в работната книга:

Кредит 006

175 търкайте - Стойността на повредената форма на лайнера се отписва (206.50 рубли. - 31.5 рубли.).

Сметка 007 „дългове на неплатежоспособни длъжници, отписани на загуба“

В тази сметка се записват задължените вземания. Срокът за размисъл върху сметката е в рамките на пет години. Основата за отражение в счетоводството ще бъде счетоводен отчет и нареждане за отписване на дългове.

пример

На 15 февруари компанията предостави безлихвен заем в размер на 300 000 рубли. за период от два месеца. Кредитополучателят не е предоставил обезпечение по това споразумение. В установения период кредитополучателят не е изпълнил задълженията си по договора за заем. Към 30 април счетоводството за първи път създаде резерв за съмнителен дълг в размер на 70% от този дълг. Компанията заведе дело в съда за събиране на дълга и въз основа на решението на съда е започнало изпълнително производство срещу кредитополучателя. Искове за прекратяване на договора и събиране на лихви за използване на заети средства от организацията по време на процеса не са посочени.

На 10 август е получена резолюция от съдебния изпълнител - изпълнител за приключване на изпълнителното производство поради невъзможност за възстановяване (длъжникът няма имущество, което може да бъде приложено), изпълнителният лист е върнат на организацията.

Преди да продължим примера, даваме необходимите обяснения.

Вземането на вземания на организация, което не е изплатено или с голяма степен на вероятност няма да бъде погасено в рамките на срока, установен с договора и не е предоставено със съответните гаранции, се счита за съмнително (ал. 2, стр. 70 от Наредбата за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация, одобрена. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29.07.98 г. № 34н, по-нататък - Наредба № 34н).

Въз основа на изискването за предпазливост в случай на признаване на вземания като съмнителни, организацията е длъжна да създаде резерв за съмнителни дългове (параграф 6 от PBU 1/2008, параграф 1 от параграф 70 от Регламент № 34n).

Размерът на резерва за съмнителни дългове е прогнозна стойност и се определя от организацията независимо за всеки отделен съмнителен дълг в зависимост от финансовото състояние (платежоспособност) на длъжника и оценката на вероятността за изплащане на дълга изцяло или отчасти (параграфи 2, 3 от PBU 21/2008, ал. 70 от Наредба № 34n).

пример

Продължаваме предишния пример.

В разглежданата ситуация към 30 април е създаден резерв за съмнителни дългове в размер на 70% от дълга на кредитополучателя, а именно 210 000 рубли. (300 000 рубли. X 70%).

Вноските в обезщетението за съмнителни задължения се признават като други разходи на организацията (параграф 11 от PBU 10/99, параграф 1 от параграф 70 от Регламент № 34n, параграф 4 от PBU 21/2008).

Формирането на този резерв се отразява в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, субрахунка 91-2 „Други разходи“ и кредита на сметка 63 „Провизии за съмнителни задължения“ (Инструкции за използване на сметкоплана).

В съответствие с параграф 77 от Наредба № 34n вземанията, които са нереални за събиране, подлежат на отписване или от създадения по-рано резерв за съмнителни дългове, или на други разходи.

Отписването се основава на данните от инвентара, писмена обосновка и заповед (заповед) на ръководителя на организацията. В същото време, какво е нереалистичен дълг за събиране, организацията определя независимо.

В съответствие с разпоредбите на гражданското право прекратяването на изпълнителното производство поради липсата на имущество на длъжника не е прекратяване на задължението, както и краят на периода, през който организацията има право да се опита да принудително да възстанови този дълг.

Шансовете за откриване на собственост на собственика на длъжника в бъдеще обаче са незначителни.

В резултат на това, според нас, към датата на получаване на решението на съдебния изпълнител за приключване на изпълнителното производство поради невъзможност за събиране (липсата на имущество на длъжника, което може да бъде начислено), дългът може да се счита за нереалистичен за събиране (безнадежден). В този случай въз основа на опис, писмена обосновка и заповед (заповед) на ръководителя на организацията 70% от съществуващия дълг се дебитира от резерва за съмнителни дългове.

пример

Продължаваме предишния пример.

Отписването на 70% от вземанията се отразява в сметката за дебита на сметка 63 и кредита по сметка 76 в размер на 210 000 рубли. (300 000 рубли. X 70%).

Тази част от дълга, за чиято сума не е създаден резервът, се признава като други разходи на организацията и се дебитира по сметка 91, субратор 91-2, от сметка 76 (параграф 77 от Регламент № 34n, параграф 11 от PBU 10/99).

Тъй като приключването на изпълнителното производство поради невъзможност за възстановяване не е причина за прекратяване на задължението на длъжника, дебитираната сума по договора за заем се отразява едновременно в задбалансовата сметка 007 и се записва в баланса за пет години от момента на дебитиране за наблюдение на възможността за възстановяване в случай на промяна в имуществото на длъжника (ал. 2, стр. 77 от Наредба № 34n, Инструкции за прилагане на сметкоплана).

При създаване на резерв за съмнителен дълг и впоследствие отписване поради този резерв сумата на дълга, призната за безнадеждна, или впоследствие отписването на самия резерв, общата сума на приходите и разходите, признати в счетоводството и данъчното счетоводство, е една и съща.

Във връзка със създаването на резерв за съмнителни дългове в счетоводството възникват приспадащи се временни разлики (VVR), които водят до формиране на отсрочени данъчни активи (ОНА) (параграфи 11, 14 от Наредбата за счетоводството „Счетоводство върху данъка върху печалбата на организациите“ PBU 18 / 02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114н). Следователно, когато създава резерв, организацията разпознава ИТ, която се изплаща към датата, на която дългът е бил признат като лош в данъчното счетоводство и включването на неговата сума в неоперативни разходи (датата на отписване на лоши дългове от създадения резерв в счетоводството) (параграф 17 от ПБУ 18/02).

пример

Продължаваме предишния пример.

При отчитане на организацията анулирането на дълга на кредитополучателя по безлихвен договор за заем във връзка с признаването на този дълг за несъбираем (съдебният изпълнител издаде решение за прекратяване на изпълнителното производство и връща изпълнителния лист на колектора поради невъзможност за събиране на дълга) следва да бъде отразено, както следва:

Дебит 76 Кредит 51

300 000 rub. - Пари, преведени по договор за заем.

Дебит 91-2 Кредит 63

210 000 rub. - формиран е резерв за съмнителни дългове;

Дебит 09 Кредит 68

42 000 rub. - отразен ИТ (210 000 рубли. х 20%).

Дебит 63 Кредит 76

210 000 rub. - част от лошия дълг, възникващ по договора за заем, се отписва срещу надбавката за съмнителни дългове;

Дебит 68 Кредит 09

42 000 rub. - изплатени ИТ;

Дебит 91-2 Кредит 76

90 000 rub. - част от лошия дълг по договора за заем, който не е покрит от резерва, се признава като други разходи (300 000 рубли - 210 000 рубли);

300 000 rub. - сумата на отписаните дългове се записва по задбалансовата сметка.

Сметка 008 „Осигуряване на получените задължения и плащания“

Гаранциите, получени след представяне на документ, например от банка, потвърждаваща тези гаранции, трябва да бъдат отразени в сметка 008.

Най-често банковите гаранции са изправени от компании, чиито купувачи са държавни компании.

Сметка 009 „Защита на задължения и изплатени плащания“

Ако дружеството е гарант, тази информация трябва да бъде отразена в сметка 009, в размер на тази гаранция. Основата за отразяването на информацията в счетоводството ще бъде договор.

пример

Организацията за залог (заемодател) предостави заем на организацията за залог (кредитополучател) в размер на 5 милиона рубли. за периода от 1 май до 31 август 2018 г. за обезпечението на имущество. Лихвата по заема се начислява на база 1% на месец и се изплаща месечно. Предмет на залога са материали на стойност 6 милиона рубли, които се прехвърлят на притежателя на залога.

В договора за залог тези описи бяха оценени на 5,5 милиона рубли. На 31 август 2018 г. заемът е погасен. В същия ден залогът е прекратен поради изпълнение от страна на кредитополучателя на задълженията му по договора за заем.

В счетоводството на организацията-залогодател (кредитополучател) е необходимо да се направят следните записи:

Дебит 51 Кредит 66 „Разплащания по краткосрочни заеми и заеми“

5 000 000 rub. - получил заем съгласно договора;

Дебит 10 „Материали“, субрахунок „Материали, прехвърлени като обезпечение“ Кредит 10 „Материали“

6 000 000 rub. - заложени материали;

5 500 000 rub. - отразява прехвърлянето на материали като обезпечение за осигуряване изпълнението на задълженията по договора за заем.

Дебит 91 „Други приходи и разходи“, субрантан 2 „Други разходи“ Кредит 66, субрактура „Лихва по заема“

50 000 rub. - начислени са лихви за ползване на заем (5 000 000 рубли. х 1%);

Дебит 66, субрактура "Лихва по заема" Кредит 51

50 000 rub. - лихви, платени по кредита.

Дебит 66 Кредит 51

5 000 000 rub. - отразено погасяване на заем;

Дебит 10 Кредит 10, подсметка "Заложени материали"

6 000 000 rub. - разходите за материали, върнати от залогодателя, са взети под внимание;

5 500 000 rub. - Сумата на погасеното задължение по договора за залог е отписана.

В счетоводството на притежателя на организацията (заемател) е необходимо да се направят следните записи:

Дебит 58 „Финансови инвестиции“, подсметка „Предоставени заеми“ Кредит 51

5 000 000 rub. - средствата са предоставени въз основа на договор за заем;

5 500 000 rub. - в баланса са взети предвид разходите за материали, получени от длъжника в подкрепа на задължението по договора за заем.

Дебит 58-3, подсметка „Лихви по предоставения заем” Кредит 91-1 „Други приходи”

50 000 rub. - начислени лихви по кредита за месеца;

Дебит 51 Кредит 58-3, подсметка „Лихва по предоставения заем“

50 000 rub. - получени лихви по кредита за месеца.

Дебит 51 Кредит 58-3

5 000 000 rub. - сумата на кредита е върната от длъжника;

Кредит 008

5 500 000 rub. - сумата на обезпечението се приспада от задбалансовото счетоводство.

Отчитане на допълнителни задбалансови сметки

След приключване на списъка с типични задбалансови сметки, предвидени от Сметната карта, компанията може да добави своите допълнителни извънбалансови сметки към работния сметкоплан. Тези промени трябва да бъдат документирани по подходящ начин в счетоводните политики.

Разгледайте възможните опции за използване на допълнителни задбалансови сметки (таблица 3).

Таблица 3. Опции за използване на допълнителни задбалансови сметки

Номер на сметката	Име на акаунта	Какво се взема предвид	Примери за размисъл
	Нематериални активи, получени за използване съгласно лицензионни (сублицензионни) споразумения	Всякакви неизключителни права	Правото на използване на шрифта. Правото на използване на антивирусна програма. Правото на използване на програмата за счетоводство
013 Корпоративни карти
	Корпоративни клиентски карти	Карти, издадени за служители	Карта, издадена от магазин на едро за възможност за пазаруване. Карта до фитнес клуба, платена от компанията. Политика за VHI, издадена на служител за сметка на компанията
	Горивни карти	Валидни горивни карти, издадени на служителите	Карти, позволяващи зареждане на автомобили
	преминавания	Електронни карти за достъп на служителите до работното място	Пропуски, издадени на служители
014 Запаси с полезен живот над 12 месеца
	Инвентар и домакински консумативи	Мебели и офис оборудване, използвани от служители, което не е включено в дълготрайните активи по сметка 01	Маси, столове, лаптопи, компютри, принтери
	Печати и печати	Отговорни знаци в регистъра на печатите и печати	Факсимиле, печати, щампи
	канцеларски принадлежности	Канцеларски материали, приспаднати от сметката на материали, които служат повече от 12 месеца	Калкулатори, перфоратори, брошури
	Rutoken, USB клавиши		Ключове за клиентска банка, подаване на отчети по електронен път, достъп до електронни платформи
	Flash медия	Носители за запис	Подвижни твърди дискове и флаш устройства
015 Наети телекомуникационни ресурси
	Имена на домейни	Наети от фирмата имена на домейни	Имена на домейни
	Градски телефонни номера	Списък на номерата, получени от компанията за използване	Регистър на номера
	Мобилни телефони	Подобно на 015.2	Подобно на 015.2
			Списък на регистъра
	Адреси по имейл	Списък на пощенските адреси, оформени за използване от компанията	Регистър на имейлите на работниците
016 Периодични издания за употреба
	Печатни периодични издания за употреба	Библиофонд, придобит от компанията	Бюлетини, закупени в случаите, когато е необходимо да се публикуват съобщения за събития във фирмата
	Електронни периодични издания за употреба	Достъп на компанията до ezines	Абонамент за електронната версия на списанието

От таблица 3 се вижда, че в зависимост от поставените задачи и спецификата на компанията, списъкът на сметките за баланса може да расте. Обърнете внимание, че получената информация по задбалансовите сметки позволява на ръководството да намери допълнителни резерви. А самата счетоводна отчетност може да се използва като инструмент за засилване на контрола върху наличните ресурси.

Правилата за отчитане на задбалансови сметки се регулират от сек. VII Инструкции № 157n 1. Въз основа на параграфи 332 - 384 от инструкциите, статията обсъжда процедурата за отразяване на материалните стойности и сетълмента по задбалансовите сметки.

Общо счетоводство

По задбалансовите сметки на институцията се вземат предвид (параграф 332 от Инструкция № 157n):

• ценности, държани от институцията, но не й присвоени от правото на оперативно управление (отдадени под наем имоти, собственост, получена с право на безвъзмездно (неограничено) ползване, получена за съхранение и (или) обработка, както и за централизирани поръчки (централизирано снабдяване) и др. . p.);
• материални активи, счетоводството на които съгласно инструкции № 157n, № 183n 2 се предоставя извън балансовите сметки:

а) дълготрайни активи на стойност до 3000 рубли. включени в експлоатация;

б) периодични издания за използване във библиотечния фонд, независимо от тяхната стойност;

г) имущество, придобито с цел възнаграждение (подарък);

д) подвижни награди, награди, купи;

е) материални активи, платени чрез централизирана поръчка (централизирано снабдяване);

ж) специално оборудване за извършване на изследователска работа съгласно държавни (общински) споразумения (договори);

i) експериментални устройства, други стойности;

й) допълнителни аналитични данни за други обекти на счетоводство и операции, проведени с тях, необходими за разкриване на информация за дейността на институцията в отчетите, които тя генерира;

- Разплащания и задължения, които очакват изпълнението.

Счетоводството на задбалансовите сметки се извършва по опростена система, тоест получаването (увеличението) се отразява от, а разпореждането (намаляването) - по сметка. Двойно вписване относно използването на задбалансови сметки не е приложимо (параграф 332 от Инструкция № 157n).

За да събира информация с цел да осигури счетоводното управление, институцията има право да въведе допълнителни задбалансови сметки.

Всички материални активи, както и други активи и пасиви, записани по задбалансовите сметки, се описват по ред и в срок за обекти, записани в баланса. Насоките за опис на имуществото и пасивите се одобряват със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. № 49. Ръководени от този регулативен акт, автономните институции извършват опис на имущество и сетълменти, отразени в задбалансовите сметки.

Движението по извънбалансови сметки, които отчитат обекти от съществени стойности, се отразява в разд. 3 таблица „Информация за движението на нефинансови активи на институцията“ f. 0503768, в обяснителната бележка f. 0503760. Този раздел предоставя информация относно стойността на имотите, записани по задбалансовите сметки:

• - в началото и в края на годината;
• - въведени и напуснати през отчетната година.

По-долу ние разглеждаме правилата за отчитане на съществени стойности, изчисления и пасиви по отделни извънбалансови сметки.

Сметка 01 „Имоти получени за ползване“

Обектът на движими и недвижими имоти, получени от институцията, без да се фиксира правото на оперативно управление, както и за възстановяване на ползване, с изключение на финансов лизинг, ако имотът е на баланса на лизингополучателя, се отчита за сметка 01. Правилата за отчитане на имущество по тази сметка са посочени в параграф 332 от инструкциите № 157n.

Водени от нормите, дадени в този параграф, нека разгледаме пример за това как се взема предвид имуществото, получено за ползване.

Културната институция взе под наем костюми за празничното събитие. От едната страна (арендодателят), пет жалби се прехвърлят на другата за платена употреба за период от два месеца. Наемът за тях е 15 000 рубли. След празненствата костюмите бяха върнати на хазяина.

В счетоводството операциите по получаване на имущество и връщането му на лизингодателя се отразяват, както следва:

Вътрешните движения на материални активи в институцията се отразяват в задбалансовата сметка на базата на оправдани първични документи чрез промяна на материалното лице и (или) мястото на съхранение. Такъв освобождаващ документ може да бъде наложен платеж на f. 0315006.

Аналитичното счетоводство за сметка 01 се извършва в Картата за количествено и общо отчитане на материалните стойности, разбити от лизингодатели и (или) собственици на имоти (притежатели на баланс) за всеки обект на нефинансови активи и под инвентарен (счетоводен) номер, присвоен на обекта от балансодържателя (собственика), посочен в сертификата за приемане -предаване (друг документ).

Сметка 03 "Форми на строго отчитане"

За начало отбелязваме, че инструкции № 157n, № 183n не определят какви форми са. Ако вземем предвид разпоредбите на Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация № 173n 3, която пояснява попълването на Книгата за регистрация на строги форми на отчетност (f. 0504045), тогава формулярите са строги отчетите включват касови бележки, сертификати, дипломи, формуляри на бланки, бланки и вложки за тях и др. Формите, съхранявани в институцията за условно оценяване (1 рубла за 1 формуляр), се записват по тази задбалансова сметка (клауза 337 Инструкции № 157n). Счетоводна институция може да установи правило за отчитане на строги отчетни форми за цената на тяхното придобиване. Счетоводството на строги форми на отчитане трябва да се организира в контекста на:

а) лицата, отговорни за тяхното съхраняване и (или) екстрадиция на лица;

б) места за съхранение.

Издаването на строги отчетни форми по време на тяхното изпълнение (издаване), прехвърляне на друго юридическо лице, отговорно за тяхното изпълнение (издаване), както и във връзка с установяване на щети, кражби, недостиг и решението за отписването им (унищожаване), се основава на Закона за отписване на формуляри за строго отчитане (f. 0504816), актът за приемане на прехвърляне под всякаква форма.

Вътрешните движения на строги отчетни форми в институцията се отразяват в извънбалансовата сметка на базата на оправдани първични документи (Изискване-сметка № 0315006) чрез промяна на отговорното лице и (или) мястото на съхранение.

Аналитичното счетоводство на сметката се извършва за всеки вид строги форми на отчетност в контекста на лицата, отговорни за тяхното съхраняване и (или) издаване на лица и места за съхранение в Книгата за отчитане на строги отчетни форми.

Разгледайте примера за отчитане на строги форми на отчитане.

A.I., като МОТ, е поверено съхранението на строги отчетни форми - дипломи. След провеждането на окончателното сертифициране на студентите Иванов А. И. попълва формулярите на дипломи и ги издава на сертифицирани студенти. А. Иванов е поддържан в добро състояние 500 бр. форми, от които са използвани 350. Според счетоводните политики, установени в институцията, формулярите се записват в конвенционална единица - 1 руб. за 1 бр.

Кореспонденцията на дипломите се съставя, както следва:

Сметка 04 „Отписване на дългове на неплатежоспособни длъжници“

По силата на клаузи 97, 180 от Инструкция № 183n, приспаданията от баланса на вземанията за приходи, признати за нереалистични в съответствие със законодателството на Руската федерация, се признават въз основа на Удостоверението f. 0504833 по дебита на сметка 0 401 10 173 „Извънредни приходи от операции с активи“ и кредита на съответните сметки от аналитичното счетоводство по сметка 0 205 00 000 „Разплащания върху доходите“ с едновременно записване на дебитиран дълг по задбалансова сметка 04 „Отписан дълг на неплатежоспособни длъжници“. От своя страна разпределението за намаляване на финансовия резултат на автономна институция на размера на вземанията за разходи, признати за нереалистични в съответствие със законодателството на Руската федерация за събиране, се отразява в дебита на сметка 0 401 20 273 „Извънредни разходи за операции с активи“ и кредита на съответните сметки за аналитично счетоводство на сметки 0 206 00 000 „Разплащания по авансови плащания“, 0 208 00 000 „Разплащания с отговорни лица“, също с едновременно дебитиране на посочената сума по задбалансовата сметка 04 „Отписано неизплащане на дълг длъжници ”(параграф 181 от Инструкция № 183n).

По правило нереалистичното събиране на дългове се признава като дълг, за който е изтекла погасителната давност. Общият давностен срок е три години (член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В някои случаи (за някои видове искове) давността може да бъде повече или по-малка от три години. Например, давността за искане за обявяване на спорна сделка за невалидна и за прилагане на последиците от нейната недействителност е една година (клауза 2, член 181 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Също така нереалистично събиране на дългове може да бъде признато по съдебен ред.

Когато дългът бъде признат за нереалистичен за събиране, институцията има право да отпише вземанията (задълженията) от счетоводните сметки и да ги отрази в баланса. В задбалансова сметка 04 такъв дълг се записва за пет години (друг период, установен със закон), за да се следи възможността за събирането му в случай на промяна в имущественото състояние на длъжниците (параграф 339 от Инструкция № 157n). В случай на възобновяване на процедурата по събиране или получаване на средства за изплащане на дълга на неплатежоспособни длъжници към датата на възобновяване на събирането или на датата на кредитиране по сметките (лични сметки) на институциите на посочените постъпления, такъв дълг се приспада от задбалансовия баланс.

Разгледайте горното с пример.

Давностният срок за вземания (15 760 рубли), който е в баланса на автономната институция по сметка 2 206 311 000, изтича на 1 ноември 2011 г. Със заповед на институцията този дълг следва да бъде списан от счетоводните сметки въз основа на оправдателни документи, обявяващи длъжника в несъстоятелност.

Следните записи ще бъдат направени в счетоводството в съответствие с Инструкция № 183n:

Да предположим, че през февруари 2012 г. длъжникът върна изброените му активи като аванс за оборудване. В този случай възстановяването на размера на вземанията по счетоводните сметки ще изглежда по следния начин:

Аналитичното счетоводство за сметка 04 се извършва в Картата за отчитане на средства и сетълменти в контекста на видовете постъпления (плащания), според които в баланса на институцията са били отчетени задълженията на длъжниците, длъжници (длъжници), като се посочва пълното му име, както и други подробности, необходими за определяне на дълга (длъжник) с оглед възможното му възстановяване.

Сметка 06 „Дълг на ученици и студенти за невъзвратени материални ценности“

Използването на този акаунт е от значение за автономните образователни институции. Съгласно разпоредбите на параграф 343 от Инструкция № 157n, дълговете на ученици и (или) студенти за униформи, бельо, инструменти и друго имущество, които не са върнати от тях, се вземат предвид в размер на разходите на институцията, които ще бъдат възстановени за възстановяване (придобиване) на подобно имущество и се записват в сметка 06 Аналитичното счетоводство по сметка 06 се извършва в Картата за отчитане на средствата и изчисления в контекста на видовете постъпления за всеки ученик, студент, вид материални активи (параграф 344 от инструкции № 157n).

В съответствие с параграф 110 от Инструкция № 157n, за генериране в парично изражение на информация за състоянието на населените места върху размера на щетите, причинени на имуществото на автономна институция и операциите, които променят тези изчисления, се използва сметка 0 209 00 000 „Уреждания за имуществени щети“. Има ли недостиг на студентски и студентски дълг, щети върху имуществото на институцията? В икономическите речници недостигът се нарича непълна наличност на материални и парични ресурси, разкрити в резултат на контрол, одит. Размерът на дълга може да бъде определен не само по време на контролните дейности. Невъзвръщането на материалните ценности от учениците и студентите обаче всъщност е недостиг. В тази връзка възникват редица въпроси:

1. Необходимо ли е да се отразяват просрочените задължения на ученици и студенти едновременно по сметките 0 209 00 000 и 06?
2. Инструкция № 157n изисква използването на сметка 06 само ако материалните активи, които са прехвърлени на студенти, студенти, са отразени в счетоводството в условна оценка и се отчитат в баланса на институцията?

Според нас процедурата за отразяване в сметката на дълговете на студенти и студенти по невъзвръщаеми материални ценности трябва да бъде предписана в счетоводната политика. Например по този начин: просрочените задължения на ученици и студенти за невъзвратени материални ценности се отразяват в стойността на сумата по задбалансовата сметка 06. След това в рамките на три месеца институцията трябва да предприеме всички възможни мерки за връщане на тези материални стойности. Ако след този срок дългът не бъде погасен от студента, студентът също трябва да бъде отражен в сметката 0 209 00 000.

Акаунт 07 „Подвижни награди, награди, купи и ценни подаръци, сувенири“

Прехвърлянето на награди, купи, учредени от различни организации и получени от тях за награждаване на печелившите отбори, както и материални активи, придобити с цел награждаване (подаряване), включително ценни подаръци и сувенири, се вземат предвид в извънбалансовата сметка 07 през целия период на престоя им в институцията (параграф 345 от инструкции № 157n).

Подвижните награди, награди, купи се вземат предвид при условната оценка: един артикул, една рубла. Материалните активи, придобити с цел представяне (възнаграждение), подаръци, включително ценни подаръци, сувенири, се вземат предвид при цената на тяхното придобиване.

Нека дадем пример за отражението на операциите за придобиване и издаване на награди и ценни подаръци.

Автономната институция за култура и спорт придоби чрез субсидии ценни подаръци за представяне на победителите в състезанието. Цената на ценните подаръци е 18 000 рубли. Според резултатите от състезанието бяха подарени подаръци на победителите от първо, второ и трето място.

В счетоводството придобиването и доставката на ценни подаръци ще бъде отразено, както следва:

	дебит	кредит	размер   RUR.
Отразява разходите за придобиване на ценни подаръци
В същото време цената на подаръците се отразява в баланса.
Плащане на материални активи, придобити за дарение
Зарежда се от подаръци за извън баланс, представени на спортисти, спечелили награди

Аналитичното счетоводство на сметката се извършва в Картата за количествено и общо отчитане на материалните ценности в контекста на финансово отговорни лица, места за съхранение, за всяка вещ.

Сметка 09 "Резервни части за превозни средства, издадени в замяна на износени"

Отчитането на такива материални стойности като резервни части за превозни средства, издадени в замяна на износени, с цел контрол на тяхното използване, се извършва по сметка 09 (параграф 349 от Инструкция № 157n). Списъкът на материалните активи, записани по тази задбалансова сметка, се определя от счетоводните политики на институцията. Например, може да се предвиди, че двигатели, батерии и гуми, издадени в замяна на износени, се отчитат по извънбалансова сметка 09. За всеки автомобил се използват два комплекта гуми, които се използват сезонно (лято и зима), следователно 09 може да бъде вписан в извънбалансова сметка аналитичност, която е фиксирана в счетоводните политики. Отчитането на резервни части с цената на придобиването им или при условната оценка също зависи от това какво ще бъде посочено в счетоводната политика.

Материалните активи се отразяват в задбалансовата сметка към момента на изваждането им от балансовата сметка с цел ремонт на превозни средства и се вземат предвид през периода на експлоатацията им (използването) като част от превозното средство.

Изхвърлянето на материални активи от задбалансовото счетоводство се извършва въз основа на извършения акт, потвърждаващ тяхната подмяна. Обърнете внимание, че всяка гума за автомобил има стандартен пробег, при достигане на който трябва да бъде отписана. Гумите също се отписват, ако има неизправности и условия, при които в съответствие с Постановление на Министерския съвет - правителството на Руската федерация от 23.10.1993 г. № 1090 „За правилата за движение“, експлоатацията на превозни средства е забранена. Съгласно клауза 5.1 от настоящия документ, такива случаи включват превишаване на стандарта за остатъчния модел на протектора (за автомобили - по-малко от 1,6 мм, за камиони - 1 мм, за автобуси - 2 мм, мотоциклети и мотопеди - 0,8 мм).

По отношение на експлоатационния живот на батерията, Правилата за определяне на размера на разходите за материали и резервни части за ремонт на превозни средства, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 24.05.2010 г. № 361, посочват: стандартният живот на батерията преди смяна (извеждане от експлоатация) се приема за:

- четири години - със средногодишен пробег на превозното средство до 40 хиляди км включително;

- три години - със средногодишен пробег на превозни средства над 40 хиляди км.

След изтичане на стандартния живот, батерията може да бъде заменена с нова.

Аналитичното отчитане на сметката се извършва в Картата на количественото и общото счетоводство, разбито от лица, получили материални стойности, като се посочва тяхната позиция, фамилия, име, отче (номер на персонала), превозни средства, по видове материални ценности (като се посочват производствените номера, ако има такива) и тяхното количество (параграф 350 от Инструкция № 157n).

Счетоводната политика на автономната институция предвижда организирането на счетоводство за гуми, издадени за използване по задбалансова сметка 09, за сметка на тяхното придобиване. Той въведе аналитичност в контекста на превозните средства. На автомобила GAZ-3110 (номер на регистрационния номер T 193 SS) има зимен и летен комплект гуми, акумулатор. Цената на летен комплект гуми е 17 000 рубли., Цената на зимен комплект гуми е 21 000 рубли. Цената на батерията е 3500 рубли. Летните гуми поради продължителна употреба, които доведоха до изтриването на протектора над допустимата норма, не подлежат на по-нататъшно използване, поради което се приспадат от регистъра въз основа на Закона за отписването на материални запаси f. 0504230. Институцията закупи за сметка на средства, получени от дейности за генериране на доход, нови гуми на стойност 18 000 рубли.В началото на сезона те бяха издадени на водача за експлоатация.

В счетоводството операциите за отчитане на резервни части ще бъдат отразени, както следва:

	дебит	кредит	размер   търкайте.
Следните резервни части са присвоени на автомобила GAZ-3110 (номер на регистрационния номер T 193 SS):
батерия
комплект летни гуми
комплект за зимни гуми
Изведени от употреба летни гуми поради невъзможността за по-нататъшната им експлоатация
Взети бяха предвид комплект летни гуми, закупени за автомобил GAZ-3110 (номер на регистрационния номер T 193 SS)
Гумата се плаща на доставчика
Когато започне летният сезон, гумите се издават за употреба въз основа на товарителница
В същото време набор от нови летни гуми, пуснати в експлоатация, се отразява в задбалансовия баланс.

Сметка 10 „Осигуряване изпълнението на задълженията“

Според параграф 351 от Инструкция № 157n, сметка 10 взема предвид имуществото, с изключение на парите, получени от институцията като обезпечение за задължения (залог, гаранция, депозит, друга гаранция). Приемането на задбалансово счетоводство на такова имущество се извършва въз основа на обосноваване на първични документи в размер на задължението, в подкрепа на което имотът е получен. При изпълнението на ценната книга, изпълнението на задължението, по отношение на което е получена гаранцията, сумите на ценната книга се дебитират от задбалансовата сметка. Аналитичното счетоводство на сметката се извършва в мулти карта в контекста на задължения по вид имущество, неговото количество, места за съхранение (параграф 353 от Инструкция № 157n).

За организиране на контрол върху покупките от автономни институции е разработен и приет Федералният закон от 18 юли 2011 г. № ФЗ за строителството и услугите от определени видове юридически лица (наричан по-нататък Закон № 223 Федерален закон), който ще влезе в сила от 01.01.2012 г. и ще установи общ принципи и основни изисквания за възлагане на поръчки на стоки, работи, услуги от автономни институции. В съответствие с параграф 1 от Закон № 223 FZ, когато купуват стоки, работи, услуги, те се ръководят от Конституцията на Руската федерация, Гражданския кодекс, Закон № 223 FZ, други федерални закони и други нормативни нормативни актове на Руската федерация, както и правилата за възлагане на обществени поръчки, приети и разработени в съответствие с с разпоредбите на Закон № 223 FZ.

Регламентът за обществените поръчки се използва за осигуряване на целенасочено и ефективно изразходване на средствата на клиента (автономна институция), както и за получаване на икономически обосновани разходи и предотвратяване на евентуални злоупотреби от възлагане на служители. Този документ урежда дейностите по възлагане на поръчки на клиента (автономна институция) и трябва да съдържа изисквания за възлагане на обществени поръчки, включително подготовка и провеждане на процедури (включително методи за възлагане на обществена поръчка) и условията за тяхното прилагане, процедурата за сключване и изпълнение на договори, както и други разпоредби, свързани с възлагането на обществени поръчки ,

Съгласно параграф 4 на чл. 8 от Закон № 223 FZ, ако в рамките на три месеца от влизането в сила на Закон № 223 FZ (през януари, февруари и март 2011 г.) клиентът (автономна институция) (с изключение на клиентите, посочени в части 5 до 8 на чл. 8 от Закон № 223 FZ) не е включен в регулацията на обществената поръчка, той се ръководи от разпоредбите на Федералния закон от 21 юли 2005 г. № 94 FZ „За доставката на стоки, работа и предоставянето на услуги за държавни и общински нужди“ преди поставянето на одобрените разпоредби за възлагане на обществени поръчки.

Или други методи за извършване на поръчка, установени с регламента за възлагане на обществени поръчки), автономна институция в регламента за възлагане на обществени поръчки може да предвиди заявление за участие в търгове, проведени от институцията за закупуване на стоки, строителство, услуги или за осигуряване на извършената работа, предоставени услуги, доставени стоки по време на тяхното гаранционен срок. Ако клаузата за поръчка установява условието за обезпечаване на заявлението или ако условията на договора са изпълнени, трябва да се посочи процедурата (включително) условията за връщане на гаранцията. Например, регламентът за възлагане на обществени поръчки може да предвиди, че сигурността на офертата се връща на участниците (включително участника, признат за победител) в рамките на 10 календарни дни от датата на победителя. Обезпечението може да бъде в пари или под формата на гаранция за задължението (залог, гаранция, гаранция, депозит, друга гаранция) (параграф 351 от Инструкция № 157n).

За отчитане на непарично обезпечение ще се прилага задбалансова сметка 10. Припомнете, че получените като обезпечение средства се записват по сметка 3 304 01 000 „Разплащания по средства, получени временно“ (параграф 163 от Инструкция №. 183n).

Сметка 21 „Имоти, машини и съоръжения

до 3000 рубли включително в експлоатация "

Отчитане на дълготрайни активи в експлоатация на институция до 3000 рубли. включително, с изключение на библиотечния фонд и недвижими имоти, се извършва по задбалансова сметка 21 (параграф 373 от Инструкция № 157n).

Активите на дълготрайните активи се приемат за счетоводство въз основа на първичния документ, потвърждаващ въвеждането в експлоатация на съоръжението в условната оценка: едно съоръжение, една рубла, ако институцията одобри различна процедура като част от формирането на счетоводната политика - по балансовата стойност на поръчаното съоръжение.

Вътрешното движение на дълготрайни активи в институцията се отразява в задбалансовата сметка на базата на обосновка на първичните документи чрез промяна на материално отговорното лице и (или) мястото на съхранение. Изхвърлянето на дълготрайните активи от задбалансовото счетоводство, включително във връзка с идентифицирането на щети, кражби, недостиг и (или) решение за отписването им (унищожаване), се извършва въз основа на акт (Закон за приемане и прехвърляне, Закон за дебита) на цена от върху които обектите са били предварително приети за извънбалансово счетоводство.

Аналитичното счетоводство на сметката се извършва в Картата за количествено и общо отчитане на материални активи по начина, установен от институцията в рамките на счетоводната политика (параграф 374 от Инструкции № 157n). Помислете например за извънбалансово счетоводство на имоти на стойност до 3000 рубли.

Счетоводната политика на институцията установи, че задбалансовото счетоводно отчитане на дълготрайни активи на стойност до 3000 рубли. сметка 21 се извършва по балансовата стойност на имота. В институцията се прехвърля чайник за работа, чиято балансова стойност е 2200 рубли. Чайникът е закупен с помощта на средства, получени от дейности за генериране на доход.

В счетоводството прехвърлянето на чайника в експлоатация ще бъде отразено в следните счетоводни записи:

Да предположим, че след като работи известно време, чайникът изгоря и излезе от употреба. Въз основа на Закона за дебита чайникът ще бъде приспаднат. В счетоводството тази операция ще бъде отразена в кредита на сметка 21.

_____________________________________

1. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.12.2010 г. № 157n „За одобряване на Единния сметкоплан за държавни органи (държавни органи), местни власти, ръководни органи на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции и инструкции за неговото използване. "
   
2. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 декември 2010 г. № 183н „За одобряване на сметкоплана на счетоводството на автономните институции и инструкции за прилагането му“.
   
3. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 декември 2010 г. № 173n „За одобряване на формите на първични счетоводни документи и счетоводни регистри, използвани от държавни органи (държавни органи), местни власти, ръководни органи на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции и Насоки за тяхното използване. "

Той се състои в двойно регистриране на събития, които се отразяват в дублирането на кредити и дебитни сметки. Ако е необходимо, се използват и извънбалансови сметки, които не са включени в салдото, защото не се показват.По различни причини много обекти се записват чрез един запис, като в този случай акаунтът става кредитен или дебитен.

Извънбалансовите сметки се използват за регистрация и отразяване на обекти, които не са собственост на дружеството от правото на собственост, но са във временна употреба. Тази група включва основните лизингови активи, стоки и които се вземат за съхраняване, приети за комисионна, както и оборудване, прието за монтаж, основните активи, отдадени под наем.

Посочените обекти се вземат предвид по проста схема на единични сметки. Не забравяйте да поддържате задбалансови сметки и аналитично счетоводство.

Извънбалансовите сметки се използват за обобщаване на данни за движението и наличието на временно държани стойности на организацията, условни задължения и права. В допълнение, те се използват за контрол на определени бизнес транзакции.

Счетоводната система включва следните сметки (извън баланс).

Наети дълготрайни активи се показват по сметка 001, която е предназначена да отразява данните за движението и наличността на дълготрайните активи, които са наети от предприятието. произведени за всеки обект (според инвентарните номера), за лизингодатели. Фиксираните лизингови активи, които се намират извън страната, се отчитат отделно.

Групата „Забалансови сметки“ включва сметка 002, която се нарича „Стока и материални стойности, които се вземат за съхраняване“. В тази сметка купувачите (предприятията) вземат предвид стойностите, които са приети за съхранение, ако стоковите стойности са получени от доставчика, но фирмата е отказала да плаща, както и при получаване на неплатени стойности от доставчика, които са забранени да харчат при условията на договора, и материали, т.е. които са взети под стража.

Доставчиците водят записи по сметката на стоките, платени от купувача, но оставени за съхраняване или не се изнасят по причини извън контрола на доставчика. Аналитичното счетоводство се извършва според местата за съхранение, сортовете, видовете и собствениците на предприятия.

Извънбалансовите сметки включват „Материали, които са приети за обработка“ (003). Той обобщава информация за движението и наличността на материали и суровини на клиенти, които са приети за преработка или суровини на такса. Тези активи, приети за обработка, се записват по цените, определени в споразуменията.

Сметка 004 отразява стоки, които в съответствие със споразуменията са приети за комисионна. Цените за счетоводство се съдържат в сертификатите за приемане и др. Аналитичното счетоводство се извършва според ангажиментите и видовете стоки.

Извънбалансовите сметки отразяват оборудване, което е прието за инсталиране (005). Посочената фактура се използва от изпълнителите за отчитане на движението на цялото оборудване, което е получено за монтаж от клиента. Цените са посочени в придружаващите документи, анализите се извършват на единици и отделни обекти.

  (006) вземат предвид издадените на записани и съхранени формуляри на сертификати, книжки за разписки, различни абонаменти, дипломи, билети, талони, документи за доставка и други. Аналитичното счетоводство се извършва според местата на съхранение и видовете формуляри.

В задбалансовите сметки се отчита дългът, отписан при загуба, неплатежоспособни длъжници, амортизация на дълготрайни активи, сигурност на плащанията и пасиви.

Извънбалансови сметки - това са счетоводни сметки, които са предназначени да отчитат тези позиции, които не принадлежат на организацията. В статията анализираме характеристиките на задбалансовото счетоводство в бюджетните институции.

Какво е какво

Не сте сигурни какво представлява задбалансовата счетоводна отчетност? В работните планове на сметките, използвани в счетоводството както в бюджета, така и в търговските и нестопанските организации, се разграничават основните (балансови) и задбалансови сметки. По основните сметки счетоводителите трябва да извършват операции, свързани с движението на парични средства и други материални активи, постъпления и разпореждания, печалби и взаимни разплащания с контрагенти, информация за различни стоки и работи, както и рекламни и други услуги, се вземат предвид. Извънбалансовите сметки се използват за отчитане на запасите, които са временно на разположение на организацията и не са собственост на нея. Все още са необходими извънбалансови сметки, за да отразяват операциите по тези задължения, които чакат изпълнение, и движението на стойности, които не са предназначени за отчитане в основните счетоводни сметки.

Такива сметки са спомагателни сметки. Остатъците по тях не се включват в баланса и се илюстрират с резултатите от основния баланс, тоест от баланса. Те не оказват влияние върху финансовия резултат и не се отразяват в периодичните и окончателните отчети на организацията.

Сметките за салдото се откриват от предприятия за такива случаи:

1. Водене на счетоводство на имущество, което или не му принадлежи, или се отписва като разход.
2. Събиране на информация, която трябва да бъде посочена в предмета на обяснителната бележка към баланса и окончателното отчитане.

Извънбалансовите сметки в бюджетните институции през 2020 г. се регулират, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 157n от 12.01.2010 г. (Инструкция № 157n). Заповедта е фиксирана със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 94н от 31.10.2000 г. Те също са регулирани от 402-ФЗ „За счетоводството“ от 6 декември 2011 г. и Гражданския кодекс на Руската федерация. Притежаването на тези правни актове е много по-лесно и ясно да се води счетоводна документация за задбалансови сметки.

Функции за бюджетните институции

Използването на дисбаланс в счетоводството на бюджетна институция се регулира от Инструкция 157n (раздел 7). Този раздел предоставя списък на стойности, които не трябва да се включват в балансовите сметки. Съгласно действащото законодателство институциите имат право да коригират този списък и, ако е необходимо, да включват други вещи с инвентаризация.

В съответствие с параграф 373 от инструкции 157n, изменен на 31 март 2018 г., счетоводството се извършва по задбалансовите сметки на бюджетните институции:

• ценности в организацията без право на оперативно управление (наем, безплатно използване и др.);
• стойности, които се записват задбалансови сметки (дълготрайни активи в размер до 10 000 рубли, строги отчетни форми, награди, разрешителни и др.);
• задължения, които чакат изпълнение.

Знаете ли колко извънбалансови сметки съществуват от 2015 г. насам? Сега в бюджетното счетоводство се прилагат 31 сметки!

Можете да се запознаете с всички сметки, които се използват в счетоводството в бюджетна институция в таблицата.

	име
	„Имот, получен за ползване“
	„Материални стойности, приети за съхранение“
	„Форми на строго отчитане“
	„Дълг на неплатежоспособни длъжници“
	„Материални активи, платени чрез централизирана поръчка“
	„Дълг на ученици и студенти за невъзвратени материални ценности“
	„Награди, награди, купи и ценни подаръци, сувенири“
	„Туристически пакети неплатени“
	„Резервни части за превозни средства“
	„Осигуряване на изпълнение на задълженията“
	"Държавни общински гаранции"
	„Специално оборудване за извършване на изследвания по договори от клиенти“
	„Експериментални устройства“
	„Документи за сетълмент, които чакат изпълнение“
	„Документи за сетълмент, неплатени навреме поради липса на средства по сметката на държавна (общинска) институция“
	„Надплащане на пенсии и обезщетения поради неправилно прилагане на законодателството относно пенсиите и обезщетенията, счетоводни грешки“
	„Касови бележки“
	„Парични потоци“
	„Неояснени бюджетни приходи през последните години“
	„Дълг, непоискан от кредиторите“
	„ОС, струваща до 10 000 рубли включително в експлоатация“
	„Материални стойности, получени чрез централизирана поръчка“
	„Периодични издания за употреба“
	„Активи, прехвърлени на доверие“
	„Имот, прехвърлен за платено ползване (наем)“
	„Имущество, прехвърлено за безвъзмездно ползване“
	„Материални ценности, издадени за лична употреба на служители (служители)“
	„Разплащания за изпълнение на парични задължения чрез трети страни“
	„Акции по номинална стойност“
	„Активи в управляващите дружества“
	„Бюджетни инвестиции, направени от организации“

Ето тези, които най-често се използват в работата:

1. Счетоводството на имотите се извършва с помощта на 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 задбалансови сметки.
2. Формите за строго отчитане, награди, разрешителни и периодични издания се отразяват в сметките 03, 08, 23.
3. Счетоводството на касовите и разплащателните документи се води по сметки 14-19, 30.
4. Вземанията и дължимите сметки се осчетоводяват съответно в задбалансовите сметки 04 и 20, докато гаранциите са обезпечени на 10 и 11.
5. Финансовите инвестиции се записват по 31, 40, 42 извънбалансови сметки.

Редът на счетоводното счетоводно отчитане

Провеждането на задбалансово счетоводство осигурява контрол върху използването и съхраняването на ценности, държани от институцията във временно притежание, както и навременна и коректна подготовка на съответната счетоводна документация и организацията на правилното счетоводство по баланс.

Счетоводството на баланса се извършва в проста форма, като се избягва спам, тоест сумите по операции с активи, извършени за салдото, се записват или на дебит, или на кредит. Кореспонденцията (двоен запис) не се поддържа.

Публикуванията се извършват съгласно следното правило: необходимата сума се записва или в DT, или в CT. Една и съща операция не трябва да се извършва по дебита на една сметка и в кредита на друга. В баланса се формират счетоводните записи за получаване на имущество и издаване на обезпечение, на КТ - разпореждане с ценности и попълване на обезпечението.

Салдото в началото на периода (месец) показва наличието на определен тип стойности, които се записват в определен акаунт. Салдото в края на месеца в АП винаги е дебитно.

Дебитното салдо в края на периода определя баланса на средствата, формиран към отчетната дата.

Как да дебитираме материали от задбалансова сметка

За нестопанските организации типичните публикации са, както следва:

• Dt 002 - приемане на материали за съхраняване;
• Kt 002 - отмяна на предварително приети материали.

За бюджетна организация дълготрайните активи на стойност до 10 000 рубли. са отразени в задбалансовите сметки 21 (параграф 373 от Инструкции № 157n, изменен на 31 март 2018 г.).

Счетоводният запис за отписването на обекта ще бъде следният: Кт 21 - дълготрайните активи се отписват от баланса.

Задайте въпроси и ние ще допълним статията с отговори и обяснения!

Почти всяка компания използва извънбалансови сметки. Вашата компания наема ли офис, купува ли форми за работа или залага собственост? Тогава тя не може да избяга от счетоводния баланс. Как да поддържаме извънбалансова сметка.

В тази статия ще намерите:

1. Какво представляват задбалансовите сметки
2. Как да поддържаме задбалансов баланс
3. Какво да се отрази върху задбалансовите сметки

Правилата за отразяване на информация относно задбалансовите сметки се съдържат в инструкциите за прилагане на сметкоплана. Извънбалансови сметки   предназначен за обобщаване на информация за наличността и движението на ценности, временно използвани и разпореждащи се с компанията, условни права и задължения, както и за контрол на отделни бизнес операции.

Характеристики на приемане на приспадане на ДДС върху стоки, отразени по задбалансовата сметка в статията

Счетоводството на изброените обекти се извършва по проста система. Тоест получаването на стойности и издаването на задължения се вземат предвид само по дебита на задбалансовата сметка, а пенсионирането - в кредит. Извънбалансовите сметки с други сметки не съответстват.

За какво са задбалансови сметки?

Често счетоводителите си задават въпроса: необходимо ли е да се отразява информация в баланса? Ето няколко аргумента в полза на счетоводното счетоводство.

Първо, въз основа на данните от такова счетоводство се съставя Сертификат за наличието на стойности, записани на задбалансови сметки   (наричана по-долу извлечение), което е приложение към баланса. Припомнете си, че формите на финансовите отчети са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.07.10 № 66н.

Организацията може да разработва тези форми независимо, при спазване на общите изисквания за финансовите отчети, дадени в RAS 4/99. Така че отчитането трябва да даде пълна и точна картина на финансовото състояние на организацията.

Според автора, без показателите на много задбалансови сметки е невъзможно да се получи пълна картина на финансовото състояние на компанията. Неотразяването или неправилното отразяване на стойностите зад баланса във финансовите отчети може да доведе до факта, че организацията ще получи одитен доклад с резерва, ако размерът на изкривяването надвишава значителна сума.

Второ, ако данните за обектите, преброени в съоръженията, не са посочени (неправилно посочени) в съответната помощна линия и стойността на индикатора на тази линия е нарушена с повече от 10%, служителите на организацията могат да бъдат глобени от 2000 до 3000 рубли. Това е установено в член 15.11 от Административния кодекс на Руската федерация.

Трето, в някои случаи правилното изчисляване на данъците зависи от правилното отразяване на информацията за задбалансовите сметки. По-специално при изчисляване на данък върху собствеността върху обекти, които не се амортизират, се взема предвид размерът на амортизацията, изчислен в баланса.

Помислете за характеристиките на отчитането на задбалансовите сметки на различни активи и пасиви.

Преглед на последните промени в данъците, вноските и заплатите

Трябва да преструктурирате работата си поради множество изменения в Данъчния кодекс. Те засегнаха всички основни данъци, включително данък върху дохода, ДДС и данък върху доходите на физическите лица.

Стойности, получени (прехвърлени) за наем, обработка и монтаж

Балансът трябва да отразява стойността на временно притежаваното имущество от организацията, която не му принадлежи. В параграф 10 от Насоките за отчитане на материалните запаси се казва следното. Ако организацията няма право на собственост (правото на икономическо управление или оперативно управление) върху получените материални активи, тогава за отчитане на последните тя се използва   задбалансова сметка, Получаването на такова имущество се записва чрез дебит счетоводна отчетност, а разпореждането - на заем.

За сметка   001 „Наети дълготрайни активи“   следва да отчита дълготрайните активи, получени по лизингов договор. Необходимостта от небалансово отчитане на такива обекти е установена в параграф 14 от Насоките за отчитане на дълготрайни активи. Стойността им се отразява в задбалансовите сметки в оценката, посочена в лизинговия договор. Препоръчва се наемателят да изготви отделна инвентаризационна карта за получения имот. Основа за отразяване на имуществото, получено по дебита на сметка 001, е актът за приемане на обекта. Наетите дълготрайни активи, разположени извън Руската федерация, се отчитат отделно по сметка 001.

Таблица 1. Извънбалансови сметки на счетоводството и отразените обекти на аналитичното счетоводство

Номер на сметката	Имущество, условни права и задължения, записани по сметката	Обект на аналитичното счетоводство
001		Наемодател, обект на наети дълготрайни активи
	Дълготрайни активи, получени за безплатно използване	Кредитор, обект на получени дълготрайни активи
002	Материални активи, получени по споразумения със специално прехвърляне на собствеността	Организация-собственик на стоки и материали, вид, клас, място на съхранение на продукти и стоки
	Материални ценности, адресирани по погрешка към организации
	Материалните активи временно оставени на мястото на приемане и съхранение
	Неадекватни материални активи, временно държани от купувача
	Други случаи, когато материални активи са под стража
	Продукти, които ще бъдат разпределени между участниците в съвместни предприятия
003	Рециклирани материали и суровини	Клиент, вид, клас, местоположение на материали и суровини
004	Стоки, приети за комисионна	Стока, вид стоки
005	Оборудване, получено от клиента за монтаж	Единичен обект или единица
006	Строги форми за отчитане	Вид, място на съхранение на формуляри
007		Длъжник, дълг
008		Получено обезпечение
009		Издадено обезпечение
010	Амортизация на дълготрайните активи	Основен актив
011	Дълготрайните активи, наети, наети и записани в баланса на лизингополучателя (лизингополучателя)	Лизингополучател (лизингополучател), предмет на дълготрайни активи, наети или отдадени под наем
-		Притежател на правата, нематериален актив
-	Специално оборудване, чиято цена се приспада, но има задължения да се съхранява след края на живота му	Наименование на оборудването или неговите групи
-	Приходи, които ще се разпределят между участниците в съвместни предприятия	Съвместен предприемач

Освен това стойността на имуществото, получено за безплатно ползване, трябва да бъде отразена върху сметка 001. Факт е, че към договора за безвъзмездно ползване се прилагат разпоредбите на глава 34 „Наем” от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Често лизингодателят не предоставя данни за стойността на имота, прехвърлен на лизингополучателя. Счетоводното законодателство не предвижда какво трябва да направи наемателят в подобни ситуации. Препоръчваме на организациите независимо да разработят методология за определяне на стойността на наетите имоти чрез изчисляване и фиксиране в счетоводната политика. Ако стойността на такова имущество не е отразена във финансовите отчети, неговата надеждност може да пострада.

Според условията на договора за финансов лизинг (лизинг) прехвърленото имущество може да бъде записано в баланса на лизингополучателя (лизингополучателя). В тази ситуация лизингополучателят отразява имуществото, получено по сметка 01 „Дълготрайни активи“, и лизингодателят отчита разходите за такъв обект в баланса. Информацията за имота, прехвърлен на лизинг, се посочва от лизингодателя по сметката 011 "Дълготрайни активи под наем"   в оценката, предвидена в договора.

В задбалансовите сметки счетоводството включва също материали за подизпълнение. Това са суровини и материали, приети от организацията (изпълнителя) от клиента за обработка или обработка, извършване на други работи или производство на продукти от тях. Освен това изпълнителят не плаща за приетите материали и ги връща напълно в обработения или обработен вид, прехвърля произведените от тях продукти или извършва работа с тяхна помощ. Разходите за материали, които трябва да бъдат предоставени, се отразяват в дебита на сметката 003 „Материали, приети за обработка“   на цените, посочени в договорите или фактурите за прехвърлянето им. Ако информацията за стойността на прехвърлените стойности не е налична в тези документи, тогава организацията може да отразява материалите, които да бъдат предоставени в баланса, само в количествена оценка. Материалите се дебитират от сметка 003, след като бъдат използвани от изпълнителя по предназначение. Основата за отписването е доклад за консумираните материали, представен от изпълнителя на клиента.

Моля, обърнете внимание:   организацията на клиента, след като е прехвърлила материалите за обработка, не ги отписва от баланса. Придвижването на материални активи от клиента към изпълнителя се извършва от вътрешни записи по сметка 10 „Материали“. Инструкциите за използването на сметкоплана за отчитане на материали, прехвърлени за обработка, предвиждат подсметка 10-7.

Спомнете си, че при изпълнение на работа по договор могат да се използват материали както на клиента, така и на изпълнителя (членове 704 и 713 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Клиентът има право да не прехвърля материали на пътни такси, а да ги продава на изпълнител. Тогава придобитите материални ценности преминават в собственост на изпълнителя и следва да бъдат отразени в неговия баланс.

Пример 1

Строймет ООД извършва строително-ремонтни дейности по два договора за работа: със ЗАД Пермяк и Виолет ООД. ЗАП "Пермяк" през юли 2014 г. продава материали за изпълнителя на изпълнителя, а "Строймет" ООД им плаща. Материалите са били използвани изцяло през юли 2014 г. при изпълнение на работа по споразумение със ЗАО "Пермяк". Покупната стойност на материалите възлиза на 430 000 рубли. (без ДДС). През същия месец „Виолет” ООД предава на „Строймет” ООД материали, необходими за извършване на работа на пътни такси. Във фактурата цената на тези материали е 787 000 рубли. През август 2014 г. Строймет ООД представи на клиента OOO Violet отчет за изразходваните материали в размер на 236 500 рубли.

В счетоводството на LLC Stroymet бяха направени следните записи:

юли 2014 г.

Дебит 10-1 Кредит 60
- 430 000 рубли. - капитализирани материали, закупени от ЗАО Пермяк;

Дебит 20 Кредит 10-1
- 430 000 рубли. - закупените и консумирани материали от ЗАО "Пермяк" са включени в разходите;

Дебит 003
- 787 000 рубли. - задбалансовите записи отразяват материали, приети от ООО Фиалка комисионно;

август 2014 г.

Кредит 003
- 236 500 рубли. - частично отписани разходите за консумирани пътни материали.

Разходите за всяко оборудване, прехвърлено от клиента на изпълнителя за монтаж, се записват в сметката 005 "Оборудване, прието за монтаж"   при оценката, посочена в придружаващите документи за оборудването. Сметка 005 се кредитира след инсталирането на оборудването.

Извънбалансова сметка за комисионни стоки

За сметка 004 „Стоки, приети за комисионна“   стойността на стоките, получени от посредника въз основа на договор за комисионна, се взема предвид. Всъщност според член 996, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация нещата, получени от комисионера от главницата или за сметка на главницата, са собственост на последния. За сметка 004 цената на стоките се взема предвид по цените, посочени в сертификатите за приемане, включително ДДС (параграф 158 от Методическите указания за отчитане на материални запаси).

С постановлението на Госкомстат на Русия от 25.05.98 № 132 е одобрен Списъкът на стоките, приети за комисионна (форма № COMIS-1). Този документ се прилага при сключване на договор за комисионна и получаване на стоки от комисионен агент. От 1 януари 2013 г. обаче тя не е задължителна. В колона 7 от формуляр № COMIS-1 се посочва стойността на поръчаните стоки, при които комисионерът трябва да ги продава. Тази сума се отразява в дебита по сметка 004 към датата на получаване на стоките. Отписвайте комисионни стоки в деня на продажбата на своите клиенти. Ако главницата и посредникът прилагат формуляр № COMIS-1, тогава можете да използвате данните на този документ, където колона 9 указва датата на продажба на стоките.

Как трябва да се води комисионният агент задбалансово счетоводство, ако задълженията на посредник съгласно договор за комисионна са за закупуване на стоки за главницата? За отчитане на стойности, закупени за сметка на главницата, се използва сметка 002 „Стоки и материали, приети за съхраняване“, Вписванията за дебита на сметка 002 се извършват в деня на получаване на стоките от доставчика на товарителницата. Стоките се записват по стойността, посочена във фактурата на продавача. Отписването на такова имущество от сметка 002 се извършва на датата на прехвърляне на главницата му.

Имоти в ареста: счетоводна отчетност

Чуждестранното имущество, прието от организацията за съхраняване, трябва да бъде записано по сметка 002. Случаите, когато стоки и материали могат да бъдат получени за съхраняване, са изброени в параграф 155 от Методическите указания за отчитане на инвентаризациите.

За съхраняване на стоки стоките могат да бъдат доставяни по договори със специална процедура за прехвърляне на собствеността. Да предположим, че при условията на договора за покупка купувачът става собственик на стоките само след пълно плащане. Пратка, направена преди заплащане. Тогава купувачът отразява стойността на стоките по сметка 002 от датата на получаването й до датата на плащане. По подобен начин се взема предвид имуществото, получено под бартер. Всъщност, съгласно член 570 от Гражданския кодекс на Руската федерация, собствеността върху разменените стоки преминава едновременно на страните по бартерното споразумение след изпълнение на задълженията за прехвърляне на съответните стоки от двете страни.

Остатъкът отчита имуществото, погрешно адресирано до организацията, в размер, съответстващ на пазарната й оценка. След като посочените материални стойности се върнат на адресата, стойността им се дебитира от сметка 002. Необходимо е да се разграничат стойностите на неправилно адресираните организации от невъзможните доставки. Под невъзможни доставки се разбира запасите, получени от организацията, за която няма документи за сетълмент - фактура, искане за плащане или други документи, приети за сетълмент с доставчика (параграф 36 от Методическите указания за отчитане на инвентаризациите). Такива материални запаси се отразяват в отчетите на материалните запаси, а не в баланса. Само доставките, които първоначално са били предназначени за организацията, която ги е получила, се считат за невъзможни.

На практика се случва готовият продукт да бъде заплатен и приет от купувача (клиента) в склада на доставчика (продавача), но временно се оставя на мястото на приемане за съхраняване. Това е възможно със забавяне на доставката на продукти по технически или други валидни причини. В този случай доставчикът (продавачът) взема предвид имуществото, държано от него по сметка 002.

Понякога продукт пристига в склада на купувача от продавача, който е загубил качество поради повреда, повреда, не отговаря на стандартите, техническите условия, разпоредбите на договора и пр. Собствеността не се прехвърля на купувача, който отказва да приеме такива стоки. Обаче за определен период от време купувачът е принуден да държи повредените стоки у дома, докато доставчикът не ги извади. Помислете как такива транзакции ще бъдат отразени в счетоводството на купувача.

В икономическите дейности на организациите могат да възникнат други ситуации, когато предметите за инвентаризация пристигат за съхраняване.

Обърнете внимание: вземете предвид получения баланс за запазване на имуществото се изисква действителен пазач, Ето защо например организациите, които са попечители при условията на споразумения за съхранение, отразяват имуществото на вложителя върху задбалансовите сметки. Вярно е, ако стопанинът не може да изхвърли стоките, депозирани за съхранение. В противен случай имуществото на вложителя ще бъде записано на баланса на попечителя.

Забалансово счетоводство. Строги форми за отчитане

Информацията за наличността и движението на строги отчетни форми, държани и издадени съгласно отчета, се отразява в едноименната сметка 006 .

Припомнете, че организациите, подлежащи на издаване на документи, еквивалентни на парични ваучери, не могат да използват касови апарати в брой и разплащателни карти. Формите на тези документи са формите на строго отчитане, които се записват по сметка 006. Освен това формите за строго отчитане включват форми на трудови книжки, сертификати, дипломи, ценни книжа и др.

Движението на тези документи трябва да бъде записано в книгите за регистрация на формуляри. Въз основа на тези записи се правят счетоводни записи. Извънбалансовото счетоводство е необходимо за контрол промяна в количествотокопия на формуляри. Оценката на тези документи не е важна, следователно за сметка 006 те могат да бъдат взети предвид при условното оценяване. Разходите за придобиване или изработка на строги отчетни форми се включват в счетоводните разходи.

Инструкцията за прилагане на сметкоплана предписва да се вземат предвид паричните документи (платени самолетни билети, пощенски марки) по сметка 50-3 „Касови документи“. Нека видим как се различават от строгите форми на отчитане.

Документът за пари удостоверява правото на получаване на определена услуга, цената на която е отразена в самия документ. Например билетът има тарифа за транспортни услуги. Така на сметка 50-3 билетът се отразява върху цената на тарифата, посочена в нея. А формулярите на все още неписани самолетни билети от компанията, която ги търгува, ще се считат за строги форми за отчитане по сметка 006.

Пример 3

Туристическа компания ЗАО “Алба-Тур” поръча на печатницата да изработи формуляри за строго отчитане под номер TUR-1 в размер 2000 бр. Разходите за изработка на заготовки са 1000 рубли. Пакети за тур бяха получени през юни 2014 г.

През същия месец ЗАО „Алба-Тур“ продаде тур-пакет на купувача на „Светогор“ за 20 000 рубли. (без ДДС). Тъй като ваучерът е бил уреден в брой, ЗАД „Алба-Тур“ издаде строг отчет за клиента на формуляр № TUR-1.

Според доклада на управителя на ЗАО „Алба-тур“ през юни са попълнени и издадени на клиентите 987 строги отчетни формуляра под номер № ТУР-1.

В счетоводните записи на ЗАО Алба-Тур през юни 2014 г. тези операции са отразени, както следва:

Дебит 97 Кредит 60
- 1000 rub. - разходите за производство на формуляри за ваканционни пакети;

Дебит 006
- 2000 търкайте. - получените формуляри се отразяват от баланса в условната оценка на 1 руб. / бр .;

Дебит 62 Кредит 90-1
- 20 000 rub. - Отразява постъпленията от продажбата на туристически продукти на купувача на „Светогор” ООД;

Дебит 50 Кредит 62
- 20 000 rub. - получено плащане от ООО „Светогор”;

Дебит 20 Кредит 97
- 494 руб. (1000 руб.? 2000 бр.? 987 бр.) - цената на използваните през юни формуляри се отписва към текущи разходи;

Кредит 006
- 987 руб. (987 бр.? 1 руб.) - копията на формулярите, използвани през юни, бяха изписани от задбалансовия баланс.

В счетоводството, LLC "Святогор" през юни 2014 г., се прави следното вписване:

Дебит 50-3 Кредит 71
- 20 000 rub. - Закупеният билет се отразява като паричен документ.

Извънбалансово отчитане на обезпечения и плащания

За да се обобщи информацията за наличността и движението на получените и издадени гаранции за обезпечаване на задължения и плащания, се предвиждат сметки 008 „Обезпечени задължения и получени плащания“ и 009 „Обезпечени задължения и издадени плащания“.

Към разпоредбите, отразени в задбалансови сметкивключват залог, ипотека (залог на недвижими имоти), гаранция, депозит, банкова гаранция.

Стойността на обезпечението под формата на залог се отразява в дебита по сметка 008 при държателя на залога и в дебита на сметка 009 с заложника към датата на правото на залог. Тоест от момента на сключване на договора за залог. Ако при условията на сделката или по искане на закона, предметът на залога трябва да бъде прехвърлен на притежателя на залога, тогава правото на залог възниква от момента на прехвърляне на заложеното имущество или права (член 341 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Договорът за ипотека се счита за сключен и влиза в сила от момента на държавната му регистрация. Причината е параграф 2 на член 10 от Федералния закон от 16.07.98 г. № 102-ФЗ за ипотеката. Залогът се прекратява с погасяване на обезпеченото със залога задължение, по искане на залогодателя, в случай на смърт на заложеното имущество или продажбата му на публичен търг. Към датата на прекратяване на залога стойността на имота се дебитира от задбалансовите сметки.

Отношенията между страните по договор за гаранция се уреждат от разпоредбите на параграф 5 от глава 23 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Поръчителят поема отговорност пред кредитора на друго лице - длъжникът да носи отговорност за изпълнението на задължението от този длъжник изцяло или отчасти. По правило гаранцията не посочва сумата, в която гаранцията отговаря. Тогава, за счетоводни цели, обезпечението се отразява в задбалансовите сметки за цената на основния пасив.

Депозитът е сумата пари, издадена от една от страните по сделката срещу другите страни, дължима от нея съгласно споразумение за плащане. Депозитът осигурява изпълнението на основния договор и служи като доказателство за неговото изпълнение (член 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Този вид обезпечение се отразява в баланса на страните по договора за депозит към датата на действителното му издаване и се приспада от сметката в момента на нейното компенсиране срещу плащания по договора.

Друг вид обезпечение е банкова гаранция. Тя може да бъде издадена от банка, друга кредитна институция или застрахователна организация. Поръчителят се задължава да изплати на кредитора на главната организация парична сума, след като кредиторът представи писмено искане за това (член 368 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Банкова гаранция влиза в сила от деня на нейното издаване, освен ако в гаранцията не е предвидено друго. Това е посочено в член 373 от Гражданския кодекс.

Пример 4

За да осигури задължения по договора за доставка на стоки, сключен от доставчика на Търговско дружество с купувача на OJSC Retail, кредитната институция Sigma предостави на продавача банкова гаранция в размер на 30 милиона рубли. Гаранцията е с дата 16 юли 2014 г. и е валидна до 1 март 2015 г.

В счетоводството, LLC Trade отрази получената банкова гаранция на 16 юли 2014 г. по дебит на сметка 008.

Забалансово счетоводство. Друга информация

Балансът показва данни за състоянието на отписаните вземания при загуба от неплатежоспособни длъжници. Лошите дългове се записват за пет години от датата на анулиране. Това е необходимо, за да се следи възможността за събиране на дългове, ако имуществената ситуация на длъжника се промени. Дълговете, включени в разходите, се включват в дебита на сметката 007 „Дълг, изписан от неплатежоспособни кредитори“.

Помислете за последната от задбалансовите сметки, предоставена от сметкоплана, а именно сметката 010 "Амортизация на дълготрайни активи", Той взема предвид амортизацията на дълготрайните активи, стойността на която не се амортизира. Това са дълготрайни активи на организации с нестопанска цел (параграф 17 от PBU 6/01). Върху тях месечната амортизация се изчислява въз основа на полезния живот на всеки обект. Освен това се начислява амортизация за жилищни съоръжения, външно разкрасяване и други подобни съоръжения, продуктивни говеда, биволи, волове, елени, многогодишни насаждения, които не са достигнали експлоатационна възраст.

Понякога счетоводното законодателство изисква определена информация да се показва в баланса и съответната информация задбалансова сметкав сметкоплана липсва. Тогава организацията има право да въведе допълнителна задбалансова сметка или да използва една от наличните. Във всеки случай такова решение следва да бъде заложено в счетоводната политика за счетоводни цели. Така че, в съответствие с параграф 39 от PBU 14/2007, нематериалните активи, получени за ползване, се записват от организацията на потребителя в задбалансовата сметка в оценката, приета в договора, и за тези цели не е предвидена специална задбалансова сметка.

Таблица 2. Референтни редове и съответните им задбалансови сметки

Помощни линии	Извънбалансови сметки
Наети дълготрайни активи	001
включително лизинг	001
Запаси, приети за съхраняване	002
Стоки, приети за комисионна	004
Вземане на дълг от неплатежоспособни длъжници	007
Осигурени задължения и получени плащания	008
Сигурност на издадени задължения и плащания	009
Амортизация на жилищата	010
Амортизация на външни удобства и други подобни съоръжения	010
Нематериални активи, получени за ползване	Извънбалансова сметка, която отразява информация за получени нематериални активи

Пример 5

Comstek LLC на 1 август 2014 г. придоби от притежателя на авторските права за 30 000 рубли. (без ДДС) неизключителни права върху копие на компютърна програма. Програмата се използва за управленски цели на организацията от 1 август 2014 г. Срокът за използване на програмата в договора не е установен.

Счетоводните политики на LLC „Comstek” установяват следното:

• полезният живот на неизключителните права за програми е по подразбиране две години;
• информацията за нематериалните активи, получени за ползване, се отразява в задбалансова сметка 012.

В счетоводството Comstek LLC направи следните записи:

Дебит 97 Кредит 76
- 30 000 rub. - закупена компютърна програма;

Дебит 012
- 30 000 rub. - нематериален актив, приет за използване, се отразява в задбалансовата сметка на счетоводството;

Дебит 26 Кредит 97
- 1250 търкайте. (30 000 рубли.? 24 месеца) - част от разходите за програмата за август 2014 г. са включени в текущите разходи.

Препоръка за разглеждане специално оборудване   балансът се съдържа в параграф 23 от Методическите инструкции за отчитане на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и специални дрехи. Това е необходимо, ако разходите за оборудване са напълно отписани при прехвърлянето му в производство и организацията трябва да запази оборудването след края на живота си.

Изискването за вписване на имоти и пасиви в баланса е установено в параграф 7 от PBU 20/03. Участникът в съвместната дейност, който извършва последния етап от процеса на съвместно производство, взема предвид баланса делът на продуктите, дължими на други страни по договора, Тези продукти могат да бъдат отразени в сметка 002. Ако договорът предвижда продажба на продукти (строителство, услуги), тогава балансът се отразява доход, който да се разпределя между другите участници в съвместно предприятие, В този случай информацията може да бъде отразена в допълнително въведената извънбалансова сметка.