Apakah mungkin untuk melunasi kelebihan pembayaran bunga. Apa yang harus dilakukan jika pajak lebih bayar - cara mengembalikan atau melunasi lebih bayar

Menurut Art. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak dan biaya federal yang dibayar berlebihan, pajak daerah dan lokal diimbangi untuk jenis pajak dan biaya yang sesuai, serta bunga yang dikenakan pada pajak dan biaya ini. Sebagai contoh, lebih bayar pajak penghasilan dapat dikenakan terhadap pembayaran pajak yang sama atau pajak lainnya yang terkait dengan federal. Kode pajak tidak membatasi kemungkinan penyeimbangan, tergantung pada anggaran sistem anggaran Federasi Rusia mana yang dikenakan pajak federal. Dengan demikian, pajak laba perusahaan, yang merupakan pajak federal, yang dibayar berlebihan untuk anggaran satu entitas konstituen Federasi Rusia, dapat dikompensasikan dengan pembayaran pajak ini di masa depan ke anggaran entitas konstituen lain dari Federasi Rusia, sesuai dengan ketentuan paragraf 4 dan 5 Pasal 78 dari Kode Pajak.

Ini bukan pertama kalinya majalah kami membahas topik ini.<1>. Hari ini kami akan menjawab pertanyaan spesifik terkait dengan pengimbangan (pengembalian) pajak penghasilan yang dibayar berlebihan, dan juga mempertimbangkan situasi di mana kelebihan pembayaran telah dihapuskan, periode di mana permohonan pengembalian dana telah kedaluwarsa.

<1>   Lihat artikel "Cara mengembalikan atau menetapkan jumlah pajak yang dibayar berlebihan", "Tenggat waktu untuk mengajukan permohonan pengembalian (penggantian) pajak lebih bayar", 2011, N 2.

Hukuman untuk periode ketika otoritas pajak memutuskan offset

Berdasarkan ayat 1 Seni. 45 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak berkewajiban untuk secara independen memenuhi kewajiban membayar pajak, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang tentang pajak dan biaya. Kewajiban ini harus dipenuhi dalam jangka waktu yang ditentukan oleh hukum. Wajib pajak memiliki hak untuk memenuhi kewajiban membayar pajak lebih cepat dari jadwal.

Menurut paragraf 4 hal. 3 Seni. 45, kewajiban tersebut dianggap telah dipenuhi oleh wajib pajak sejak hari otoritas pajak membuat keputusan tentang penggantian pajak, penalti, dan denda yang dibayar berlebihan atau dipungut secara berlebihan terhadap pemenuhan kewajiban tersebut sesuai dengan Kode Pajak.

Prosedur untuk mengimbangi jumlah pajak yang dibayar berlebihan ditetapkan oleh Art. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sesuai dengan ayat 1, penggantian pajak dan biaya federal yang dibayar berlebihan, pajak daerah dan lokal dibuat untuk jenis pajak dan biaya yang sesuai, serta bunga yang dikenakan pada pajak dan biaya terkait.

Sebagai aturan umum, Kode Pajak tidak melarang pengurangan pajak dalam pembayaran jenis pajak yang sesuai antara anggaran federal, anggaran daerah dan daerah. Urutan Kementerian Keuangan Rusia pada 2009/09/09 N 92н<2>   menyediakan untuk offset antar-daerah - dibuat oleh otoritas pajak yang terletak di wilayah berbagai entitas konstituen dari Federasi Rusia.

<2>   "Atas persetujuan Prosedur untuk akuntansi oleh Departemen Keuangan Federal dari pendapatan ke sistem anggaran Federasi Rusia dan distribusi mereka antara anggaran sistem anggaran Federasi Rusia."

Offset jumlah pajak yang dibayar berlebihan terhadap pembayaran di masa depan oleh wajib pajak untuk ini atau pajak lainnya dilakukan berdasarkan aplikasi tertulisnya dengan keputusan otoritas pajak, yang harus diterima dalam waktu 10 hari sejak tanggal diterimanya aplikasi wajib pajak (paragraf 4 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Otoritas pajak tidak berhak untuk berangkat sendiri (tanpa aplikasi yang disebutkan).

Untuk informasi Klausa 11 surat informasi Presidium Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia tanggal 22 Desember 2005 N 98 menyatakan: periode untuk mengimbangi jumlah pajak yang dibayar berlebihan akan mulai dihitung sejak hari pengajuan offset, tetapi tidak lebih awal dari saat penyelesaian audit pajak untuk periode pajak yang relevan atau sejak saat audit pajak verifikasi tersebut harus dilengkapi sesuai dengan Art. 88 dari Kode Pajak.

Paragraf 2 Seni.

Referensi cepat untuk pajak, denda, dan penalti

57 dari Kode Pajak Federasi Rusia ditentukan bahwa jika pajak dibayarkan melanggar tenggat waktu, wajib pajak akan dikenakan bunga dengan cara dan pada kondisi yang ditentukan oleh Kode Pajak. Hukuman diakui jumlah uang yang ditetapkan yang harus dibayar oleh pembayar pajak jika pembayaran pajak atau biaya yang jatuh tempo lebih lambat dari waktu yang ditentukan oleh undang-undang tentang pajak dan biaya (paragraf 1 pasal 75 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Mahkamah Konstitusi, dalam Keputusan 04.07.2002 N 202-О, mengindikasikan bahwa hukuman tersebut merupakan pembayaran tambahan yang ditujukan untuk mengkompensasi hilangnya kas negara sebagai akibat dari kegagalan menerima jumlah pajak tepat waktu jika pajak tertunda.

Jadi, jika pajak dikreditkan ke anggaran berbagai entitas dan keputusan untuk menetapkan jumlah pajak yang dibayar berlebihan terhadap pembayaran di masa depan dari pajak ini dilakukan oleh otoritas pajak dalam bidang yang ditentukan. 78 dari Kode Pajak dari persyaratan Federasi Rusia, tetapi setelah batas waktu untuk pembayaran pajak, dari hari setelah batas waktu untuk pembayaran pajak, sampai hari otoritas pajak membuat keputusan seperti itu, bunga akan dibebankan pada jumlah tunggakan yang dihasilkan.

Sebagai contoh, 01/20/2011 organisasi mengirim aplikasi ke otoritas pajak untuk menetapkan jumlah kelebihan pembayaran pajak penghasilan pada akun PPN yang dibayarkan kepada otoritas pajak. Keputusan tentang penggantian kerugian dilakukan oleh otoritas pajak pada tanggal 31 Januari 2011, bunga dibebankan untuk periode dari 21 Januari 2011 hingga 31 Januari 2011. Permohonan penyeimbangan diajukan pada 20 Januari, yaitu, pada hari terakhir batas waktu untuk membayar PPN (sebelum tunggakan pajak ini).

Otoritas pajak tidak melanggar tenggat waktu untuk membuat keputusan (dalam 10 hari) tentang penyeimbangan jumlah pajak penghasilan perusahaan yang dibayar berlebihan karena PPN dan bunga atas keterlambatan dalam memenuhi kewajiban membayar pajak dengan benar. Pendapat ini diungkapkan oleh Kementerian Keuangan dalam surat tertanggal 07.25.2011 N 03-02-07 / 1-260. Di sini ia mengklarifikasi bahwa Kode Pajak tidak mengatur penghitungan kembali jumlah bunga yang timbul sampai otoritas pajak memutuskan untuk mengimbangi jumlah pajak yang dibayar lebih tinggi dalam keadaan yang sedang dipertimbangkan (pendapat serupa diungkapkan oleh pemodal dalam Surat 02.08.2011 No. 03-02-07 / 1 -273).

Namun, arbiter mengenai masalah ini menyatakan pendapat yang berbeda. Sebagai contoh, FAS PO dalam Keputusan tertanggal 15.05.2008 N A57-14501 / 07-17, mengakui denda pajak yang melanggar hukum oleh otoritas pajak, berawal dari adanya kelebihan pembayaran pajak pada periode sebelumnya dalam jumlah yang cukup untuk menutupi tunggakan pajak lainnya. Selain itu, wajib pajak mengirim pernyataan tentang penggantian jumlah kelebihan pembayaran satu pajak untuk membayar pajak lain sebelum batas waktu pembayaran pajak, oleh karena itu, tepat waktu memenuhi kewajiban untuk membayar pajak di atas.

Lebih bayar pajak penghasilan yang telah kedaluwarsa

Sesuai dengan paragraf 7 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia, aplikasi untuk mengimbangi atau untuk mengembalikan jumlah pajak yang dibayar berlebihan dapat diajukan dalam waktu tiga tahun sejak tanggal pembayaran dari jumlah yang ditentukan.

Dalam praktiknya, situasi tidak jarang terjadi ketika kelebihan pembayaran pajak penghasilan dicantumkan pada kartu akun pribadi organisasi. Ukuran pembayaran lebih yang dikonfirmasi oleh tindakan rekonsiliasi bersama perhitungan pajak, biaya, denda dan denda. Pada saat yang sama, periode untuk mengajukan pengembalian kelebihan pembayaran telah berakhir, sehubungan dengan rencana organisasi untuk menghapuskannya.

Dapatkah pajak penghasilan yang kadaluwarsa terlambat dikaitkan dengan biaya yang mengurangi basis pajak penghasilan?

Inilah yang dilaporkan oleh Kementerian Keuangan (lihat Surat 08.08.2011 N 03-03-06 / 1/457). Paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa pengeluaran yang mengurangi basis pajak untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan diakui sebagai biaya yang dibenarkan (dibenarkan secara ekonomi) dan didokumentasikan, dengan ketentuan bahwa mereka dikeluarkan untuk melakukan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan.

Menimbang bahwa selama tiga tahun wajib pajak tidak berlaku untuk otoritas pajak atas pengembalian kelebihan pembayaran pajak, jumlah kelebihan pembayaran yang ditentukan bukan merupakan piutang, tidak diakui sebagai hutang macet berdasarkan paragraf 2 Pasal Seni. 266 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan tidak mengurangi basis pajak untuk pajak penghasilan perusahaan.

Selain itu, sesuai dengan ayat 4 Seni. 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran dalam bentuk jumlah pajak penghasilan tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan.

O.Yu. Pozdysheva

Pakar Majalah

"Pajak penghasilan:

akuntansi pendapatan dan pengeluaran "

I. Dubovik

Tidak peduli seberapa jelas dan harmonisnya tim akuntansi bekerja, tidak ada yang aman dari kesalahan dalam perhitungan dengan anggaran. Lebih bayar pajak, serta kurang bayar, timbul karena berbagai alasan. Untuk seorang akuntan, penting tidak hanya mencari yang bersalah, tetapi untuk mengambil langkah-langkah yang diperlukan sehingga pembayaran lebih tidak harus dikembalikan ke pengadilan. Apa yang perlu dilakukan untuk ini?

Bagaimana cara mendeteksi pembayaran berlebih?

   Dalam menjawab pertanyaan yang diajukan, orang perlu memahami: kapan suatu situasi dapat muncul bahwa anggaran akan "jatuh tempo" kepada wajib pajak? Kelebihan bayar dapat terjadi sebagai akibat dari pengajuan deklarasi yang diperbarui untuk periode pajak masa lalu, yang menunjukkan jumlah yang lebih kecil dibayarkan daripada dalam deklarasi asli, sebagai akibat dari kesalahan teknis (indikasi yang salah dari jumlah dalam urutan pembayaran ketika mentransfer pajak ke anggaran), ketika perubahan dibuat untuk undang-undang pajak, efektif secara surut. Anda tidak dapat membuat daftar semua situasi yang mungkin terjadi. Penting untuk mengidentifikasi pembayaran lebih tepat waktu.

Kehadiran kelebihan pembayaran diungkapkan dengan membandingkan jumlah pajak yang harus dibayar untuk periode pajak tertentu dengan jumlah dokumen pembayaran yang terkait dengan periode yang sama, dengan mempertimbangkan informasi akun tentang perhitungan wajib pajak dengan anggaran. Dalam hal fakta terungkap yang mengindikasikan kemungkinan pembayaran pajak yang berlebihan, rekonsiliasi bersama perhitungan pajak, biaya, denda dan denda dapat dilakukan atas usul otoritas pajak atau wajib pajak.

Wajib pajak juga dapat mencari tahu tentang kelebihan pembayaran berdasarkan hasil pemeriksaan pajak kantor atau lapangan. Otoritas pajak berkewajiban untuk memberi tahu wajib pajak tentang setiap fakta yang diketahui tentang pembayaran pajak yang berlebihan dan jumlah pajak yang dibayar lebih dalam 10 hari sejak tanggal ditemukannya fakta tersebut (paragraf 3 pasal 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi auditor lebih memperhatikan tunggakan, jadi lebih baik untuk mengidentifikasi kelebihan pembayaran sendiri. Tindakan apa yang harus diambil setelah ini?

Bagaimana pembayaran berlebih dapat digunakan?

Tindakan wajib pajak dan otoritas pajak dalam mengidentifikasi jumlah pajak yang dibayar berlebihan atau dikumpulkan dikhususkan untuk Ch. 12 Kode Pajak Federasi Rusia. Masalah kelebihan bayar wajib pajak independen diatur oleh seni. 78 dari Kode Pajak. Hanya ada tiga opsi untuk menggunakan pajak yang dibayar berlebihan.

Pertama-tama, opsi untuk mengimbangi pembayaran utang pajak, denda, denda disebutkan, karena anggaran tidak akan mengembalikan kelebihan pembayaran untuk satu pajak jika ada utang untuk pajak lainnya. Adapun opsi kedua dan ketiga, wajib pajak memiliki hak untuk memilih. Bagaimanapun, akuntan AC harus berpengalaman dalam semua situasi yang mungkin.

Bentuk-bentuk dokumen yang digunakan oleh otoritas pajak dalam mengimbangi dan mengembalikan pajak, biaya, penalti, denda, yang dibayar berlebihan, disetujui oleh Pesanan Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tanggal 03.03.2015 No. MMV-7-8 / [dilindungi email]

Bagaimana kelebihan pembayaran tersebut?

Offset dari jumlah pajak dan biaya federal yang dibayar berlebihan, pajak daerah dan lokal dilakukan untuk jenis pajak dan biaya yang relevan, serta untuk bunga yang dikenakan pada mereka (paragraf 2 paragraf 1 pasal 78 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan kata lain, penggantian kerugian dilakukan untuk pajak satu tingkat administrasi. Jadi, pembayaran lebih untuk satu pajak federal (misalnya, pajak penghasilan) diperhitungkan dalam melunasi tunggakan untuk pajak federal lain (katakanlah, PPN), atau pembayaran lebih untuk satu pajak daerah (misalnya, pajak properti) dapat dimulai dalam melunasi kurang bayar kurang pajak lainnya. pajak daerah (mis. pajak transportasi). Berkenaan dengan pajak lokal, ini adalah pajak tanah dan retribusi perdagangan, yang pembayarnya sering organisasi perdagangan. Karena itu, kelebihan pembayaran pajak tanah AU hanya dapat dikenakan terhadap pembayaran di masa mendatang untuk pajak ini. Perimbangan pajak dari berbagai tingkatan (federal dan regional, atau lokal) tidak diizinkan oleh norma di atas.

Secara terpisah, harus dikatakan tentang pajak penghasilan pribadi. Ini adalah pajak federal karyawan lembaga - perorangan, sedangkan lembaga itu sendiri dalam hal ini bertindak sebagai agen pajak. Oleh karena itu, otoritas pajak tidak akan memperhitungkan lebih bayar pajak penghasilan atau PPN terhadap kurang bayar pajak penghasilan pribadi (Surat Menteri Keuangan Federasi Rusia tanggal 02.19.2010 No. 03-02-02 / 1-69).

Akuntan tidak perlu mengajukan aplikasi untuk mengimbangi kelebihan pembayaran satu pajak terhadap tunggakan pajak lainnya, karena otoritas pajak akan berangkat sendiri berdasarkan ketentuan pasal 5 Seni. 78 dari Kode Pajak. Adalah perlu untuk bertindak secara berbeda dalam situasi di mana jumlah kelebihan pembayaran dikirimkan untuk membayar tunggakan bunga, denda. Untuk ini, wajib pajak harus menyerahkan pernyataan tertulis atau pernyataan yang dikirim dalam bentuk elektronik. Dalam waktu 10 hari sejak tanggal diterimanya permohonan tersebut, otoritas pajak mengambil keputusan untuk mengimbangi jumlah pajak yang dibayar berlebihan untuk melunasi hutang untuk denda dan denda (paragraf 3 hal. 5 pasal 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Tunggakan pajak, denda, dan penalti dianggap dibayar sejak hari otoritas pajak memutuskan untuk mengimbangi jumlah kelebihan pembayaran (paragraf 4, paragraf 3, pasal 45 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika tidak ada tunggakan pajak lainnya, dan tidak ada tunggakan bunga dalam denda atau denda, maka wajib pajak dapat mengirim kelebihan pembayaran untuk membayar pajak yang sama atau pajak lainnya (klausa 4 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Offset ini dibuat oleh otoritas pajak berdasarkan pernyataan wajib pajak, yang dapat diserahkan ke inspeksi dalam bentuk elektronik. Batas waktu untuk mengimbangi kelebihan pembayaran pajak terhadap pembayaran yang akan datang adalah 10 hari kerja sejak tanggal penerimaan aplikasi atau dari tanggal penandatanganan laporan rekonsiliasi pajak yang dibayarkan olehnya, jika rekonsiliasi bersama tersebut dilakukan.

Pada saat yang sama, tindakan rekonsiliasi dengan otoritas pajak penyelesaian dengan anggaran, di mana jumlah kelebihan pembayaran ditetapkan, dalam isolasi dari dokumen lain bukanlah bukti tanpa syarat dari kelebihan pembayaran, dan tanggal persiapannya tidak dianggap sebagai titik awal untuk menentukan periode pembatasan untuk mengajukan permohonan ke pengadilan. Jika fakta pembayaran pajak dan penalti yang berlebihan telah diketahui dari surat pemeriksaan kepada wajib pajak, maka dari tanggal inilah periode pembatasan untuk meminta bantuan ke pengadilan (tiga tahun) dihitung. Setelah melewatkan periode ini, pengadilan dapat menolak untuk melunasi lebih bayar sehubungan dengan pembayaran kembali kewajiban lain (Keputusan AC MO tanggal 28 September 2015 No. F05-12690 / 2015).

Anda harus pergi ke pengadilan ketika terjadi perselisihan antara wajib pajak dan otoritas pajak sehubungan dengan penggantian jumlah pajak yang dibayar lebih karena ketidaksepakatan tentang jumlah kelebihan pembayaran. Jika seorang wajib pajak percaya bahwa sebagai hasil dari keputusan oleh otoritas pajak yang menolak untuk membayar jumlah yang dibayar berlebihan untuk melunasi tunggakannya, hak-haknya dilanggar, ia juga memiliki hak untuk menentang keputusan ini di pengadilan (paragraf 80 dari Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30.07.2013 No. 57).

Bagaimana cara mengembalikan kelebihan pembayaran?

Ingat: wajib pajak akan mengembalikan jumlah pajak yang dibayar berlebihan jika ia memiliki tunggakan pajak lain dari jenis yang sama atau utang untuk bunga yang relevan, serta denda yang akan dipulihkan, hanya setelah dikurangi jumlah pajak yang dibayar berlebihan untuk melunasi tunggakan (hutang) (paragraf 2). Klausul 6, Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kondisi untuk pengembalian pajak yang dibayar berlebihan adalah ketaatan yang tepat oleh wajib pajak dari prosedur yang diatur oleh Art. 78 dari Kode Pajak: jumlah pajak yang dibayar berlebihan dapat dikembalikan atas permintaan wajib pajak dalam waktu satu bulan sejak tanggal penerimaan oleh otoritas pajak dari pernyataan tersebut (Surat Menteri Keuangan Federasi Rusia 07.10.2015 No. 03-02-02 / 57177). Pada saat yang sama, mengirimkan aplikasi tersebut ke otoritas pajak adalah hak, dan bukan kewajiban wajib pajak, yang juga dapat menolak untuk mengembalikan pajak dengan menggunakan kelebihan pembayaran dengan cara lain (Surat Menteri Keuangan RF tanggal 11.12.2014 No. 03-07-11 / 63803). Selain aplikasi, perlu untuk menyerahkan dokumen yang menunjukkan adanya kelebihan pembayaran. Dokumen tersebut termasuk pengembalian pajak (perhitungan), dokumen pembayaran yang mengonfirmasi pembayaran pajak, penjelasan alasan pembayaran berlebihan, dan bukti lainnya.

Permohonan pengembalian jumlah pajak yang dibayar berlebihan dapat diajukan dalam waktu tiga tahun sejak tanggal pembayaran dengan jumlah yang ditentukan (paragraf 7 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Menurut Mahkamah Agung, yang dinyatakan dalam Keputusan 03.09.2015 No. 306-KG15-6527, alasan pengembalian pajak penghasilan yang dibayar berlebihan berasal dari tanggal pengajuan pengembalian pajak untuk tahun yang relevan, tetapi tidak lebih dari batas waktu yang ditetapkan untuk diserahkan kepada otoritas pajak. Mulai saat ini, tiga tahun yang dialokasikan untuk pengajuan permohonan pengembalian pajak harus dihitung.

Jumlah pajak yang dibayar berlebihan akan dikembalikan dalam waktu satu bulan sejak hari otoritas pajak menerima aplikasi dari wajib pajak (paragraf 6 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Ketika fakta pembayaran pajak yang berlebihan ditetapkan oleh otoritas pajak selama audit desk, periode untuk pengembalian pajak mulai berakhir pada saat berakhirnya waktu yang diberikan untuk audit desk atau dari hari audit desk diselesaikan jika diselesaikan lebih cepat dari jadwal (surat dari Kementerian Keuangan RF tanggal 03.15.2015 No. 03-07) 05/59032, 10/07/2015 No. 03-02-08 / 57177).

By the way, untuk keterlambatan oleh otoritas pajak pengembalian pajak yang dibayar berlebihan, wajib pajak memiliki hak untuk meminta jumlah tambahan dalam bentuk bunga. Mereka dibayar kepada pembayar pajak untuk setiap hari kalender pelanggaran jangka waktu pembayaran berdasarkan tingkat refinancing Bank Sentral Federasi Rusia, yang berlaku pada hari-hari pelanggaran jangka waktu pembayaran (Klausul 10, Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Saat menghitung jumlah bunga harus diperhitungkan (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 29 Oktober 2014 No. 03-002-08 / 54846):

- ketika menentukan periode keterlambatan - jumlah aktual hari kalender keterlambatan, dengan mempertimbangkan hari pengembalian pajak yang sebenarnya (penerimaan dana di bank),

- ketika menentukan tingkat bunga - tingkat refinancing Bank Sentral Federasi Rusia, berlaku pada hari-hari pelanggaran periode kompensasi, dibagi dengan jumlah hari dalam setahun (365 atau 366).

Masa pengembalian pajak bulanan tidak sepanjang tampaknya, sehingga akuntan tidak boleh lupa tentang sanksi yang dapat diterapkan untuk spesialis pajak yang lesu.

Pengembalian pajak mana yang tunduk pada aturan umum?

Jika kita berbicara tentang pajak federal, maka Anda harus mulai dengan pajak penghasilan. Dalam bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak ada aturan khusus tentang pengembalian kelebihan pembayaran pajak ini, tetapi pada saat yang sama ada norma referensi untuk seni. 78 dari Kode Pajak. Selain itu, tidak perlu tergesa-gesa untuk mengembalikan kelebihan pembayaran, karena pembayaran di muka dibayarkan selama tahun tersebut, yang dapat dianggap tidak perlu dibayarkan hanya pada akhir periode pajak.

Mengenai PPN, jika menurut hasil periode pajak jumlah pengurangan pajak melebihi jumlah pajak yang dibayarkan ke anggaran, maka jumlah pajak akan diganti kepada wajib pajak sesuai dengan aturan khusus yang ditetapkan oleh Art. 176 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jika kelebihan pembayaran PPN dibentuk karena fakta bahwa wajib pajak sendiri membayar jumlah berlebih, pajak akan dikembalikan sesuai dengan ketentuan dalam Art. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia (Resolusi FAS SZO tanggal 05/20/2013 No. A21-6518 / 2012).

Bagaimana mengembalikan kelebihan pembayaran pajak penghasilan pribadi dalam pesanan khusus?

Berbeda dengan pajak yang disebutkan di atas, prosedur khusus disediakan untuk pengembalian pajak penghasilan pribadi: kelebihan pembayaran pajak yang timbul dari wajib pajak-karyawan sebagai akibat dari tindakan dari majikan-agen pajak, dengan mempertimbangkan prioritas aturan khusus atas yang umum, dapat dikembalikan dalam urutan khusus yang ditetapkan oleh Art. 231 dari Kode Pajak Federasi Rusia (Surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia 17 Juli 2015 No. SA-4-7 / [dilindungi email]).

Prosedur ini terdiri dari kenyataan bahwa wajib pajak mengembalikan pajak melalui agen pajak, yang mengembalikan pajak penghasilan pribadi berdasarkan pernyataan tertulis dari orang yang pajaknya tidak perlu dipotong. Agen pajak berkewajiban untuk memberitahukan wajib pajak setiap fakta pemotongan pajak yang berlebihan yang telah diketahui olehnya dan jumlah kelebihan pajak yang dipotong dalam waktu 10 hari sejak tanggal ditemukannya fakta semacam itu.

Dalam waktu tiga bulan sejak tanggal penerimaan oleh pemberi kerja atas lamaran karyawan, pajak yang dipungut secara berlebihan harus dikreditkan ke rekening banknya (ayat 3 ayat 1 pasal 231 Kode Pajak Federasi Rusia).

Agen pajak tidak perlu menunggu sampai otoritas pajak mengembalikan kelebihan pembayaran untuk PIT. Pengurangan pajak akan dikembalikan kepadanya oleh agen pajak dengan mengorbankan jumlah pajak yang dibayarkan ke sistem anggaran untuk pembayaran pajak penghasilan pribadi mendatang untuk semua karyawan lembaga.

Jika jumlah ini tidak cukup untuk mengembalikan jumlah pajak penghasilan pribadi yang ditahan dan ditransfer secara berlebihan, agen pajak dalam waktu 10 hari sejak hari wajib pajak mengajukan aplikasi yang sesuai kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran mengirimkan aplikasi untuk mengembalikan kelebihan pajak yang dipotong kepada agen pajak. Prosedur yang ditunjukkan dilakukan sesuai dengan aturan umum Seni. 78 dari Kode Pajak.

Bersama-sama dengan aplikasi untuk pengembalian yang ditahan secara berlebihan dan dipindahkan ke sistem anggaran pajak penghasilan pribadi, agen pajak menyerahkan kepada otoritas pajak ekstrak dari daftar pajak untuk periode pajak dan dokumen-dokumen yang mengkonfirmasi pemotongan yang berlebihan dan transfer jumlah pajak. Sebelum pengembalian dari anggaran pajak penghasilan pribadi yang dipungut secara berlebihan, agen pajak memiliki hak untuk mengembalikannya atas biaya sendiri (Resolusi Pengadilan Banding Arbitrase Kesembilan tanggal 19 November 2014 No. 09AP-46626/2014).

Bagaimana kelebihan pembayaran pajak tercermin dalam laporan?

Dalam setiap pelaporan pajak ada tempat untuk menunjukkan berapa banyak yang dikreditkan ke anggaran dan berapa banyak yang dibayarkan. Oleh karena itu, jika akuntan keliru dalam persiapan pesanan pembayaran, maka cukup baginya untuk mencerminkan ini dalam jumlah yang dibayarkan. Perbedaan negatif antara pajak yang masih harus dibayar dan yang dibayar hanya akan menunjukkan kelebihan pembayaran, yang harus Anda tangani dengan cara yang dijelaskan di atas. Situasi menjadi rumit ketika menyangkut melebih-lebihkan basis pajak atau menghitung pajak, yang menyebabkan "pembiayaan" anggaran yang berlebihan. Dalam hal ini, prosedur untuk menyesuaikan kewajiban pajak dalam deklarasi adalah individu untuk setiap pajak.

Pajak penghasilan. Situasi yang paling umum ketika basis pajak dinilai terlalu tinggi adalah pengeluaran yang tidak diperhitungkan dalam pengurangan pendapatan. Dalam deklarasi pajak penghasilan, yang bentuknya disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tanggal 11.26.2014 No. MMV-7-3 / [dilindungi email], dalam Lampiran 2 sampai lembar 02, yang menunjukkan biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan dan pengeluaran non-operasional, ada ruang untuk informasi tentang penyesuaian basis pajak untuk kesalahan (distorsi) yang terkait dengan periode pajak sebelumnya yang menyebabkan pembayaran pajak yang berlebihan. Selain itu, beberapa baris disediakan untuk ini (400, 401, 402, 403), jika ada beberapa kesalahan dan berhubungan dengan beberapa periode pajak sebelumnya. Harap dicatat bahwa dengan cara ini dimungkinkan untuk mencerminkan pengeluaran yang sebelumnya tidak terhitung dan pendapatan yang diakui secara berlebihan yang diakui sebagai pengeluaran saat ini. Dengan demikian, penyesuaian kelebihan pembayaran untuk periode sebelumnya menyesuaikan basis pajak periode berjalan di sheet 02, dalam perhitungan pajak utama.

Prosedur yang dijelaskan untuk menyesuaikan basis pajak dalam deklarasi “menguntungkan” tidak lain adalah implementasi dari norma Abs. 3 hal. 1 seni. 54 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang memungkinkan periode pelaporan saat ini untuk memperbaiki kesalahan (distorsi) sebelumnya yang menyebabkan pembayaran pajak yang berlebihan. Akibatnya, kelebihan bayar lama diimbangi dengan pajak hari ini. Prinsip yang sama diterapkan dalam pelaporan pajak lainnya.

PPN. Dalam Surat Pemberitahuan Pajak, formulir yang disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Federasi Rusia 29 Oktober 2014 No. MMV-7-3 / [dilindungi email], ada banyak bidang untuk menunjukkan berbagai penyesuaian, lebih terkait dengan menerbitkan dan menerima faktur penyesuaian, yang dapat meningkatkan dan menurunkan pengiriman (volume dan biaya penjualan barang, pekerjaan, layanan). Alasan lain untuk penyesuaian sendiri basis pajak adalah penggunaan harga non-pasar untuk transaksi terkontrol dengan pihak-pihak yang saling tergantung, yang mengarah pada peningkatan kewajiban pajak penjual dan, akibatnya, untuk menguranginya dengan pembeli. Namun, yang terakhir tidak dapat memperbaikinya di baris 105 - 109 dari Sec. 3 deklarasi.

Lebih bayar pajak yang dihasilkan dari penggunaan pengurangan yang lebih kecil bukan merupakan hasil dari pernyataan dasar pajak, melainkan penurunan dalam perhitungan hutang pajak. Paragraf 3 hal. 1 seni. 54 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk menyesuaikan pajak dengan menyatakan pengurangan pajak (Definisi Angkatan Bersenjata RF dari 08.28.2014 No. 306-ES14-631). Dan untuk kesalahan dengan pemotongan terkait dengan periode sebelumnya, jumlah pajak dihitung ulang untuk periode di mana kesalahan dibuat (ayat 1 pasal 54 Kode Pajak Federasi Rusia). Akibatnya, jika pajak dibayar lebih dengan tidak menyatakan pengurangan (misalnya, karena dokumen yang terlambat), akuntan hanya perlu menyerahkan deklarasi PPN yang diperbarui untuk periode di mana pajak berlebihan diizinkan karena pengurangan pajak yang dinyatakan pada tingkat yang lebih rendah.

Pajak penghasilan pribadi. Saat menghitung pajak ini, lembaga otonom bertindak sebagai agen pajak, yang dari tahun 2016 melaporkan formulir baru (2-NDFL dan 6-NDFL), yang disetujui oleh perintah Layanan Pajak Federal Federasi Rusia pada pukul 10.30.2015 No. MMV-7-11 / [dilindungi email]tanggal 10/14/2015 No. MMV-7-11 / [dilindungi email]   Di formulir pertama di bagian terakhir. V, di mana jumlah total pendapatan dan pajak ditampilkan, ada bidang untuk menunjukkan jumlah pajak penghasilan pribadi yang ditahan berlebihan yang tidak dikembalikan oleh agen pajak. Dalam dokumen pelaporan kedua, diisi untuk semua karyawan yang menerima pendapatan, ada tempat untuk menunjukkan pajak penghasilan pribadi yang dikembalikan oleh agen pajak sesuai dengan aturan seni. 231 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, formulir pelaporan yang disebutkan saling melengkapi. Dari yang pertama Anda dapat mengetahui berapa banyak wajib pajak tertentu telah membentuk lebih bayar, dan dari yang kedua, apakah agen pajak memenuhi kewajiban untuk mengembalikan pajak yang ditahan secara berlebihan. Mengingat bahwa formulir dikompilasi dalam format yang berbeda (pajak penghasilan 2-pribadi untuk setiap karyawan, dan pajak penghasilan 6-pribadi - untuk karyawan lembaga secara keseluruhan), Anda harus siap untuk membawanya ke penyebut bersama dalam daftar pajak penghasilan pribadi, yang dikembangkan secara independen.

“Menghilangkan” kelebihan pembayaran pajak bukanlah prosedur yang sederhana seperti yang terlihat pada pandangan pertama. Oleh karena itu, akuntan AC perlu mencoba menghindari transfer pajak yang berlebihan, tetapi jika ini masih terjadi, maka Anda tidak boleh panik, tetapi Anda hanya perlu secara konsisten menyelesaikan semua langkah yang dijelaskan dalam artikel, dan kemudian kelebihan pembayaran tidak akan hilang dan tidak akan menggantung pada akun pribadi, tetapi akan digunakan dengan manfaat.

Klaim datang untuk pembayaran pajak dan denda, karena BCC salah diindikasikan dalam pembayaran. Setelah mengklarifikasi BCC, pajak diposting dengan benar, tetapi bunga sudah dihapusbukukan. Sekarang kami memiliki kelebihan pembayaran bunga, bagaimana cara menetapkan kelebihan pembayaran?

Jawabannya

Irina Labutina menjawabahli pajak dan biaya.

Offset dilakukan dengan cara yang sama dengan offset kelebihan pembayaran pajak.

Jika organisasi memiliki tunggakan pajak lainnya (biaya, denda, denda), maka pertama-tama jumlah kelebihan pembayaran dikirimkan untuk melunasinya. Inspektorat dapat secara independen memutuskan tunggakan mana yang menjadi penyebab kelebihan pembayaran, dan memberi tahu organisasi.

Organisasi juga memiliki hak untuk mengajukan inspeksi dengan indikasi pajak (biaya, denda, denda) untuk memperhitungkan kelebihan pembayaran. Inspeksi dapat dilakukan sebelum pengangkatan dengan anggaran.

Dalam hal apa pun, inspeksi mengambil keputusan untuk mengimbangi jumlah kelebihan pembayaran terhadap tunggakan dalam 10 hari kerja:

 sejak deteksi kelebihan pembayaran, jika organisasi tidak berlaku untuk inspeksi dengan pernyataan tentang penggantian kerugian terhadap pembayaran tertentu;

 sejak hari diterimanya permohonan organisasi untuk mengimbangi pembayaran tertentu (jika organisasi telah mengajukan permohonan semacam itu);

 sejak tanggal penandatanganan tindakan rekonsiliasi penyelesaian dengan anggaran (jika inspeksi dan organisasi direkonsiliasi);

Aplikasi untuk file offset pada disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 14 Februari 2017 No. MMV-7-8 / 182.

Aplikasi dapat diajukan:

 di atas kertas. Aplikasi harus ditandatangani oleh kepala atau perwakilan organisasi;

Diindikasikan secara tidak benar: - dasar pembayaran; - jenis dan jenis pembayaran (misalnya, KBK, OKTMO); - periode pajak; - status pembayar; - TIN atau PPC - Anda atau penerima. Pada saat yang sama, uang itu masuk ke rekening yang tepat dari Departemen Keuangan Rusia Risiko: Sedang

Periksa pembayaran. Untuk melakukan ini, kirimkan aplikasi dengan detail yang benar: - (untuk pajak dan kontribusi asuransi untuk periode mulai 1 Januari 2017, yang dibayarkan kepada IFTS); - ke departemen FSS Rusia (atas kontribusi untuk cedera); - untuk dana di mana Anda membayar kontribusi (untuk premi asuransi untuk periode hingga 2017 yang Anda bayarkan ke dana ini).

Dalam hal apa pun, inspeksi mengambil keputusan untuk mengimbangi jumlah kelebihan pembayaran terhadap tunggakan dalam 10 hari kerja:

• dari saat mendeteksi kelebihan pembayaran, jika organisasi tidak berlaku untuk inspeksi dengan pernyataan offset terhadap pembayaran tertentu;

• sejak tanggal diterimanya pernyataan kredit organisasi untuk pembayaran tertentu (jika organisasi telah mengajukan pernyataan seperti itu);

• dari tanggal penandatanganan tindakan rekonsiliasi penyelesaian dengan anggaran (jika inspeksi dan organisasi direkonsiliasi);

• sejak saat keputusan pengadilan mulai berlaku (termasuk jika organisasi telah mencapai penggantian kerugian melalui pengadilan).

Prosedur ini diatur dalam paragraf 5 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pembayaran offset

Jika organisasi tidak memiliki tunggakan pajak lain (biaya, denda, denda), kelebihan pembayaran dapat dikompensasi dengan pembayaran di masa mendatang dengan anggaran. Keputusan ini dibuat oleh inspektorat pajak atas permintaan organisasi. Pra dapat menunjukrekonsiliasi perhitungan dengan anggaran .

Cara mendeklarasikan offset

Aplikasi pengajuan harus diserahkan dalam bentuk yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 3 Maret 2015 No. MMV-7-8 / 90.

Pernyataan tersebut memiliki garis untuk menunjukkan jumlah yang dialokasikan untuk membayar tunggakan. Namun, pada saat mengajukan aplikasi semacam itu, Anda mungkin tidak tahu jumlah pasti tunggakan yang menjadi dasar penggantian kerugian. Misalnya, jika Anda mengajukan permohonan pengembalian pajak.

Jika Anda tidak tahu jumlah utang pada anggaran, maka jumlah pembayaran yang akan datang, di mana organisasi meminta untuk mengimbangi kelebihan pembayaran, dapat dihilangkan dari aplikasi (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 2 September 2011 No. 03-02-07 / 1-315). Setelah jumlah tunggakan diketahui, inspeksi akan mengirim jumlah penuh kelebihan pembayaran yang ada untuk melunasinya.

Kantor pajak mana yang harus saya hubungi

Aplikasi untuk mengimbangi pajak yang dibayarkan secara berlebihan ke anggaran daerah di lokasi divisi yang berbeda dari organisasi dapat diajukan baik ke inspektorat pajak di lokasi organisasi dan ke inspektorat pajak di lokasi divisi yang terpisah (surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 19 November 2010 No. Yak-37- 8/15939).

Bagaimana saya bisa mendaftar?

Aplikasi dapat diajukan:

• di atas kertas. Aplikasi harus ditandatangani oleh kepala atau perwakilan organisasi;

• dalam bentuk elektronik melalui saluran telekomunikasi   dengan peningkatan keterampilan tanda tangan elektronik .

Hal ini dinyatakan dalam ayat 4 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia.

Berapa lama saya bisa mengklaim

Suatu organisasi dapat mengirimkan aplikasi untuk penggantian kerugian dalam waktu tiga tahun sejak tanggal pembayaran kelebihan jumlah pajak. Inspektorat pajak harus memutuskan penggantian kerugian dalam waktu 10 hari kerja sejak diterimanya permohonan dari organisasi. Prosedur ini diatur dalam paragraf 4 dan 7 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kiat:   jika Anda berencana untuk melunasi lebih bayar terhadap pembayaran yang akan datang (untuk pajak yang sama atau berbeda), lebih baik untuk mengajukan aplikasi set-off terlebih dahulu. Setidaknya 10 hari kerja sebelum tanggal jatuh tempo untuk pajak tempat Anda ingin melunasi lebih bayar. Jika tidak, inspeksi dapat membebankan bunga.

Pajak akan dianggap dibayar sejak hari inspeksi memutuskan penggantian kerugian (subparagraf 4, paragraf 3, pasal 45 dari Kode Pajak). Pada gilirannya, inspeksi membuat keputusan dalam waktu 10 hari kerja sejak hari ketika menerima aplikasi untuk penggantian kerugian dari organisasi (ayat 4 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika Anda mengirimkan aplikasi terlalu terlambat (misalnya, pada malam atau pada hari terakhir pembayaran pajak, dengan biaya yang direncanakan untuk mengimbangi kelebihan pembayaran), maka inspektur mungkin tidak tepat waktu dengan offset. Dan kemudian organisasi akan memiliki tunggakan, dan inspeksi akan dikenakan bunga untuk keterlambatan pembayaran sampai hari keputusan tentang penggantian kerugian dilakukan (sub-ayat 4, paragraf 3, pasal 45, paragraf 3 pasal 75 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Dan sungguh memalukan, jika inspeksi memutuskan offset tepat waktu (dalam waktu 10 hari kerja sejak diterimanya aplikasi), maka tidak akan mungkin untuk menantang hukuman. Lagi pula, tindakan pengendali mematuhi hukum yang berlaku. Klarifikasi serupa ada dalam surat-surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 2 Agustus 2011 No. 03-02-07 / 1-273, tanggal 12 Februari 2010 No. 03-02-07 / 1-62.

Situasi: bagaimana menentukan periode dari mana periode tiga tahun dihitung untuk mengajukan permohonan pengembalian (penggantian) pajak yang dibayar berlebihan?

Jawaban atas pertanyaan ini tergantung pada jenis pajak. Sebaliknya, apakah pembayaran uang muka untuk pajak ini disediakan.

Total periode untuk mengajukan aplikasi pengembalian atau penggantian pajak yang dibayar berlebih adalah tiga tahun sejak tanggal pembayaran jumlah ini (ayat 7 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Tapi apa yang dianggap sebagai hari gajian? Itu tergantung pada apakah ada uang muka pajak.

Lebih bayar pajak, di mana Anda tidak perlu mentransfer pembayaran di muka

Misalnya, PPN, MET, UTII, pajak perjudian. Dalam hal ini, periode tiga tahun untuk mengajukan aplikasi, dihitung sejak tanggal transfer jumlah pajak berlebih. Jika kelebihan pembayaran muncul sebagai akibat dari beberapa pembayaran, maka tentukan batas waktu aplikasi secara terpisah untuk masing-masing pembayaran. Validitas pendekatan ini dikonfirmasi oleh praktik arbitrase (lihat, misalnya, Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 29 Juni 2004 No. 2046/04, penentuan Pengadilan Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 26 Maret 2009 No. VAS-1890/09, dan resolusi FAS Distrik Moskow 1 November) 2008 No. KA-A40 / 10257-08).

Pajak lebih bayar untuk anggaran, yang pembayarannya disediakan di muka

Misalnya, ini adalah pajak penghasilan, pajak properti, pajak bumi. Bagi mereka, periode tiga tahun untuk mengajukan aplikasi harus dihitung:

• dari tanggal penyerahan SPT untuk periode pajak - jika organisasi telah memasukkan SPT dalam periode waktu yang ditentukan atau lebih cepat dari jadwal. Misalnya, jika suatu organisasi mengajukan SPT tahunan pada tanggal 20 Maret 2015, ia dapat mengajukan permohonan pengembalian (offset) pajak yang dibayar berlebihan atas SPT ini paling lambat 20 Maret 2018;

• dari tanggal yang ditetapkan untuk mengajukan pengembalian pajak - jika organisasi telah mengirimkan pengembalian pajak terlambat. Misalnya, jika suatu organisasi mengajukan SPT tahunan pada tanggal 15 April 2015, ia dapat mengajukan permohonan pengembalian (offset) kelebihan pajak yang dibayarkan atas SPT ini pada tanggal 28 Maret 2018.

Validitas kesimpulan ini dikonfirmasi oleh surat-surat dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Juni 2012 No. 03-03-06 / 1/309, Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 21 Februari 2012 No. CA-4-7 / 2807 dan praktik arbitrase (lihat, misalnya, keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia 28 Juni 2011 No. 17750/10, FAS dari Distrik Moskow 16 Februari 2012 No. A40-49892 / 11-116-139, dari Distrik Timur Jauh 13 Februari 2012 No. F03-45 / 2012).

Catatan: bahkan jika Anda tidak berhasil mengajukan aplikasi dalam waktu tiga tahun, Anda dapat mengembalikan atau mengimbangi pajak melalui pengadilan.

Contoh banding atas keputusan inspektorat pajak untuk menolak mengembalikan kelebihan pembayaran pajak

Pada tanggal 27 Januari 2016, Alpha mengajukan aplikasi ke inspektorat pajak untuk pengembalian pajak transportasi yang dibayar berlebihan untuk tahun 2012. Menurut deklarasi untuk 2012, jumlah pajak sebesar 390.000 rubel., Menurut deklarasi yang diperbarui - 375.000 rubel. Bayaran lebih dari 15.000 rubel. terbentuk karena penerapan tarif pajak yang salah.

Pajak transportasi untuk 2012 Alfa dibayarkan di muka. Uang muka dibayar dalam tiga pesanan pembayaran:
- 26 April 2012 - 130.000 rubel;
  - 19 Juli 2012 - 130.000 rubel;
  - 25 Oktober 2012 - 130.000 rubel.

Pemeriksaan mengirim Alfa keputusan 15 Februari 2016. Dalam keputusan tersebut, inspeksi menunjukkan bahwa ia menolak untuk mengembalikan pajak karena batas waktu tiga tahun untuk mengajukan aplikasi terlewatkan. Inspektorat menentukan hari dimulainya periode tiga tahun untuk mengajukan aplikasi, tanggal pembayaran, dan transfernya mencakup pembayaran lebih, yaitu 25 Oktober 2012.

Akuntan memutuskan untuk mengajukan banding atas keputusan kantor pajak. 22 Februari 2016 organisasi beralih ke Layanan Pajak Federal Rusia dengan keluhan tertulis .

Situasi: apakah mungkin untuk menetapkan (mengembalikan) lebih bayar pajak jika lebih dari tiga tahun telah berlalu sejak pembayaran jumlah berlebih?

Ya kamu bisa.

Sebagai aturan, Anda harus pergi ke pengadilan. Faktanya adalah bahwa periode tiga tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat 7 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia diatur untuk penggantian (pengembalian) ekstra bayar secara hukum. Melewati periode ini tidak menghilangkan hak organisasi untuk menetapkan (mengembalikan) kelebihan pembayaran di pengadilan. Kesimpulan semacam itu terkandung dalam penentuan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia 21 Juni 2001 No. 173-O.

Masuk akal untuk pergi ke pengadilan jika inspeksi menolak untuk mengembalikan (membacakan) jumlah yang dibayar berlebihan atau sama sekali tidak menanggapi aplikasi organisasi dalam waktu yang ditentukan (paragraf 33 dari Resolusi Pengadilan Niaga Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Juli 2013 No. 57, surat dari Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 1 Juni 2009 g. No. 03-02-07 / 1-281). Harus diingat bahwa dalam beberapa kasus, inspeksi memiliki hak untuk mengimbangi pembayaran lebih yang muncul lebih dari tiga tahun lalu. Kita berbicara tentang situasi di mana, di samping kelebihan pembayaran, suatu organisasi memiliki tunggakan pajak, denda atau denda. Jika tunggakan seperti itu dapat dipulihkan tanpa pergi ke pengadilan, dan jika batas waktu pengumpulan belum kadaluwarsa, maka inspeksi berhak untuk melunasi kelebihan pembayaran "lama" untuk melunasi tunggakan. Klarifikasi tersebut tercantum dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 April 2015 No. 03-02-07 / 2/23112.

Batas waktu

Ketika mempertimbangkan suatu kasus di pengadilan, periode pembatasan ditentukan oleh norma-norma sipil dan bukan undang-undang perpajakan. Pengadilan akan menghitung periode pembatasan tidak dari saat kelebihan jumlah dibayarkan, tetapi dari saat organisasi mengetahui (seharusnya tahu) tentang hal itu (Klausa 1, Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia).

Dengan demikian, tugas utama organisasi, yang bermaksud mengembalikan kelebihan pembayaran di pengadilan, adalah untuk membuktikan bahwa tidak lebih dari tiga tahun telah berlalu antara tanggal banding ke pengadilan dan tanggal ketika mengetahui pembayaran lebih tersebut (paragraf 1 pasal 65 APC Federasi Rusia) .

Bagaimana cara mengkonfirmasi periode tiga tahun

Sebelum mengajukan klaim, Anda perlu mengevaluasi apakah organisasi memiliki bukti yang diperlukan. Misalnya, jika organisasi menerima pesan kelebihan pembayaran dari inspeksi, maka disarankan untuk pergi ke pengadilan hanya jika tiga tahun tidak berlalu sejak diterimanya dokumen tersebut.

Tidak ada bukti universal untuk mengkonfirmasi ketetapan awal pembatasan (tanggal ketika organisasi mengetahui tentang kelebihan pembayaran). Dalam setiap kasus, pengadilan dapat mengevaluasi argumen yang diajukan oleh organisasi dan inspektorat pajak dengan cara yang berbeda (Pasal 71 APC Federasi Rusia).

Hari klarifikasi dari Layanan Pajak Federal Rusia dan Kementerian Keuangan Rusia

Pengadilan harus mempertimbangkan semua keadaan yang relevan dengan kasus ini (Resolusi Presidium Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia tanggal 25 Februari 2009 No. 12882/08). Misalnya, jika organisasi mengajukan banding ke Layanan Pajak Federal Rusia atau Kementerian Keuangan Rusia dengan permintaan untuk menentukan basis pajak, periode pembatasan dapat dihitung dari saat klarifikasi. Lagi pula, sebelum menerima klarifikasi, organisasi tidak dapat menghitung jumlah pajak dengan benar.

Tetapi tanggal pengajuan revisi pajak, di mana organisasi menunjukkan pengurangan pajak, bukan titik referensi untuk menghitung undang-undang pembatasan. Keputusan yang mengkonfirmasi keabsahan pendekatan ini adalah dalam praktik arbitrase distrik (lihat, misalnya, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 26 April 2010 No. A32-4895 / 2009-59 / 76).

Hari penerimaan laporan inspeksi

Titik awal untuk perhitungan periode pembatasan mungkin adalah penerimaan tindakan audit pajak lapangan. Biasanya ini terjadi jika, menurut hasil audit, organisasi membebankan pajak tambahan untuk properti, transportasi, tanah dan pajak lainnya yang diperhitungkan ketika memajaki laba.

Dalam situasi ini, organisasi mengeluarkan biaya tambahan, sehingga jumlah pajak penghasilan yang terdaftar sebelumnya menjadi lebih tinggi. Setelah mengklarifikasi kewajiban pajaknya, organisasi akan dapat menetapkan jumlah ini terhadap pembayaran saat ini (masa depan) atau mengembalikannya ke rekening bank.

Karena organisasi mengetahui tentang terjadinya kelebihan pembayaran pajak penghasilan dan kemungkinan penggantian (pengembalian) jumlah-jumlah ini hanya setelah menerima tindakan pemeriksaan pajak, periode pembatasan dalam kasus ini harus dihitung sejak tindakan diterima (Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia). Validitas pendekatan ini dikonfirmasi oleh praktik arbitrase (lihat, misalnya, putusan Pengadilan Arbitrase Distrik Kaukasus Utara tanggal 6 Mei 2015 No. F08-2175 / 2015, FAS dari Distrik Ural tanggal 19 Desember 2007 No. F09-10590 / 07-C3) .

Tanggal penyusunan pernyataan rekonsiliasi

Organisasi dapat merujuk pada apa yang dipelajari tentang pembayaran lebih dalam persiapan tindakan rekonsiliasi bersama perhitungan dengan anggaran . Dalam kasus seperti itu, periode pembatasan dimulai dari tanggal penandatanganan tindakan rekonsiliasi (lihat, misalnya, penentuan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 16 Oktober 2009 No. ВАС-13453/09, dan resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 22 Juni 2009 No. Ф09-4077 / 09 -C3, Distrik Timur Jauh 11 Juli 2011 No. F03-2746 / 2011, 23 April 2010 No. F03-2351 / 2010, dari Distrik Moskwa 22 Maret 2010 No. KA-A40 / 2210-10, dari 9 November 2009 No. KA-A41 / 11714-09; tanggal 22 April 2009 No. KA-A40 / 3293-09; tanggal 6 Februari 2009 No. KA-A41 / 188-09; dari Distrik Siberia Barat tanggal 29 Juli 2009 No. F04-4570 / 2009 (11952-A75-15)).

Statuta pembatasan

Perlu dicatat bahwa periode pembatasan dapat terganggu. Untuk ini, perlu bahwa inspektorat mengambil tindakan yang bersaksi atas pengakuan hutang (Pasal 203 KUHPerdata Federasi Rusia).

Namun, tidak mungkin untuk menggunakan norma ini berdasarkan tindakan rekonsiliasi yang dikeluarkan oleh inspektorat pajak. Tindakan rekonsiliasi penyelesaian, serta keputusan tentang sebagian pembayaran kelebihan pembayaran, bukan merupakan pengakuan hutang. Oleh karena itu, mereka tidak dapat menjadi alasan untuk mengganggu undang-undang pembatasan pengembalian (offset) pajak, denda, dan denda yang dibayar berlebihan.

Kesimpulan ini dikonfirmasi oleh praktik arbitrase yang stabil (lihat, misalnya, penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 22 Februari 2012 No. ВАС-1345/12, tanggal 24 Januari 2012 No. ВАС-17660/11, dan Resolusi Pengadilan Arbitrase Federal Wilayah Moskow tanggal 12 April 2013) No. А40-68277 / 12-90-445, tertanggal 20 Maret 2013 No. А40-120856 / 11-107-499, dari Distrik Kaukasus Utara tanggal 26 September 2011 No. А22-1389 / 2010, tanggal 4 Maret 2010 A32-7594 / 2009-51 / 103, tanggal 27 Februari 2010 No. A32-12635 / 2008-70 / 98, dari wilayah Volga tanggal 11 Februari 2010 No. A65-11889 / 2009, dari wilayah Siberia Barat tertanggal 5 Oktober 2011 No. A46-16162 / 2010, Distrik Volga-Vyatka tanggal 30 April 2009 No. A17-2713 / 2008).

Situasi: apakah inspektur pajak harus membebankan bunga jika mereka mengurangi jumlah pajak berlebih (pungutan, denda) dari tunggakan pajak lain?

Ya mereka harus.

Bunga timbul atas jumlah pajak yang dipungut secara berlebihan (retribusi, bunga) (ayat 5 Pasal 79 Kode Pajak Federasi Rusia). Organisasi memiliki hak untuk menerima bunga dalam kasus ketika diminta untuk menetapkan pajak yang dipungut secara berlebihan (retribusi, bunga) terhadap tunggakan pajak lain (klausul 9 pasal 79 Kode Pajak Federasi Rusia). Ini dijelaskan oleh fakta bahwa bunga adalah kompensasi untuk kerugian material dari suatu organisasi yang disebabkan oleh pengumpulan jumlah pajak yang berlebihan. Dan tidak masalah dalam bentuk apa uang itu dikembalikan ke organisasi - dengan mentransfer ke rekening bank atau dengan mengimbangi tunggakan pajak lain.

Sudut pandang yang serupa tercermin dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 September 2011 No. CA-4-7 / 15431.

Hakim juga setuju dengan pendekatan ini (lihat, misalnya, penentuan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 24 November 2008 No. 15129/08, resolusi FAS Distrik Moskow tanggal 5 Mei 2011 No. KA-A40 / 3771-11-P, tertanggal 20 Agustus 2009 No. KA-A41 / 8136-09, dari Distrik Siberia Timur 21 Juli 2008 No. A19-18067 / 07-33-Ф02-3291 / 08).

Segera, prosedur untuk akuntansi pembayaran pajak lebih lanjut, yang diatur oleh Art. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Olga Sumina, seorang ahli di bidang akuntansi dan perpajakan akuntansi Internet "Bisnis saya", berbicara tentang esensi dari inovasi dan memberikan tips tentang bagaimana tidak kehilangan jumlah kelebihan pembayaran pajak

Dari tanggal 30 Agustus, prosedur untuk mengimbangi pembayaran pajak yang ditetapkan oleh Pasal 78 Kode Pajak diubah. "Umur" dari kelebihan pembayaran, yang dapat dilakukan secara independen oleh inspektorat pajak terhadap tunggakan yang ada, akan dibatasi hingga 3 tahun. Periode ini saat ini tidak terbatas. Agar tidak kehilangan kelebihan pembayaran yang lama, tanyakan kepada kantor pajak sebelum akhir Agustus dan ajukan offset.

Seringkali, organisasi dan pengusaha perorangan dalam proses rekonsiliasi dengan inspektorat pajak menemukan pembayaran lebih untuk pajak atau kontribusi, bunga atau denda tertentu. Mungkin ada beberapa alasan untuk membayar lebih. Ini adalah transfer aktual ke anggaran dengan jumlah yang lebih besar, dan perhitungan kembali kewajiban pajak ke arah yang lebih kecil, dan pengumpulan wajib pajak berlebih. Ingatlah bahwa jumlah yang dikumpulkan secara berlebihan dapat dikembalikan dengan bunga yang dihitung pada tingkat pembiayaan kembali.

Inspektorat pajak dapat dengan sendirinya menetapkan "surplus". Inspektur harus memberi tahu pembayar pajak tentang fakta ini dalam waktu 10 hari kerja sejak tanggal deteksi kelebihan pembayaran. Sayangnya, dalam praktiknya hal ini tidak selalu terjadi. Dan jika pemeriksaan tidak terburu-buru untuk diimbangi, maka Anda dapat membantunya. Untuk ini, wajib pajak harus dalam bentuk yang disetujui. Dalam hal ini, keputusan set-off akan dibuat dalam 10 hari kerja. Dalam hal apa pun, inspektur pajak memutuskan penggantian kerugian kelebihan pembayaran.

Offset kewajiban pajak hanya mungkin untuk pembayaran pada tingkat yang sesuai. Sebagai contoh:

• pajak federal (Pasal 13 Kode Pajak Federasi Rusia): PPN, laba, pajak penghasilan pribadi, UTII, STS, pajak cukai;
• pajak daerah (Pasal 14 Kode Pajak): pajak properti, pajak transportasi;
• pajak lokal (Pasal 15 dari Kode Pajak): pajak tanah, pajak perdagangan.

Pengurangan premi asuransi yang timbul setelah 01.01.2017 hanya mungkin dalam kerangka satu anggaran, yaitu, pembayaran lebih dari kontribusi pensiun tidak dapat diarahkan untuk melunasi hutang asuransi kesehatan.

Jika, karena alasan tertentu, offset kelebihan pembayaran ditolak atau tidak ada hutang untuk kewajiban apa pun, atau jumlah kelebihan pembayaran lebih dari menutupi hutang, wajib pajak dapat mengembalikan surplus ke rekening lancar wajib pajak atau membiarkannya dalam anggaran untuk melunasi kewajiban yang baru timbul.

Jika Anda baru-baru ini mengetahui tentang kelebihan pembayaran yang lebih dari tiga tahun (setelah 30 Agustus 2018), dan inspektorat pajak tidak memberi tahu Anda tentang hal ini, maka Anda dapat mencoba mengembalikan uang itu ke pengadilan. Kemudian periode pembatasan akan menjadi 3 tahun sejak tanggal deteksi kelebihan pembayaran (Pasal 200 dari Kode Sipil Federasi Rusia).