«Consultant comptable», 2002, n ° 2

Comme le montre l'expérience de la réalisation d'audits, dans la comptabilité de nombreuses entreprises, les créances de nombreuses années sont inscrites sur les comptes 60 "Règlements avec des fournisseurs et des entrepreneurs", 62 "Règlements avec des acheteurs et des clients", 71 "Règlements avec des personnes responsables", 73 "Règlements avec du personnel" pour les autres opérations ", 76" Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers ". Une partie du montant total de la dette est en souffrance, une autre partie n'est pas réaliste à recouvrer. Selon la législation actuelle, si une créance doit être radiée pour résultats financiers, elle doit être radiée - sinon le bénéfice net est faussé, ce qui affecte directement les intérêts des propriétaires (actionnaires), et le bilan de l'entreprise devient irréaliste.

1. Radiation des créances d’acheteurs et de clients sur les résultats financiers

Les débiteurs sont formés à la suite d'un décalage dans le moment de l'expédition et du paiement des produits, de la prestation de services et de l'exécution des travaux. Malheureusement, dans la réalité économique russe, il y a fréquemment des cas de non-respect de l'obligation de payer les produits livrés (services rendus, travaux exécutés) dans les conditions spécifiées dans le contrat en raison de l'insolvabilité, de la réorganisation ou de la liquidation de l'acheteur. Ainsi, des dettes douteuses se forment sur des comptes de règlement.

Les créances sur une organisation qui ne sont pas remboursées dans les conditions fixées par le contrat et ne sont pas assorties de garanties appropriées sont comptabilisées en dette douteuse.

L'article 77 du règlement comptable établit que les dettes irréalistes à recouvrer sont radiées pour chaque obligation sur la base des données de l'inventaire, de la justification écrite et de l'ordre du responsable de l'organisation et sont portées à la réserve pour dettes douteuses ou aux résultats financiers des entreprises si, au cours de la période précédant la période considérée, le montant de ces dettes n’était pas réservé. En outre, il a été constaté que l'annulation d'une dette à perte en raison de l'insolvabilité du débiteur ne constituait pas une annulation de la dette. Cette dette doit être reflétée dans le bilan pendant cinq ans à compter de la date de la radiation de la dette afin de contrôler la possibilité de la recouvrer en cas de changement de statut patrimonial du débiteur. Le plan comptable (les instructions pour l'application du plan comptable) prévoit à ces fins le compte 007 «Dette des débiteurs insolvables débitée à perte».

Identification des créances à amortir sur les résultats financiers

Les créances douteuses sont identifiées lors de l'inventaire des créances. L'inventaire des créances est effectué conformément aux directives méthodologiques pour l'inventaire des biens et obligations financières, approuvées par arrêté du ministère des finances de la Russie du 13 juin 1995 N 49. Pour l'enregistrement des résultats de l'inventaire, un formulaire unifié N INV-17 "L'acte d'inventaire des règlements avec les clients, les fournisseurs et les autres débiteurs et créanciers "(approuvé par le décret du Goskomstat de Russie du 18 août 1998 N 88" sur l'approbation des formes unifiées de documentation comptable primaire pour la comptabilité de caisse enregistreuse) opérations de commercialisation, pour rendre compte des résultats de l'inventaire ", sous réserve de modifications et d'ajouts).

Selon les indicateurs de ce formulaire, les créances sont réparties en dettes confirmées, non confirmées et échues.

Procédure d'identification des créances à amortir sur les résultats financiers.

Les débiteurs, irréalistes à la perception, peuvent survenir en raison de:

• liquidation du débiteur;
• «Gel» de l'argent dans une banque en difficulté;
• expiration du délai de prescription sans confirmation de la dette par le débiteur.

Liquidation du débiteur

Au cours de l'inventaire des règlements, il peut s'avérer que, sur demande de confirmation de la dette en vertu de la loi de rapprochement, la contrepartie - le débiteur informera qu'elle est en cours de liquidation ou a déjà été liquidée. Lors de la liquidation, une masse de faillite est constituée sur la base des biens du débiteur, destinée à satisfaire les créances des créanciers. En règle générale, il ne suffit pas de satisfaire aux exigences de tous les créanciers. Conformément à l'article 64 du Code civil de la Fédération de Russie, une entreprise créancière qui a une créance pour des produits expédiés ou une avance pour la fourniture de produits est créditée d'un créancier de cinquième étape. Si la masse de la faillite ne suffit pas à payer les créances, alors l'entreprise créancière est obligée de radier les créances pour les résultats financiers, mais seulement après la liquidation légale du débiteur. La clause 8 de l'article 63 du Code civil de la Fédération de Russie stipule que «la liquidation d'une entité juridique est réputée terminée et l'entité juridique cesse d'exister après avoir été inscrite au registre national unifié des entités juridiques». Le document principal sur la base duquel les créances irréalistes à recouvrer peuvent être radiées peut servir de décision du tribunal arbitral à l'issue de la procédure de faillite et de liquidation du débiteur.

"Accrochage" d'argent dans une banque en difficulté

L'instabilité du système bancaire est malheureusement l'une des caractéristiques de l'économie russe. L'expérience des audits montre que les comptes débiteurs se trouvent dans les comptes de règlements avec les fournisseurs, qui ont été formés à la suite de la suspension d'argent dans une banque en difficulté. S'il n'y a pas eu de liquidation légale de la banque et que sa restructuration est envisagée, il est alors conseillé de constituer une réserve pour créances douteuses du montant de la dette et d'observer la possibilité pour la banque de retrouver sa solvabilité. Si le tribunal arbitral a rendu une décision sur la liquidation de la banque en difficulté et que ses biens ne suffisent pas à rembourser les créances, alors une telle dette est reconnue comme irréaliste et doit être radiée des résultats financiers.

Prescription

Le délai de prescription est le délai en vertu duquel le tribunal de compétence générale, le tribunal arbitral ou le tribunal arbitral sont tenus d'assurer la protection de la personne dont le droit a été violé.

Selon l'article 200 du Code civil de la Fédération de Russie, le délai de prescription, dans le cas général, commence le jour où la personne a découvert ou aurait dû avoir connaissance de la violation de son droit. Selon l'article 196 du Code civil de la Fédération de Russie, le délai de prescription est de trois ans, mais peut être prolongé conformément à l'article 203 du Code civil de la Fédération de Russie: «Le délai de prescription est interrompu par le dépôt d'une réclamation de la manière prescrite, ainsi que par l'accomplissement par une personne obligée d'actes attestant la reconnaissance d'une dette. Après la pause, le délai de prescription recommence à courir; le temps écoulé avant la pause n'est pas compté dans le nouveau terme. "

Dans le cas général, le début du délai de prescription pour le remboursement des créances est le premier jour de retard dans l'exécution des obligations. Les conditions d'exécution des obligations sont fixées dans le contrat. Si l'accord stipule que le paiement des produits par l'acheteur doit être effectué dans les 30 jours à compter de la date d'expédition des produits par le fournisseur, le délai de prescription en cas de non-paiement des produits livrés commence à partir de 31 jours après l'expédition des produits à l'acheteur. Dans ce cas, les créances seront en souffrance.

Les créances en souffrance sont, en fait, l'immobilisation des actifs de l'entreprise, la suppression d'une partie des actifs du chiffre d'affaires économique. La société comptable doit surveiller strictement la structure des créances en souffrance, afin de travailler sur sa perception. Les méthodes financières pour influencer les débiteurs à recouvrer les créances en souffrance sont: l'établissement des états de rapprochement, l'application des pénalités, les offres de compensation, la vente de la dette, l'ouverture d'une procédure de mise en faillite pour un débiteur insolvable. Si le délai de prescription a expiré et que le recouvrement des créances, malgré les mesures prises par l'entreprise créancière pour le recouvrer, n'est pas possible, cette dette doit être radiée aux résultats financiers de l'entreprise.

Les montants des créances pour lesquelles le délai de prescription a expiré, les autres dettes irréalisables à recouvrer, sont des charges hors exploitation sur la base de la clause 12 du PBU 10/99.

En comptabilité, les charges hors exploitation, y compris le montant des créances pour lesquelles le délai de prescription a expiré, sont reflétées dans le débit du compte 91 «Autres produits et charges», sous-compte 91-2 «Autres charges».

La radiation de créances irréalisables pour recouvrement à la suite de la liquidation de l'acheteur-débiteur ou de l'expiration du délai de prescription doit être reflétée dans les écritures comptables:

• débit du compte 91, sous-compte «Autres dépenses» crédit du compte 62 - radiation des comptes débiteurs irréaliste pour recouvrement sur les résultats financiers;

Si les créances irréalistes à recouvrer ont été constituées à la suite de la faillite de la banque, qui a été invitée à effectuer un paiement sans numéraire, par exemple, pour un paiement anticipé au vendeur pour les livraisons futures de produits, ces transactions commerciales seront reflétées dans les livres comptables en affichant:

• débit du compte 60, sous-compte "Règlements sur les avances payées" crédit du compte 51 "Comptes de règlement" - la formation de créances due au virement d'une avance sur le compte d'expédition de produits (prestation de services, exécution de travaux);
• débit du compte 91, sous-compte «Autres charges» crédit du compte 60 - radiation de créances irréalistes pour l'encaissement des résultats financiers.

Création et utilisation de réserves pour créances irrécouvrables

Conformément au paragraphe 70 du Règlement comptable, une organisation peut créer des réserves pour créances douteuses pour des règlements avec d'autres organisations et citoyens pour des produits, des biens, des travaux et des services en affectant des réserves aux résultats financiers de l'organisation.

Par conséquent, s'il existe encore une certaine probabilité de recouvrer la dette en souffrance, il est conseillé de créer des réserves pour les créances douteuses pour les règlements avec les organisations et les citoyens pour les produits, les biens, les travaux et les services en affectant des réserves aux résultats financiers de l'organisation.

Le montant de la réserve est déterminé séparément pour chaque dette douteuse en fonction de la situation financière (solvabilité) du débiteur et de l'appréciation de la probabilité de remboursement de la dette en tout ou en partie. Une réserve est constituée lorsqu'une dette est reconnue comme douteuse sur la base d'un inventaire de calculs et d'un ordre de la tête. Le plan comptable (Instructions pour l'application du plan comptable) pour résumer les informations sur la constitution de réserves pour créances douteuses fournit le compte 63 "Provisions pour créances douteuses". Pour le montant de la réserve créée, un enregistrement est effectué sur le débit du compte 91 et le crédit du compte 63. Lors de l'annulation de créances non réclamées précédemment reconnues par l'organisation comme douteuses, des écritures sont effectuées sur le débit du compte 63 en correspondance avec les comptes correspondants de la comptabilité des règlements avec les débiteurs.

En comptabilité, la constitution et l'utilisation d'une provision pour créances douteuses doivent se refléter dans les écritures:

• débit du compte 62 crédit du compte 90 "Ventes", sous-compte "Produits" - la formation de créances dues à l'expédition de produits (prestation de services, exécution de travaux);
• débit du compte 91, sous-compte «Autres dépenses» crédit du compte 63 - une réserve a été constituée pour le montant de la dette reconnue comme douteuse;
• débit du compte 63 crédit du compte 62 - le débit de créances irréalistes pour le recouvrement du compte de la réserve précédemment créée a été radié;
• débit du compte 007 - la dette du fournisseur, radiée à perte, est reflétée dans le compte hors bilan.

Imposition des créances débitées des résultats financiers

Considérons les caractéristiques de la fiscalité des créances des contreparties, imputées sur les résultats financiers de l'entreprise, la taxe sur la valeur ajoutée. Si le contribuable calcule le produit aux fins de la taxation de la taxe sur la valeur ajoutée "lors de l'expédition", des obligations fiscales naissent de lui au moment de l'expédition des produits à l'acheteur. Les comptes débiteurs sont formés en raison de l'écart entre le moment du paiement et le moment de l'expédition. Par conséquent, dans ce cas, peu importe que les revenus soient payés ou non, car les obligations fiscales doivent être remplies au moment de l'expédition des marchandises (travaux, services) à l'acheteur.

Si le contribuable calcule des revenus aux fins de la taxe sur la valeur ajoutée sur la valeur ajoutée, alors au moment où les créances sont radiées pour résultats financiers, il a l'obligation de payer la taxe sur la valeur ajoutée au budget. La clause 5 de l'article 167 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie stipule que «dans le cas où l'acheteur ne respecte pas le délai de prescription par le droit d'exiger l'exécution d'une contre-obligation liée à la livraison de biens (exécution de travaux, prestation de services), date de paiement des biens (travaux, services) ) la première des dates suivantes est reconnue:

1. date d'expiration du délai de prescription spécifié;
2. jour à recevoir. "

Ainsi, la radiation des créances aux résultats financiers en raison de l'expiration du délai de prescription ou de la liquidation du débiteur aux fins de la taxation de la TVA est égale au paiement.

Les pertes résultant de la radiation de créances avec un délai de prescription expiré ou irréalisables pour le recouvrement sont acceptées à des fins fiscales. Conformément à la clause 2, article 265 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie "aux fins du présent chapitre, les pertes subies par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale) sont assimilées à des dépenses hors exploitation, en particulier: le montant des créances pour lesquelles le délai de prescription a expiré, ainsi que le montant autres dettes irréalistes à recouvrer ... "

Exemple 1. Le 10 janvier 1998, l'entreprise A a livré 4 véhicules d'un montant de 360 \u200b\u200b000 roubles, TVA incluse, à l'entreprise B, et 3 véhicules d'un montant de 270 000 roubles, TVA incluse, pour l'entreprise B. Selon le contrat, le paiement des voitures doit être effectué dans les 30 jours à compter du jour de leur expédition à l'acheteur. L'entreprise "B" n'a pas payé à temps. Pendant 3 ans, la société "A" a tenté de récupérer ses arriérés, mais en vain. L'entreprise "B" n'a pas non plus payé à temps et un an après l'acquisition de voitures de l'entreprise "A" par la décision du tribunal arbitral a été déclarée en faillite.

Le calcul du revenu aux fins de la TVA est appliqué par la méthode comptable de l'entreprise «A» «pour le paiement». Aucune provision pour créances douteuses n'a été constituée. L'entreprise "A" est passée au nouveau plan comptable à compter du 1er janvier 2001.

Nous déterminerons le moment de la radiation des comptes débiteurs de l'entreprise «A» pour les résultats financiers, et déterminerons également les obligations fiscales qui surviennent dans ce cas.

#	Fonctionnement	Débit	Prêt	Montant (mille roubles)
1	01/10/1998 expédition à l'entreprise "B" 4 voitures	62	46	360
2	01/10/1998 expédition à l'entreprise "B" 3 voitures	62	46	270
3	01/10/1998 La TVA a été facturée lors de l'expédition à l'entreprise "B" (360 000 roubles x 16,67%)	62	76, sous-compte "TVA"	60
4	01/10/1998 La TVA a été facturée lors de l'expédition à l'entreprise "B" (270 000 roubles. X 16,67%)	62	76, sous-compte "TVA"	45
5	01/10/1999 les comptes clients de l'entreprise "B" ont été radiés des résultats financiers en raison de sa liquidation	80	62	270
6	01/10/1999 La TVA a été imputée au budget sur la dette de l'entreprise "B" (sur la base de la clause 5 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie)	76, sous-compte    "TVA"		45
7	Le 10 janvier 2001, les débiteurs de l'entreprise «B» ont été radiés pour résultats financiers en raison de l'expiration du délai de prescription	62	90, sous-compte "Recettes"	360
8	10 janvier 2001 La TVA a été imputée au budget sur la dette de l'entreprise "B" (sur la base de la clause 5 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie)	76, sous-compte    "TVA"	68, sous-compte "Calculs avec le budget pour" TVA "	60
9	Le 10 janvier 2001 reflète la dette de l'entreprise "B", radiée à perte, au bilan	007		360

2. Radiation des créances des salariés pour résultat financier

Radiation de créances pour des personnes responsables

Dans la pratique, une situation se produit lorsqu'un employé d'une entreprise quitte sans rendre compte des fonds qu'il a reçus précédemment pour les frais de voyage, le ménage et les autres besoins de l'entreprise. En conséquence, un solde débiteur est formé sur le compte 71, qui est soigneusement réécrit par les comptables de mois en mois, d'année en année.

En cas de licenciement, le salarié est obligé de remplir une feuille de contournement qui indique tous les services et services de l'entreprise qu'il ne doit rien à personne et qu'il a tout payé pour lui. La comptabilité fait également une marque dans la feuille de contournement après règlement complet avec l'employé.

Il convient de rappeler que, conformément au paragraphe 11 de la Procédure à suivre pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie (Lettre de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 4 octobre 1993 n ° 18), "les personnes qui ont reçu des espèces en vertu du rapport sont tenues au plus tard 3 jours ouvrables après l'expiration de la période pour laquelle délivré, ou à compter du jour de leur retour d'un voyage d'affaires, présenter au service comptable de l'entreprise un rapport sur les montants dépensés et effectuer un dernier paiement sur ceux-ci. "

Cependant, un employé est parfois licencié sans avoir conclu un accord définitif avec lui. Si, en raison de la faute du service comptable, le règlement final avec l'employé n'a pas été effectué, alors les comptes à recevoir du compte 71 sont illégalement radiés pour résultats financiers, ils doivent être recouvrés auprès des comptables s'ils ont violé la procédure d'émission de fonds à déclarer et n'ont pas pris les mesures appropriées pour les rembourser. Si le règlement final avec l'employé n'a pas été conclu pour d'autres raisons (pas par la faute du personnel comptable) et dans le cadre d'une procédure judiciaire ou d'une autre manière (par exemple, en cas de décès de l'employé), il n'est pas possible de récupérer des sommes d'argent auprès des employés démissionnaires, alors si décisions de justice sur l'impossibilité de recouvrer la dette, elle est radiée du résultat financier: débit du compte 91, sous-compte "Autres dépenses" crédit du compte 71 - le recouvrement irréaliste de la dette des retraités selon les rapports préalables a été radié. En l'absence de décision de justice, les dettes ne peuvent être radiées qu'après trois ans. Pour une entreprise, c'est une perte, mais pour un tel employé, son revenu personnel.

Et s'il s'agit de son revenu, il est alors assujetti à l'impôt sur le revenu des particuliers. Dans ce cas, l'entreprise agit en tant qu'agent fiscal. La clause 1, article 24 de la première partie du code des impôts de la Fédération de Russie stipule que "les agents fiscaux sont des personnes chargées de calculer, de retenir à la source le contribuable et de transférer les impôts vers le budget approprié (fonds hors budget) conformément à ce code". L'entreprise n'est pas en mesure de calculer de manière indépendante et de payer au budget le montant de l'impôt sur le revenu, car le revenu de l'employé démissionnaire est effectivement perçu. En outre, selon la clause 9, article 226 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie, "le paiement de la taxe aux frais des agents fiscaux n'est pas autorisé". Par conséquent, le service comptable de l'entreprise doit soumettre à l'inspection des impôts une déclaration sur les revenus d'un particulier sous la forme 2-NDFL lors de la réception par un particulier de revenus sous forme de dettes non réclamées de sa part sur des rapports préalables.

Exemple 2. Un employé a reçu 1000 roubles. dans le cadre du rapport sur l'achat de cartouches. L'employé a acheté une cartouche et soumis au service comptable un chèque de banque et une facture d'un montant de 800 roubles. Il lui restait à attribuer une dette de 200 roubles. Le lendemain, l'employé n'est pas venu travailler. Le règlement final avec l'employé n'est pas effectué. L'entreprise s'est rendue devant le tribunal et a découvert que l'ancien employé avait émigré à l'étranger. Il a donc reçu une décision sur l'impossibilité de recouvrer des dettes auprès de lui.

Radiation des prêts aux employés en cours

Les relations juridiques des parties en vertu de l'accord de prêt sont régies par le chapitre 42 «Prêt et crédit» du Code civil de la Fédération de Russie. Selon la clause 1, article 807 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un accord de prêt, une partie (prêteur) transfère de l'argent ou d'autres choses déterminées par des caractéristiques génériques à l'autre partie (emprunteur), et l'emprunteur s'engage à restituer la même somme d'argent (montant du prêt) ou un montant égal au prêteur d'autres choses qu'il a reçues du même genre et de la même qualité.

Un accord de prêt entre une organisation et un particulier doit être conclu par écrit, quel que soit le montant du prêt (clause 1 de l'article 808 du Code civil de la Fédération de Russie).

Pour tenir compte des règlements avec les employés de l'organisation sur les prêts qui leur sont accordés, le plan comptable prévoit le compte 73 "Règlements avec du personnel pour d'autres opérations", sous-compte 73-1 "Règlements pour les prêts accordés". Le montant du prêt accordé à l'employé de l'organisation en espèces est reflété dans le débit du compte 73, sous-compte 73-1 "Calculs sur les prêts accordés", en correspondance avec le compte 50 "Caisse", le sous-compte 50-1 "Caisse de l'organisation". Ainsi, lors du transfert du montant du prêt à l'employé en espèces à partir de la caisse de l'entreprise, le compte 73 est formé dans la créance.

Un employé peut démissionner et ne pas rembourser le prêt. Dans ce cas, l'entreprise doit faire valoir son droit de recouvrer la dette devant le tribunal. Cependant, cela peut ne pas aider à rembourser les créances. Si tous les moyens possibles d'influencer le débiteur sont épuisés et qu'il n'est pas possible de recouvrer la dette (dans ce cas, une décision de justice de refuser est obligatoire), alors elle est radiée aux résultats financiers: débit du compte 91, sous-compte "Autres dépenses" crédit du compte 73, sous-compte 73-1 " Règlements sur les prêts accordés "- dettes radiées, irréalistes à recouvrer.

Dans ce cas, il est nécessaire de soumettre à l'inspection fiscale des informations sur les revenus perçus par un particulier, qui seront constitués non seulement de dettes impayées, mais également d'avantages matériels. Conformément à la clause 1, article 212 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie, le revenu du contribuable est "l'avantage matériel tiré de l'épargne sur les intérêts pour l'utilisation du contribuable avec des fonds (de crédit) empruntés reçus d'organisations ou d'entrepreneurs individuels".

Exemple 3. Un employé a conclu un accord de prêt sans intérêt pour une période de trois mois, selon lequel il a reçu 10 000 roubles de la caisse de l'entreprise. Un mois plus tard, l'employé a disparu. Les tentatives pour le retrouver ont échoué. La direction de l'entreprise a fait appel au tribunal, qui a jugé impossible de recouvrer cette dette.

Dans le même temps, l'entreprise, immédiatement après avoir annulé la dette aux résultats financiers, soumet à l'inspection fiscale des informations sur les revenus perçus par la personne, y compris l'avantage matériel sur les intérêts.

Andrey Viktorovich Komarov
  Directeur d'ACF «CFD»

Aux termes de l'accord de prêt, la Partie 1 a accordé à la Partie 2 des emprunts en espèces. Le prêt a expiré. La Partie 2 n'a pas remboursé les fonds empruntés. Ces fonds empruntés devraient-ils être inclus dans la Partie 2 dans les revenus? Les conséquences fiscales et juridiques de cette situation pour la Partie 1 et la Partie 2.

La partie 2 a des comptes à payer. Le montant des comptes créditeurs doit être inclus dans les produits hors exploitation après l'expiration du délai de prescription, ainsi qu'avec l'exclusion du créancier du registre. Le délai de prescription est de 3 ans.

La partie 1 a une créance. Les comptes débiteurs doivent être radiés après l'expiration du délai de prescription et dans les autres cas où il devient irréaliste de les recouvrer. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les créances irrécouvrables peuvent être amorties sur la provision pour créances douteuses ou reflétées dans les dépenses hors exploitation.

Sergey Razgulin

Comment radier les créances irrécouvrables et les enregistrer

L'organisation doit radier en temps opportun les créances irrécouvrables en comptabilité et les comptabiliser en comptabilité fiscale.

Débiteurs

Après une pause, le délai de prescription recommence. Dans le même temps, le temps écoulé avant la pause, dans le nouveau délai de prescription, ne compte pas. L'exception concerne les cas établis par la loi du 6 mars 2006 n ° 35-FZ sur la lutte contre le terrorisme.

Le montant des créances en souffrance est déterminé par les résultats de l'inventaire et reflété dans la loi, par exemple, selon le formulaire n ° INV-17. Faites un inventaire par ordre de la tête (f. INV-22).

Pour radier les créances, le gestionnaire doit émettre un ordre. La base en sera un acte d'inventaire et un état comptable.

Joignez des documents confirmant sa survenance à l'acte d'inventaire des créances, par exemple:

• les accords précisant le calendrier de remboursement des obligations par les contreparties;
• les lettres de voiture;
• actes de travail effectués (services rendus);
• actes d'inventaire des créances à la fin de la période de déclaration (fiscale).

Cette procédure découle des lettres du Ministère des finances de la Russie du 8 avril 2013 n ° 03-03-06 / 1/11347 et du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 13 avril 2011 n ° 16-15 / 035618.1.

Comptabilité

Radiez le montant dû de la provision pour créances douteuses.

En comptabilité, les radiations de créances de la provision pour créances douteuses reflètent les éléments suivants:

Débit 63 Crédit 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
   - Les débiteurs sont radiés en raison de la réserve créée.

Vous ne pouvez utiliser la réserve que dans la limite des montants réservés. Si, au cours de l'année, le montant des dépenses de radiation de la dette dépasse le montant de la réserve créée, refléter la différence des autres dépenses (paragraphe 11 du PBU 10/99).

Lorsque vous annulez la différence, postez:

Débit 91-2 Crédit 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
   - les créances radiées non couvertes par la réserve.

L'annulation de créances pour lesquelles le délai de prescription a expiré, ou d'autres dettes irréalisables pour le recouvrement, n'est pas une annulation de dette. Par conséquent, dans un délai de cinq ans à compter du moment de la radiation, le refléter derrière le solde du compte 007 «Dette des débiteurs insolvables débitée à perte» (Instruction du plan comptable):

Débit 007
   - créances amorties enregistrées.

Pendant cette période, surveillez la possibilité de le récupérer en cas de changement de statut patrimonial du débiteur (paragraphe 77 du règlement sur la comptabilité et le reporting).

Si la dette débitée du bilan peut être récupérée ou si le débiteur la rembourse volontairement, effectuez les écritures suivantes:

Débit 51 Crédit 76
   - reçu de l'argent pour rembourser des créances précédemment radiées;

Débit 76 Crédit 91-1
   - les autres produits sont reflétés dans le montant des créances précédemment radiées;

Crédit 007
   - les créances radiées sont remboursées.

BASE: impôt sur le revenu

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les créances irrécouvrables peuvent être radiées de deux manières:
   - aux frais de la réserve constituée pour créances douteuses (article 5, article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
   - à refléter dans les charges hors exploitation (alinéa 2 paragraphe 2 de l'article 265 du Code des impôts).

S'il existe une contre-obligation envers la contrepartie, seule la partie de la dette qui dépasse les dettes est considérée comme douteuse. Par exemple, une organisation a un compte à payer de 30 000 roubles à une contrepartie. Et la même contrepartie doit 100 000 roubles à l'organisation. Dette douteuse - 70 000 roubles. (100 000 roubles - 30 000 roubles). Cela est indiqué au paragraphe 1 de l'article 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Si une réserve pour créances douteuses a été créée, vous pouvez inclure dans les dépenses hors exploitation le montant de la dette non couvert par la réserve (paragraphe 2, paragraphe 2 de l'article 265, paragraphe 5 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Vous ne pouvez annuler une créance irrécouvrable que pendant la période où les conditions de reconnaissance sont réunies. Par exemple, pendant la période où une créance irrécouvrable est apparue, vous n'aviez pas de pièces justificatives et vous ne pouviez pas annuler la dette. Produisez ensuite une déclaration de revenus révisée pour la période où une créance irrécouvrable est survenue. Faites-le pendant la période où des documents sont apparus confirmant le désespoir de la dette. De telles clarifications dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 6 avril 2016 n ° 03-03-06 / 2/19410, du 28 décembre 2015 n ° 03-03-06 / 2/76834.

Mauvaise reconnaissance de dette

Les motifs de reconnaissance de la dette comme irrécouvrable en comptabilité fiscale sont les suivants:

• expiration du délai de prescription ();
• l'impossibilité de remplir l'obligation pour des raisons indépendantes de la volonté des parties (). Par exemple, dans le cadre de circonstances de force majeure (catastrophes naturelles, opérations militaires, attaques terroristes, etc.);
• extinction d'une obligation sur la base d'un acte d'une autorité publique ou d'un gouvernement local ();
• liquidation de l'organisation débitrice ();
• la décision de l'huissier de justice sur l'impossibilité de recouvrer la dette en raison de l'impossibilité d'établir où se trouvait le débiteur, ses biens. Et aussi parce qu'il n'y a aucune information sur les ressources monétaires du débiteur et sur d'autres valeurs dans les banques ou qu'il n'a pas de propriété du tout.

La liste des motifs pour lesquels la dette peut être considérée comme désespérée est établie par le Code fiscal de la Fédération de Russie et est close. Par conséquent, pour d'autres raisons, les créances irréalistes à recouvrer ne sont pas comptabilisées comme irrécouvrables pour le calcul de l'impôt sur le revenu.

Par exemple, si une créance cesse après une réorganisation (sous la forme d'une fusion), à la suite de laquelle le débiteur et le créancier coïncident, la dette ne peut pas être radiée en charges. Dans ce cas, la dette n'est pas reconnue comme désespérée (,). Des explications similaires figurent dans les lettres du Service fédéral des impôts de la Russie du 6 décembre 2010 n ° -С-37-3 / 17041 et du Ministère des finances de la Russie du 21 mars 2008 n ° 03-03-06 / 1/199.

Situation:   lors du calcul de l'impôt sur le revenu, est-il possible de prendre en compte les créances impayées d'un prêt et les intérêts courus mais non reçus avec un délai de prescription expiré

Oui, vous pouvez, comme le montant de la dette principale et les intérêts. Dans le même temps, les intérêts peuvent être pris en compte, à condition qu'ils aient été précédemment comptabilisés en résultat.

À des fins fiscales, il y a tout lieu de considérer un montant de prêt comme une créance irrécouvrable. Si les conditions pour reconnaître la dette comme étant mauvaise sont remplies, inclure le montant du prêt non remboursé dans les dépenses hors exploitation. Cette procédure s'applique à la fois aux prêts sans intérêt et aux prêts. Cela découle des dispositions du paragraphe 2 du paragraphe 2 de l'article 265, de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie et est expliqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 avril 2015 n ° 03-03-06 / 1/23763.

Il convient de noter qu'il existe peu de décisions de justice selon lesquelles il est impossible de prendre en compte la dette principale sur un prêt sans intérêt dans les dépenses (voir, par exemple, la décision FAS du district nord-ouest du 19 mai 2008 n ° A42-9501 / 2005, district de Volga-Vyatka de 17 mai 2006 n ° A11-8632 / 2005-K2-25 / 484). Les juges expliquent cette position par le fait que ces dépenses ne sont pas liées à des activités visant à générer des revenus. Cependant, après la publication de la lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 avril 2015 n ° 03-03-06 / 1/23763, il est devenu sûr de prendre en compte ces dépenses.

En ce qui concerne la comptabilité fiscale des intérêts courus mais non reçus sur les prêts non remboursés, on peut s'inspirer des explications contenues dans la lettre du Ministère des Finances de la Russie du 15 novembre 2005 n ° 03-03-04 / 2/116. Il en découle que l'organisation créancière a le droit d'inclure dans la structure des dépenses hors exploitation des intérêts sur un prêt en cours ayant un délai de prescription expiré, si ces intérêts étaient auparavant pris en compte dans les revenus. L'assiette fiscale peut être réduite au cours de la période au cours de laquelle la dette a été jugée irrécouvrable.

Sergey Razgulin, Conseiller d'État de la Fédération de Russie, 3e classe

Comment radier les créances irrécouvrables et les enregistrer en comptabilité

  se produit si l'organisation:

• je n'ai pas payé la contrepartie (par exemple, je n'ai pas payé les marchandises expédiées au fournisseur, je n'ai pas payé le salaire de l'employé, je n'ai pas payé d'impôts (frais, pénalités, amendes) au budget, je n'ai pas remboursé la dette de prêt, etc.);
• je n'ai pas expédié la marchandise (travaux, services) à l'acheteur (client) en raison de l'acompte reçu.

Délai de prescription

Le délai de prescription total est de trois ans (). Cependant, selon la loi, pour certains types d'exigences, la durée peut être réduite ou augmentée (). Par exemple, une transaction peut être déclarée invalide au cours de l'année (article 2, article 181 du Code civil de la Fédération de Russie). Un des actionnaires peut contester la vente d'une part de la propriété commune dans un délai de trois mois si son droit de préemption d'achat a été violé (article 3, article 250 du Code civil de la Fédération de Russie). Le délai de prescription est déterminé dans l'ordre suivant:

• pour les obligations, dont le délai est déterminé - à la fin du délai d'exécution de l'obligation;
• pour les obligations dont le délai n'est ni défini ni déterminé par le moment de la demande, - à compter du jour où le créancier soumet une demande d'exécution de l'obligation. Si le créancier a donné au débiteur un certain temps pour répondre à la demande, à la fin du dernier jour du délai d'exécution de l'obligation.

Cela est indiqué au paragraphe 2 de l'article 200 du Code civil de la Fédération de Russie.

Le délai de prescription peut être interrompu. La base de l'interruption du délai de prescription est constituée par les actes d'une personne attestant la reconnaissance d'une dette. Après la pause, le délai de prescription recommence, le temps écoulé avant la pause n'est pas compté dans le nouveau terme. Cependant, il y a une limitation: le délai de prescription ne peut excéder 10 ans à compter de la date de violation du droit, même si le terme a été interrompu. L'exception est les cas établis

Annulation d'un accord de prêt   - une situation à laquelle presque chaque entreprise doit faire face dans la pratique des affaires. Il est important pour les professionnels de la comptabilité de comprendre que la radiation d'une dette sur un prêt entraîne certaines conséquences fiscales. À ce sujet - dans notre article.

  Dans quels cas un accord de prêt peut être radié par l'entreprise

En règle générale, une entreprise peut radier les sommes qui lui sont dues en vertu d'un accord de prêt si la dette existante est devenue irrécouvrable.

Quand une dette peut-elle être reconnue comme mauvaise?

Comme il ressort du paragraphe 2 de l'art. 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie, cela est possible en cas de l'une des circonstances suivantes:

• Le contrat a expiré. Dans ce cas, l'entreprise doit se rappeler que si après 3 ans (paragraphe 1 de l'article 196 du Code civil de la Fédération de Russie) le prêt n'a pas été remboursé depuis la constitution de la dette, l'entreprise a le droit de la radier. Mais seulement si au cours des 3 dernières années, la société n'a pas poursuivi le débiteur.

ATTENTION! Si la société débitrice reconnaît par ses actes qu'elle doit payer la dette au titre du contrat, le délai de prescription sera interrompu et il devra être à nouveau compté.

Pour plus de détails sur l'annulation des dettes en souffrance, voir l'article.

• La société qui a pris l'argent du prêt a été liquidée. Dans ce cas, l'entreprise doit comprendre que la légalité radier l'accord de prêt   il est préférable de confirmer un extrait du registre de liquidation du débiteur. L'administration fiscale peut refuser de considérer la dette comme mauvaise tant que la société n'a pas confirmé (paragraphe 1 de l'article 252 du code des impôts).
• Le titre de créance a été résilié en vertu du Code civil de la Fédération de Russie du fait qu'il n'est plus possible de l'exécuter (par exemple, si le débiteur est décédé - un individu).
• L'huissier de justice a annoncé la fin de la procédure d'exécution car soit le débiteur était introuvable, soit il ne disposait pas de biens récupérables pour rembourser la dette au titre du contrat de prêt.

  Ce qui est important à retenir concernant la fiscalité lors de la radiation d'une dette de prêt

En matière fiscale, les radiations de créances irrécouvrables permettent à l'entreprise de réduire le bénéfice imposable du montant du principal de la dette, ainsi que les intérêts courus jusqu'à la date de la créance irrécouvrable.

ATTENTION! Les intérêts accumulés après le début de la créance irrécouvrable ne devraient être imputés aux dépenses que si le délai de prescription du contrat a expiré. Si la société emprunteuse a été liquidée, après la liquidation, les intérêts ne devraient plus courir.

Dans le même temps, l'entreprise doit se rappeler que ce qui précède est vrai s'il s'agit du régime fiscal général. Si l'entreprise utilise le système fiscal simplifié, il ne sera pas possible d'annuler la dette due sur le prêt, car ces dépenses ne figurent pas dans la liste fermée des dépenses pour les «simplificateurs» (article 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Cependant, à des fins fiscales, les autorités réglementaires peuvent proposer des exigences supplémentaires:

• En particulier, l'entreprise doit être préparée au fait que le droit même d'annuler le prêt devra être défendu devant les tribunaux. En sous. 2 p. 2 Article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le législateur a établi que la société peut inclure des créances irrécouvrables dans les dépenses fiscales qui ne pouvaient pas être couvertes par la réserve précédemment constituée pour les créances douteuses. Cependant, comme indiqué au paragraphe 1 de l'art. 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une telle réserve peut être constituée pour les retards de paiement au titre des contrats de vente de biens, travaux, services. Et l'octroi d'un prêt par une entreprise (pas une banque) n'est ni la vente de biens ni la prestation de services (lettre du ministère des Finances de la Russie du 10.05.2011 n ° 03-01-15 / 3-51). Par conséquent, les autorités de régulation peuvent considérer que le droit d'annuler des dettes en souffrance en vertu du sous. 2 p. 2 Article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne s'applique qu'aux retards de paiement des biens et services et ne s'applique pas à l'octroi de prêts. C'est-à-dire que la comptabilisation de l'annulation du prêt lors du calcul de l'impôt sur le revenu peut entraîner un différend avec les autorités fiscales.
• En outre, il arrive souvent que les organisations aient des obligations mutuelles. Et les autorités réglementaires estiment que l'annulation d'un prêt en présence d'une contre-dette qui peut être compensée par la dette est illégale (lettre du ministère des Finances de la Russie du 04.10.2011 n ° 03-03-06 / 1/620). Dans le même temps, comme l'a indiqué la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie dans la résolution du Présidium du 19 mars 2013 n ° 13598/12, la compensation est un droit et non une obligation. À cet égard, il semble que même s'il existe une contre-dette, le montant du prêt radié peut être imputé aux dépenses, mais là encore avec le risque d'un différend avec les inspecteurs.

Afin de justifier l'augmentation des charges fiscales par le montant du prêt amorti, vous devez effectuer les étapes suivantes:

• procéder à un inventaire de la dette dans le cadre d'un contrat de prêt, sur la base des résultats duquel établir un acte approprié;
• émettre annulation d'un accord de prêt   par ordre de la tête.

En outre, une situation peut se produire, qui devra annuler un prêt qui n'a pas été restitué au créancier par l'entreprise elle-même.

À propos des nuances d'une telle annulation, voir l'article.

  Résumé

Une entreprise peut radier un accord de prêt dans les cas où le délai de prescription de l'accord a expiré, ou la société emprunteuse a été liquidée, ou les procédures d'exécution ont cessé.

Une entreprise peut inclure cette dette dans la charge d'impôt sur le résultat. Mais vous devez savoir que dans la législation fiscale, il y a des nuances qui peuvent conduire au fait que le droit d'inclure un prêt en souffrance dans les dépenses devra être prouvé en justice.

Il est important de ne pas oublier de suivre la procédure: préparer un primaire de confirmation, faire un état des lieux, dresser un acte sur l'inventaire de la dette, puis finaliser l'annulation en dressant l'ordre de la tête.

Table des matières

L'instabilité de la situation économique, la dépréciation de la monnaie nationale et la hausse des prix sont des facteurs qui peuvent compliquer la vie de l'emprunteur. Le revenu d'un citoyen peut ne pas lui permettre de payer des accords d'emprunt déjà contractés, de sorte que les gens sont intéressés par ce qu'il faut faire en cas de dette envers la banque, est-il possible d'annuler des dettes sur des prêts à des particuliers en 2017-2018 et ce qui est nécessaire pour cela.

Une banque peut-elle annuler une dette sur un prêt

Pour résoudre les problèmes financiers liés aux besoins des ménages, les gens ont souvent recours aux services de prêt bancaire. Un certain nombre d'institutions financières prêtent de l'argent sans même s'interroger sur la solvabilité d'un citoyen. En conséquence, tout le monde n'est pas en mesure de faire face au fardeau de la dette, de sorte que la dette de crédit survient. Lors de la conclusion d'un contrat avec une organisation, il est important de porter une attention particulière au moment où le processus de remboursement est signé et aux sanctions qui seront suivies s'il n'est pas possible de le faire.

Puisqu'il est important pour une institution bancaire de réaliser un bénéfice, l'accord indique clairement les options possibles:

• amendes;
• pénalité;
• vente de garanties, etc.

En outre, il convient de garder à l’esprit que si une dette survient, les antécédents de crédit du citoyen en souffriront, ce qui affectera par la suite la possibilité d’obtenir un prêt.

Réglementation légale

La base de l'émission des fonds est un accord de prêt signé des deux côtés, qui énonce les droits et responsabilités des parties, qui sont régis par le Code civil de la Fédération de Russie. Lorsqu'ils travaillent avec des clients, les employés de banque utilisent des instructions internes. En outre, en cas de litige, vous devez vous référer à d'autres actes juridiques réglementaires de l'État, parmi lesquels il est important de se concentrer sur la loi fédérale numéro 127 «sur l'insolvabilité (faillite)» et l'article 177 du Code pénal.

Causes de la dette sur les prêts

Chaque individu, qui a l'intention de prêter à une banque, doit aborder soigneusement non seulement le choix d'un produit et d'une institution financière, mais également évaluer sa capacité à supporter un fardeau de la dette. Si les prêts à court terme ont de petits montants et qu'une courte période est allouée pour leur service, alors dans le cas des hypothèques et autres prêts garantis par des biens, une approche pragmatique est requise. En ce qui concerne les raisons de l'impossibilité de rembourser les prêts, on peut mentionner:

• perte d'emploi en raison de licenciements ou de renouvellements de contrats;
• invalidité prolongée causée par une maladie ou un accident;
• processus inflationnistes entraînant une baisse du pouvoir d'achat;
• utilisation abusive des fonds empruntés.

Quand est-il possible d'annuler des dettes sur des prêts en 2018?

La loi sur la radiation des dettes sur prêts de 2018 définit les options lorsque la procédure peut être effectuée:

• trois ans après la formation de l'encours de la dette (délai de prescription en vertu du droit russe);
• au décès de l'emprunteur ou à l'impossibilité de déterminer son emplacement;
• si une personne n'a pas d'argent ou de biens qui peuvent être vendus pour payer les défauts de paiement;
• si le montant de la dette n'est pas en mesure de couvrir les coûts liés aux frais juridiques et au travail des percepteurs.

Les dettes d'un certain nombre de prêts aux particuliers peuvent être radiées en 2017-2018 par les banques au décès d'un citoyen si l'héritage (y compris les dettes) n'a pas été accepté dans les 6 mois à compter de la date de réception du certificat de décès.

Prescription

Comme nous l'avons déjà indiqué, la loi russe stipule la période exacte après laquelle le recouvrement des dettes d'un individu est considéré comme impossible - trois ans. Cela signifie que si pendant ce temps le prêteur n'a pris aucune mesure pour rembourser l'argent de l'emprunteur et n'a pas déposé de réclamation, la dette est considérée comme annulée.

Faillite d'un particulier

Une autre façon de se débarrasser de la dette est de déclarer faillite. Cette procédure est complexe et nécessite certaines connaissances et la collecte d'un grand ensemble de documents comme preuve. Pour déclarer une personne en faillite, vous devez respecter plusieurs conditions:

• le montant de la dette dépasse 500 000 roubles;
• les défauts se produisent 3 mois ou plus.

Lors de la mise en œuvre de la procédure de mise en faillite, la propriété de l'emprunteur est vendue pour règlement avec le prêteur. De plus, pendant trois ans, une personne n'a pas le droit d'occuper des postes de direction et pendant cinq ans, aucun produit de crédit ne lui sera accessible.

Qu'est-ce qu'une créance irrécouvrable

L'annulation de dettes sur prêts à des particuliers en 2017-2018 peut intervenir sur la base de ce que l'on appelle les «mauvaises créances». Selon la loi, cela exige que les huissiers de justice mettent fin à la procédure d'exécution. Cela se produit uniquement pour un certain nombre de raisons:

• si les mesures et actions prises n'ont pas eu d'effet et que l'argent n'a pas pu être restitué;
• s'il est impossible d'établir où se trouve le débiteur;
• en l'absence de fonds et / ou de biens de l'emprunteur;
• par ordonnance du tribunal.

Si nous nous tournons vers les informations officielles, l'allégement de la dette des huissiers de justice en 2018 était très rare. La fin des procédures d'exécution n'a été enregistrée que dans un dixième des cas examinés. Cela indique que tous les individus ne peuvent pas profiter de l'occasion pour annuler les créances irrécouvrables.

Après combien d'années la dette de prêt est radiée

Lorsqu'une dette est créée, les représentants des banques essaieront d'établir personnellement le contact avec le non-payeur, et s'il est impossible de récupérer de l'argent, ils ont le droit d'intenter une action en justice. Certains établissements financiers et de crédit peuvent prévoir une durée plus longue dans le contrat, cependant, cette disposition est contraire à toutes les normes et n'a aucun fondement. Le compte à rebours commence à partir du moment où la dette est générée et est réinitialisé chaque fois que l'emprunteur prend contact, cependant, dans les procédures judiciaires, cela devra être documenté.

Comment radier les dettes des prêts aux particuliers

En pratique, différentes méthodes sont utilisées pour annuler les dettes sur les prêts aux particuliers en 2017-2018. Certains d'entre eux, comme le refinancement ou la restructuration, ne peuvent pas être qualifiés de libération totale de l'emprunteur du fardeau de la dette. Cependant, dans certains cas, cela peut être utile pour ne pas porter l'affaire devant les tribunaux. En outre, il est nécessaire de comprendre qu'il est important que la banque rembourse son argent, il n'y a donc aucun sens à se cacher - il est préférable de prendre contact et de trouver la solution au problème qui conviendra aux deux côtés.

Revente de prêt à des proches parents

Les organisations bancaires ne sont pas rentables d'avoir des débiteurs à problème, elles essaient donc de toutes les manières possibles de rembourser l'argent. Une option courante consiste à offrir la possibilité de rembourser une dette par un tiers. Si le prêteur lui-même propose une telle opération, alors «l'homme mort» peut être un parent du non-payeur, et l'organisation supportera tous les frais de documentation de la transaction. L’avantage de la banque ici est évident: rembourser au moins une certaine somme et ne pas recevoir une autre dette.

Par exemple, les banques du groupe VTB offrent cette opportunité. Pour ce faire, un accord de cession est conclu - un accord sur la cession des droits de réclamation de crédit. Ces offres ne sont pas répandues, par conséquent, elles sont proposées individuellement. Une caractéristique de l'accord est que la dette n'est pas vendue pour sa valeur nominale. La banque propose de rembourser la dette pour un montant qui peut être n'importe quel pourcentage, et sa taille dépend directement de l'accord des parties.

Vente de dette à des agences de recouvrement

Souvent, les organismes de crédit ont recours aux services d'agences de recouvrement, qui remboursent leurs dettes au moindre coût. Ces organisations opèrent sur le territoire de la Russie en toute légalité. Toutes les dettes n'intéressent pas les collectionneurs, mais seulement celles qui, d'une part, peuvent être remboursées et, d'autre part, dont vous pouvez réaliser un profit. En règle générale, les banques ne vendent pas de produits individuels, mais forment une sorte de portefeuille de plusieurs pièces, puis les vendent à l'entreprise qui offre un prix avantageux.

Le prêteur a le droit de vendre la dette sans le consentement de l'individu, mais est tenu de le lui notifier au moins 30 jours avant la signature des documents de transaction. Un point important est que lors de l'achat d'une dette, le nouveau propriétaire n'a pas le droit de modifier les termes d'un accord de prêt précédemment conclu, pour lequel il existe une dette, et d'imposer des sanctions supplémentaires sous forme de pénalités et d'amendes.

Résolution des litiges

L'un des moyens pacifiques de résoudre le problème de l'impossibilité de payer une dette consiste à intenter une action en justice. Le prêteur le fait lui-même, mais uniquement si l'emprunteur reconnaît la présence d'une dette, mais n'est pas en mesure de la rembourser. Dans ce cas, le tribunal peut prendre le parti du client, ce qui est considéré comme une raison légitime pour annuler la dette. Cependant, il y a quelques nuances ici:

• il ne sera pas possible de se débarrasser complètement de la charge existante, car il reste nécessaire de rembourser «l'organisme de prêt»;
• il est nécessaire de prouver leur insolvabilité documentée;
• pour un résultat satisfaisant de l'audience, il est nécessaire d'attirer un avocat hautement qualifié pour le travail, ce qui est associé à des coûts supplémentaires.

Refinancement de prêt

Pour amortir les dettes sur prêts aux particuliers en 2017-2018, les organismes bancaires ont recours à un produit tel que le refinancement. En règle générale, un prêt est émis dans une autre banque à des conditions plus favorables. Le nouveau prêteur est calculé sur la dette avec le précédent. Dans certains cas, le nouveau prêteur a le droit d'exiger du client qu'il apporte un certificat attestant que le prêteur d'origine n'a pas d'objection à refinancer la dette.

Dans le cas du refinancement, le montant de la dette ne diminue pas et une personne devra payer des intérêts au nouveau prêteur. L'objectif principal du refinancement est de réduire les paiements mensuels en augmentant la durée du prêt et / ou en réduisant le taux d'intérêt. Dans ce cas, un nouvel accord de prêt est signé et l'emprunteur assume de nouvelles obligations.

Restructuration

S'il n'y a aucune possibilité de refinancer la dette auprès d'une autre banque, vous pouvez contacter votre demande de restructuration du prêt. Plus tôt cela sera fait, plus il sera facile de résoudre le problème. En outre, il n'est pas nécessaire de porter l'affaire devant les tribunaux. Les informations sur les conditions de restructuration sont rarement trouvées sur les sites Internet des institutions financières, car tous les problèmes sont résolus individuellement et toutes les circonstances sont prises en compte - de la situation financière du débiteur à sa propre volonté.

Le programme prévoit différents scénarios:

• le créancier peut annuler une partie de la dette (le chiffre est négocié individuellement, atteignant 75% ou plus);
• prolongation de la période de remboursement du prêt;
• l'octroi d'un délai de six mois - un an pour payer l'organisme de prêt (la nécessité de payer des intérêts sur une base mensuelle).

Reconnaissance de l'emprunteur en faillite

L'annulation de dettes sur prêts à des particuliers en 2017-2018 peut intervenir après la procédure de mise en faillite. Cette opportunité n'est apparue pour les citoyens qu'en 2015, et les personnes ayant un casier judiciaire, y compris pour des délits économiques, n'ont pas le droit d'en profiter. N'importe laquelle des parties peut lancer le processus de mise en faillite - à la fois le prêteur et l'emprunteur.

Pendant la procédure de mise en faillite, le débiteur ne se voit imposer aucune amende pour dettes impayées; les taux d'intérêt sont gelés sur tous les accords de prêt. Pour payer ses dettes, les biens disponibles d'un particulier sont vendus et l'argent de sa vente est réparti selon l'ordre des créanciers. Toutes les propriétés ne peuvent pas être réalisées, il existe des exceptions:

• logement non payant, s'il est le seul et n'agit pas en gage;
• les appareils électroménagers, à condition qu'ils n'aient pas été achetés avec des fonds de crédit;
• articles personnels;
• de l'argent à hauteur d'un salaire décent;
• produits alimentaires;
• récompenses;
• appareils de chauffage, etc.

Prêt Amnesty 2017-2018

L'annulation de la dette en 2018 peut être réglementée par une amnistie de crédit. Elle est réalisée afin d'empêcher la croissance de l'endettement des particuliers, car souvent la cause des dettes n'est pas le solde du prêt, mais le montant des intérêts courus et des pénalités pour retard de paiement. Pour cette raison, les principaux objectifs du programme sont les suivants:

• limiter la capacité des banques à exiger le paiement immédiat de toutes les dettes en cas de retard;
• limiter le calcul des pénalités et permettre au client de rembourser initialement l'organisme de prêt et les intérêts sur celui-ci;
• l'impossibilité d'augmenter le taux d'intérêt sur un accord de prêt.

Tous les emprunteurs ne peuvent pas utiliser le programme - chaque demande est considérée individuellement, en tenant compte de la situation financière du non-payeur. Il est important d'avoir un historique de crédit positif afin que le prêteur voit que la formation de la dette n'est qu'une combinaison de circonstances indépendantes du citoyen.

Allégement de la dette d'un emprunteur

Pour résumer, il devient clair que l'annulation de dettes sur prêts à des particuliers en 2017-2018 présente à la fois des aspects positifs et négatifs. D'une part, une personne se débarrasse d'une dette qu'elle ne peut rembourser ou reçoit des concessions et la possibilité de payer le solde selon un calendrier individuel. De plus, la faillite ou le litige n'est pas le meilleur moyen d'affecter le dossier de crédit du citoyen:

• les antécédents financiers sont gâtés, et pour les corriger, il faudra beaucoup d'efforts;
• vous pouvez perdre une partie de la propriété;
• l'impossibilité d'obtenir des prêts au cours des cinq prochaines années et bien plus encore.

Vidéo

Conséquences de la déclaration de faillite individuelle: allégement de la dette

Si l'emprunteur n'a pas remboursé les fonds à temps dans le cadre de l'accord de prêt sans intérêt et ne va probablement pas rembourser, comment l'organisation de prêt reflétée dans les investissements financiers sera-t-elle reflétée dans la comptabilité de l'organisation prêteuse à l'avenir? Les experts de GARANT Legal Consulting Service disent Stepan Arykov et Dmitry Ignatiev.

Une organisation (régime fiscal général) a fourni de l'argent à une autre organisation en vertu d'un accord de prêt sans intérêt. L'opération spécifiée a été reflétée dans la comptabilité du prêteur au compte 58 dans le cadre des investissements financiers. À la date d'échéance du prêt, l'emprunteur n'a pas remboursé les fonds. Les organisations ne sont pas interdépendantes. Actuellement, les entrées de trésorerie de l'organisation emprunteuse ne sont pas attendues. Quelle est la procédure supplémentaire pour refléter le prêt émis dans les registres fiscaux (impôt sur les sociétés) et comptables du prêteur? La comptabilité doit-elle créer une réserve pour dépréciation des investissements financiers?

En vertu d'un accord de prêt, une partie (le prêteur) transfère la propriété de l'argent à l'autre partie (emprunteur) ou à d'autres choses déterminées par des caractéristiques génériques, et l'emprunteur convient de restituer au prêteur le même montant d'argent (montant du prêt) ou un montant égal d'autres choses reçues par lui de même nature et de même qualité (Clause 1, article 807 du Code civil de la Fédération de Russie).

Basé sur le paragraphe 1 Article. 809 du Code civil de la Fédération de Russie, sauf disposition contraire de la loi ou d'un accord de prêt, le prêteur a le droit de recevoir des intérêts de l'emprunteur sur le montant du prêt dans les montants et de la manière déterminés par l'accord.

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 810 du Code civil de la Fédération de Russie, l'emprunteur est tenu de rembourser le prêt reçu au prêteur dans les délais et de la manière prescrits par l'accord de prêt.

Comptabilité fiscale

L'objet de l'imposition pour les organisations russes qui ne sont pas membres d'un groupe consolidé de contribuables est comptabilisé en tant que bénéfice, défini comme la différence entre les revenus perçus et le montant des dépenses engagées, qui est déterminée conformément au chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie (article 247 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dans le même temps, les fonds transférés au titre du contrat de prêt, ainsi que ceux reçus pour le remboursement du prêt, ne participent pas au calcul du bénéfice imposable (paragraphe 12 de l'article 270 du Code général des impôts, paragraphe 10 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code général des impôts).

Dans le même temps, les normes des paragraphes. 2 p. 2 Article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie permet de comptabiliser les charges hors exploitation le montant des créances irrécouvrables, et si le contribuable décide de créer une réserve pour créances douteuses, le montant des créances irrécouvrables non couvertes par la réserve.

A noter que la constitution en comptabilité fiscale d'une réserve pour créances douteuses de la manière prescrite par l'art. 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est le droit d'organisation (article 3, article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie, voir en outre la lettre du ministère des Finances de la Russie du 05.16.2011 N 03-03-06 / 1/295). Les contribuables qui utilisent la méthode de la comptabilité d'exercice incluent le montant des déductions sur cette réserve dans le cadre des dépenses non opérationnelles pour le dernier jour de la période de déclaration (impôt) (paragraphe 3 de l'article 266, paragraphe 7 du paragraphe 1 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Selon le paragraphe 1 de l'art. 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie, toute dette envers le contribuable résultant de la vente de biens, de l'exécution de travaux ou de la prestation de services est comptabilisée comme une dette douteuse si cette dette n'est pas remboursée dans les conditions fixées par le contrat et n'est pas garantie par un nantissement, une garantie ou une garantie bancaire.

Les relations sur la fourniture sans intérêt d'un prêt n'ont pas de signes de service (article 5, article 38 du code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 10.05.2011 N 03-01-15 / 3-51, résolution du présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 03.08.2004 N 3009/04) .

Selon les éclaircissements du ministère des Finances de la Russie, la possibilité de créer une réserve pour créances irrécouvrables en vertu des accords de prêt du code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas prévue (lettre du ministère des Finances de la Russie du 12.05.2009 n ° 03-03-06 / 1/318).

Dans le même temps, il existe des exemples de décisions de justice qui permettent aux contribuables de constituer une réserve pour créances douteuses liées à la dette sans intérêt (Décisions du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 11.01.2008 n ° F09-10201 / 07-C2 (par la définition de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 05.15.2008 n ° 4335/08 refusée) transfert au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie pour examen par voie de surveillance), FAS du district de Volga-Vyatka du 02.22.2007 n ° A29-1496 / 2006a (par la définition de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 06.06.2007 n ° 6926/07 a refusé d'être transféré au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie pour révision ordre de surveillance)).

Cependant, il convient de garder à l'esprit que dans les exemples ci-dessus de pratique d'arbitrage, les juges sont partis du libellé du paragraphe 1 de l'art. 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui était en vigueur jusqu'à sa modification par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-ФЗ, qui ne contenait aucune indication que les dettes résultant de la vente de biens, de l'exécution de travaux ou de la prestation de services sont reconnues comme douteuses. Aucun document de pratique d'arbitrage plus récent n'a été trouvé pour la provision pour créances douteuses au titre de la dette au titre des accords de prêt.

Ainsi, nous pensons que l'organisation dans la situation sous revue n'a pas le droit de constituer une provision pour créances irrécouvrables en comptabilité fiscale pour les fonds non remboursés à l'échéance en vertu de l'accord de prêt. Cependant, ce fait ne prive pas l'organisation du droit de prendre en compte le montant des créances douteuses de la manière établie lors de la constitution de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu.

Basé sur le paragraphe 2 Article. 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les créances irrécouvrables (dettes irréalistes à l'encaissement) sont reconnues comme les dettes envers le contribuable pour lesquelles le délai de prescription a expiré, ainsi que les dettes pour lesquelles, conformément au droit civil, l'obligation a été résiliée en raison de l'impossibilité de son exécution, sur la base d'un acte de l'organisme d'État ou la liquidation de l'organisation.

Les créances irrécouvrables (créances irréalistes à l'encaissement) sont également reconnues comme des créances dont l'impossibilité de recouvrement est confirmée par la décision de l'huissier de justice à l'issue de la procédure d'exécution, rendue selon les modalités établies par la loi fédérale du 02.10.2007 n ° 229-ФЗ "Sur les procédures d'exécution", dans le cas de renvoyer au demandeur le bref d'exécution pour les motifs suivants:

• il est impossible d'établir la localisation du débiteur, de ses biens ou d'obtenir des informations sur la disponibilité des fonds et autres objets de valeur qui lui appartiennent qui sont dans les comptes, en dépôt ou en dépôt auprès des banques ou d'autres organismes de crédit;
• le débiteur n'a aucun bien qui peut être mis à exécution, et toutes les mesures prises par l'huissier qui sont autorisées par la loi à retrouver ses biens ont été inefficaces.

Les normes du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne contiennent aucune restriction pour reconnaître les créances douteuses sur un prêt. Le décret du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 15.04.2008 n ° 15706/07 a également déclaré qu'il ne contient aucune restriction sur le montant des créances irrécouvrables incluses dans les dépenses hors exploitation, selon le type et la nature d'une transaction commerciale précédemment réalisée.

Dans le même temps, dans la lettre du Ministère des finances de la Russie du 03.03.2009 n ° 03-03-06 / 1/176 relative à la dette contractée pour acquérir le droit de réclamation, il est dit que la dette sur une telle dette ne peut pas être prise en compte à des fins fiscales conformément aux paragraphes . 2 p. 2 Article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie, car il n'est pas lié à la vente de biens (travaux, services). Cette conclusion suggère indirectement que les autorités fiscales peuvent s'opposer à l'annulation de la dette en vertu d'un accord de prêt aux fins de l'imposition des bénéfices sur la base des paragraphes. 2 p. 2 Article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En outre, il convient de garder à l'esprit que dans ce cas, les créances sont associées à un contrat de prêt sans intérêt, c'est-à-dire à une transaction qui ne poursuit pas directement l'objectif de générer des revenus, ce qui est contraire aux dispositions du paragraphe 1 de l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Pratique d'arbitrage

De l'analyse de la pratique de l'arbitrage, il s'ensuit que les tribunaux reconnaissent dans certains cas l'inclusion de créances irrécouvrables sous forme de dépenses hors exploitation comme créances au titre de conventions de prêt sans intérêt dans le cadre des dépenses hors exploitation. Cependant, il existe des exemples de pratiques d'arbitrage défavorables aux contribuables.

Ainsi, dans les décisions du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord en date du 03.03.2013 n ° F08-1117 / 13 dans l'affaire N A32-5142 / 2012, le Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 27 septembre 2010 dans le cas N A27-448 / 2010 (tel que défini par la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie à partir de 25/03/2011 N ° ВАС-228/11 a refusé d'être transféré au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie pour examen par voie de surveillance), FAS du district du Nord-Ouest en date du 8 février 2010 n ° F07-13508 / 2009 dans l'affaire n ° A05-7369 / 2009, du 17.12. 2009 N A05-4157 / 2009), les tribunaux ont jugé raisonnable d'annuler les créances irrécouvrables résultant des accords de prêt sans intérêt en raison de la liquidation de l'organisation débitrice.

Dans une résolution du Service fédéral antimonopole de la région de la Volga datée du 23 avril 2010 dans l'affaire N A72-15093 / 2009 (par décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 11 août 2010, le numéro VAS-9226/10 a été refusé pour être transféré au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie pour examen par voie de contrôle) sur un prêt sans intérêt dans le cadre de l'expiration du délai de prescription établi.

Cependant, il existe des exemples de pratiques d'arbitrage défavorables aux contribuables.

Ainsi, dans une résolution du Service fédéral antimonopole du district nord-ouest du 19 mai 2008 n ° A42-9501 / 2005, le tribunal a déclaré déraisonnables les dépenses du contribuable pour un prêt sans intérêt avec un délai de prescription expiré, car la fourniture du prêt n'était pas liée aux objectifs visant à obtenir un revenu pour le contribuable.

Et dans la résolution du SAF du district de Volga-Vyatka datée du 05.17.2006 N A11-8632 / 2005-K2-25 / 484, il a été conclu que le contribuable attribuait de manière déraisonnable aux dépenses hors exploitation le montant du prêt sans intérêt accordé à un particulier (décédé par la suite) pour la construction d'un immeuble le logement, car ces dépenses ne sont pas liées à la mise en œuvre par le contribuable d'activités visant à générer des revenus.

Ainsi, la question de la possibilité de comptabiliser les dépenses lors de la génération de bénéfices imposables de créances dans le cadre d'un accord de prêt sans intérêt est controversée. Nous pensons que si l'opération visant à fournir un prêt sans intérêt d'une manière ou d'une autre visait à générer des revenus, alors l'organisme prêteur, en remplissant les autres conditions de la clause 1 de l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie peut comptabiliser les arriérés au titre du présent accord dans le cadre des dépenses hors exploitation pendant la période d'application du paragraphe 2 de l'art. 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie justifie de le déclarer désespéré. Cependant, il est possible que l'organisation doive défendre ce point de vue devant les tribunaux.

Comptabilité

Les prêts accordés à d'autres organisations ne peuvent être comptabilisés dans le cadre des investissements financiers que lorsque toutes les conditions sont remplies (ci-après - PBU 19/02), y compris s'ils sont en mesure d'apporter à l'avenir à l'organisation prêteuse des avantages économiques (revenus) sous forme d'intérêts ou d'augmentation de leur valeur (en sous la forme de la différence entre le prix de vente (remboursement) d'un investissement financier et sa valeur d'achat résultant de son échange, utilisation pour rembourser les obligations de l'organisation, augmenter la valeur marchande actuelle, etc.). À notre avis, les prêts sans intérêt émis ne satisfont pas à cette exigence, par conséquent, il n'y a aucune raison de les comptabiliser dans le cadre des investissements financiers, ainsi que de créer une réserve pour la dépréciation des investissements financiers à leur égard ().

Dans cette situation, l'organisation doit corriger l'erreur de la manière prescrite par les règles et prendre en compte le montant des créances au titre du contrat de prêt sans intérêt du compte 76 «Règlements avec différents débiteurs et créanciers».

Sur la base de l'article 77 du Règlement sur la tenue des états comptables et financiers dans la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 N 34n (ci-après - Règlement N 34n), créances pour lesquelles le délai de prescription a expiré, autres dettes irréalistes pour recouvrement sont amorties pour chaque obligation sur la base des données de l'inventaire, de la justification écrite et de l'ordre du responsable de l'organisation et sont, respectivement, imputables à la réserve pour créances douteuses ou aux résultats financiers à organisation cal, si, dans la période précédant le rapport, le montant de ces dettes n'étaient pas réservés de la manière prescrite par le paragraphe. 70 Règlement n 34n, ou l'augmentation des coûts de l'organisation sans but lucratif.

Sauf indication contraire, en comptabilité, une organisation a le droit de déterminer de façon indépendante l'irréalité de recouvrer certaines dettes. C'est-à-dire que pour annuler la dette, il n'est pas nécessaire d'attendre l'expiration du délai de prescription, il suffit de remplir les conditions énumérées au paragraphe 77 du Règlement n ° 34n (faire l'inventaire, établir une justification écrite, un ordre du chef de l'organisation).

Cependant, selon le ministère des Finances de la Russie, pour déterminer l'irréalité du recouvrement de créances dans la comptabilité, ainsi que dans la comptabilité fiscale, il convient de s'inspirer des dispositions du Code civil de la Fédération de Russie (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 01.29.2008 n ° 07-05-06 / 18).

Pour décider d'annuler ou non la dette, son montant doit être inclus dans le débit du compte 91, sous-compte "Autres dépenses".

L'annulation d'une dette à perte en raison de l'insolvabilité du débiteur n'est pas une annulation de dette. Cette dette doit être inscrite au bilan pendant cinq ans à compter de son annulation pour contrôler la possibilité de la recouvrer en cas de changement de statut patrimonial du débiteur (paragraphe 2 du paragraphe 77 du Règlement No 34n).

Les questions liées à la constitution d'une réserve pour créances douteuses en comptabilité sont régies par l'article 70 du Règlement n ° 34n, selon lequel une organisation crée des réserves pour créances douteuses dans le cas où une créance est reconnue comme douteuse avec affectation de réserves aux résultats financiers de l'organisation.

Les créances sur une organisation qui ne sont pas remboursées ou avec une probabilité élevée ne seront pas remboursées dans les conditions fixées par le contrat, et ne sont pas assorties de garanties appropriées, sont considérées comme douteuses. Il n'y a aucune exception à la reconnaissance des créances douteuses en vertu des accords de prêt.

L'article 70 du règlement N 34н ne confère pas aux organisations le droit de choisir de créer ou non une réserve pour créances douteuses en comptabilité, c'est-à-dire que toutes les organisations sont tenues de constituer une réserve pour créances douteuses en cas de créances douteuses.

Ainsi, si l'organisation ne prend pas la décision d'annuler des créances non remboursées dans les délais fixés par le contrat, elle est tenue d'en tenir compte lors de la constitution de la provision pour créances douteuses en comptabilité.

Le compte 63 «Réserves pour créances douteuses» est destiné à résumer les informations sur les réserves pour créances douteuses. Dans le montant des réserves créées, des écritures sont effectuées pour le débit du compte 91, le sous-compte "Autres dépenses" et le crédit du compte 63 "Provisions pour créances douteuses".

Le montant de la réserve est déterminé séparément pour chaque dette douteuse en fonction de la situation financière (solvabilité) du débiteur et de l'appréciation de la probabilité de remboursement de la dette en tout ou en partie (paragraphe 70 du Règlement n ° 34n).

Le texte des documents mentionnés dans la réponse des experts figure dans le