Enregistrement du compte de transfert de pertes 09. Transfert de pertes dans le futur: nuances et exemples

Lors de la comptabilité dans l'organisation, il y a de tels cas où pendant la conduite des affaires une perte est générée et elle doit être transférée à la période suivante. Il n'est pas rare non plus de devoir refléter ces données dans le programme lorsque vous commencez à travailler avec le programme après son acquisition. Dans cet article, nous analyserons en détail toutes ces situations.

Considérons la situation où, selon les résultats de 2016, notre entreprise a subi une perte de 338 138,43 roubles. Le mois suivant, notre bénéfice était exactement de 300 000 roubles.

La perte est calculée à la fin du mois par un assistant spécial, qui se trouve dans la section du programme "Opérations". Dans le cadre de notre exemple, la clôture de décembre 2016 s'effectue simultanément à la clôture du quatrième trimestre et de l'année entière.

Après avoir clôturé l'opération en décembre 2016, nous pouvons obtenir un certificat «Calcul de l'impôt sur le revenu». Il reflétera des données détaillées, y compris le montant des pertes dont nous avons besoin pour 2016.

Comme nous pouvons le voir dans le rapport établi que pour toute l'année en cours 2016, que nous clôturons, la perte s'est élevée à 388 138,43 roubles. Ce montant est calculé pour tous les mois de 2016 et constitue son résultat financier.

Maintenant, cette perte doit être attribuée à des dates ultérieures car elle sera à l'avenir compensée par les revenus perçus.

Transfert de perte

Avant de procéder à cette opération en 2016, nous découvrons le montant des actifs d'impôt différé (IT) pour une période donnée. Cela peut être fait en recevant le compte SAL pour 09 pour l'ensemble de 2016. Le graphique ci-dessous montre que le montant s'élève à 77 627,68 roubles, soit 20% de la perte pour l'année sous revue.

Dans le cadre de notre article, seules deux lignes seront ajoutées à la section tabulaire:

1. ELLE d'un montant de 77 627,68 € sera reportée en charges différées. Le score 09 reste inchangé.
2. La perte pour 2016, qui s'élevait à 338 138,43 roubles, sera attribuée aux autres dépenses des périodes futures.

Comme vous pouvez le voir dans la figure ci-dessus, lors du transfert de la perte, nous avons indiqué le sous-compte «Perte pour 2016». Dans notre cas, cette position du répertoire des dépenses différées a été créée manuellement.

Le nom que vous pouvez spécifier. En tant que type pour la comptabilité fiscale apparaîtra «Pertes des années précédentes». Nous indiquons également que ces pertes seront radiées du 1er janvier 2017 à la fin de 2023.

Après avoir effectué tous les changements, nous réformerons le chiffre d'affaires et verrons que le solde final, qui s'élève à 77 627,68 roubles, est inscrit en charges différées.

Vous pouvez maintenant revenir à la fin de décembre 2016 et réformer la réforme du bilan. Dans cette situation, il n'est pas nécessaire de reformuler à nouveau les documents.

Revenu de la période en cours

Maintenant, nous procédons à un bénéfice de 300 000 roubles dans la base. Il a été reçu par notre société en janvier 2017 Fin. nous obtenons le même résultat qu'en décembre - après la fin du mois.

La figure ci-dessous montre la radiation de la perte pour 2016 à 300 000 roubles, qui est un revenu pour janvier 2017.

De plus, à la fin du mois, le montant de la taxe a été calculé.

Pertes des dernières années lors du passage au 1C: comptabilité

Il n'est pas toujours tenu compte des pertes des années passées lorsque vous travaillez dans le programme. Dans certaines situations, vous devez ajouter ces informations au programme lorsque vous commencez à travailler avec.

Toutes les actions requises sont effectuées à l'aide de l'assistant de saisie des soldes, qui se trouve dans la section principale du programme.

Dans l'en-tête de traitement, sélectionnez l'organisation et spécifiez la date. Tout d'abord, nous entrerons les données sur le compte IT-09.

Dans cette situation, le montant imputé sur les frais reportés s'élèvera à 77 627,68 roubles.

Ensuite, nous ajouterons aux données de perte de programme pour 2016 un montant de 338 138,43 roubles, qui sera inscrit sur le compte 97,21. Dans le même temps, notez que la saisie de ces données doit être effectuée dans un document séparé, qui ne contiendra que des données sur les pertes de l'année dernière.

" № 2/2017

  Le mécanisme de transfert des pertes reçues au cours des périodes d'imposition précédentes a été modifié depuis le 1er janvier 2017. Quelle est l'essence des changements et comment les prendre correctement en compte dans la déclaration de revenus?

Comme il ressort du paragraphe 1 de l'art. 50 du Code civil de la Fédération de Russie, le but lucratif est l'objectif principal d'une organisation commerciale. Mais cet objectif n'est pas toujours atteint. Pour une raison ou une autre, les organisations peuvent subir une perte.

En comptabilité fiscale, la perte est comprise comme une différence négative entre les revenus déterminés conformément au ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, et les dépenses comptabilisées à des fins fiscales de la manière prévue dans le présent chapitre (paragraphe 8 de l'article 274 du Code fiscal). En cas de perte au cours de la période de déclaration (fiscale), l'assiette fiscale est considérée comme nulle. Dans le même temps, le code des impôts permet de prendre en compte une telle différence négative lors du calcul des bases imposables des périodes suivantes (perte de transfert dans le futur). Le mécanisme de transfert des pertes est défini à l'art. 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie, et à partir du 1er janvier 2017, il a été modifié.

Comment refléter le transfert des pertes enregistrées antérieurement en comptabilité fiscale en 2017? Comment le montrer dans une déclaration de revenus? Vous trouverez les réponses dans ce document.

Règles de comptabilité fiscale pour le transfert des pertes.

Le paragraphe 1 de l'art. 283 du Code général des impôts prévoit que les contribuables qui ont subi des pertes calculées conformément au ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dans la période fiscale précédente ou dans les périodes fiscales précédentes, a le droit de réduire l'assiette fiscale de la période de déclaration en cours (impôt) du montant total de la perte reçue ou d'une partie de ce montant (transférer la perte dans le futur).

Dans le même temps, l'assiette fiscale de la période fiscale en cours est déterminée en tenant compte des caractéristiques établies par les articles suivants du Code fiscal de la Fédération de Russie: 264.1 (acquisition de droits sur des terrains), 268.1 (acquisition d'une entreprise en tant que complexe immobilier), 274 (assiette fiscale), 275.1 (utilisation d'installations de protection de la propriété) 275,2 (activités liées à la production de matières premières d'hydrocarbures dans le nouveau champ d'hydrocarbures offshore), 278,1 (revenus perçus par les parties au CGP), 278,2 (revenus perçus par les parties à l'accord de partenariat d'investissement) TWA), 280 (opérations sur titres), 304 (opérations sur instruments financiers de transactions sur dérivés).

Selon le paragraphe 3 de l'art. 283 du Code des impôts, si une perte a été subie au cours de plusieurs périodes fiscales, le transfert de cette perte dans le futur est effectué dans l'ordre dans lequel elle est subie.

Règlement valable jusqu'en 2017.

Les règles de transfert des pertes, valables jusqu'en 2017, étaient énoncées au paragraphe 2 de l'art. 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Leur essence est la suivante:

1. Le contribuable avait le droit de reporter la perte à l'avenir dans les 10 ans suivant la période fiscale au cours de laquelle la perte a été reçue (en d'autres termes, si, pendant cette période, l'organisation n'a pas reçu suffisamment de bénéfices pour couvrir la perte, à partir de la onzième année après avoir reçu la perte du solde impayé n'a pas pu être prise en compte).

2. Le contribuable pourrait transférer la perte subie au cours de la période d'imposition précédente au montant actuel sans aucune restriction (par exemple, la perte pourrait être comptabilisée d'un montant égal à l'assiette fiscale de la période d'imposition en cours).

3. Les pertes non transférées à l'année suivante après celle "déficitaire" pourraient être transférées en tout ou en partie à la deuxième année et aux 10 prochaines années (c'est-à-dire que l'organisation pourrait réduire l'assiette fiscale pour les pertes non pas avec chaque période fiscale, mais de manière intermittente, en observant il s'agit d'une période de transfert de pertes de dix ans).

Exemple 1

L'organisation (selon la comptabilité fiscale) pour 2014 a subi une perte de 1 600 000 roubles. Au cours des périodes fiscales suivantes, elle a réalisé un bénéfice: en 2015 - 700 000 roubles; en 2016 - 1 200 000 roubles.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour 2015, une organisation pourrait réduire la totalité de l'assiette fiscale du montant de la perte pour 2014. La perte restante d'un montant de 900 000 roubles. (1 600 000 - 700 000) reporté à 2016.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour 2016, l'organisation pourrait également réduire l'assiette fiscale (1 200 000 roubles) du solde de la perte transférée d'un montant de 900 000 roubles. L'impôt sur le revenu pour 2016 serait calculé à partir du montant de 300 000 roubles.

Règles en vigueur de 2017 à 2020.

A partir du 01.01.2017 p. 2 de l'article 283 du Code général des impôts fait l'objet d'une nouvelle édition et l'article lui-même est complété par le paragraphe 2.1.

Les contribuables, comme auparavant, ont le droit de transférer le montant des pertes subies au cours des périodes fiscales précédentes.

Cependant, pour la période 2017-2020, la règle suivante est introduite: l'assiette de l'impôt sur le revenu pour la période de déclaration (impôt) en cours, calculée conformément à l'art. 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne peut pas être réduit de plus de 50% du montant des pertes subies au cours des périodes fiscales précédentes.

En outre, de l'art. 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la règle de restriction temporaire (dix ans) au transfert des pertes a disparu.

Faites attention

Les dispositions de l'art. La nouvelle édition du 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie s'applique aux pertes subies par les contribuables pour les périodes fiscales commençant le 01.01.2007. Cela est indiqué au paragraphe 16 de l'art. 13 de la loi fédérale du 30.11.2016 n ° 401-ФЗ.

Ainsi, malgré la suppression de la restriction décennale sur le transfert des pertes, les organisations ne sont pas autorisées à prendre en compte en 2017 les pertes subies en 2006.

Exemple 2

Selon les résultats de 2016, l'organisation a subi une perte de 200 000 roubles.

Les périodes de référence sont I trimestre, six mois, neuf mois.

La base imposable de l'impôt sur le revenu en 2017 s'élevait à: selon les résultats du premier trimestre - 60 000 roubles, six mois - 140 000 roubles, neuf mois - 270 000 roubles et les années - 240 000 roubles.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour le premier trimestre 2017, l'organisation a le droit de réduire l'assiette fiscale d'une partie de la perte transférée d'un montant de 30 000 roubles. (60 000 roubles. X 50%).

Une organisation peut également constater une perte pour 2016 lors du calcul de l'impôt sur le revenu sur la base des résultats des prochaines périodes de déclaration de 2017, c'est-à-dire pour le semestre d'un montant de 70 000 roubles. (140 000 roubles. X 50%) et pendant neuf mois - 135 000 roubles. (270 000 roubles. X 50%).

Selon les résultats de 2017 (la période fiscale), une organisation ne peut prendre en compte qu'une perte de 120 000 RUB à des fins fiscales. (240 000 roubles. X 50%).

Le solde de la perte au 1er janvier 2018 sera de 80000 roubles. (200 000 - 120 000).

Résumons les résultats dans un tableau.

Périodes de déclaration (taxes)	Base d'imposition	Base d'imposition de 50% (p. 1 x 50%)		Base d'imposition avec quel impôt sera payé (p. 1 - p. 3)
Je quartier
Semestre
Neuf mois

Comme le montre l'exemple, le bénéfice au cours de l'année suivant les résultats de chaque période de reporting peut à la fois augmenter et diminuer (le bénéfice à la fin de l'année peut être inférieur à celui à la fin de neuf mois). Ainsi, le montant de la perte reportée sur les périodes fiscales suivantes dépend du montant qui a été enregistré à la fin de la période fiscale.

Exemple 3

Continuons avec l'exemple 2. Le solde de la perte non transférée résultant des résultats de 2016 au 01.01.2018 s'élève à 80 000 roubles.

La base imposable de l'impôt sur le revenu en 2018 est égale à: selon les résultats du premier trimestre - 72 000 roubles, six mois - 210 000 roubles, neuf mois - 90 000 roubles et les années - 200 000 roubles.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour le premier trimestre de 2018, l'organisation a le droit de réduire l'assiette fiscale d'une partie de la perte transférée d'un montant de 36 000 roubles. (72 000 roubles. X 50%).

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour les six mois, l'assiette fiscale peut être réduite de 105 000 roubles au maximum. (210 000 roubles. X 50%). Cependant, la perte restante au 01.01.2018 est de 80 000 roubles. Par conséquent, le montant total de la perte transférée peut être comptabilisé au premier semestre. Ainsi, en fait, la base sera réduite de 80 000 roubles et la taxe devra être calculée à partir du montant de 130 000 roubles. (210 000 - 80 000).

Le bénéfice pour les neuf premiers mois s'est élevé à 90 000 roubles. (ce qui est moins de profit pour les six mois). Ainsi, lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour neuf mois de 2018, une organisation a le droit de réduire l'assiette fiscale d'une partie de la perte transférée d'un montant de 45 000 roubles. (90 000 frottements X 50%).

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour 2018, l'assiette fiscale peut être réduite de 100 000 roubles au maximum. (200 000 roubles. X 50%). Cependant, la perte restante au 01.01.2018 est de 80 000 roubles. Par conséquent, le montant total de la perte transférée peut être comptabilisé à la fin de l'année. Ainsi, en fait, la base sera réduite de 80 000 roubles et la taxe devra être calculée à partir du montant de 120 000 roubles. (200 000 - 80 000).

Résumons les résultats dans un tableau.

Périodes de déclaration (taxes)	Base d'imposition	Base d'imposition de 50% (p. 1 x 50%)	Le montant de la perte enregistrée dans la période de déclaration (fiscale)	Base d'imposition avec quel impôt sera payé (p. 1 - p. 3)
Je quartier
Semestre
Neuf mois

Prise en compte de la perte reportée dans la déclaration de revenus.

Les informations sur les pertes des années précédentes figurent à l'annexe 4 «Calcul du montant de la perte ou d'une partie de la perte qui réduit l'assiette fiscale» à la feuille 02 de la déclaration de l'impôt sur les sociétés (ci-après dénommée la déclaration), dont la forme et la procédure pour la remplir (ci-après la procédure) sont approuvées par l'Ordonnance du Service fédéral des impôts Russie du 10/19/2016 n ° MMV-7-3 / [protégé par e-mail]

Selon l'article 1.1 de la Procédure, la feuille de titre doit comprendre la page de titre (feuille 01), le paragraphe 1.1 de la section 1, la feuille 02, les annexes 1 et 2 à la feuille 02.

L'annexe 4 de la feuille 02 de la déclaration est incluse dans le reporting uniquement pour le trimestre I et pour la période fiscale. Dans le même temps, l'annexe 4 pour le trimestre I indique le solde de la perte reportée au début de la période fiscale, et l'annexe 4 indique le solde du solde à la fois au début et à la fin de la période fiscale.

Selon les clauses 9.1, 9.3, 9.4 de la Procédure, la ligne 010 de l'annexe 4 de la feuille 02 reflète le solde de la perte non transférée au début de la période d'imposition et les lignes 040-130 - pertes par année de formation.

La ligne 140 indique l'assiette fiscale utilisée pour calculer le montant de la perte des périodes fiscales précédentes, ce qui réduit l'assiette fiscale de la période fiscale actuelle.

L'indicateur de la ligne 140 est égal à l'indicateur de la ligne 100 «Base d'imposition» de la feuille 02.

La ligne 150 doit refléter le montant de la perte par laquelle le contribuable réduit l'assiette fiscale de la période d'imposition en cours.

Faites attention

Le formulaire et la procédure pour remplir la déclaration actuelle sont approuvés par arrêté du Service fédéral des impôts de la Russie du 10.19.2016 n ° MMV-7-3 / [protégé par e-mail], c'est-à-dire avant la publication de la loi fédérale du 30 novembre 2016 n ° 401-FZ. À cet égard, les indicateurs des lignes dans lesquelles le transfert de perte se reflète devraient être formés en tenant compte des modifications apportées au Code fiscal de la Fédération de Russie par la loi spécifiée. Ces précisions sont notamment données dans la Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 01.09.2017 n ° SD-4-3 / [protégé par e-mail]

Dans l'annexe 4 de la feuille 02, l'indicateur de la ligne 150 «, - total» ne peut pas dépasser 50% de l'indicateur de la ligne 140 «Base d'imposition pour la période (fiscale) de déclaration».

Dans le solde des pertes non transférées au début de la période d'imposition (lignes 010, 040 - 130 de l'annexe 4 de la feuille 02), les pertes subies par les contribuables à partir des pertes de 2007 peuvent être prises en compte.

L'indicateur de la ligne 150 est transféré à la ligne 110 «Montant de la perte ou partie de la perte qui réduit l'assiette fiscale pour la période de déclaration (fiscale)» de la feuille 02 de la déclaration.

La ligne 160 est remplie lors de la préparation d'une déclaration de revenus. Le solde de la perte reportée sur cette ligne correspond à la différence entre la somme des lignes 010, 136 et 150. Si une perte est reçue au cours de la période d'imposition expirée pour laquelle la déclaration est soumise, le solde de la perte à la fin de la période d'imposition (ligne 160) comprend les indicateurs des lignes 010, 136 et Le montant de la perte pour la dernière période fiscale.

Le reste du report de pertes à la fin de la période d'imposition (ligne 160) est transféré aux lignes 010 - 130, 136 du calcul présenté pour la période de déclaration (fiscale) de l'année suivante. Dans ce cas, le montant de la perte de la période fiscale expirée est indiqué en dernier dans la liste des années pour lesquelles des pertes ont été reçues.

Comme indiqué ci-dessus, l'annexe 4 de la feuille 02 est incluse dans la déclaration uniquement pour le trimestre I et pour la période fiscale. Toutefois, cela n'empêchera pas le contribuable de prendre en compte la perte des années précédentes dans la réduction de l'assiette fiscale pour les six mois et neuf mois de l'année en cours.

Nous passons au paragraphe 5.5 de la Procédure, qui stipule que dans les déclarations pour le trimestre I et pour la période fiscale, le montant de la perte ou une partie de la perte qui réduit l'assiette fiscale pour la période de déclaration (taxe) est transféré de la ligne 150 de l'annexe 4 à la feuille 02 à la ligne 110 de la présente feuille.

Dans les déclarations pour d'autres périodes de déclaration, la ligne 110 de la feuille 02 est déterminée en fonction des données de la ligne 160 de l'annexe 4 de la déclaration pour la période d'imposition précédente, des lignes 010, 135 et 136 de l'annexe 4 de la déclaration pour le premier trimestre de la période d'imposition en cours et de la ligne 100 pour la période de déclaration pour laquelle une déclaration est en cours d'élaboration.

Exemple 4

Nous utiliserons les données de l'exemple 2. Nous montrerons comment remplir certains indicateurs de la feuille 02 et de l'annexe 4 de cette feuille dans les déclarations pour les périodes de déclaration et fiscales de 2017.

Calcul de l'impôt sur les bénéfices des sociétés

Indicateurs	Code de ligne	Je quartier	Semestre	Neuf mois
Bénéfice (perte) total
Base d'imposition
Le montant de la perte ou une partie de la perte qui réduit l'assiette fiscale pour la période de déclaration (fiscale) (ligne 150 de l'annexe 4 de la feuille 02)
Base d'imposition pour le calcul de la taxe (ligne 100 - ligne 110)

Calcul du montant de la perte ou d'une partie de la perte qui réduit l'assiette fiscale

Indicateurs	Code de ligne	Je quartier
Le solde de la perte de perte au début de la période fiscale - total
Y compris pour 2016
Base d'imposition pour la période de déclaration (taxe) (ligne 100 de la feuille 02)
Le montant de la perte ou une partie de la perte qui réduit l'assiette fiscale pour la période de déclaration (fiscale)
Le solde de la perte reportée à la fin de la période fiscale

Durée de conservation des documents confirmant la perte.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les organisations ont le droit de prendre en compte les pertes à condition que les exigences établies par la loi soient remplies. Parmi eux, le paragraphe 4 de l'art. 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie a assigné aux contribuables l'obligation de conserver des documents confirmant le montant des pertes subies pour toute la période lorsqu'il réduit l'assiette fiscale de la période fiscale en cours du montant des pertes précédemment reçues.

La perte est le résultat financier de l’activité de l’organisation, dont le montant est affecté par le montant des dépenses engagées au cours de la période fiscale, pris en compte lors de la détermination du bénéfice imposable s’il satisfait aux exigences énumérées à l’art. 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les dépenses doivent être justifiées et documentées, engagées pour la mise en œuvre d'activités visant à générer des revenus.

Pendant l'enregistrement de la perte, la société est tenue de conserver des documents confirmant sa taille (voir lettres du ministère des Finances de la Russie du 05.25.2012 n ° 03-03-06 / 1/278 et du 23/04/2009 n ° 03-03-06 / 1/276). Ces documents sont des registres comptables fiscaux et des documents primaires (voir les résolutions du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 24.07.2012 n ° 3546/12 et du FAS SZO du 16 novembre 2012 dans l'affaire n ° A56-4116 / 2012).

Ainsi, si une perte est reflétée dans la déclaration fiscale sans pièces justificatives correspondantes sur la base des registres comptables fiscaux et autres documents analytiques, la procédure établie par le paragraphe 4 de l'art. 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ne peut être considéré comme respecté, car les coûts correspondants ne satisferont pas aux critères établis par le paragraphe 1 de l'art. 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Étant donné que la possibilité de prendre en compte le montant de la perte est déclarative et que le contribuable est tenu de prouver sa légitimité et sa validité, en l'absence de confirmation de la perte par les documents pertinents, y compris les documents comptables primaires, pendant toute la période où il réduit l'assiette fiscale du montant de la perte précédemment reçue, le contribuable assume le risque conséquences fiscales défavorables (voir décision de l'AC MO du 07.22.2016 n ° F05-10138 / 2016 dans l'affaire n ° A41-81431 / 2015).

Dans la pratique, une telle situation est possible. La période de survenance de la perte a été vérifiée lors du contrôle fiscal sur place, à la suite de quoi l'inspection n'a pas commenté la légalité de la prise en compte de la perte. Le contribuable, croyant que la perte avait été confirmée, n'a pas commencé à conserver les documents pendant plus de quatre ans. La question se pose: le contribuable a-t-il le droit de transférer la perte à l'avenir s'il existe un acte fondé sur les résultats du contrôle fiscal, s'il n'y a pas de preuve primaire de perte? Par exemple, fin 2010, l'organisation a subi une perte. Une partie de la perte a été prise en compte dans le calcul de l'assiette fiscale pour 2011-2016. En 2014, elle a eu lieu, à la suite de laquelle il n'y a aucun commentaire sur la validité du transfert de perte à l'avenir. L'organisation est-elle tenue de conserver des documents confirmant la perte reçue en 2010, ou peut-elle être détruite, compte tenu de l'audit?

Dans la pratique de l'arbitrage, il existe deux opinions sur cette question. Premièrement: les organisations sont tenues de conserver des documents pour toute la période de radiation des pertes, même si des contrôles fiscaux ont déjà été effectués pour les périodes au cours desquelles la perte est subie. Le rapport d'audit fiscal n'est pas un document prouvant la légitimité de la comptabilisation des pertes; il ne contient pas d'analyse de documents confirmant le montant de la perte. En outre, la législation fiscale ne prévoit pas la suppression de l'obligation du contribuable de conserver des documents après le contrôle fiscal (cette conclusion découle des décisions du FAS PO du 01.25.2012 dans l'affaire n ° A12-5807 / 2011, du 12.04.2011 dans l'affaire n ° A55-18273 / 2010 ) Le deuxième avis: en l'absence de documents comptables primaires, le montant des pertes des exercices précédents peut être confirmé par les résultats d'un précédent contrôle fiscal sur le terrain (voir par exemple la résolution du FAS UO du 1er juin 2011 dans le cas n ° F09-2789 / 11-C3).

Quelques problèmes liés au transfert des pertes.

Sur la possibilité de transférer les pertes pendant la transition vers le système d'imposition simplifié et vice versa.

Il convient de noter que la perte subie par le contribuable dans le cadre du régime fiscal général n'est pas acceptée lors du passage au régime fiscal standard. Ainsi, un contribuable appliquant un système d'imposition simplifié ayant pour objet d'imposer «les revenus moins les dépenses» n'a pas le droit de réduire la base d'imposition payée dans le cadre de l'utilisation de ce système d'imposition.

Les pertes subies pendant les périodes d'application de l'OSNO peuvent être comptabilisées aux fins de l'imposition des bénéfices après le retour de l'organisation au régime général avec le système d'imposition simplifié, compte tenu des dispositions de l'art. 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Cette conclusion découle de la lettre du ministère des Finances de la Russie du 10.25.2010 n ° 03-03-06 / 1/657.

Par exemple, si vous passez d'OSNO à USNO à partir du 1er janvier 2017, une organisation n'a pas le droit de réduire la base 2017 du montant des pertes subies en 2016 lors de l'utilisation d'OSNO.

Si à partir du 01.01.2018 elle retourne au régime général, à partir de cette période elle peut prendre en compte les pertes subies avant de passer au régime fiscal simplifié.

Si l'assiette fiscale est déterminée par la méthode de calcul.

Une situation intéressante, à notre avis, a été récemment examinée par l'ASU ASO dans le décret du 12.01.2017 n ° F02-6973 / 2016 dans l'affaire n ° A19-16924 / 2015.

Lors d'un audit fiscal sur place, l'organisation n'a pas été en mesure de soumettre des documents primaires confirmant l'exactitude du calcul fiscal pour la période auditée. À cet égard, la base de l'impôt sur le revenu a été déterminée par l'IFTS selon la méthode de calcul sur la base du paragraphe 7 de l'art. 31 du Code des impôts. De plus, au cours des périodes précédant la période auditée, l'organisation a subi une perte. L'administration fiscale a refusé de réduire l'assiette déterminée par le calcul du montant des pertes. Les arbitres dans cette affaire ont soutenu les autorités fiscales.

À partir de 2017, les pertes subies en 2007 et ultérieurement peuvent être transférées à un nombre illimité de périodes fiscales ultérieures, et les bénéfices pour les périodes de déclaration (fiscales) de 2017-2020 peuvent être réduits d'au plus 50% du montant des pertes des périodes fiscales précédentes. À propos de la prise en charge de ces modifications dans le programme «1C: Accounting 8», la version 3.0 pour BUKH.1C a expliqué aux experts 1C.

La loi fédérale n ° 401-FZ du 30 novembre 2016 a modifié l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui réglemente la procédure de transfert des pertes à l'avenir. Veuillez noter que le concept de «transfert de pertes dans le futur» n'est utilisé qu'aux fins de l'impôt sur les bénéfices, comme en comptabilitécomptabilisation la procédure de comptabilisation des pertes est différente.

Procédure d'enregistrement des pertes ...

... en comptabilité

Tout d'abord, en comptabilité, il est nécessaire de distinguer les notions de «bénéfice net (perte nette)» et de «bénéfices non répartis (perte non couverte)», car ces indicateurs sont formés sur des comptes comptables différents et ont des significations différentes. En 2002, le ministère des Finances de la Russie a attiré l'attention sur ce point dans une lettre datée du 23.08.2002 n ° 04-02-06 / 3/60, et depuis lors, rien n'a changé.

Selon les instructions pour l'application du plan comptable des activités financières et économiques de l'organisation, approuvé. par arrêté du Ministère des finances de la Russie du 31 octobre 2000 n ° 94н (ci-après dénommé Instructions pour l'application du plan comptable), l'indicateur de bénéfice net (perte nette) est formé sur le compte de solde 99 «Bénéfice et perte» et représente le résultat financier final des activités de l'organisation pour la période considérée.

Le solde créditeur du compte 99 à la fin de l'année indique la présence d'un bénéfice net, et le solde débiteur indique la présence d'une perte nette.

À la fin de l'exercice, lors de la préparation des états financiers annuels, le compte 99 est clôturé. Dans le même temps, lors de la dernière écriture de décembre, qui fait partie de la procédure comptable - réforme du bilan, le solde du compte 99 est amorti sur le compte 84 "Report à nouveau (perte non couverte)":

• le montant du bénéfice net est radié au crédit du compte 84.01 «Bénéfice à distribuer»;
• le montant de la perte nette est débité du compte 84.02 «Perte à couvrir».

Ainsi, le compte de bilan 84 résume les informations sur la présence et l'évolution des montants des bénéfices non répartis (perte non couverte).

Les bénéfices non répartis sont dépensés par décision des propriétaires de l'entreprise. Par exemple, ils peuvent le diriger vers des dividendes, pour augmenter le capital autorisé, ainsi que pour couvrir les pertes des années précédentes. La perte des années passées peut être radiée non seulement en raison des bénéfices non répartis, mais également en raison du capital de réserve, s'il a été créé.

... en comptabilité fiscale

La perte est la différence négative entre les revenus et les dépenses (enregistrés aux fins de l'impôt) reçus par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale). L'assiette fiscale est reconnue égale à zéro au cours de cette période de déclaration (fiscale) au moment de la réception de la perte (paragraphe 8 de l'article 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si une perte est reçue à la fin de l'année, conformément aux dispositions de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie (tel que modifié par la loi fédérale du 30.11.2016 n ° 401-ФЗ), le bénéfice imposable de l'une des périodes de déclaration (impôt) suivantes peut être réduit de la totalité du montant de la perte reçue ou d'une partie de celle-ci montant (perte de transfert dans le futur).

Dans ce cas, les fonctionnalités suivantes doivent être prises en compte:

• il est impossible de transférer la perte future pour certains types d'activités taxées au taux de 0% (paragraphe 1 de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• la perte non reportée à l'année suivante peut être transférée en tout ou en partie aux années suivantes;
• les bénéfices réalisés pour les périodes de déclaration (impôts) de 2017-2020 ne peuvent pas être réduits de plus de 50% du montant des pertes des périodes fiscales précédentes. La restriction ne s'applique pas aux assiettes fiscales auxquelles s'appliquent des taux d'imposition réduits. Ces taux spéciaux sont fixés pour certains types d'organisations, par exemple pour les participants à des projets d'investissement régionaux; pour les participants dans les zones économiques spéciales (ZES); les organisations qui ont reçu le statut de résident du territoire de développement économique et social prioritaire, etc. (Clause 2.1 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
• les pertes de plusieurs périodes fiscales antérieures sont transférées dans l'ordre dans lequel elles sont encourues;
• le contribuable est tenu de conserver des documents confirmant le montant de la perte subie pendant toute la période de transfert.

... sous réserve des dispositions du PBU 18/02

Le montant de l'impôt sur le revenu, qui est déterminé sur la base du bénéfice (de la perte) comptable, est la charge éventuelle (revenu éventuel) pour l'impôt sur le résultat. Ces dépenses conditionnelles (revenus conditionnels) sont reflétées dans la comptabilité, quel que soit le montant du bénéfice (perte) imposable (paragraphe 20 de la PBU 18/02 «Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu», approuvée par arrêté du Ministère des finances de la Russie du 19 novembre 2002 n ° 114n, ci-après - PBU 18/02).

Selon les instructions pour l'application du plan comptable, en cas de perte selon les données comptables, un revenu conditionnel doit être constaté, qui est reflété sur le crédit du compte 99.02.2 «Impôt sur le revenu éventuel» en correspondance avec le débit du compte 68.04.2 «Calcul de l'impôt sur le revenu». Une perte reportée qui n'a pas été utilisée pour réduire l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration, mais qui sera acceptée aux fins de l'impôt au cours des périodes de déclaration subséquentes, entraîne une différence temporaire déductible. La différence temporaire déductible, à son tour, conduit à la formation d'un impôt différé sur le revenu (actif d'impôt différé - ci-après dénommé ITA), qui devrait réduire le montant de l'impôt sur le revenu au cours des périodes de reporting ultérieures. Dans le même temps, l'organisation ne reconnaît les TI que s'il est probable qu'elle percevra un bénéfice imposable au cours des périodes de reporting ultérieures (paragraphes 11, 14 de la PBU 18/02).

Elle est reflétée dans le débit du compte 09 «Actifs d'impôt différé» en correspondance avec le crédit du compte 68.04.2. À mesure que la perte est transférée et que son montant est reflété dans la déclaration de revenus, la différence temporelle déductible diminue (jusqu'au remboursement intégral) et le montant correspondant est amorti par le compte de débit 68.04.2 en correspondance avec le crédit du compte 09 (paragraphe 17 du PBU 18 / 02, Instructions pour l'application du plan comptable).

Comptabilisation des pertes des années précédentesdans "1C: Comptabilité 8" (rév. 3.0)

La procédure de comptabilisation des pertes des années passées dans le programme "1C: Comptabilité 8" édition 3.0 se déroule en deux étapes:

1. Transfert de la perte de la période en cours aux charges reportées.
   2. Annulation des pertes des années précédentes.

L'opération de transfert de la perte de la période en cours en charges différées (BPO) est effectuée manuellement à l'aide du document Fonctionnement  (section Opérations - Entrées manuelles) Le but de cette opération est d'assurer la déduction automatique des pertes à l'avenir. Pour cela, un mécanisme de charges différées est bien connu des utilisateurs du programme. La perte fiscale de l'année en cours, qui est enregistrée au débit du compte 99.01.1 «Bénéfices et pertes sur activités avec le principal régime fiscal», doit être transférée au débit du compte 97.21 «Charges différées» avec le type de dépenses Pertes des années précédentes. Pour les contribuables appliquant les dispositions de la PBU 18/02, un ajustement supplémentaire de l'analyse des actifs d'impôt différé enregistrés au compte 09 est nécessaire.

Cette opération manuelle est enregistrée le dernier jour de l'année avant la reformation du bilan. Si le transfert de perte au BPO ne se reflète pas dans le système comptable, le programme détectera cette situation et le rappellera à l'utilisateur. En janvier de l'année suivante, lors d'une opération de routine Calcul de l'impôt sur les bénéficesinclus dans le traitement Mois de fermeture, un message s'affiche à l'écran indiquant que la perte de l'année précédente n'a pas été transférée. Le traitement est interrompu et jusqu'à ce que l'utilisateur génère une opération de transfert de perte, il ne pourra pas continuer.

En attendant, le transfert des pertes à l'avenir est un droit du contribuable et non une obligation (article 1, article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Mais que se passe-t-il si, pour une raison quelconque, le contribuable ne veut pas exercer ce droit?

Dans ce cas, vous devez toujours créer une opération manuelle, mais sous la forme d'un élément de répertoire Dépenses différées  vous n'avez simplement pas besoin d'indiquer la date de début de la radiation de la perte. À l'avenir, à tout moment, vous pouvez ouvrir l'entrée souhaitée (section Annuaires - frais reportés) et remplissez le champ Facturé à partir de:si l'utilisateur change d'avis et souhaite réduire les bénéfices par les pertes des années précédentes, à partir de la date spécifiée.

Les pertes des années précédentes sont automatiquement incluses dans les dépenses qui réduisent l'assiette fiscale lors de l'exécution des opérations de routine Annulation des pertes des années précédentes. Le montant des radiations de pertes n'est calculé que si, lors de l'opération de routine selon les données de la comptabilité fiscale du compte 97.21 «charges différées» avec le type de charges taureaux des dernières années  le solde débiteur est répertorié. La radiation est portée au débit du compte 99.01.1 conformément aux données spécifiées dans l'annuaire Dépenses différées.

À partir de 2017, les pertes subies en 2007 et ultérieurement peuvent être reportées sur un nombre illimité de périodes fiscales ultérieures, et les bénéfices pour les périodes de déclaration (fiscales) 2017-2020. peut être réduit du montant des pertes des périodes fiscales précédentes de 50% au maximum. Cette modification est prise en charge dans le programme 1C: Accounting 8 à partir de la version 3.0.45.20.

Pour supprimer la restriction décennale établie dans le programme pour les «anciennes» pertes (reçues de 2007 à 2015), il suffit d'ouvrir les entrées d'annuaire correspondantes Dépenses différées  et effacer le terrain Chargé par:.

En ce qui concerne les participants à des projets d'investissement régionaux, les participants à la ZES, etc., pour les organisations qui appliquent des taux d'imposition réduits, la déduction automatique des pertes conformément aux règles de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie dans «1C: Comptabilité 8» n'est pas prise en charge.

Considérez comment, dans le programme "1C: Comptabilité 8" (rév. 3.0), les pertes sont transférées à l'avenir, en tenant compte des dernières modifications de la législation fiscale.

Exemple 1

Reflet du montant de la perte comptable

Pour identifier le montant de la perte fiscale en 2016, que le contribuable a le droit de transférer à l'avenir, vous devez d'abord effectuer toutes les opérations réglementaires pour décembre 2016, incluses dans le traitement Mois de fermeture.

Le montant de la perte sera reflété, par exemple, dans Aide au calcul de l'impôt sur le revenusi dans les paramètres du rapport, vous définissez les données de comptabilité fiscale comme indicateurs.

Vous pouvez analyser les données de comptabilité fiscale pour le compte 99 pour 2016 en utilisant l'un des rapports standard de la section Rapportspar exemple Analyse de compte. Si vous annulez l'opération planifiée Équilibre de la réformepuis signaler Analyse de compte  sur le compte 99 sera plus visuel: un solde débiteur de 5 millions de roubles. indique une perte (Fig. 1).

Dans la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés pour 2016 (approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 10.19.2016 n ° MMV-7-3 / [protégé par e-mail], ci-après dénommé l'Ordre du Service fédéral des impôts), ce montant de perte est reflété:

• avec un signe moins dans la feuille 02 à la ligne 100 «Assiette fiscale»;
• à l'annexe n ° 4 de la feuille 02 avec un signe moins à la ligne 140 «L'assiette fiscale pour la période (fiscale) de déclaration» et avec un signe plus à la ligne 160 «Le solde de la perte transférée à la fin de la période fiscale - total».

Étant donné que l'organisation applique les dispositions de la PBU 18/02, lors de l'exécution d'opérations de routine Calcul de l'impôt sur les bénéfices  pour décembre 2016, un actif d'impôt différé (OA) est comptabilisé et une écriture comptable est générée:

Débit 09 par type d'actif "Perte de la période en cours" Crédit 68.04.2 - d'un montant de SHE (1 000 000,00 roubles \u003d 5 000 000,00 x 20%).

Dans l'état des résultats financiers, la ligne 2300 reflète le montant de la perte selon les données comptables: 5 000 000 roubles. avec un signe moins (une valeur négative est indiquée entre parenthèses). Faites attentionque ce montant peut ne pas coïncider avec la perte fiscale. Le montant de l'actif d'impôt différé reconnu d'un montant de 1 000 000 roubles. reflétée à la ligne 2450 «Variation des actifs d’impôt différé» et réduit le montant de la perte. Ainsi, l'indicateur 2400 "Résultat net" reflète le montant de la perte ajustée d'un montant de 4 000 milliers de roubles. avec un signe moins. L'actif d'impôt différé comptabilisé réduira encore la base d'imposition.

Dans la première section du solde de l'actif «Actifs non courants», le montant de l'actif d'impôt différé d'un montant de 1 000 000 roubles. reflétée à la ligne 1180 «Impôts différés actifs».

Dans la troisième section du passif lié au capital et aux réserves, le montant de la perte non couverte pour 2016 est reflété dans le montant total à la ligne 1370 «Bénéfices non répartis (perte non couverte)». Si l'organisation au début de l'année n'avait pas de bénéfices non répartis (perte non couverte) des années précédentes et que les dividendes n'étaient pas distribués au cours de l'année, la valeur de la ligne 1370 devrait être égale à la valeur de la ligne 2400 de l'état des résultats financiers (voir les instructions pour l'application du plan comptable).

Perte de transfert de la période en cours pour l'avenir

Pour que la perte subie en 2016 soit davantage prise en compte automatiquement dans le programme 1C: Comptabilité 8 (rév. 3.0), il est nécessaire de la transférer en charges différées. Créer un document Fonctionnement  31/12/2016 (Fig.2).

Dans le formulaire du document, pour créer une nouvelle transaction, cliquez sur Ajouter et inscrire la correspondance sur le débit du compte 97.21 «Frais reportés» et sur le crédit du compte 99.01.1 «Bénéfice et perte sur activités avec le régime fiscal de base». La perte n'étant pas reportée en comptabilité, le champ Montant  laisser vide, tout en remplissant des ressources spéciales à des fins de comptabilité fiscale:

Le montant de NU Dt 97,21 et le montant de NU Kt 99,01.1 - du montant de la perte (5 000 000,00 roubles); Le montant de BP Dt 97,21 et le montant de BP Kt 99.01.1 - pour la différence temporaire imposable (-5 000 000,00 roubles).

Sous la forme d'un élément de répertoire Dépenses différées  Les informations suivantes doivent être fournies:

• nom des dépenses futures, par ex. Perte 2016;
• type de BPO à des fins de comptabilité fiscale - Pertes des années précédentes  (sélectionné dans un répertoire prédéfini Types de dépenses (OU));
• le montant de la perte (5 000 000,00 roubles) est indiqué à titre de référence, car le montant du solde selon les registres comptables et fiscaux est utilisé pour amortir le BPO;
• méthode de reconnaissance des coûts - Dans une commande spéciale;
• la date de début du transfert des pertes est le premier jour de l'année suivant l'année où la perte a été reçue, c'est-à-dire le 01.01.2017;
• nous n'indiquons pas la date de fin, puisque maintenant la restriction sur la durée du transfert des pertes a été levée;
• les radiations et les analyses ne sont pas nécessaires.

Le transfert des pertes à l'avenir signifie qu'à l'avenir, il est prévu de réduire l'assiette fiscale. En comptabilité, une telle réduction de l'assiette fiscale se produira en raison de la radiation de l'actif d'impôt différé. Étant donné qu'au moment du transfert de la perte dans une opération manuelle reflétaient des différences temporaires dans la valorisation de l'actif Dépenses différées, puis pour ce type d'actif en comptabilité, il faut refléter l'occurrence de l'informatique à l'aide de l'écriture:

Débit 09 pour le type d'actif «Charges différées» Crédit 09 pour le type d'actif «Perte de la période en cours» - pour le montant de SHE (1 000 000,00 roubles).

Faites attentionque l'opération de transfert des pertes au BPO soit enregistrée après le traitement final Mois de fermeture  pour décembre.

Après avoir enregistré l'opération manuelle, entrez à nouveau le formulaire Mois de fermeture  et effectuer la séquence d'opérations suivante:

• Re-documentation par mois  - choisissez une équipe Ignorer l'opération;
• Équilibre de la réforme  - choisissez une équipe Effectuer une opération.

S'il devient nécessaire de refermer le mois, l'opération de transfert de perte manuelle doit être annulée (marquée pour suppression). Après la clôture finale du mois, vous devez décocher la suppression manuelle de l'opération (la refléter à nouveau) et refaire la reformation du bilan sans re-documenter.

Annulation des pertes des années précédentes

De janvier 2017 au traitement Mois de fermeture  opération planifiée Annulation des pertes des années précédentesau cours de laquelle le programme réduit le bénéfice du mois en cours du montant des pertes des périodes fiscales précédentes conformément aux normes mises à jour de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire de 50% au maximum.

Le résultat de la baisse du résultat se reflète dans les ressources spéciales du registre comptable:

Montant NU Dt 99.01.1 et Montant NU Kt 97.21 - pour le montant de la radiation de la perte; Le montant de BP Dt 99.01.1 et le montant de BP Kt 97.21 - pour différence temporaire imposable.

S'il n'y a pas de profit dans le mois en cours, le document sera toujours créé, mais n'aura pas de mouvements de registre. Si une perte est reçue au cours du mois en cours, le montant de la radiation est rétabli et, dans les ressources indiquées, le montant de la radiation de la perte est inversé.

Selon les conditions de l'exemple 1, l'organisation «TF Mega» au 1er trimestre 2017 a réalisé un bénéfice de 1 000 000 RUB.

La moitié de ce montant peut être réduite du montant des pertes des périodes fiscales précédentes.

Effectuez la clôture du mois de mars 2017 et formez Aide-calcul des radiations des pertes des années précédentes  (le certificat est formé selon la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année). Dans la colonne 4   pour mars 2017, le montant de 500 000 roubles sera indiqué comme le montant de la perte inclus dans la diminution du bénéfice. (fig.3).

Pendant le fonctionnement de routine Calcul de l'impôt sur les bénéfices  le montant de l'impôt sur le résultat sera réduit en amortissant l'actif d'impôt différé, ce qui se traduit par la comptabilisation:

Débit 68.04.2 Crédit 09 par type d'actif «frais reportés»

Au total, pour ce type d'actif pour le premier trimestre, il a été amorti pour un montant de 100 000,00 roubles. (500 000,00 x 20%).

Considérez comment la déclaration de revenus du 1er trimestre 2017 est remplie. Les indicateurs suivants sont automatiquement reflétés dans l'annexe n ° 4 de la feuille 02 (Fig. 4):

Ligne de l'annexe n ° 4 à la feuille 02 de la déclaration de revenus du I trimestre 2017	Les données
	Perte non transférée de 2016 (5 000 000 roubles), le même montant est indiqué à la ligne 010 dans le montant total du solde de la perte non transférée au début de la période fiscale
	L'assiette fiscale pour la période de référence (1 000 000 roubles)
	Le montant d'une partie de la perte qui réduit l'assiette fiscale. Cela comprend le chiffre d'affaires du crédit du compte 97.21 sous la forme «Pertes des années précédentes» (500 000 roubles)
	Le solde de la perte reportée à la fin de la période fiscale (4 500 000 roubles)

De la ligne 150 de l'annexe no 4 à la feuille 02 de la déclaration, le montant d'une partie de la perte qui réduit l'assiette fiscale est transféré à la ligne 110 de la feuille 02 du rapport. La base d'imposition pour le calcul de la taxe (p. 120) sera réduite de ce montant, qui s'élèvera à 500 000 roubles. (1 000 000 - 500 000).

Remplir un état des bénéfices pour les périodes de reporting intermédiaires

Malgré le fait que le contribuable a le droit de transférer la perte à l'avenir dans toute période de déclaration (paragraphe 1 de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie), l'annexe n ° 4 à la feuille 02 est incluse dans la déclaration uniquement pour le trimestre I et la période fiscale (paragraphe 1.1 de l'Ordonnance du Service fédéral des impôts) ) Par conséquent, l'annexe n ° 4 de la feuille 02, ainsi que la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration pour six mois et pour neuf mois, ne sont pas remplies dans le programme. Dans ce cas, l'algorithme d'annulation des pertes ne change pas. Comment, alors, remplir une déclaration selon les termes de l'exemple 1?

La réponse à cette question est donnée par le paragraphe 5.5 de l'Ordonnance du Service fédéral des impôts, selon lequel, dans les déclarations d'impôt sur le revenu pour les périodes intermédiaires, la ligne 110 de la feuille 02 est déterminée sur la base des données:

• lignes 160 de l'annexe n ° 4 de la déclaration de la période d'imposition précédente;
• lignes 010 de l'annexe n ° 4 de la déclaration pour le premier trimestre de la période fiscale en cours;
• ligne 100 de la feuille 02 pour la période de déclaration pour laquelle la déclaration est établie.

En pratique, cela signifie ce qui suit: la ligne 110 doit être remplie manuellement sur la base des données de comptabilité fiscale, tandis que les autres indicateurs de la feuille 02 sont automatiquement remplis.

Ainsi, pour les six mois de 2017, le chiffre d'affaires du crédit du compte 97.21 avec le formulaire Pertes des années précédentes  selon la comptabilité fiscale est de 1 000 000 roubles. Le même montant est indiqué dans la colonne 4. Aide-calcul des radiations des pertes des années précédentes  pour juin 2017 comme le montant de la perte inclus dans la diminution du bénéfice. Ainsi, à la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration semestrielle, vous devez saisir la valeur: 1 000 000. La base d'imposition pour le calcul de la taxe (page 120) sera réduite de ce montant, qui s'élèvera à 1 000 000 roubles. (2 000 000 - 1 000 000).

Pour 9 mois de 2017, le chiffre d'affaires du crédit du compte 97.21 avec le formulaire Pertes des années précédentes  selon la comptabilité fiscale est de 1 500 000 roubles. Le même montant est indiqué dans la colonne 4. Aide-calcul des radiations des pertes des années précédentes  pour septembre 2017. À la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration pour 9 mois, la valeur est entrée manuellement: 1 500 000.

L'indicateur de base d'imposition pour le calcul de l'impôt sur le revenu (p. 120) sera de 1 500 000 roubles. (3 000 000 - 1 500 000).

Reflet des pertes dans le rapport annuel de l'organisation

Effectuez la clôture du mois de décembre 2017. Selon les données de la comptabilité fiscale, le montant de la perte, pris en compte dans la baisse du bénéfice pour 2017, s'élève à 2 000 000 de roubles et le solde de la perte non transférée à la fin de 2017 est de 3 000 000,00 roubles.

Selon les données comptables pour 2017, il a été amorti avec le type d'actif Perte de la période actuelle  d'un montant de 400 000,00 roubles. (2 000 000,00 x 20%).

Nous allons maintenant former et remplir la déclaration de revenus pour 2017. Les indicateurs suivants sont automatiquement reflétés dans l'annexe n ° 4 de la feuille 02:

De la ligne 150 de l'annexe no 4 à la feuille 02, le montant d'une partie de la perte qui réduit l'assiette fiscale est transféré à la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration. La base d'imposition pour le calcul de la taxe (p. 120) sera réduite de ce montant, qui s'élèvera à 2 000 000 de roubles. (4 000 000 - 2 000 000).

Nous créerons et remplirons les états financiers de 2017. Le rapport sur les résultats financiers reflète automatiquement des indicateurs:

Dans la première section de l'actif du bilan «Actifs non courants» le montant de l'actif d'impôt différé d'un montant de 600 000 roubles. reflétée à la ligne 1180 «Impôts différés actifs». Dans la troisième section du passif «Capital et réserves», les bénéfices non répartis de 2017 sont reflétés dans le montant total à la ligne 1370 «Bénéfices non répartis (perte non couverte)».

Prise en compte de la perte comptable - les écritures à ce sujet nécessitent une attention particulière de la part du comptable. Cette procédure affecte le montant de l'impôt sur le revenu non seulement pour les périodes en cours, mais également pour les périodes ultérieures. Cet article développera ce sujet en détail.

  Comment le résultat financier se reflète-t-il?

La perte comptable (ci-après - BU) est déterminée à la fin de la période de reporting en comparant les coûts encourus et les produits perçus. Le résultat financier (résultat) est obtenu à partir de la somme des résultats des types d'activité habituels de l'entreprise et des autres revenus et cessions. Pour fixer les résultats financiers, le plan comptable (approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie n ° 94n du 31 octobre 2000) prévoit le compte 99 «Profits et pertes». Au cours de l'exercice, les périodes pour lesquelles un reporting intermédiaire est généré sont clôturées et les écritures suivantes sont effectuées:

		La description
		Le bénéfice des activités ordinaires est indiqué (si le chiffre d'affaires en Qt 90.1 est supérieur à la somme du chiffre d'affaires en Dt 90.2, 90.3, etc.)
		Une perte est indiquée pour les activités ordinaires (si le chiffre d'affaires en CT 90.1 est inférieur à la somme du chiffre d'affaires en Dt 90.2, 90.3, etc.)
		Le bénéfice sur les autres activités est indiqué (si le chiffre d'affaires en CT 91.1 est supérieur au chiffre d'affaires en Dt 91.2)
		La perte sur les autres activités est indiquée (si le chiffre d'affaires en CT 91.1 est inférieur au chiffre d'affaires en Dt 91.2)

Il est à noter que la réflexion des faits de l'activité financière et économique dans tous les sous-comptes des comptes 90 et 91 est effectuée en continu au cours de l'année, selon la comptabilité d'exercice. Et ce n'est que lors de la réforme du bilan de fin d'année qu'ils sont remis à zéro par les écritures Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Pour le compte 91, la réforme est effectuée de la même manière. En conséquence, le comptable ne fait rien avec la perte subie à la fin des périodes intermédiaires - les résultats financiers s'accumulent simplement sur le compte 99. Mais à la fin de l'année, le solde accumulé sur le compte 99 est inclus dans les bénéfices non répartis ou la perte non couverte par les écritures:

  Comptabilité des pertes et perte fiscale - écritures

Lorsque, selon les données de la comptabilité et de la comptabilité fiscale (ci-après dénommées NU), le bénéfice est obtenu et que les deux valeurs sont égales, il n'y a aucune difficulté à calculer et à enregistrer l'impôt sur le revenu (ci-après - NP). Si dans l'un des systèmes comptables - BU ou NU - un résultat financier a été obtenu et dans l'autre - différent, alors lors de la clôture de la période, il convient de prêter attention à la PBU 18/02, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 n ° 114н. Dans notre article, nous considérons les cas de survenance d'écarts de perte dans les états comptables et financiers.

Pour l'obligation d'utiliser PBU 18/02, voir l'article "PBU 18/02 - qui doit postuler et qui ne le fait pas?" .

Selon l'art. 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une organisation a le droit de transférer les pertes subies au cours de la période fiscale en cours, c'est-à-dire de réduire la base NP du montant de ces pertes au cours des périodes ultérieures, en tout ou en partie.

En savoir plus sur la perte fiscale.

Par conséquent, même si dans la période en cours les résultats financiers pour la comptabilité et la comptabilité sont égaux, alors dans les périodes suivantes, ceteris paribus, les bénéfices comptables et fiscaux différeront, ainsi, une différence temporelle déductible se produira (paragraphe 11 du PBU 18/02). Notez que la règle de transfert des pertes ne fonctionne que pour la période fiscale (année), elle ne s'applique pas aux pertes pour la période de déclaration.

Considérons 3 cas de perte et les transactions connexes.

Perte égale dans les états comptables et financiers

Selon le paragraphe 20 du PBU 18/02, une fois que le comptable a déterminé le résultat financier en fonction des données comptables, il doit calculer et refléter le revenu ou la charge conditionnelle pour NP. Cela doit être fait car la perte fiscale pour la période de déclaration est annulée (article 8, article 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie), et le résultat financier pour la comptabilité reste inchangé. Le montant est calculé en multipliant la perte comptable par le taux NP et reflété par l'écriture:

• Dt 68 Kt 99 - le montant des revenus d'impôts éventuels.

• Dt 09 Kt 68 - ELLE.

Ainsi, si une perte est enregistrée en NU et BU, le compte 68, le sous-compte «NP» aura un solde nul et la déclaration de paiement affichera également 0. Dans ce cas, la différence entre 0 sur NU et le montant de la perte sur la BU doit être reflétée dans comptabilité (formulaire SHE).

À propos des règles comptables ELLE a lu dans l'article «Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu» .

Perte en OU, profit en BU

S'il y a eu une perte en NU, mais un bénéfice en NU, les dépenses en NU étaient des revenus plus ou moins élevés, ce qui signifie que dans la période en cours devrait être reflété les passifs d'impôt différé (ONO) pour les différences temporaires imposables ou les actifs d'impôt permanent (ANP) avec des différences constantes . À la fin de la période, le comptable reflète la charge théorique du NP, qui est compensée par les écritures précédentes sur IT ou PNA, portant ainsi le NP actuel à 0.

Considérez cette situation par l'exemple.

Exemple

Dans Kaleidoscope LLC, le bénéfice sur la base du bénéfice est de 250 000 roubles et la perte sur la base du bénéfice est de 500 000 roubles. La différence est née de l'annulation de la prime d'amortissement de la nouvelle immobilisation par Kaléidoscope - 350 000 roubles. (IT). De plus, Kaleidoscope LLC a reçu gratuitement de l'équipement du fondateur - une personne qui détient une part du capital autorisé égale à 70%. Le coût de l'équipement s'élève à 400 000 roubles. Dans la BU, ces revenus sont comptabilisés comme autres revenus, dans la NU, ils ne sont pas comptabilisés comme des revenus imposables (alinéa 11, alinéa 1, de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans la comptabilité de Kaleidoscope LLC, les entrées suivantes ont été effectuées:

		Montant, mille roubles	La description
		70 (350 × 20%)	Montré IT sur la prime d'amortissement
		80 (400 × 20%)	PNA montré pour l'équipement reçu gratuitement
90.9 (91.9)			Bénéfice défini selon BU
		50 (250 × 20%)	Imprévu NP défini
		100 (500 × 20%)	Perte fiscale informatique définie

Sur le compte 68, à la fin de la période, un solde nul est formé, ce qui correspond à la valeur du NP selon OU, car il y a eu une perte. En conséquence, la taxe est de 0.

A propos de savoir si le comptable doit s'inquiéter, en attendant les inspections fiscales, si une perte est indiquée dans la déclaration de revenus, lisez l'article "Quelles sont les implications de refléter une perte dans la déclaration de revenus?" .

La situation suivante suppose que les dépenses dans l'unité comptable étaient plus élevées ou que les revenus étaient inférieurs à ceux du NU, par conséquent la perte a cette fois été formée dans le NI et le profit - dans le NU.

Perte de profit, profit en profit

Dans cette situation, dans la période actuelle, il y avait des différences temporaires déductibles qui ont conduit à la réflexion de l'informatique, et / ou des différences permanentes, à la suite desquelles une obligation fiscale permanente (POP) a été montrée. Prenons un exemple.

Exemple

Dans LLC, le bénéfice du «carrousel» sur NU est égal à 150 000 roubles., Perte sur BU - 300 000 roubles. Auparavant, une entité comptabilisait les TI pour une perte reportée; le montant de la perte transférée est de 400 mille roubles. Au cours de la période fiscale en cours, OOO Karusel peut rembourser une partie de la perte d'un montant de 150 000 roubles. en raison du bénéfice reçu dans le NU. En outre, dans l'année en cours, une différence temporaire s'est produite dans la comptabilité de LLC "Karusel" en raison des montants d'amortissement excédentaires sur BU pour les montants d'amortissement sur NU de 450 mille roubles. En comptabilité, LLC «Carrousel» a fait ce qui suit:

		Montant, mille roubles	La description
		90 (450 × 0,2)	SHE est indiqué pour la différence des montants d'amortissement
		30 (150 × 0,2)	Annulé SHE sur la perte remboursée
	90.9 (91.9)		Perte définie selon BU
		60 (300 × 20%)	Revenu conditionnel défini pour NP

Ainsi, le chiffre d'affaires sur le débit du compte 68 est de 90 mille roubles. et pour le prêt - 90 mille roubles, c'est-à-dire que le NP actuel est de 0 rouble. Selon la déclaration NP, le montant d'impôt pour l'année est également égal à 0, car le bénéfice fiscal a été annulé en raison du remboursement de la perte des années précédentes.

  Rachat de perte reportée

Dans l'exemple précédent, nous avons vu ce qu'il advient des TI sur le montant de la perte fiscale que l'organisation décide de transférer à l'avenir. Si l'organisation de NU réalise un profit, elle a le droit de rembourser la perte transférée à l'avenir pour le montant de ce profit. Le remboursement peut être effectué en plusieurs fois à différentes périodes ou en totalité. Dans le même temps, il est amorti pour une telle perte: Dt 68 Ct 09.

OhPRENEZ ATTENTION!Taxepertetolérésurl'avenirselonnormesst. 283 NKRFetavecconsidérantlimitations .

  Résumé

En cas de perte comptable ou fiscale, vous devez vous rappeler que dans ce cas, vous ne pouvez pas vous passer de l'utilisation de PBU 18/02. Cette disposition régit la comptabilisation des écarts permanents et temporaires qui conduisent à des résultats financiers différents dans les états comptables et financiers. De plus, dans PBU 18/02, il est établi que la perte reportée sur le futur reçue dans OU est également une différence temporaire.