Ce qui est mis sur les immobilisations. Comptabilité fiscale des immobilisations

Pour déterminer quels objets peuvent être attribués à des immobilisations de faible valeur, à partir de quel montant 2019 compter et comment en tenir compte, nous définissons des limites.

Les limites de prix sont ajustées. Désormais, les objets qui coûtent 10 000 roubles ou moins doivent être classés comme des systèmes d'exploitation soumis à une annulation instantanée du bilan. Rappelons que jusqu'en 2019, des actifs OS allant jusqu'à 3000,00 roubles étaient reconnus comme tels.

Accroître la dépréciation de 100% sur les immobilisations; combien a besoin de cette année? Les frontières des coûts sont également ajustées: de 10 000 à 100 000 roubles.

Sur les immobilisations d'une valeur supérieure à 100 000 roubles, l'amortissement doit être comptabilisé selon la méthode choisie. Rappelons qu'en 2019, il existe trois méthodes de calcul de l'amortissement:

• linéaire - la seule méthode disponible jusqu'à cette année;
• méthode des résidus réduits;
• méthode de dépréciation proportionnelle à la sortie.

Par conséquent, à la "faible valeur" peuvent être attribués tous les biens d'une institution d'une valeur allant jusqu'à 100 000 roubles.

L'organisation est tenue de fixer les points clés de la comptabilisation des immobilisations, y compris les immeubles de faible valeur, dans sa politique comptable. Sinon, les problèmes avec le Federal Tax Service ne peuvent être évités.

Fonctionnalités de reconnaissance du système d'exploitation

L'an dernier, les nouvelles normes comptables fédérales ont radicalement ajusté la comptabilisation des immobilisations. Les principaux changements sont inscrits dans l'arrêté du ministère des finances n ° 257n. Les fonctionnaires ont également présenté des lignes directrices pour la transition vers de nouvelles normes dans la lettre n ° 02-07-07 / 79257 du 30/11/2017.

Alors qu'en est-il des immobilisations comptables en 2019? Considérez les points clés. Tout d'abord, nous déterminerons avec quel montant la propriété de l'organisation est considérée comme le principal atout. Pour ce faire, nous nous tournons vers les instructions comptables actuelles et établissons que l'actif principal est un objet qui répond aux exigences suivantes:

1. La durée d'utilisation de la propriété est de 12 mois ou plus.
2. Il est prévu de l'utiliser pour la mise en œuvre d'activités et (ou) de profit.
3. La vente ou le transfert à des tiers n'est pas prévu.

Il n'y a aucune restriction sur les prix minimum et maximum. Par conséquent, quel que soit le coût, tout objet peut être attribué au système d'exploitation s'il répond aux exigences ci-dessus. Cela signifie que la question: les immobilisations dont le montant commence en 2019 n'est pas pertinente. Un actif peut être attribué à des immobilisations quels que soient ses indicateurs de coût, sa valeur payée, ainsi que d'autres coûts similaires encourus pour créer, assembler ou construire des valeurs immobilières.

Immobilisations jusqu'à 10000 roubles en 2019: caractéristiques comptables

Ces immobilisations sont enregistrées sur le compte hors bilan 21. La valeur de l'immeuble est reflétée en espèces:

• au prix réel ou initial, documenté;
• à un prix conditionnel égal à un rouble (Lettre du Ministère des Finances de la Russie du 01.04.2010 n ° 02-06-07 / 1169).

Un exemple. L'institution a acheté une lampe pour 3 500,00 roubles. Le comptable a reflété les opérations:

L'amortissement des immobilisations en 2019 dans les organismes budgétaires, ainsi que dans les institutions autonomes et publiques, n'est pas facturé pour ce groupe d'objets immobiliers! En d'autres termes, la valeur de la propriété est débitée du compte de charges courantes ou du compte principal de production à la fois, et ces actifs ne sont pas inscrits au bilan. Dans le même temps, l'objet est comptabilisé dans un compte hors bilan spécial, ce qui permet une comptabilité analytique fiable.

Comptabilisation des immobilisations avec un prix de 10 000 à 100 000 roubles

La propriété est enregistrée sur 101 comptes. Reflété au coût historique. Lors de la mise en service des immobilisations, l'amortissement est imputé à 100% sur le compte 401 20 «Charges courantes» ou sur le compte 109 ХХ «Coûts de fabrication des produits, de prestation de services, d'exécution des travaux».

Un exemple. L'institution a acquis la machine pour 25 000,00.

Rappelons que pour cette catégorie d'actifs, la comptabilité de groupe est autorisée. Toutefois, la comptabilisation de groupe des immobilisations dans les institutions budgétaires en 2019 ne peut être effectuée qu'aux conditions suivantes:

1. Les OS sont homogènes, en d'autres termes, l'ensemble du groupe d'objets a les mêmes caractéristiques (par prix, nom, fabricant, finalité, caractéristiques techniques).
2. Les actifs concernent des équipements domestiques ou de production ou des équipements de production scénique. Par exemple, des décorations, des meubles, des accessoires et des accessoires.
3. La valeur de ces actifs ne peut dépasser 100 000 roubles (inclus) par unité. Si la valorisation initiale est supérieure à l'indicateur maximum, alors la comptabilité des immobilisations dans les institutions budgétaires en 2019 doit être conservée séparément, sans regroupement.

Code fiscal de la Fédération de Russie. Comparez les caractéristiques de l'objet, qui est reconnu comme une immobilisation en comptabilité et en comptabilité fiscale dans le tableau.

Paramètres	En comptabilité	En comptabilité fiscale
Définition du système d'exploitation	Objet destiné à être utilisé   dans la production de biens, dans l'exécution de travaux ou la prestation de services, pour les besoins administratifs de l'organisation ou pour l'organisation de prévoir le paiement pour la possession et l'utilisation temporaires ou pour une utilisation temporaire	Biens est utilisé   comme moyen de travail pour la production et la vente de biens (travail, services) ou pour gérer l'organisation
Durée de vie utile du système d'exploitation	L'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire une période de plus de 12 mois ou le cycle de fonctionnement habituel s'il dépasse 12 mois	Propriété avec une durée de vie utile supérieure à 12 mois
Possibilité de revente	L'organisation n'implique pas une revente ultérieure de la propriété.	Il n'y a pas une telle condition dans le Code fiscal de la Fédération de Russie. Cependant, sa mise en œuvre est en fait assurée par la condition précédente (la durée de vie utile dépasse 12 mois)
Propriété d'un objet	Il n'y a pas une telle exigence dans PBU 6/01, cependant, dans la clause 6 de PBU 1/2008 «Politiques comptables d'une organisation», il y a une exigence de priorité du contenu sur le formulaire. Autrement dit, un objet peut se refléter dans la composition du système d'exploitation même si l'organisation n'a pas de titre légal sur celui-ci, s'il est effectivement sous son contrôle (voir la clause 7.2 du concept de comptabilité dans l'économie de marché de la Russie, approuvé par le Conseil méthodologique de comptabilité en vertu de Ministère des finances de la Fédération de Russie, Conseil présidentiel de l'IPB RF 12/29/1997). Cette approche est conforme aux IFRS.	La propriété appartient au contribuable par le droit de propriété (sauf disposition contraire du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie)
Affectation d'objet	Objet capable d'apporter   avantages économiques futurs (revenus)	Biens est utilisé   générer des revenus
Valeur de la propriété	La valeur de l'objet dépasse la limite établie par l'organisation (la limite n'est pas supérieure à 40 000 ₽)	Propriété avec une valeur initiale de plus 100 000 ₽

Si l'objet cesse de satisfaire aux conditions d'acceptation de l'immobilisation pour la comptabilité, il est passible d'une radiation en tant qu'immobilisation (paragraphe 29, paragraphe 75, 76 des Lignes directrices pour la comptabilité des immobilisations approuvées par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie). Tenez compte des situations individuelles de reconnaissance et de décomptabilisation du système d'exploitation.

Acheter

Un actif devient l'actif principal en comptabilité lorsqu'il est prêt à être utilisé. Dans le même temps, son utilisation réelle, contrairement à la comptabilité fiscale, est facultative. Cela signifie que lorsque vous achetez presque n'importe quel objet, vous pouvez et devez immédiatement le refléter sur le compte 01 ou 03. Mais si l'objet nécessite un raffinement et que vous ne pouvez pas l'utiliser sans aucun ajustement, il ne sera pas reflété dans le système d'exploitation tant qu'il ne sera pas prêt à être utilisé.

Cependant, dans PBU, il n'y a pas de réponse définitive à la question suivante. Si un actif peut, en principe, être utilisé par une organisation, mais que des coûts supplémentaires sont nécessaires pour l'utiliser conformément à sa destination, doit-il être inclus dans les immobilisations corporelles? Par exemple, une organisation a acheté un local non résidentiel, qui peut théoriquement être utilisé immédiatement, mais elle effectue d'abord des réparations dans cette pièce (afin de l'amener à un état qui répond à ses besoins) et commence seulement à l'utiliser.

En outre, nous notons que le fait d'obtenir des permis pour l'exploitation de l'installation (à l'exception de l'installation d'immobilisations), son enregistrement et d'autres actions similaires n'affectent pas l'acceptation des immobilisations comptables. En d'autres termes, par exemple, pour enregistrer un véhicule dans le cadre d'un système d'exploitation, son enregistrement auprès de la police de la circulation n'est pas obligatoire.

Analyse des pratiques d'arbitrage pour l'achat d'OS

Sur la base de ce qui précède, nous répétons la conclusion qui a été indiquée ci-dessus: l'objet, qui, en principe, peut être utilisé par l'organisation (mais pas de la manière dont il le prévoit), doit être inclus dans le système d'exploitation après l'achèvement et la formation du coût initial complet.

Étant donné que l'enregistrement d'un objet, par exemple, dans la police de la circulation, n'affecte pas l'acceptation de l'OS pour la comptabilité, la décision du tribunal arbitral du district central du 19 mars 2015 dans l'affaire n ° A64-1394 / 2013 est indicative. Dans un acte judiciaire, le tribunal a conclu qu'il était nécessaire d'inclure dans l'OS les objets pour l'utilisation desquels il était nécessaire d'obtenir un permis d'exploitation. Le tribunal a indiqué que les dispositions du paragraphe 4, obtenant la permission d'un organisme autorisé pour exploiter un bien immobilier, une usine et du matériel pour en tenir compte en tant que tel, ne sont pas fournies. Les actifs acquis par la Société pourraient être utilisés par la Société sans l'autorisation de Rostekhnadzor, et leur exploitation apporterait des avantages économiques, bien qu'elle soit illégale. Cette décision a été refusée par la Cour suprême de la Fédération de Russie (décision de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 10.07.2015 n ° 310-KG15-7101).

Acceptation d'un objet pour la comptabilité de construction

Les exigences générales pour la prise en compte des objets qui ne sont pas achetés sous la forme "finie", mais qui sont construits, sont généralement similaires.

Dans le même temps, avec la construction de capitaux, il y a une caractéristique essentielle établie par l'art. Code d'urbanisme de la Fédération de Russie. Le fait est que le document confirmant la création d'un bien immobilier est une autorisation de mise en service. Par conséquent, jusqu'à la réception d'une telle autorisation, un objet construit par l'organisation (ou pour elle) ne peut pas être utilisé, il ne convient pas à une utilisation.

De plus, même après avoir obtenu l'autorisation de mettre en service un objet, l'objet peut nécessiter des finitions, des améliorations. Dans ce cas, il continue d'être inclus dans les investissements en actifs non courants jusqu'à l'achèvement de tous les travaux pour le mettre dans une condition adaptée à l'usage, et la formation du coût initial.

Une telle conclusion a été tirée, par exemple, dans la décision du tribunal arbitral du district de Moscou du 16 novembre 2016 dans l'affaire n ° A40-26076 / 2016.

Mais l'enregistrement par l'État du droit de propriété (ou d'un autre droit) sur un bien immobilier n'a pas d'importance dans ce cas, car il n'établit pas une telle condition (voir le paragraphe 2 de l'aperçu de la pratique de la résolution du tribunal arbitral des affaires liées à l'application de certaines dispositions du chapitre 30 du Code fiscal de la Fédération de Russie, annexes). à la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie). En matière de comptabilité fiscale, cette circonstance n'a pas non plus d'importance (article 4, article. Du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Déduction de la TVA «en amont»

Séparément, il convient de mentionner la procédure d'application de la déduction de la TVA sur les immobilisations. Rappelons que l'une des conditions d'application de la déduction est l'acceptation des biens acquis (travaux, services).

Il n'y a aucun problème avec la TVA présentée lors de la construction - cette TVA est déductible immédiatement car elle est présentée et les travaux acceptés sont reflétés dans le compte (au compte 08 «Investissements en actifs non courants»). Ceci est directement indiqué par le paragraphe 6 de l'art. et paragraphe 5 de l'article Code fiscal de la Fédération de Russie.

L'achat de matériel à installer ne pose aucun problème: des déductions peuvent être appliquées au moment où le bien est reflété dans le compte 07 «Matériel à installer» (paragraphe 3 de la clause 1 de l'article 1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettres du ministère des Finances de la Russie, du Service fédéral des impôts de la Russie).

Mais il y a des questions concernant l'acquisition «ordinaire» du système d'exploitation. Pendant longtemps, le ministère des Finances de la Russie a expliqué que la condition pour déduire la TVA «en amont» était l'acceptation de l'objet concerné en tant qu'actif (lettre,). Cependant, dans les dernières clarifications, le service financier a changé de point de vue et permet d'appliquer la déduction après avoir reflété les biens dans le cadre d'investissements dans des actifs non courants (voir lettres du ministère des Finances de la Russie).

Cette position est conforme à la pratique d'arbitrage établie (décisions du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie dans l'affaire n ° A40-69118 / 05-87-620, de la Cour d'arbitrage de la région de la Volga en date du 30 novembre 2015 dans l'affaire n ° A55-1984 / 2015, de la Cour d'arbitrage du district de l'Oural du 15 juin 2015 affaire n ° A76-24834 / 2014 et autres.).

Ainsi, nous pensons maintenant qu'il est sûr d'accepter la TVA pour la comptabilité déjà lorsque le bien est reflété dans le compte 08.

À vendre

Parfois, une organisation décide que la propriété qu'elle utilisait n'a plus besoin d'être vendue et peut être vendue. Que faire dans de tels cas? En matière de comptabilité fiscale, aucun problème ne se pose. Dès l'arrêt de l'utilisation des immobilisations dans les activités visant à générer des revenus, les amortissements ne peuvent plus être comptabilisés en charges. Et la question de la réflexion dans le bilan fiscal n'est pas la peine.

En comptabilité, tout n'est pas si simple. Les normes comptables russes, contrairement aux IFRS (voir «Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées», ont été mises en vigueur sur le territoire de la Fédération de Russie par arrêté du ministère des Finances de la Russie), n'exigent pas de reclassement de l'actif que l'organisation a décidé de vendre et ne prévoient pas de régulation de cette situation. Alors, comment agissent les comptables?

Dans le même temps, nous notons que pour les banques, selon le ministère des Finances de la Russie, les biens enregistrés sur les comptes 619 «Immeubles temporairement non utilisés dans les activités principales» et 620 «Actifs à long terme destinés à la vente» ne sont pas reconnus comme imposables pour l'impôt foncier des organisations. , car il ne s'applique pas aux immobilisations (lettre du ministère des Finances de la Russie).

Cependant, pour les organisations autres que les organismes de crédit, ces règles n'existent que dans le projet de norme fédérale «Immobilisations», et il n'est pas encore possible d'appliquer ces règles.

Nous ajoutons que précédemment dans les lettres du Ministère des finances de la Russie et datées du 01.07.2016 n ° 03-05-05-01 / 38445, il a été souligné qu'il était nécessaire d'inclure les biens reflétés dans les comptes 619 et 620 comme objets d'imposition.

Cependant, dans des lettres antérieures sur la procédure de calcul de la taxe sur les biens des organisations, le ministère des Finances de la Russie a indiqué la nécessité de prendre en compte un actif dans les immobilisations jusqu'à ce qu'il soit effectivement retiré de l'organisation, par exemple lors d'un transfert lors d'une vente (lettre).

La pratique de l'arbitrage sur la question à l'examen est également ambiguë (voir l'analyse de l'arbitrage ci-dessous).

Sur cette base, l'option comptable suivante semble être la plus sûre pour l'organisation. En comptabilité, la sortie d'une immobilisation corporelle n'est reflétée qu'au moment où elle cesse physiquement d'être sous le contrôle de l'organisation, c'est-à-dire au moment du transfert à l'acheteur. Avant cela, l'actif continue de se refléter dans le système d'exploitation, même si une décision est prise de le vendre, il est déclassé, etc. Dans le même temps, afin de fournir aux utilisateurs des états financiers des informations de qualité sur les immobilisations correspondant aux caractéristiques des actifs non courants destinés à la vente (tels que définis), elles peuvent être mises en évidence sur une ligne distincte des immobilisations et / ou décrites séparément dans les notes annexes.

Dans le même temps, compte tenu peut-être des dernières clarifications, le ministère des Finances de la Russie changera de position. Cela montrera le temps.

Notez encore une nuance. En ce qui concerne les biens immobiliers dont le transfert de propriété est soumis à l’enregistrement par l’État, le moment de la déduction comptable peut ne pas coïncider avec le moment de la constatation des produits et des charges de la cession de l’actif. Cela est dû au fait que les revenus et dépenses ne sont comptabilisés qu'au moment de l'enregistrement par l'État du transfert de propriété (articles 12, 16, «Revenus de l'organisation», articles 16, 19, «Dépenses de l'organisation»). Dans ce cas, le ministère des Finances de la Russie autorise toujours le reclassement des immobilisations et recommande que la valeur de l'actif cédé soit comptabilisée jusqu'à la constatation des produits et des charges de sa cession au compte 45 «Marchandises expédiées» (lettres du ministère des Finances de la Russie,).

Analyse des pratiques d'arbitrage dans la vente d'OS

Dans une décision du tribunal arbitral de la région de la Volga datée du 03.22.2016 dans l'affaire n ° A72-11149 / 2015, le tribunal a reconnu le transfert d'immobilisations en biens comme illégal, car seuls les biens initialement acquis pour la revente se reflètent dans cette qualité.

Dans une décision du Service fédéral antimonopole de la région de la Volga datée du 13.11.2012 n ° A49-2601 / 2012, le tribunal a indiqué que la procédure de comptabilisation des immobilisations établie par la loi ne prévoyait pas la possibilité de transférer un actif enregistré dans les livres comptables de l'organisation en tant qu'immobilisations aux biens.

Un point de vue similaire a été exprimé dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale datée du 12 juillet 2012 dans l'affaire no A45-13737 / 2011,

Dans le même temps, dans une résolution du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 10 septembre 2013 n ° F09-8482 / 13 dans le cas n ° A60-46602 / 2012, le tribunal a conclu que le transfert d'actifs fixes à la composition de biens était licite, car les biens cessaient de correspondre aux caractéristiques de l'immobilisation prévue pour paragraphe 4.

Vérifiez-vous

Résolvez le multitâche et voyez à quel point vous comprenez les cas difficiles de reconnaissance des immobilisations.

Les immobilisations sont enregistrées différemment en comptabilité et en comptabilité fiscale. Cela dépend de la valeur de l'immobilisation. Que rapporter aux immobilisations en 2019? Nous avons donné des instructions détaillées pour la comptabilisation des immobilisations en 2019 et examiné des exemples de méthodes d'amortissement.

OS en fiscalité et comptabilité en 2019

Ci-dessus, nous avons déjà indiqué la différence d'amortissement des immobilisations en 2019 en comptabilité et en fiscalité. Ainsi, pour que le bien soit reconnu là et là, il est nécessaire que toutes les conditions énumérées soient respectées:

• la durée d'utilisation de l'installation est supérieure à 12 mois;
• l'objet a été acheté pour être utilisé par l'entreprise;
• un atout peut bénéficier à une entreprise;
• le coût initial dépasse 40 000 roubles. pour la comptabilité et 100 000 roubles. à des fins fiscales.

Immobilisation fiscale et comptable en 2019, à différents coûts initiaux:

Les immobilisations en 2019 valent jusqu'à 100000 roubles. en comptabilité et comptabilité fiscale

Propriété d'une valeur inférieure à 100 000 roubles. en comptabilité et en comptabilité fiscale se traduit de différentes manières:

• En comptabilité:
  • si la valeur de l'actif est inférieure à 40 000 roubles, l'entreprise peut décider elle-même de la comptabiliser. Ils peuvent être pris en compte dans les stocks ou pris en compte comme immobilisations. La méthode choisie doit être enregistrée dans la convention comptable.
  • si un objet coûte plus de 40 000 roubles, sa valeur ne peut être imputée aux dépenses en un seul montant. Ces biens sont acceptés pour la comptabilisation en immobilisations (article 5 du PBU 6/01 «Comptabilisation des immobilisations»),
• En comptabilité fiscale, l'entreprise n'a pas le choix. Tous les objets sont moins chers que 100 000 roubles. sont enregistrés comme des biens de faible valeur et les actifs sont plus chers que 100 000 roubles. sont inclus dans les immobilisations amortissables (article 1, article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Nous offrons une brève note sur la façon de comptabiliser les biens de moins de 100 000 roubles en comptabilité et en comptabilité fiscale:

Coût initial de l'OS	Comptabilité	Comptabilité fiscale
Moins de 40 000 roubles.	L'une des 2 options pour choisir une entreprise: radier comme MPZ inclure dans la composition de l'OS et de l'amortissement des charges
À partir de 40 000 roubles. jusqu'à 100 000 frottements.		Amortissement sur les charges d'exploitation en un seul montant lors de la mise en service
Plus de 100 000 roubles.	Prendre en compte la composition de l'OS et calculer l'amortissement

Un exemple. Radiation d'immobilisations fiscales et comptables en 2019 jusqu'à 100000 roubles

En janvier 2019, Gamma LLC a acheté un ordinateur d'une valeur de 90000 roubles. (hors TVA) et le mettre en service. Selon la classification des immobilisations, les ordinateurs devraient être affectés à un groupe avec une durée d'utilisation de deux à trois ans. L'entreprise a déterminé qu'elle se déprécierait sur une période de 25 mois de façon linéaire.

Ensuite, la norme mensuelle en comptabilité \u003d 90 000 roubles / 25 mois \u003d 3 600 roubles. C'est-à-dire qu'à partir du mois de février du mois, ce montant sera facturé.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, ce bien n'est pas reconnu comme amortissable, mais est amorti en charges conformément à l'art. 254 du Code des impôts, et il est radié en charges de manière linéaire. Cela signifie que mensuellement, le montant de 3 600 roubles sera à la charge de l'entreprise. Ou en même temps au montant de 90 000 roubles. Mais attention, les deux actions doivent se refléter dans les coûts des matériaux. Pas en amortissement.

Immobilisations d'une valeur de plus de 100 000 roubles. en comptabilité et comptabilité fiscale

Propriété d'une valeur de plus de 100 000 roubles. pris en compte de manière égale dans l'unité de contrôle et dans l'unité de contrôle. Ces éléments sont comptabilisés en immobilisations corporelles et amortis sur leur durée de vie utile estimative.

Un exemple. Radiation d'immobilisations fiscales et comptables en 2019 jusqu'à 100000 roubles

En janvier 2019, Alpha LLC achète une voiture d'une valeur de 610 000 roubles. (hors TVA) et le mettre en service. Selon la classification des immobilisations, il classe ces biens en tant que groupe avec une période d'utilisation de trois à cinq ans.

La société a déterminé que l'amortissement sera calculé sur une période de 60 mois de manière linéaire.

Ensuite, le taux mensuel \u003d 610 000 roubles / 60 mois \u003d 10 167 roubles.

Autrement dit, à partir de février, mensuellement, au cours de l'année 10 167 roubles seront facturés.

À des fins fiscales, ce bien est reconnu comme amortissable. Ainsi, sur une base mensuelle, en 2019, le taux d'amortissement fiscal sera de 10167 roubles.

Amortissement des immobilisations en 2019 en comptabilité et comptabilité fiscale

Il existe encore quatre façons de calculer la dépréciation des immobilisations en 2019 en comptabilité:

1. Linéaire;
2. Équilibre réduit;
3. La méthode de la radiation pour la somme du nombre d'années;
4. Radiation de la valeur proportionnellement au volume de produits manufacturés.

En comptabilité fiscale, respectivement, seulement deux méthodes de comptabilité d'exercice:

1. Linéaire;
2. Non linéaire.

Important: N'oubliez jamais que la radiation des immobilisations en 2019 doit être arrêtée si la direction a décidé de transférer les fonds pour la conservation ou en cas de reconstruction, de révision ou de modernisation de l'installation pendant plus d'un an.

Pour mettre l'installation en service, il est nécessaire d'établir des documents sous la forme OS-1 «Loi sur l'acceptation et le transfert des immobilisations» et OS-6 «Carte d'inventaire».

Toutes les dépenses qui constituent le coût initial sont cumulées sur le compte 08 «Investissements en actifs non courants», puis transférées sur le compte 01.

Considérez comment équilibrer correctement la propriété.

Publication	Valeur de câblage
L'entreprise a acheté une propriété
	Acheté un objet
	Mise en service
L'objet a été apporté à titre de contribution au capital autorisé
Dt 75,1 Ct 80	Dette du fondateur allouée
Dt 08 Ct 75.1	Propriété acceptée comme contribution au capital
	Mettez l'équilibre
Bien reçu gratuitement
Dt 08 Ct 98.2	Objet réfléchi selon la valeur marchande
	Coûts supplémentaires alloués pour la livraison, l'installation, etc.
	Mettez l'équilibre

À des fins fiscales, les immobilisations sont considérées différemment. Vous ne pouvez amortir que les actifs qui coûtent plus de 100 000 roubles. et la société a mis la propriété en équilibre après le 31 décembre 2015. Et tous les objets moins chers que ce montant peuvent être radiés à la fois (article 256 du code des impôts).

La valeur comptable des immobilisations en 2019 est radiée par le transfert progressif aux produits finis (travaux ou services). Cependant, pour certains systèmes d'exploitation, aucun amortissement n'est requis. Par exemple, il n'est pas crédité aux terres, aux objets de gestion de la nature et aux objets qui sont attribués aux objets de musée et aux collections de musée (paragraphe 17 du PBU 6/01).

La procédure de calcul de l'amortissement dépend du groupe auquel appartient le bien. La classification des immobilisations a été approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie par le décret n ° 1. Cette liste a été considérablement modifiée en 2017, et maintenant de nouveaux objets doivent être pris en compte selon la nouvelle édition.

Le Code fiscal de la Fédération de Russie, quant à lui, adhère strictement à la liste des groupes:

• le premier groupe - tous les actifs à courte durée de vie d'une durée d'utilité de 1 an à 2 ans;
• la seconde - propriété avec une IST de 2 à 3 ans;
• le troisième groupe - les objets d'une durée de vie de 3 à 5 ans;
• le quatrième - propriété avec SPI de 5 à 7 ans inclus;
• cinquième groupe - actifs d'une durée de vie utile de 7 à 10 ans inclus;
• sixième - actifs avec IST de 10 à 15 ans inclus;
• septième groupe - propriété d'une durée de vie utile de 15 à 20 ans inclus;
• huitième - actifs avec IST de 20 à 25 ans;
• neuvième groupe - biens d'une durée de vie utile de 25 à 30 ans;
• dixième - objets avec une durée de vie de plus de 30 ans.

Un peu plus sur les différences entre les comptes. L'amortissement de l'OS en comptabilité est nécessaire à partir du 1er jour du mois suivant la date de son acceptation en comptabilité (article 21 du PBU 6/01). En amortissement fiscal est facturé à partir du mois suivant la mise en service des immobilisations (article 4, article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Examinons donc des exemples de méthodes de calcul de l'amortissement en 2019. Nous avons examiné la méthode linéaire ci-dessus. Il y en avait trois dans la comptabilité et un (non linéaire) dans la taxe.

Un exemple. Méthode de réduction

Alfa LLC a acquis un ordinateur dont le coût initial est de 200 000 roubles.

Date de mise en service - 01/10/2019.

SPI \u003d 5 ans.

La politique comptable de la société a enregistré que le ratio croissant est égal à deux.

Le taux d'amortissement sera: 1/5 \u003d 0,2.

Puis pendant un an, l'organisation radiera: 200 000 * 0,2 * 2 \u003d 80 000 p.

Étant donné que l'amortissement est facturé pour le mois suivant la date de mise en service, en février 2019, il y aura le montant suivant \u003d 80 000 * 1/12 \u003d 6 666,7 p.

OS \u003d 200 000 - 6 666,7 \u003d 193 333,33 p.

193 333,3 * 0,2 * 2 \u003d 77 333,3 p.

Pour février 2019, il sera amorti: 77 333,3 * 1/12 \u003d 6 444,4 p.

En bref, la méthode selon la somme des nombres d'années d'utilisation utile est calculée selon la formule suivante:

Aos \u003d PS (BC) * SPIO / SPIS,

où: SPIO - le solde de la vie utile, SPIS - la somme des années de vie utile.

Un exemple. Méthode pour la somme des années de vie utile

Les conditions initiales sont tirées de l'exemple ci-dessus.

Pour commencer, il faut déterminer le SPIS: 1 + 2 + 3 + 4 \u003d 10.

SPIO au cours de la première année de fonctionnement \u003d 3.

Aos annuelle \u003d 200 000 * 3/10 \u003d 60 000 p.

Aos pour février \u003d 60 000 * 1/12 \u003d 5 000 p.

Aos pour la 2ème année nous calculons, sachant que SPIO \u003d 2.

Aos annuelle \u003d 200 000 * 2/10 \u003d 40 000 p.

Aos \u003d 40 000 * 1/12 \u003d 3 333,33 p.

Ainsi, la première année, l'entreprise facturera une dépréciation d'un montant de 5 000 roubles par mois, et la deuxième année à 3 333,33 roubles.

Une autre façon consiste à calculer en fonction du volume de production:

Aos \u003d O * PS / Ospy,

où: O est le volume de production réel, Ospi est le volume de production prévu pour toute la durée de vie utile.

Un exemple. Calcul de l'amortissement en fonction du volume de production

Nous utilisons les données de l'exemple d'achat par Gamma LLC d'un ordinateur pour 200 000 roubles. Dans le même temps, prenons en compte qu'en février l'ordinateur a effectué des calculs dans 20 programmes, et en mars 10. Et au total, un tel ordinateur testera 600 programmes.

Ensuite, pour février, la dépréciation sera:

20 * 200 000/600 \u003d 6 666,7 p.

En mars, le montant sera débité \u003d 10 * 200 000/600 \u003d 3 333,3 p.

À ce sujet, des exemples de comptabilisation de l'amortissement dans la comptabilité ont pris fin. Il reste à illustrer par un exemple la méthode non linéaire en comptabilité fiscale.

Ainsi, pour commencer, les taux d'amortissement de cette méthode ont déjà été approuvés (article 5, article 259.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour chacun des dix groupes que nous avons cités ci-dessus, il y a un sens.

Le groupe	Valeur
Premier groupe (SPI \u003d 1-2 ans)
Deuxième groupe (SPI \u003d 2-3 ans)
Troisième groupe (SPI \u003d 3-5 ans)
Quatrième groupe (SPI \u003d 5-7 ans)
Cinquième groupe (SPI \u003d 7-10 ans)
Sixième groupe (SPI \u003d 10-15 ans)
Septième groupe (SPI \u003d 15-20 ans)
Huitième groupe (SPI \u003d 20-25 ans)
Neuvième groupe (SPI \u003d 25-30 ans)
Dixième groupe (SPI \u003d plus de 30 ans)

Ensuite, le taux d'amortissement pour la méthode fiscale non linéaire sera le suivant:

NormaA \u003d Sbg * K / 100,

où: NormA - déductions mensuelles pour le groupe d'amortissement établi;

SBG - le solde total d'un tel groupe d'amortissement;

To - le taux d'amortissement du groupe (dans le tableau).

Regardons un exemple.

Un exemple. Méthode de comptabilité fiscale non linéaire en 2019

Ainsi, en janvier 2019, Omega LLC a acquis et déjà mis en service 3 ordinateurs, chacun coûtant 100000 roubles (hors TVA). SPI sur OKOF de deux à trois ans.

Amortissement pour février, mars \u003d 3 pièces. * 100 000 roubles. * 8,8% \u003d 26 400 roubles. mensuellement.

Supposons également qu'à la fin du mois de mars, la société ait acquis et mis en service un autre ordinateur avec un coût initial de 120 000 roubles.

En avril, le montant sera \u003d (3 pièces * 100 000 roubles. + 120 000 roubles. - 26 400 roubles. - 26 400 roubles.) * 8,8% \u003d 32 313,6 roubles.

Nous avons donc analysé des exemples de toutes les méthodes d'amortissement, tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale. Et ils ont parlé des innovations en 2019 dans les immobilisations.

Qu'est-ce qui concerne les immobilisations? Comment bien comptabiliser les immobilisations en comptabilité? Qu'est-ce que l'amortissement et comment est-il calculé?

  Immobilisations en comptabilité

Les actifs fixes d'une entreprise sont des biens qui sont utilisés comme moyen de travail pour la production de biens, la prestation de services, l'exécution de travaux ou pour la gestion d'une institution pendant une période de plus de 12 mois, ou d'un cycle d'exploitation qui dépasse 12 mois.

Ce qui concerne les immobilisations:

• les bâtiments
• équipement de travail
• machines de puissance
• instruments de mesure et dispositifs de régulation
• génie informatique
• moyen de transport
• boîte à outils
• équipement et fournitures ménagers
• bovins de production et d'élevage, d'élevage et de travail
• plantations pérennes
• routes à la ferme et autres installations connexes

De plus, parmi les immobilisations figurent:

• investissements en vue d'une amélioration radicale des terres (irrigation, drainage et autres travaux de remise en état des terres)
• investissement en immobilisations locatives
• terrains, objets de gestion de la nature (sous-sol, eau et autres ressources)

Les immobilisations qui sont uniquement destinées à être fournies par une institution en échange d'une récompense monétaire pour une utilisation et une possession temporaires ou pour une utilisation temporaire à des fins lucratives sont reflétées dans les états comptables et financiers dans le cadre des investissements productifs de revenus dans les actifs corporels.

L'actif est accepté par l'institution pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation, en cas de respect simultané des conditions:

• l'objet a pour objet l'utilisation dans la production de biens, la prestation de services ou l'exécution de travaux; pour les besoins administratifs de l'établissement ou pour fournir à l'établissement une contrepartie en espèces pour l'utilisation de l'usage et de la possession temporaires ou temporaires
• le but de l'objet est d'utiliser pendant une longue période, c'est-à-dire une période dont la durée est supérieure à 12 mois ou le cycle de fonctionnement, qui est supérieur à 12 mois
• l'institution ne prévoit pas de revente supplémentaire de ce bien
• il peut apporter à l'institution des avantages économiques (bénéfices) à l'avenir

Amortissement de l'OS

Pendant l'exploitation, l'immobilisation transfère sa valeur au coût de production par amortissement. L'amortissement est calculé sur une base mensuelle sur toute la durée de vie utile de l'installation.

Durée de vie utile - est la période pendant laquelle l'utilisation d'un objet, qui est une immobilisation, apporte un bénéfice économique (profit) à une institution. Pour un certain nombre d'immobilisations, une période similaire est déterminée par le nombre de produits (le volume de travail en termes physiques) qui devraient être obtenus grâce à l'utilisation de cet objet.

Documents sur les immobilisations:

En comptabilité, la documentation correcte du mouvement des immobilisations est très importante.

Les fonds ne sont pris en compte que sur la base de la documentation primaire pertinente:

• de l'acte de réception et de transmission: le formulaire OS-1 est utilisé pour comptabiliser tous les objets des immobilisations, à l'exception des structures et des bâtiments, OS-1a est utilisé pour comptabiliser les structures et les bâtiments, OS-1b est utilisé pour la comptabilisation des immobilisations et bâtiments
• agir sur l'acceptation des équipements sous forme d'OS-14
• agir sur l'acceptation et le transfert des équipements à installer sous forme d'OS-15

Pour chaque élément des immobilisations devrait ouvrir une carte d'inventaire:

• formulaire OS-6 - avec un objet d'immobilisations
• formulaire OS-6a - avec un groupe d'immobilisations
• formulaire OS-6b - livre d'inventaire pour la comptabilité des immobilisations

En cas de radiation d'immobilisations, il est nécessaire d'établir un acte de radiation:

• sous la forme d'OS-4 - avec un seul objet
• sous forme d'OS-4a - pour le transport automobile
• sous la forme d'OS-4b - avec un groupe d'objets

Comptabilité des immobilisations dans l'entreprise

Les immobilisations comptables sont comptabilisées au 01 compte «Immobilisations». Le volume total des immobilisations est transféré sur le compte 01 via le compte 08 «Investissements en actifs non courants». Le compte 08 est intermédiaire entre les comptes 01 «Immobilisations» et 60 «Règlement avec les fournisseurs». Lorsqu'un objet est accepté pour la comptabilité, toutes les dépenses sont collectées sur un débit du compte 08, après quoi, avec un prêt sur le compte 08, il passe au débit sur le compte 01, à partir de ce moment, l'objet est considéré comme mis en service. La mise hors service et la radiation de la propriété ont lieu sur le compte de crédit 01.

Pour l'accumulation des déductions pour amortissement, le compte 02 «Amortissement» est appliqué.

Radiation des immobilisations jusqu'à 40 000 roubles.

PBU 6/01 p. 4 permet aux organisations d'accepter des objets à faible coût (dont la valeur est inférieure à 40 000 roubles) pour être comptabilisés non pas comme des immobilisations, mais comme des stocks, puis les amortir en charges.

Par exemple, une entreprise a acheté une imprimante pour 5 000 roubles, cela n'a aucun sens de l'accepter sur le compte 01 en tant que système d'exploitation, de lui facturer un amortissement mensuel. Il est beaucoup plus pratique de l'accepter en tant que MPZ et de l'annuler immédiatement en tant que dépense. Dans le même temps, en comptabilité, il est nécessaire de refléter les écritures: D10 K60 - l'objet a été accepté pour la comptabilité avec la qualité des matériaux, puis le radier en charges en enregistrant D20 (25, 26, 44) K10.

Cela ne peut être fait que si la valeur d'un élément d'immobilisations est inférieure à 40 000 roubles. Si son actif fixe vaut plus de 40 000 roubles, vous devez accepter l'objet sur le compte 01.

  Réception d'immobilisations à l'entreprise

Les immobilisations sont des actifs qui sont directement utilisés pour la production de produits, la prestation de services et la mise en œuvre d'autres fonctions d'une entreprise ayant une durée de vie d'au moins un an. Outre celles en exploitation, une partie des immobilisations peut être conservée en stock ou louée. L'amortissement des immobilisations soumises à l'usure, par exemple des machines ou des véhicules, est pris en compte dans le coût des produits manufacturés (services rendus).

Nous nous attardons plus en détail sur les caractéristiques de la comptabilisation de la réception d'objets dans une entreprise, nous considérerons les écritures sur immobilisations effectuées lorsqu'elles sont prises en compte dans le cas de la construction, de l'achat, de la réception gratuite, et également à la réception de l'objet sous forme de contribution au capital autorisé.

Comptabilisation de l'acquisition d'immobilisations

Les immobilisations mises en service sont comptabilisées à l'aide du compte d'immobilisations (compte 01). La base de la mise en service est l'ordre du chef d'entreprise. La comptabilité établit les actes d'acceptation et de transfert et prend en compte les immobilisations des fiches d'inventaire (type OS-6).

Le plus souvent, l'arrivée d'immobilisations résulte de:

1. achèvement de la construction
2. acquisitions payantes (achat d'OS)
3. recevoir gratuitement
4. revenus sous forme d'apport au capital autorisé

Conformément à cela, la comptabilisation de l'obtention de ces fonds est quelque peu différente. Nous considérons chaque cas séparément.

Comptabilisation des chantiers de construction mis en service

La formation du coût initial de l'objet commandé dans ce cas est déterminée par le montant des coûts de sa construction. Ces coûts sont repris dans le compte de bilan «Investissements en actifs non courants» (compte 08). La construction des installations peut être réalisée par l'entreprise ou avec la participation d'entrepreneurs.

En cas de construction avec l'aide d'un développeur tiers, le compte «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» est utilisé (c. 60).

Écritures comptables lors de la construction de l'installation OS par des forces tierces:

D08 - K60 - a déterminé le coût total des travaux

D19 - K60 - TVA allouée

D01 - K08 - le projet de construction a été mis en service

D68 - K19 - la TVA allouée est dirigée vers le remboursement du budget

D60 - K51 - les fonds ont été transférés à l'entrepreneur.

Si la construction est réalisée seule, les comptes «Matériaux» (10), «Règlements avec personnel rémunéré» (70), «Soutien à la production» (23), «Amortissement» (02) et autres sont utilisés pour en comptabiliser les coûts. Dans ce cas, les écritures sont effectuées:

D08 - K10 (02,23,70,69, etc.) - les coûts de construction sont pris en compte

D01 - K08 - l'installation a été mise en service.

Comptabilisation de l'acquisition d'immobilisations

L'achat d'immobilisations est la forme la plus fréquente de leur réception. Pour comptabiliser ces fonds, les comptes «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» (compte 60) ou «Règlements avec différents débiteurs et créanciers» (compte 76) sont utilisés. Selon le type de fonds acquis, les sous-comptes correspondants sont ouverts sur le compte «Investissements en actifs non courants» (08).

La valeur initiale des immobilisations acquises est la somme de toutes les dépenses liées à leur achat et à leur mise en service. Ces dépenses, en plus du montant payé au vendeur, peuvent comprendre: les droits de douane, les taxes non remboursables, les droits de l'État, la rémunération des intermédiaires et des consultants, ainsi que les fonds dépensés pour l'installation et la mise en service du matériel.

Acquisition d'immobilisations:

D08 - K60 (76) - le coût de l'objet selon les documents du fournisseur a été pris en compte

D19 - K60 (76) - La TVA est imputée sur la valeur du bien

D08 - K70 (69, 76, 10, etc.) - les frais de livraison, de montage, de réglage sont pris en compte

D01 - K08 - l'installation a été mise en service

D68 - K19 - La TVA est dirigée vers le remboursement du budget

D60 (76) - K51 - les fonds ont été transférés au fournisseur.

Comptabilisation des immobilisations reçues gratuitement

La valeur initiale des immobilisations de l'entreprise, qui ont été acceptées gratuitement, par exemple, en cadeau, est la valeur marchande de ces objets. S'il est impossible de le déterminer, l'évaluation se fait au prix de valeurs matérielles similaires. Selon le Code fiscal, les fonds reçus à titre gratuit sont considérés comme des revenus hors exploitation de l'entreprise.

Réception gratuite des immobilisations:

Pour la comptabilité, le sous-compte «Reçus gratuits» (98-2) est utilisé. Les écritures suivantes sont reflétées dans la comptabilité:

D08 - K98-2 - a adopté les immobilisations comptables

D01 - K08 - objets mis en service.

D98-2 - K91 - les amortissements ont été radiés.

La réception d'immobilisations en tant que contribution au capital autorisé

Les immobilisations reçues en contribution au capital autorisé sont enregistrées à la valeur convenue par les fondateurs de l'organisation (société anonyme). Si nécessaire, faites appel aux services d'un expert indépendant.

La contribution des fondateurs est reflétée dans le compte «Capital autorisé» (80), sous-compte «Calculs sur les contributions au capital autorisé» (75-1).

Les affectations sont les suivantes:

D75-1 - K80 - la dette des fondateurs est formée

D08 - K75-1 - fonds reçus à titre de contribution au capital autorisé de l'organisation

D01 - K08 - l'installation est acceptée pour l'exploitation.

À la suite de l'article, nous résumons tous les câblages effectués sous une forme ou une autre de la réception d'un objet dans l'entreprise dans une seule table.

Écritures à réception d'immobilisations:

  Concept d'amortissement du système d'exploitation

Amortissement des immobilisations - qu'est-ce que c'est? À quoi sert l'amortissement? Quelle est la durée de vie utile? Les caractéristiques de l'amortissement et des écritures comptables associées sont décrites dans l'article ci-dessous.

Dans le processus d'exploitation des immobilisations, il y a une obsolescence progressive de l'objet, à la fois moral et physique. Les pièces s'usent, la puissance est perdue et la capacité de production diminue. À la suite de cela, une détérioration physique complète se produit, à la suite de laquelle l'objet est décomptabilisé, en échange d'un nouveau modèle moderne est acheté pour lui.

La vie utile existe, c'est-à-dire la période pendant laquelle l'installation est en mesure de fonctionner à pleine puissance et d'apporter des avantages économiques. Tout au long de cette période, l'amortissement est calculé à partir de la valeur des immobilisations, qui, en substance, est une unité d'amortissement en termes monétaires.

Pourquoi l'amortissement est-il nécessaire?

L'amortissement est un processus très important, grâce auquel les fonds dépensés pour l'acquisition d'immobilisations sont restitués dans le cadre du produit de la vente de produits manufacturés.

À partir du 1er jour du mois suivant le mois de mise en service de l'installation, le processus de calcul de l'amortissement commence. Chaque mois, les amortissements sont calculés et amortis sur les coûts de production, de travail, de services ou sur les frais de vente (pour les entreprises commerciales). Ainsi, lorsque des produits (biens) sont vendus, leur coût comprend une partie du coût des immobilisations utilisées dans le processus de production, dans le montant de l'amortissement. Ces fonds sont restitués à l'entreprise après la vente des produits (travaux, services) et la réception du paiement de l'acheteur. Les fonds reçus peuvent être utilisés pour améliorer les immobilisations existantes (réparation, reconstruction, modernisation) ou pour acheter de nouvelles installations plus modernes.

Le processus d'amortissement est continu, se poursuivant de mois en mois jusqu'à ce que l'installation soit entièrement dépréciée, c'est-à-dire jusqu'à ce que le coût des immobilisations soit entièrement transféré au coût de production. Après cela, l'objet peut être débité du compte sur lequel il est enregistré (compte 01 «Immobilisations). De plus, l'amortissement prend fin lors de la cession d'un objet de l'entreprise, par exemple lors de la vente, du transfert gratuit et de l'obsolescence.

Selon la législation, l'amortissement commence le 1er jour du mois suivant le mois de mise en service et se termine le 1er jour du mois suivant le mois de radiation.

L'amortissement cesse également de s'accumuler si l'installation est transférée pour conservation pour une période de plus de trois mois ou pour reconstruction (modernisation) pour une période de plus de douze mois.

L'amortissement des immobilisations dépend de la durée de vie utile définie pour l'objet. Cette période est fixée par l'entreprise indépendamment, selon le type d'objet. Dans ce cas, il faut être guidé par la classification des immobilisations, selon laquelle tous les objets sont divisés en groupes d'amortissement. Au total, il existe 10 de ces groupes, chacun avec sa propre durée de vie utile.

Lors de la réception d'une immobilisation, l'organisation, conformément à la classification, détermine à quel groupe appartient l'immobilisation reçue, sélectionne la durée de vie utile correspondant à ce groupe et, sur cette base, calcule ensuite l'amortissement tous les mois.

Durée de vie utile selon le groupe d'amortissement:

• 1 - 1-2 ans
• 2 - 2-3 ans
• 3 - 3-5 ans
• 4 - 5-7 ans
• 5 - 7-10 ans
• 6 - 10-15 ans
• 7 - 15-20 ans
• 8 - 20-25 ans
• 9-25-30 ans
• 10 - à partir de 30 ans

Dès réception de l'objet, un document est délivré pour le certificat d'acceptation de transfert sous la forme OS-1, OS-1a ou OS-1b. Les informations sur les durées de vie sélectionnées doivent figurer dans ce document.

Écritures d'amortissement

L'amortissement est une transaction commerciale pour laquelle la comptabilité doit être reflétée dans la transaction.

La comptabilisation de l'amortissement des amortissements est basée sur le document - facture d'amortissement des salaires.

Pour tenir compte de l'amortissement, un compte 02 est désigné, appelé «amortissement». Les déductions pour amortissement calculées sur le compte sont portées mensuellement au crédit du compte 02 en correspondance avec les comptes des dépenses de vente ou de production.

Comptabilisation de l'amortissement:

D20 (23, 25) K02 - amortissement de l'actif engagé dans la production;

D26 K02 - amortissement cumulé des immobilisations utilisées pour les besoins des ménages;

D44 K02 - reflète la dépréciation des immobilisations utilisées dans les activités commerciales.

Ainsi, l'amortissement est cumulé sur le compte de prêt 02.

Lors de la déduction des immobilisations du compte, tous les amortissements accumulés sur le compte 02 sont déduits par l'enregistrement D02 K01.

Lors de la vente d'OS, l'amortissement cumulé est amorti par l'enregistrement D02 K91 / 2.

Connaissant le coût initial des immobilisations, selon lequel il est inscrit sur le compte débiteur 01, et l'amortissement calculé sur toute la durée de vie de l'amortissement sur le compte 02, vous pouvez calculer la valeur résiduelle de l'objet à tout moment en soustrayant la valeur du prêt 02 de la valeur du débit 01. Connaître le résiduel Le coût est utile dans un certain nombre de cas, par exemple, lorsqu'un bien est aliéné, vendu ou amorti.

Il existe 4 méthodes de calcul des déductions mensuelles pour amortissement:

• linéaire
• méthode des résidus réduits
• méthode de la radiation de la valeur des immobilisations proportionnelle à la production

  Calcul de l'amortissement des immobilisations de manière linéaire

Pour calculer l'amortissement en comptabilité, 4 méthodes sont utilisées.

Méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations:

• Voie linéaire
• Méthode d'équilibre réduit
• La méthode est proportionnelle au volume de sortie
• Méthode pour la somme des années de vie utile

Dans les 4 méthodes de calcul de l'amortissement, un concept tel que le taux d'amortissement est utilisé - un pourcentage annuel de la valeur des immobilisations.

La base du calcul est la valeur initiale (ou de remplacement) de l'objet ou la valeur résiduelle, cette dernière étant obtenue en soustrayant l'amortissement du coût initial. Récupération - cette valeur obtenue à la suite de la réévaluation des immobilisations, elle peut être à la fois plus (en cas de réévaluation) et moins (en cas de dévaluation) de l'original.

L'organisation détermine de manière indépendante quelle méthode de calcul pour cet objet sera utilisée, son choix doit être fixé dans la politique comptable. De plus, la méthode choisie est reflétée dans la fiche d'inventaire de l'immobilisation.

Pour commencer, nous considérons plus en détail la méthode linéaire de calcul de l'amortissement. En règle générale, dans la grande majorité des cas, les entreprises utilisent cette méthode particulière.

Méthode d'amortissement linéaire

Il s'agit de la méthode de calcul la plus simple et la plus courante. L'amortissement est déduit en versements égaux sur toute la durée de vie utile. L'accumulation de l'amortissement doit commencer le premier jour du mois suivant le mois d'acceptation de l'objet pour la comptabilité.

Pour calculer l'amortissement pour cette méthode, vous devez connaître la valeur initiale (ou de remplacement) de l'immobilisation et le taux d'amortissement.

La formule pour calculer l'amortissement de manière linéaire:

A \u003d coût initial * taux d'amortissement.

Le coût initial est le coût auquel la propriété est comptabilisée dans le compte 01.

La formule de calcul du taux d'amortissement:

Norme A \u003d 100% / durée de vie.

L'amortissement résultant est annuel, pour calculer les déductions mensuelles, vous devez diviser l'amortissement annuel en 12 mois.

Exemple de calcul linéaire:

La voiture a un coût initial de 200 000 et est acceptée pour la comptabilité au 10/03/2014. La durée de vie utile est de 10 ans. Comment calculer la dépréciation d'un véhicule?

A. annuel \u003d 200 000 * (100% / 10) \u003d 20 000.

A. mensuel \u003d 20 000/12 \u003d 1666,67.

Ainsi, chaque mois, à compter du 1er avril 2014, une dépréciation d'un montant de 1666,67 doit être imputée, sur ce montant une comptabilisation mensuelle doit être effectuée sur la dépréciation - D20 (44) K02.

Le calcul de l'amortissement linéaire présente plusieurs avantages par rapport au non linéaire.

La méthode est très simple, les charges d'amortissement mensuelles sont calculées une fois en début d'exploitation.

Le coût de l'objet est uniformément transféré au coût de production (services, travaux) pendant toute la durée d'utilisation. Avec les méthodes non linéaires dans les premières années, la majeure partie du coût des immobilisations est radiée, ce qui entraîne une augmentation du coût de production au cours de ces années. Pour les entreprises qui prévoient de mettre à niveau rapidement leurs immobilisations, il est plus pratique d'utiliser des méthodes non linéaires.Si l'actif est acheté pour un fonctionnement à long terme et qu'un remplacement rapide n'est pas prévu, il est préférable et plus facile d'utiliser la méthode linéaire de calcul de l'amortissement.

  Calcul de l'amortissement selon la méthode du solde réduit

Toutes les méthodes d'amortissement des immobilisations sont divisées en linéaires et non linéaires. Arrêtons-nous plus en détail sur la méthode de calcul non linéaire - la méthode du reste réduit. En utilisant cette méthode, un amortissement accéléré des immobilisations est effectué. Qu'est-ce qui est pratique pour cette méthode de comptabilité d'exercice? Dans quels cas est-il plus rentable d'utiliser? Voici un exemple de calcul de la dépréciation par la méthode accélérée.

Contrairement à la méthode de calcul linéaire, la valeur dépréciée de l'objet est prise pour calculer la dépréciation en utilisant la méthode du solde réduit. La valeur résiduelle est calculée en soustrayant l'amortissement cumulé de la valeur initiale (ou de remplacement) de l'actif. Autrement dit, la valeur résiduelle est égale à la différence entre le débit du compte 01 et le crédit du compte 02.

De plus, cette méthode utilise le coefficient d'accélération, que l'organisation définit indépendamment. Ce ratio est destiné à accélérer la dépréciation de la valeur de l'objet par l'amortissement et, par conséquent, la restitution des fonds investis dans l'acquisition d'immobilisations.

Lors de la réception des immobilisations, l'objet est pris en compte sur le compte 01, à partir du mois suivant, des amortissements doivent y être provisionnés et des écritures mensuelles doivent être radiées pour amortir les amortissements (D20 (44) K02).

La formule générale pour calculer la méthode de l'équilibre réduit:

A \u003d Valeur résiduelle * Taux d'amortissement * Coefficient d'accélération.

Un exemple de calcul de l'amortissement des immobilisations par la méthode accélérée:

Nous avons des immobilisations d'une valeur initiale de 200 000 et d'une durée de vie utile de 5 ans. Le coefficient d'accélération est supposé être de 2 m.

Lors du calcul de l'amortissement par la méthode du solde réduit, le taux d'amortissement sera calculé en tenant compte du coefficient d'accélération.

Norme A \u003d 100% * 2/5 \u003d 40%

1 an de fonctionnement:

Valeur résiduelle (Ost.) \u003d 200 000 - 0 \u003d 200 000.

Mensuel A \u003d 80 000/12 \u003d 6666,67

2 ans de fonctionnement:

Ost. \u003d 200 000 - 80 000 \u003d 120 000.

Année A. \u003d 120 000 * 40% \u003d 48 000.

Le hérisson. A. \u003d 48 000/12 \u003d 4 000

Ost. \u003d 200 000 - 80 000 - 48 000 \u003d 72 000.

Année A. \u003d 72 000 * 40% \u003d 28 800.

Ost. \u003d 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 \u003d 43 200.

Année A. \u003d 43 200 * 40% \u003d 17 280

Comme vous pouvez le constater, à chaque année d'exploitation, les déductions pour amortissement mensuelles sont réduites. La majeure partie de la valeur d'une immobilisation est radiée au cours des premières années. Pour amortir complètement la valeur d'un objet, vous devez utiliser l'article 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, selon lequel, lorsque la valeur résiduelle est inférieure à 20% de la valeur initiale, l'amortissement est calculé comme la valeur résiduelle divisée par le nombre de mois restants de la durée de vie utile.

Dans notre exemple, 20% du coût initial est de 40 000.

Ost. \u003d 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 - 17 280 \u003d 25 920, cela représente moins de 20% du coût initial.

Par conséquent, à l'avenir, nous calculerons la dépréciation mensuelle en divisant la valeur résiduelle par 12.

Le hérisson. A. \u003d 25920/12 \u003d 2160.

À la suite de ces calculs, la valeur de l'actif est radiée complètement, la valeur résiduelle sera 0, l'objet peut être déduit du compte 01.

Quand la méthode de réduction des résidus est-elle avantageuse à utiliser?

La méthode accélérée de calcul des déductions pour amortissement est pratique à utiliser si une organisation doit radier un actif le plus rapidement possible. Cela est vrai pour les systèmes d'exploitation qui s'usent rapidement ou deviennent obsolètes, dont les performances sont considérablement réduites avec une augmentation de la durée d'utilisation.

Un exemple d'une telle immobilisation est un ordinateur. Chaque année, des modèles de plus en plus puissants apparaissent, et très rapidement un ordinateur, dont la vie n'est pas encore terminée, ne peut plus faire face aux tâches. Après 2-3 ans d'utilisation, il doit être modernisé ou remplacé par un modèle plus moderne. Par conséquent, il sera commode ici d'annuler la majeure partie de son coût au cours des 1-2 premières années et d'améliorer l'ordinateur ou d'en acheter un nouveau pour l'argent retourné dans le cadre du produit. Dans le même temps, vous pouvez encore avoir le temps de vendre l'ancien modèle jusqu'à la fin de sa vie. Il s'avère que nous rembourserons la quasi-totalité du coût de l'ordinateur à l'aide d'une dépréciation accélérée, et nous réaliserons des bénéfices supplémentaires en vendant l'ancien modèle.

Autrement dit, si l'organisation prévoit de mettre à jour rapidement ses immobilisations, il est plus rentable pour elle d'utiliser la méthode accélérée de solde réduit.

Il existe également une telle méthode d'amortissement non linéaire car elle est proportionnelle au volume de production et à la somme du nombre d'années de vie utile.

  La méthode de radiation de la valeur des immobilisations par la somme du nombre d'années de vie utile

Il existe 4 méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations en comptabilité. L'un d'eux est la méthode linéaire - la plus courante et la plus simple.

Les 3 autres sont non linéaires:

• Méthode d'équilibre réduit
• La méthode de radiation de la valeur des immobilisations par la somme des années de vie utile
• La méthode de dépréciation de la valeur proportionnelle au volume de produits (travaux, services)

Nous analysons la méthode d'amortissement pour la somme du nombre d'années de vie utile.

Cette méthode, ainsi que la méthode du solde réduit, est une méthode accélérée de radiation de la valeur des immobilisations. Au cours de la première année d'exploitation, le montant de l'amortissement mensuel radié sera le plus élevé, et chaque année suivante, l'amortissement mensuel diminuera.

Dans certains cas, la méthode d'amortissement accéléré est plus avantageuse pour l'entreprise que la méthode linéaire, dans laquelle l'amortissement est comptabilisé de manière uniforme sur toute la durée de vie utile.

La base de calcul est la valeur initiale de l'immobilisation à laquelle elle est prise en compte.

La formule de calcul de l'amortissement:

A \u003d Coût initial des immobilisations * Taux d'amortissement.

Le taux d'amortissement pour chaque année est considéré séparément et dépend de la durée de vie utile établie pour l'objet lors de sa prise en compte.

Formule générale de calcul de la norme:

Norme A \u003d nombre d'années restantes jusqu'à la fin de la vie utile / somme du nombre d'années de vie utile.

Par exemple, si la durée de vie utile est de 7 ans, le taux d'amortissement annuel de la première année sera calculé:

Norme A en 1ère année \u003d 7 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% \u003d 25%.

N. Et la 2e année \u003d 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% \u003d 21,4%.

N. Et la 3e année \u003d 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% \u003d 17,86%

N. Et la 4e année \u003d 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% \u003d 14,3%

Pour les années restantes de vie utile, le taux d'amortissement est calculé selon le même principe, le numérateur diminue d'une année chaque année, le dénominateur reste inchangé.

Exemple de calcul

Il existe un actif immobilisé accepté pour comptabilité au 10.01.2014 au coût initial de 200 000. Une durée de vie utile de 4 ans est établie pour celui-ci. Comment calculer l'amortissement mensuel de cette immobilisation?

Tout d'abord, nous notons que l'installation a été mise en service en janvier 2014, ce qui signifie qu'elle sera amortie le 1er février 2014.

Norme A \u003d 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 40%.

A annuel \u003d 200 000 * 40% \u003d 80 000.

Mensuel A \u003d 80 000/12 \u003d 6666,67.

Norme A \u003d 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 30%.

A annuel \u003d 200 000 * 30% \u003d 60 000.

Mensuel A \u003d 60000/12 \u003d 5000.

Norme A \u003d 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 20%.

A annuel \u003d 200 000 * 20% \u003d 40 000.

Mensuel A \u003d 40000/12 \u003d 3333,33.

Norme A \u003d 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 10%.

A annuel \u003d 200 000 * 10% \u003d 20 000.

Mensuel A \u003d 20000/12 \u003d 1666,67.

Ainsi, sur 4 ans, la valeur d'une immobilisation est intégralement radiée par amortissement.

Avantages et inconvénients de la méthode

Comme mentionné ci-dessus, cette méthode est accélérée. Au cours des premières années, la majeure partie de la valeur de l'immobilisation est radiée, et chaque année suivante, l'amortissement est réduit jusqu'à ce que le coût des immobilisations soit entièrement amorti.

Quand est-il commode d'utiliser la méthode d'amortissement accéléré?

Si l'entreprise implique une mise à jour rapide de ses immobilisations, il est préférable d'utiliser la méthode accélérée. Dans ce cas, l'entreprise sera en mesure de restituer rapidement les fonds dépensés pour l'acquisition de l'installation, par amortissement dans le cadre du produit de la vente de biens, produits, travaux, services.

Si l'équipement utilisé s'use rapidement, sa productivité diminue considérablement avec chaque année de fonctionnement ou devient rapidement obsolète, il est préférable d'utiliser la méthode accélérée, par exemple, la méthode de la radiation de la somme du nombre d'années de vie utile. Les fonds dépensés reviendront plus rapidement à l'entreprise, avec cet argent, il sera possible d'acheter de nouveaux équipements.

En plus de cette méthode, vous pouvez également utiliser la méthode du solde réduit, où l'entreprise applique indépendamment le coefficient d'accélération et les fonds investis dans l'objet peuvent être retournés beaucoup plus rapidement.

En plus de ces avantages, la méthode d'amortissement de la valeur d'une immobilisation par la somme du nombre d'années de vie utile a ses inconvénients.

Un inconvénient indéniable est la hausse du coût des produits manufacturés (travaux, services) dans les premières années, car c'est durant ces années que les amortissements ont été maximaux. L'amortissement est inclus dans le coût, donc dans les premières années le coût de production sera surévalué, il diminuera progressivement chaque année.

  Radiation de la valeur OS en proportion du volume de production

La méthode de la dépréciation de la valeur proportionnellement au volume de production - cette méthode non linéaire d'amortissement ne peut être appliquée qu'aux immobilisations pour lesquelles la production estimée est déterminée. Dans quels cas, il est pratique d'utiliser cette méthode de calcul, comment calculer la dépréciation proportionnellement au volume des produits réellement produits - plus de détails ci-dessous.

En général, il existe 4 méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations, dont une linéaire et 3 non linéaires.

La méthode linéaire se caractérise par une dépréciation uniforme sur toute la durée de vie utile. En règle générale, cette méthode est le plus souvent utilisée pour le calcul.

Trois méthodes non linéaires:

• La méthode de la diminution du solde est une méthode accélérée de calcul de l'amortissement, elle se caractérise par la radiation de la majeure partie de la valeur de l'immobilisation au cours des premières années de fonctionnement, chaque année suivante les déductions pour amortissement sont réduites
• La méthode de la radiation pour la somme du nombre d'années de la vie utile est également une méthode accélérée
• La méthode pour amortir la valeur des immobilisations proportionnellement au volume de production. Nous parlerons de cette méthode de calcul de l'amortissement plus en détail ci-dessous, nous donnons un exemple de calcul des déductions d'amortissement par cette méthode

La formule de calcul de l'amortissement au prorata du volume de production:

Comme déjà mentionné ci-dessus, la méthode est applicable aux objets pour lesquels le fabricant a défini à l'avance la production attendue - c'est-à-dire si la quantité de travail que l'objet doit terminer pendant sa durée de vie est connue.

Pour le calcul, le coût initial de l'immobilisation est pris, qui est formé lors de la réception de l'objet dans l'entreprise et de sa mise en service.

La formule générale pour calculer:

A \u003d Production réelle pour la période de déclaration * taux d'amortissement

Taux d'amortissement \u003d coût initial / volume de production estimé sur sa durée de vie utile.

Exemple de calcul de l'amortissement:

Il y a un outil principal - un camion. Son coût initial est de 600 000 roubles. Accepté le 20 avril 2014. Le kilométrage estimé sur toute la durée de vie utile fixée par le constructeur est de 400 000 km

Calcul:

Norme A \u003d 600 000/400 000 \u003d 1,5 roubles / km

L'amortissement de la voiture est facturé mensuellement, donc pour la période considérée, nous prendrons 1 mois. Nous commençons à imputer l'amortissement le 1er mai 2014, c'est-à-dire le mois suivant la mise en service. L'amortissement cesse après la radiation complète de la valeur de l'immobilisation ou lors de la cession de l'immobilisation.

Le kilométrage réel des camions en mai était de 1 000 km.

A \u003d 1000 * 1,5 \u003d 1500 roubles.

Kilométrage réel pour juin \u003d 4000 km.

A \u003d 4000 * 1,5 \u003d 6000 roubles.

Kilométrage réel pour juillet \u003d 5000 km.

A \u003d 5000 * 1,5 \u003d 7500 roubles.

L'amortissement supplémentaire pour la voiture est calculé de la même manière en fonction du kilométrage réel de ce mois. La radiation aura lieu jusqu'à ce que le coût soit entièrement radié par amortissement.

Si la valeur de l'objet est entièrement radiée, mais que sa durée de vie utile n'est pas expirée, c'est-à-dire que l'immobilisation est en état de marche, alors l'objet peut être opéré, l'amortissement n'est pas nécessaire.

Quand est-il opportun d'appliquer la méthode de l'amortissement proportionnellement au volume de production?

Toute méthode de calcul de l'amortissement a ses avantages et ses inconvénients, dans un cas, il est commode d'utiliser une méthode de calcul, dans un autre - un autre.

Dans ce cas, la radiation de la valeur d'un objet en fonction du volume de sortie est pratique lorsqu'il existe une corrélation directe entre l'usure de l'objet et la fréquence de son fonctionnement.

Cette méthode est courante dans l'industrie, par exemple dans les mines, ou pour le transport de voitures ou de camions.

Quelle que soit la méthode choisie pour l'amortissement, elle doit être reflétée dans les politiques comptables de l'organisation.

  La procédure de réévaluation des immobilisations

Le coût initial auquel les immobilisations corporelles sont prises en compte pendant l'opération peut changer dans plusieurs cas. Si la reconstruction de l'objet ou sa modernisation a été effectuée, ainsi que lors de la réévaluation. La valeur résultante sera appelée valeur de remplacement.

Qu'est-ce que la réévaluation des immobilisations?

La réévaluation est un processus de recalcul du coût initial des immobilisations afin de correspondre aux prix du marché. Cette procédure n'est disponible que pour les entreprises commerciales qui déterminent de manière indépendante la fréquence de la réévaluation, ainsi que les installations pour lesquelles elle sera effectuée. Lors de la définition de la fréquence de réévaluation des immobilisations, vous devez vous rappeler une limitation: elle ne peut être effectuée qu'une fois par an au cours du dernier mois de l'année. Tous les points liés à la réévaluation de la valeur des immobilisations doivent être reflétés dans les méthodes comptables de l'entreprise.

Il faut garder à l'esprit que si une certaine périodicité de la traduction des coûts est établie pour l'objet, et qu'elle est indiquée dans l'ordonnance sur les conventions comptables, alors cette fréquence doit être respectée et la réévaluation est obligatoire.

Comment s'effectue la réévaluation des immobilisations?

La procédure doit être documentée, toutes les écritures nécessaires à la réévaluation des immobilisations associées à une augmentation ou une diminution de leur valeur en fonction des résultats de la conversion doivent être reflétées.

Comme mentionné ci-dessus, la réévaluation est effectuée en fin d'année. La procédure commence par l'exécution de la commande indiquant les objets pour lesquels une réévaluation doit être effectuée. Les résultats de la réévaluation (le nouveau prix de l'objet et l'amortissement recalculé) doivent être reflétés dans la fiche d'inventaire de l'actif.

La méthode de réévaluation des immobilisations pour les entreprises commerciales est appelée méthode de conversion directe aux prix du marché documentés.

La valeur d'une immobilisation est retraitée en fonction des prix du marché à la date de conversion. Le prix moyen du marché peut être déterminé de manière indépendante et avec l'aide d'évaluateurs.

La nouvelle (valeur de remplacement) se reflète au début de la nouvelle année.

L'augmentation de valeur (réévaluation) en comptabilité se traduit par le crédit du compte 83 «Capital versé supplémentaire» en correspondance avec le débit du compte 01 (écriture D01 K83).

La baisse de valeur (démarque) se reflète dans le débit du compte 91 «Autres produits et charges» en correspondance avec le crédit du compte 01 (écriture D91 / 2 K01).

Parallèlement à la valeur reflétée dans le compte débiteur 01, l'amortissement calculé sur le compte 02 est également susceptible d'être recalculé.

Comment réévaluer l'amortissement des immobilisations?

Taux d'amortissement \u003d (amortissement cumulé / coût initial du système d'exploitation) * 100%.

Amortissement recalculé \u003d taux de remplacement * d'usure.

L'augmentation des amortissements résultant de la réévaluation est reflétée par la comptabilisation D83 K02.

La diminution de l'amortissement résultant des réductions de valeur se reflète dans la comptabilisation D02 K91 / 1.

Pour plus de clarté, considérons deux exemples: la réévaluation et la dévaluation du coût de l'OS.

Réévaluation des immobilisations (exemple):

Nous avons des immobilisations d'une valeur initiale de 100 000. Une dépréciation a été imputée sur l'objet 25 000. Suite à la réévaluation, le coût est passé à 110 000. Quelles transactions doivent être reflétées dans la comptabilité?

Le coût de l'OS a augmenté - nous assistons à une réévaluation.

Recalculer l'amortissement:

Le degré d'usure \u003d (25 000/100 000) * 100% \u003d 25%

A \u003d (110 000 * 25%) / 100% \u003d 27 500.

Autrement dit, à la suite de la réévaluation, le coût des immobilisations a augmenté de 10 000, l'amortissement a augmenté de 2 500.

Écrans de réévaluation:

10 000 - D01 K83 - le st-st de l'objet a été augmenté lors de la réévaluation.

2 500 - D83 K02 - l'amortissement cumulé de l'installation résultant de la réévaluation a été augmenté.

Markdown des immobilisations (exemple):

Nous avons un objet d'une valeur initiale de 100 000. Amortissement cumulé - 25 000. Lors de l'analyse du marché, le prix moyen du marché pour cet objet a été estimé à 80 000. Comment les transactions doivent-elles être reflétées?

Le coût des immobilisations a diminué - nous observons une baisse.

Recalculer l'amortissement:

Degré d'usure \u003d 25%

A \u003d (80 000 * 25%) / 100% \u003d 20 000

Autrement dit, en raison de la réévaluation, le coût des immobilisations a diminué de 20 000, le montant de l'amortissement cumulé a diminué de 5 000.

Postes de démarque:

20 000 - D91 / 2 K01 - l'objet st-st à la démarque est réduit.

5 000 - D02 K91 / 1 - l'amortissement cumulé de l'objet est réduit lors de la démarque.

  Inventaire des immobilisations (excédent et pénurie)

Inventaire des immobilisations - la procédure nécessaire pour chaque entreprise. L'inventaire est le processus de rapprochement de la disponibilité réelle des immobilisations et de leur emplacement avec les données comptables. Cette procédure importante vous permet d'identifier les incohérences dans les données comptables et réelles, d'identifier les excédents et les lacunes.

La procédure d'inventaire est régie par les directives méthodologiques pour l'inventaire des biens et les obligations financières.

Avant de commencer l'inventaire, vous devez vous préparer - vérifiez les points suivants:

• Disponibilité et exactitude du remplissage des documents pour les immobilisations: fiches d'inventaire, livres d'inventaire, inventaires et autres documents
• Disponibilité de la documentation technique pour les immobilisations
• Disponibilité des documents pour les objets loués, ainsi que pour les objets loués

Si des documents ne sont pas trouvés ou endommagés, ils doivent être restaurés, reçus ou exécutés.

Avant le début de la procédure, un reçu est prélevé auprès des personnes matériellement responsables que tous les objets sont à destination et comptabilisés.

Un inventaire peut être réalisé dans les cas suivants:

• Vérification de vérification
• Changement de personne matériellement responsable
• La prochaine inspection prévue, etc.

La procédure d'inventaire des immobilisations

Cette procédure doit être accompagnée d'une documentation compétente.

Tout d'abord, la décision de procéder à un inventaire des immobilisations est fixée dans l'ordonnance d'inventaire. Pour cela, il existe une forme unifiée d'INV-22. Cet ordre indique quels actifs font l'objet d'un audit, la date de la procédure ainsi que la composition de la commission d'inventaire.

La constitution d'une commission d'inventaire fait partie intégrante de ce processus. Il devrait comprendre des représentants de la comptabilité, des personnes matériellement responsables, des représentants de l'équipe de direction et des tiers qui ne sont pas des employés de cette entreprise. Les fonctions de la commission constituée comprennent le suivi du processus d'inventaire, la rédaction de la documentation nécessaire et la conclusion finale.

À la survenance de la date indiquée dans la commande, la vérification de la disponibilité et de l'état des immobilisations de l'entreprise commence.

La commission inspecte tous les objets, entre dans des registres d'inventaire spéciaux conformément aux informations du formulaire INV-1 sur les objets inspectés:

• Nom
• Rendez-vous
• Numéro d'inventaire
• Indicateurs techniques et opérationnels

Dans l'inventaire des bâtiments, structures, terrains, la présence de documents confirmant la localisation de ces objets dans la propriété de l'organisation est vérifiée.

Inventaire Les inventaires sont compilés en deux exemplaires: pour la comptabilité et pour la personne matériellement responsable.

Dans l'inventaire des immobilisations louées, les inventaires sont compilés en trois exemplaires, la troisième version de l'inventaire est transférée au propriétaire direct de l'objet.

Pour les immobilisations pour lesquelles des écarts ont été identifiés dans le processus d'inventaire, des fiches de comparaison sont compilées sous la forme INV-18.

La feuille de comparaison est également établie en deux exemplaires: pour les comptables qui effectuent les écritures nécessaires pour comptabiliser les excédents et les radiations de pénuries, et pour la personne matériellement responsable.

Les objets qui sont tombés en ruine et ne peuvent pas être restaurés sont reflétés dans un inventaire séparé répertoriant la date de début d'utilisation, ainsi que les raisons pour lesquelles ils ne sont pas adaptés à l'utilisation.

Les objets en réparation sont également enregistrés séparément, un inventaire des réparations inachevées sous forme d'INV-10 est rempli pour ces immobilisations.

Les objets répertoriés dans l'organisation, mais ne lui appartenant pas, par exemple, étant en garde à vue, sont enregistrés dans des listes de classement distinctes.

Tous les documents d'inventaire sont certifiés par des signatures de personnes matériellement responsables et de membres de la commission, dirigés par le président.

Les résultats définitifs de l'inventaire des immobilisations sont enregistrés dans le formulaire de comptabilisation des résultats INV-26.

Comptabilité des stocks d'immobilisations

Les résultats de l'inventaire sont immédiatement reflétés dans la comptabilité de l'entreprise. Les excédents et les pénuries identifiés doivent être reflétés à l'aide des écritures comptables du mois au cours duquel l'inventaire a été effectué.

Tous les excédents et pénuries identifiés doivent être expliqués par des personnes matériellement responsables.

Inventaire excédentaire (affichage):

L'excédent est un objet non comptabilisé en comptabilité.

Les excédents identifiés lors du processus d'inventaire sont crédités au compte d'immobilisations (compte 01) en correspondance avec le compte des autres produits et charges (compte 91). L'acceptation des excédents est enregistrée via le compte 08, de la même manière que dans le cas de la réception d'immobilisations. Les écritures pour l'acceptation des excédents sont de la forme: D08 K91 / 1 et D01 K08. Ces immobilisations sont acceptées à la valeur marchande moyenne à la date du jour.

Radiation d'une pénurie pendant l'inventaire (affichage):

La pénurie identifiée est débitée du compte 01 au débit du compte 94 «Pénuries et pertes pour dommages aux valeurs». Lors de la mise hors service d'un objet, vous devez effectuer trois étapes:

1 - débiter l'amortissement cumulé de l'objet manquant du compte 02 (écriture D02 K01 / 2),

2 - radier le coût initial de l'objet manquant du compte 01 (écriture D01 / 2 K01 / 1),

3 - radier du compte 01 la valeur résiduelle de l'objet manquant (écriture D94 K01 / 2).

Pour radier un objet, il est nécessaire d'ouvrir le sous-compte 2 du compte 01, de transférer le coût initial de l'objet manquant sur son débit et la dépréciation accumulée sur son crédit. Ensuite, sur le compte de prêt 01/2, la valeur résiduelle est déterminée, qui doit être radiée pour pénurie.

1 - le coupable n'a pas été identifié, dans ce cas la pénurie est imputée sur les autres dépenses en affichant D91 / 2 K94. Dans ce cas, il doit y avoir des preuves documentaires de l’absence des auteurs ou un refus de réclamer des dommages et intérêts à l’auteur.

2 - le coupable a été établi, dans ce cas la pénurie est débitée du débit du sous-compte 2 du compte 73 «Règlements avec du personnel pour d'autres opérations» par la comptabilisation du D73 / 2 K94. De plus, l'employé fait une pénurie à la caisse en espèces (affichage D50 K73 / 2) ou il est déduit de son salaire (affichage D70 K73 / 2). Si la valeur marchande de l’objet manquant est récupérée auprès du coupable, la différence entre le montant de la pénurie et la valeur marchande est imputée au compte 98 «Revenus différés».

Enregistrements dans l'inventaire des immobilisations:

  Transfert d'actifs fixes pour la conservation

La conservation des immobilisations est la fin de l'exploitation d'un objet pour une période avec possibilité de renouvellement. La conservation est un ensemble de mesures visant à assurer la sécurité d'un objet pendant longtemps.

La conservation peut être applicable si l'objet est inactif pour une raison quelconque et n'est pas utilisé, et la direction peut décider qu'il sera plus rentable de conserver l'objet pendant la période requise, garantissant ainsi des conditions appropriées pour la conservation.

La durée de conservation des immobilisations ne peut être inférieure à trois mois.

L'amortissement n'est pas facturé pour les installations mises en veilleuse. L'amortissement devrait cesser de s'accumuler à partir du premier mois suivant le mois de transition vers la conservation.

Si une telle situation s'est produite qu'un objet a été mis en veilleuse en moins de 3 mois, par exemple après 2 mois, alors pour ces 2 mois, une dépréciation devra être facturée.

La procédure de transfert des actifs fixes pour la conservation

Au stade initial de préparation à la conservation, un inventaire des immobilisations est réalisé, la présence effective des objets avec justificatifs d'identité est vérifiée. Un inventaire est nécessaire pour identifier les immobilisations qui ne sont pas actuellement utilisées. Il est économiquement plus rentable de transférer ces objets vers la conservation, assurant ainsi leur sécurité.

Le processus de transfert vers la conservation est effectué à l'aide d'une commission spécialement créée à cet effet. La commission peut comprendre des salariés de l'entreprise, des représentants de l'équipe de direction, etc. La commission établit une liste des objets inactifs, les vérifie, décide de la conservation des immobilisations, fixe les délais de conservation, établit la documentation nécessaire.

Tout d'abord, le chef d'entreprise établit un arrêté de conservation qui répertorie les objets non utilisés. La commande est établie sous quelque forme que ce soit.

Un autre des principaux documents est la loi sur la conservation de l'installation, qui est rédigée et signée par les membres de la commission. Le Goskomstat n'ayant pas établi de formulaire standard pour l'acte, l'organisation élabore elle-même un formulaire d'acte en fonction de ses besoins.

Lors de la configuration du formulaire d'acte, vous devez suivre certaines règles et inclure les détails nécessaires dans le formulaire. En règle générale, un acte de conservation contient les informations suivantes:

• Numéro et date
• Le nom de l'objet, sa fonction
• Numéro d'inventaire des immobilisations
• Coût initial (ou remplacement, si une réévaluation a été effectuée)
• Valeur résiduelle
• Amortissement cumulé
• Vie utile
• Raisons du transfert à la conservation
• Période de conservation des immobilisations

Une fois que les membres de la commission ont signé l'acte, il est envoyé au chef pour approbation.

Dans les fiches d'inventaire, vous pouvez faire une marque sur le transfert de l'objet à la conservation, il est plus pratique de le faire dans la 4ème section.

Une fois l'objet retiré de son état de mise en veilleuse, la dépréciation devrait continuer à s'accumuler, tandis que la durée de vie utile est prolongée pour la durée de la conservation. L'amortissement devrait commencer le premier jour du mois suivant le mois de la déconservation.

Comptabilité de conservation du système d'exploitation

Les immobilisations sont acceptées pour la comptabilisation sur le débit du compte 01. Lors du transfert d'immobilisations pour la conservation, un sous-compte distinct "Immobilisations pour la conservation" est ouvert sur le compte 01. L'objet en conserve y est transféré en affichant D01.OS sur la conservation de K01.OS en fonctionnement.

Lors de la reconservation, un câblage inversé est effectué.

Coûts de conservation:

Lors de la préparation d'un objet pour la conservation et de son transfert vers un stockage à long terme, certains coûts surviennent, qui sont pris en compte comme d'autres dans le compte de débit 91/2. Des coûts peuvent également survenir lors de la reconservation, ainsi que pendant le stockage.

Comptabilisation pour radiation des dépenses de conservation du système d'exploitation: D91 / 2 K20 (23, 10, 70, etc.).

Réparation d'immobilisations

La réparation des immobilisations peut être requise à tout moment. L'équipement ne dure pas éternellement et peut être endommagé ou cassé. Si l'équipement ne peut pas être restauré, il doit être annulé, si les propriétés opérationnelles de l'objet peuvent être restaurées, des réparations sont en cours.

Réparation ou reconstruction?

La restauration de l'installation peut se faire de deux manières: entretien et révision (reconstruction, modernisation). Ces deux concepts sont parfois confondus ou considérés comme le même processus. Cependant, la comptabilité et la comptabilité fiscale des réparations courantes et en capital des immobilisations sont différentes. Il est important au stade initial de déterminer comment l'objet sera restauré: être réparé ou reconstruit.

Lors de la réparation en cours, les propriétés et caractéristiques de l'objet qui étaient avant la panne sont restaurées. Autrement dit, les indicateurs techniques et économiques des immobilisations ne changent pas, seuls les défauts apparus sont éliminés ou des travaux préventifs sont effectués pour éviter ces dysfonctionnements. Autrement dit, la réparation vise principalement à maintenir l'état de fonctionnement standard de l'immobilisation. Les frais de réparation sont passés en charges dans la période fiscale en cours.

Lors de la refonte (reconstruction ou modernisation), les caractéristiques de l'installation sont améliorées, elle devient meilleure, plus puissante, plus productive, plus moderne. Les évolutions sont plus globales et se caractérisent en général par l'amélioration des indicateurs techniques et économiques de l'objet. En même temps, toutes les dépenses de révision augmentent le coût initial de l'installation.

Autrement dit, le mécanisme de comptabilité analytique dans les deux cas est fondamentalement différent, de sorte que l'administration fiscale n'a plus de questions inutiles à l'avenir, il est nécessaire de déterminer clairement quel type de travail est effectué avec l'objet et où il est nécessaire d'attribuer les coûts.

Comptabilisation des coûts de réparation des immobilisations (câblage)

Il est possible d'effectuer des travaux de réparation à la fois par les forces de l'entreprise elle-même ou en impliquant des entrepreneurs tiers avec lesquels un contrat est conclu. Dans le premier cas, la méthode de réparation est appelée économique, le second - contrat.

Selon la façon dont l'organisation décide de réparer ses actifs, les coûts varieront légèrement.

Quelle que soit la source du coût, les coûts de réparation des immobilisations sont attribués à l'augmentation du coût de production des biens.

Écrans pour amortir les coûts des réparations effectuées par eux-mêmes:

• D 23 K10 - affichage pour radiation de l'entrepôt des matériaux nécessaires à la réparation
• D23 K70 - affichage sur la paie des employés engagés dans la réparation de l'installation
• D23 K69 - entrée pour le calcul des primes d'assurance à partir du salaire des travailleurs engagés dans la réparation de l'installation
• D20 K23 - les coûts de réparation sont imputés aux coûts de production

Comptabilisation pour amortir les coûts des réparations effectuées par la méthode contractuelle:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - affichage sur la répartition du coût des travaux effectués au coût de production pour les entreprises manufacturières (en tant que frais de vente pour les entreprises commerciales)
• D19 K60 - La TVA est imputée sur le coût des travaux exécutés par l'entrepreneur
• D68.NDS K19 - La TVA est dirigée vers le remboursement du budget
• D60 (76) K50 (51) - paiement à l'entrepreneur des travaux exécutés

Réserve pour réparation d'immobilisations en comptabilité (écritures)

Les grandes entreprises pour lesquelles la réparation est une opération fréquente et / ou les coûts de réparation constituent à l'avance une réserve spéciale. La constitution d'une réserve pour la réparation des immobilisations se fait progressivement, de mois en mois. En comptabilité, le compte 96 est utilisé pour cette «Réserve pour charges futures». La constitution d'une réserve pour réparations a lieu sur un compte de prêt 96 à l'aide de l'inclusion progressive de certains montants dans le coût de production.

Écritures pour constituer une réserve pour la réparation d'immobilisations: D20 (23, 25, 26) K96.

Lorsqu'il est nécessaire de réparer un objet, une écriture est effectuée pour amortir les frais de la réserve: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Le montant mensuel alloué à la réserve est déterminé comme 1/12 du coût annuel des réparations selon le devis.

Si le montant de la réserve créée n'est pas suffisant pour les travaux de réparation, les fonds manquants peuvent être obtenus soit en affectant des fonds supplémentaires à la réserve (imputation D20 K96), soit en imputant ces coûts au coût de production (imputation D20 K10, 70, 60).

Si le montant de la réserve créée dépasse les coûts de réparation annuels, les fonds restants sur le prêt sont amortis dans les revenus de l’organisation en enregistrant D96 K91 / 1.

À la fin de l'année, le solde de 96 comptes est de 0.

  Modernisation et reconstruction d'immobilisations

Au cours de l'utilisation des immobilisations, les équipements peuvent se décomposer, perdre leurs propriétés opérationnelles et devenir moralement et physiquement obsolètes. Pour restaurer les propriétés et les caractéristiques des immobilisations, des réparations sont effectuées. Si, en cours de réparation, l'objet s'améliore, il devient plus fonctionnel, plus efficace, c'est-à-dire que ses indicateurs techniques et économiques sont généralement améliorés, alors ce ne sera pas seulement une réparation, mais une reconstruction ou une modernisation.

La différence entre reconstruction et réparation

Il est important de voir les différences entre l'entretien ordinaire des immobilisations et la modernisation ou la reconstruction. Le mécanisme de comptabilité analytique dans les deux cas est différent, par conséquent, il est nécessaire au stade initial de déterminer comment l'actif immobilisé sera restauré.

En cours de réparation, les fonctions et propriétés de l'objet qu'il possédait au stade initial de l'opération sont restaurées, c'est-à-dire que l'objet ne va pas mieux qu'il ne l'était. Seuls les bris, les dégâts sont éliminés.

Si, dans le processus de réparation, de remplacement de pièces et d'équipements, l'outil principal est devenu plus puissant, plus fonctionnel, sa productivité a augmenté, l'aménagement (pour l'immobilier) s'est amélioré, alors c'est déjà la modernisation et la reconstruction. Et les coûts dont vous avez besoin prennent en compte différemment.

Les coûts des réparations en cours sont inclus dans le coût de production ou dans les coûts de vente. Les coûts de modernisation, de reconstruction, d'achèvement, de modernisation augmentent le coût initial de l'OS.

Ainsi, la modernisation se caractérise par une augmentation de la capacité de production, une augmentation de la valeur comptable des immobilisations et des durées d'utilité et des modifications des paramètres de calcul de l'amortissement.

Prise en compte de la reconstruction (modernisation) des immobilisations

La principale caractéristique qui distingue la reconstruction de la réparation est l'amélioration des indicateurs techniques et économiques de l'installation. L'immobilisation d'un point de vue économique devient plus rentable pour l'exploitation. En cours de reconstruction (modernisation), de nouvelles propriétés et fonctions de l'objet peuvent apparaître.

Documentation:

Si l'entreprise décide d'améliorer l'immobilisation par le biais de sa modernisation, le gestionnaire émet un ordre, qui établit quel objet doit faire l'objet de réparations majeures, quelles sont les conditions des travaux, nomme des personnes responsables.

Une déclaration défectueuse est remplie sur l'objet OS indiquant les raisons du besoin de modernisation.

Si les travaux sont exécutés de manière contractuelle, un contrat est conclu avec l'entrepreneur, qui décrit le calendrier des travaux, ainsi qu'une liste de ce qui doit être fait. Documentation technique estimée.

Pour la modernisation, la reconstruction de l'OS est transférée sur la base de la facture de déplacement interne (formulaire OS-2). Ce formulaire est émis si le système d'exploitation sera réparé par l'organisation elle-même. Si des tiers sont impliqués pour cela, le certificat d'acceptation-transfert OS-1 est utilisé.

L'objet modernisé et reconstruit est repris en comptabilité sur la base du certificat d'acceptation sous forme d'OS-3.

Les informations sur la révision et les coûts associés figurent dans la fiche d'inventaire de l'installation.

Entrées de comptabilité analytique:

Toutes les dépenses de modernisation et de reconstruction sont attribuées à l'augmentation du coût initial des immobilisations.

En plus de la réception des immobilisations dans l'entreprise, toutes les dépenses pour les travaux effectués sont collectées sur le débit du compte 08, après quoi elles sont transférées sur le débit du compte 01.

Enregistrements lors de la modernisation (reconstruction) d'immobilisations par eux-mêmes:

• D08 K10 - les matériaux nécessaires à la modernisation (reconstruction) ont été radiés
• D08 K70 - salaires accumulés aux employés employés dans le processus de reconstruction
• D08 K69 - les primes d'assurance ont été calculées à partir des salaires de ces employés
• D08 K23 - Les dépenses de production auxiliaire sont radiées
• D01 K08 - le coût des immobilisations a augmenté du montant des dépenses de modernisation, reconstruction

Enregistrements lors de la reconstruction (modernisation) des immobilisations de manière contractuelle:

• D08 K60 (76) - reflète le coût des travaux de tiers
• D19 K60 (76) - La TVA est imputée sur le coût des travaux exécutés
• D01 K08 - augmentation du coût des immobilisations au montant des dépenses enregistrées

Avec une augmentation de la valeur des immobilisations, les déductions pour amortissement mensuelles augmenteront également, ce qui doit être pris en compte lors du calcul de l'amortissement.

Il convient également de noter que dans le cadre de l'amélioration des indicateurs techniques et économiques de l'objet OS, la durée de vie peut être augmentée. Le besoin en est déterminé par la direction de l'organisation et la commission qui contrôle le processus de modernisation (reconstruction).

  Cession d'immobilisations de l'entreprise

Un objet d'une immobilisation peut quitter une entreprise de plusieurs manières et pour diverses raisons. Un objet peut être vendu, donné, versé au capital social d'une autre organisation, amorti en raison d'une dépréciation morale ou physique. Nous analyserons chaque méthode d'aliénation de l'immobilisation, la façon dont l'objet est retiré du registre, les écritures à radier de l'immobilisation qui devraient être effectuées par le comptable dans chaque cas.

Annulation d'immobilisations à la suite d'une dépréciation physique ou morale

Si une immobilisation corporelle est physiquement usée, sa durée de vie utile a expiré, est moralement dépassée ou endommagée au point de ne plus pouvoir être utilisée, elle doit être radiée, c'est-à-dire radiée du registre.

Avant de mettre hors service l'OS, il est nécessaire d'évaluer son état, la possibilité ou l'impossibilité de son fonctionnement ultérieur. Cette évaluation est effectuée par une commission spéciale. Si la commission décide de radier l'objet, le chef émet un ordre de radier l'immobilisation. Dans ce cas, un acte de radiation est établi sous la forme OS-4, OS-4a ou OS-4b, sur la base duquel le comptable effectue déjà des écritures pour retirer l'immobilisation du compte et prend note de la radiation dans la carte d'inventaire OS-6, OS-6a ou OS- 6b.

Lorsque l'OS est éliminé de cette manière, sa valeur résiduelle est radiée du compte 01 sur lequel l'objet est répertorié. La valeur résiduelle est calculée en soustrayant le montant de l'amortissement cumulé de la valeur initiale (de remplacement). Initial - il s'agit du coût auquel l'immobilisation a été acceptée pour la comptabilité sur 01 compte à sa réception. Le coût de recouvrement est la valeur reçue à la suite d'une réévaluation. Amortissement cumulé - toutes les déductions d'amortissement cumulées à la date de la radiation, calculées sur le compte de prêt 02, sont prises.

La procédure de radiation des immobilisations est la suivante:

1. Un sous-compte supplémentaire 2 «Cession d'immobilisations» est ouvert sur le compte 01. Dans le même temps, le sous-compte 1 répertoriera le système d'exploitation
2. L'écriture est effectuée pour amortir le coût initial (de remplacement): D01 / 2 K01 / 1
3. L'écriture est radiée de l'amortissement imputé: D02 K01 / 2
4. Sur le sous-compte 2, la valeur résiduelle des immobilisations (la différence entre le débit et le crédit) a été formée, qui est radiée dans les autres dépenses en enregistrant D91 / 2 K01 / 2

Si l'objet est entièrement amorti, sa durée de vie utile a expiré, alors la valeur résiduelle sera de 0 (le débit du compte 2 au 01 janvier est égal à son crédit).

Les coûts de mise hors service du système d'exploitation, par exemple pour le démantèlement, sont également amortis sur d'autres dépenses (D91 / 2 K70, 69, 76).

Les pièces, pièces détachées, matériaux restant après le démontage de l'objet OS et susceptibles d'être réutilisés sont comptabilisés à la valeur de marché moyenne en tant qu'actifs matériels (D10 K91 / 1).

En raison des radiations du compte 91, un résultat financier est formé, en cas de profit, l'enregistrement D91 / 9 K99 est effectué, en cas de perte, l'enregistrement D99 K91 / 9 est reflété.

Écritures lors de la radiation d'immobilisations:

Vente d'immobilisations

Si une cession résultant d'une radiation est documentée par un acte de radiation, la cession d'une immobilisation corporelle par le biais d'une vente est documentée par un acte d'acceptation-transfert du formulaire OS-1, OS-1a, OS-1b.

Si pour une entreprise, la vente d'immobilisations est un cas isolé et n'est pas un type d'activité ordinaire, les revenus et les dépenses associés à la vente sont reflétés dans le compte 91 (contrairement à la vente de biens qui est reflétée dans le compte 90 «Ventes»).

Lorsque l'immobilisation est vendue à une entreprise tierce, la valeur résiduelle de l'objet est radiée de la même manière, en comptabilisant:

D01 / 2 K01 / 1 - le coût initial de l'OS a été amorti,

D02 K01 / 2 - l'amortissement sur ce système d'exploitation a été amorti.

D91 / 2 K01 / 2 - la valeur résiduelle de l'actif mis en vente a été radiée.

D91 / 2 K70 (69, 76) - les coûts associés sont indiqués.

Le produit de la vente d'immobilisations est reflété dans le crédit du compte 91 dans le premier sous-compte, la transaction a la forme:

D62 (76) K91 / 1 - reflète les revenus de la vente d'immobilisations.

La vente d'immobilisations est une opération soumise à la TVA. Le coût auquel la propriété est vendue à l'acheteur doit inclure la taxe sur la valeur ajoutée. Le montant de la TVA est reflété par l'enregistrement D91 / 3 K68.nds.

Selon les résultats de la vente, le résultat financier est formé sur le compte 91, qui se reflète dans l'une des écritures:

D99 K91 / 9 - reflétait la perte résultant de la vente d'immobilisations (si les dépenses dépassaient les revenus).

D91 / 9 K99 - reflétait le profit de la vente d'immobilisations (si le produit de la vente dépassait les dépenses).

Comptabilisation sur vente d'immobilisations:

Transfert gratuit d'immobilisations (cadeau)

Le don d'une immobilisation équivaut à la vente, de sorte que le mécanisme de retrait du système d'exploitation est similaire à la vente.

De la même manière, la valeur résiduelle est déduite du débit du compte 91/2. Il comprend également tous les coûts associés.

Étant donné que l'objet est transféré gratuitement, il n'y aura aucun revenu dans ce cas. Cependant, la TVA doit être payée. Le calcul de la TVA provient de la valeur marchande moyenne de l'immobilisation à la date du transfert.

La perte résultant d'un don est reflétée dans la publication D99 K91 / 9.

Écritures pour le transfert gratuit d'immobilisations:

Apport d'immobilisations au capital autorisé d'une autre société

Envisagez une autre façon de retirer le système d'exploitation - en l'ajoutant au capital social d'une autre organisation. Un transfert est également officialisé par un acte d'acceptation.

L'apport d'immobilisations au capital autorisé est considéré comme un investissement financier de l'entreprise dans le but de générer des revenus sous forme de dividendes, le compte 58 «Investissements financiers» est donc utilisé pour refléter cette opération.

Initialement, des écritures sont effectuées pour amortir le coût initial et l'amortissement: D01 / 2 K01 / 1 et D02 K01 / 2.

La transaction de transfert du système d'exploitation vers une autre entreprise a la forme: D76 K01 / 2, qui est effectuée pour le montant de la valeur résiduelle du système d'exploitation.

Dans ce cas, la dette sur la contribution au capital autorisé est formée, ce qui est reflété par l'enregistrement D58 K76.

Il n'est pas nécessaire de cumuler la TVA sur la valeur des immobilisations, car cette opération n'est pas équivalente à la vente, mais est considérée comme un investissement de l'entreprise.

Écritures lors de la constitution d'une immobilisation dans le capital d'une autre société:

  Location d'immobilisations

Lors du transfert d'immobilisations à usage temporaire d'une organisation à une autre, il devient nécessaire de tenir compte de la location d'objets à la fois du bailleur et du locataire.

La propriété est transférée sur la base d'un contrat de location, qui indique les détails des parties (le bailleur et le locataire), ainsi que la période pour laquelle la propriété est transférée. Lors du transfert d'immobilisations pour une période de moins de 12 mois, nous observons un bail à court terme, pour une période de plus de 12 mois - un bail à long terme. De plus, le contrat peut refléter la possibilité de transfert de propriété du bien loué et indiquer les conditions dans lesquelles cela est possible.

La comptabilité des immobilisations louées devrait être maintenue par les deux parties à cette transaction. En utilisant des écritures, le bailleur reflète le transfert de la propriété au bail et le locataire reflète leur acceptation. Nous déterminerons les écritures comptables pour la location d'immobilisations qui devraient refléter les deux parties.

Comptabilisation du bail d'immobilisations du bailleur

Le propriétaire d'un élément d'immobilisations, par exemple de l'équipement, a le droit de transférer cet équipement pour une utilisation temporaire à une autre organisation. Cela peut être un cas isolé, ou il se peut que l'organisation se spécialise dans le transfert de biens à louer, et pour elle, ce type d'opération est une activité normale.

Nous analyserons les deux cas, car la comptabilisation des dépenses et des revenus dans les deux cas diffère sensiblement.

Soit dit en passant, bien que l'immobilisation ait été louée à une autre société, l'objet continue d'être inscrit au bilan du bailleur et, par conséquent, il est nécessaire de facturer des amortissements sur une base mensuelle.

Pour tenir compte du transfert de l'actif à louer sur le compte 01, un sous-compte distinct "OS loué" est ouvert, le transfert de l'objet à louer est reflété par l'enregistrement de D01.OS sur le bail D01.OS en fonctionnement.

La transmission elle-même est documentée dans un acte d'acceptation sous la forme OS-1, OS-1a ou OS-1b.

Location d'immobilisations - l'activité principale de l'entreprise

Dans ce cas, le compte 90 «Ventes» est utilisé pour comptabiliser tous les produits et charges des opérations de location. Le débit de ce compte recueille toutes les dépenses liées au bail, les revenus du prêt.

Les coûts peuvent inclure l'amortissement mensuel, les frais de transport et d'installation de l'installation (si cela se fait aux frais du bailleur), les frais d'entretien ou de révision (encore une fois, si cela se fait aux frais du propriétaire de l'équipement) et d'autres dépenses connexes.

Les revenus sont des loyers que le locataire verse au propriétaire du bien.

Un affichage sur la comptabilité des charges locatives a la forme: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).

L'affichage sur le calcul des loyers a la forme: D76 K90 / 1.

Enregistrement à réception de ces paiements: D51 K76.

Chaque mois, le résultat financier final du contrat de location est pris en compte sur le compte 90, le profit reçu est reflété dans la comptabilisation D90 / 9 K99, si les dépenses dépassent les revenus, nous constatons une perte, qui se traduit par la comptabilisation D99 K90 / 9.

Si les paiements de location incluent la TVA, il faut alors le distinguer du montant des paiements (enregistrement D90 / 3 K68.VAT) et payer au budget (D68.VAT K51).

Transfert d'OS à louer - opération unique

Dans ce cas, le compte 91 «Autres produits et charges» est utilisé pour comptabiliser les charges et produits.

De même, pour le compte de débit 91, les dépenses liées aux immobilisations louées sont collectées, pour le compte de prêt 91 - revenus.

Écritures comptables de crédit-bail OS:

D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - les frais de location d'OS sont pris en compte.

D76 K91 / 1 - loyers échus.

D51 K76 - paiement de la location du système d'exploitation reçu.

Lorsque l'immobilisation est retournée au compte 01, une écriture inversée de D01.OS en fonctionnement de K01.OS en location est effectuée. Et aussi une marque est faite dans l'acte d'acceptation de cet OS.

Comptabilisation de l'actif loué du locataire

Lors de la réception d'un équipement à usage temporaire d'une autre organisation, l'organisation en tient compte sur le compte hors bilan 001. Le coût indiqué dans le contrat de l'opprimé est inscrit au débit du compte 001.

Dans le même temps, l'organisation peut ajouter des fiches d'inventaire à ces immobilisations.

Étant donné que l'objet continue d'être inscrit au bilan de son propriétaire, le locataire ne s'y déprécie pas.

Le locataire annule les dépenses sur les paiements de location en affichant D20 (44) K76, leur paiement au bailleur est reflété par l'enregistrement D76 K51.

La TVA incluse dans le montant de la location est allouée par le locataire par l'enregistrement D19 K76 et le dirige vers le remboursement du budget par l'enregistrement D68. TVA N19.

Si le locataire rend la propriété au propriétaire, celle-ci doit être retirée du compte 001 dans la comptabilité du locataire, auquel cas sa valeur est reflétée sur le prêt 001.

Si le locataire souhaite payer les loyers plus tôt que prévu, vous pouvez utiliser le compte 97 «Charges différées». Affichage D97 K76. Après cela, chaque mois, il est nécessaire d'afficher D20, 23, 26 (44) K97.

Réparation d'immobilisations louées

Si l'objet loué nécessite une réparation, il est effectué en fonction des conditions spécifiées dans le bail.

Aux frais du locataire:

Si le locataire répare lui-même l'OS, tous les frais de réparation sont annulés par les écritures:

D20 (44) K10 - le coût des matériaux dépensés pour les réparations est amorti.

D20 (44) K70 - le salaire accumulé des travailleurs engagés dans la réparation d'une immobilisation louée a été radié.

D20 (44) K69 - les primes d'assurance ont été calculées à partir des salaires de ces employés.

D20 (44) K76 - reflète les coûts des services d'organisations tierces engagées dans des réparations.

D19 K76 - La TVA est attribuée pour les services de tiers.

D68.NDS K19 - La TVA est déductible.

Aux frais du bailleur:

Si l'OS est réparé par son propriétaire, toutes les écritures ci-dessus sont effectuées dans la comptabilité du bailleur.

De plus, ces dépenses peuvent être déduites des paiements de location futurs, tandis que toutes les dépenses associées à la réparation et collectées sur le compte de débit 20 ou 44 sont radiées en enregistrant D76 K20 (44).

Rachat d'immobilisations louées:

La possibilité d'acheter l'OS est généralement spécifiée dans le bail. De plus, en règle générale, le locataire paie le coût de cet équipement à son propriétaire (affichage D76 K51). Le prix d'achat est généralement reflété dans le texte du bail.

Les coûts associés au rachat de l'installation sont collectés au compte de débit 08, ce qui inclut la valeur de remboursement (enregistrement D08 K76), ainsi que les paiements de location payés plus tôt. Ces paiements de location seront comptabilisés comme amortissement cumulé en enregistrant D08 K02.

L'objet acheté est mis en service, tandis que le comptable enregistre D01 K08.

Selon les matériaux: buhs0.ru

La comptabilité des immobilisations est régie par le règlement comptable «Comptabilité des immobilisations» (PBU 6/01).

Les immobilisations font partie de la propriété de l'organisation. Un objet est accepté par l'organisation pour la comptabilisation en immobilisations si les conditions suivantes sont simultanément remplies:

L'objet est destiné à être utilisé dans la fabrication de produits, lors de l'exécution de travaux ou de la prestation de services, pour les besoins administratifs de l'organisation, ou pour la fourniture de l'organisation pour une possession ou une utilisation temporaire;

L'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire une période de plus de 12 mois ou le cycle de fonctionnement habituel s'il dépasse 12 mois;

L'organisation n'implique pas la revente ultérieure du bien;

L'objet est en mesure d'apporter à l'organisation des avantages économiques (revenus) à l'avenir.

Si la valeur de ces biens ne dépasse pas 40 000 roubles par unité (ou moins que la limite établie dans la politique comptable de l'organisation), elle peut être reflétée dans les états comptables et financiers dans le cadre des inventaires.

Les immobilisations comprennent les bâtiments, les constructions, les machines et équipements de travail et électriques, les instruments et appareils de mesure et de régulation, les ordinateurs, les véhicules, les outils, les équipements et accessoires de production et de ménage, le travail, le bétail et les bovins généalogiques, les routes à la ferme, les outils spéciaux et dispositifs spéciaux, équipements interchangeables et autres objets répondant aux conditions ci-dessus.

Les immobilisations comprennent également les terrains appartenant à l'organisation, les ressources naturelles (eau, sous-sol et autres ressources naturelles).

Les immobilisations de l'organisation peuvent être:

En fonctionnement;

En stock (réserve);

Au stade d'achèvement, de modernisation, de reconstruction et de liquidation partielle;

Sur la conservation.

Selon l'utilisation prévue, les immobilisations sont divisées en:

Production - dont l'utilisation vise à la réception systématique du profit comme objectif principal de l'activité;

Non-production - non utilisé dans la mise en œuvre des activités ordinaires (bâtiments résidentiels, dortoirs, blanchisseries, cantines et buffets, institutions préscolaires pour enfants, maisons de repos, motels et autres institutions culturelles).

Les immobilisations sont reflétées dans la comptabilité et le reporting en valeur monétaire.

Conformément au concept de comptabilité dans l'économie de marché de la Russie, les actifs (y compris les immobilisations) sont évalués à leur valeur réelle (initiale), à \u200b\u200bleur valeur actuelle (de remplacement), à leur valeur de marché résiduelle et actuelle (valeur de vente).

Réel ( initiale) la valeur des immobilisations correspond au coût d'acceptation comptable des immobilisations.

PBU 6/01 établit la procédure pour la formation du coût initial des immobilisations en cas d'achat contre rémunération, de construction et de fabrication, les contributions des fondateurs au titre d'une contribution au capital de la charte (capital-actions) de l'organisation, la réception d'un don au titre du contrat et dans d'autres cas le reçu gratuit et autres reçus.

La valeur initiale des immobilisations acquises contre rémunération,le montant des coûts réels d’acquisition, de construction et de fabrication de l’organisation est comptabilisé, hors TVA et autres taxes récupérables (sauf si requis par la loi)

Les coûts réels d'acquisition, de construction et de fabrication d'immobilisations sont composés de:

Montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur);

Montants versés aux organisations pour l'exécution de travaux dans le cadre d'un contrat de construction et d'autres contrats;

Montants payés pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition d'immobilisations;

Frais d'enregistrement, frais d'État et autres paiements similaires effectués dans le cadre de l'acquisition de droits sur des immobilisations;

Droits de douane et autres paiements;

Taxes non remboursables;

Rémunération versée à une organisation intermédiaire;

Autres coûts directement liés à l’acquisition, à la construction et à la fabrication d’immobilisations, ainsi que les coûts de son aménagement dans un état où il peut être utilisé.

Les frais généraux et autres frais similaires ne sont pas inclus dans les coûts réels d'acquisition d'immobilisations, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition d'immobilisations.

La valeur initiale des immobilisations a contribué au compte dans le capital autorisé (actions) de l'organisation, leur valeur monétaire, convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, est reconnue. La taille du capital autorisé est déterminée dans les documents constitutifs conformément aux normes législatives établies pour les organisations de diverses normes organisationnelles et juridiques.

Le coût initial des immobilisations reçues par l'organisation dans le cadre d'un accord de don ou dans d'autres cas de gratuité,leur valeur de marché à la date de prise en compte est reconnue.

Le coût des immobilisations dans lesquelles elles sont acceptées en comptabilité n'est pas susceptible de changer, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie.

La modification de la valeur initiale des immobilisations est autorisée en cas d'achèvement, de réaménagement, de reconstruction, de modernisation, de liquidation partielle et de réévaluation des immobilisations.

A partir du moment où l'objet est accepté pour la comptabilité et jusqu'à la réévaluation, l'objet est comptabilisé au coût historique, et après réévaluation, au coût de remplacement à la date de réévaluation.

Actuel ( récupération) valeur de l'objet - la valeur à laquelle cet objet peut être acquis à la date de sa réévaluation.

Courant marché   coût (coût des ventes) - le montant d'argent qui peut être obtenu à la suite de la vente d'un objet.

Dans le bilan, les immobilisations sont reflétées au résiduelcoût, c'est-à-dire à la valeur initiale (de remplacement) moins le montant de l'amortissement cumulé.

Comptabilisation de la réception des immobilisations.   La comptabilisation des coûts des objets qui seront ultérieurement pris en compte en tant qu'immobilisations est réalisée au compte 08 «Investissements en actifs non courants».

Le compte 08 «Investissements en actifs non courants» ouvre des sous-comptes: 08-1 «Acquisition de terrains», 08-2 «Acquisition de ressources naturelles», 08-3 «Construction d'immobilisations», 08-4 «Acquisition d'immobilisations» et autre

Le compte 08 recueille les coûts qui constituent la valeur initiale de l'objet, tels qu'ils surviennent avant que l'objet ne soit pris en compte comme immobilisations.

Pour la comptabilité des immobilisations, un compte d'inventaire actif 01 «Immobilisations» est utilisé. Au moment de l'acceptation de l'objet pour la comptabilité, le compte 08 est fermé et la valeur initiale de l'objet est transférée au débit du compte 01. Le solde du compte 08 «Investissements en actifs non courants» reflète les investissements en capital incomplets, les dépenses en objets non acceptés pour la comptabilisation en immobilisations.

La comptabilité analytique du compte 08 «Investissements en actifs non courants» est réalisée aux coûts associés à la construction et à l'acquisition d'immobilisations, séparément pour chaque objet en construction ou acquis.

Exemple   réflexion sur la comptabilisation de la réception des immobilisations acquises contre rémunération:

Le prix d'achat est reflété (la facture du fournisseur est acceptée), hors TVA	D 08-4	Pour 60 100000 frotter.
TVA incluse		Pour 60 18000 frotter.
Facture fournisseur payée		Pour 51 118000 frotter.
Accepté la facture de l'organisme de transport pour la livraison (hors TVA)	D 08-4	Pour 76 5000 frotter.
TVA incluse		Pour 76 900 frotter.
Immobilisations prises en compte au coût historique		K 08-4 105 000 frotter.
TVA déductible		Pour 19 18 900 frotter.

Le sous-compte 08-3 reflète les coûts réels de la construction des bâtiments et des structures, l'installation de l'équipement et les autres dépenses prévues dans les estimations et les listes de titres pour la construction d'immobilisations.

Il existe deux façons de réaliser les travaux de construction - contractuelle et économique (en utilisant vos propres ressources et moyens).

Dans le premier cas, le coût des prestations de l’entrepreneur (aux prix indiqués dans les contrats de construction) est indiqué sur le compte 08 en correspondance avec le compte 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs»:

Lors de l'exécution économique de travaux de construction et d'installation, le coût de construction est pris en compte aux coûts réels à ces fins. Ils sont repris dans le compte 08 en correspondance avec les comptes 10 «Matériaux», 70 «Calculs avec personnel rémunéré», 69 «Calculs d'assurance sociale et de sécurité», 02 «Amortissement des immobilisations», etc.

Les immobilisations apportées au compte dans le capital autorisé (actions) sont reflétées dans le compte 08 en correspondance avec le compte 75 «Règlements avec les fondateurs»:

Les immobilisations reçues par l'organisation dans le cadre d'un accord de don et dans les autres cas de gratuité sont prises en compte à la valeur de marché à la date d'acceptation comptable.

Conformément au Règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie, la formation de la valeur marchande actuelle est effectuée sur la base du prix en vigueur à la date d'acceptation du bien reçu gratuitement pour ce bien ou un type similaire de bien. Les informations sur le prix actuel doivent être confirmées par des moyens documentaires ou experts.

Lors de la détermination de la valeur marchande des immobilisations, des données sur les prix des fabricants, des organismes statistiques nationaux, des inspections et organisations commerciales, des médias et de la littérature spécialisée peuvent être utilisées; avis d'experts sur la valeur des immobilisations individuelles.

En comptabilité, la valeur des actifs reçus gratuitement est comptabilisée en autres produits de l'organisation. Pour refléter les informations sur les autres produits et charges, le plan de compte prévoit le compte 91 «Autres produits et charges». En cas de réception gratuite d'actifs, la valeur de ces actifs doit être reflétée dans la comptabilisation en produits différés (compte 98) avec attribution ultérieure à d'autres revenus:

Reflète la valeur marchande des actifs incorporels reçus gratuitement
TVA incluse
Immobilisations incorporelles prises en compte
Amortissement mensuel couru pour une immobilisation incorporelle	D 20, 26, 44
Une partie du coût de l'actif reçu gratuitement (du montant de l'amortissement cumulé pour un mois donné) est attribuée aux autres revenus

Comptabilisation de l'amortissement des immobilisations.La valeur des immobilisations est remboursée par amortissement sur leur durée d'utilité.

La durée de vie utile d'une immobilisation corporelle est déterminée par l'organisation lors de la prise en compte de l'élément en fonction:

La durée de vie prévue de cette installation conformément au rendement ou à la capacité prévus;

L'usure physique attendue, en fonction du mode de fonctionnement, des conditions naturelles et de l'influence d'un environnement agressif, du système de réparation;

Restrictions réglementaires et autres sur l'utilisation de cette installation (par exemple, la durée du bail).

L'amortissement des immobilisations commence à partir du 1er du mois suivant le mois de son adoption en comptabilité et se termine à partir du 1er du mois suivant le mois du remboursement intégral de la valeur de cet objet ou de sa déduction comptable.

L'accumulation des amortissements n'est pas suspendue pendant la durée de vie utile des immobilisations, à l'exception du temps où les objets ont été localisés par décision du chef de l'organisation pour la reconstruction et la modernisation pendant plus de 12 mois et pour la conservation pendant plus de trois mois.

Les objets en conserve destinés à la mise en œuvre de la législation de la Fédération de Russie sur la formation à la mobilisation et la mobilisation, ainsi que les objets d'immobilisations des organisations à but non lucratif ne sont pas soumis à amortissement (ils sont amortis sur le compte hors bilan 010 en fin d'année);

Pour tenir compte de l'amortissement, le compte 02 «Amortissement des immobilisations» est utilisé.

Dans le cas général, l'amortissement est inclus dans les coûts de production et de circulation: D 20, 25, 26, 44 K02

Selon RAS 6/01, l'amortissement des immobilisations est calculé de l'une des manières suivantes:

Voie linéaire;

La méthode de réduction des résidus;

La méthode pour radier la valeur par la somme des nombres d'années de la vie utile;

La méthode pour amortir la valeur proportionnellement au volume de production (travail).

Calcul du montant annuel de l'amortissement Ung voie linéaire   est basé sur le coût initial d'un élément d'immobilisations Kperv. taux d'amortissement Nmaiscalculé sur la base de la durée de vie T   de cet objet:

Un exemple.   Objet acquis d'une valeur de 100 000 roubles. La durée de vie utile est de 5 ans, par conséquent, le taux d'amortissement annuel est de 20%. La charge d'amortissement annuelle s'élèvera à 20 000 roubles.

Lors de l'utilisation méthode de réduction des résidus   le montant annuel de l'amortissement est déterminé en fonction de la valeur résiduelle des immobilisations corporelles au début de l'année de déclaration Côte   et taux d'amortissement calculés sur la base de la durée d'utilité de cet actif et du coefficient kétablie par l'organisation (pas plus de 3).

Un exemple. Objet acquis d'une valeur de 100 000 roubles. La durée de vie utile est de 5 ans, le coefficient d'accélération établi par l'organisation est de 2. Le taux d'amortissement annuel est de 20% × 2 \u003d 40%. Les amortissements annuels sont calculés comme suit

Lors de l'utilisation de la méthode radiations basées sur la somme du nombre d'années de vie utile   le montant annuel de l'amortissement est déterminé sur la base du coût initial d'une immobilisation corporelle et du ratio, dont le numérateur est le nombre d'années restantes jusqu'à la fin de la durée de vie utile de l'objet et le dénominateur la somme des nombres d'années de sa durée de vie utile.

Un exemple. Un élément d'immobilisations d'une valeur de 100 000 roubles a été acheté. Sa durée de vie est de 4 ans. La somme des années de vie utile est de 10 (1 + 2 + 3 + 4). Au cours de la première année de fonctionnement, lorsqu'il reste 4 ans avant la fin de sa durée de vie utile, l'amortissement annuel sera de 40 000 roubles. (100000 × 4/10), la deuxième année - 30 000 roubles. (100000 × 3/10), la troisième année - 20 000 roubles. (100000 × 2/10), dans la quatrième année de fonctionnement - 10 000 roubles. (100000 × 1/10).

Lors de l'utilisation de la méthode radiations proportionnelles au volume de production   (travaux, services) les amortissements sont calculés sur la base de l'indicateur naturel du volume de production de la période de reporting et du ratio du coût initial de l'élément d'immobilisations et du volume estimé de production (travaux) pour toute la durée de vie utile de l'élément d'immobilisations.

L'estimation de la valeur du volume estimé sur la durée de vie utile d'un objet est souvent plus difficile que la durée de vie en années. La méthode spécifiée est utilisée pour les immobilisations dont le principal critère est la fréquence de leur utilisation. Cela s'applique à de nombreux véhicules, tels que les automobiles, les avions, dont la dépréciation dépend du kilométrage ou du nombre d'heures de vol, ainsi que de l'équipement minier, dont la dépréciation dépend du volume de roche minée et d'autres types d'équipements similaires.

Un exemple.L'organisation a acheté une voiture d'un kilométrage estimé à 500 000 km et d'une valeur de 100 000 roubles. Au cours de la période considérée, le kilométrage est de 5 000 km, par conséquent, le montant de l'amortissement pour l'année sera de 1 000 roubles. (5 000 km × 100 000 roubles / 500 000 km).

Les déductions pour amortissement au cours de l'année sont effectuées mensuellement pour 1/12 du montant annuel calculé, quelle que soit la méthode de calcul de l'amortissement.

Comptabilisation des opérations de récupération.   La restauration des immobilisations peut être réalisée par la réparation, la modernisation et la reconstruction. Les coûts de restauration d'une immobilisation corporelle sont enregistrés dans les livres comptables de la période de reporting à laquelle ils se rapportent. Dans le même temps, les coûts de réparation sont passés en charges d'exploitation et les coûts de modernisation et de reconstruction d'un objet augmentent son coût initial si, en conséquence, les indicateurs standard du fonctionnement de cet objet (durée de vie utile, capacité, qualité d'utilisation, etc.) s'améliorent (augmentent).

Le but de la réparation est de maintenir et de maintenir l'installation en état de fonctionnement, la restauration partielle ou complète des qualités perdues par l'installation pendant son fonctionnement.

Dans la pratique, les travaux de réparation sont organisés et exécutés selon des méthodes contractuelles et domestiques. La première est que des organismes de réparation spécialisés participent aux travaux de réparation; la deuxième méthode implique la mise en œuvre de travaux de réparation par les forces et moyens des unités structurelles de l'organisation. La comptabilisation des coûts de réparation dépend de la personne qui exécute le travail spécifié.

À contratla manière dont tous les travaux sont exécutés par le contractant avec lequel le contrat est conclu. Une organisation utilisant ses services ne doit transférer que les montants appropriés pour la quantité de travail effectuée.

Avant d'effectuer des réparations d'immobilisations de manière économiqueles organisations doivent faire une estimation des travaux de réparation, en y indiquant une liste des travaux effectués, le coût des pièces remplacées, les coûts de main-d'œuvre pour les travailleurs, les autres dépenses associées à la réparation. La comptabilité est organisée de la même manière que la comptabilité analytique pour la production de produits (travaux, services).

Reflété le coût des réparations

D 23, 25, 20, 44

K 10, 70,69, 02

Location d'immobilisations.   Le principal acte législatif régissant les relations résultant de la conclusion et de l'exécution d'un contrat de location est le Code civil de la Fédération de Russie.

Conformément au contrat de location, le bailleur s'engage à mettre à la disposition du locataire un bien à titre onéreux pour possession et usage temporaires ou pour usage temporaire.

La base du bail est un bail, qui est écrit et qui indique: la durée du bail, la taille, la procédure, les conditions du paiement du bail, la répartition des responsabilités des parties pour maintenir le bien en état et les autres conditions du bail.

Conformément à la loi applicable, il est d'usage de distinguer les types de baux suivants:

Location d'immobilisations individuelles;

Bail de l'organisation en tant que complexe immobilier dans son ensemble;

Loyer financier (leasing).

Au bail en cours, les immobilisations sont la propriété du bailleur.

Le crédit-bail (leasing) est une forme d'investissement dans laquelle une entité (bailleur) acquiert pour une autre entité (locataire) le bien nécessaire à ses activités de production moyennant des frais de possession temporaire et d'utilisation pour le choix de cette dernière.

Les immobilisations louées restent au bilan du bailleur et sont comptabilisées par lui de la manière généralement établie au compte 01 «Immobilisations» avec affectation en comptabilité analytique.

Avec l'entrée en vigueur le 1er janvier 2000 PBU 9/99 «Revenus de l'organisation» et PBU 10/99 «Dépenses de l'organisation», les détails de la comptabilisation des opérations de location sont déterminés selon que la mise à disposition d'un bien en location est une activité normale de l'organisation. Si la mise à disposition d'un bien en location est une activité normale pour le bailleur de l'organisation (c'est-à-dire que les revenus de ce type d'activité représentent ou dépassent 5% du revenu total de l'organisation), le paiement du loyer est considéré comme le revenu de l'organisation et est reflété dans le compte 90 «Ventes». Les revenus provenant de la mise à disposition d'immobilisations en vertu d'un contrat de location, lorsqu'il ne s'agit pas d'une activité ordinaire de l'organisation, concernent les autres produits (compte 91 «Autres produits et charges», sous-compte 91-1 «Autres produits»). Dans le premier cas, tous les frais liés à la mise à disposition d'immobilisations à louer, le bailleur répercute, en règle générale, sur le compte 26 «Frais généraux», dans le second - sur le compte 91 «Autres produits et charges» (sous-compte 91-2 «Autres frais» )

Le loyer est reflété dans les comptes de caisse en correspondance avec le crédit du compte 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers».

Le locataire considère ces objets comme loués - sur le compte hors bilan 001 «Immobilisations louées».

Exemple de comptabilité avec le propriétaire (le loyer ne fait pas l'objet de son activité):

L'objet est loué	D 01 (sous-compte "Immobilisations louées")
Loyer à recevoir à recevoir			K 91-1
Loyer reçu
TVA à payer sur le loyer	D 91-2
Amortissement cumulé de l'objet
Biens restitués au propriétaire	D 01 (sous-compte "Immobilisations")		K 01 (sous-compte "Immobilisations louées")
En comptabilité locataire    les annonces sont faites:
Immobilisation reçue à la location
Loyer couru		D 26, 20
TVA incluse
Facture du propriétaire payée
Biens restitués au propriétaire

Comptabilisation de la cession d'immobilisations. Le règlement comptable «Comptabilité des immobilisations» (PBU 6/01) établit que la valeur d'une immobilisation qui est cédée ou n'est pas utilisée de façon permanente pour produire des produits, effectuer des travaux et fournir des services ou pour les besoins de gestion d'une organisation est soumise à déduction au bilan.

Les immobilisations sont retirées de l'organisation en raison de:

Ventes

Radiations (démantèlement) en cas de détérioration morale ou physique;

Transferts sous forme de contribution au capital (en actions) autorisé d'autres organisations;

Transfert gratuit, etc.

Afin de déterminer l'inadéquation ou l'inadéquation des immobilisations à une utilisation ultérieure, l'impossibilité ou l'inefficacité de leur restauration, ainsi que d'établir la documentation nécessaire pour l'annulation de ces objets dans l'organisation, une commission permanente peut être créée, qui comprend les fonctionnaires concernés, y compris le chef comptable .

La loi sur la radiation des immobilisations reçues et soumises au service comptable est un document de réflexion en comptabilité.

Pour tenir compte de la cession d'immobilisations (résultant de ventes, radiations, liquidations partielles, virements gratuits, etc.) au compte 01 «Immobilisations», un sous-compte «Retrait d'immobilisations» peut être ouvert, sur le débit duquel le coût initial de l'objet à retirer est transféré, et à crédit - le montant de l'amortissement cumulé.

La valeur résiduelle de l'objet est débitée du sous-compte «Cession d'immobilisations» au compte 91 «Autres produits et charges», sous-compte 91-2 «Autres charges».

Les coûts associés à la cession, à la vente et aux autres radiations d'immobilisations peuvent être pré-accumulés dans la comptabilité analytique de la production auxiliaire. Ceux-ci comprennent, par exemple, des coûts tels que les salaires et les charges sociales à payer pour les employés impliqués dans des opérations de mise hors service d'immobilisations, etc.

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