Nem rögzített állóeszköz regisztrálása. Az állóeszköz-leltár egy nem nyilvántartott tárgyat tárt fel

Dmitrij Voronov, A vitarendezés vezetője
  és viták az ACG Intercom-Audit hatóságokkal

Mindenki tudja, hogy ha egy társaság tárgyi eszközöket értékesített, felszámolt vagy átadott egy másik szervezetnek, akkor annak értékét le kell vonni a mérlegből. A gyakorlatban azonban a következő esetekben előfordul, hogy az állóeszközök már nem léteznek, és ezeket az eszközöket hosszú ideig számolják el. Ugyanakkor fordított helyzetek is vannak - a szervezet hosszú ideje használja az állóeszközöket, nem sejtette, hogy nem szerepel a dokumentumokban.

  Ez a cikk célja, hogy segítse a könyvelőket és a finanszírozókat a következő kérdések megértésében: Mi okozza a nem rögzített vagy hiányzó állóeszközökkel kapcsolatos hibákat? Mi köze az ilyen állóeszközökhöz? Milyen következményei vannak, beleértve: adó, magában foglalja az állóeszközök azonosítását vagy azok hiányát és így tovább?

A probléma megfontolását kezdjük annak okaival, és megpróbáljuk meghatározni, hogy mely szervezetekben a szóban forgó jogsértések gyakoribbak.

Mindenekelőtt a hiányzó állóeszközök mérlegében történő elszámolás formájában elkövetett jogsértést azokban a szervezetekben észlelik, amelyek leltárt készítenek csak "megmutatás céljából". A leltározási folyamat nagyon időigényes és eltarthat egy ideig. Idő megtakarítása érdekében egyes könyvelők „optimalizálják” ezt a folyamatot az alábbiak szerint: a számviteli program biztosítja az állóeszközök listáját, és a leltár lebonyolításáért felelős alkalmazottak nem igazolják az ingatlan tényleges rendelkezésre állását a számviteli adatokkal, hanem egyszerűen aláírják a dokumentumokat. Más szavakkal, a leltárt a szervezet alkalmazottai végzik hivatalosan (csak "papíron"). Idővel, amikor a társaság úgy dönt, hogy „valódi” leltárt készít, kiderül, hogy valójában egyes tárgyak akkor is a mérlegben vannak.

Egy másik elterjedt eset, amikor egy objektumot a szervezet megszüntet, de a mérlegben szerepel, a könyvelő elfelejtése, hogy tükrözze az értékesítési tranzakciót. Különösen a feledékenység fordul elő az ingatlan bérlésével kapcsolatos műveletek során, például amikor egy bérlő bérelt szobát és elkészítette az ingatlant, klímaberendezést, szellőztetést telepített, tűz- vagy biztonsági riasztót állított fel stb. Az ilyen tárgyakat a lízingbevevő csak a lízing végéig számolja el az állóeszközökben. Ezenkívül az elválaszthatatlan fejlesztések költségeit a lízingbeadó kompenzálja, ha a szerződés feltételei szerint ezt biztosítják, vagy számviteli célokra alkalmazzák a lízingbevevő költségeire (91.2 számla „Egyéb költségek”). Mindenesetre ez az állóeszköz-objektum kiküszöbölésre kerül a szervezet állóeszköz-összetételéből. A bérleti szerződés lejárta után, és néha még az ütemezés előtt is, a bérlő elköltözött, és elfelejti elkészíteni a vonatkozó dokumentumokat az elválaszthatatlan fejlesztéseknek a bérbeadó részére történő átruházásáról. Ennek eredményeként a gyakorlatilag hiányzó tárgyi eszközöket továbbra is nyilvántartják a korábbi bérlő mérlegében.

Talán valakinek kérdése merül fel, ami félelmetes, hogy a szervezet figyelembe veszi a ténylegesen hiányzó vagyont, mivel a szervezet az ilyen állóeszközökből biztonságosan fizeti a költségvetésbe az ingatlanadót, így a költségvetést nem sértik meg, és az adóhatóságok nem nyújtanak be igényt. Hadd nem értek egyet ezzel, mert a probléma itt sokkal mélyebb.

Ha a könyvelő nem tudja, hogy a szervezet nem foglalja magában az állóeszközöket, akkor továbbra is értékcsökkenést számít fel. Mivel a legtöbb céget automatizálják, a program automatikusan kiszámítja az értékcsökkenést, és amíg a hibát nem észlelik, meglehetősen jelentős mennyiségű illegálisan felhalmozott értékcsökkenés halmozódhat fel.

Ebben az összefüggésben a társaságra gyakorolt \u200b\u200bpénzügyi következmények a következők: pénzeszköz-veszteség vagyonadó formájában, túlzott mértékű halmozott értékcsökkenés formájában történő túlbecslés mind a könyvelésben, mind az adószámvitelben. Ez ahhoz vezet, hogy a szervezet adatszolgáltatása nem lesz megbízható, ami azt jelenti, hogy a szervezet tulajdonosai pontatlan adatokat kapnak, amelyek végső soron befolyásolják a nettó nyereségük alulbecslését, amelyet osztalék formájában eloszthatnak vagy kaphatnak.

Ezenkívül, mivel az adócsökkentést túlbecsülik, ez a jövedelemadó alulbecslését eredményezi, de az adóhatóságok képviselői számára ezért az adóhatóságok már az adófizetési kötelezettség alá vonhatják az Oroszországi Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke alapján, mivel kiegészítő jövedelemadót és kapcsolódó büntetéseket vettek ki a cikk szabályai szerint. Az adótörvény 75. cikke.

Hogyan tudja az adóhatóság felfedni ezt a tényt, mert ehhez látni kell a tulajdon tényleges hiányát?

A gyakorlat alapján elmondhatjuk, hogy az adóhatóságok általában a tárgyi adóellenőrzés során azt mutatják, hogy a mérlegben nincs vagyon, amikor készletlevelet látnak, és nem látják a megfelelő tulajdonságot. Különösen gyakran észlelik ezt a jogsértést:

• olyan kisvállalatokban, amelyekben minden ingatlan „látható”;
• olyan szervezetekben, amelyek nem rendelkeznek nagy ingatlanokkal (autók, ingatlan, háztartási gépek stb.);
• a bérlők szervezeteiben, amelyek tőkebefektetéseket végeznek bérelt létesítményekben.

Ha az ellenőrök vagyonhiány tényét állapítják meg, a kihallgatások során a szervezet alkalmazottaitól tisztázza ezt a tényt (az adótörvény 90. cikke), ellenőrzést végeznek (az adótörvény 92. cikke), összeállítanak megfelelő protokollokat és ... készen állnak az adósértés bizonyítékai.

Hagyjuk most a fordított helyzetet, amikor a szervezetnek ténylegesen van vagyona, és az ilyen vagyont nem veszik nyilvántartásba.

Ez a probléma leggyakrabban az állami és önkormányzati hatóságok által ingatlannal ruházott vállalkozásokban fordul elő. Az ilyen szervezetek rendszerint ide tartoznak az állami és önkormányzati vállalkozások, vagy más szervezeti és jogi formájú jogi személyek, amelyek egy ilyen állami egységi vállalkozás vagy önkormányzati egységes vállalkozás alapján jöttek létre e vállalkozások átszervezésének eredményeként stb.

A nagy részvénytársaságok, amelyek ingatlanok privatizációja során részesültek ingatlanon, szintén esnek a kockázati zónába.

Például egy szervezet kapott egy épületet és nyilvántartásba vette azt. És ebben az épületben van egy szivattyúállomás, amelyet a dokumentumok szerint nem adtak át, és ezért nem fogadták el időben a nyilvántartásba vétel céljából. Amikor eljön az ideje egy ilyen tárgy javításához vagy annak rekonstrukciójához, a könyvelő azzal a problémával szembesül, hogy a számvitelben egyszerűen nincs mit javítani vagy javítani - a szivattyúállomást a szervezet mérlegében nem veszik figyelembe. Hasonló probléma merül fel az ingatlan eladása esetén is, amikor a dokumentumok szerint nincs mit eladni.

Egy másik eset (pontosabban a fordított helyzet), amelyben nyilvántartásba nem vett ingatlan van, a fentiekben tárgyaltuk. Ez a dokumentáció hiányával jár a tőkebefektetések (elválaszthatatlan fejlesztések) megszerzéséhez a bérlőtől a lízing lejárta után vagy az ilyen szerződés idő előtti felmondásakor.

Mi a teendő, ha hirtelen felfedeződik egy ingatlan?

Természetesen készítsen leltárt, és az eredményeket az előírt módon készítse el.

A leltár során feltárt vagyont a leltár készítésének napján érvényes piaci értéken kell aktiválni (az „a” bekezdés, a könyvelésről és a könyvelésről szóló rendelet, amelyet 1998. július 29-én jóváhagytak a 34n. Számú rendelettel, 28. pontja).

Ésszerű kérdés merül fel: mikor kell fizetni az ingatlanadót?

Első pillantásra úgy tűnik, hogy a leltárkészítés időpontjától kezdve a tárgyi eszközöket beillesztették a vagyonadó adóalapjába, mivel korábban még nem volt tárgyi eszköz, tehát nincs ok az adó felhalmozására.

A tisztviselők szerint azonban, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. június 6-i 03-03-06 / 4/42 sz. Levélében szerepel, az ilyen állóeszközöket adóköteles annak a adóidőszaknak a kezdetétől kezdve, amelyben a leltárt készítették.

Ugyanakkor az igazságügyi gyakorlat nem támasztja alá a tisztviselők helyzetét. Így például a Volga régió szövetségi monopóliumellenes szolgálatában az A65-15766 / 2007-CA2-9 számú, 2008. június 25-i rendeletben megjegyezte, hogy a szervezet a nyilvántartás során azonosított vagyontárgyak nyilvántartásba vétele után törvényesen számította ki az ingatlanadót. Ezt a következtetést azonban azzal a helyzettel kapcsolatban tették meg, amikor az ingatlant addig nem használták, amíg felfedezték.

Vegye figyelembe, hogy az adóhatóságok ellenőrzése során nem használhatja az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által adott utasításokat, és nem veszi figyelembe a választottbírósági gyakorlatot, hanem a másik irányba jár, mivel három évig felhalmozott ingatlanadót állít fel, és ezt az alábbiak szerint igazolja.

A szervezet kötelezi a törvényben megállapított adók fizetését, ideértve a következőket: ingatlanadó. Az Orosz Föderáció adótörvényének 374. cikkével összhangban az ingatlanadó adó tárgya ingó és ingatlan vagyon, amelyet a mérlegben tárgyi eszközként nyilvántartásba vétel szerint rögzítenek (RAS 6/01). Ezért az azonosított vagyont akkor kell befektetett eszköznek tekinteni, ha az megfelel a RAS 6/01 (4) bekezdésének alábbi követelményeinek:

• a létesítmény termékgyártásban, munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás során, a szervezet adminisztratív szükségleteinek kielégítésére, vagy ideiglenes birtoklás és használat, illetve ideiglenes felhasználás díjának biztosítására szolgál;
• az objektumot hosszú ideig használják, azaz 12 hónapnál hosszabb időtartam vagy a szokásos működési ciklus, ha meghaladja a 12 hónapot;
• a szervezet nem vonja maga után az ingatlan későbbi viszonteladását;
• az objektum a jövőben gazdasági előnyöket (jövedelmet) hozhat a szervezet számára.

A bírói gyakorlat ebben a kérdésben nem került meghatározásra. Ugyanakkor van egy hasonló gyakorlat a kérdésben, amikor egy szervezet figyelembe veszi az ingatlant, vagy - valamilyen okból - nem továbbítja azt a számlára, és nem számít fel ingatlanadót ezekről az objektumokról. Ilyen esetekben a bírók megerősítik a kiegészítő vagyonadó legitimitását abban az esetben, ha az ingatlan a PBU 6/01 4. §-ának megfelelően valójában megfelel az állóeszközök minden jele és a szervezet használja, de nem került átadásra az állóeszközökbe. Példa erre a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. január 17-i, A33-10276 / 06-F02-7307 / 06 számú határozata.

A fentiekkel összefüggésben az ellenőrök megkísérelhetik bizonyítani a vagyon tényleges felhasználását a szervezet alkalmazottaival folytatott kihallgatások útján, és vonzzák a szervezetet adóbűncselekmény elkövetésére. Ennek megfelelően, ha azt az elmúlt 3 évben hajtották végre, és voltak olyan tanúk, akik megerősítették az ingatlan vagyonának a szervezet általi használatának tényét, vagy az ellenőrzés során más bizonyítékot derítnek fel, amely megerősíti az ingatlan ezen időszak alatt történő használatának tényét, akkor az utóbbi 3 évre ingatlanadó fizetendő.

Az adóhatóság képviselői - általában a helyszíni ellenőrzés részeként - azonosíthatják az adóellenőrzési tevékenységek során elszámolásra nem elfogadott vagyon jelenlétét és használatát.

A fentiek alapján a vagyon azonosításakor a szervezetnek a következő döntést kell hoznia:

• újraszámolja a vagyonadót (a vagyon három éven belüli használati időtartamára, vagy csak azt az év kezdetétől számolhatja el, amelyben az ingatlan felkerül, a Pénzügyminisztérium előírása szerint);
• ne számítsa újra az ingatlanadót.

Ha a szervezet úgy dönt, hogy nem számolja el az adóalapot, akkor fel kell készülnie arra, hogy ártatlanságát bíróságon megvédje.

A fenti adókockázatok elkerülése érdekében tanácsolhatjuk az olvasókat, hogy vegyenek komolyabban a leltárt, időben hajtsák végre az ingatlan tényleges egyeztetését a számviteli adatokkal, és ne korlátozódjanak a leltári eredmények hivatalos („papír”) nyilvántartására. A bérelt ingatlanba történő tőkebefektetések (elválaszthatatlan fejlesztések) végrehajtásakor ne feledje, hogy a lízing végén vagy a lízing idő előtti megszüntetésekor át kell adnia azt a lízingbeadónak, és tükröznie kell az ilyen ingatlanok átruházásának-átvételének feladását.

Emlékezzünk arra, hogy az Art. A számviteli törvény 12. számú, 1996.11.21-i 129-ФЗ számú szövetségi törvényének 12. cikke szerint az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt kötelező a leltárkészítés.

Mivel az értékcsökkenés és az ingatlanadó költségei túl magasak.

Költségvetési szervezet vagyunk. Az egyik téren végzett leltár során észrevétlen szökőkútot fedeztek fel. Kérem, mondja meg, hogyan lehet nagyszerűen nagybetűzni? Vajon hozzárendelhető-e struktúrákhoz, meg kell-e fizetnünk ingatlanadót egy ilyen tárgyért?

A válasz

a következőket jelentjük:  1. Ebben az esetben a szabályozó osztályok szakemberei javasolják a kiigazítást az alábbiak szerint:

ha vissza kell állítania az egyenleget a számvitelben (például a leltár eredményei szerint, az ellenőrök utasításai szerint), akkor vissza kell állítania az egyenleg felhasználási számláját: 0.401.10.180 "Egyéb bevételek".

Ezért a nem elszámolt szökőkútnak a 0.401.10.180 számlával (mint a leltárban talált többletek összegével) kell megjelennie a számlán:

0.101.Х3.310 terhelés 0.401.10.180 jóváírás - a készlet során feltárt aktiválási többleteket aktiválják. Ez nem eredményezi a jelentési időszak mutatóinak torzulását az elmúlt évek hibái miatt. A vállalkozókkal kötött elszámolások nyilvántartását nem kell kijavítani, mivel az ehhez a művelethez az összes számítást az előző években elvégezték és lezárták.

A számviteli korrekciók további számviteli bejegyzést készítenek, és kiadják az elsődleges számviteli dokumentummal - egy igazolással (pl. 0504833). A leltározás során feltárt többletköltségeket nem működési jövedelemként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének 20. pontja). Ezért a többlet piaci értékét be kell vonni a jövedelem összetételébe, és abból ki kell számítani a jövedelemadót.

2. A fejlesztés részeként létrehozott szökőkút az oroszországi állóeszköz-osztályozóval (OKOF) összhangban állóeszközökhöz tartozik, és más struktúrákba sorolható, amelyek nem tartoznak más csoportokba (kód: OKOF12 0001090). Ezért a szökőkútot figyelembe kell venni a 0.101.03.000 számú „Szerkezetek” számla tárgyi eszközének részeként (a 157n számú egységes számlavezetési útmutató 53. pontja).

3. A jogszabály nem rögzíti az ingatlantulajdonságok konkrét listáját, hanem csak egy általános kritériumot határoz meg az ingatlan ingatlanként történő besorolására.

Különösen az ingatlant magában foglalja mindaz, ami szorosan kapcsolódik a földhöz. Vagyis tárgyak, amelyek mozgása a céljuk aránytalan károsodása nélkül lehetetlen (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. cikke, 130. cikke). Amint azt az igazságügyi gyakorlat tanúsítja, az a jel, amely szerint az ingatlan tulajdonítható ingatlannak, annak a helynek a célja, amelyen található. Az ingatlan csak akkor tekinthető ingatlannak, ha a törvényben és más jogi aktusokban előírt módon ingatlanként jön létre, megszerezve a szükséges engedélyeket, és betartva a várostervezési normákat és szabályokat a kifejezetten az ingatlan építéséhez biztosított földterületre.

Ezért a szökőkút helyesebben veszi figyelembe az ingó vagyon részét.

4. Nem kell adót fizetni a 2013. január 1-jén állóeszközként elfogadott ingó vagyontól. De az új norma alapján - az Orosz Föderáció adótörvényének 381. cikke (25) bekezdésének 25. pontja alapján. Így egy szökőkút, amely ingó vagyon, adóköteles tárgynak minősül, de az előnyöket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 381. cikke (25) bekezdése alapján alkalmazzák, amely szerint

adómentes.

Ennek az álláspontnak a magyarázata az alábbiakban található a „Glavbukh rendszer” anyagában

számvitel

A számvitelben az azonosítatlan nem nyilvántartott tárgyak (többletek) az ingatlanszámlákkal összhangban a 0.401.10.180 számú „Egyéb jövedelem” számlán tükröződnek.

Vegye figyelembe az ingatlant a jelenlegi becsült értéken, azaz az eladás eredményeként beszerezhető értéken. A jelenlegi árak szintjére vonatkozó információkat dokumentumokkal vagy vizsgálattal kell megerősíteni. Ezt a 157н (,) számú egységes számlakezelési útmutató ismerteti.

Tükrözzük a leltárkészlet hónapjának többletét (a leltárbizottsági aktust összeállítják) (jóváhagyott módszertani utasítások). *

A leltározás során azonosított többletek elszámolásának tükörképe az intézmény típusától függ.

A költségvetési intézmények elszámolásakor:

A leltár során azonosított, nem számba vett tárgyak tükrözik a vezetékeket:

Betét 0.101.34.310 (0.101.24.310, 0.102.30.320, 0.103.13.330, 0.105.21.340, 0.201.34.510, 0.201.35.510 ...) Hitel 0.401.10.180
- a leltár során azonosított, aktiválás nélküli, elszámolás nélküli tárgyak (állóeszközök, immateriális javak, nem termelt eszközök, készletek stb.)

Ezt az eljárást a 174n. Számú utasítások, a 157n. Számú egységes számlatükörre vonatkozó utasítások (számlák,) bekezdések határozzák meg.

OCHO

A költségvetési és autonóm intézményekben a jövedelemadó kiszámításakor a készletek során azonosított tárgyakat nem számolják el a nem működési jövedelemben ().

A jövedelem meghatározása a következő alapján (az Orosz Föderáció adótörvényének 274. cikkelye és cikke) *

Az ingatlan piaci értékét be kell számolni a jövedelembe, amikor a készlet befejezésének hónapjában kiszámítják a jövedelemadót (a készletezési bizottság aktust készít). Tegye ezt, függetlenül attól, hogy az intézmény az eredményszemléletű vagy a készpénz alapú módszert használja-e az adóalap meghatározásához. Ez az Orosz Föderáció adótörvényének 271. és 273. cikkéből következik.

A többletkészletek bekerülési értékének, ha azokat termelésben használják (munkák elvégzésekor, szolgáltatások nyújtásakor), figyelembe kell venni az anyagköltségek összetételét. Ugyanakkor azt az értéket kell meghatározni, amelyet a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe lehet venni a költségekben, az az összeg, amelyet korábban bevontak a jövedelembe. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikkének (2) bekezdése állítja.

Használja ezt az eljárást akkor is, ha az intézmény többletkészleteket ad el ().

A jövedelemszerzésre irányuló tevékenységek során felhasznált állóeszköz-többleteket megjelenítik (). A kezdeti értéket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke (1) bekezdésében előírt módon határozza meg. Vagyis vegye alapul az ingatlan piaci árát, nevezetesen azt, amely korábban nem működési jövedelmet generált (). És ezen érték alapján értékcsökkenje le a készlet eredményeként azonosított állóeszközt (, Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei)

Amikor az új tárgyi eszközök a vállalkozásban működésbe lépnek, azok beszerzését helyesen kell formalizálni, mivel a mérlegben szereplő ingatlanérték-mutató közvetlenül sok más termelési tényezőt befolyásol. Az állóeszközök aktiválásának meg kell felelnie a szabályozási követelményeknek, dokumentálni kell és a számviteli számlákban helyesen kell elvégezni.

Fontolja meg, hogy az állóeszközök hogyan érhetik el a vállalkozást, hogyan lehet azokat megfelelően végrehajtani a számviteli eljárás szerint, és hogy mely dokumentumokat kell megjeleníteni.

Az állóeszközök átvételének dokumentális szabályozása

A szervezet által átvett tárgyi eszközök elszámolásakor a hivatalos szabályozási aktusoknak kell iránymutatniuk:

• Számviteli rendelet „Tárgyi könyvvitel” PBU 6/01;
• Az orosz Pénzügyminisztérium PBU jóváhagyásáról szóló, 2001. március 30-i végzés; N 26н;
• az állóeszközök értékcsökkenési csoportok szerinti osztályozása (az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendelete hagyta jóvá).

Elsődleges dokumentumok - a bemeneti állóeszközök elszámolásának alapja

Nem fordulhat elő ingatlantulajdon a "semmiből" egy vállalkozásban: bevezetését szükségszerűen számos okirati bizonyíték kíséri. A termelési eszközök egy adott csoportjának megfelelő elsődleges dokumentáció alapján minden objektumot vagy csoportot regisztrálnak a mérlegszámvitelhez. Az objektumcsoporthoz való tartozástól függően egy eszköz bevezetését a következő „elsődleges” kísérheti:

• szállítási és átvételi igazolás - különféle tárgyak elfogadására megadja annak speciális formáját (OS-1a - biztosított épületekre és épületekre; OS-1 - a fennmaradó egyes tárgyakra; OS-1b - tárgyi eszközök csoportjaira, kivéve az építményeket és épületeket);
• felszerelés szállítólevele (tanúsítvány) - előzetes telepítést nem igénylő berendezésekhez (OS-14 forma);
• felszerelés vétel-továbbítása (fuvarlevél) telepítési munkák elvégzése céljából -.

Az üzembe helyezett állóeszközök minden új objektumához külön leltár-kártya  a létrehozott minta szerint:

• egyetlen operációs rendszerű objektumhoz - készítette;
• több csoportosított objektumhoz - OS-6a formájában.

Ebben az eszköz egy egyedi hozzá van rendelve készletszám, állandó az eszköz teljes élettartama alatt (általában egy sorozat sorszáma).

Ezek a kártyák később tükrözik a fő eszköz teljes élettartamát a vállalkozásban:

• átvételét;
• amortizáció;
• átértékelési;
• korszerűsítés;
• megőrzése, ismételt belépési;
• hasznosítás;
• ártalmatlanítás (leírás).

Az eredményeket egyesítik leltár könyv, ahol a befektetett eszközöket végül nyilvántartásba veszik, amelyet OS-6b formájában kell elkészíteni.

Minden hónap végén a készletkártyákat összeállítják a készletkártyákra. az állóeszközök dinamikájának kimutatása.

Az operációs rendszer kezdeti költsége

Ezekben a számviteli dokumentumokban kötelező elsődleges költség  állóeszközök, a társaság által ténylegesen felmerült költségek:

• beszerzési;
• eljuttatása;
• telepítés;
• építés;
• alapanyagok beszerzése létrehozás céljából;
• állami jog fizetése a jog megszerzése érdekében, stb.

FONTOS! A kapott tárgyi eszközök kezdeti költsége nem tartalmazza a HÉA-adó és a visszatérítendő egyéb díjak összegét.

Analitikai és szintetikus és operációs rendszer elszámolás

Szintetikus könyvelés  - Ez a fő vagyonkezelő eszköz kezdeti (bizonyos esetekben helyettesítő) értékének a 01-es számú „Tárgyi eszköz” számláján jelenik meg.

Analitikai számvitel  - az egyes tárgyi eszközök dinamikájának tükrözése bármikor (a számviteli adatok eredményeként mindig megtudhatja, hogy az adott eszköz milyen állapotban van, és mi az aktuális értéke).

Hogyan juthatnak be a fő eszközök a vállalkozásba?

A befektetett eszközök a társaság számára különféle módon állnak rendelkezésre. Ezek közül a leggyakoribbak:

• vásárlás beszállítótól készpénzes egyenértékben;
• vállalkozás önálló létrehozása;
• ajándék (díjmentes) fogadása a szerződés szerint;
• hozzájárulás az alaptőkéhez vagy annak részesedéséhez az LLC-be;
• barter;
• a javadalmazás pénzbeli formától eltérő formában történő megszerzése a vonatkozó megállapodás alapján.

Számvitel az operációs rendszer kézhezvételének módjától függően

Az egyes állóeszköz-tételek elszámolása különféle módon történik, a módszer a hivatalos forrástól függ, ahonnan a fő eszköz a vállalkozáshoz került. A különböző útvonalak nemcsak eltérő kezdeti költségeket okoznak, hanem eltérő számviteli árnyalatokat is.

1. Beszállítói vásárlás. Az áfa kivételével minden költséget, beleértve a szállítást és a felszerelést is, figyelembe kell venni. A számvitelben  ez így történik:
   • a megszerzett eszköz HÉA nélküli értéke (08-os terhelés, 60-as hitel);
   • pótlólagos szállítási, telepítési, üzembe helyezési és egyéb költségek (terhelés 08, jóváírás 60 vagy 76);
   • hÉA kiosztása (19 terhelés, 60 vagy 76 jóváírás);
   • a fő eszköz üzembe helyezése (terhelés 01, jóváírás 08).
2. Ajándék elfogadása. Figyelembe kell venni az objektumnak az adományozás pillanatában fennálló piaci árát (az összeget dokumentálni kell).

   FIGYELEM!  A vállalkozók és a szervezetek nem adhatnak egymásnak "ajándékokat" az 5 minimálbért meghaladó összegekben.

   Számviteli tételek:

   • D08 K98 / 2 - a fő eszközt ingyenesen megkapják és elszámolásra elfogadják;
   • D01 K08 - ezt a tárgyi eszközt üzembe helyezik;
   • D98 / 2 K91 - az értékcsökkenés leírása a 98. számláról az „egyéb jövedelemre”.
3. Az alaptőkében való részesedés hozzájárulása. Az állóeszközök költségében az alapítók megállapodnak, és az alapító dokumentumokban szabályozzák őket.

   FIGYELEM!  Ha egy alap összegében jelentős összeg meghaladja a 200 minimálbért, akkor azt független szakembernek ki kell értékelnie.

   Számviteli adatok:

   • egy vagyoni eszközt az alaptőkéhez való hozzájárulás útján vezetnek be (08-as terhelés, 75-ös hitel);
   • a fő eszköz üzembe helyezése (01-es terhelés, 08-as jóváírás).
4. Operációs rendszer létrehozása házon belüli termeléssel  (gazdasági módszer, építés stb.) - az alapanyagokra, a munkára (ha szükséges, szerződés szerint), a szállítási költségekre, a felszerelésre stb. Számvitel:
   • vállalkozók javadalmazása (08-as terhelés, 60-as vagy 76-os jóváírás);
   • az alapanyagok költségei (08 terhelés, 10 jóváírás);
   • az operációs rendszer létrehozásával kapcsolatban felmerült összes egyéb költség (08-as terhelés, 60-as vagy 23-as, 25, 26, 76-os jóváírás);
   • hÉA kiosztása az összes típusú kiadáshoz (19. terhelés, 60 vagy 23, 25, 26, 76 jóváírás);
   • új eszköz üzembe helyezése (debit 01, jóváírás 08).
5. Átvétel olyan szerződések alapján, amelyekben a javadalmazás nem pénzbeli kötelezettségeket ír elő  - a költségeket ugyanúgy határozzák meg, mint a tárgy adományozását (a hasonló áruk vagy szolgáltatások jelenlegi piaci ára alapján). Számviteli kiküldetés:
   • pénzeszközök átvétele a számvitelhez (terhelés 01, jóváírás 08);
   • az eszközt elszámolták és üzembe helyezték (debit 01, 08 jóváírás).

Nem nyilvántartott állóeszközök

Rendszeresen minden vállalkozás leltárt készít - az ingatlanvagyon kiegészítő, közbenső könyvelését. Időnként a leltár eredménye lehet egy vagy több, korábban nem regisztrált tárgyi eszköz felfedezése.

Az ilyen alapokra kötelező tőkésítés vonatkozik.

Ehhez meg kell határoznia a piaci értéküket, amelyek a felfedezés időpontjában érvényesek lesznek (ez a pillanat határozza meg a mérlegbe történő bejegyzés dátumát). A könyvelést a "Tárgyi eszközök" számlán kell elvégezni (01-es terhelés, 91. jóváírás).

A törvénynek megfelelően bizonyos esetekben a vállalkozás köteles elszámolni tulajdonát: alapjait és forrásait. A leltár során a vállalkozás számvitelében feltüntetett vagyontárgy eltérése megállapítható annak tényleges jelenlétéhez a tárolás és üzemeltetés helyén. Fontolja meg, hogy a többleteket miként veszik figyelembe az állóeszközök nyilvántartása során, az állóeszközök által a készletben meghatározott tükröződés sorrendjét.

Eszközkészlet-feladatok

Az állóeszközök készletének gyakoriságát és sorrendjét a vállalkozásnál a számviteli politikája rögzíti. Ezt a vállalati nyilvántartási bizottság külön kinevezett vezetője végzi. Ennek során a következő célokat kell megvalósítani:

• az állóeszközök mozgására vonatkozó elsődleges dokumentáció összeállításának helyességének ellenőrzése;
• a szervezet vagyonának jelenléte a működés és a tárolás helyén, valamint annak állapota;
• a fel nem használt, hiányzó vagy nem nyilvántartott tárgyak felderítése;
• az ingatlan értékének számviteli szempontból történő meghatározásának helyességének ellenőrzése és tükröződése a szervezet mérlegében.

Mit kell keresni

A leltár megkezdése előtt meg kell győződnie arról, hogy vannak-e:

• az állóeszközök analitikus könyvelésének minden nyilvántartása;
• műszaki dokumentumok;
• bérelt vagy bérelt állóeszközök dokumentációja.

Az ellenőrzés során a Bizottság megvizsgálja az ingatlant, és felírja a nevet, mennyiséget, leltári számot és rövid műszaki jellemzőket a leltárba. Olvassa el a következő cikket: → “”. Az épületek és építmények ellenőrzése során feltétlenül ellenőrizni kell azokat a dokumentumokat, amelyek igazolják, hogy a vállalkozás ezen ingatlan értékesítése jogszerű.

Ha bármilyen hibát észlelnek a könyvviteli nyilvántartásokban az ellenőrzött állóeszközök vonatkozásában, azokat tükrözni kell a leltárlistában. A dokumentumnak olyan tárgyakról is információkat kell rögzítenie, amelyek nem szerepelnek az ingatlan fordítása során talált rekordokban.

Azok a befektetett eszközök, amelyek teljesen elveszítették tulajdonságaikat, ha azokat nem lehet tovább felhasználni, külön leltárban tüntetik fel. A bérelt vagy bérelt ingatlanról külön dokumentum készül.

Hogyan lehet lekérdezni az elolvasás során?

Az ingatlanok elszámolása során a következő okokból származó többlet kimutatható:

• az állóeszközöket korábban leírták, de továbbra is működnek;
• az állóeszközt olyan dokumentumok nélkül üzemeltetik, amelyek igazolják a vállalkozás tulajdonjogát, és nem szerepelnek a számviteli nyilvántartásokban.

Az ilyen „leleteket” nagybetűkkel kell használni. Ez az eljárás az alábbiak szerint reprezentálható:

A többlet aktiválásának szakaszai	Az eljárás tartalma
A felfedezett tulajdonság értékének meghatározása	A gazdálkodó egység függetlenül meghatározhatja egy nem felfedezett ingatlan valós értékét, amelyet nem számolnak el. Információforrások lehetnek a vállalkozás mérlegében szereplő hasonló alapokról, nyomtatott anyagokról stb. Az érték megállapításához használhatja a szakmai független értékelés szolgáltatásait. A tárgy árának meghatározásakor figyelembe kell venni annak állapotát, a romlás mértékét
dokumentálása	A szervezet igazgatója kiad egy végzést a leltár során felfedezett többlet vagyon aktiválására. A megrendelés alapján ki kell dolgozni, amelyben a tárgy átvételére vonatkozó információként meg kell jelölni, hogy azt a leltár során fedezték fel. Ezután töltse ki az állóeszköz leltárkártyáját. Olvassa el a következő cikket: → “”.
Az objektum értékének tükrözése a számviteli számlákon	A leltár során felfedezett tárgyak költségeinek nem csak a dokumentumokban kell tükröződniük, hanem a számvitelben is tükrözniük kell

A többlet visszatükrözi számviteli célokra

A számvitelben a felfedezett állóeszköz-többletek a gazdálkodó egyéb jövedelméhez kapcsolódnak. A készletlevelekben található állóeszközökre vonatkozó információk alapján el kell készíteni egy számviteli kimutatást, amelyben a következő tételek szerepelnek:

• Dt 08 Kt 91/1 - a leltár során feltárt többlet értéke. A gazdálkodó egység a jövőben felhasználhatja az azonosított ingatlant tevékenységeiben;
• Dt 01 Kt 08 - a leltár során felfedezett tárgyi eszköz üzembe helyezésre került.

Egy példa.

Adóügyi többletek tükrözése

Az adószámvitelben az ingatlan tárgyi eszközökben történő tükrözésének lehetősége csak akkor jelenik meg, ha a következő feltételek teljesülnek egyidejűleg:

• a tárgynak a vállalkozás tulajdonának kell lennie;
• az állóeszközöket jövedelemszerzésre használják fel;
• az ingatlan élettartama legyen egy évnél hosszabb;
• a tárgyi eszközök kezdeti költsége nem lehet kevesebb, mint 40 000 rubel.

Ha a tárgyi eszközök ellenőrzése során felfedezett tárgy nem felel meg a felsorolt \u200b\u200bfeltételek egyikének, akkor ezt figyelembe kell venni az MPZ-ben.

Különös figyelmet kell fordítani az ingatlan értékelésére. A tárgyi eszköz kezdeti költsége a becslés összege. Ezenkívül az értékelést dokumentálni kell vagy független szakembernek kell elvégeznie. Ha a felfedezett ingatlan értékelését maga a vállalkozás végzi, akkor a hasonló árukra vonatkozó hivatalos árinformációs források felhasználhatók az értékre vonatkozó adatok forrásaként.

A többletet nem működési jövedelemként kell elszámolni, és ennek megfelelően az ilyen ingatlan adóköteles.

Egy példa.  A vállalkozás vagyonának 2016. október 15-én végzett leltáránál egy új monitor került feltárásra, amelyet korábban nem vették figyelembe. Ehhez nincsenek elsődleges dokumentumok. Megállapítást nyert, hogy egy hasonló modell piaci értéke 60 000 rubel. A Bizottság 50 hónapon belül meghatározza a monitor hasznos élettartamát.

A számvitel során a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:

Dt 08 Kt 91/1 \u003d 60 000 - a leltár során felfedezett vagyon értéke;

Dt 01 Kt 08 \u003d 60000 - a felfedezett tárgyat üzembe helyezték;

Dt 20, 44 Kt 02 \u003d 60000/50 \u003d 1200 - havonta, 2016. november óta az elhatárolt értékcsökkenés összegére.

Adószámviteli szempontból újabb levelezőszámlákat kell készítenie:

Dt 99 Kt 68 \u003d 1200 * 24% \u003d 288 - a halasztott adókötelezettség összegére.

A többletek azonosítása és aktiválása az egyszerűsített adórendszerben

A leltár a legmegfizethetőbb módszer az ingatlanok elszámolására, amelyekre vonatkozóan nincs információ a számvitelben vagy a vállalkozás tulajdonjogát igazoló dokumentumokban, amikor a jogi személy egyszerűsített adórendszert alkalmaz.

A számlákban felmerülő többlet tükrözése érdekében a tárgyi eszközöket aktiválni kell a készlet piaci értéken történő készlete alapján. Az egyszerűsített adórendszert használó vállalkozásnak joga van önmagában értékelni a felfedezett tárgyat, figyelembe véve a médiától, az internetről kapott információkat, a boltárakat és a hasonló állóeszközök belső számviteli adatait.

A felfedezett vagyont a szervezet nem működési jövedelméhez kell hozzárendelni. Ezenkívül annak értékét figyelembe veszik az egyszerűsített adó összegének meghatározásakor. Ebben az esetben nem számít, melyik lehetőséget választja a vállalkozás:

• jövedelem;
• jövedelem, levonva a költségeket.

A kereskedelmi vállalkozás többletét a profitnak, a költségvetésben pedig a finanszírozás növelésének tulajdonítják.

Válaszok az állóeszközök leltárával kapcsolatos aktuális kérdésekre

1. kérdés  Mekkora a tárgyi eszközök nyilvántartásának gyakorisága?

Ha az alapok leltárát legalább negyedévente kell elvégezni, a forgótőkét pedig legalább évente egyszer a beszámolás előtt, akkor az állóeszközökre a törvény hosszabb időtartamot határoz meg a készletek között. A befektetett eszközöket háromévente egyszer kell ellenőrizni.

2. kérdés  Hogyan lehet helyesen felmérni a leltár során felfedezett ingatlan értékét?

Ha olyan ingatlant talál, amely a mérlegben nem szerepel, először ellenőriznie kell, hogy az értékét korábban terhelték-e, vagy ha ilyen tárgyak nem kerülnek-e nyilvántartásra a mérlegen kívüli számlákra. Azoknak az objektumoknak a költsége, amelyeket tükrözni kell a számlán, a szervezet kiszámolhatja önállóan.

Ha a vállalat nemrégiben hasonló tárgyi eszközöket szerez be, akkor ezt a költséget ki tudja értékelni. Ha a mérlegben nincs ilyen ingatlan, akkor meg kell vizsgálnia az árakat. Ehhez meg kell vizsgálnia az üzletek árlistáit vagy más hasonló anyagokat. A törvény nem kényszeríti a vállalkozást független értékelés igénybevételére. Ez egy jogi személy joga, de nem kötelezettsége.

A fő feltétel - az állóeszközök önmagában végzett értékelésének - dokumentált indokolással kell rendelkeznie. Ez azért fontos, mert a leltár során felfedezett ingatlan értékét a további adóztatás céljából a nem működési jövedelemhez kell hozzárendelni.

Ha az adóalapot (a talált tárgy értékét) indokolatlanul alábecsülik, ez szankciókat von maga után.

3. kérdés.  Mi a teendő, ha az év végén leltárt készítettek, és annak során felhalmozódtak az állóeszközök többlete? A szervezet függetlenül értékelte és kapitalizálta őket. Hamarosan úgy döntöttek, hogy független értékelést végeznek az ingatlanról, amelyhez szakértőt vontak be. Az értékelő által a jelentésben meghatározott érték nagyobb, mint az az ár, amelyen a tárgyakat elszámolják. Szükségem van-e bármilyen kiigazításra a számvitelben?

Ha az ellenőrzés során felfedezett tulajdonság önállóan elvégzett értékelése eltér a hivatásos értékelő által megadottól, akkor a hibát ki kell javítani. Ha ez nem történik meg, akkor a jövőben az ellenőrzés során kérdéseket kell felvetni az adóellenőrtől. Ez különösen igaz az adószámvitelre. Mivel a jövedelemadó adóalapját alábecsülik, be kell fizetni a főösszeg és a kamat különbségét, és új felülvizsgált nyilatkozatot kell benyújtania.

Ha egy ilyen hibát a jövedelemadó befizetése előtti év során követnek el, akkor a bevallásban figyelembe kell vennie az új adóösszeget. Az értékelő jelentésének tanulmányozásakor figyelni kell arra, hogy az állóeszköz értéke tartalmazza-e az ÁFA-t. A könyvelés során a felfedezett tárgyi eszközöket áfa nélküli piaci áron kell tükrözni.

4. kérdés  Milyen költséggel kell tükröznie az állóeszköz-többletet egy költségvetési intézmény könyvelésében?

A költségvetési szervezeteknek, valamint a kereskedelmi tevékenységet folytató vállalkozásoknak piaci értéken értékelniük kell az ingatlanok fordításában található többleteket. A tárgy értéke nem lehet alacsonyabb, mint az az ár, amellyel reális eladni, figyelembe véve a tárgyi eszköz romlását. Az értékelést a vállalkozás vezetője által kinevezett különbizottság végzi.

5. kérdés.  Egy kereskedelmi vállalkozás alkalmazza az UTII-t. Az állóeszközök ellenőrzése során többleteket fedeztek fel. Hogyan befolyásolja a felfedezett tárgyak értéke az adó értékét?

Az állóeszközök ellenőrzése során felfedezett tárgyak értéke semmilyen módon nem befolyásolja az adó összegét, ha a társaság UTII-t használ, mivel ezen adó értékének kiszámításakor csak az imputált jövedelmet veszik figyelembe.

Előfordul, hogy a társaság bármely vagyonát nem aktiválják időben. Ezt különféle okok okozzák: a könyvelő „elfelejtette” rögzíteni az értékeket, a szállítói dokumentumok visszafordíthatatlanul „elvesztek”, a dolgokat az igazgató vásárolta meg saját pénzével stb. Hogyan lehet ezt jobban megtenni? Számos módon lehet.

Yu. Nikerova, a Berator szakértője, a „Modern Tax Encyclopedia”

Melyik a legmegfelelőbb, használd egyet. Ebben az esetben a papírmunkára, a könyvelésre és az adózásra vonatkozó eljárás minden esetben különbözik. Tehát az ingatlan a következőképpen tükröződik:

• az alapító polgár további hozzájárulása;
• „Vásárlás” egy alkalmazotttól;
• „Bérlet” egy alkalmazotttól;
• a munkavállaló személyes vagyona, amelynek használatáért kártérítést kell fizetni;
• „Ingyenesen megkapta” egy polgártól;
• "Azonosított" a leltár során.

Azonnal foglalást fogunk tenni: a felsorolt \u200b\u200blehetőségek közül bármelyiket választva nem lehet beszélni az előzetesen felszámított HÉA ellentételezéséről. Valószínűleg nem kell magyarázni miért. Végül is a HÉA-levonás megszerzésének fő feltétele egy számla megléte (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke (1) bekezdése). De ezek a dokumentumok nem lesznek. Mivel az első öt esetben az emberek értékeket fognak adni. És az emberek, amint tudod, nem héa-fizetők, ezért nem állítanak ki számlát (az Orosz Föderáció adótörvényének 143. cikke). A számla hiánya miatt a leltározás során „azonosított” ingatlanok után nem kerül felszámítási adó. Végül is a szállító, akitől a társaság egyszer megszerezhette ezt az ingatlant, és megkaphatja a vásárláshoz szükséges dokumentumokat (beleértve a számlát), már nem található. Most fontolja meg részletesebben az egyes lehetőségeket.

Az alapító kiegészítő hozzájárulása

Ha a társaság korlátolt felelősségű társaság, és az alapítók között vannak egyének, akkor ez a lehetőség az Ön számára. A társaság alaptőkéje a résztvevők további hozzájárulásával növelhető. Hagyja, hogy el nem számolt ingatlanod váljon e hozzájárulássá.

Az alaptőke megemelése előtt módosítania kell az alapító okiratokat. Időt és erőfeszítést igényel, így a cégek ezt nem gyakran teszik meg. De véleményünk szerint hiába. Végül is az alaptőke mérete a társaság szilárdságáról, vagyonának tőkésítéséről szól. Ezenkívül egy millió rubel forgalmú és 10 000 rubelt jegyzett tőkével rendelkező társaság zavarokat okozhat például egy külföldi befektető által. És bizonyos tevékenységeket nem lehet elvégezni, ha az alaptőke egy bizonyos minimum alatt van. Különösen lehetetlen alkoholtartalmú italokat előállítani, ha a társaság alaptőkéje kevesebb, mint 10 millió rubel. Így az alaptőke megnövelése fárasztó üzleti tevékenység, de ez egyáltalán nem felesleges.

Tehát a társaság résztvevőinek közgyűlésén döntést kell hoznia arról, hogy kiegészítő hozzájárulásokkal megemeli az alaptőkét. Annak meghatározása érdekében, hogy a hozzájárulás milyen mértékben tükröződik a számvitelben, értékelje a "nem elszámolt" vagyonát. De a legjobb, ha ezt egy független értékelő végzi.

Felhívjuk figyelmét: ha az elem drága, akkor független értékelő „segítségére” van szükség!

Az adószámvitel vonatkozásában az adótörvénykönyv (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 277. cikke) előírja a következő eljárást. Ha az alapító állampolgár, akkor a „korábbi” tulajdonosnak át kell adnia neked a tulajdonjogi dokumentumokat. Ezekben a "papírokban" fel kell tüntetni a dolog értékét. Ebből az értékből le kell vonnia az értékcsökkenés összegét. Sőt, hogy hogyan lehet meghatározni ezt a kopást, a kód nem mond semmit. Bármi legyen is az ingatlan értékpapírjain és az értékcsökkenés nagyságán, az adószámvitelben a tárgyat a piaci árat meg nem haladó áron lehet tükrözni. És egy független értékelőnek meg kell erősítenie ezt a piaci árat. Ha az alapítónak nincsenek dokumentumai az ingatlanról (ami a mi esetünkre vonatkozik), akkor az adószámvitelben kapott értéket „nullával megegyező költséggel” kell tükrözni. És ez azt jelenti, hogy a társaság nem lesz képes elszámolni az ilyen ingatlanok értékcsökkenését.

Most foglalkozunk az alapítók részvényeinek értékelésével. Természetesen, ha az alapító - egyéni részesedés a társaság alaptőkéjében 100%, akkor az alaptőke megemelésével ez a részvény változatlan marad. Csak a névleges értéke növekszik.

De mi van, ha több résztvevő is van? Végül is mindegyiknek megvan a maga részesedése. Például a társaságnak három alapítója van, akiknek az alaptőkéje 50%, 25% és 25%. Ebben az esetben két lehetőség lehetséges:

• növelni kell az alaptőkét, változatlanul hagyva a részvények arányát;
• növelje az alaptőkét a résztvevők részvényarányának megváltoztatásával.

A megfelelő döntést a társaság közgyűlésén kell meghozni.

Az alapító okmányok változásainak regisztrációjára vonatkozó igazolás beszerzéséhez be kell nyújtania az állami regisztrációs „iratokat”, amelyeket az 1998. február 8-i 14-FZ. Sz. Szövetségi törvény „A korlátolt felelősségű társaságokról” 19. cikkében felsorolt \u200b\u200b„papíroknak” kell benyújtaniuk.

A számvitelben ezt a műveletet a következő kiküldetések tükrözik:

Betéti 08 (04, 10, 41) 75-1 jóváírás
   - tükrözi az alapítónak az alaptőkéhez való hozzájárulásaként kapott ingatlant;

75-1 betéti hitel 80
   - tükrözte az alaptőke növekedését az alapító okmányokban bekövetkezett változások nyilvántartásba vétele után.

Az adószámvitelben az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott vagyont nem kell beleszámítani az adóköteles jövedelembe (az Orosz Föderáció adószabályzatának 251. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése).

Megjegyzés: ez a lehetőség időigényes, idővel meghosszabbítva, de nem túl költséges. Csak az értékelő munkáját és az alapdíjakat kell fizetnie a változások regisztrálásáról az alapító dokumentumokban.

Hogyan lehet tükrözni az értékelő szolgáltatásait az adószámvitelben?

Ezeket a költségeket (mint a betéthez kapcsolódó kiegészítő költségeket) be lehet vonni az alaptőkéhez hozzájárult dolog értékébe (az Orosz Föderáció adótörvényének 277. cikke), ha teljesülnek három feltétel:

• ezeket a költségeket az átruházó (azaz az alapító) viseli;
• részei az alaptőkéhez való hozzájárulásnak;
• az átadó fél (alapító) egy orosz társaság.

Más szavakkal: először is, az alapítónak meg kell fizetnie az értékelő munkáját, ezért az értékelő társaság minden dokumentumát meg kell írni neki. Másodszor, az alapító okiratokban meg kell határozni, hogy az alaptőke nem csupán a hozzájárult ingatlan értékével, hanem az értékbecslő szolgáltatásainak értékével is növekszik. Harmadszor, ezek a szabályok akkor alkalmazandók, ha az alapító, aki hozzájárul az ingatlanhoz, egy orosz társaság. Esetünk más (az alapító polgár). És ha az értékeket személy vagy külföldi társaság adja, akkor a finanszírozók szerint ez az eljárás nem alkalmazandó (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. november 16-i, 03-03-04 / 1/371 sz. Levele).

Így esetünkben lehetetlen figyelembe venni a hozzáadott költségeket (értékelési szolgáltatások) a kapott ingatlan értékében. Nem lehet őket más módon „adó” költségeknek tulajdonítani.

Ami az állami illetéket illeti, az adótörvény 264. cikke (1) bekezdésének első albekezdése lehetővé teszi annak hozzárendelését más „adó” költségekhez.

"Vásárlás" egy alkalmazotttól

Az elszámolhatatlan vagyontárgy kiegyenlítésére, amelynek nincsenek dokumentumai, "megvásárolhatja" azt a munkavállalójától. Ehhez el kell készítenie a beszerzési aktust. Bármely formában komponálhatja. Mintának megfelelő az OP-5 számú beszerzési igazolás (amelyet az Állami Statisztikai Bizottság 1998. december 25-i 132. számú határozatával jóváhagytak). * Ne felejtse el jóváhagyni annak formáját a számviteli politikájában.

Felhívjuk figyelmét, hogy az Ön által összeállított törvénynek a következő kötelező adatokat kell tartalmaznia (az 1996. november 21-i 129-FZ. Sz. Szövetségi törvény „A könyvelésről” 9. cikke):

• a dokumentum neve;
• a dokumentum elkészítésének dátuma;
• annak a társaságnak a neve, amelynek a nevében a dokumentumot kiállították;
• az üzleti ügylet tartalma;
• üzleti tranzakciós mérők fizikai és monetáris értelemben;
• a műveletért felelős személyek neve;
• ezen alkalmazottak személyes aláírása.

A kötelező adatok mellett a törvényben tüntesse fel a munkavállalóra vonatkozó információkat: címét és útlevél adatait, TIN-t, a nyugdíjalapban lévő biztosítási igazolás számát.

A társaság készpénzben fizethet a munkavállalóval az tőle „vásárolt” ingatlanért (a pénztárnál pénztárgép-megrendelés alapján). Ebben az esetben a készpénzfizetés korlátja (tranzakciónként 60 000 rubelt) ebben az esetben nem érvényes. Ez a szabály csak a cégek közötti készpénzes fizetésekre vonatkozik.

A számvitelben tegye a következőket:

Betéti 08 (04, 10, 41) 76. hitel
   - tükrözi a munkavállalótól vásárolt ingatlan értékét;

Betéti 76 hitel 50
   - készpénzt bocsátottak ki az alkalmazott számára tőle vásárolt ingatlanért.

Ez a lehetőség akkor megfelelő, ha például az egyik alkalmazottnak bónuszt vagy anyagi segítséget kíván nyújtani. A díj összege a „vásárlás” értéke.

Az ilyen befizetésből nem kell visszatartania és megfizetnie a személyi jövedelemadót, mivel ebben az esetben nem adóügynök (az Orosz Föderáció adórendszerének 226. cikke 2. szakasza). Az a személy, aki „eladta” neked „vagyonát”, önmagában fogja megfizetni ezt az adót (az Orosz Föderáció adórendszerének 228. cikke (1) bekezdése).

A következő év április 30-ig az alkalmazottnak be kell nyújtania a személyi jövedelemadó-bevallást az adóhivatalához. A nyilatkozattal együtt a munkavállaló egy ingatlan-adó levonására irányuló kérelmet nyújt be (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 220. cikke). Ezt a levonást egy személy számára nem adóügynök (munkáltató) nyújtja, hanem egy adóhivatal.

Ezenkívül a következő év április 1-jéig a könyvelőnek 2-NDFL formátumban kell információkat benyújtania ezen adóellenőr számára az alkalmazottról.

Felhívjuk figyelmét: gyakran ugyanazon alkalmazotttól származó ingatlanvásárlás nem biztonságos az utóbbi számára. Az adótisztviselők eldönthetik, hogy vállalkozói tevékenységet folytat-e önálló vállalkozóként való regisztráció nélkül. Ezért pénzbírságot szabnak ki - a kapott jövedelem 10 százalékát, de legalább 20 000 rubelt (az adótörvény 117. cikke).

Az a pénz, amelyet fizet egy alkalmazottnak az tőle vásárolt ingatlanért, nem tartozik egyetlen szociális adó alá. Végül is ezek a polgári jogi szerződés keretében történő kifizetések, amelyek tárgya a dolgok tulajdonjogának átruházása. És az UST ilyen kifizetéseit nem adóztatják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikke, 236. cikke). Ami a kötelező nyugdíjbiztosításba fizetendő járulékokat illeti, azokat ugyanolyan kifizetések terhelik, mint az UST-t (a 2001. december 15-i 167-ФЗ szövetségi törvény 2. cikke, 10. cikke). És mivel nincs alap az UST felhalmozódására, ez azt jelenti, hogy nincs alap a "nyugdíj" járulékokra.

Ha a vásárolt dolog az elsődleges eszköz, vegye figyelembe a következő fontos pontokat.

Általános szabály, hogy egy „használt” tárgy megvásárlásával csökkentheti annak hasznos élettartamát a korábbi tulajdonos működési éveinek (hónapjainak) számával (az Orosz Föderáció adószabályzatának 259. cikkelye, 12. szakasz). Ennek megfelelően kiszámítanunk egy használt tárgy „adó” értékcsökkenését a csökkentett élettartam alapján. A mi esetünkhöz azonban ez a sorrend nem megfelelő.

A helyzet az, hogy alkalmazottja nemcsak az ingatlan megszerzéséhez rendelkezik dokumentumokkal, hanem dokumentumokkal is, amelyek igazolják annak hasznos élettartamát és működését. Ezért meg kell határozni az értékcsökkenés mértékét és összegét a létesítmény teljes élettartama alapján. A tárgyi eszközöknek a számviteli szabályok szerint meghatározott értékétől ingatlanadót kell fizetni (az adótörvény 374. cikkének (1) bekezdése).

"Béreljen" egy alkalmazotttól

"Nem elszámolt" ingatlan bérleti szerződést köthet egy alkalmazottal. De általában véve csak hosszú élettartamú, 20 000 rubelt meghaladó értékű tárgyi eszközöket, immateriális javakat és olcsó tárgyakat bérelhet.

Egyezzen be, hogy az áruk, alapanyagok és anyagok „bérlése” nem fog mûködni. Lehetetlen elképzelni, hogyan lehet ezt az ingatlant bérleti tárgyként használni. Nyilvánvalóan csak kiállításként a kirakatban.

Ha tárgyi eszközökről beszélünk, akkor a „bérleti” lehetőség előnye az első kettőnél az, hogy nem kell ingatlanadót fizetni a bérelt dolgokért.

Nem kell felhalmozódnia a lízingszerződés és az UST alapján történő kifizetésekre. Végül is a lízing a használati jog átruházásával kapcsolatos polgári jogi szerződésekre vonatkozik. És az ilyen megállapodások alapján történő kifizetéseket a társadalombiztosítási adó nem adóztatja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikke, 236. cikke).

Mivel nem kell felhalmozódnia az UST-t a bérleti díjból, akkor nem is kell nyugdíjjárulékokat fizetnie. Végül is ugyanazokkal a fizetésekkel számolják el őket, amelyekre az UST-t felszámítják (a 2001. december 15-i 167-FZ szövetségi törvény 2. cikke, 10. cikke).

A bérleti díj teljes összege csökkenti az adóköteles nyereséget (az Oroszországi Föderáció adószabályzatának 264. cikke 10. alrészének 1. pontja). De ugyanakkor növeli a munkavállaló teljes jövedelmét. Ezért a társaságnak 13 százalékos kamatot kell visszatartania és átutalnia a személyi jövedelemadó-költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke 2. pontja).

A könyvelés során tedd a könyveket:

26. (25, 44) betét 73. hitel
   - felhalmozott bérleti díj a munkavállalói vagyon használatáért;

73-as betéti hitel 68-as alszámla "Személyi jövedelemadó kiszámítása"
   - forrásadó a személyi jövedelem után (13 százalék) a munkavállalónak járó bérleti díjból;

Betéti 73 hitel 50
- a munkavállalónak fizetett bérleti díj.

A személyes vagyon használatáért járó kártalanítás

Havi havi kompenzációt szabhat ki a munkavállalóknak a személyes vagyon hivatalos célokra történő felhasználásáért (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke). Bármely dokumentum: a munkaszerződés, a munkaköri leírás, a megrendelések, a helyi törvények megerősíthetik, hogy ezt a dolgot kell alkalmazni a munkavállalás során.

Igaz, mint az előző esetben, a személyes vagyon, áruk, alapanyagok és hivatalos felhasználásra szánt anyagok formájában nem megfelelő. Az ok ugyanaz: nem lehet hosszú távú működés tárgya.

A kártérítés összegét a munkavállalóval kell megállapodni, és rögzíteni kell a munkavállaló személyes vagyonának a társaság érdekében történö felhasználásáról szóló megállapodásban. Jobb, ha ezt a megállapodást a munkaszerződés mellékleteként készítik el.

A személyes vagyon használatáért járó kompenzációs kifizetésekre nem vonatkozik a személyi jövedelemadó (az Orosz Föderáció adórendszerének 217. cikke 3. szakasza), az egységes szociális adó (az Orosz Föderáció adózási törvényének 238. cikke 2. szakaszának 2. szakasza), és ennek megfelelően a „nyugdíj” járulékai. Ezt a finanszírozók is hangsúlyozták (az orosz pénzügyminisztérium 2006. március 2-i, 03-05-01-04 / 43 sz. Levele).

Véleményünk szerint a kompenzációt figyelembe lehet venni a társaság „egyéb adó” költségeinek részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke 49. pontjának 1. albekezdése). Végül is az adóköteles törvény 264. cikkében szereplő egyéb kiadások listája nyitott, ami azt jelenti, hogy minden ésszerű költség itt felvehető. A lényeg az, hogy az adótörvény 252. cikkével összhangban ezeknek a költségeknek a következőknek kell lenniük:

• gazdaságilag indokolt;
• dokumentált;
• amelynek célja jövedelemszerzés.

Vegye figyelembe, hogy ebben az esetben bármilyen ingatlanról beszélünk, kivéve a munkavállaló személyes autóját. Valójában a használatáért járó kompenzáció csak azokra a normákra korlátozza az adóköteles nyereséget (az Orosz Föderáció adóügyi kódexének 264. cikke, 11. albekezdés, 1. p., Amelyet 2002. február 8-i RF kormányhatározat hagy jóvá).

Tehát gazdasági indoklás. Mint fentebb említettük, a társaság vezetője megegyezik a munkavállalóval a kompenzáció összegéről, amelynek személyes vagyonát a társaság érdekében használják fel. Az adószabályzat nem korlátozza az ilyen kompenzáció összegét. A finanszírozók azonban úgy vélik, hogy ahhoz, hogy a kompenzáció „gazdaságilag indokolt” legyen, ennek meg kell egyeznie az ingatlan értékcsökkenésének összegével (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. december 31-i levele, 03-03-01-04 / 1/194). De honnan tudja az értékcsökkenés összegét, ha nem ez a helyzet, és soha nem szerepel a vállalat mérlegében? A Pénzügyminisztérium szerint ehhez meg kell fordulni az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök osztályozásához. Vagyis a társaságnak így kell viselkednie:

• meghatározza, hogy melyik értékcsökkenési csoporthoz tartozik az alkalmazott alkalmazottja, megtudhatja a munkavállaló élettartamát és kiszámítja a havi értékcsökkenési rátát (százalékban);
• határozza meg ennek a tulajdonságnak az értékét. Igaz, hogy a finanszírozók nem magyarázzák el, hogyan kell ezt megtenni. Valószínűleg a piaci árat kell figyelembe vennie;
• számítsa ki a havi értékcsökkenési összeget az ingatlan értékének megszorozásával az értékcsökkenési rátával. A kapott eredmény a havi kompenzáció összege.

Ha a munkavállaló vagyonát nem jelöli az értékcsökkenési csoportok, akkor a hasznos élettartamát a műszaki feltételeknek vagy a gyártók ajánlásainak megfelelően kell meghatározni.

Ha ezek az adatok nem állnak rendelkezésre (mint a mi esetünkben), akkor a társaság maga határozhatja meg a dolog tényleges felhasználásának időtartamát.

Ebben az érvelésben logika van. Valójában a kompenzáció célja az, hogy kompenzálja a munkavállalót a vagyonának elhasználódásától. Ezért a munkavállalói juttatásoknak arányosak kell lenni a vagyonuk „lehetséges” értékcsökkenésének összegével.

Ami az okirati bizonyítékokat illeti, akkor - amint már említettük - a személyes vagyon használatának tényét és az ellentételezés összegét tükrözni kell a munkaszerződésben és annak mellékletében. Szüksége lehet a „papírokra” is, amelyek igazolják, hogy az alkalmazottja tulajdonában van az ingatlan. Például az adóhatóságok előírhatják ezeket. Természetesen az alkalmazottnak nincs ilyen dokumentuma. Az ellenőrök azonban nem tudják bizonyítani, hogy az Ön alkalmazottja nem az ingatlan tulajdonosa. Ebben az esetben a „szabadalmaztatott” dokumentumok hiánya, véleményünk szerint, nem akadálya annak, hogy a kompenzáció teljes összegét az „adó” költségekbe beépítsük.

A bérleti vagy kompenzációs opciók megfelelőek, ha növelik a munkavállaló fizetését. Akkor a növekedés összege a bérleti díj vagy a kompenzáció összege.

"Fogadott" ingyen

Ingyen „házhoz kaphat” egy polgártól, ha vele ajándékot köt. Az ilyen vagyont piaci értéken kell értékelni. Sokkal jobb, ha ehhez független értékelőt hív meg.

Számvitelben, posta:

Terhelés 08 (04, 10, 41) 98–2
   - ingyen kapott ingatlan.

Az adószámvitelben az ingyen kapott ingatlant nem működési jövedelemnek kell tekinteni (az Orosz Föderáció adórendszerének 8. cikke, 250. cikke). A piaci áron fel kell számolnia és be kell fizetnie a jövedelemadót a költségvetésbe. Ezt annak az időszaknak az eredményei alapján kell megtenni, amelyben az ingatlan megkapta.

De ha egy dolgot egy állampolgárságú alapító adományozott, amelynek a társaság alaptőkéje meghaladja az 50% -ot, akkor annak értéke nem tartozik jövedelemadó alá. Igaz, ennek a kiváltságnak a kihasználása érdekében az év során nem lehet „ajándékot” harmadik személyeknek átadni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke (11) bekezdésének 11. albekezdése).

Ezenkívül akkor fizet az ingatlanadót az „adományozott” dologért, ha a számviteli szabályok szerint szerepel az állóeszközökben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke 1. pontja).

„Feltárt” a leltár során

A leltár eredményeként azonosított ingatlant hivatalosan nem kapják meg ingyen. Végül is az ingyenes transzfer két fél jelenlétét vonja maga után: az adást és a fogadást. És amikor a készlet eredményeként többlettulajdont azonosítanak, nincs átruházó. Van azonban néhány hasonlóság ennek és más tulajdonságnak a elszámolásában.

A könyvelés során a készletek során azonosított értékek piaci részesedésük időpontjában kerülnek kimutatásra. A leltár során azonosított többlettulajdon a kiküldetést tükrözi:

08 (04, 10, 41) terhelés 91-1
   - a készlet során azonosított tőkésített ingatlan (piaci áron).

Az adószámvitelben az ilyen ingatlan értékét a nem működési jövedelem tartalmazza (az Orosz Föderáció adótörvényének 20. cikke, 250. cikke). A jövedelem összegét ugyanúgy kell meghatározni, mint a könyvelést, a feltárt többlet piaci értékén alapulva (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 274. cikke (5), (6) bekezdése). A piaci áratól függően felhalmozódni kell és be kell fizetni a nyereségadót a költségvetésbe.

Megjegyzés: A kódex nem határozza meg a piaci árakra vonatkozó hivatalos források listáját. A piaci ár meghatározásakor felhasználhatja:

• a Rosstat adatai, kereskedelmi ellenőrzések;
• média kiadványok (például az „Áruk és árak” magazin);
• a hasonló ingatlanok árairól a gyártóktól írásban kapott adatok.

Ezen túlmenően szakértők és szakemberek vonzhatók, ideértve a független értékelőket is.

Emlékezzünk arra, hogy a leltár lebonyolításához a menedzsernek megbízást kell kiadnia (INV-22 nyomtatvány). Ezt a megrendelést külön naplóba (INV-23 formában) rögzítik.

A leltár eredményeit az oroszországi Goskomstat 1998. augusztus 18-i 88. Számú határozatával jóváhagyott formában dokumentálják.

Felhívjuk figyelmét: ha a leltározás során „azonosítja” a fő eszközt, akkor az előző esethez hasonlóan az értékét bele kell foglalnia a vagyonadó adóalapjába (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke 1. pontja).

Ezen túlmenően, ha később úgy dönt, hogy a leltározás során azonosított termelési többletbe utalja, akkor piaci értéküknek csak 24% -át lehet leírni az „adóköltségekbe” (az Orosz Föderáció adószabályzatának 254. cikke 2. szakasza). Egyébként ugyanezt a leírási eljárást kell alkalmazni az alapanyagok leszerelésének eredményeként előállított anyagokra is.

példa

A leltár során a vállalat 50 000 rubelt fedezett fel és aktiválta a fölösleges anyagokat. Két hónappal később a többlet egy része 30.000 rubelt tett ki. átvitték a termelésbe. Miután leírták az előállított anyagokat, a társaság 7200 rubelt fog beleszámítani az „adó” költségeibe. (30 000 rubelt. X 24%).

Az elszámolás során - az adótól eltérően - a leltár során azonosított és az állóeszközök lebontása során begyűjtött anyagokat teljes egészében leírják. Ennek eredményeként eltérések merülnek fel a számviteli és az adónyilvántartás között. Ezért a „Jövedelemadó számítások elszámolása” 18/02 számú PBU-t kell alkalmaznia.

forduljon a törvényhez

A korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998. február 8-i 14-ФЗ szövetségi törvény:

„Ha egy társaság valamely részvényese nem-monetáris hozzájárulással fizetett részvényének névértéke (névérték növekedése) meghaladja a kétszáz minimálbért, ..... ezt a hozzájárulást független értékelőnek kell értékelnie. A társaság tagjának ilyen nem monetáris hozzájárulás által fizetett részvényének névértéke (névleges értékének növekedése) nem haladhatja meg a meghatározott hozzájárulás független értékbecslő által meghatározott összegét. ”

kilátás

N. Vasiltsev, a Berator „jövedelemadó A-tól Z-ig” szakértője:

„Az adótörvény lehetővé teszi, hogy az értékelési társaság szolgáltatásának költségei beszámításra kerüljenek a termelés és értékesítés egyéb költségeiben. De csak akkor, ha ingatlanértékelésről van szó (az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke (40) bekezdésének 40. albekezdése). Ez nem vonatkozik a cikkben tárgyalt helyzetre. Valóban el kell ismernie, hogy nehéz elképzelni, hogy egy könyvelő hirtelen véletlenül felfedezett egy raktárépületet, amelyet a mérlegben nem szerepeltettek. És senkinek sincs dokumentuma ehhez az épülethez. "

tanács

Azon személy, aki eladja ingatlanát, jogosult ingatlanadó-levonásra a személyi jövedelemadó után. A levonási összeg az eladott tárgyak értéke, azaz az a pénzösszeg, amelyet az állampolgár kapott az ingatlanáért. Ha azonban a dolgot viszonylag rövid ideig használják, akkor az ingatlanadó levonásának maximális mérete korlátozott. Tehát, ha egy személy ingatlanokat (nem ingatlanokat) ad el, amelyek kevesebb, mint három évig voltak birtokában, akkor a levonás nem haladhatja meg az évi 125 000 rubelt. És ha olyan házak (apartmanok, nyaralók) eladásáról van szó, amelyek egy polgár tulajdonában voltak kevesebb, mint három éve, akkor a levonás nem haladhatja meg az évi 1 millió rubelt.

ez fontos

Csak a munkavállaló használhatja vagyonát. Ez a körülmény különbözteti meg a kompenzációt a bérleti díjtól, amikor a munkavállaló és a társaság többi alkalmazottja is felhasználhatja az alkalmazott személyes vagyonát.

  * Részletesebb információt a 2006. évi 8. számú „PB” 59. oldalán talál.