Folytatjuk a Jaroslav Vjacseszlavovics Sokolov, közgazdasági doktor, helyettese által elkészített új számlatükörrel kapcsolatos megjegyzések közzétételét. A Számviteli és Jelentéstételi Intézetközi Bizottság elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Számviteli Módszertani Tanácsának tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke. Ez a cikk az új számlatérkép (10–19. Számla) II. Szakaszában, „Készletek”, a II. Szakaszban szereplő számlákat elemzi.
* Megjegyzés:
II. Szakasz: "Készlet" az új számlakivonatban
E szakasz számláinak célja az adatok feldolgozása, feldolgozása, feldolgozása vagy a termelésben történő felhasználás, illetve gazdasági szükségletek, a munkaerő eszközök rendelkezésre állása és mozgása, amelyek a megállapított eljárásnak megfelelően szerepelnek a forgalomban lévő pénzeszközök összetételében, valamint a beszerzésük (beszerzés).
A letétkezeléshez elfogadott anyagi értékeket a mérlegen kívüli 002-es számlán kell nyilvántartásba venni. A vevő nyersanyagait, amelyeket a szervezet elfogadott a feldolgozáshoz (az alapanyagok beszedése), de nem fizetették, a 003 "Feldolgozásra elfogadott anyagok" mérlegen kívüli számlán kell elszámolni.
Ha elvetjük a hivatalosan idézett szöveg bürokratikus ünnepségét, akkor lényegében egy fő számla, 10 „Anyag” marad. A többi módszertani szempontból is megismétlődik (vö. 11. „A tenyésztés és hizlalás alatt álló állatok”), vagy meghatározza azt.
A készletek elszámolását szabályozó fő szabályozási dokumentum a PBU 5/01, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001.06.09-i végzésével hagyott jóvá. No. 44н.
A „Leltár” II. Szakasz fő változásai a következők:
1) az „alacsony értékű és kopóeszközök” fogalmának kiküszöbölése - az IBE, és ennek megfelelően a 12. számú „Kis értékű és kopóeszközök” számla, amely tükrözi „tárgyak, háztartási felszerelések, általános és speciális célú eszközök és kiegészítők, valamint egyéb munkaerő *” jelenlétét és mozgását. amelyek a megállapított eljárásnak megfelelően belekerülnek a forgalomban lévő pénzeszközök összetételébe "(a Szovjetunió Pénzügyminisztériumának 1991. november 1-jei végzése, 56. szám). Az IBE forgótőkévé történő besorolásának általános szabálya a két feltétel egyikének teljesítése volt: a élettartam nem haladja meg az egy évet, vagy a költség nem haladja meg a megállapított határértéket.
* Megjegyzés: A "munkavégzés eszköze" kifejezés nagyon kedvelte az idős embereket, mert politikai gazdasági könyveket olvastak és azt hitték, hogy a tudományt vezetik be az életbe. Valójában nincs értelme például azt mondani, hogy az irodában lógó képet vagy az ugyanabban a helyen álló virágcserép munkaeszköznek tekintik.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i 26n. Számú, 2001. január 1-jei hatálybalépésével az IBE-k csak akkor számíthatók működőtőkévé, ha élettartamuk nem haladja meg a 12 hónapot, vagy a szokásos működési ciklus, ha meghaladja a 12 hónapot. Ezeket a tárgyakat a 9. számú alszámla "Leltár és háztartási cikkek" 10. számú "Anyagok" tükrözi.
2) a forgóeszközök átértékelésének a speciális számlán történő elszámolásának megtagadása.
A számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítás II. Szakaszának preambulumában törölték azt a rendelkezést, amely szerint az e szakasz könyvelését a tárgyi eszközök átértékelésével kapcsolatos tranzakciók elszámolására használják, mivel a normatív dokumentumok nem írják elő a forgóeszközök újraértékelését. Különösen az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i 44n. Számú végzésének 12. pontjával összhangban "a készletek tényleges költsége, amelyben azokat elszámolásra veszik, nem változik, kivéve az Orosz Föderáció törvényei által előírtak". Ugyanakkor azokban a kiskereskedelmi és vendéglátóipari vállalkozásokban, amelyek árukat vesznek figyelembe eladási áron, az árukat gyakran újraértékelik. Az áruk átértékelési korlátozásait eladási áron nyilvántartásba nem vetik be. Ezért a vállalkozásoknak joguk van mind az áruk eladási értékét csökkenteni, mind növelni. Ugyanakkor nem kell használni az "Anyagi értékek átértékelése" számlát, mivel az áruk különbsége közvetlenül a 42 "Kereskedelmi árrés" számlán terhelhető vagy jóváírható. Ez magyarázza a korábban ebben a szakaszban található 14. „Anyagi javak átértékelése” számla felszámolását.
A 10. számla „Anyagok” és a pénzeszközök számlák képezik a vállalkozás működési tőkéjének alapját.
Vegye figyelembe a főszámlát és a számlákat, amelyek meghatározzák.
10. számla "Anyagok" az új számlákban (megjegyzés)
|
Ennek a normatív szövegnek a térbeli jellege csak azt hangsúlyozza, hogy mennyire fontos a 10 „Anyag” figyelembevétele.
A fiók jellegének megértéséhez azonban a következő kérdésekre kell választ találnia:
1) Mi vonatkozik az anyagokra és hogyan vannak felépítve?
2) Az anyagi felelősség jellege?
3) Mi az alapelve az anyagok értékeléséhez?
4) Hogyan fogadhatunk anyagokat?
5) Hogyan lehet leírni az anyagokat?
6) Miben különböznek a készlet- és háztartási cikkek az anyagokatól?
7) Hogyan vezethetünk elemzési nyilvántartást az anyagokról?
1. Mi vonatkozik az anyagokra és hogyan vannak felépítve?
Az anyagok olyanok, amelyekből a feldolgozás eredményeként előállnak a késztermékek. A számvitelben ezek az értékek tükröződnek az elsődleges dokumentumokban mint anyagok, amelyek a szervezet tulajdonát képezik. Ezeket az értékeket a 10. számú "Anyagok" nyilvántartásba veszik. Azokat az anyagokat, amelyek a vállalkozásban vannak, de amelyekre a szervezet tulajdonjoga nem terjed ki, a mérlegen kívüli számlákban vagy a 002 „Megőrzéshez elfogadott készlet” és / vagy 003 „Feldolgozásra elfogadott anyagok” tükröződnek.
Így a 10-es számú „Anyag” -on bemutatott tárgyak meghatározásakor az a döntő tényező, hogy az anyagok a vállalat raktárában vannak-e, hanem hogy a birtokában vannak-e.
Így két meghatározó szempontot látunk, amikor rekordokat hozunk létre az Anyagok-fiókban:
- Függetlenül attól, hogy az anyagok a szervezet tulajdonában vannak, vagy csak a birtokukban vannak, nem képezik a tulajdonjogát;
- Függetlenül attól, hogy az anyagok a vállalkozásban vannak-e vagy sem.
Ebből négy következmény következik, amelyek meghatározzák a belföldi számvitel jellegét:
- Azok az anyagok, amelyek a vállalkozásban vannak, amelyek a raktárában vannak, és amelyekre a szervezet tulajdonosi joga vonatkozik, főszabály szerint pontosan azokat képezik, amelyeket nyilvántartásba kell venni a 10. „Anyagok” számlán;
- Azokat az anyagokat, amelyek a vállalkozás raktárában vannak, de amelyekre a szervezet nem rendelkezik tulajdonjoggal, mérlegen kívüli számlán kell elszámolni: 002 "A készletek megőrzésre elfogadott készletek" és 003 "A feldolgozásra elfogadott anyagok".
Megjegyzés. Ebből következik, hogy az egy bálában levő teljesen azonos anyagokat is külön kell elszámolni. Azokat az anyagokat, amelyek tulajdonjogát a szervezet átadta, de amelyek nem a raktárakban helyezkednek el, a 10. „Anyagok” számlán kell tükrözni. Ezek elsősorban az ún. Úton lévő anyagok. A szállító átadta az anyagokat a vasútállomásnak vagy a vízpályának, és elrendelte, hogy azokat szállítsák a vevő címére. Amint a vasút elfogadta a rakományt, a vevő tulajdonába került (kivéve, ha a szerződés másként rendelkezik). Elméletileg ettől a perctől kezdve a könyvelőnek le kell terhelnie a 10 "Anyag" számlát. Ez azonban csak a szállítás időpontját megerősítő dokumentumok kézhezvétele esetén lehetséges. Vagyis ebben az esetben olyan anyagokról van szó, amelyek még nem érkeztek meg a szervezet raktárába, de amelyek már a birtokukban vannak.
- Az anyagokat a szervezet tulajdonának lehet tekinteni, de soha ne menjen a raktárába. Például egy szervezet nevében egy anyagszállítmányt vásároltak Glasgowban, és annak megrendelésével újraértékesítették és eljuttattak San Francisco-ba. Az anyagok a vásárlás pillanatától a feladás pillanatáig Glasgowban vannak, a szervezetben senki sem látta őket, de bár ezek az anyagok a szervezet tulajdonában voltak, azokat a 10. „Anyagok” számlán kell elszámolni.
- Azokat az anyagokat, amelyek tulajdonjoga továbbra is a szervezetnél marad, de feldolgozás céljából átadják egy másik szervezetnek (ugyanaz az útdíjszedési nyersanyag), nem szabad terhelni a 10. számú „Anyagok” számláról. Noha ezt az utolsó körülményt könnyű kijelenteni, de nehéz teljesíteni, ennek ellenére következik a hazánkban elfogadott számviteli alapelvek.
Ez az elv a következőképpen fogalmazható meg:
Csak a szervezet tulajdonában lévő értékek tükröződhetnek a mérlegében.
Ez az évszázados hagyományból fakadó elv azonban ellentmond a tartalom elsőbbségének a nemzetközi szabványokban, a külföldi gyakorlatban elfogadott formának, és egyébként a PBU 1/98 "Számviteli politikájában" bejelentett formának. Ez az elv megköveteli a könyvelőtől, hogy ne elsősorban jogi kategóriákból, mint például vagyon, tulajdon, stb., Hanem a tényleges helyzetből távozzon. Tehát, ha például az ügyfelek papírja a raktárában van, akkor nincs különbség a raktárkezelők anyagi felelősségének és a későbbi felhasználás technológiájának részében. Mind ezt, mind a többi papírt egy számlán kell figyelembe venni. A számviteli diagram és, mondhatjuk, egy évszázados hagyomány, tisztán jogi megközelítést ír elő könyvvizsgálóink \u200b\u200bszámára, és ugyanazt a papírt egyetlen anyagi felelősség feltételei mellett, különös tekintettel különféle technológiai felhasználási körülményekre, különféle számlákra veszik figyelembe.
Maga a 10-es számla úgy van felépítve, mintha al-számlák két csoportjára épülne. Az egyik a tényleges anyagok:
- 10.1 Nyersanyagok;
- 10.6 Egyéb anyagok;
- 10.7. Oldalra feldolgozásra átadott anyagok;
- 10.8 építőanyagok;
- az anyagokhoz kapcsolódó értékek:
- 10.2 Beszerzett félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek;
- 10,3 üzemanyag;
- 10.4 Konténerek és csomagolóanyagok;
- 10.5 Pótalkatrészek;
- 10.9 Készlet és háztartási kellékek. (Ezek korábban alacsony értékű és viselő cikkek - MBP).
Az elszámolási terv szövege nem korlátozza az alszámlák összetételét, és a vállalkozás adminisztrációja további alszámlákat vezethet be munkatervébe.
Minden alszámla egyszerre működik anyagi számlákként, ugyanakkor és számítási számlákként is. Konzisztens érvelés és megértés, hogy mindegyik ilyen számlának pénzügyileg felelős személynek kell lennie, elszámolási számlának nevezhető. Az összes alszámla, amelyen az anyagokat könyvelik, és amelyek a szervezet tulajdonában vannak, az, hogy egyenlegüket mindig fel lehet tárolni. Ha ez a gyakorlatban nem lehetséges, akkor ez a számvitel megszervezésének hiányosságára utal.
2. A felelősség jellege
A 10. számú „Anyagok” és a mérlegen kívüli számlákon felsorolt \u200b\u200bértékek mögött vannak bizonyos emberek. Pénzügyilag felelős személyek.
Ha az értékek a vállalkozás raktárában vannak, akkor megállapodást kell kötni pénzügyi felelősségteljes személyekkel a teljes egyéni vagy kollektív (csapat) felelősségvállalásról. Az első esetben ez általában raktár. A másodikban - vezető raktári munkások.
Ha a szervezet tulajdonjoga által fedezett értékeket harmadik fél vállalkozása birtokolja, akkor a szervezet anyagi felelősséggel tartozik.
Így a 10. számú „Anyagok” terhelési egyenlegeként feltüntetett összes értékért valaki felel. A felelősség megszervezése meghatározza a 10. számla „Anyagok” elszámolását a pénzügyileg felelős személyekkel kapcsolatban is.
Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 121. cikkének (3) bekezdése szerint a tisztviselő felelősségét a vállalkozásnak okozott kár összege határozza meg, amely a számviteli adatok szerint a tényleges veszteségekkel egyenlő. Abban az esetben, ha lopást, hiányt, szándékos megsemmisülést vagy anyagi javak szándékos károsodását állapították meg, a károkat a kár keletkezésének napján a területen érvényes árakon kell meghatározni. A közétkeztetési vállalkozásoknál (termelésben és büfékben), valamint a jutalékkereskedelemben a termékek és áruk lopása vagy hiánya által okozott károk összegét ezen termékek és áruk eladására (eladására) megállapított árakon határozzák meg.
A tárgyi eszközök piaci árai legalább a hozzáadottérték-adó összegével felfelé különböznek a mérlegértéküktől. Meg kell azonban jegyezni, hogy az anyagi javak mérleg szerinti értékelése magasabb lehet, mint a piac a megszerzésükhöz kapcsolódó költségek összegeként. Következésképpen a tisztviselők felelőssége és a készlet értékelése a könyvelésben és a pénzügyi kimutatásokban soha nem fog egybeesni. Általános szabály, hogy az anyagi javak értékelése a számvitelben, és még inkább a pénzügyi kimutatásokban alacsonyabb lesz, mint a felelősségről szóló megállapodásból származó értékelés. Ezért elmondhatjuk, hogy az anyagi javak mérlegértékelése tükrözi a társasági tisztviselők minimális felelősségi szintjét. Emlékeztetni kell azonban arra, hogy a mérlegbecslés tartalmazhatja az anyagok eladási értékét (ha azokat eladják). És ha a vállalkozás teljes munkaidőben foglalkoztatottaitól kártérítést kell megtéríteni, akkor azt a tényleges veszteségek összegében megtérítik, azaz bekerülési értéken, anélkül, hogy visszatérítenék az elveszített nyereséget. És fordítva: ha a kárt okozó munkavállalót munkaszerződés alapján vették fel, akkor az elveszített értéket teljes egészében meg kell térítenie, azaz jelenlegi eladási árakon.
3. Mi az alapelve az anyagok értékeléséhez?
Ami az összes eszközt illeti, a hazai és nemzetközi elmélet és gyakorlat a folyamatosan (folyamatosan) működő vállalkozás elve szerint megköveteli az összes eszköz bekerülési értéken történő értékelését.
Az anyagkönyvelésben ezt az elvet következetesen és egyenletesen hajtják végre.
Az alapelv kihirdetése azonban egy dolog, az érvényesítés pedig egészen más. Ez számos nehézségnek tudható be:
1) azt, hogy a termelési költségekbe csak az anyagok beszerzési árait vagy az azok beszerzésével és tárolásával kapcsolatos költségeket kell belefoglalni;
2) ha belefoglalja a költségeket, akkor vegye figyelembe az összes költséget, vagy csak azokat, amelyek szerepelnek a termelési költségekben;
3) az adókat bele kell-e számolni az anyagköltségekbe, vagy külön kell elszámolni, és nem állnak kapcsolatban a költségekkel?
E kérdésekre adott válaszok ellentmondásosak és nem egyértelmûek, ezért ezeket meg kell fontolni az anyagok tőkésítése és leírása szempontjából.
4. Hogyan lehet tőkét felhasználni?
Az összes olyan anyagot, amelyre a tulajdonjog átruházta, tükrözni kell a 10. számú „Anyagok” terhelésén. Azonban azonnal felmerülnek kérdések:
1. Mit tegyek, ha a tulajdonjog a szervezetre esett át, de a számviteli osztály nem tudja és nem tudja megtudni?
Az első kérdésre a válasz egyértelmű: szabályaink szerint a nyilvántartást nem hivatalos dokumentumok nélkül készítik. Ha azonban megfelelően vezeti az IFRS - a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok szellemét és betűjét, akkor amint a szállító, például Vlagyivosztokban vagy Buenos Airesben, Moszkvába eladott árukat a címünkre szállítja, a főkönyvelőnek faxot vagy értesítést kell küldeni e-mailben ( vagy legalább telefonon), és azonnal rögzítse:
Debit 10 "Anyagok"
19. betéti "hozzáadottérték-adó a megszerzett értékekre"
60. jóváírás: "Beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások".
Csak ebben az esetben a vállalkozás beszámolója feltárja a tényleges állapotot. Mert az eszköz megmutatja a szervezet tulajdonában lévő összes árut, és a kötelezettségek helyesebben tükröződnek a kötelezettségeiben.
Ebben az esetben azonban az értékek leltárolása nehéz, mivel csak kétes jogi értékű dokumentumokkal lehet elvégezni: faxok és egyéb, még kétesbb bizonyítékok. Ennélfogva körülményeink között helyénvaló az adott helyzet és az ehhez hasonló helyzetek jogi, és nem gazdasági értelmezését elismerni, annak ellenére, hogy a számviteli ábra nem ellentmond a gazdasági értelmezésnek, és a számviteli törvény ezt még feltételezi (lásd a bekezdést). 4. cikk 13. cikk).
2. Mit tegyek, ha az anyagok megérkeztek a raktárba, és a dokumentumokban nincsenek árak?
A második kérdésre konkrétabban lehet válaszolni. A vállalkozások által beérkezett anyagokat a 10. számú „Anyag” számla terhére kell aktiválni. Erre a célra a) számviteli árakat (lásd alább) vagy b) az utolsó átvétel árát használják; c) ha az anyag először érkezik, akkor a szerződésben feltüntetett ár.
A szállító elszámolási okmányainak kézhezvétele után, ha az anyagok elfogadásának árai nem egyeznek meg a dokumentumokban feltüntetett árakkal, helyesbítő bejegyzéseket kell végrehajtani. A kiigazítások hagyományos módszere szerint a 60-as számla „Beszámolók beszállítókkal és vállalkozókkal” jóváírásából fordított nyilvántartást kell készíteni a nem beszállított anyagokra és a terhelési számlákra 10 „Anyag” és 19 „A megszerzett értékek hozzáadottérték-adója”. . Ezek a nyilvántartások azonban nem mindig tükröződnek a meglévő számviteli számítógépes programokban. Ezért az ilyen módszerek kiegészítő nyilvántartásként a 10. számú „Anyagok”, 19. „A megszerzett értékek hozzáadottérték-adója” és a „60. számla„ Beszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal ”számlán terhelhetők, az elszámolási dokumentumokban feltüntetett ár és a ezeket az anyagokat figyelembe vették, ha az utóbbi alacsonyabb, vagy egy fordított rekord, ha az utóbbi magasabb.
3. Mi a teendő, ha ugyanazon bejövő anyagok árai folyamatosan változnak?
A harmadik kérdésre a gyakorlat két választ adott:
- "régi" - ugyanazon anyagokhoz, de eltérő vételárral fogadva, különböző kártyákat nyitnak meg;
- "új" - ugyanarra az anyagra, de eltérő vételáron érkezik, egy kártya nyílik meg.
Az első esetben annyi kártya lesz, amennyi név és ár lesz, a második esetben - hány név.
A "régi" megközelítés az elsődleges számviteli dokumentumok elkészítésére és a leltárlista kidolgozására vonatkozó követelményeknek köszönhető. Ezeket a követelményeket a Szovjetunió Pénzügyminisztériuma 74. április 30-i, 103. számú, "A vállalkozásokban és az építkezésekben alkalmazott anyagkönyvelés alapvető rendelkezéseiről" meghatározza. A levél rendelkezéseivel összhangban a vállalkozások engedélyt kaptak arra, hogy "a készlet méretét, többféle méretű, homogén anyagfajtát és jelentéktelen áringadozást kombinálva" egy készletszámba egyesítsenek, az ellenőrzés sérelme nélkül. Meg kell jegyezni, hogy ebben az esetben az ellenőrzés nemcsak az anyagok rendelkezésre állásának és ésszerű leírásának a számviteli számlákra történő lebontását, hanem a készletek állapotának ellenőrzését jelenti a folyamatos termelési folyamat biztosítása érdekében. Tekintettel arra, hogy „az anyag mindegyik cikkszámához kitöltenek egy anyagkönyvelési kártyát” (Oroszország Állami Statisztikai Bizottságának 1997. január 10-i rendelete, 71a. Sz. Számú rendelet), az anyag árának enyhe ingadozása mellett, az anyagmozgás nyilvántartása egy kártyán tükröződik. Jelentős ingadozások esetén külön kártyát kell nyitni az újonnan kapott anyagon. Ebben az esetben két kérdést kell megoldani:
- milyen áringadozások tekinthetők jelentősnek?
- hogyan lehet változtatni az árban az áruk listájában?
Ezeket a kérdéseket minden egyes vállalkozáson önállóan oldják meg. Azonban az árváltozások szintjét, amely új készletszám és ennek megfelelően egy számlakártya megnyitásához vezet, tükröznie kell a vállalkozás számviteli politikájában. A második módszer ésszerűbb, de először a könyvelőnek további lehetősége van arra, hogy manipulálja a késztermék költségeit, mivel a gyártás során leírhatja azokat az anyagokat, amelyek árai a kívánt értelemben befolyásolhatják a költség végső értékét. Az ilyen manipuláció lehetősége akkor merül fel, ha a könyvelő az anyagok termelésre történő leírásakor az egységek költségén használja ezt a módszert.
Ha a beérkezett anyag árának megváltozásakor új anyagnyilvántartási kártyát nyitunk anélkül, hogy hozzárendelnék az előző szállítások anyagkészletének számától eltérő készletszámot, akkor beszélhetünk az anyagértékek tételszámolásáról.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i 44n. Számú rendeletének 3. pontja szerint a készlet egység lehet tételszám, tétel, homogén csoport stb. A készlet-egység megválasztását a vállalkozás önállóan végzi el, és ezt a tartalékok jellege, a megszerzésük és felhasználásuk eljárása határozza meg. Az anyagok könyvelésének szakaszos módszerét rendszerint kombinálják a termelésbe leírt anyagok értékelésére az egyes egységek költségén, a vállalkozás számviteli politikájában előírt módszerrel. Az anyagok elszámolásának ez a módja azonban nem zárja ki az egyéb értékelési módszereket - átlag, LIFO vagy FIFO. Abban az esetben, ha új kártyát nyit meg új készletszám nélkül, amikor a termelésre leírt anyagokat értékelik, akkor azt a módszert kell alkalmazni, amelyet ennek a készletszámnak a számviteli politikájában rögzítik, figyelembe véve az összes kártyát, nem pedig külön anyagkönyvelési kártyán.
4. Mi a teendő, ha az anyagok beszerzési árát a szállítási és beszerzési költségek terhelik?
A negyedik kérdésre a következőképpen válaszolunk: ha nem alkalmaznak kedvezményes árakat, akkor az anyagok a tényleges beszerzési áron kerülnek kiszámításra. Egyes vállalkozásoknál a könyvelés a szállítási és egyéb költségeket is tartalmazza, amelyek a beszerzési árban szerepelnek a bekerülési árban. Ez egy nagyon sok munka, amelyet nem javasolunk. Mivel általában egy kísérő dokumentumban több anyagnevet tüntenek fel, mindig felmerül a kérdés: hogyan lehet megosztani ezeket a teljes költségeket az egyes anyagtípusok között?
Sok válasz van erre a kérdésre: a költségekkel arányosan, a tömeggel, a szállítási távolsággal, a termelés fontosságával arányosan (a speciális feltételes és előre meghatározott együtthatók szerint) stb., Stb. De a legfontosabb: sok munkaerő mellett ezek az eloszlások mindig feltételes, a beszerzési árak torzulnak (a valós ár helyett néhány furcsa érték jelenik meg), és ami a legfontosabb: növekszik a vásárolt anyagok becslésbeli eltérése.
Ennélfogva helyénvaló lenne az anyagok megszerzésével kapcsolatos összes költséget a 10/10 "Szállítási és beszerzési költségek" egy külön alszámlára összpontosítani. És a beszámolási időszak végén ossza el őket a teljes anyagmérleg és a termelésre leírt anyag összköltsége között.
És itt három szemponttal kell szembenéznünk az anyagok számviteli nómenklatúrájának kialakításában:
2) a név homogén anyag, azonos átvételi árral, azaz annyi pozíció nyílik meg a számviteli nómenklatúrában, minthogy a beérkező anyagok árainak különféle változatai voltak;
Az anyag árát a szerződés feltételei és azok végrehajtása is befolyásolják
- szállító:
- a devizában denominált kötelezettségek visszafizetése rubelben;
- a szállító által a kedvezmények nyújtására vonatkozó eljárás;
- a szerződésben előírt összegeket meghaladó, központosított módon elfogadott normák (az Orosz Föderáció kormányának rendeletei) keretein belül hiányok előfordulása.
A külföldi pénznemben kifejezett összegnek megfelelő, rubelben történő kifizetést biztosító szerződések alapján vásárolt anyagok értékelése
A készletek beszerzésének költségei, amelyek a létesítmény tényleges költségeit képezik, „a szállítóval (eladóval) kötött szerződésnek megfelelően fizetett összegek” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-én kelt 44н. Sz. Rendelésének (6) bekezdése).
Az Oroszországi Pénzügyminisztériumnak a 2001. június 9-én kelt, a 44н számú rendelet 6. cikke külön eljárást állapít meg az olyan megállapodások alapján megszerzett tárgyi eszközök tényleges értékének meghatározására, amelyek a kötelezettségek rubelben történő visszafizetését írják elő a devizaösszegnek megfelelő összeggel. A készletek beszerzésének tényleges költségeit meghatározzák (csökkentik vagy növelik), figyelembe véve az összes különbséget, amely a készletek elszámolás céljából történő elfogadása előtt keletkezett. Ez a bekezdés bevezeti a teljes különbség fogalmát: „A teljes különbség a ténylegesen teljesített fizetés rubelértéke közötti különbség, devizában (hagyományos valutaegységekben) kifejezve, a készletekre fizetendő tartozások hivatalos vagy más egyeztetett árfolyamon számítva azon a napon, amikor azt a könyvelésre elfogadták. könyvelés és ezen kötelezettségek rubelértékelése a visszafizetés napján érvényes hivatalos vagy egyéb megegyezéses kamatláb alapján számítva. "
Meg kell jegyezni, hogy a szállítók és az anyagi értékek elfogadása egyszerre történik. Talán az elszámolás elfogadása az anyagok közvetlenül a 10. számú „Anyagok” számlán történő tükrözésén alapul, és nem a „Számviteli eszközök beszerzése és megszerzése” 15. számlán. Ez a megközelítés azonban kiterjeszti a speciális eljárást a nem hajtott szállítások teljes különbségeinek elszámolására. Minden más esetben az összes különbséget a 91. számú „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell elszámolni, és nem szabad a vállalkozás anyagi költségeinek becslését képezni, ami ellentmond a 6.6. Az orosz pénzügyminisztérium 1999. június 5-i, 33n. Sz.
példa
2002. szeptember 10-én a Petrostroy CJSC 1000 USD összeget kapott anyagot a LLC SevZapSbyt-től. A hozzáadottérték-adó 20% -kal 200 USD-t tett ki. Az anyagok tulajdonjoga akkor válik át, amikor azokat az eladó a vevőnek ruházza át.
A dollár és a rubel közötti árfolyam:
2002. szeptember 5 - 27,50 rubelt .;
2002. szeptember 10 - 27,60 rubel .;
2002. szeptember 19 - 27,80 rubel .;
Fizetési ZAO Petrostroy tartott az alábbiak szerint:
1 helyzet
2002. szeptember 5 - rubelben, 600 dollárnak megfelelő összegben, és 2002. szeptember 19-én - a fennmaradó összeg rubelben, 600 dollárnak megfelelő összegben. Ezeket az ügyleteket a következő könyvelési tételek tükrözik:
Betéti 60 alszámla "Fizetett előlegek" jóváírás 51 - 16 500 rubelt. (27,50 USD x 600 USD) az előleg kifizetése a beszállítónak; Betéti 10 jóváírás 60 - 27 550 dörzsölje. (27,60 USD x 500 USD + 13 750) - a beszállítótól kapott anyagokat és aktiválták; 19 terhelés 60–5 510 db hitel. (27,60 x 100 USD + 2750) - tartalmazza az áfát, fizetendő a szállítónak; 60 betéti hitel 60-as alszámla "Fizetett előlegek" - 16 500 rubelt. - a fent felsorolt \u200b\u200belőleget beszámítják a fizetendő tartozások visszafizetésével; Betéti 91,2 hitel 60–100 rubel. ((27,80 - 27,60) x 500 USD) - figyelembe vették az anyagok árának teljes különbségét; Betéti 19 hitel 60 - 20 rubelt. ((27,80 - 27,60) x 100 dollár) - a héa teljes különbségét figyelembe vették; Betéti 60 hitel 51 - 16 680 rubel. (27 550 + 5 510 + 100 + 20 - 16 500) - a szállítóval szemben fennálló tartozás visszafizetésre kerül.
2 helyzet
Ezeket az ügyleteket a következő könyvelési tételek tükrözik:
Betéti 10 hitel 60 - 27 600 rubelt. (27,60 dollár x 1000 dollár) - az anyagokat a szállítótól kapta meg és aktiválta; 19 terhelés 60–5 520 db hitel. (27,60 USD x 200 USD) - tartalmazza az áfát, fizetendő a szállítónak; Betéti 91,2 hitel 60 - 200 rubelt. ((27,80 - 27,60) x 1000 dollár) - figyelembe vették az anyagok árának teljes különbségét; Betéti 19 hitel 60–40 rubel. ((27,80 - 27,60) x 200 USD) - a héa teljes különbségét figyelembe vették; Betéti 60 hitel 51 - 33 360 rubelt. (27 600 + 5 520 + 200 + 40) vagy (27 80 x 1200 $) - a szállító felé fennálló tartozás visszafizetésre kerül.
Anyagok értékelése, ha a szállító kereskedelmi engedményeket nyújt
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i 44n. Számú rendeletének (6) bekezdésével összhangban az anyagok beszerzésének költsége megegyezik a szállítóval (eladóval) a szerződés szerint fizetett összeggel, azaz figyelembe véve a szervezési megállapodás alapján biztosított összes engedményt (csomagolást). A szerződés megkötésekor kedvezményeket lehet nyújtani a vevőnek, ha ez a vásárló bizonyos követelményeket teljesít, például ha termékeket vagy árukat szerez be a fő értékesítési szezon előtt vagy után, a megvásárolt áruk mennyisége meghaladja a meghatározott értéket fizikai és értékben, szállított termékek, áruk, építési beruházások, szolgáltatások időben vagy azelőtt kerül kifizetésre.
A kedvezmények formája, amint azt a fentiekben említettük, lehet költség (az áruk árának csökkenése) és természetbeni (az árut "szabadon hagyhatja") lehet. Az áruknak a szezonon kívüli vagy jelentős mennyiségű áruk vásárlásához a vevőnek nyújtott kedvezményei figyelembe vehetők az anyagok értékelésekor azok elszámolás céljából történő elfogadásakor. Azon kedvezmények, amelyeket a vevőnek bizonyos időtartamon belül fizetnek, az elszámolás elfogadásának időpontjában nem tükrözhető. Az anyagok elszámolása a szerződés szerinti elszámolásban azzal a feltétellel, hogy a vevőnek kedvezményt adjon az adósság lejáratától függően, kétféle változatban hajtható végre.
Az első lehetőség az anyagok könyvelése, engedmények nélkül, vagyis teljes egészében. Ha a vevő a szerződésben megállapított határidőn belül betartja a fizetési feltételeket, és engedményt ad neki, akkor az anyagértékelést ki kell igazítani a nyújtott kedvezmény összegére.
Ha az anyagokat a beszámolási dátum után fizetik ki a beszállítónak, akkor a fizetendő számlák összegét ezen a napon kell tisztázni. Tehát az orosz pénzügyminisztérium 25.11-től kezdődő végzésének 9. pontja szerint. Az 56n. Számú, 1998-as, az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumánál, 1674. sz. Szám alatt nyilvántartásba vett „Az adatszolgáltatás időpontját követő események (PBU 7/98) számviteli rendelkezés jóváhagyásáról”, a szervezet vagyonára vonatkozó adatok a pénzügyi kimutatásokban tükröződnek, figyelembe véve a beszámolási dátum utáni eseményeket, megerősítve. a beszámolási időpontban fennálló gazdasági feltételek, amelyben a szervezet tevékenységét folytatta, vagy meg kell jelölni azokat a gazdasági feltételeket, amelyek a beszámolási dátum után jelentkeznek, amikor a szervezet üzleti tevékenységet folytat.
A jelen rendelet 3. bekezdésével összhangban a beszámolási dátum utáni esemény elismeri a gazdasági élet tényét, amely befolyásolja a vállalkozás teljesítményét: pénzügyi helyzetet, cash flow-t vagy a szervezet eredményeit.
A pénzügyi kimutatások elkészítésekor figyelembe vett, a beszámolási dátum utáni események csak azokat tartalmazzák, amelyek a beszámolás dátuma és a beszámolási év aláírása napja között fordultak elő. A beszámolási dátum utáni események következményei tükröződhetnek a pénzügyi kimutatásokban vagy az eszközökre vonatkozó adatok pontosítása, vagy a vonatkozó információk közzététele révén.
Az anyagok elszámolásának második változatában a tőkésített anyagok értékelését a nyújtott kedvezmény figyelembevételével végzik. Vagyis az anyagokat a szállítóval szemben fennálló kötelezettségekben tükrözik, mintha a vevő kihasználta volna, vagy pontosan kihasználná a kedvezményrendszert, amelyet a szerződésben megállapított határidőre fizetnek ki. Ha az anyagokat nem fizetik ki az árengedményre megállapított határidőn belül, akkor értékelésüket ki kell igazítani a fel nem használt kedvezmények összegére.
Még egyszer hangsúlyozni kell, hogy a vevőnek a szezonon kívüli készletvásárlására vagy jelentős mennyiségű anyag (áru) vásárlására nyújtott vásárlói engedményeket figyelembe lehet venni az anyagi javak értékelésekor, amikor azok elszámolásuk során tükröződnek. Azon kedvezmények, amelyeket a vevőnek bizonyos időtartamon belül fizetési feltételek mellett nyújtanak, az anyagi javak értékelésénél nem tükröződhetnek a nyilvántartásba vétel időpontjában.
A tárgyi eszközök elszámolása a szerződések alapján, figyelembe véve az adósság lejáratától függő engedményt a vevő számára, kétféle változatban hajtható végre.
Az első lehetőség az anyagi javak elszámolása, kereskedelmi engedmények nélkül, vagyis a szerződésben meghatározott eladási áron. Ha a vevő a szerződésben megállapított határidőn belül betartja a fizetési feltételeket és engedményt ad neki, az anyagi javak értékelését a megadott engedmény összegéhez igazítják.
A második lehetőségnél feltételezzük, hogy az anyagokat is bele kell foglalni, beleértve a kereskedelmi engedményeket is értékükben, és ezek tükröződnek, amikor az anyagokat elszámolásra elfogadják. Abban az esetben, ha a vevő nem élvezte az árengedmény előnyeit, az árat a szerződésben az árengedmény ellenőrzéseként megjelölt időpontban módosítják.
A kedvezményeknek a számvitelben történő tükrözésének lehetőségéről való döntéskor figyelembe kell venni az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i 44. számú, 44n. Számú, az anyagok tényleges költségeinek változatlanságáról szóló rendelkezését az elszámolásra történő elfogadásuk után. Abban az esetben, ha az anyagokat engedmények nélkül rögzítik, és azokat a fizetési határidőn belül tükrözik, az engedmények összegét a 91/1 számú "Egyéb bevételek és ráfordítások" alszámlán kell tükrözni. Az anyagi javak szolgáltatója által biztosított árengedmények elszámolásának ez az eljárása meghatározza az áruk előállításának, a munka elvégzésének, a szolgáltatásnyújtásnak a maximális anyagi költségeit és az egyéb, nem működési jövedelem növekedését.
Ha az anyagokat, amikor azokat elszámolás céljából elfogadják, figyelembe veszik, figyelembe véve az anyagi javak szállítójának nyújtott engedményeket, akkor az engedmények összegét, amelyet a vevő nem használt, a 91. számú "Egyéb bevételek és költségek" alcím "Egyéb költségek" tükrözi.
E rendszer szerinti nyilvántartás vezetésekor az áruk előállításához, a munka elvégzéséhez és a szolgáltatások nyújtásához szükséges anyagköltségek minimálisak lesznek, és az egyéb nem működési költségek növekednek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke értelmében azonban az anyagi költségek magukban foglalják az anyagok beszerzésének dokumentált költségeit. Ezért mindkét, az árengedményt szolgáltató által biztosított számviteli lehetőséggel ki kell igazítani az adó szempontjából elfogadott anyagi költségek összegét. Ebből a célból meg kell szervezni a 91. számú "Egyéb bevételek és költségek" számlán szereplő engedmények analitikus elszámolását.
példa
2001. december 20-án a ZAO Petrostroy 2500 egység A anyagot kapott egy szállítótól 200 rubel áron. és 1000 egység B anyag 500 rubel áron.
A szerződés szerinti teljes összeg 1 200 000 rubelt tett ki, beleértve az anyagköltségeket - 1 000 000 rubelt, hozzáadottérték-adó 20% - 200 000 rubelt. 2002. december 29-én a ZAO Petrostroy 480 000 rubelt fizetett. A fennmaradó összeget a vevő 2002. január 5-én fizette vissza.
Az anyag tulajdonjoga akkor válik át, amikor azt az eladó a vevőnek átruházza. A vevőnek nyújtott kedvezményrendszer előírja, hogy több mint 1000 egység azonos anyagból történő szállítás esetén 10% -os árengedményt nyújt:
- 1. lehetőség - az anyag eladási árának csökkentése;
- 2. lehetőség - ezen anyag további kiadása fizetés nélkül (250 egység).
- 10 napon belül 10% árengedmény;
- 20 napon belül - 5%.
1. lehetőség - kivéve a kereskedelmi engedményeket
1. helyzet - A kedvezményt az anyag eladási árának csökkentésével biztosítják.
Figyelembe véve a beszerzési volumen túllépésére vonatkozó engedményt, a ZAO Petrostroy megállapodása alapján megszerzett tárgyi eszközök értéke 1 140 000 rubelt tett ki.
Betéti 10 hitel 60 - 950 000 dörzsölés. (2500 x 200 - 2500 x 200 x 10% + 1000 x 500) - az anyagértékek beérkeztek; 19 betéti hitel 60 - 190 000 db. (950 000 x 20%) - az áfát tartalmazza a kapott anyagi javakat; Betéti 60 hitel 51 - 480 000 rubel. - anyagokat szállítják a szállítóhoz; Betéti 60 hitel 91,1 - 40 000 rubelt. (400 000 x 10%) - a szállító által a fizetési határidőn belül nyújtott kedvezményeket figyelembe vették; 19 betéti hitel 60 - 8 000 db. (80 000 x 10%) - tükrözi a kedvezményt áfa szempontjából (fordított);
Figyelembe véve az esedékesség időpontjában 200x2030-ig nyújtott kedvezményt, a ZAO Petrostroy tartozásainak összege 612 000 rubelt tett ki. (1 140 000 - 480 000 - 48 000).
Betéti 60 hitel 91,1 - 25 500 rubelt. ((950 000 - 440 000) x 5%) - pontosításra került az anyagok értékelése; Betéti 19 hitel 60–5 100 rubel. ((190 000 - 88 000) x 5%) - a megadott kedvezmény HÉA-becslése tisztázva lett (fordított);
A ZAO Petrostroy 2002. január 5-én kifizetett tartozásainak összege 581 400 rubelt tett ki:
Betéti 60 hitel 51 - 581 400 rubel. (612 000 - 25 500 - 5 100) - a szállítónak fizetendő tartozások kifizetésre kerülnek.
2. helyzet - a kedvezményt áruk kiegészítő fizetése nélküli vakáció biztosítja.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Betéti 10 hitel 60 - 1 000 000 dörzsölés. - kapott anyagi értékek; 19 betéti hitel 60 - 200 000 db. - a kapott anyagi javak HÉA-ját figyelembe veszik; Betéti 60 hitel 51 - 480 000 rubel. - anyagokat szállítják a szállítóhoz; Betéti 60 hitel 91,1 - 40 000 rubelt. (400 000 x 10%) - a szállító által a figyelembe vett időben nyújtott kedvezmények; 19 betéti hitel 60 - 8 000 db. (80 000 x 10%) - tükrözi a kedvezményt áfa szempontjából (fordított);
Figyelembe véve a 2000. december 30-i esedékességkor nyújtott engedményt, az anyagok értékelése 672 000 rubelt tett ki. (1 200 000 - 480 000 - 48 000).
Betéti 60 hitel 91,1 - 28 000 rubelt. ((1 000 000 - 440 000) x 5%) - pontosításra került az anyagok értékelése; Betéti 19 hitel 60 - 5 600 rubel. ((200 000 - 88 000) x 5%) - a megadott kedvezmény HÉA-becslését finomították (megfordították).
A ZAO Petrostroy 2002. január 5-én kifizetett tartozásainak összege 638.400 rubelt tett ki. (1 200 000 - 480 000 - 48 000 - 28 000 - 5 600).
Betéti 60 hitel 51 - 634 400 dörzsölje. - a szállítóval szembeni tartozások visszafizetésre kerülnek.
2. lehetőség - az árengedményeket figyelembe veszik, amikor az anyagokat elszámolásra elfogadják
1. helyzet - a kedvezményt az áruk eladási árának csökkentésével biztosítják
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Betéti 10 jóváírás 60 - 855 000 dörzsölés. (950 000 - 950 000 x 10%) - kapott anyagértékek; 19 betéti hitel 60 - 171 000 db. (190 000 - 190 000 x 10%) - az áfát tartalmazza a kapott anyagi javak; Betéti 60 hitel 51 - 480 000 rubel. - anyagokat szállítják a szállítóhoz; Terhelés 91,2 Hitel 60 - 29 500 dörzsölés. ((950 000 - 400 000 - 40 000) x 5% + 40 000 x 10%) - pontosításra került a fel nem használt kedvezmények anyagi becslése; Betéti 19 hitel 60–5 900 rubel. ((190 000 - 80 000 - 8 000) x 5% + 8 000 x 10%) - pontosításra került a fel nem használt kedvezmény áfa becslése; Betéti 60 hitel 51 - 581 400 rubel. - a szállítóval szembeni tartozások visszafizetésre kerülnek.
2. helyzet - a kedvezményt áruk kiegészítő fizetése nélküli vakáció biztosítja
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Betéti 10 jóváírás 60 - 900 000 dörzsölje. (1 000 000 - 1 000 000 x 10%) - kapott anyagi javak összege; 19 betéti hitel 60 - 180 000 rubelt. (200 000 - 200 000 x 10%) - a kapott anyagi javak HÉA-ját figyelembe veszik; Betéti 60 hitel 51 - 480 000 rubel. - anyagokat szállítják a szállítóhoz; Betéti 60 hitel 91,2 - 32 000 rubelt. ((1 000 000 - 400 000 - 40 000) x 5% + 40 000 x 10%) - pontosították az anyagok fel nem használt engedményt; Betéti 19 hitel 60 - 6400 rubel. ((200 000 - 80 000 - 8 000) x 5% + 8 000 x 10%) - a fel nem használt kedvezmény HÉA-becslése frissült; Betéti 60 hitel 51 - 638 400 dörzsölje. - a szállítóval szembeni tartozások visszafizetésre kerülnek.
Anyagok értékelése, amelyek kiküldése során hiányt találtak
Az anyagi javak szállítóival történő elszámolások elszámolásának elszámolásakor figyelembe kell venni, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. Számú végzésével összhangban a hiány és az értékkárosodás összege a következőket foglalja magában:
- az anyagi javak elszámolására - ha hiányosságokat állapítanak meg a beszerzés során, és a hiányok mértéke nem haladja meg a szerződésben előírt összeget;
- a kárrendezések elszámolásának elszámolására - ha hiányosságokat állapítanak meg a beszerzés során, és a hiányok összege meghaladja a szerződésben előírt összeget;
- a termelési és értékesítési költségek elszámolására - ha a raktározás vagy az értékesítés során hiányosságokat állapítanak meg.
Mivel az orosz pénzügyminisztérium 2001. június 9-i 44n. Számú végzésének 6. pontja értelmében az anyagvásárlás tényleges költségei tartalmazzák a szállítóval (eladóval) a szerződés szerint fizetendő teljes összeget, amikor a szerződésben megállapítják az anyagi javak esetleges hiányának összegét, az anyag egység tényleges költségét úgy kell meghatározni, hogy a szerződés alapján fizetendő teljes összeget el kell osztani a ténylegesen elfogadott anyag mennyiségével.
Következésképpen az alapanyag értékelése növekszik a hiányzó anyagi javak összegével, ha a hiány összege nem haladja meg a szerződésben előírt értéket. A könyvelés megszervezésekor azonban figyelembe kell venni, hogy adózási szempontból az anyagi veszteségeket "a hiányoknak és (vagy) károknak a raktárkészletek tárolása és szállítása során bekövetkező veszteségeknek kell tekinteni, a természetes veszteség mértékének keretein belül, az Orosz Föderáció kormánya által elfogadott módon". az Orosz Föderáció adóügyi kódexének 254. cikke második albekezdésének (5) bekezdése). Ezért a szerződésben előírt hiányokból eredő veszteségeknek a megállapított módon jóváhagyott természetes veszteségek mértékéhez viszonyított többletének összegével ki kell igazítani a termékek gyártásának, a munkavégzésnek és a szolgáltatások nyújtásának anyagi költségeit. Az ilyen kiigazításhoz nincs szükség további időre az adószámvitelnél, ha ezt a többletet a 10. számú anyag "Anyagok" speciális alszámláján tükrözik "A természetes veszteség normáinak feletti hiányok".
példa
A szállítási megállapodás szerint az OJSC SevZapSbyt havonta 10 tonna lisztet szállít a St. Petersburg Bakery CJSC-hez, 10 000 rubel áron. tonnánként. A számlákat akkor fizetik ki, amikor a vevő lisztbe kerül.
A kifizetés összegét a ténylegesen beérkezett liszt mennyiségére, 10% -os áfával együtt kell meghatározni. A szerződés feltételei előírják, hogy a vevő panaszt tehet a szállítóval szemben, ha a szállított anyagérték 0,5% -át meghaladó hiányt észlel. A szállított anyagok 0,5% -on belüli hiányát a vevő fedezi. Hagyományosan ebben a példában a természetes veszteség mértéke a rakomány tömegének 0,4% -a. A szerződés megállapítja, hogy a vevő fizet a szállításért és az indulási állomásról történő kezeléséért.
2001. november 25. A CJSC "St. Petersburg bakery" lisztet kapott a szállítótól. A fuvarlevelek szerint 10 000 kg lisztet küldtek. Valójában 9 920 kg lisztet adtak ki átvételkor. A vasúti díj, valamint a vasút egyéb díjai és illetékei 18 000 rubelt tettek ki. (áfával - 3000).
A CJSC "St. Petersburg Bakery" 60 000 rubelt fizetett 2001. december 1-jén. és 2001. december 10-ig a fennmaradó összeget.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Betéti 10 alszámla "Anyagok" jóváírás 60 - 99 600 rubelt. (9 960 x 10 000) - 9920 liszt nyert az OJSC SevZapSbyt-től; 10 betéti alszámla "A természetes veszteség normáit meghaladó hiányok" 60–100 rubel. (0,010 x 10 000) - a természeti veszteség normáit meghaladó hiányt tükrözi a szerződésben meghatározott összegben; Betéti 19 jóváírás 60 - 9 970 dörzsölés. (99 700 x 10%) - tartalmazza az áfát, az OJSC SevZapSbyt által fizetendő; 76,2 betéti hitel 60 - 330 rubel. (300 + 30) - igényt nyújtott be az OJSC SevZapSbyt; Betéti 10.TZR hitel 60 - 15 000 rubelt. - figyelembe vették a liszt szállításának szállítási költségeit; 19 betéti hitel 60 - 3 000 db. - ÁFA tartalmazza a szállítási költségeket; Betéti 60 hitel 51 - 60 000 dörzsölés. - az OJSC SevZapSbyt továbbította a kapott anyagokhoz; Betéti 60 hitel 51 - 49 670 dörzsölje. (99,700 + 9,970 - 60 000) - átadásra került a OJSC SevZapSbyt részére a kapott anyagokért.
5. Hogyan írhatók le anyagok?
Az anyagok leírására vonatkozó eljárást az anyagok számviteli nómenklatúrájának kialakításának jellemzői határozzák meg, amelyeket a fentiekben ismertetett módon három fő csoportba lehet csoportosítani:
1) a név egységes felhasználású anyagcsoportra vonatkozik, és ezeknek az anyagoknak az egyes egységei egyedi elszámolási árat kapnak;
2) a név homogén anyagot jelent, azonos átvételi árral, azaz annyi pozíció nyílik meg a számviteli nómenklatúrában, mint sokféle ár a beérkező anyagok számára;
3) a név egységes felhasználású anyagcsoportra vonatkozik, és az anyagok kiküldését a beérkezés tényleges árain végzik. Ez a lehetőség az első kettő kompromisszuma, de ebben az esetben problémát jelent: milyen áron kell értékelni a leírt anyagokat.
Ha az anyagokat egy előre összeállított árcímke alapján vesszük figyelembe, azaz szilárd elszámolási árakon (1. lehetőség), akkor a leírásról nem merül fel kérdés: milyen árakon jöttek, ilyen árakon kerülnek leírásra. Azonban mind a szilárd számviteli árakat (tervezett beszerzési költségek (beszerzés), szokásos beszerzési árak), mind az árakat, amelyek a jelentési időszak alatt változhatnak: az átlagos beszerzési árakat, a szállítói árakat stb. Lehet számviteli árakként figyelembe venni.
Ha az anyagokat a tételekben tükrözték a bevételi áron (2. és 3. lehetőség), akkor a könyvelőnek ki kell választania a leírásra kerülő anyagok értékelésének rendszerét.
Három közismert lehetőség ismert itt:
FIFO - szállítószalag modell: milyen áron érkezett meg az első anyagcsomag, és az anyagokat leírták. Ha az első tételt levonják az első árral, akkor csak a második tételben kapott anyagokat el lehet dobni stb. Ebben az esetben a fennmaradó rész az az anyag, amely általában magasabb árakon érkezett be, és ezért:
1) a 10. számla „Anyagok” egyenlege viszonylag nagyobb értékű lesz;
2) a termelésre leírt anyagok költsége viszonylag alacsonyabb értéket fog kapni;
3) növekedni fog a profit, beleértve az adóköteles jövedelmet is.
LIFO - hordómodell: milyen áron érkezett az utolsó anyagcsomag, ezen az áron az anyagokat leírják. Amikor az utolsó tétel az utolsó árral kerül leírásra, csak akkor lehet eldobni az előző tételben kapott anyagokat stb. Ebben az esetben a fennmaradó rész általában az alacsonyabb áron beérkezett anyagok, tehát:
1) a 10. számú „Anyagok” egyenlege viszonylag alacsonyabb értékű lesz;
2) a termelésre leírt anyagok költsége viszonylag nagyobb értéket fog kapni;
3) a profit, beleértve az adóköteles jövedelmet is, csökkenni fog.
Az anyagokat mozgó átlagáron lehet leírni, amikor az egyenleg, a hitelforgalom és végül a profit értéke a FIFO és a LIFO lehetséges értékei között lesz.
Megvizsgáltuk azokat az eseteket, amikor az leírásra kerülő anyagok közvetlenül a leíráskor pénzbeli értéket kapnak.
Azonban az a lehetőség, hogy az anyagokat a jelentési időszakban csak mennyiségben, vagyis csak természetben és az egyes tételekkel kapcsolatban írják le, elég hatékonynak tekinthető. Ezt követően az összes mennyiségi maradékot adóztatják:
1) vagy az első belépési áron a LIFO opció egy változata;
2) vagy az utolsó átvétel árán a FIFO változat egyik változata;
3) vagy egy átlagár mellett, amelyre vonatkozóan a beszámolási időszakban az anyagok átvételének teljes költségét el kell osztani az ennek a megnevezésnek a beérkezett anyagok teljes számával. És az anyag ugyanabban az időszakban leírt teljes összegét megszorozzuk ezzel az átlagárral. Az anyagok számviteli lehetőségeinek megválasztása a tulajdonosok és az adminisztráció céljaitól függ. Például, ha a tulajdonosok maximalizálják az osztalékfizetést, akkor a FIFO opciót kell használniuk, ha éppen ellenkezőleg, csökkenteni akarják az adókat és rejtett tartalékokat hoznak létre, akkor a LIFO lehetőséget kell választaniuk.
Ha a könyvelő csökkenteni kívánja munkáját, akkor a legjobb megoldás az, ha átlagos leírással számolják el a leírásokat.
Bemutatjuk ezeket az értékelési módszereket.
A csoport anyagainak novemberi adatai
| dátum | mutatók | szám | Ár, dörzsölje. | Összeg, dörzsölje. |
|---|---|---|---|---|
| Egyenleg november 1-jén | 60 | 100 | 6 000 | |
| 05.11 | kapott | 50 | 110 | 5 500 |
| 12.11 | kapott | 160 | 120 | 19 200 |
| 20.11 | kapott | 90 | 130 | 11 700 |
| 26.11 | kapott | 180 | 140 | 25 200 |
| Összesen (november 1-jei egyenleg plusz november jövedelme) | 540 | 67 600 | ||
| Novemberben indult | 300 | |||
| Egyenleg december 1-jén | 240 |
A könyvelőnek 67 600 rubelt kell felosztania. a novemberben gyártásra kerülő 300 egység és december 1-jén 240 egység maradt fenn.
Átlagos ár módszer
Az A csoport anyagának átlagos ára 125, 185 rubel. (67 600/540);
Az A csoport anyagköltsége:
A) novemberben engedték forgalomba - 37 556 rubelt. (300 * 125,185);
B) december 1-jén fennmaradó összeg - 30 044 rubel. (240 * 125,185);
Összesen - 67 600 rubel.
FIFO módszer
Annak a feltételezésnek a alapján, hogy az első helyen a megvásárolt anyagokat szállítják először. Ezért a novemberben gyártásra kerülő anyagok költségei: (60 * 100) + (50 * 110) + (160 * 120) + (30 * 130) \u003d 34 600 rubel.
Ez a számítási lehetőség nagyon időigényes (különösen az anyagok gyakori átvételekor). Ezért a munka csökkentése érdekében használhatja a második számítási opciót, annak alapján, hogy a hónap végén megmaradó anyagokat a legutóbbi vásárlások árain kell értékelni.
LIFO módszer
Ez azon a tényen alapszik, hogy az utoljára vásárolt anyagok költségét elsősorban a felhasznált anyagok költségének meghatározására használják.
1. számítási lehetőség:
(180 * 140) + (90 * 130) + (30 * 120) = 40 500
A 2. számítási lehetőség azon a tényen alapul, hogy a hónap végén megmaradó anyagokat az első vásárlás árain kell értékelni:
Összefoglalja a számítási eredményeket:
Amint az a táblázatból kitűnik, a készletek becslésének különböző módszerei eltérő költségeket eredményeznek a termelésbe kerülő anyagok számára. Legkisebb értéke a FIFO módszer használatakor fordul elő, a legnagyobb - LIFO módszer.
A készletek felmérésének különféle módszerei befolyásolják a termelés költségeit, és következésképpen a szervezet profitját. A legnagyobb nyereséget a FIFO módszerrel, a legkisebbet a LIFO módszerrel érik el. Ezért nem véletlen, hogy egyes országok (például Nagy-Britannia) jogszabályai tiltják a LIFO módszer használatát a tartalékok felmérésekor.
A 10 „Anyag” elszámolásának hivatalos jegyzetében nyilvánvaló ellentmondás van. Tehát azt mondják, hogy amikor az anyagokat ártalmatlanítják, értéküket a 91.2 "Értékesítés költsége" számla terhére írják le. Ugyanakkor azt is mondja, hogy az anyagok gazdasági célú felhasználása a 10. számú „Anyagok” jóváírásban tükröződik, a termelési költségek vagy az értékesítési költségek elszámolására szolgáló számlákkal összhangban. Ilyen ellentmondások esetén az előírást mindig a "szűk", konkrétabb értelmezés irányába kell érteni. Ebben az esetben a második értelmezés elnyeli az elsőt, és helyesebbnek kell lennie.
A „Egyéb bevételek és ráfordítások” 91 számla terhére azok az anyagok kerülnek leírásra, amelyeket valamely okból nem használnak fel a gyártási folyamatban, amikor értékesítés eredményeként értékesítik őket, valamint az ingyenesen átadott anyagokat.
A tárgyi eszközöknek az alaptőkéhez való hozzájárulásként történő átadásakor a számviteli 58. számú „Pénzügyi befektetések” számla hivatalos megjegyzései szerint bejegyzéseket kell tenni az 58 „Pénzügyi befektetések” számla terhére és azon számlák jóváírására, amelyeken figyelembe veszik az ezen befektetésekre átvitt értékeket. ”. Ezekre a nyilvántartásokra akkor kerülhet sor, ha az átruházott értékek értéke, amelyen azokat a számvitel tükrözi, megfelel a részvények vagy az alaptőkén belüli részvények értékelésének. Ha az átruházott értékek nem felelnek meg a részvények vagy az alaptőkén belüli részvények értékelésének, akkor a tárgyi eszközök mérleg szerinti értékelése, valamint az elszámolásra elfogadott befektetési jegyek és részvények értékelése közötti pozitív különbséget a 91/2 "Egyéb bevételek és ráfordítások" alszámlán kell elszámolni. "Egyéb költségek" és a 10-es számla "Anyagok" jóváírása, és negatív különbség esetén - az 58-as számla "Pénzügyi befektetések" és a 91/1-es számla "Egyéb bevételek és ráfordítások" jóváírásánál az "Egyéb jövedelem" alszámot kell megtervezni.
A fogyasztói tulajdonságok elvesztése miatt anyag leírásakor kétféle módon tüntetheti fel ezeket a műveleteket a könyvelésben. A könyvelés elszámolásának lehetőségét az anyagok nem megfelelő tárolására vagy felhasználására vonatkozó felelősségrendszer szervezete határozza meg.
Abban az esetben, ha a vállalkozás alkalmazottját felelősségre vonják az anyagok nem megfelelő tárolásáért vagy felhasználásáért, akkor a körülmények tisztázásáig a fogyasztói tulajdonságaik elvesztése és leírása alá eső anyagi értékeket a 94. számú "Tulajdonságok és veszteségek az ingatlanok károsodásából" tükrözni kell, amelyet kifejezetten közölnek. a számlák és az alkalmazási útmutató e számla megjegyzésében. Ha egy pénzügyileg felelős személy bűntudatát később nem állapítják meg és nem bizonyítják, akkor a megjelölt tárgyi eszközök leírásából származó veszteségeket a 91/2 "Egyéb bevételek és ráfordítások" alszám: "Egyéb költségek" számlán kell terhelni.
Az anyagi javak nem megfelelő tárolásáért felelősségbiztosítási rendszer hiányában a fogyasztói tulajdonságokat elvesztett anyagok leírásából származó veszteségeket azonnal be lehet számolni a 91/2 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhére az "Egyéb költségek" alszámlán.
A rendkívüli vis maior (természeti katasztrófa, tűz, baleset, államosítás stb.) Következtében elveszített anyagok leírásánál a „Jövedelem és veszteség” 99 számla és a 10. számú „Anyagok” jóváírására be kell számolni.
6. Hogyan különböznek a leltár és a háztartási cikkek az anyagokatól?
Elvileg biztosan mondhatjuk - mindenkinek. Ezek ugyanazok az alacsony értékű és kopó alkatrészek - a nekünk is ismert IBE-k, amelyeket állítólag kiküszöböltek az új számlakivonatban. Nem az IBE-t likvidálták (csak átnevezték őket), hanem az IBE értékcsökkenése.
Korábban a számlázási terv három alszámlát tartalmazott:
12.1 "Érvénytelen és viselt tárgyak raktáron",
12.2 "Használatban lévő alacsony értékű és viselő tárgyak",
12.3 "Ideiglenes (nem cím) struktúrák."
Most az összes olyan értéket, amelyet figyelembe vették a 12.2. „Működő IBP” és a 12.3. „Ideiglenes (nem tulajdonjogi) struktúrák” alszámlákban, a 13. számla „Kis értékű és kopó elemek értékcsökkenése” terhelésbe kell foglalni. Az IBE alulértékelhető részét vagy a régi „31” halasztott költségek ”számlára, vagy annak új ellenértékére: 97„ Halasztott költségek ”kellett volna leírni. Ezeket az összegeket a számviteli politikáról szóló rendeletben meghatározott határidőn belül kell leírni.
Így az új számlakeret törli az IBE értékcsökkenését, és költségüket azonnal fel kell számolni a költségekkel, amikor az IBE üzembe helyezték (pontosan ugyanúgy, mint az anyagokat).
A halasztott költségszámlát ideiglenesen alkalmazzák, a korábban kevésbé felhalmozott értékcsökkenéshez viszonyítva.
7. Hogyan lehet az anyagok analitikus nyilvántartását vezetni?
Az analitikus elszámolást elsősorban a pénzügyileg felelős személyekkel kell megszervezni, és annak számos követelménynek meg kell felelnie:
1) minden pénzügyileg felelős személynek meg kell szerveznie az anyagok elszámolását a raktári nómenklatúra keretében;
2) az összes tétel és pénzügyileg felelős személy elemző számvitelének eredményeinek meg kell egyezniük a 10 „Anyag” számla minden egyes alszámla forgalmával és egyenlegével, azaz össze kell állítani;
3) a 10. „Anyagok” számláról, és különösen a 10/9. „Leltár és háztartási felszerelés” számláról terhelésre kerülhet „felismerhető” vagy közvetlen leltár (IBE), vagy bizonyos ellenőrzési számítások révén (a késztermékbe beírt anyagok leírása).
11. számla: "Állattenyésztés és hizlalás" az új számlázási táblázatban (megjegyzés)
|
Ez a számla csak a mezőgazdasági ágazatra vonatkozik, és tükrözi azoknak az állatoknak az értékét, amelyeket a 01-es számú "Tárgyi eszköz" nem tartalmazott. Ez egy régi politikai, gazdasági és ellentmondásos megközelítés, amely szerint az állományban a bika a fő tőke, és a hizlalásra szánt hizlaló bika működő tőke.
Az ilyen állatok kívülről történő beérkezését az anyagok beérkezéseként kell dokumentálni. Az utódoknak a gazdaságból történő beérkezését a szokásos költséggel számolják el a költségszámlák jóváírásával. A nyereség miatti értéknövekedést havonta tervezett árakon számolják el. Az év végén kiszámítják a nyereség tényleges költségeit, és felszámítják (vagy visszafordítják). Minden ilyen esetben jóváírják a költségszámlákat.
A fiatalok átvitele a főállományba, azaz a forgótőke átcsoportosítása az állóeszközbe a 11. számú "Állattenyésztés és hizlalás" számlán és a 08-as számlán ("Befektetések a befektetett eszközökbe") a 01-es számla "Tárgyi eszközök" jóváírásával történik.
Érdekes, hogyan tükröződik az ilyen állatok megvalósulása.
Tegyük fel, hogy az állatokat 30.000 rubel áron adják el, ára 26.000 rubel.
A rekordok ebben az esetben a következőképpen néznek ki:
90,2 terhelés - 11 - 26 000 hitel (az eladott állatokat leírják); 62 betéti hitel 90,1 - 30 000 (számlázik a vevők számára nekik eladott állatállományért); Betéti 51 hitel 62 - 30 000 (A vásárlók által fizetett összegek az állatok által megvásárolt állatokért).
Ha állatok hiányát észlelik, akkor azt a 11-es számla "Állattenyésztés és hizlalás" jóváírásából terhelik a 94-es számla terhelésén: "Értékkárosodás hiánya és vesztesége". A hiány okának feltárásakor azt leírják:
- vagy bűnös
- vagy a vállalkozás veszteségére
Ha a hiány nem állítható helyre, akkor a 94. számla "Hiány és értékvesztés miatti veszteségek" terhére marad.
Ha az állatok gazdasági tevékenység rendkívüli vis maior körülményei miatt haltak meg (tűz, járványos esemény stb.), Akkor a 94. számú "Értékkárosodás és veszteség" szám helyett a 99. nyereséget és veszteséget számolják el.
A 11. számú, „Tenyésztésben és hizlalásban részesülő állatok” magyarázatában megjegyezzük, hogy más szervezetektől és magánszemélyektől származó állatok vásárlásakor a „Tenyésztésben és hizlalásban részesülő állatok” 11. számlán le kell vonni a szállítási költségeket és az egyéb hasonló költségeket, miközben nyilvánvaló, hogy az állatok beszerzési ára ugyanabban a számlában tükröződik, bár ezt nem külön hangsúlyozzák.
Mivel 2001. január 1-jétől a rendkívüli bevételeket és ráfordításokat közvetlenül a „Jövedelem és veszteség” 99 számlán kell tükrözni, az epizootika, a természeti katasztrófák és más vészhelyzetek miatt elpusztított vagy levágott állatok költségeit erre a számlára kell terhelni.
14. számla: "Az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló tartalékok" az új számlakivonatban (megjegyzés)
|
A 14. számú „Tartalékok az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló számla” bevezetését alapvetően újként kell elismerni.
Az anyagok könyvelését szabályozó szabályozási aktusok (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. január 12-i, 34n. Számú és 2001.06.09-i 44n. Számú végzése) előírják, hogy egy vállalkozás mérlegében tükröződnek az eszközértékek aktuális piaci értéken, ha az alábbi okok miatt alacsonyabb volt, mint az anyagok tényleges költsége. vagy több):
- a készletek erkölcsileg elavultak;
- a készletek részben vagy egészben elveszítették eredeti minőségüket;
- jelenlegi piaci érték, a tárgyi eszközök értékesítésének értéke csökkent.
Korábban az árkülönbséget a szervezet pénzügyi eredményeire terhelték. Most a 14-es számla "Tartalékok az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló külön bejegyzés" -vel módosítja. És bár ezt a számlát tartaléknak nevezték, de valójában ez egy ellen-aktív számla, amely tisztázza az eszközben bemutatott anyagi javak értékének értékelését.
Rendelkezéseket hoznak a felmerülő költségek előrejelzésére. Feltételezzük például, hogy a következő jelentési időszak alatt olyan kiadások merülnek fel, amelyek valódi összege később felfedhető (természetes hanyatlás, kétes tartozások, telefonhívások, garanciajavítások stb.), És ezeket a költségeket már nem vonják le a költségszámlákról, és a korábban felhalmozott tartalékra.
Az összes, már megvitatott számviteli szabály szerint az eszközöket bekerülési értéken, vagyis a befektetett tőke árán kell kimutatni a mérlegben. Igaz, hogy a könyvelésünk nemzetközi standardokra történő átmenetével kapcsolatos tendenciák olyanok, hogy lehetővé teszik az eszközök átértékelését és bevezetik a valós ár fogalmát. Ezek és az állandó vállalkozás elvétől való eltérések lehetővé tették a könyvelőknek, hogy bizonyos esetekben a költségeket, mint az eszközök értékelésének egyetemes módszerét hagyják el. A körültekintés elvének hazánkban történő elfogadása újabb lépés ebben az irányban. Ezen elv szerint:
- ha az eszközök eladási (folyó) értéke meghaladja a bekerülési értéket, akkor ezt az eszközt bekerülési értéken kell tükrözni a mérlegben;
- ha egy eszköz eladási értéke alacsonyabb, mint annak bekerülési értéke, akkor a különbségnek és a miatti veszteségnek a mérlegben az eszközt az eladási (folyó) értéken kell kimutatnia.
Az elv lényegében feltételezi az anyagi (egyébként és immateriális) értékek leértékelődését, hogy veszteséggel leírják azokat. Ennek a számlakivonatnak a készítői meg akarja tartani a folyó fizetési mérlegben az összes elfogadott becslést, és ezeket az értékeket egy másik becslésben (aktuális érték) mutatják be az egyenlegben.
Ezért a jelentéstétel előtt a könyvelőnek meg kell kapnia az operatív dolgozók anyagjegyzékét, feltüntetve azok költségeit, és új becslést. A különbséget a főkönyvben számolják el (ez a mérleg egyike):
91.2 betéti "egyéb költségek"
14. jóváírás "Tartalékok az anyagi javak értékének csökkentésére."
Így a 91.2. „Egyéb költségek” számlán a minősítés csökkenéséből fakadó potenciális (lehetséges) veszteség szerepel, és az eszköz értékét csökkenti a 14. számla „Tartozékok az anyagi javak értékének csökkenésére szolgáló tartalékok” hitelforgalma.
Ezt követően a mérlegben megjelenő anyagmérleget az alábbiak szerint kell meghatározni: 10. számla „Anyagok” egyenlege mínusz a 14. számla „Tartalékok az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló tartalék” egyenlege. Ezt az eljárást a huzalozás rajzolása nélkül hajtják végre.
A tartalékképzésre vonatkozó beszámolási időszakot követő időszak elején a fenntartott összeget korábban helyreállítják:
14. betét "Tartalékok az anyagi értékek értékének csökkentésére"
91.1. "Egyéb jövedelem" hitel
Továbbra sem világos, hogy a számlakezelő milyen időszakra gondolt. A számviteli és pénzügyi beszámolási statútum egy évre vonatkozik. Nincs azonban ellenjavallat a tartalékok képzésére az anyagi javak értékének csökkentésére az év során, és ezt az év végén kell megtenni.
Megvizsgáltuk a körültekintés elvének az anyagok elszámolására gyakorolt \u200b\u200bhatását, de ez vonatkozik bármilyen típusú forgótőkére, és ennélfogva ezt az eljárást annyiszor kell alkalmazni, amennyire egy eszköz költségét csökkenteni kell.
15. számla: "Anyagi javak beszerzése és beszerzése" az új számlatérképben (megjegyzés)
|
A PBU 5/01 5. bekezdésében meg kell jegyezni, hogy a készleteket a tényleges bekerülési értéken kell elszámolni.
A díj ellenében beszerzett készletek tényleges költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege, hozzáadottérték-adó és egyéb visszatérítendő adók nélkül (kivéve, ha a törvény előírja).
A PBU 5/01 6. bekezdése felsorolja a készletek beszerzésének költségeit:
- az eladónak fizetett összegek, valamint a készletek megszerzésével kapcsolatos információs és tanácsadási szolgáltatások;
- vámok, a finomító beszerzési és szállítási költségei felhasználásuk helyére stb.
A fenti költségek általában nem egyszerre merülnek fel. Ezért a készletek bekerülési értékének meghatározásához költségszámlára van szükség, amelynek terhére a készletek beszerzésével kapcsolatos összes költséget elszámolják.
Ha a 08. számú „Befektetések a befektetett eszközökbe” számla szolgál a hosszú lejáratú eszközök (tárgyi eszközök, immateriális javak) bekerülési értékének meghatározására, akkor a 15. számú, „Tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése” számlát használják a forgóeszközök (anyagok, áruk stb.) Költségeinek kiszámításához. A „Beszerzés és tárgyi eszközök beszerzése” 15. számla terhére a készletek megszerzésével és a vonatkozó számlák jóváírásával (60, 71, 76 stb.) Kapcsolatos összes költséget összegyűjtik, attól függően, hogy honnan származik ezek vagy az értékek, és a költségek jellegétől függően. .
Például, ha az eladó az értékeket átadta a vevőnek, és tulajdonjoguk átruházott a vevőre, akkor az utóbbinak tükröznie kell beszerzési értéküket a 15. számú ("Anyagszerzés és anyagi javak beszerzése és megvásárlása"), valamint a 60. számla "Beszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" jóváírásakor (bár az értékek továbbra is fennállnak nem kapják meg a vevő raktárában). Ezért nincs értelme annak a jelzésnek, hogy csak a készletek beszerzési árát tartalmazza a 15. számú „Anyagi javak beszerzése és megszerzése” számla terhére, amint arra a 2. számú bekezdés említi, amely a számlatervezet alkalmazására vonatkozó utasításokban található erre a számlára.
Miután az anyagi értékek egy vagy másik tételéhez kapcsolódó összes költség tükröződik a 15. számú "Anyagértékek beszerzése és megszerzése" számlán, azaz költségeik generálódnak, és ezek az értékek a raktárba kerülnek, a 15. számú "Anyagszerzés és anyagi javak beszerzése" számlán jóváírásra kerül a készletek nyilvántartásba vételének számlája (07, 10, 41, stb.).
Ennélfogva a "Beszerzés és tárgyi eszközök beszerzése" 15. számla egyenlege azt az értéket megszerzi, amely még nem érkezett meg a vállalkozás raktárába. A PBU 5/01 13. pontja kimondja: "A kereskedelem szervezése az értékesítési költségek részeként magában foglalhatja az áruk központi raktárakba (bázisokba) történő beszerzésének és szállításának költségeit, mielőtt azokat eladásra adnák." A fenti költségek magukban foglalják a készleteknek a felhasználás helyére történő szállításának költségeit (ha azok nem szerepelnek a szerződésben megállapított készletek árában), biztosításokat, a szervezet beszerzési és tárolási berendezéseinek tartalmát, a szállítói kölcsönök (kereskedelmi kölcsön) kamatfizetésének költségeit és kölcsönzött pénzeszközök stb.
Így az áruk beszerzésének és szállításának költségei, a számviteli politikától függően, vagy belefoglalhatók az áruk költségeibe, azaz végül a 41. számú „Áruk” terhére, vagy terjesztési költségekre terhelhetők (a 44. számú „Értékesítési költségek” terhelésére).
A 15. számú "Anyagszerzés és anyagi javak beszerzése" számlaköltség funkciója nincs teljesen megvalósítva. Ennek oka az a tény, hogy a számlára vonatkozó hivatalos megjegyzések szerint „a 15-es számla„ Beszerzés és tárgyi eszközök beszerzése ”terhére azon készletek beszerzési értéke vonatkozik, amelyekről a szállítók elszámolási okmányokat kaptak.”
Az alapanyagok tényleges átvételekor be kell számolni a 10-es számú „Anyagok” és a 15-es számla jóváírásáról: „Anyagszerzés és tárgyi eszközök beszerzése”. Az anyagok megszerzésével és beszerzésével kapcsolatos költségekre vonatkozó dokumentumok azonban az anyagi javak tényleges feladása után jöhetnek létre. Következésképpen a 10 számla „Anyag” értéke nem aktiválható a beszerzés és beszerzés tényleges költségein.
A fentiekben említettük, hogy a 15. számú "Anyagi javak beszerzése és beszerzése" számlát jóváírják a szervezet által kapott MPZ tényleges költségén. Ezért egyes szervezetek előre meghatározott számviteli árakat használnak ezen tartalékok elszámolására. Ebben az esetben a raktárban beérkezett tárgyi eszközök kapitalizálásakor nyilvántartást kell vezetni az ilyen értékek elszámolására szolgáló számlák terhére és a 15. számú "Anyagszerzés és anyagi javak beszerzése" számla jóváírására a számviteli áron számított értékre. Ennek eredményeként ezen a számlán egyenleg jelenik meg, amely megmutatja a megszerzett készletek bekerülési értékének különbségét a beszerzés tényleges költségében és a számviteli árakban. Ez az egyensúly lehet:
A) terhelés - ha a tényleges költség magasabb, mint a számvitel;
B) hitel - ha a tényleges költség alacsonyabb, mint a számvitel. Ezt a különbséget a 16. számú, "A tárgyi eszközök értékének eltérése" számlán terhelik a következő tételek:
16 betéti hitel 15 - az MPZ tényleges költségének a kedvezményes áron felüli költségen túllépéséért; 15 betéti hitel 16 - a készletek bekerülési értékének diszkont áron meghaladó többlete annak tényleges költségén.
Nincs hivatalos magyarázat az anyagi javak tőkésítésével kapcsolatos műveletek elszámolásának elszámolására vonatkozóan abban az esetben, ha az alapanyagok tényleges átvételekor nem érkeztek be iratok.
Nyílt kérdés marad, vajon a 15. számú „Anyagszerzés és anyagi javak beszerzése” számlán kell-e tükrözni a vállalkozás raktárában ténylegesen kapott anyagokat?
Ha ez nem szükséges, akkor meg kell határozni, hogy melyik számlán felel meg a 10 „Anyag” számla, amikor az anyag tényleges bevétele a vállalkozásnál tükröződik a könyvelésben? Természetesen ezek a kiküldetések csak azokra a szállításokra vonatkoznak, amelyeket a jelentési időszak végén nem számláznak. Más szavakkal, ha: "a" Végleges beszerzés és tárgyi eszközök beszerzése "15. számla egyenlege a hónap végén jelzi, hogy a készletek tranzitban vannak", azaz anyagok, amelyekre vonatkozóan megtörtént az ezen áruk tulajdonjogának átruházásáról szóló dokumentum vagy információ, akkor melyik számra kell az anyagokat ténylegesen aktiválni, de mely dokumentumokhoz nem érkeztek be?
A társaságnak joga van függetlenül meghatározni az ilyen anyagok elszámolását. Legalább két megoldás lehet:
1. lehetőség
Azon anyagok esetében, amelyeket a vállalkozás raktáraiban ténylegesen aktiváltak, de amelyekre nem érkeztek be elszámolási okmányok, a 10-es számú "Anyagok -" Hibás szállítás "számla speciális alszámláját nyitják meg.
Ezen anyagok feladási műveletei a következőképpen tükröződhetnek a számlákban:
Betéti 10 "Anyagok" alszámlájára "Nem rendezett szállítások"
60. jóváírás: "Beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások"
A következő jelentési időszakban a következőket kell elvégezni: az anyagok előző jelentési időszakban történő feladásának visszafordítása, valamint a dokumentumok és az anyagok szokásos módon történő elszámolására vonatkozó nyilvántartások nyilvántartása.
2. lehetőség
Azokat az anyagokat, amelyek ténylegesen tőkésítésre kerülnek a vállalkozás raktáraiban, de amelyekre vonatkozóan nem érkeztek be elszámolási okmányok, a 15. számú „Anyagszerzés és anyagi javak beszerzése” számla tükröződik a 60. számú „Beszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal” összefüggésben abban a becslésben, amellyel azokat a számlára terhelik 10 "Anyagok".
Ahhoz azonban, hogy ezeket az anyagokat a 10. számú „Anyagok” számlán lehessen elszámolni, a „Nem szállított szállítások” alszámlát kell biztosítani.
A beszámolási időszakban, a dokumentumok kézhezvételekor, vagy kiegészítő nyilvántartást kell vezetni a 15. számú "Anyagszerzés és tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése", valamint a 60-as számla jóváírásáról "Beszállítók és vállalkozókkal történő elszámolások" esetén, ha a szállító tényleges árai magasabbak, mint a számviteli árak, vagy visszafordítható, ha a szállító árai alacsonyabbak számlák.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i, 44n. Számú végzésének 26. pontja szerint "a készletek, amelyek a szervezet tulajdonában vannak, de amelyek tranzitban vannak vagy átadásra kerülnek a vevőnek óvadékként, könyvelésre kerülnek a szerződésben előírt értékbecslés során, amelyet a tényleges költség pontosítása követ.
Ezért abban az esetben, ha az anyagok beszerzési árai az anyagok tényleges feladásakor nem ismertek, a számviteli árakat később módosítani lehet.
A mérleg összeállításakor a 15 „Anyagszerzés és anyagi javak beszerzése és beszerzése” számlaegyenleget hozzá kell adni a készletek költségéhez, amely tükröződik a „Készletek” cikkcsoport („Nyersanyagok, anyagok és más hasonló értékek”, „Késztermékek és áruk viszonteladásra” stb.) Vonatkozó cikkeiben. ) ..
16. számla: "A tárgyi eszközök értékének eltérése" az új számlakarton (megjegyzés)
|
Az elfogadott eljárás szerint a „Anyagértékek eltérése” 16. számlaszám a 10. „Anyagok” és a 15. „Anyagértékek beszerzése és megszerzése” számlák kiegészítésének tekinthető.
Tény, hogy az eltérések, amelyek az értékszerzés során merülnek fel, a termelésben leírt értékekre vonatkoznak, részben pedig a készleten maradt értékekre.
példa
A raktárba szállított anyagok költsége a szállítótól érkezik:
- kedvezményes árakon - 492 000 rubel.
- valós költségen - 500 000 rubelt.
Az anyagköltség eltérése 8000 rubelt fog elérni. (500 000 - 492 000).
Betéti 15 hitel 60 - 500 000 dörzsölés. - a szállító anyagszámláját elfogadták; 10 betéti hitel 15 - 492 000 dörzsölés. - az anyagokat kedvezményes áron küldik el a raktárba; Betéti 16 hitel 15 - 8 000 rubelt. - leírt eltérések az anyagok tényleges költsége és a számviteli árakon jelentkező költségek között;
Tegyük fel, hogy a vállalkozás által a jelentéstételi időszakban beérkezett 492 000 rubelből 60% -ot írták le a termelésbe, 40% -át pedig készleten maradták.
Ez azt jelenti, hogy a 16. számla "Anyagi javak értékének eltérése" felhalmozódott 8000 rubelt a következőképpen kell elosztani:
A termeléshez 295 200 rubelt írtak le.
- a raktári anyagban hagyva 196 800 rubelt .;
- ezeket az értékeket diszkont áron kell kiszámítani, míg a tényleges költségektől való eltérésük 8000 rubel.
Következésképpen, ha a példánkhoz fordulunk, akkor kiderül, hogy nem a 295 200 rubelt kellett a termeléshez, hanem egy nagy összeget leírni.
A fentiek mindazokhoz vezetnek, hogy a példa bejegyzései így néznek ki:
A már ismert fenti kiküldetésekhez újak kerülnek:
Betéti 20 hitel 10 - 295 200 rubelt. - az anyagokat leírják a fő termeléshez (a teljes beérkezett mennyiség 60% -a); Betéti 20 hitel 16 - 4800 rubel. - a jelentéstételi időszakban a fő termeléshez kiadott anyagokkal kapcsolatos leírott árkülönbségek (a jelentési időszak alatt felhalmozódott összes eltérés 60% -a).
Ilyen módon:
- a 20 „Fő termelés” számlán a terhelési forgalom 295 200 rubelt tett ki a beszámolási időszakban, de most tényleges értéke 300 000 rubel lesz, ez mutatja a beszámolási időszakban kiadott anyagok tényleges költségeit a termeléshez.
Megvizsgáltuk azt az esetet, amikor a kedvezményes árak alacsonyabbak voltak a ténylegesnél. Ha ellentétes eset fordul elő, akkor a példa a következőképpen alakul:
Betéti 15 hitel 60 - 500 000 dörzsölés. - a szállító anyagszámláját elfogadták; 10 betéti hitel 15 - 492 000 dörzsölés. - az anyagokat kedvezményes áron küldik el a raktárba; Betéti 16 hitel 15 - 8 000 rubelt. - leírt eltérések az anyagok tényleges költsége és a számviteli árakon jelentkező költségek között; Betéti 15 hitel 16 - 8000 rubel. - ha a kedvezményes árak magasabbak a ténylegesnél, akkor a szervezet nyereséggel jár, mintha; Betéti 10 hitel 20 - 4 800 rubelt. - a termelésbe bekerült anyagokhoz kapcsolódó leírott ár eltérések (az összes eltérés 60% -a); Betéti 16 hitel 20 - 4 800 rubel.
Ennek a bejegyzésnek az a hátránya, hogy a 20 "Fő termelés" számlán a terhelési forgalom torzul, ez 300 000 rubel lesz. a helyes 295 200 rubel összeg helyett. Ezért előnyösebb egy "tarka" feladás használata (a 20. számlán a "Fő termelés" a "red fordítás" módszerrel, a 16. számlán pedig a "Az anyagi javak értékének eltérése" számlán a rendes bejegyzés).
Mindkét példában a hónap végén a 16. számú „Anyagi javak értékének eltérése” számla egyenlege 3200 rubelt tett ki. (1. példában - terhelés, és 2. példában - jóváírás). Az egyenleg elkészítésekor 3200 rubelt kell fizetni. (feladás nélkül) hozzáadódik a 10 „Anyag” számlaegyenleghez, a második esetben pedig levonják ebből az egyenlegből.
Megvizsgáltuk az eltérések arányos megoszlásának eseteit - a fennmaradó és a főtermékre leírt anyagok között. Ugyanakkor a Számlázási táblázathoz csatolt utasítás szövegéből az a rendelkezés, amely szerint az eltérések leírását „arányos a termelésben használt anyagok diszkont áron számított költségével”.
Ennek oka az a tény, hogy az orosz pénzügyminisztérium 2000. június 28-i, 60н. Számú végzésével jóváhagyott, a szervezet pénzügyi kimutatásainak meghatározására vonatkozó eljárási módszertani ajánlások 25. pontjában a szervezeteknek joguk van a számviteli politika elfogadásakor megállapítani a feltárt eltérések leírására vonatkozó eljárást. És ez azt jelenti, hogy a főkönyvelő, a 16. számlára ("Anyagi javak értékének eltérése") koncentrált kiadások elosztási sorrendjét választva dönt arról, hogy miként lehet lezárni ezt a számlát, de nem tudjuk azt a lehetőséget, amelyet jobban mutatunk be.
A számlatükör használatára vonatkozó utasítás a 16. számú „Anyagi javak értékének eltérése” számla analitikus elszámolását ajánlja az MPZ-csoportok számára, ezen eltérések nagyjából azonos szintje mellett. Ez azonban elveszíti a kapcsolatot az eltérések összegének és azoknak az anyagoknak a költségei között, amelyekre ezeket az eltéréseket képezték. Ezért a 16. számú „Az anyagi javak értékének eltérése” számla analitikus elszámolásának alapja nem az eltérések szintje, hanem a készletcsoportok, amelyek célja és felhasználása szempontjából homogén.
A számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások kibővítették a 16. számú, „A tárgyi eszközök értékének eltérése” funkciót: figyelembe veheti az összegkülönbségeket, amelyek akkor merülnek fel, ha a felek devizában vagy hagyományos monetáris egységekben fejezik ki kötelezettségeiket, amelyek rubelt.
Az orosz pénzügyminisztérium 2001. június 9-i 44n. Számú végzésének (6) bekezdése szerint "a készletek beszerzésének tényleges költségeit meghatározzák (csökkentik vagy növelik), figyelembe véve az összes különbséget, amely a készletek elszámolása elfogadása előtt keletkezik a kifizetés esetén. rubelben, a devizában kifejezett összegnek megfelelő összeggel (hagyományos monetáris egységek). " A leltár anyagokra, árukra, késztermékekre vonatkozik.
példa
Az adásvételi szerződés meghatározza az áruk értékét 600 cu (áfával - 100 cu). Az áruk fizetése rubelben történik, az Orosz Föderáció Központi Bankjának a fizetés napján érvényes árfolyamán. CBR ráta:
- az áruk feladásának napján - 25 rubelt .;
- a fizetés napján - 26 rubel.
Fizetés előtt a vevő a fenti áruk felét 10 500 rubelért eladta, beleértve HÉA - 1 750 rubel.
Adózási szempontból a bevételeket kiszállításkor számítják ki.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Betéti 41 hitel 60 - 12 500 db. (500 cu * 25) - az áru átvétele a számlán történik; 41 betéti hitel 19 - 2500 (100 cu * 25) - tükröződik a kapott áruk HÉA-elszámolásában; Betéti 62 jóváírás 90.1 "Bevétel" - 10 500 rubel. - tükröződik a számlán az áruk szállítása a vevő számára; 90.2 betéti "eladási költségek" hitel 41 - 6 250 rubel. (12 500 rubel / 2) - az eladott termékeket terheljük; 90,3 "ÁFA" jóváírás 68 - 1 750 rubelt. - az eladott áruk után a HÉA a költségvetésbe kerül; 60 betéti hitel 51 - 15 600 (600 cu * 26) - pénzt utalnak át a szállítónak az árukért;
Betéti 16 hitel 60 - 500 rubelt. - a teljes különbség tükröződik a számvitelben; 19 betéti hitel 60 - 100 rubel - tükröződik az áfa elszámolásában a teljes különbségre; 68 betéti jóváírás 19 - 2 600 rubel (2 500 + 100) - a fogyasztott és fizetett termékek HÉA levonására szolgál.
A 16. számlán („Az anyagi javak értékének eltérése”) feltüntetett, 500 rubel összegű különbséget egyenlően el kell osztani a raktárban lévő áruk egyenlege és az eladott áruk között (mivel a vásárolt áruk felét értékesítik):
Betéti 41 hitel 90,2 "Értékesítés költsége" - 250 rubelt. - a teljes különbséget leírják; Betéti 41 hitel 16 - 250 rubelt. - a teljes különbséget leírják.
Alapvetően a teljes számviteli különbségek tükrözéséhez nem használhatja a 16. számot („A lényeges értékek eltérése”), hanem azonnal le kell írni a megfelelő számlákra (41 „Termékek”, 90 „Értékesítés” stb.).
példa
Az adásvételi szerződés meghatározza a felszerelés költségeit, 600 cu (áfával - 100 cu). A felszerelést rubelben fizetik ki az Orosz Föderáció Központi Bankjának a fizetés napján érvényes árfolyamán.
CBR ráta:
- a berendezéseknek a 07. számú "Felszerelési felszerelés" számlára történő könyvelésének napján - 25 rubelt,
- a fizetés napján - 26 rubel.
A vevő ennek a berendezésnek a felét a fizetés előtti telepítéshez használta.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Betéti 07 jóváírás 60 - 12 500 db. (500 cu * 25) - a felszerelés átvétele tükröződik a számvitelben; Betéti 19 hitel 60 - 2 500 rubelt. (100 cu * 25) - tükröződik a kapott eszközök áfa elszámolásában; Betéti 08 jóváírás 07 - 6 250 rubelt. - tükröződik a felszerelésre szánt berendezések számlaátutalásában Betéti 01 jóváírás 08 - 6 250 rubelt. - a telepített berendezés üzembe helyezése; Betéti 60 hitel 51 - 15 600 rubel. (600 cu * 26) - pénzt utalnak át a szállítónak az árukért.
Ezt a műveletet követően a 60-as „Beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások” számlán a 600 rubelt különbözet \u200b\u200bképezi. annak a ténynek köszönhető, hogy az áruk ára 600 cu tőkésítéskor egy kamatlábat (25 rubelt), és fizetéskor más kamatot (26 rubelt) állapítottak meg. Ez a teljes különbség tartalmazza és áfa (100 rubel). Ennek a teljes különbségnek a beszámolására a 16. számú számot ("Anyagértékek eltérése") használhatja.
Betéti 16 hitel 60 - 500 rubelt. - a teljes különbség tükröződik a számvitelben; 19 betéti hitel 60 - 100 rubel - tükröződik az áfa elszámolásában a teljes különbségre; Betéti 68 jóváírás 19 - 2 550 rubelt. - benyújtották a fogyasztott és fizetett áruk HÉA-levonására. 91.2 betéti "Egyéb költségek" jóváírás 19 - 50 rubel. * - A fogyasztott és fizetett termékek HÉA levonására szolgál.
* Megjegyzés: 50 rubelt áfa nem vonható be a költségvetésbe, mivel az annak meghatározása előtt felszerelt berendezésekre vonatkozó 250 rubel közötti különbség nem számolható el a 01 "Tárgyi eszközök" számlán, hanem a 91/2 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhére tükröződik. "egyéb költségek" alszámla.
A 16. számlán (az anyagi javak értékének eltérése) elszámolt teljes különbség 500 rubel összege egyenlően oszlik meg a beszereléshez szükséges eszközök egyenlege, a 07. számú "Beépítési felszerelések" számlán nyilvántartott és már telepített között.
Betéti 07 jóváírás 16 - 250 rubelt. - a teljes különbséget leírják; 91.2 betéti "Egyéb költségek" jóváírás 16 - 250 rubelt. - a teljes különbséget leírják.
Ebben az esetben pozitív összegkülönbség alakult ki. Ha az áruk fizetésének napján a rubel árfolyama magasabb lenne, mint a feladás napján, a teljes különbség negatív lenne.
Alapvetően a teljes számviteli különbségek tükrözéséhez nem használhatja a 16. számú, „A tárgyi eszközök értékének eltérése” számlát, hanem azonnal le kell őket könyvelni a megfelelő számlákra (07 „Beépítési felszerelések”, 91/2 „Egyéb költségek” stb.).
A szervezet pénzügyi kimutatásainak mutatóinak meghatározására vonatkozó eljárási módszertani ajánlások 25. pontja szerint a 16. számlaszám: "Az anyagi javak értékének eltérése" tükrözi a szervezetnek az engedményes szerződés (pakolások) alapján történő ellátásával kapcsolatos eltéréseket.
példa
A megállapodás szerint a beszállítóktól beszerzett áruk költsége 6000 rubelt tartalmaz, beleértve: HÉA - 1000 rubel. Ha a vásárló a megvásárolt árut a kézhezvételtől számított 20 napon belül fizeti meg, 2% engedményt kap. A vevő az árut a kézhezvételtől számított 15 napon belül fizette.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Betéti 41 hitel 60 - 5 000 dörzsölés. - kapott áruk; Betéti 41 hitel 19 - 1000 rubel. - hozzáadottérték-adó az aktiválott termékekre Betéti 60 hitel 51 - 5880 rubel. (6000 - (6000 * 2/100)) - pénzt utalnak át a szállítónak az árukért;
Ezt követően a 60 „Számlák a beszállítókkal és vállalkozókkal” jóváírásra 120 rubelt egyenleg alakít ki, amely a szállító által biztosított árengedményt tartalmazza (áfával együtt - 20 rubelt).
Betéti 60 hitel 16 - 120 rubel. - a diszkontösszeg leírása a 60-as számláról "Beszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"; Betéti 41 hitel 16–100 rubel. - a kedvezmények elosztása a vonatkozó számlákra; Betéti 19 hitel 16 - 20 rubel. - a kedvezmények elosztása a vonatkozó számlákra;
Így az áruk költségeit és ezen áruk HÉA-ját a kedvezmény összegével korrigálják (csökkentik).
Betéti 68 jóváírás 19 - 980 (1000 -20) dörzsölés. - a tőkésített és fizetett áruk HÉA-jának levonható;
Ebben az esetben az 1. művelet során az árut kapitalizálták a bruttó értékelés során, azaz kivéve a kedvezményeket. Alkalmazhatja a nettó becslést, azaz mínusz kedvezmények. Ebben az esetben, ceteris paribus, nincs szükség a 16. számú számla használatára. Ha ugyanakkor az árut nem fizetik ki 20 napon belül, a nem kapott kedvezmény összege tükröződhet a 16. számlán ("Anyagértékek eltérése"). Fő esetben azonban a 16. számú, "Az anyagi javak értékének eltérése" számla nélkül megteheti, és az eltéréseket közvetlenül a 60-as számláról "Számítások beszállítókkal és vállalkozókkal" írhatja le:
Betéti 41 hitel 60–100 rubel. - a kedvezmények elosztása a vonatkozó számlákra; Betéti 19 hitel 60 - 20 rubelt. - a kedvezmények elosztása a vonatkozó számlákra.
Az elemzés összegzésével megpróbálunk egy általános szabályt levezetni az anyagi értékek eltéréseinek leírására: az anyagi értékek eltéréseit azon számlákra írják le, amelyekre az anyagi értékeket leírták.
Ennélfogva, ha az anyagokat a 08 „Befektetések a befektetett eszközökbe” számlára, 28 „Házasság a termelésben”, 29 „Szolgáltató iparágak és gazdaságok”, 58 „Pénzügyi befektetések”, 79 „Házon belüli települések”, 94 „Kár veszteségek és veszteségek” számlára terhelik értékek ", 99" Nyereségek és veszteségek ", az ezekre az anyagokra tulajdonítható eltérések összegét meg kell terhelni ezekre a számlákra.
19. számlaszám: "A vásárolt értékek hozzáadottérték-adó" az új számlatérképben (megjegyzés)
|
Ez egy nagyon sajátos beszámoló. Értelmezhető úgy, mint egy kiegészítő számla szabályozását, amely lehetővé teszi az anyagok (10 „Anyag” számla terhelési egyenlege) költségnövekedését, de egyfajta követelésként is értelmezhető. Valójában az anyagok termelésre történő átruházása esetén a költségvetés visszatéríti a beszállítónak megfizetett adó értékét.
Áruk (építési beruházások, szolgáltatások) eladásakor az értékükön túl a vevőnek az eladónak a megadott adómértéket (10 vagy 20 százalék) kell megfizetnie. Ennek összegében az eladónak legkésőbb az áruk (munka, szolgáltatás) kiszállításának napjától számított öt napon belül számlát kell kiállítania a vevő számára (az adótörvény 168. cikke).
Az eladó elszámolási okmányaiban és számláin a héát külön sorban kell kiemelni.
Ha bizonyos áruk (építési beruházások, szolgáltatások) eladása nem adóköteles, vagy az eladó mentesül a HÉA-fizetés alól, elszámolási okmányokat készítenek és a számlákat HÉA-kiosztás nélkül állítják ki. Ezzel egyidejűleg a feltüntetett dokumentumokra felírják a megfelelő feliratot vagy felhelyezik az „adó (HÉA) nélkül” bélyegzőt.
Ha árukat (építési beruházásokat, szolgáltatásokat) készpénzben értékesítünk a nyilvánosság számára, akkor az elszámolási okmányok elkészítésére és a számlák kiállítására vonatkozó követelmények teljesülnek, ha az eladó a vevőnek pénzeszköz-igazolványt vagy a meghatározott formában más okmányt bocsátott ki.
A számla olyan dokumentum, amely a levonásra vagy visszatérítésre bemutatott adóösszegek elfogadásának alapjául szolgál.
Az 5. cikk (5) bekezdésében Az adótörvény 169. cikke felsorolja a számlák kötelező adatait.
A számlát a vezető és a főkönyvelő, vagy a szervezet vezetőjének megbízása alapján felhatalmazott egyéb tisztviselők írják alá, a szervezet pecsétjével igazolva.
Az eladó köteles naplót vezetni a számlákról és az értékesítési könyvről.
A vevőnek nyilvántartást kell vezetnie a kapott számlákról és a beszerzési könyvről.
Ezen folyóiratok és könyvek karbantartásának az Orosz Föderáció kormánya határozza meg.
A vásárló, miután elfogadta a megvásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) nyilvántartásba vételét, rögzíti a hozzájuk tartozó HÉA összegét a 19 „Megszerzett értékek HÉA” számla terhére, a számla alapú számviteli számlákkal összhangban.
A 19. számú, „A beszerzett értékek hozzáadottérték-adója” számlán terheljük az utazási költségekre fizetett HÉA összegét. Ebben az esetben az adó összegét a meghatározott költségek összegének (a forgalmi adó nélkül) 16,67% -ának becsült adókulcsán kell kiszámítani.
A 19. számú „A beszerzett értékek hozzáadottérték-adója” számlán terhelt HÉA összegére a vevő az eladók által kiállított számlák és az eladóknak fizetendő adóösszeg kifizetését igazoló dokumentumok alapján, feltéve, hogy a megvásárolt termékeket (építési beruházásokat, szolgáltatásokat) termelési célokra használja fel. az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) eladásakor csökkentse a költségvetésbe befizetendő adó összegét. Ebben az esetben nyilvántartást vezetnek:
68 betéti hitel 19
Az áru (építési beruházás, szolgáltatás) vásárlásakor a vevőnek bemutatott adó összegét beleszámítják az ő költségeibe az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) felhasználása esetén:
A) olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállítása és / vagy eladása, amelyek értékesítése nem adóköteles (adómentességet élvez) az adótörvénykönyv 149. cikkének (1) bekezdésével összhangban;
B) olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállítása és / vagy átruházása, amelyek átruházását (teljesítését, nyújtását) az Orosz Föderáció adószabályzatának 21. fejezetével összhangban saját szükségleteik szerint adóztatás tárgyának tekintik, de nem tartoznak adózás alá (az adó alól mentesek) a bekezdésekkel összhangban Az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke (2) és (3) bekezdése.
C) áruk értékesítése (munkák elvégzése, szolgáltatások nyújtása), amelyek értékesítésének helyét nem tekintik az Orosz Föderáció területének.
Ezekben az esetekben a vevőnek bemutatott HÉA-összeget rögzítik:
20. betéti (23, 25, 26, 44 stb.) 19. hitel
Megfogalmazjuk az általános szabályokat a gazdasági élet tényeinek a 19. számú "beszerzett értéken számított héa" számlájára történő tükrözéséhez:
- a számla terhére nyilvántartja a beszállítóknak és vállalkozóknak fizetendő hozzáadottérték-adó összegét a kapott anyagi javak, elfogadott munkák és szolgáltatások után;
- a számlaegyenlegnek nem kell tartalmaznia a beszállítóknak, vállalkozóknak fizetett hozzáadottérték-adó összegét;
- a fizetett hozzáadottérték-adó összegeit az adórendszerben előírt módon mutatják be a költségvetésbe;
- a beszállítóknak és vállalkozóknak fizetett hozzáadottérték-adó összegét, amelyet az Orosz Föderáció adószabályzatának rendelkezéseivel összhangban a költségvetésbe nem mutatnak be, tükrözni kell az anyagi javak, költségek vagy egyéb költségek elszámolásában.
A felülvizsgálat befejezésével figyelmeztetni szeretnénk az olvasókat, hogy a 19. számú, „megszerzett értéken számított HÉA” terhére terhelő szakemberek véleménye szerint tükrözni kell a költségvetésbe felhalmozódott hozzáadottérték-adót a nyilvántartásba vételre elfogadott, tőkeszerkezettel befejezett, gazdasági szempontból elkészített állóeszközökre. Egy ilyen javaslat azonban ésszerűtlennek tűnik. Ez a számla mutatja a beszállítóknak és vállalkozóknak fizetendő hozzáadottérték-adó összegét, azaz jogi személyek.
Abban az esetben, ha egy vállalkozásnak kötelezettsége van a hozzáadottérték-adó költségvetésére, figyelembe kell venni azokat a körülményeket, amelyekkel kapcsolatban ezek a kötelezettségek felmerültek. Ha az építési munkálatokat gazdaságilag végzik, akkor felmerül az adózás tárgya. Ha ezt az adót nem lehetett bemutatni a költségvetésbe, akkor a felhalmozott HÉA összegének meg kell növelnie az állóeszköz kezdeti értékét. Az adójogszabályokkal összhangban a vállalkozások azonban a felhalmozott HÉA-t mutatják be a költségvetésbe. Ezért a feltüntetett adóösszegek az adófizetővel szemben fennálló költségvetési kötelezettségek egy bizonyos összegét jelentik, amelyet bizonyos követelmények teljesítésekor az adózó beterjeszt a költségvetésbe. Ezért ezeket az összegeket tükrözni kell az elszámolások elszámolásaiban, különös tekintettel a 76. számlára ("Egyezségek különböző adósokkal és hitelezőkkel").
A 19. számla „A beszerzett értékek hozzáadottérték-adója” analitikus elszámolását úgy kell felépíteni, hogy minimális időbefektetés mellett elkészüljön a hozzáadottérték-adó adóbevallása. Ez magában foglalja a hozzáadottérték-adó külön elszámolását az exportra értékesített termékek előállításához felhasznált tárgyi eszközök, munkák és szolgáltatások esetében.
Nehéz elképzelni egy olyan társaságot, amely nem nyomtat ki dokumentumokat, nem írja alá őket, és nem készít jegyzeteket. Más szavakkal, levélpapír nélkül. Ezeket a készletek részeként kell elszámolni. Az ilyen típusú anyagokat a beszerzési ár tükrözi (amely a dokumentumokban szerepel), beleértve a szállítási költségeket. Az irodai kellékeket közvetlenül a szállítón vagy a szervezet könyvelőin keresztül vásárolják meg.
Irodaszerek
Az irodaszerek, mint az anyagok is, elszámolásra kerülnek. A szervezet szabadon választhatja meg az alszámlát. Írószerekhez általában alszámlákat használnak, vagy. A megszerzés típusától függően a 10. számla megegyezik a 60. és 71. számlával rendelkező kölcsöngel.
- Az irodaszerek beszerzésének első módja a beszállítótól történő vásárlás: 10 terhelési hitel 60.
- A második módszer az, hogy készpénzt bocsát ki az elszámoltatható személynek. A megvásárolt árukat és anyagokat nyilvántartásba veszik: 10-es terhelés 71.
A szervezet a szállítótól 3 dobozt nyomtatott papírt vásárolt 2250 rubel értékben. (HÉA 343 rubelt) és 4 csomag tollat \u200b\u200b327 rubelért. (ÁFA 50 rubelt). Szintén kivett 3 294 rubelt értékű notebookból. Megszerezte a neki kiadott pénzt.
huzalozás:
| Számla Dt | Pontszám CT | Vezeték leírása | Posta összeg | Alapdokumentum |
| 2577 | Bankszámlakivonat | |||
| Írószerek elfogadva | 2184 | Fuvarlevél, M-4 forma | ||
| Az ár tartalmazza az áfát | 393 | Fuvarlevél, számla | ||
| 19 | HÉA levonható | 393 | számla | |
| 71 | 50 | 300 | Számla készpénzes utalvány | |
| 71 | Írószerek elszámoltatható személytől | 294 | Értékesítési bizonylat | |
| 50 | 71 | A munkavállalónak kiadott fennmaradó pénzt visszajuttatják a pénztároshoz | 6 | Bejövő pénzesutalvány |
Írószerek írása
Írószerek írása a három módszer egyike:
- FIFO módszer
- Átlagos költségen
Az ilyen típusú MPZ esetében nem ajánlott az leírási módszer használata az egyes egységek költségén. Ezért a számviteli politikában a fennmaradó egyiket rögzíteni kell.
Az átlagköltséget súlyozott becslés alapján lehet kiszámítani: a hónap elején az anyagköltséget és -mennyiséget, valamint a számlázási időszak összes bevételét tartalmazó számítás alapján. Vagy gördülő értékelés útján: az anyagok mennyisége és költsége a hónap elején, és az összes
Anyagok - ez a fajta szervezet tartalékai, amelyek magukban foglalják a nyersanyagokat, alapanyagokat és segédanyagokat, megvásárolt félkész termékeket és alkatrészeket, üzemanyagot, csomagolást, alkatrészeket, építőipari és egyéb anyagokat (a Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i rendeletének 119n. Bekezdése, 42. pont). Számvitelükhöz a számlák és az alkalmazásuk útmutatója aktív számlát tartalmaz 10 „Anyagból” (A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i végzése, 94n).
Alszámlák 10 számla
A 10-es számla számlája különösképpen a következő alszámlák megnyitásáról rendelkezik:
| A 10-es számla alszámlája | Amit figyelembe kell venni |
|---|---|
| 10-1 "nyersanyagok | - alapanyagok és alapanyagok (beleértve az építőanyagokat is - ajánlatkérő szervezetektől), amelyek a gyártandó termékek részét képezik, képezik annak alapját, vagy amelyek a gyártás során szükséges alkotóelemek; - segédanyagok, amelyek a termékek előállításában részt vesznek, vagy háztartási, műszaki célokra, illetve a gyártási folyamat támogatásához használják fel; - feldolgozás céljából betakarított mezőgazdasági termékek stb. |
| 10-2 "Beszerzett félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek" | Beszerzett félkész termékek, kész alkatrészek (beleértve az építőelemeket és az ajánlatkérő szervezetektől származó alkatrészeket) gyártott termékek beszerzésére (építés), amelyek feldolgozási vagy összeszerelési költségeket igényelnek |
| 10-3 „üzemanyag” | - kőolajtermékek (olaj, dízelüzemanyag, kerozin, benzin stb.) és kenőanyagok járművek üzemeltetésére, technológiai termelési igények, energiatermelés és fűtés céljára; - szilárd (szén, tőzeg, tűzifa stb.) és gáznemű üzemanyagok |
| 10-4 "Tára és tara anyagok" | Minden típusú tartály (kivéve háztartási eszközként való felhasználást), valamint a konténerek gyártásához és javításához szánt anyagok és alkatrészek (dobozok összeszerelésére szolgáló alkatrészek, szegecselő szegecsek, vasaló stb.) Ugyanakkor a szakmai szervezetek figyelembe veszik az áruk alatti konténereket és az üres konténereket a 41 „Áruk” számlán. |
| 10-5 "Alkatrészek" | Az alaptevékenység igényei szerint vásárolt vagy gyártott alkatrészek, amelyek javításra, gépek, berendezések, járművek stb. Kopott alkatrészeinek cseréjére, valamint a készletben és a forgalomban lévő gumiabroncsokra vonatkoznak. Ebben az esetben a gumiabroncsokat (gumiabroncs, kamera és kerékpánt), amelyek a kerekeken vannak és tartalékban vannak, amikor a járművet belefoglalják az eredeti költségekbe, a 01 „Tárgyi eszköz” számlán szerepelnek. |
| 10-6 "Egyéb anyagok" | - termelési hulladék (aprítás, aprítás, forgács stb.); - helyrehozhatatlan házasság; - tárgyi eszközök értékesítéséből származó anyagi javak, amelyeket ebben a szervezetben nem lehet felhasználni anyagként, üzemanyagként vagy alkatrészként (fémhulladék, hulladékanyagok); - Kopott gumiabroncsok és használt gumiabroncsok stb. |
| 10–7. „Anyagok, amelyek feldolgozásra kerülnek oldalra” | Az oldalra történő feldolgozásra átadott anyagok, amelyek költségeit később belefoglalják az azokból előállított termékek előállítási költségébe |
| 10-8 "Építőanyagok" | Az építési és szerelési munkák során közvetlenül felhasznált anyagok, épületrészek gyártásához, épületek és épületrészek, épületszerkezetek és alkatrészek építéséhez és dekorálásához, valamint az építési igényekhez szükséges egyéb anyagi értékek (az alszámlát a fejlesztők használják) |
| 10-9 "Leltári és háztartási kellékek" | Készlet, eszközök, háztartási kellékek és egyéb munkaerő-eszközök, amelyek szerepelnek a forgalomban lévő pénzeszközök összetételében |
| 10-10 “Speciális felszerelés és speciális ruházat raktáron” | Speciális szerszámok, speciális szerszámok, speciális felszerelések és speciális ruházat tárolás közben |
| 10-11 “Speciális felszerelés és speciális ruházat működésben” | Speciális szerszámok, speciális eszközök, speciális felszerelések és speciális ruházat felhasználásra (termékek gyártásához, munkák elvégzéséhez, szolgáltatások nyújtásához, a szervezet adminisztratív igényeihez) |
Az anyagok beérkezése a 10. számla terhére és a hitelkeret visszavonására utal. Ugyanakkor a 10-es számla különbözõ számláknak felel meg, az anyagok átvételi forrásától vagy ártalmatlanításának irányától függõen.
A 10. számla jellemző számviteli bejegyzései
Íme néhány tipikus számviteli bejegyzés a 10. számla használatával:
| működés | Betéti számla | Hitelszámla |
|---|---|---|
| Anyagok átvételének tükrözése (ha a 15. számlát használják, „Anyagi javak beszerzése és megszerzése”) | 10 | 15 |
| Az anyagok kibocsátása tükröződött a fő gyártásból | 20 "Fő termelés" | |
| Anyaggyártás tükröződött kiegészítő gyártóberendezésekben | 23 "Kiegészítő gyártás" | |
| Anyagok a szállítótól | 60 "Megállapodások beszállítókkal és vállalkozókkal" | |
| Az anyagok beszerzését elszámoltatható személyen keresztül tükrözi | 71 „Települések elszámoltatható személyekkel” | |
| Az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott anyagokat | 75 "Megállapodások az alapítókkal" | |
| Visszavert tükrözött anyagok leltár szerint | 91 “Egyéb bevételek és költségek” | |
| Leírt anyagok az állóeszközök építéséhez | 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” | 10 |
| Anyagok a fő gyártáshoz | 20 | |
| Az általános üzleti igényekhez rendelt anyagok | 26. "Általános költségek" | |
| Leírt anyagok a házasság javításához a termelésben | 28 "Házasság a termelésben" | |
| Az anyagok leírása a szakmai szervezetben tükröződik | 44 “Értékesítési költségek” | |
| Felszámította az eladott anyagok költségeit | 91 | |
| A leltár eredményeként azonosított anyaghiány | 94 "Az értékek károsodásának hiányosságai és veszteségei" |
№ 2/2008
Az építőipari vállalat hegesztőgépeket és perforálókat vásárolt. Hogyan aktiválhatjuk őket: tárgyi eszközként vagy eszközként? Beszéljünk a különféle lehetőségekről, figyelembe véve a 2008-ban bekövetkezett változásokat.
Tárgyi eszközök vagy készletek?
Ebben az esetben mindkét lehetőség lehetséges. A könyvelésben és az adószámvitelben a megszerzett eszközöket elszámolhatják mind befektetett eszközökként, mind eszközként. Fontoljuk meg részletesebben.
A berendezések elszámolása tárgyi eszközként
Emlékezzünk arra, hogy az állóeszközök és a készletek közötti fő különbség az, hogy beszerzésük költségeit nem lehet azonnal figyelembe venni a létesítmény üzembe helyezésekor.
Értéküket fokozatosan, értékcsökkenéssel fizetik vissza.
Számvitel. Annak érdekében, hogy a megjelölt berendezéseket, eszközöket stb. Figyelembe vegyék az állóeszközök elszámolásakor, szükséges, hogy a RAS 6/01 (4) bekezdésében szereplő feltételek egy időben teljesüljenek:
- a létesítményt 12 hónapnál hosszabb ideig termelési célokra kell felhasználni;
- nem szánták későbbi viszonteladásra;
- gazdasági haszonnal jár a jövőben.
Ha a megvásárolt berendezés megfelel ezeknek a feltételeknek, és értéke meghaladja a szervezet számviteli politikájában a készletekben lévő eszközök elszámolására megállapított korlátot (vagy több mint 20 000 rubelt), akkor azt a 01. „Tárgyi eszköz” számlán kell elszámolni.
Az értékcsökkenést az alábbi módok egyikével kell felszámítani: lineáris módon; a maradék redukciójának módszere; az érték leírására szolgáló módszer a hasznos élettartam éveinek összegével; az érték leírásának módja a termelés (munka) mennyiségével arányosan.
Az egyes tárgyak tárgyi eszközként történő besorolása és az értékcsökkenési módszer megválasztásakor figyelembe kell venni, hogy Önnek meg kell fizetnie az állóeszköz költségeit.
Az adó kiszámításának adóalapja a számviteli szabályok szerint kiszámított állóeszköz.
Adószámvitel. Az adószámvitelben az alábbi kritériumokat kell meghatározni az eszközök értékcsökkenthető eszközként történő besorolására:
- a szervezet tulajdonában kell lenniük;
- jövedelemszerzésre használták fel;
- 12 hónapnál hosszabb;
- A költség meghaladja a 20 000 rubelt.
Az értékcsökkenés tárgyát képező ingatlan költségeit értékcsökkenéssel térítik vissza.
Felhívjuk figyelmét, hogy az adókönyvelés során a korábban értékcsökkenthető ingatlan több mint 10 000 rubel értékű tárgyakat tartalmazott. Az értékváltozás, amelyet a 2007. július 24-i 216-FZ. Sz. Szövetségi törvény vezetett be, 2008. január 1-jén lépett hatályba. Tehát most a szervezet egységes korlátozást állapíthat meg a könyvelés és az adószámvitel értékére. Ez elkerüli az adóügyi különbségek előfordulását.
A megszerzett tárgyak adókönyvelési célú hasznos élettartamát a szervezet határozza meg az állóeszközök osztályozása alapján, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendelete hagyott jóvá.
Az értékcsökkenést lineáris vagy nemlineáris alapon számolják el (az Orosz Föderáció adórendszerének 259. cikkelye, 1. szakasz).
A felszerelés elszámolása
Ha a vásárolt berendezés nem felel meg az állóeszközként történő besorolás kritériumainak, akkor a készletek részeként kell elszámolni.
Annak érdekében, hogy ezen tárgyak biztonsága garantálható legyen az építkezés során történő üzemeltetés során, megfelelő irányítást kell szervezni a mozgásuk felett (a PBU 6/01 5. pontja).
Számvitel. Meg kell jegyezni, hogy a speciális szerszámok és speciális felszerelések elszámolása megvan a maga sajátosságai.
Ebben az esetben a módszertani útmutatásoknak kell irányulniuk (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 26-i végzése, 135н.).
Az iránymutatások (2) és (3) bekezdésével összhangban a speciális szerszámok és speciális eszközök olyan műszaki eszközök, amelyek egyedi (egyedi) tulajdonságokkal rendelkeznek, és amelyek célja, hogy feltételeket biztosítsanak bizonyos típusú termékek, munkák és szolgáltatások előállításához. Ide tartoznak: szerszámok, matricák, formák és más típusú speciális szerszámok és speciális eszközök.
A speciális berendezés alatt a termelés során újrafelhasználható munkaerőt értünk, amely feltételeket teremt a meghatározott (nem szabványos) technológiai műveletek végrehajtásához. A módszertani utasítások 5. pontja hozzávetőleges listát ad: ez a speciális technológiai berendezés, ideértve a hegesztőberendezéseket is, a nem szabványos műveletek végrehajtására.
Meg kell jegyezni, hogy a szokásos munkavégzéshez és a szokásos műveletekhez szánt műszaki eszközöket és technológiai eszközöket, valamint az egyéb speciális felszerelésként használt általános felszereléseket nem lehet figyelembe venni.
A szervezet meghatározza az építőiparban alkalmazott technológiai folyamat sajátosságai alapján a speciális szerszámok és speciális berendezések részét képező munkaeszközök konkrét listáját (a módszertani utasítások 8. pontja). Az ilyen listát jóvá kell hagyni a számviteli politikában.
A speciális szerszámokat és speciális eszközöket az alapanyagok számláján, a külön al-számlán az Anyagok számla forgóeszközének részeként számolják el, mielőtt a termelésbe kerülnek:
Betéti alszámla "Speciális felszerelés és speciális ruházat raktáron" jóváírás
- vásárolt speciális szerszámok.
Üzembe helyezésüket a nyilvántartás tükrözi:
"Működő speciális felszerelés és speciális ruházat" betéti alszámla "Hitel alszámla" Különleges felszerelés és speciális ruházat raktáron "
- egy speciális szerszám került üzembe.
A speciális szerszámok és felszerelések költségeit a beszámítás során vagy a termelés mennyiségével arányosan, vagy lineáris módon beváltják (a módszertani utasítások 24. pontja). Azonban egyedi megrendelések végrehajtásakor és tömegtermelésben történő felhasználása esetén értékük teljes egészében visszafizethető a termelésre való áttéréskor, a megfelelő költségszámviteli számlákra történő elosztással:
Betéti hitel alszámla "Működő speciális felszerelés és ruházat"
- leírták egy speciális szerszám költségét.
Adószámvitel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke (3) bekezdésének megfelelően az anyagköltségek magukban foglalják a szerszámok, szerelvények, felszerelések stb. Beszerzésének költségeit. Ezen túlmenően anélkül, hogy meghatározták volna, mely szerszámok legyenek különlegesek vagy sem. Az értékcsökkenthető vagyonnal ellentétben az instrumentumok értékét anyagi költségekként kell elszámolni a termelésbe történő átadásuk időpontjában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének (2) bekezdése).
Opció kiválasztása: Előnyök és hátrányok
Tehát, ha a megszerzett eszközök nem felelnek meg az értékcsökkenés tárgyaként való besorolás követelményeinek (például kevesebb mint 12 hónapig használják őket), de a bekerülési érték meghaladja a 20 000 rubelt, a szervezet egyidejűleg felismerheti azok értékét anyagi költségekben. Az adójogszabályok valóban nem határozzák meg az anyagi költségekre vonatkozó költségkorlátot, ebben az esetben az a lényeg, hogy megfelelnek az eszköz fogalmának. Ez megtakarítja az adókat (jövedelemadó és ingatlanadó).
Ha a szervezet az eszközöket a tárgyi eszközök részeként veszi figyelembe a könyvelésben (ezt a lehetőséget a speciális eszközök és berendezések elszámolására vonatkozó módszertani utasítások is előírják), akkor, amint azt már elmondtuk, "túlfizetni" kell a vagyonadót. Ezért a szervezet dönti el, hogy melyik számviteli módszert választja.
A számvitelben a 10 számlára (anyagokra) történő könyvelés fontos szerepet játszik. A termelés költsége és bármilyen tevékenység végső eredménye - nyereség vagy veszteség - attól függ, hogy helyesen és időszerűen aktiválják-e és leírták. Ebben a cikkben megvizsgáljuk a számviteli anyagok és az azokba való feladás fő szempontjait.
Az anyagok és nyersanyagok fogalma a számvitelben
Ezek a nómenklatúra-csoportok olyan eszközöket foglalnak magukban, amelyek félkész termékekként felhasználhatók, alapanyagokként, alkatrészekként és más típusú készletekként áruk előállításához és szolgáltatások nyújtásához, vagy a saját igényeikhez felhasznált szervezetek vagy vállalkozások.
Anyagszámviteli célok
- A biztonság ellenőrzése
- Az üzleti tevékenységek elszámolása az áruk és anyagok mozgásával kapcsolatban (költségtervezéshez, -kezeléshez és pénzügyi elszámoláshoz)
- Költség alakulása (anyagok, szolgáltatások, termékek).
- A kötelező tartalékok ellenőrzése (a folyamatos munkaciklus biztosítása érdekében)
- érzékelés
- Az MPZ alkalmazásának hatékonyságának elemzése.
Alszámlák 10 számla
A PBU összeállít bizonyos számviteli számlák listáját a számlák diagramjában, amelyeket az anyagok besorolására és nómenklatúrájukra vonatkozó csoportoknak megfelelően kell nyilvántartani.
A tevékenység sajátosságaitól (költségvetési szervezet, gyártó vállalkozás, kereskedelem stb.) És a számviteli politikától függően a számlák eltérőek lehetnek.
A fő a 10-es számla, amelyre a következő alszámlákat nyithatja meg:
| Alszámlák 10 fiókra | Az anyagi javak neve | megjegyzés |
| 10.01 | Nyersanyagok | |
| 10.02 | Félkész termékek, alkatrészek, alkatrészek és tervek (vásárolt) | Termékek, szolgáltatások és saját igények előállításához |
| 10.03 | Üzemanyag, üzemanyagok és kenőanyagok | |
| 10.04 | ||
| 10.05 | Alkatrészek | |
| 10.06 | Egyéb anyagok (például :) | Termelési célokra |
| 10.07, 10.08, 10.09, 10.10 | Feldolgozási anyagok (oldalra), Építőanyagok, Háztartás, leltár, |
A számlatáblán szereplő anyagokat tételcsoportok szerint osztályozzák, és egy bizonyos költségcsoportba történő beillesztés módját (építés, saját termékek előállítása, a kiegészítő termelés karbantartása és mások, a táblázat a legszükségesebben mutatja be).
10. számla levelezés
A tranzakciók 10 számlájának terhelése megfelel a termelési és a kiegészítő számláknak (jóváíráshoz):
- 25 (általános termelés)
Az anyagok leírása érdekében a számviteli politikákban saját módszerüket is választják. Három közülük van:
- átlagköltséggel;
- a készletek bekerülési értékén;
- FIFO.
Az anyagokat a termelésbe vagy az általános üzleti igények kielégítésére engedik. A helyzet akkor is lehetséges, ha többletet, a házasságot, veszteséget vagy hiányt leírnak.
Példa 10 fiókbejegyzésre
Alpha 270 lemezt vasat vásárolt az Omega-tól. Az anyagok költsége 255 690 rubel volt. (ÁFA 18% - 39004 rubel). Ezt követően 125 lapot, átlagos költség mellett, engedték el a termeléshez, további 3 darabot megrongáltak és leírtak a házasságra (a természetes veszteség normáinak keretein belül a tényleges költségen történt leírás).
Költségképlet:
Átlagos költség \u003d ((Az anyagmérleg költsége a hónap elején + A havonta kapott anyagok költsége) / (Az anyagok száma a hónap elején + A kapott anyagok száma)) x a termeléshez szállított egységek száma
Példánkban az átlagos költség \u003d (216686/270) x 125 \u003d 100318
Ezt az értéket a példánkban tükrözzük:
| Számla Dt | Pontszám CT | Vezeték leírása | Posta összeg | Alapdokumentum |
| 60.01 | 51 | Fizetett anyagok | 255 690 | Bankszámlakivonat |
| 10.01 | 60.01 | a szállítótól a raktárba | 216 686 | Követelmény számla |
| 19.03 | 60.01 | ÁFA-t tartalmaz | 39 004 | fuvarlevél |
| 68.02 | 19.03 | HÉA levonható | 39 004 | számla |
| 20.01 | 10.01 | Feladás: Raktárból a gyártásba kiadott anyagok | 100 318 | Követelmény számla |
| 94 | 10.01 | A sérült lapok értékének leírása | 2408 | Betéti törvény |
| 20.01 | 94 | A sérült lapok költségeit leírják a gyártási költségek között. | 2408 | Számviteli bizonyítvány |
Tanulási környezet: új projektek A 825 fős iskola tipikus projektje
Készült a moszkvai régióban a szociális infrastruktúra épületeinek tipikus projektjeinek katalógusa
Készült a moszkvai régióban a szociális infrastruktúra épületeinek tipikus projektjeinek katalógusa
Kulcsrakész házikóépítési ütemterv
Az orosz építési minisztérium vezetője, Mihail I., az Orosz Föderáció elnöke alatt álló bizottsági ülésen az Orosz Föderáció társadalmi-gazdasági fejlesztési céljainak elérésének nyomon követéséről