Възможно ли е да се вземат предвид дълготрайните активи? Сложни случаи на признаване на дълготрайни активи

От 2016 г. лимитите за стойността на дълготрайните активи са коригирани. Отчитането на имущество до 100 000 рубли има редица характеристики и могат да възникнат разлики в данъчното и счетоводното отчитане. В тази статия ще ви кажем как да следите такива средства без грешки и на какво да обърнете внимание.

Ограничения на разходите

В счетоводството имущество на стойност до 40 000 рубли може законно да бъде отписано като разход наведнъж (PBU 6/01). Това означава, че не е необходимо да се отчита по сметка 01 и да се амортизира.

Ситуацията е съвсем различна в данъчното счетоводство. Дълготрайните активи, по-скъпи от 100 000 рубли, трябва да бъдат амортизирани; всичко, което е по-евтино, трябва незабавно да бъде отписано като разходи (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това правило важи само за имоти, въведени в експлоатация след 31 декември 2015 г.

Нека обобщим правилата за отчитане на дълготрайните активи.

1. OS до 40 000 рубли

Счетоводство:могат да бъдат отписани като разходи веднага като част от инвентара или

Данъчно счетоводство:

2. OS от 40 000 до 100 000 рубли

Счетоводство:регистрирайте го като дълготраен актив и начислете амортизацията.

Данъчно счетоводство:отписват веднага при въвеждане в експлоатация като разходи.

3. OS по-скъпа от 100 000 рубли

Счетоводство:регистрирайте го като дълготраен актив и начислете амортизацията.

Данъчно счетоводство:регистрирайте го като дълготраен актив и начислете амортизацията.

Както можете да видите, данъчните и счетоводните правила за дълготрайни активи безусловно съвпадат, ако имуществото е над 100 000 рубли. Можете да сравните данъка и счетоводството при закупуване на операционна система под 40 000 рубли, като отпишете имота като разход наведнъж.

Във всички останали случаи ще възникнат временни разлики (PBU 18/02).

В данъчното счетоводство обаче неамортизируемото имущество до 100 000 рубли може да бъде отписано на части (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но в този случай е по-безопасно да се отпише по същия начин имущество на стойност до 40 000 рубли и оценено от 40 000 до 100 000 рубли.

Отчитане на временни разлики с пример

Нека да разгледаме пример как да вземем предвид разликите, които възникват в счетоводството.

Stena LLC закупи монитор през януари 2018 г. През същия месец мониторът е пуснат в експлоатация в отдел „Човешки ресурси“. Цената на монитора без ДДС е 51 300 рубли. Полезен живот 36 месеца. Съгласно счетоводната политика мониторът счетоводно е дълготраен актив, а данъчно - малоценен актив.

Дебит 01 Кредит 08 - 51 300 - мониторът е пуснат в експлоатация.

Дебит 68 Кредит 77 - 10 260 (51 300 × 20%) - отразява се отсрочено данъчно задължение (DTL).

От февруари и в продължение на 36 месеца счетоводителят на Stena LLC ще прави следните записи:

Дебит 44 (26, 25 и т.н.) Кредит 02 - 1425 (51300: 36) - амортизация, натрупана през февруари.

Дебит 77 Кредит 68 - 285 (1425 × 20%) - погасен отсрочен данъчен пасив.

Когато купувате имот, е важно да знаете нюансите на неговото счетоводно отчитане. Грешките могат да доведат до неправилни изчисления на данъка върху дохода. Неправилните записи могат да доведат до изкривяване на счетоводството и отчитането. Действайте в съответствие с правилата на счетоводната политика, Данъчния кодекс на Руската федерация и одобрените PBU, тогава инспекторите няма да имат въпроси.

Данъчен кодекс на Руската федерация. Нека сравним характеристиките на обект, който се признава като дълготраен актив в счетоводството и данъчното счетоводство в таблицата.

Настроики	В счетоводството	В данъчното счетоводство
Определение на ОС	Предмет предназначени за използванепри производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно притежаване и ползване или за временно ползване	Имот използваникато средства на труда за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организация
Полезен живот на ОС	Съоръжението е предназначено да се използва за дълъг период от време, т.е. период от повече от 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца	Имот с полезен живот над 12 месеца
Възможност за последваща препродажба	Организацията не възнамерява последваща препродажба на този обект	В Данъчния кодекс на Руската федерация няма такова условие. Изпълнението му обаче всъщност се осигурява от предишното условие (полезен живот надвишава 12 месеца)
Наличие на собственост върху обекта	В PBU 6/01 няма такова изискване, но клауза 6 от PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организация“ изисква приоритет на съдържанието пред формата. Това означава, че даден обект може да бъде отразен в ОС, дори ако организацията няма законна собственост върху него, ако действително е под неин контрол (вижте клауза 7.2 от Концепцията за счетоводство в пазарната икономика на Русия, одобрена от Методологическа Съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Руската федерация, Президентски съвет на IPB RF 29.12.1997 г.). Този подход е в съответствие и с МСФО	Имотът принадлежи на данъкоплатеца по право на собственост (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Предназначение на обекта	Предмет способен да донесеикономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще	Имот използванида генерира доходи
Цената на обекта	Цената на обекта надвишава ограничението, установено от организацията (пределната стойност е не повече от 40 000 ₽)	Имот с първоначална цена над 100 000 ₽

Ако даден обект престане да отговаря на условията за приемане на дълготрайни активи за счетоводство, той подлежи на дерегистрация като дълготрайни активи (клауза 29, клаузи 75, 76 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация). Нека разгледаме отделни ситуации на признаване и отписване на дълготрайни активи.

Покупка

Един актив става дълготраен актив в счетоводството, когато е готов за употреба. Реалното му използване обаче, за разлика от данъчното счетоводство, не е необходимо. Това означава, че когато купувате почти всеки обект, можете и трябва незабавно да го отразите в сметка 01 или 03. Но ако обектът изисква модификация и не може да се използва без модификации, тогава той не се отразява в ОС, докато не е готов за употреба.

PBU обаче няма ясен отговор на следния въпрос. Ако даден актив по принцип може да се използва от организация, но са необходими допълнителни разходи за използването му за предвидените цели, трябва ли да бъде записан като част от имоти, машини и съоръжения? Например, организация закупи нежилищни помещения, които теоретично може да използва незабавно, но първо прави ремонт на това помещение (за да го приведе в състояние, което отговаря на нейните нужди) и едва след това започва да го използва.

Освен това отбелязваме, че фактът на получаване на разрешения за експлоатация на обект (с изключение на проект за капитално строителство), регистрирането му и извършването на други подобни действия не засяга приемането на актива за счетоводство. С други думи, например, за да регистрирате автомобил като част от операционна система, не е необходима регистрацията му в КАТ.

Анализ на арбитражната практика за закупуване на ОС

Въз основа на горното повтаряме заключението, което беше очертано по-горе: обект, който по принцип може да се използва от организация (макар и не по начина, по който планира), трябва да бъде включен в ОС след модификация и формиране на пълната начална цена.

Поради факта, че фактът на регистрация на обект, например в Държавната инспекция по безопасност на движението, не засяга приемането на OS за регистрация, решението на Арбитражния съд на Централния район от 19 март 2015 г. по делото No А64-1394/2013 г. е ориентировъчен. В съдебния акт съдът стига до извода, че е необходимо в ОС да бъдат включени обектите, за чието ползване е необходимо да се получи разрешение за експлоатация. Съдът посочи, че разпоредбите на клауза 4 не предвиждат получаване на разрешение от упълномощения орган за експлоатация на обект с дълготрайни активи, за да го приеме за счетоводство като такъв. Активите, придобити от Компанията, могат да бъдат използвани от Компанията без разрешението на Ростехнадзор, докато тяхната експлоатация би донесла икономически ползи, въпреки че би била незаконна. Върховният съд на Руската федерация отказа да преразгледа това решение (Решение на Върховния съд на Руската федерация от 10 юли 2015 г. № 310-KG15-7101).

Приемане на обекта за регистрация по време на строителството

Общите изисквания за приемане за счетоводство на обекти, които не са закупени в „завършен” вид, а се строят, като цяло са сходни.

В същото време по време на капиталното строителство има съществена особеност, установена от чл. Градоустройствен кодекс на Руската федерация. Факт е, че документът, потвърждаващ създаването на недвижим имот, е разрешение за въвеждането му в експлоатация. Следователно, докато не бъде получено такова разрешение, обектът, построен от организацията (или за нея), не може да бъде използван, той не е подходящ за употреба.

Освен това, дори след получаване на разрешение за въвеждане в експлоатация на обекта, обектът може да изисква допълнения и подобрения. В този случай той продължава да бъде включен в инвестициите в нетекущи активи, докато не приключи цялата работа по привеждането му в използваемо състояние и се формира първоначалната стойност.

Това заключение е направено например в решението на Арбитражния съд на Московския окръг от 16 ноември 2016 г. по дело № A40-26076/2016.

Но държавната регистрация на собственост (или друго право) върху недвижими имоти няма значение в този случай, тъй като не установява такова условие (вижте параграф 2 от Преглед на практиката за разрешаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на определени разпоредбите на глава 30 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приложения към информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация). В данъчното счетоводство това обстоятелство също няма значение (клауза 4 от чл. Данъчния кодекс на Руската федерация).

Приспадане на „входящ“ ДДС

Отделно е необходимо да се спомене процедурата за прилагане на приспадания на ДДС по отношение на дълготрайни активи. Нека ви напомним, че едно от условията за прилагане на приспадането е приемането на закупени стоки (работи, услуги) за регистрация.

Няма проблеми по отношение на ДДС, представен по време на строителството - този ДДС се взема за приспадане веднага след представянето му и приетата работа се отразява в счетоводството (по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“). Това е пряко посочено от клауза 6 на чл. и клауза 5 на чл. Данъчен кодекс на Руската федерация.

Няма проблеми при закупуване на оборудване, което изисква монтаж: удръжките могат да се прилагат в момента, в който имотът е отразен в сметка 07 „Оборудване за монтаж“ (параграф 3, параграф 1, член от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма от Министерство на финансите на Русия, Федерална данъчна служба на Русия).

Но по отношение на „редовното“ придобиване на операционна система има въпроси. Дълго време руското Министерство на финансите обясняваше, че условието за приспадане на „входящия“ ДДС е приемането на съответния обект за регистрация като дълготрайни активи (писма,). Въпреки това, в последните разяснения, финансовият отдел промени гледната си точка и позволява приспадането да се прилага, след като имуществото е отразено като част от инвестициите в нетекущи активи (вижте писма от Министерството на финансите на Русия,).

Тази позиция съответства на установената арбитражна практика (решения на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация по дело № А40-69118/05-87-620, Арбитражен съд на Волжския окръг от 30 ноември 2015 г. по дело № , A55-1984/2015, Арбитражен съд на Уралския окръг от 15 юни 2015 г., дело № A76-24834/2014 и др.).

По този начин сега, според нас, е безопасно да се вземе предвид ДДС вече при отразяване на имуществото по сметка 08.

Разпродажба

Понякога една организация решава, че вече не се нуждае от имота, който е използвала, и може да го продаде. Какво да правим в такива случаи? Няма въпроси относно данъчното счетоводство. От момента, в който активът вече не се използва в дейности, генериращи доход, амортизацията вече не може да се признава като разход. Но въпросът за отразяването в баланса за данъчни цели не си струва.

Счетоводството не е толкова просто. Руските счетоводни стандарти, за разлика от МСФО (вижте „Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности“, въведени в Руската федерация със заповед на Министерството на финансите на Русия), не изискват прекласифициране на актив, което организацията реши да продават и като цяло не предвиждат ясна регулация на тази ситуация. И така, какво трябва да прави счетоводителят?

В същото време отбелязваме, че за банките, според руското Министерство на финансите, имуществото, отразено в сметки 619 „Недвижимо имущество, временно неизползвано в основна дейност“ и 620 „Дългосрочни активи, предназначени за продажба“, не се признава като обект на данъчното облагане за корпоративния данък върху собствеността, тъй като не се прилага за дълготрайни активи (писмо от Министерството на финансите на Русия).

За некредитните организации обаче такива правила са само в проекта на федерален стандарт „Дълготрайни активи“ и тези правила все още не могат да се прилагат.

Бихме искали да добавим, че по-рано в писмата на Министерството на финансите на Русия от 1 юли 2016 г. № 03-05-05-01/38445 беше посочено, че е необходимо да се включи имущество, отразено в сметки 619 и 620 сред обектите на облагане.

Въпреки това, в по-ранни писма, посветени на процедурата за изчисляване на данъка върху имуществото на организациите, руското Министерство на финансите посочи необходимостта да се вземе предвид активът като част от операционната система до действителното му изхвърляне от организацията, например при прехвърляне при продажба (писмо).

Арбитражната практика по разглеждания въпрос също е нееднозначна (виж анализа на арбитража по-долу).

Въз основа на това следната счетоводна опция изглежда най-безопасна за организацията. В счетоводството изхвърлянето на дълготраен актив се отразява само в момента, в който той физически престане да бъде под контрола на организацията, тоест в момента на прехвърляне на купувача. Преди това активът продължава да се отразява в дълготрайните активи, дори да се вземе решение за продажбата му, да бъде изваден от експлоатация и др. В същото време, за да се предостави на потребителите на финансови отчети висококачествена информация, дълготрайните активи, които отговарят на характеристиките на нетекущите активи, предназначени за продажба (както са определени), могат да бъдат подчертани като отделен ред като част от дълготрайните активи и/или описани отделно в бележките към отчетите.

В същото време, може би, като се вземат предвид последните разяснения, руското министерство на финансите ще промени позицията си. Времето ще покаже.

Нека отбележим още един нюанс. По отношение на недвижими имоти, чието прехвърляне на собственост подлежи на държавна регистрация, моментът на отписване от счетоводството може да не съвпада с момента на признаване на приходите и разходите от продажбата на дълготраен актив. Това се дължи на факта, че приходите и разходите се признават само в момента на държавна регистрация на прехвърлянето на собствеността (клаузи 12, 16 „Приходи на организацията“, клаузи 16, 19 „Разходи на организацията“). В този случай Министерството на финансите на Русия все още позволява прекласифицирането на дълготрайни активи и препоръчва отразяване на стойността на изхвърления дълготраен актив до момента на признаване на приходите и разходите от неговата продажба по сметка 45 „Изпратени стоки“ (писма от Министерството на финансите на Русия).

Анализ на арбитражната практика при продажба на ОС

В решението на Арбитражния съд на Волжския окръг от 22 март 2016 г. по дело № A72-11149/2015 съдът обяви за незаконно прехвърлянето на дълготрайни активи към стоки, тъй като се отразяват само онези активи, които първоначално са били придобити за препродажба в това си качество.

В решението на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 13 ноември 2012 г. № A49-2601/2012 съдът посочи, че установената от закона процедура за отчитане на дълготрайни активи не предвижда възможността за прехвърляне на регистриран актив в счетоводните регистри на организация като дълготраен актив в стоки.

Подобна гледна точка беше изразена в решението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 12 юли 2012 г. по дело № A45-13737/2011 г.

В същото време в решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 10 септември 2013 г. № F09-8482/13 по дело № A60-46602/2012 съдът стигна до заключението, че е законно да прехвърляне на дълготрайни активи към стоки, тъй като имотът вече не отговаря на характеристиките на дълготраен актив, предвиден в клауза 4.

Тествай се

Решете много задачи и проверете колко добре разбирате сложни случаи на признаване на дълготрайни активи.

От 2016 г. минималната стойност е увеличена, което позволява имотът да бъде класифициран като дълготраен актив в данъчното счетоводство. В същото време в счетоводството стойността на този показател остава същата. В резултат на това евтините обекти в NU и BU сега се отразяват по различен начин и това повдига въпроси при прилагането на PBU 18/02 (вижте „”). В тази статия ще обясним как да отчитаме временните разлики, както и отсрочените данъчни пасиви и активи.

Въвеждаща информация

От януари 2016 г. дълготрайните активи с ниска стойност се отразяват по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство.

В данъчното счетоводство се използва нова версия на параграф 1 на член от Данъчния кодекс на Руската федерация, според която дълготрайните активи се признават като средства на труда с първоначална цена над 100 хиляди рубли. Съответно по-евтините обекти не се класифицират като дълготрайни активи и тяхната стойност се отписва като текущи разходи. Нека ви напомним, че това разграничение се отнася за имоти, които са въведени в експлоатация на 1 януари 2016 г. и по-късно (вижте „”).

Счетоводните правила позволяват записването на дълготрайни активи, чиято първоначална цена не надвишава установения лимит, като част от материалните запаси. Ограничението е 40 хиляди рубли (клауза 5 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Това означава, че обекти до 40 хиляди рубли могат да бъдат взети под внимание по един от двата начина: като дълготрайни активи или като материални запаси. Що се отнася до собствеността на стойност 40 хиляди рубли или повече, за нея няма избор - във всеки случай тя се отразява като дълготраен актив.

За по-голяма яснота в таблицата сравнихме правилата, според които, считано от 2016 г., дълготрайните активи трябва да се вземат предвид в данъците и счетоводството.

Как се сравняват действащите правила за отчитане на дълготрайните активи в NU и в счетоводството?

Първоначална цена на обекта	Как да се отрази в данъчното счетоводство	Как да се отрази в счетоводството
до 40 000 rub.		Организацията има право да избере един от двата начина: Включва в описа и отписва като текущи разходи при въвеждане в експлоатация;
от 40 000 rub. до 100 000 rub. включително	отписват като оперативни разходи при въвеждане в експлоатация	включва в ОС и се амортизира
над 100 000 rub.	включва в ОС и се амортизира	включва в ОС и се амортизира

Когато възникнат временни разлики

За всеки обект, който се отразява в счетоводството по различен начин от този в данъчното счетоводство, е необходимо да се покаже разликата. Това изискване е установено в PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък върху доходите“.

Това се отнася за всички дълготрайни активи без изключение, чиято първоначална цена е в диапазона от 40 хиляди рубли до 100 хиляди рубли включително. Също така се появяват временни разлики, ако в счетоводството на компанията обекти на стойност под 40 хиляди рубли са отразени като част от дълготрайните активи, а не като част от материалните запаси.

Какви транзакции трябва да бъдат създадени?

Тъй като при отразяване на дълготрайни активи с ниска стойност в данъчното счетоводство, първоначалната цена се отписва незабавно, а в счетоводството постепенно чрез амортизация, „данъчната“ печалба се оказва по-малка от „счетоводната“ печалба. Това означава, че временната разлика е облагаема. Възниква отсрочен данъчен пасив (DTL), който се показва в дебита на сметка 68 и в кредита на сметка 77. Размерът на DTL е равен на облагаемата временна разлика, умножена по ставката на данъка върху дохода (20%).

При изчисляване на месечната амортизация, напротив, „данъчната“ печалба надвишава „счетоводната“ печалба, тъй като амортизационните отчисления се правят в счетоводството, но в NU не са. Това създава временна разлика, която подлежи на приспадане. Той генерира отсрочен данъчен актив (DTA), който се показва в дебита на сметка 09 и в кредита на сметка 68. Стойността на DTA е равна на подлежащата на приспадане временна разлика, умножена по ставката на данъка върху дохода.

Пример 1

През февруари 2019 г. търговска организация придоби дълготраен актив с първоначална цена от 86 400 рубли. и полезен живот 4 години (което е 48 месеца). През същия месец обектът е регистриран и въведен в експлоатация.

Счетоводно обектът се отразява като дълготраен актив. Съгласно счетоводната политика за счетоводни цели се използва линейният метод на амортизация. Счетоводителят е определил, че годишната амортизационна норма е 25% (100%: 4 години). Съответно годишният размер на амортизацията е равен на 21 600 рубли (86 400 рубли х 25%), а месечната сума е 1800 рубли (21 600 рубли: 12 месеца).

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
- 86 400 rub. — дълготрайният актив е приет за счетоводство.

В данъчното счетоводство първоначалната цена се отписва изцяло като текущи разходи. В резултат на това е създадена облагаема временна разлика в размер на 86 400 рубли.

Счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 рубли (86 400 х 20%) - ИТ е отразено.

В периода от март 2019 г. до февруари 2023 г. (общо 48 месеца) счетоводителят изчислява амортизацията ежемесечно и прави следните записи:
ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 02
- 1800 rub. - начислена е амортизация.

В този случай възниква приспадаща се временна разлика в размер на 1800 рубли. В тази връзка се правят месечни публикации:
ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 рубли (1800 рубли х 20%) - ИТ се изплаща.

В края на полезния си живот той се изплаща напълно.

Предсрочно изхвърляне на обект

Възможно е компанията да продаде или ликвидира ОС преди края на полезния й живот. В този случай както облагаемите, така и временните разлики ще останат частично неизплатени. В такава ситуация отсроченият данъчен пасив и отсроченият данъчен актив трябва да бъдат отписани към сметка 99.

Пример 2

През февруари 2019 г. търговска организация придоби дълготраен актив с първоначална цена от 90 000 рубли. и полезен живот 2 години (което е 24 месеца). През февруари 2019 г. обектът е регистриран и въведен в експлоатация.

Счетоводно обектът се отразява като дълготраен актив. Съгласно счетоводната политика за счетоводни цели се използва линейният метод на амортизация. Счетоводителят е определил, че годишната амортизационна норма е 50% (100%: 2 години). Съответно годишният размер на амортизацията е равен на 45 000 рубли. (90 000 рубли х 50%), а месечно - 3750 рубли (45 000 рубли: 12 месеца).
През юни 2019 г. имотът е продаден.

През февруари 2019 г. счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 rub. — дълготрайният актив е приет за счетоводство.

В данъчното счетоводство първоначалната цена се отписва изцяло като текущи разходи. В резултат на това е създадена облагаема временна разлика в размер на 90 000 рубли. Счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 rub. (90 000 х 20%) - ИТ е отразено.

През периода от март до май 2019 г. (общо 3 месеца) счетоводителят изчислява амортизацията месечно и прави следните записи:
ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 02
- 3750 rub. - начислена е амортизация.

В този случай възниква приспадаща се временна разлика в размер на 3750 рубли. В тази връзка се правят месечни публикации:
ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 рубли (3750 рубли х 20%) - ИТ се изплаща.

Към момента на продажбата на имота стойността на ИТ достигна 15 750 рубли. (18 000 rub. - (750 rub. x 3 месеца)). Счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 rub. — ТО се отписва

Дълготрайните активи са необходими на предприятието, за да осигури производствени процеси и да реализира печалба. Но те трябва не само да се прилагат правилно, но и да се вземат предвид правилно. Как се отразяват дълготрайните активи в счетоводството през 2019 г.?

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и БЕЗПЛАТНО!

В счетоводството на икономическия субект дълготрайните активи са имуществени обекти, използвани от организацията като средство за труд за повече от една година.

Обектите могат да се използват директно в производството или да се отдават под наем. Оборудването постепенно се износва, ремонтира се и се изхвърля.

Всяко състояние на тези активи трябва да бъде отразено в счетоводния отдел. Как се отразяват дълготрайните активи в счетоводството за 2019 г.?

Главна информация

През 2019 г. за счетоводни и данъчни цели лимитът на стойността на дълготрайните активи беше четиридесет хиляди рубли.

През 2019 г., от 1 януари, този параметър беше повишен до сто хиляди рубли за целите на данъчното счетоводство.

Тоест всички активи, придобити и въведени в оперативна употреба като дълготрайни активи след 1 януари 2016 г. на цена под сто хиляди рубли, се признават като материали в данъчното счетоводство.

В счетоводството основата за признаване на дълготрайни активи все още е лимит от четиридесет хиляди рубли.

Като цяло промените през 2019 г. засегнаха само данъчното отчитане на дълготрайни активи, закупени през 2019 г., но въведени в експлоатация след 1 януари 2016 г. или закупени и осчетоводени след тази дата.

Задължителни условия

Какво представляват дълготрайните активи в счетоводството? Определението за дълготрайни активи се отнася до такива средства на труда, които участват пряко в производствените процеси, но в същото време запазват първоначалните си свойства.

Тези активи са предназначени за основните нужди на предприятието. Срокът на прилагането им трябва да бъде най-малко една година.

При всички обстоятелства, когато се износват, разходните характеристики на дълготрайните активи намаляват.В този случай загубената стойност се включва в себестойността на готовата продукция чрез амортизация.

Цената на дълготрайните активи минус изчислената амортизация се признава като нетни дълготрайни активи или по друг начин като остатъчна стойност.

В счетоводството дълготрайните активи се отчитат по цена на първоначалната им форма. Тъй като средствата се използват, те се показват в баланса по тяхната остатъчна стойност.

Първоначалната цена е сумата, която компанията действително е похарчила за получаване, конструиране или самостоятелно производство и други компенсирани данъчни суми.

Ако не е възможно да се установи стойността на даден обект, например при безвъзмездно прехвърляне, тогава за основа се взема пазарната цена на подобен имот.

Първоначалната цена включва разходите за доставка на имота до мястото на използване и привеждането му в работно състояние.

След приемане на ОС за осчетоводяване е допустимо промяна на първоначалната стойност само в определени случаи, предвидени в закона.

Възможни са промени по време на завършване на съоръженията, преоборудване, модернизация, реконструкция или преоценка.

Преоценката може да се извършва от предприятието ежегодно, но не по-често. В този случай могат да се оценяват както отделни обекти, така и групи от подобни видове дълготрайни активи.

Разпределение по видове

За да се опрости счетоводното отчитане на дълготрайните активи, се разграничават техният състав и структура. Разликите се определят с помощта на специално създадена класификация.

Така че има такива видове дълготрайни активи като:

• сграда;
• конструкции, използвани в производството;
• пътища за нуждите на стопанството;
• устройства от трансферен тип;
• автомобили и оборудване;
• транспорт;
• инструменти;
• производствени консумативи и свързано оборудване;
• домакинско оборудване;
• добитък;
• насаждения, ако са многогодишни;
• други дълготрайни активи.

ОС също така включва:

• капиталови инвестиции в подобряване на ОС;
• земи и съоръжения за управление на околната среда.

За да се признае имотът като дълготраен актив, той трябва да отговаря на следните обстоятелства:

Правни основания

За счетоводното отчитане на обекти, класифицирани като дълготрайни активи, основната правна основа се формира от Счетоводните разпоредби „Отчитане на активи“ PBU 6/01, ратифицирани и приети „Методологични инструкции за отчитане на активи“.

Част 2 е важна за данъчното счетоводство.

Освен това при регистрацията на дълготрайни активи се използват „Указания за инвентаризация на имущество ...“ и „Инструкции за използване и попълване на формуляри на първична счетоводна документация за отчитане на дълготрайни активи“.

За надеждно групиране и класификация на дълготрайни активи трябва да следвате разпоредбите на „Всеруския класификатор на дълготрайните активи“ (OKOF), приет, или „Класификация на дълготрайните активи ...“, ратифициран.

Особености на счетоводството

Активите се приемат за осчетоводяване по първоначалната им цена. Това се счита за действителната сума пари, изразходвана за покупката.

По правило цената на оригиналния тип се основава на сумата, платена по договора на директния продавач.

След придобиване на собственост върху обект и установяване на първоначалната му стойност, предприятието има право да започне амортизация на имота.

Счетоводното отчитане на придобиванията се извършва при използване на сметка 08. Изключение прави придобиването на обекти, които изискват монтаж. В такава ситуация се включва допълнително сметка 07.

Освен сумата, платена за дълготрайния актив, неговата цена включва и други разходи. Те оскъпяват операционната система и се отразяват в дебита на сметка 08.

Така че допълнителните разходи включват:

• разходи за доставка на обекта;
• мита при закупуване на вносни продукти;
• разходи за посредници, консултанти и информационни услуги;
• други разходи, свързани с придобиването на ОС.

Общата сума на разходите се кредитира в сметка 08. След това се прехвърля в сметка 01. Това създава първоначалната цена на обекта.

Осчетоводяването при приемане на ОС за счетоводство изглежда така:

Осчетоводявания при изписване на дълготрайни активи

Допускат се два варианта за разпореждане с обекти, класифицирани като дълготрайни активи:

Основата за регистриране на разпореждане е актът за отписване или актът за приемане и предаване. Трябва да се направи надлежна бележка в инвентарната карта на имота.

Ако имуществото се изхвърля поради физическо или морално износване, тогава обектът се отписва по остатъчната му стойност като други разходи.

Използва се следното окабеляване:

Когато дълготрайните активи се освобождават при продажба, освобождаването се записва в сметка 91 „Други приходи и разходи“. В дебита на тази сметка се натрупват всички разходи, свързани с продажбата, а в кредита се отчита печалбата под формата на приходи от продажбата.

При кражба на актив остатъчната стойност на незастрахования обект се отписва по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“.

Ако липсващата ОС е застрахована, тогава се правят следните записи:

Безплатен трансфер

При безплатно прехвърляне на операционна система на друго лице се правят следните записи:

Трябва да се има предвид, че според , сделките с подаръци, както и безвъзмездното прехвърляне на имущество в размер, надвишаващ 5 минимални работни заплати, между търговски организации са забранени.

Отражение на наета ОС

Наемането на дълготрайни активи може да се извършва като текущ лизинг или като финансов лизинг (). Дисплеят на операциите в ОС е различен.

Ако обектите се прехвърлят при текущ лизинг, тогава собствеността не се прехвърля, което означава, че лизингодателят не премахва ОС от своята собственост. Наемателят записва получените обекти в задбалансова сметка 001, по дебита на тази сметка.

Наемодателят изчислява амортизацията на обекта, като прави следния запис:

Dt91 Kt02

Лизинговите плащания се вземат предвид и от двете страни по сделката и включват:

Разходите, направени от наемателя за текущи ремонти, се отразяват като производствени разходи чрез записване на Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Ако дълготрайният актив е нает, лизингодателят прави следните записи:

Лизингополучателят води отчетност на получения обект по различни начини, в зависимост от това кой е в баланса на имота.

Ако дълготрайният актив е посочен в баланса на лизингополучателя:

Получаване на лизинговата вещ	Dt08 Kt76
Разпределяне на ДДС	Dt19 Kt76 подсметка „Лизингови задължения“
Отчитане на разходите за придобиване на обект без ДДС	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Въвеждане в експлоатация	Dt01 подсметка „Имот под наем“ Kt08
Изчисляване на амортизацията	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Начисляване на просрочени задължения по лизингови плащания	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Показване на ДДС спрямо разходите за лизингови вноски	Dt19 Kt60
Извършване на плащане	Dt60 Kt51
Приемане на ДДС за приспадане	Dt68 Kt19

Когато обектът на лизинг е включен в баланса на лизингодателя, лизингополучателят показва актива в задбалансова сметка 001.

Публикации по време на демонтаж

Демонтажът на дълготраен актив включва намаляване на неговата стойност. Обектът може да бъде разглобен на отделни части, тоест разглобен.

Най-лесният начин в този случай е първо да отпишете напълно дълготрайните активи от счетоводството, като използвате транзакции, както при изхвърляне на обект.

Тогава всички съставни обекти, образувани в резултат на демонтажа, се вземат предвид на базата на пазарните цени на подобни обекти.

Понякога основното съоръжение е частично демонтирано. Например при демонтаж на част от обект или при премахване на отделни части без да се нарушава състоянието на дълготрайния актив. В този случай самият обект не се отписва от регистъра.

Разходите за частична ликвидация се вземат предвид в други разходи на предприятието. Цената на премахнатите части също се показва тук, когато първоначалната цена на операционната система е намалена.

Ако частите могат да се използват в бъдеще, те се капитализират по пазарна стойност.

След извършване на демонтажа амортизацията на дълготрайните активи се преизчислява и нейният размер се намалява пропорционално на цената на частите или техния дял в първоначалната цена на обекта.

Можете да покажете частичен демонтаж пропорционално на площта на ликвидираната част в общия му размер за цялото съоръжение като цяло.

В този случай се извършват следните транзакции:

Възникващи нюанси

Съгласно PBU 6/01 счетоводната единица на активите е инвентарна позиция. Освен това като такъв се признава обект с всички негови съставни части, отделен предмет или набор от елементи, предназначени за изпълнение на определена задача.

Ако компонентите на даден обект имат различен полезен живот, тогава те трябва да се вземат предвид отделно.

Актив, притежаван от няколко предприятия, се отразява в счетоводните записи на всяко предприятие пропорционално на дела в съвместната собственост.

Данъчно счетоводна документация

За данъчно отчитане на дълготрайните активи се използват данни от първична счетоводна документация, както и от счетоводни регистри. Разрешено е допълване на счетоводни регистри с допълнителни данни за създаване на данъчни счетоводни регистри.

Но можете също да създадете отделни регистри за данъчно счетоводство. Данъчните власти нямат право да създават задължителни формуляри за поддържане на данъчни регистри.

По правило потвърждението на информацията става:

• първична счетоводна документация;
• изчисляване на данъчната основа;
• аналитични регистри на данъчното счетоводство.

В аналитичните регистри се систематизира и натрупва информация относно първичната документация и аналитични данни, приети за счетоводство.

1. Стопанският субект може сам да разработи регистрационен формат за данъчно счетоводство и да го ратифицира.

Регистрите за данъчно счетоводство трябва да съдържат такава информация за ОС като:

• начална цена;
• промени в стойността;
• полезен живот;
• методи на изчисляване и размери на амортизацията;
• продажна цена;
• дата на придобиване и разпореждане;
• разходи на предприятието.

Всички тези данни се показват изцяло с помощта на унифицирани форми на първична счетоводна документация (№ OS 1-).

Подобряване на счетоводството в бюджетните организации

Концепцията за „бюджетно счетоводство“ е приложима само за определени държавни организации ().

В бюджетното счетоводство, освен обичайния Единен сметкоплан, трябва да използват и сметкоплан за бюджетно счетоводство.

Други държавни агенции използват Единния сметкоплан и сметкоплановете, приети от .

За отчитане на дълготрайни активи бюджетните организации използват синтетична сметка 010100000 „Дълготрайни активи“. Трябва да се отбележи, че дълготрайните активи не се признават за собственост на държавна институция.

Организацията осъществява оперативно управление на тези обекти. Счетоводството на дълготрайните активи на общинските институции е регламентирано много строго.

Всички движения на дълготрайни активи трябва да бъдат документирани в първичната документация и отразени в счетоводството чрез счетоводни записи.

Задбалансово счетоводство