Разпределение на входния ДДС в 1s 8.3. Отделно отчитане на ДДС при наличие на необлагаеми сделки

Организацията е длъжна да води отделни записи за входящия ДДС върху имоти, които ще използва както в облагаеми, така и в необлагаеми сделки. Организирайте отделно счетоводство по ДДС:

• ако в допълнение към операциите, подлежащи на облагане с ДДС, организацията извършва операции, освободени от данъци ;

• ако организацията комбинира общата данъчна система и UTII.

Това е посочено в параграф 5 от параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Необходимостта от водене на отделно счетоводство се дължи на факта, че е невъзможно да се приспадне цялата сума на входния ДДС за стоки (работа, услуги), използвани както в облагаеми, така и в необлагаеми сделки - той трябва да бъде разпределен.

Внимание:ако организацията не води отделни записи, тогава по време на одита данъчната служба ще възстанови целия входящ ДДС върху стоки (работа, услуги), които са били закупени за използване в облагаеми и необлагаеми сделки. По-специално за общи бизнес разходи.

В резултат на това организацията ще има просрочени задължения по ДДС, за които инспекторите могат да наложат санкции и глоби. Освен това организацията няма да може да включи възстановените данъчни суми в разходите, взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода. Това следва от член 170, параграф 6 от параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

ДДС върху стоки (работа, услуги), които са били използвани само в облагаеми транзакции, не може да бъде възстановен, дори ако организацията не води отделни записи за данъчен ввод. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 януари 2007 г. № 03-07-15/02.

Освобождаване от разделно счетоводство

Възможно е да не се разпределя входен ДДС само в един случай: ако през тримесечието делът на разходите за придобиване, производство или продажба на стоки (работа, услуги, права на собственост), продажбата на които е освободена от ДДС, не надхвърлят 5 процента. След това може да се приспадне цялата сума на входящия ДДС, представен от доставчиците през това тримесечие. Това е посочено в параграф 7 от параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За повече информация относно необходимостта от поддържане на отделни записи в определени ситуации вж Как да водите отделни отчети за сделките, подлежащи и необлагаеми с ДДС .

Изчислете дела на разходите за придобиване, производство или продажба на стоки (работа, услуги, права на собственост), продажбата на които е освободена от ДДС, като използвате формулата:

За да определи общите разходи, организацията трябва да разработи своя собствена процедура и да я консолидира в своите счетоводни политики за данъчни цели.

Организацията е длъжна да поддържа отделно счетоводство за входящия ДДС, ако делът на разходите за транзакции, освободени от данъчно облагане, е равен на или надвишава 5 процента от общите разходи на организацията. Този дял трябва да се определи по формулата:

Това е посочено в параграф 7 от параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Процедурата за отчитане на общите разходи за данъчни цели не е установена със закон, поради което организацията има право да определя общите разходи въз основа на счетоводни данни.

При определяне на общите разходи вземете предвид всички разходи (преки, непреки, общопроизводствени, общи бизнес, други), които са свързани с извършване на операции, които са освободени от ДДС. Това включва разходи, които се квалифицират като неоперативни разходи в данъчното счетоводство. Например, ако организация вземе заем за извършване на операции, освободени от ДДС, тогава лихвите по заема (неоперативни разходи) трябва да бъдат включени в изчисляването на пропорцията: както в числителя, така и в знаменателя.

Това следва от писма на Министерството на финансите на Русия от 29 май 2014 г. № 03-07-11/25771, от 12 февруари 2013 г. № 03-07-11/3574 и от 2 август 2012 г. № 03- 07-11/223.

Пример за определяне на дела на разходите за придобиване, производство и продажба на стоки (работа, услуги, имуществени права), освободени от ДДС, според счетоводни данни.

Организацията е платец на ДДС и извършва облагаеми и необлагаеми с ДДС сделки

Alpha LLC произвежда и продава медицинско оборудване. Сред произведените стоки е медицинско оборудване, включено в списъка, одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 17 януари 2002 г. № 19. Продажбата на такива медицински стоки не се облага с ДДС (подточка 1, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да определи дали входящият ДДС може да бъде приспаднат изцяло, счетоводителят на Alpha изчислява дела на разходите за производство и продажба на стоки, освободени от ДДС, в общата сума на разходите.

Счетоводната политика на Алфа за данъчни цели предвижда:

• делът на разходите за производство и продажба на стоки (работа, услуги, имуществени права), освободени от ДДС, се определя съгласно счетоводни данни;

• разходите за производство и продажба на стоки (работа, услуги, права на собственост), освободени от ДДС, както и общите разходи за производство и продажба се определят, като се вземат предвид преките, общите, общите производствени и други разходи, свързани с тези операции;

• Ако е невъзможно да се припишат общи бизнес, общи производствени и други разходи към конкретен вид дейност (облагаеми или необлагаеми с ДДС), сумата на общите бизнес, общи производствени и други разходи, свързани с производството и продажбата на продукти освободен от ДДС се определя по формулата:

За разпределяне на разходите за производство и продажба на медицинско оборудване, което не се облага с ДДС, са открити съответни подсметки към сметки 20, 23, 29, 44, 91-2.

През тримесечието сумата на отписаните преки разходи за продадени продукти възлиза на 680 000 рубли. (500 000 рубли - за производство и продажба на продукти, освободени от ДДС, 180 000 рубли - за производство и продажба на продукти, облагаеми с ДДС).

Сумата на отписаните режийни разходи за продадени продукти възлиза на 170 000 рубли. Тези разходи не могат да бъдат отнесени към определен вид дейност. Те се разпределят по утвърдената в счетоводната политика методика:
170 000 rub. × 500 000 rub. : 680 000 rub. = 125 000 rub.

Сумата на отписаните общи бизнес разходи за продадени продукти възлиза на 130 000 рубли. Тези разходи не могат да бъдат отнесени към определен вид дейност. Те се разпределят по утвърдената в счетоводната политика методика:
130 000 rub. × 500 000 rub. : 680 000 rub. = 95 588 rub.

Сумата на другите разходи (лихва по заем, привлечен за производство на медицинско оборудване) възлиза на 100 000 рубли.

Общата сума на разходите за производство и продажби за тримесечието възлиза на 1 080 000 рубли. (обороти за тримесечието по сметки 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Делът на разходите за производство на медицинско оборудване, необлагаемо с ДДС, е:
(500 000 rub. + 125 000 rub. + 95 588 rub. + 100 000 rub.): 1 080 000 rub. × 100% = 75%.

Тъй като делът на разходите по сделките, които не се облагат с ДДС, е повече от 5 процента, ДДС върху разходите трябва да се разпредели.

Пример за определяне на дела на разходите, свързани с продажбата на метален скрап, който е освободен от ДДС

LLC "Производствена компания "Master"" произвежда месингови части, чиято продажба се облага с ДДС. По време на производствения процес се генерират метални стърготини (възвратни отпадъци), които Master продава навън като скрап. Продажбите на скрап от черни и цветни метали са освободени от ДДС (подклауза 25, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

През първото тримесечие организацията закупи месинг в размер на 590 000 рубли. (включително ДДС - 90 000 рубли). Цената на доставените части, произведени през първото тримесечие, възлиза на 826 000 рубли. (с ДДС - 126 000 рубли). Производствените разходи възлизат на 650 000 рубли, включително:
- 500 000 rub. - Разходи за материали;
- 90 000 rub. - преки разходи за труд;

- 10 000 rub. - амортизация на дълготрайни активи (преки разходи);

- 50 000 rub. - режийни разходи (общопроизводствени и общоикономически).

Металните отпадъци, генерирани през тримесечието, бяха продадени през март на договорна цена от 20 000 рубли. Организацията няма незавършена работа към края на тримесечието.

В счетоводството на капитана са направени следните записи:

Дебит 10-1 Кредит 60
- 500 000 rub. - металът е капитализиран;

Дебит 19 Кредит 60
- 90 000 rub. - отразен входящ ДДС;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19
- 90 000 rub. - приет за приспадане ДДС;

Дебит 20 Кредит 10-1
- 500 000 rub. - металът се отписва за производство;

Дебит 20 Кредит 70, 69
- 90 000 rub. - отписани са разходи за възнаграждения на служители от основното производство;

Дебит 20 Кредит 02
- 10 000 rub. - начислена е амортизация на производствено оборудване;

Дебит 20 Кредит 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50 000 rub. - отписани режийни разходи;

Дебит 62 Кредит 90-1
- 826 000 rub. - отразяват се приходи от продажба на части;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
- 126 000 rub. - ДДС се начислява върху себестойността на продадените части;

Дебит 90-2 Кредит 20

- 650 000 rub. - себестойността на продадените стоки се отписва;

Дебит 62 Кредит 91-1
- 20 000 rub. - отразяват се приходи от продажба на скрап.

За да приложи правилно данъчното приспадане в края на тримесечието, счетоводителят определя коя част от данъка за доставки се отнася за продажбата на основни продукти, подлежащи на облагане с ДДС, и коя част за продажбата на метален скрап, който е освободен от данък.

Нека разгледаме два варианта.

Първи вариант

За целите на данъчното облагане счетоводната политика на Master посочва, че цената на подлежащите на връщане отпадъци (скрап) се определя пропорционално на дела на приходите от продажбата на скрап в общия доход на организацията. За изчисленията се използват счетоводни данни.

Първо, счетоводителят изчислява дела на приходите от продаден скрап в общите приходи от продажби без ДДС:

20 000 rub. : (826 000 рубли - 126 000 рубли + 20 000 рубли) = 0,028.

След това той определи размера на разходите, свързани с продадените части:

650 000 rub. × (1 - 0,028) = 631 800 rub.

Размерът на разходите, свързани с продадения скрап, е равен на:

650 000 rub. - 631 800 rub. = 18 200 rub.

Делът на разходите, свързани със скрап, беше:

18 200 рубли. : 650 000 rub. × 100% = 2,8%.

Дебит 10-6 Кредит 20
- 18 200 rub. - производствените разходи са намалени с цената на възвръщаемите отпадъци (скрап);

Дебит 90-2 Кредит 20
- 18 200 rub. - себестойността на продадените продукти е обърната към себестойността на подлежащите на връщане отпадъци (скрап);

Дебит 91-2 Кредит 10-6
- 18 200 rub. - себестойността на продадените отпадъци се отписва.

Втори вариант

За данъчни цели в счетоводната политика на Master е посочено, че себестойността на подлежащите на връщане отпадъци (скрап) се определя от цената на евентуална продажба. За изчисленията се използват счетоводни данни.

Съотношението между цената на скрап и общите разходи на организацията за тримесечието ще бъде:

20 000 rub. : 650 000 rub. × 100% = 3,1%.

Тъй като делът на разходите, отнасящи се до скрап, е по-малък от 5 процента, организацията не е длъжна да води отделни записи за входящия ДДС и да коригира размера на данъчното приспадане. Целият данък, представен на организацията през първото тримесечие (90 000 рубли), се приема за приспадане.

Разходите, свързани с продаден метален скрап, се отразяват в счетоводните регистри, както следва:

Дебит 10-6 Кредит 20
- 20 000 rub. - производствените разходи са намалени с цената на възвръщаемите отпадъци (скрап);

Дебит 90-2 Кредит 20
- 20 000 rub. - себестойността на продадените продукти е обърната към себестойността на подлежащите на връщане отпадъци (скрап);

Дебит 91-2 Кредит 10-6
- 20 000 rub. - себестойността на продадените отпадъци се отписва.

Поддържане на отделни записи

Ако от дадена организация се изисква да поддържа отделно счетоводство за входящия ДДС, организирайте го в три групи стоки (работа, услуги, права на собственост):

• за стоки (работи, услуги, имуществени права), които организацията използва в сделки, подлежащи на облагане с ДДС;

• за стоки (работи, услуги, права на собственост), които организацията използва в транзакции, които са освободени от данъци или подлежат на UTII;

• за стоки (работи, услуги, права на собственост), които организацията използва както в облагаеми, така и в освободени от данъци транзакции.

Това заключение може да се направи въз основа на правилата на параграфи 4, 4.1 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За стоки (работи, услуги, имуществени права) от първа група ДДС приспадам (параграф 3, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За втората група не приемайте сумите на входящия данък за приспадане, но ги включете в цената на имущество (работа, услуги) (параграф 2, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За стоки (строителни работи, услуги, имуществени права) от трета група приспаднете част от входния ДДС и включете част в тяхната цена. Определете размера на приспадането чрез изчисление въз основа на дела на транзакциите, подлежащи на облагане с ДДС, в общия обем на транзакциите, извършени от организацията за тримесечието. А размерът на ДДС, който не подлежи на приспадане, се основава на дела на сделките, освободени от ДДС, в общия обем на сделките за тримесечието. Освен това, за да разпредели входния ДДС върху дълготрайни активи и нематериални активи, приети за счетоводство през първия или втория месец на тримесечието, организацията има право да изчисли тази част, без да чака края на тримесечието. Размерът на приспадането може да се определи въз основа на дела на сделките, облагаеми с ДДС, в общия обем на сделките, извършени съответно през първия или втория месец.

Тази процедура е установена в параграф 4 от параграф 4 и параграф 4.1 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Метод на изчисление

Използвайте изчисления метод за разпределение на входящия ДДС, ако е невъзможно да се определи до каква степен стоки (работа, услуги, права на собственост) се използват за извършване на облагаеми и освободени от данък сделки. По правило това се отнася за дълготрайни активи, нематериални активи, материали, работи и услуги, които формират общи производствени и общи бизнес разходи (писмо на Министерството на данъците на Русия от 21 юни 2004 г. № 02-5-11/111) . Например, разпределете ДДС за получаване на информация и консултантски услуги, наеми и т.н., ако тези разходи са свързани както с облагаеми, така и с освободени дейности.

За стоки (работи, услуги, права на собственост), за които прякото им използване може да бъде точно определено, не използвайте метода на изчисление.

Тази процедура следва от член 170, параграфи 4, 4.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За да избегнете спорове с данъчната инспекция относно правилното разпределение на входящия ДДС в счетоводната политика за данъчни цели, установете:

• критерии за класифициране на определени разходи като облагаеми и освободени от данък сделки;

• приблизителен списък на стоките (строителни работи, услуги, права на собственост), за които трябва да се разпредели входният ДДС чрез изчисление.

Това ви позволява да правите параграф 4 от параграф 4 и параграф 4.1 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ситуация: необходимо ли е да се разпредели входящият ДДС чрез изчисление, ако към момента на придобиване по-нататъшното използване на стоки (строителство, услуги) не е известно? Стоки (работа, услуги) могат да се използват както в облагаеми с ДДС, така и в необлагаеми сделки.

Законодателството не съдържа ясен отговор на този въпрос.

На практика при извършване на ревизии данъчните инспектори се придържат към следната гледна точка. Ако естеството на операциите, за които ще се използват стоки (работи, услуги), не е известно, трябва да се разпредели входящият ДДС. Тоест, да се ръководи от същите правила, както при използване на стоки (работа, услуги), както в облагаеми, така и в необлагаеми сделки (клауза 4, 4.1 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумата на данъка, свързана със сделки, подлежащи на облагане с ДДС, трябва да бъде приспадната. Размерът на данъка, свързан със сделки, които не се облагат с ДДС, трябва да бъде включен в себестойността на стоките (работи, услуги).

В Данъчния кодекс на Руската федерация няма специфична методология за поддържане на отделно счетоводство на входния ДДС. Следователно една организация може да поддържа отделни записи в произволен ред, който им позволява да определят надеждно необходимите данни. Това следва от разпоредбите на параграф 4 от параграф 4 и параграф 4.1 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се потвърждава от арбитражната практика (вижте например решенията на FAS на Северозападния окръг от 11 октомври , 2006 г. № А42-646/04-23, Уралски окръг от 21 март 2007 г. № Ф09-1821/07-С2). Процедурата за отделно счетоводно отчитане на входния ДДС се отразява в счетоводната политика за данъчни цели.

Като една от опциите можете да зададете коефициент, като вземете предвид, че счетоводителят ще определи размера на входящия ДДС, който трябва да бъде приспаднат и включен в цената на закупените стоки (работи, услуги). Стойността на този коефициент може да се изчисли въз основа на дела на облагаемите и необлагаемите с ДДС сделки, които организацията е извършила за дълъг период (например за предходното тримесечие, календарна година). Този коефициент ще ви позволи предварително да разделите входящия ДДС на две части: сумата, която се иска за приспадане, и сумата, която е включена в себестойността на стоките (работата, услугите) към момента на приемането им за счетоводство. В края на данъчния период, когато стане известна точната стойност на пропорцията, изчислена съгласно правилата на параграф 4.1 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на ДДС, поискана за приспадане въз основа на изчисления коефициент, трябва да бъде да се коригира.

Друг вариант може да бъде предвиден в счетоводната политика. Например, че стоките (работата, услугите), които ще бъдат използвани едновременно в сделки с ДДС и необлагаеми с ДДС, се отразяват счетоводно без ДДС. Точните суми на заявения за приспадане ДДС ще станат известни в края на тримесечието. Тогава цената на стоките (работа, услуги) ще трябва да се увеличи с размера на ДДС, който не подлежи на приспадане. Тази опция обаче е препоръчително да се използва само ако стоки (работа, услуги) са закупени и продадени в рамките на едно тримесечие (клауза 4.1 на член 170, член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Писмо № 03-07-07/20 на Министерството на финансите на Русия от 28 април 2010 г. обсъжда ситуацията, при която организация закупува стоки (работа, услуги) за изграждане и последваща продажба на жилищен комплекс, който включва индивидуални нежилищни съоръжения. Продажбите на жилищни сгради (помещения и дялове в тях) са освободени от ДДС (подклауза 22, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но тъй като закупените стоки (работи, услуги) се използват за изграждането както на жилищни, така и на нежилищни помещения, сумата на входния ДДС трябва да бъде разпределена между тях. В такава ситуация от финансовото ведомство препоръчаха данъкът да се разпределя след завършване на строителството, когато се формира крайната цена на обектите, чиято продажба се (не) облага с ДДС.

Арбитражната практика потвърждава валидността на друг вариант. Говорим за прилагане на данъчното приспадане в пълен размер в момента на закупуване на стоки (строителни работи, услуги) и последващи реставрацияДДС върху тази част от придобитите ресурси, която е използвана в сделки, освободени от облагане. Този метод може да се използва и ако към датата на придобиване на ресурсите естеството на по-нататъшното им използване е неизвестно, но те могат еднакво да се използват за извършване както на облагаеми, така и необлагаеми с ДДС сделки. Въз основа на разпоредбите на член 171, параграф 2 и член 170, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, някои съдилища допускат тази възможност (вижте например решенията на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от юни 22, 2009 г. № А82-125/2009-37, Волжски окръг от 7 февруари 2007 г. № А65-3961/06, Източносибирски окръг от 9 юли 2002 г. № А33-1673/02-S3a-F02-1793/ 02-S1 и Западносибирски окръг от 11 октомври 2005 г. № F04-7086/2005 (15629-A46-7)).

Ако наред с операциите, подлежащи на облагане с ДДС, организацията извършва операции, изброени в член 149, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тя може да избегне необходимостта от разпределение на данъка за получени доставки, отказване на помощи (клауза 5 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази опция е потвърдена от Министерството на финансите на Русия в писмо от 28 април 2010 г. № 03-07-07/20.

Ситуация: необходимо ли е да се разпредели входящият ДДС върху общите бизнес (общи производствени) разходи, ако организацията е издала паричен заем. Плаща ли организацията ДДС върху основната си дейност?

Отговор: да, необходимо е.

Заемните транзакции в брой не подлежат на облагане с ДДС (параграф 15, параграф 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Цената на такива услуги се определя като размера на лихвата по заема, посочен в споразумението или изчислен въз основа на лихвения процент на рефинансиране към датата на изплащане на заемните средства (член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Самата сума на заема не подлежи на облагане с ДДС (подточка 1, клауза 2, член 146, подточка 1, клауза 3, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива разяснения се предоставят от регулаторните агенции (писма на Министерството на финансите на Русия от 2 април 2009 г. № 03-07-07/27, от 28 април 2008 г. № 03-07-08/104, Федерална данъчна служба на Русия от 6 ноември 2009 г. № 3-1-11/886).

Следователно, ако наред с дейностите, подлежащи на облагане с ДДС, организация предоставя парични заеми, трябва да се разпредели ДДС върху общите бизнес (общи производствени) разходи (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това задължение може да бъде отменено само ако делът на разходите за сделки, освободени от данъчно облагане, не надвишава 5 процента от общия размер на разходите за придобиване, производство или продажба за данъчния период (параграф 7, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подобна гледна точка е отразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 30 ноември 2011 г. № 03-07-07/78. По правило делът на разходите, свързани с предоставянето на парични заеми, е по-малък от тази стойност. Следователно, при липса на други необлагаеми сделки, цялата сума на ДДС може да бъде приспадната от бюджета.

съвет: ако една организация е готова да защити позицията си в съда, тогава при издаване на парични заеми тя може изобщо да не води отделни записи по ДДС. Независимо от дела на разходите, свързани с предоставянето на заеми. Следните аргументи ще ви помогнат да защитите това решение.

Организацията трябва да води отделни записи за входния ДДС, ако едновременно извършва както облагаеми, така и необлагаеми транзакции с ДДС (клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време необлагаемите сделки означават сделки, които са признати за обект на данъчно облагане (член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но поради социални или други характеристики са изключени от изчисляването на данъчната основа.

Ако една организация едновременно извършва сделки, които подлежат на облагане с ДДС и които не са обект на данъчно облагане, тогава нормите на параграф 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат за нея. Тоест в този случай организацията не е длъжна да води отделни регистри по ДДС.

Без да признават издаването на паричен заем за облагаемо с ДДС, регулаторните органи го класифицират като обслужване, чиято стойност е лихвата, платена на кредитора от кредитополучателя. Въз основа на това те смятат, че предоставянето на такива услуги е основата за поддържане на отделни записи. И можете да го откажете само ако делът на разходите, свързани с предоставянето на заеми, е по-малък от 5 процента.

Но някои съдилища гледат на тази ситуация по различен начин. Те смятат, че предоставянето на парични заеми изобщо не е услуга. И тъй като продажбата на услуги не се извършва при издаване на заем, разходите, свързани с такава операция, не трябва да се вземат предвид при определяне на съотношението от 5 процента, предвидено в параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. С други думи, без значение колко разходи са направени по операции за издаване на парични заеми, организациите не са длъжни да водят отделни записи за входящия ДДС, когато извършват такива операции.

Подробен анализ на нормите на данъчното и гражданското законодателство, както и съществуващата арбитражна практика, потвърждаваща законосъобразността на този подход, е даден в решенията на Деветия апелативен арбитражен съд от 6 октомври 2014 г. № 09AP-37669/2014 и Арбитражният съд на Московския окръг от 22 януари 2015 г. № A40-646/14.

Разбира се, заключенията на съдилищата противоречат на официалните обяснения на регулаторните органи. Въпреки това, ако една организация счита тези заключения за приемливи за себе си, тя има голям шанс да защити отказа да поддържа отделно счетоводство по ДДС при издаване на парични заеми.

Ситуация: необходимо ли е да се разпредели входящият ДДС между общите бизнес (общи производствени) разходи? Организацията е издала менителница на трета страна на доставчика като плащане за стоките. Организацията плаща ДДС върху основната си дейност.

Отговор: да, необходимо е.

Според регулаторните агенции, когато издава менителница от трета страна като плащане за стоки (работа, услуги), организацията се задължава да поддържа отделни записи за входящия ДДС и неговото разпределение (писмо на Министерството на финансите на Русия от юни 6, 2005 г. № 03-04-11/ 126 и Министерството на данъците на Русия от 15 юни 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).

Тази гледна точка се основава на факта, че при плащане на стоки (работа, услуги) се прехвърля собствеността върху сметката, тоест нейното изпълнение. А операциите по продажба на ценни книжа са освободени от данъчно облагане (подклауза 12, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест, в разглежданата ситуация организацията трябва да води отделни записи за входящия ДДС и да разпределя данъчни суми, свързани както с облагаеми, така и с необлагаеми сделки (клауза 4, 4.1 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

съвет: има аргументи, които позволяват на организациите да не водят отделни записи за входящия ДДС при издаване на менителница на трета страна като плащане за стоки (работа, услуги). Те са както следва.

По правило при прехвърляне на менителница за плащане на стоки (работа, услуги) самата сметка не е обект на сделката, а средство за разплащане с контрагентите (средство за плащане). Ако менителницата се използва изключително като средство за плащане, тогава нейното прехвърляне в плащане за закупени стоки (работи, услуги) не се признава за продажба на ценна книга. В този случай обектът на облагане с ДДС не възниква по принцип (подточка 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно е невъзможно да се счита такава сделка за освободена от данъчно облагане в съответствие с член 149, параграф 2, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В тази връзка организацията не е задължена да поддържа отделно счетоводство по ДДС и да разпределя данъчни суми (клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Необходимостта от разпределение на ДДС се дължи на факта, че много компании комбинират няколко данъчни режима. Този процес обаче често е придружен от някои проблеми по отношение на коректността на данъчното счетоводство и разпределение. Грешките могат да бъдат много различни и се влияят от „човешкия фактор“ или просто от несигурността.

Например невинаги се знае дали определен обект ще се използва в дейност, за която доходите не се облагат. За тази ситуация Данъчният кодекс на Руската федерация определя, че платецът, като вземе предвид материалните активи, трябва да представи сумите на ДДС за приспадане. Когато артикулът впоследствие се използва в работа, доходът от който не се облага, се възстановяват приетите преди това за приспадане суми.

Правилната конфигурация на софтуерното решение ще ви помогне да преодолеете всички възможни грешки. Ако се направи правилно, програмата ще помогне на счетоводителя в най-сложните въпроси и ще помогне за решаването на някои дилеми, свързани със законодателството и правилата, установени от него.

Поддържане на отделно счетоводство по ДДС в 1C, използвайки примера на конфигурацията 1C: Accounting 3.0

Налице е отклонение от заложеното в кодекса задължение за водене на вида счетоводство, който разглеждаме при регистриране както на облагаеми, така и на необлагаеми сделки. Това е следното: ако разходите за извършване на преференциални транзакции през отчетния период не надвишават 5% от всички разходи за производство или продажби, отделното счетоводство може да бъде изоставено. Но когато платецът, който е длъжен да го поддържа, не прави това, тогава данъкът за получени разходи не може да бъде приспаднат, нито може да бъде взет предвид като част от разходите за данък върху дохода.

Всеки данъкоплатец е длъжен да води отделни регистри по ДДС, когато:

• Едновременна работа по облагаеми и освободени сделки;
• Няколко вида дейности, една от които е прехвърлена на специален данъчен режим.

Сумите на ДДС, представени от организации, извършващи както облагаеми, така и необлагаеми сделки, могат:

• Включени в цената на работи/услуги, дълготрайни активи, нематериални активи, използвани за сделки без ДДС;
• Да бъдат приети за приспадане за стоки (услуги/работа), включително дълготрайни активи, нематериални активи, използвани за облагаеми сделки;
• Приема се за приспадане или се включва в себестойността пропорционално на използването в производството и/или продажбата.

Тази пропорция се определя от дела на доходите, получени от облагаеми сделки, както и тези, освободени от тях, в общия размер на доходите за стоки (работа, услуги), изпратени през отчетния период.

Как да настроите отделно счетоводство по ДДС в 1C

Безгрешното счетоводство гарантира правилните параметри на счетоводната политика/УП за съответния отчетен период. В раздела „Основни – Счетоводни политики – Настройка на данъци и отчети“ отворете съответния раздел и маркирайте следните подпозиции:

Ориз. 1 Счетоводна политика

След като проверим посочените точки, ще имаме възможност да посочим реда за отчитане на ДДС в документите. Той може да бъде:

• Приема се за приспадане
• Включено в цената
• Разпределени
• За транзакции при 0%

Така за всяка касова бележка има избор за определяне на ДДС. Този механизъм ви позволява да виждате движенията на данъците по получени доставки по всяко време, което прави счетоводството на ДДС ясно и разбираемо.

На следващия етап, в „Администриране“, в навигацията намираме „Счетоводни параметри – Настройка на сметкоплан“.

Фиг.2 Опции за настройка

След това поставете отметки във всички квадратчета.

Фиг.3 Параметри за активиране

Приемане и придобиване

Като пример, нека създадем „Получаване на стоки“ и да го попълним по обичайния начин. Когато счетоводството в програмата се води за няколко организации, намираме тази, която е изградила софтуерна програма с отделно счетоводство.

След необходимите настройки се появи допълнителен подконто “Начин на осчетоводяване на ДДС сметка 19”, за всяка отделна позиция, включително и в полето на таблицата. И така, добавяме продуктов артикул там, след което ще се покаже колоната „Метод на отчитане на ДДС“, където трябва да посочите правилната опция от предложения списък.

Ориз. 4 Допускане

Избраната от нас опция ще бъде отразена в осчетоводяванията като допълнителна подсметка към сметката. Впоследствие може да се промени чрез задаване на друг в документите „Движение” и „Заявка-фактура”.

В последния има възможност да зададете изцяло данъчната счетоводна процедура за целия документ, като изберете този, който ни е необходим в раздела „Сметка за разходите“. Не е необходимо да го посочвате в полето на таблицата.

Ориз. 5 Създаване на техническо оборудване

По време на процеса на внедряване програмата автоматично ще проверява връзката между посочената опция за данъчно отчитане и нейната посочена ставка. Трябва да се отбележи, че промяната на метода е възможна до отписването на инвентара.

Нека да разгледаме транзакциите, генерирани от документа за получаване в съответствие с избора на нова подсметка. Генерираният документ с индикатор „Прието за приспадане“ ще добави още една подсметка към сметка 19. Ако изберете индикатора „Взема се предвид в себестойността“, ДДС ще бъде включен в себестойността на закупените активи и ще премине през сметка 19, генерирайки следните транзакции:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60
• Dt41 Kt19

За транзакции с 0% трябва да потвърдите тази ставка на ДДС. Ето следните счетоводни записи:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60

Целият ДДС по сметка 19 ще бъде разпределен от съответния документ (ако е избрана същата подсметка).

Когато се регистрирате за счетоводно отчитане на активите, в раздела „Оборудване“ посочваме метода на отчитане на ДДС, което зависи от бъдещото използване на този инструмент.

Ориз. 6. Получаване на ОС

Избраната опция може да бъде променена в последствие чрез „Приемане за отчет на ДМА”. Когато счетоводно възникват нематериални активи, счетоводната опция се задава по същия начин.

Разпределение на ДДС за разделно счетоводство

Да видим как работи механизмът за осчетоводяване на ДДС в Оборотна ведомост/ОСОЛ по сметка 19.

Ориз. 7 СОЛ по чл.19

СОЛ по сметка 19 е отделен счетоводен регистър, който отразява данъчни суми с различни счетоводни процедури. Преди началото на операциите за осчетоводяване на ДДС и преди да се генерират записи в книгата за покупки, салдото по сметка 19 не се затваря, с изключение на ДДС, взето предвид в себестойността, тъй като се показва по тази сметка по време на преминаване.

Ако генерирате СОЛ по сметка 19 след осчетоводяване на данъка, тогава допълнителното подконто ще покаже незатвореното салдо в края на избрания период. След това можете да го затворите, като използвате рутинната операция „Разпределение на ДДС“. Извършва се въз основа на първични документи, които определят всички параметри за правилно счетоводно отчитане.

Ориз. 8 Осчетоводяване на ДДС

След автоматично попълване щракнете върху бутона „Попълване“ в полето на таблицата, за да изведете данните от натрупващия регистър „ДДС върху косвените разходи“ за периода, който ни е необходим. След това разходите ще бъдат отразени в счетоводството. При натискане на бутона „Изчисли“ автоматично се попълват необходимите данни.

Електрически инсталации

Осчетоводяването на ДДС генерира транзакции:

• Dt19 Subconto: самоучастие, включено в цената за транзакции при 0%
• Kt19 Subconto: разпределен
• Dt20 Kt19 Subconto: включено в цената

ДДС, включен в разходите, ще бъде отписан в сметки за разходи.

Горният материал ни позволява да заключим, че правилното отразяване на бизнес транзакциите и правилните настройки за изпълнение на въпросния процес в 1C: Счетоводство 8 помага да се избегнат грешки, ако трябва да направите преход към отделно счетоводство по ДДС.

През 2019 г. отделно счетоводство трябва да се извършва от организации, които комбинират данъци върху ДДС сделки с преференциални В статията показахме с примери как да водите отделно счетоводство по ДДС от 2019 г.

Как да водим отделно счетоводство по ДДС по нов начин :

Ще говорим за отделно отчитане на ДДС от 2019 г. с примери, ако е имало необлагаеми сделки. Нашите препоръки ще бъдат полезни за компании, които плащат ДДС, използвайки опростената данъчна система през 2019 г., както и тези, които комбинират плащането на UTII с общия режим. В края на краищата, за да се определи размерът на данъка, който може да бъде причислен към разходите, отделното счетоводство е задължително.

Къде да регистрирам методиката за отделно отчитане на ДДС

По време на проверката контрольорите ще изискват да им покажете счетоводната политика. И в него, съгласно параграф 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се установи методологията за поддържане на отделно счетоводство за ДДС. И ако вашите препоръки за отделно счетоводство не са описани, инспекторите могат да премахнат приспадането. Дори ако в действителност използвате отделно счетоводство за сумите по ДДС.

В такава ситуация можете да опитате да защитите позицията си в арбитраж. В края на краищата понякога съдиите изразяват мнение, че дружеството не е длъжно да поддържа правилата за поддържане на отделно счетоводство по ДДС в своите счетоводни политики. Но е възможно данъчните власти да спечелят делото.

Как да поддържате отделно счетоводство за ДДС през 2019 г.: примери

Разделното счетоводно отчитане на ДДС според счетоводните методи е метод, чрез който частта, която се отнася до облагаемите сделки, се отделя от данъка „вход“. Можете да поставите тази сума като приспадане.

Ще трябва да включите останалата част от данъка в цената на закупените стоки (работи, услуги) или да ги начислите към разходите. За да направите това, трябва да разпределите не само сумата на данъка, но и стоките, приходите и разходите. Обикновено, за да се организира отделно счетоводство за ДДС, се откриват различни подсметки за сметки 19, 41, 90, 91 и т.н. В този случай е препоръчително да се раздели максимално счетоводството между видовете дейности. В края на краищата, колкото по-малко методи за изчисление има, толкова по-малка е вероятността да се намери грешка в инспекторите.

Пример 1:Как да поискате приспадане на ДДС при комбиниране на режими

Фирмата продава стоки на едро и дребно. За търговия на едро плаща данъци по редовната система, а за търговия на дребно прилага UTII.

Идеалният вариант е, когато веднага е ясно за каква дейност са закупени продуктите. Тогава данъкът върху добавената стойност на стоките, предназначени за продажба на едро, може да бъде незабавно приспаднат. А за стоките на дребно ги вземете предвид в себестойността им.

За съжаление и в този случай ще има данъчни суми, които не могат да бъдат разпределени по този начин. Това обикновено се отнася за общите стопански и общи производствени разходи, които се вземат предвид в сметки 26, 25, 44. И не винаги е възможно да се разпределят самите стоки.

Например, в момента на покупката счетоводителят може да не знае дали ще се продават на едро или на дребно. Следователно по сметка 19 (както и 41, 90 и т.н.) можете да отворите следните подсметки:

• 1 „ДДС върху стоки (работа, услуги), закупени за търговия на едро“;
• 2 „ДДС върху стоки (работа, услуги), закупени за търговия на дребно“;
• 3 „ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), закупени за търговия на едро и дребно.“

В последната подсметка ще вземете предвид ДДС върху общите бизнес разходи и дълготрайните активи, използвани в операции, които са едновременно обложени и освободени. Също така тази подсметка ви позволява да вземете предвид стоки (работа, услуги), когато тяхната цел е неизвестна.

Фактури - фактури за стоки, работи или услуги, които се отчитат в подсметка 1, незабавно се регистрират в книгата за покупки (ако са изпълнени всички условия за приспадане). Фактурите, свързани с подсметка 2, не трябва да се регистрират.

Процедура за осчетоводяване на ДДС върху общите стопански разходи

Ако не можете точно да отнесете разходите към облагаеми или преференциални сделки, разпределението на ДДС за отделно счетоводство ще бъде специално. През тримесечието натрупайте „входящия“ данък върху тези разходи в подсметка 3 към сметка 19. В последния ден на тримесечието първо определете дела на приходите от продажбата на облагаеми стоки (работи, услуги):

Моля, обърнете внимание, че приходите от облагаеми транзакции трябва да се вземат без данък върху добавената стойност, така че да са сравними със същата цифра за преференциални транзакции.

За да изчислите съотношението за разпределение на данъка по получени доставки, трябва да определите дела на транзакциите, които не се облагат с ДДС, в общия обем на транзакциите на организацията. В този случай съотношението трябва да се изчисли въз основа на сравними показатели.

Също така отбелязваме, че изчислението не трябва да взема предвид доход, който не е приход. Например лихви по банкови депозити и сметки, дивиденти по акции (писма на Министерството на финансите на Русия от 3 август 2010 г. № 03-07-11/339 от 17 март 2010 г. № 03-07-11/ 64).

Сега можете да разпределите данъка "вход". Първо изчислете сумата, която можете да приспаднете:

Освен това този показател ще трябва да се изчислява отделно за всички фактури, които се отнасят до общи бизнес разходи. След това можете да регистрирате тези фактури в книгата за покупки.

На следващия етап ще изчислим данъка, който трябва да бъде приписан на разходите:

Изчисляването на всички тези показатели, тоест извадка от отделно счетоводство за ДДС, трябва да бъде отразено в счетоводния сертификат. Нека покажем процедурата за отчитане на ДДС с пример.

Пример 2:Как да водите отделно счетоводство за ДДС от 2019 г

Trader LLC се занимава с търговия на дребно. Освен това компанията понякога продава продукти на търговци на едро. За търговия на дребно LLC плаща UTII, но за търговия на едро прилага общия данъчен режим.

В края на второто тримесечие приходите от продажба на стоки на дребно възлизат на 12 000 000 рубли, а от търговия на едро - 3 540 000 рубли. (включително ДДС - 540 000 рубли).

Компанията плаща месечен наем и комунални услуги 177 000 рубли, включително ДДС - 27 000 рубли.

На 30 юни счетоводителят изчисли дела на приходите от продажбата на стоки, облагаеми с данък върху добавената стойност: 3 000 000 рубли. : (12 000 000 рубли + 3 000 000 рубли) 100% = 20%.

Размерът на данъка върху наема и сметки за комунални услуги, който може да бъде приспаднат месечно, е равен на: 27 000 рубли. 20% = 5400 rub.

Размерът на данъка, който може да бъде отнесен към разходите, беше: 27 000 рубли. - 5400 рубли. = 21 600 rub.

Отделно данъчно отчитане на ДДС върху ДМА

Особено внимание трябва да се обърне на това как се извършва отделно счетоводно отчитане на ДДС върху дълготрайните активи. От това зависи размерът на амортизацията и размерът на данъка върху имуществото.

Като цяло тук можете да направите същото като с общите бизнес разходи. Тогава първоначалната цена ще бъде равна на покупната цена без ДДС.

Въз основа на резултатите от тримесечието ще определите чрез изчисление за конкретен дълготраен актив размера на данъка, който може да бъде приспаднат. След това ще коригирате първоначалната цена, като я увеличите с оставащата сума на данъка. Формално това ще изглежда като коригиране на счетоводна грешка.

Как да водим отделно счетоводство по ДДС по нов начин

Ако разходите за необлагаеми сделки не надвишават 5 процента, компанията има право да приспадне изцяло ДДС върху покупките, предназначени както за облагаеми, така и за необлагаеми сделки за тримесечието.

Освен това, ако компанията закупи дълготраен актив през първия месец на тримесечието, тогава сумата на амортизацията през втория месец ще бъде подценена. Това означава, че размерът на данъка върху дохода ще бъде надценен. Това дава право на фирмите, които ежемесечно превеждат авансови вноски, да не подават актуализирани декларации, а да отчитат грешката в текущия период.

Що се отнася до данъка върху имотите, ще изчислите правилно неговия размер. Защото в края на тримесечието вече ще знаете „правилната“ първоначална цена на дълготрайния актив. Нека ви напомним, че е важно цялата тази процедура за разпределение на ДДС да бъде разписана в счетоводната политика на компанията.

Отделно отчитане на ДДС на недвижими имоти

За недвижимите имоти е предвидена специална методика за водене на отделно ДДС счетоводство. В този случай компанията може незабавно да приспадне данъка „вход“, въпреки факта, че имотът ще се използва в необлагаеми дейности. Вярно е, че данъкът ще трябва да бъде възстановен по-късно.

Ако дружеството ще използва сградата в необлагаеми операции само след дълго време (например 16 години), тогава това правило се прилага. Не е необходимо да се възстановява данъкът „вход“, когато обектът е напълно амортизиран или са изминали най-малко 15 години от момента на пускането му в експлоатация за тази организация.

Ще покажем отделно счетоводно отчитане на „входящия” ДДС върху дълготрайните активи, които се използват в облагаеми и преференциални дейности.

Пример 3:Отделно отчитане на ДДС от 2019г

Concern LLC се занимава с дейности, облагаеми с ДДС, както и преференциални сделки. През април компанията закупи компютър за счетоводни нужди на стойност 47 554 рубли, включително ДДС - 7 254 рубли. Компютърът има полезен живот от три години (36 месеца).

През април счетоводителят направи следните записи:
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 60
— 40 300 рубли. — компютърът е изписан с главни букви;

ДЕБИТ 19 подсметка« ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), закупени за облагаеми и необлагаеми сделки" КРЕДИТ 60
— 7254 рубли. — взема се предвид данък върху закупения компютър;

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
— 40 300 рубли. — компютърът е включен в дълготрайните активи.

През май счетоводителят направи следния запис:
ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 02
- 1119 рубли. — изчислена е амортизацията (40 300 рубли: 36 месеца).

На 30 юни счетоводителят изчисли дела на приходите от сделки, облагаеми с ДДС. Беше 70 процента. В счетоводството са направени следните записи:

ДЕБИТ 19 подсметка« ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), закупени за облагаеми сделки" КРЕДИТ 19 подсметка«
— 5078 рубли. (7254 рубли × 70%) — размерът на данъка върху компютъра, който трябва да бъде приспаднат, е определен;

ДЕБИТ 19 подсметка« ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), закупени за необлагаеми сделки" КРЕДИТ 19 подсметка« ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), закупени за облагаеми и необлагаеми сделки"
— 2176 рубли. (7254 - 5078) — изчислява се сумата на данъка върху компютъра, който трябва да бъде включен в цената му;

ДЕБИТ 68 подсметка« Изчисления на ДДС“ КРЕДИТ 19 подс« ДДС върху стоки (работи, услуги), закупени за облагаеми сделки"
— 5078 рубли. — част от данъка върху компютъра е приет за приспадане;

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 19 подсметка« ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), закупени за необлагаеми сделки"
— 2176 рубли. — част от данъка е включена в първоначалната цена;

ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 02
- 60 рубли. (2176 рубли: 36 месеца) - допълнителна амортизация, начислена за май;

ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 02
- 1180 рубли. ((40 300 rub. + 2176 rub.) : 36 месеца) - амортизация за юни.

Процедурата за отчитане на ДДС върху стоки при наличие на сделки без ДДС

Нека да преминем към стоки, закупени едновременно за облагаеми и преференциални (условни) сделки. Да кажем, че към момента на покупката тяхното предназначение не е известно точно. Длъжностните лица препоръчват продуктът да се базира на предназначението му.

Когато не е нужно да поддържате отделни регистри за ДДС: правилото „пет процента“.

Компанията има право да приспадне изцяло ДДС върху покупки, предназначени както за облагаеми, така и за необлагаеми сделки за тримесечието, ако разходите за необлагаеми сделки не надвишават 5 на сто. Това правило влезе в сила от 1 януари 2018 г.

Ако разходите за необлагаеми сделки надхвърлят 5 процента, тогава ДДС върху смесените покупки може да се приспадне само частично - пропорционално на дела на приходите от облагаеми сделки в общите приходи за тримесечието. Тук нямаше промени.

ДДС върху покупките за необлагаеми сделки трябва да бъде включен в цената на закупените стоки, работи и услуги (клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс). Тези суми не могат да бъдат поискани за приспадане, независимо от дела на разходите за необлагаеми сделки.

При изчисляване на разходите за необлагаеми сделки данъчните власти изискват да се вземат предвид не само преките, но и косвените разходи.

Диаграма ще ви помогне да разберете новата отделна счетоводна процедура.

Дори ако фирмата попада под правилото „пет процента“, трябва да се води отделно данъчно счетоводство за ДДС при наличие на необлагаеми сделки по отношение на разходите и приходите. В противен случай няма да можете да изчислите дела на разходите и по този начин да потвърдите правото на пълно приспадане на данъка.

Така че има само един начин напълно да се измъкнете от разделното счетоводство - да откажете обезщетението. Но това може да се направи само във връзка със сделки, които са предвидени в параграф 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Днес програмата 1C: Счетоводство във версия 8.3 позволява на потребителите да организират отделно счетоводство по ДДС. Тази възможност е необходима за организации, които едновременно извършват дейности, които включват използването на различни режими на ДДС, по-специално данъчната ставка от 0%.

Настройки на програмата 1C за водене на отделно счетоводство

За да се създаде отделно счетоводство, е необходимо да се направят промени в настройките на системата, по-специално индикация за използването на система с отделно отчитане на ДДС през текущия данъчен период.

За да направите това, трябва да изберете раздела „ДДС“ в настройките и да поставите отметка в следните квадратчета.

Освен това в раздел „Меню” - „Опции за счетоводство” през раздела „ДДС” трябва да изберете опцията „По методи на счетоводство”.

Пример за подготовка на документи за получаване на стоки

Когато създавате документ, отразяващ входящите стоки, трябва да посочите организацията и да създадете таблична част на документа, посочваща целия списък на стоките.

За всяка стока е възможно да се посочи методът за изчисляване на ДДС. В този случай стойността действа като трети подконто за сметка 19.03 при осчетоводяване.

Ако колоните за промяна на метода на отчитане не се показват на екрана, трябва да отидете в раздела „Основни“ - „Лични настройки“ - „Показване на счетоводни сметки в документи“.

Коригиране на метода на отчитане на ДДС

Възможностите на програмата 1C позволяват по време на по-нататъшни операции да се правят промени в метода на отчитане на ДДС, посочен при генериране на документи за получаване. Например опцията „Отнася се за удръжки“ може да бъде заменена с „Вземане предвид в себестойността“.

Корекцията може да се извърши и чрез фактура при поискване. Освен това в този случай потребителят има възможност да направи промени не само за конкретен продукт в табличната част на документа, но и да промени метода на отчитане на целия документ, като използва раздела „Сметка за разходите“.

При осчетоводяване на документ системата автоматично сравнява режима, установен за документа, и данъчната ставка, посочена за стоките в табличния раздел. Промени в стойността на ДДС са разрешени до отписване на стоките.

Необходимо е да се има предвид, че възможността за корекция изчезва след извършване на разпределението на ДДС.

Разпределение на ДДС в 1C при използване на отделно счетоводство

Най-очевидният вариант за предприетите действия е формирането на баланс за сметка 19. Преди процедурата за разпределение на ДДС той се характеризира със следната форма:

Появата на третата подконто осигурява по-голяма степен на видимост за ДДС. Съответно става възможно да се определи процедурата за отчитане на ДДС за разглеждания период преди неговото приключване. В такава ситуация разпределението на ДДС става лесна задача. Документът „Разпределение на ДДС“ се използва минимално, а по-голямата част от работата пада върху първичните документи. Това се дължи на факта, че базата за разпространение е определена.

Данъкът върху добавената стойност не е абсолютна такса. Редица стопански дейности подлежат на него, а други са освободени от ДДС. Една организация може да прави и двете едновременно. Също така има чести случаи, когато една компания има няколко данъчни режима, действащи едновременно, например общ и UTII, общ и патентен.

В такива случаи счетоводните и финансови записи за такива видове дейности или данъчни системи трябва да се поддържат отделно. Основното нещо е да изберете оптималния метод за това. Нека разгледаме принципите за поддържане на отделно счетоводство за данък върху добавената стойност.

Ако не водите отделни записи

Отделно счетоводно отчитане на ДДС е задължително за дружеството в следните случаи:

• при паралелното извършване на облагаеми и необлагаеми дейности;
• при използване на два данъчни режима наведнъж;
• при предоставяне на услуги както с търговски характер, така и с цени, регулирани от държавата;
• при работа по държавни поръчки;
• при съчетаване на търговски и нетърговски дейности.

ВНИМАНИЕ!Първият случай включва и отчитане на „входящия“ ДДС за стоки (строителни работи, услуги), закупени в рамките на различни видове дейности (облагаеми и необлагаеми). Това се отнася не само за обекти, но и за нематериални активи (параграф 5, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако икономическият субект не въведе разделно счетоводство в тези случаи, той губи правата на:

• приспадане на ДДС;
• намаляване на основата на данъка върху дохода с размера на ДДС (клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• данъчни облекчения (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изключения: когато не е необходимо отделно счетоводство

По-добре е предприемачът да знае кога воденето на отделни записи няма практически смисъл, тъй като без да е необходимо да се увеличават разходите за труд на счетоводния отдел, това е нерентабилно.

Съществуват определени законово установени ситуации, при които може да не се води отделно счетоводство, дори ако горните условия са изпълнени. Сред тях е извършването на търговия извън Руската федерация (местна организация действа териториално в друга държава). В този случай предоставените услуги или продадените стоки не са основа за изчисляване на ДДС.

ВАЖНО!В този случай отчитането се извършва в съответствие с изискванията на вътрешното законодателство, но се препоръчва в договора допълнително да се посочи мястото на продажба на стоки или предоставяне на услуги (за да се намали вероятността от усложнения по време на проверки).

Но ако едно предприятие иска да води отделна документация в случаите, когато това не е предвидено в закона, никой няма да има нищо против. Целта на такова счетоводство може да бъде не само чисто търговска (предоставяне на ДДС за приспадане), но и информационна, например, детайлизиране на данни за управление. Отделното счетоводство в такива ситуации е доброволно право на всяка организация.

5% праг

Това е още едно правило, което обосновава незадължителното разделяне на входния ДДС. Обосновано е в параграф 9 от параграф 4 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това правило може да се прилага само от тези, които имат своевременно (на тримесечие) потвърдени ползи по ДДС.

Правилото за 5% казва: Входящият ДДС може да не се взема предвид отделно, ако разходите за операции, подкрепени от обезщетения, не надвишават 5% от общите производствени разходи. В този случай е разрешено да се приспадне целият входен ДДС, без да се включва в себестойността на стоките, работите и услугите.

ВНИМАНИЕ! Правилото за 5% не важи за разделно счетоводно отчитане на приходите – задължително е да се води при подходящи условия.

Ако едно предприятие извършва само необлагаеми сделки и закупува стоки (работа или услуги) от друга страна, правилото за 5% не е приложимо за тази ситуация: ДДС не може да бъде приспаднат за тези придобивания (Решение на Върховния съд на Руската федерация от 12 октомври 2016 г. № 305-KG16-9537 по дело № А40-65178/2015 г.).

Дълго време прилагането на правилото от 5% за платците на UTII беше противоречиво - Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 8 юли 2005 г. № 03-04-11/143 и Федералната данъчна служба в писмо от 31 май 2005 г. № 03-1-03/897/8@ потвърди, че прагът от 5% не се прилага за този данъчен режим. Но съдебният прецедент сложи край на този въпрос и Федералната данъчна служба промени позицията си, отразявайки това в писмо от 17 февруари 2010 г. № 3-1-11/117@).

5% праг при търговски дейности

Горното правило говори преди всичко за производствените разходи. Но значителна част от организациите и предприемачите не са производители, а данъкоплатци-търговци, извършващи търговска дейност. Ще важи ли това правило за търговията?

Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 29 януари 2008 г. № 03-07-11/37 разреши прагът от 5% да бъде разширен за търговските операции, но не го установи категорично, а само посочи това възможност.

Междувременно има арбитражни прецеденти, установяващи отказа от отделно счетоводство поради „правилото за 5%“ за търговски дейности. Причината е проста: търговията, независимо дали е на едро или дребно, не е производство; сметките „производство“ не се използват за отразяване на неговите операции в счетоводството.

Коректност на счетоводните политики за отчитане на ДДС

Организацията има право да избере системата за въвеждане на разделно счетоводство. Естествено, приетите стандарти трябва да бъдат записани в счетоводната политика (клауза 2 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но може да има някои инциденти, които трябва да се вземат предвид, свързани с облекченията по ДДС и правилото за 5%. Не е известно как точно ще се разпределят разходите по дейности. Това ще стане ясно едва по резултатите от тримесечието. Какво става, ако прагът от 5% е надвишен и не се води отделно счетоводство? Ще трябва да го възстановите, а в някои случаи и да коригирате данъчните декларации, което е скъпо и неудобно. Следователно трябва да вземете решение дали да предвидите тази норма в счетоводната политика или не и ако не, тогава да не я използвате, дори ако възникне такъв праг.

Счетоводните политики се установяват за период от една година. Но какво ще стане, ако една организация има дейности без ДДС, след като е подадена в данъчната служба? Да се ​​откажете от възможността да спестите пари, като избягвате отделно счетоводство? Не, може да се формулира и предостави допълнение към счетоводната политика: това няма да се счита за промяна в него, тъй като такива транзакции са възникнали за първи път и в началото на отчетния период не са били предвидени (клауза 16 от PBU 1/98 „Счетоводна политика на организацията“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 декември 1998 г. № 60n) .

ЗА ВАША ИНФОРМАЦИЯ! Счетоводната политика трябва да изброява видовете дейности, с които се занимава организацията: отделно - облагаем и необлагаем ДДС.

Сметки за разделно счетоводство

Информацията за процесите на осчетоводяване на приходи/разходи, включително ДДС, трябва да се показва в различни счетоводни сметки, а именно:

• Според PBU приходите от сделки, които не се облагат с ДДС, трябва да се вземат предвид в сметки 90.01. „Приходи” и 91.01 „Други приходи”;
• Входящият ДДС за сделки, подлежащи на облагане с ДДС, следва да бъде отразен в сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи“.

Изчисляване на пропорции при водене на разделно счетоводство

Под пропорцияТова се отнася до определянето на дела на входния ДДС, който се пада на облагаеми и необлагаеми сделки. Трябва да се изчисли, за да се определи какъв дял от ДДС (като процент) може да бъде приспаднат. Разходите трябва да бъдат групирани:

• разходи за дейности, облагаеми с ДДС;
• разходи за необлагаеми с ДДС сделки;
• други разходи, които е трудно да се отнесат еднозначно към първа или втора група.

Формула за изчисляване на дела на ДДС върху облагаемите сделки:

Далечния източен регион = (В Регион_ДДС + Dpr Регион_ДДС / В_ДДС + Dpr_ДДС) x 100%, Където:

• Далечния източен регион– дял от приходите от облагаеми сделки за отчетния период;
• В региона _ДДС– приходи от облагаеми продажби без ДДС;
• Регион DPR _ДДС– други приходи от облагаеми сделки без ДДС;
• V_ДДС– общи приходи от продажби без ДДС;
• DPR_ДДС– други приходи без ДДС за всички сделки.

Всички показатели се вземат предвид без ДДС, така че цената на необлагаемите сделки да е сравнима с преференциалните.

ЗАБЕЛЕЖКА!Отчетният период за ДДС е тримесечие, което означава, че съотношението трябва да се изчислява тримесечно.

За изчисляване на дела на необлагаемите с ДДС сделки се прилага същият принцип на пропорционалност, като се търси само отношението на приходите от необлагаеми с ДДС сделки към общата сума за отчетния период.

Третата група, смесена, не е задължително да се разпределя за отделни счетоводни цели. По-лесно е всичко това да се припише или на първата, или на втората операция.

Ами ако временно няма доходи?

На практика понякога има определени периоди, когато дружеството не извършва бизнес операции, които генерират приходи, докато все още се правят разходи. Това често се наблюдава, например, сред новорегистрираните организации. Случва се сред разходните сделки да има както облагаеми с ДДС, така и преференциални. Необходимо ли е да се разделят такива разходи в счетоводството? В крайна сметка не е имало реална продажба на стоки и услуги.

До 2015 г. Министерството на финансите на Руската федерация позволяваше в такива случаи да пренебрегва отделното счетоводство поради липсата на транзакции с облекчения по ДДС. Въпреки това, през 2015 г. той изрази различна позиция, регулираща отделното отчитане на ДДС в такива периоди „без доставка“.

Заемни операции и отделно счетоводство

Предоставянето на заеми, продажбата на ценни книжа и други подобни сделки се облагат с ДДС. Значителен нюанс при изчисляването на съотношението за такива операции е индикаторът за сумите на доходите, който е ключов във формулата. За операции от един или друг вид той ще има различен състав, който се влияе от действащите разпоредби на федералното законодателство. Федерален закон № 420 от 28 декември 2013 г. предлага за сделки с ценни книжа, които не се облагат с ДДС, следната сума да се счита за доход:

D = C r – R pr, Където:

• D – необлагаем доход;
• Ts r - продажната цена на ценните книжа (съгласно разпоредбите на член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• R pr – разходи за придобиване (и/или продажба) на тези ценни книжа.

Ако разликата е по-малка от 0 (т.е. ще има загуба), тогава доходът не се взема предвид.

Пропорционален метод на изчислениеза да се разделят облагаемите и необлагаемите сделки в тази ситуация, това включва изчисляване на съотношението между себестойността на всички продадени стоки (както в Русия, така и в чужбина) и предмета на интерес. Размерът на дохода ще включва също:

• приходите на предприятието;
• стойността на неговите дълготрайни активи;
• неговите неоперативни приходи.

Понастоящем няма консенсус относно необходимостта от поддържане на отделно счетоводство за транзакциите по заемане. Министерството на финансите на Руската федерация обаче е все по-склонно към тази позиция поради въвеждането на значителни промени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Осчетоводяване на ДДС по преференциални дейности

В счетоводството входният ДДС ще бъде отразен в сметка 19 (за различни транзакции се използват различни подсметки). Ето как ще изглежда окабеляването:

• дебит 41 „Стоки“, кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - отразяване на получаването на стоки от доставчика без ДДС;
• дебит 19 „ДДС върху придобити стойности“, кредит 60 - разпределяне на ДДС, който впоследствие може да бъде приспаднат;
• дебит 68 „Изчисления за данъци и такси“, кредит 19 - приемане на входящ ДДС за приспадане;
• дебит 41, кредит 19 - отразяване на ДДС за необлагаеми транзакции и включени в цената на закупения продукт (услуга, работа).

В зависимост от вида на дейността на фирмата, трябва да използвате заедно със сметка 41 „Стоки“ и други сметки - 10 „Материали“, 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи разходи“, 29 „Обслужващи производства и съоръжения” и др.

Пример за сравнение на разходите

Фирмата произвежда детски обувки, включително медицински ортопедични обувки, чиято продажба е освободена от данъци. Счетоводните записи отразяват преките разходи за производство на есенни ботуши по сметка 20 „Преки разходи” - на подсметка „Ботуши” и „Ортопеди”. През отчетното тримесечие преките производствени разходи на предприятието възлизат на 9 000 000 рубли. (от които 600 000 за ботуши и 200 000 за ортопедични обувки), направени са и общостопански разходи - 4 000 000 рубли и общопроизводствени разходи - 3 000 000 рубли.

Нека изчислим съотношението на разходите, за да определим дали този случай попада под правилото за 5%. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100% = 3,7%. Тъй като прагът се оказа по-малък от заветните 5%, счетоводството може да не води отделна отчетност за входящия ДДС, представяйки за приспадане цялата сума на ДДС, фактурирана от доставчиците.

Но в данъчната декларация ще трябва да отразите преките производствени разходи с данъчни облекчения - 200 000 рубли.

Проверка на правилното разпределение на разходите

В съвременната практика счетоводните изчисления се извършват с помощта на специален софтуер. Изчисляването на съотношението за разделно счетоводство също е автоматизирано. За да проверите окончателните данни, е удобно да създадете специални таблици, от които ще се вижда цялото изчисление: отделно за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС, и за необлагаеми. Таблицата ще обобщи основните показатели, използвани за изчисляване на пропорцията:

• разходи за придобиване/продажба – сделки, които не подлежат на данъчно облагане (по-добре е да изброите всичките им видове);
• квалифицирани разходи за облагаеми сделки;
• обща линия на преките разходи;
• смесена група разходи (също списък);
• сумиране.

За да водите коректно отделно счетоводство по ДДС и когато наистина е необходимо, трябва постоянно да следите за актуализиране на текущата информация. Правилата за водене на отделно счетоводство за ДДС са пряко свързани с актуализациите в Данъчния кодекс на Руската федерация, което се случва постоянно, а напоследък - особено интензивно.