Memposting kehilangan akun transfer 09. Mentransfer kehilangan ke masa depan: nuansa dan contoh

Ketika melakukan akuntansi dalam organisasi, ada kasus-kasus seperti ketika selama menjalankan bisnis kerugian dihasilkan dan harus ditransfer ke periode berikutnya. Ini juga tidak biasa untuk kebutuhan untuk mencerminkan data tersebut dalam program ketika Anda mulai bekerja dengan program tersebut setelah akuisisi. Dalam artikel ini kami akan menganalisis secara terperinci semua situasi seperti itu.

Pertimbangkan situasi ketika, menurut hasil 2016, perusahaan kami mengalami kerugian 338 138,43 rubel. Bulan berikutnya, laba kami persis 300.000 rubel.

Kerugian dihitung pada akhir bulan oleh asisten khusus, yang terletak di bagian program "Operasi". Sebagai bagian dari contoh kami, penutupan Desember 2016 dilakukan bersamaan dengan penutupan kuartal keempat dan sepanjang tahun.

Setelah menyelesaikan operasi penutupan pada bulan Desember 2016, kita bisa mendapatkan sertifikat "Perhitungan pajak penghasilan". Ini akan mencerminkan data terperinci, termasuk jumlah kerugian yang kami butuhkan untuk 2016.

Seperti yang dapat kita lihat dari laporan yang dibentuk bahwa untuk seluruh tahun berjalan 2016, yang kami tutup, kerugian mencapai 388 138,43 rubel. Jumlah ini dihitung untuk semua bulan 2016 dan merupakan hasil keuangannya.

Sekarang kerugian ini harus dikaitkan dengan tanggal kemudian karena fakta bahwa di masa depan itu dikompensasi oleh pendapatan yang diterima.

Transfer kerugian

Sebelum melanjutkan dengan transaksi ini pada tahun 2016, kami mencari tahu jumlah aset pajak tangguhan (TI) untuk periode tertentu. Ini dapat dilakukan dengan menerima SAL untuk akun 09 untuk keseluruhan 2016. Gambar di bawah ini menunjukkan bahwa jumlah tersebut berjumlah 77.627,68 rubel, yang merupakan 20% dari kerugian untuk tahun yang ditinjau.

Sebagai bagian dari artikel kami, hanya dua baris yang akan ditambahkan ke bagian tabel:

1. DIA dalam jumlah 77.627,68 akan dibawa ke depan untuk biaya ditangguhkan. Skor 09 tetap tidak berubah.
2. Kerugian untuk 2016, yang berjumlah 338 138,43 rubel, akan dikaitkan dengan biaya lain dari periode mendatang.

Seperti yang Anda lihat pada gambar di atas, saat mentransfer kerugian, kami menunjukkan sub-akun "Kerugian untuk 2016". Dalam kasus kami, posisi direktori biaya yang ditangguhkan ini dibuat secara manual.

Nama yang Anda dapat tentukan. Sebagai jenis akuntansi pajak akan muncul "Kerugian tahun-tahun terakhir." Kami juga menunjukkan bahwa kerugian ini akan dihapus dari 1 Januari 2017 hingga akhir 2023.

Setelah melakukan semua perubahan, kami akan memperbarui pergantian dan melihat bahwa saldo akhir, yaitu 77.627,68 rubel, terdaftar sebagai biaya yang ditangguhkan.

Sekarang Anda dapat kembali ke penutupan Desember 2016 dan mereformasi reformasi neraca. Dalam situasi ini, tidak perlu membuat ulang dokumen lagi.

Penghasilan dalam periode berjalan

Sekarang kami melanjutkan untuk mendapat untung 300.000 rubel di pangkalan. Itu diterima oleh perusahaan kami di Fin Januari 2017. kami mendapatkan hasil yang sama seperti pada bulan Desember - setelah penutupan bulan.

Gambar di bawah ini menunjukkan penghapusan kerugian untuk 2016 hingga 300.000 rubel, yang merupakan penghasilan untuk Januari 2017.

Juga, pada akhir bulan, jumlah pajak dihitung.

Kerugian dari tahun-tahun terakhir ketika beralih ke 1C: Akuntansi

Tidak selalu memperhitungkan kerugian dari tahun-tahun terakhir saat bekerja dalam program. Dalam beberapa situasi, Anda perlu menambahkan informasi ini ke program ketika Anda mulai bekerja dengannya.

Semua tindakan yang diperlukan dilakukan dengan menggunakan asisten untuk memasukkan saldo, yang terletak di bagian utama program.

Di header pemrosesan, pilih organisasi dan tentukan tanggalnya. Pertama-tama, kita akan memasukkan data pada akun IT-09.

Dalam situasi ini, jumlah yang dibebankan pada biaya ditangguhkan akan berjumlah 77.627,68 rubel.

Selanjutnya, kami akan menambah data kerugian program untuk 2016 dalam jumlah 338 138,43 rubel, yang akan terdaftar di akun 97.21. Pada saat yang sama, perhatikan bahwa input data ini harus dilakukan dalam dokumen terpisah, yang hanya akan berisi data kerugian selama setahun terakhir.

" № 2/2017

  Mekanisme untuk mentransfer kerugian yang diterima pada periode pajak sebelumnya diubah dari 1 Januari 2017. Apa esensi dari perubahan dan bagaimana memperhitungkannya dengan benar dalam SPT?

Sebagai berikut dari ayat 1 Seni. 50 dari Kode Sipil Federasi Rusia, menghasilkan keuntungan adalah tujuan utama dari sebuah organisasi komersial. Namun tujuan ini tidak selalu tercapai. Karena satu dan lain alasan, organisasi mungkin menerima kerugian.

Dalam akuntansi pajak, kerugian dipahami sebagai perbedaan negatif antara pendapatan yang ditentukan sesuai dengan Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dan pengeluaran diperhitungkan untuk keperluan pajak dengan cara yang diatur dalam bab ini (paragraf 8 Pasal 274 dari Kode Pajak). Setelah kerugian dalam periode pelaporan (pajak), basis pajak dianggap sama dengan nol. Pada saat yang sama, Kode Pajak memungkinkan memperhitungkan perbedaan negatif saat menghitung basis kena pajak periode-periode berikut (mentransfer kerugian ke masa depan). Mekanisme transfer kerugian diatur dalam Seni. 283 Kode Pajak Federasi Rusia, dan mulai 1 Januari 2017, diubah.

Bagaimana cara mencerminkan transfer kerugian yang diterima lebih awal dalam akuntansi pajak pada tahun 2017? Bagaimana cara menunjukkan ini dalam SPT? Anda akan menemukan jawabannya dalam materi ini.

Aturan akuntansi pajak untuk transfer kerugian.

Paragraf 1 Seni. 283 dari Kode Pajak menyatakan bahwa wajib pajak yang telah menderita kerugian dihitung sesuai dengan Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dalam periode pajak sebelumnya atau dalam periode pajak sebelumnya, berhak untuk mengurangi basis pajak periode pelaporan (pajak) saat ini dengan seluruh jumlah kerugian yang mereka terima atau sebagian dari jumlah ini (mentransfer kerugian ke masa depan).

Pada saat yang sama, basis pajak dari periode pajak saat ini ditentukan dengan mempertimbangkan fitur-fitur yang ditetapkan oleh artikel-artikel berikut dari Kode Pajak Federasi Rusia: 264.1 (perolehan hak atas tanah), 268.1 (akuisisi perusahaan sebagai kompleks properti), 274 (basis pajak), 275.1 (penggunaan fasilitas perlindungan properti), 275.2 (melakukan kegiatan yang berkaitan dengan produksi bahan baku hidrokarbon di bidang hidrokarbon lepas pantai yang baru), 278.1 (pendapatan yang diterima oleh para pihak untuk CGP), 278.2 (pendapatan yang diterima oleh para pihak dalam perjanjian kemitraan investasi TWA), 280 (operasi dengan sekuritas), 304 (operasi dengan instrumen keuangan transaksi derivatif).

Menurut ayat 3 Seni. 283 dari Kode Pajak, jika kerugian telah terjadi dalam lebih dari satu periode pajak, transfer kerugian tersebut ke masa depan dilakukan sesuai urutan terjadinya.

Aturan berlaku hingga 2017.

Aturan transfer kerugian, berlaku sampai 2017, dijabarkan dalam ayat 2 Seni. 283 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Esensi mereka adalah sebagai berikut:

1. Wajib Pajak berhak meneruskan kerugian ke masa depan dalam waktu 10 tahun setelah periode pajak di mana kerugian diterima (dengan kata lain, jika selama waktu itu organisasi tidak menerima laba yang cukup untuk menutupi kerugian, kemudian mulai dari tahun kesebelas setelah menerima kehilangan saldo untuk tujuan pajak tidak dapat diperhitungkan).

2. Wajib pajak dapat mentransfer kerugian yang terjadi pada periode pajak sebelumnya ke jumlah saat ini tanpa batasan apa pun (misalnya, kerugian dapat diakui dalam jumlah yang sama dengan basis pajak periode pajak saat ini).

3. Kerugian yang tidak diteruskan ke tahun berikutnya setelah “merugi” yang dapat ditransfer secara keseluruhan atau sebagian ke tahun kedua dan 10 tahun ke depan (yaitu, organisasi dapat mengurangi basis pajak untuk kerugian tidak dengan setiap periode pajak, tetapi secara berkala, mengamati ini adalah periode transfer kerugian sepuluh tahun).

Contoh 1

Organisasi (menurut akuntansi pajak) untuk 2014 menerima kerugian 1.600.000 rubel. Dalam periode pajak berikut, ia mendapat untung: pada 2015 - 700.000 rubel; di 2016 - 1 200 000 rubel.

Saat menghitung pajak penghasilan untuk tahun 2015, suatu organisasi dapat mengurangi seluruh basis pajak dengan jumlah kerugian untuk tahun 2014. Sisa kerugian dalam jumlah 900.000 rubel. (1.600.000 - 700.000) terbawa hingga 2016.

Ketika menghitung pajak penghasilan untuk 2016, organisasi juga dapat mengurangi basis pajak (1.200.000 rubel) dengan saldo kerugian yang ditransfer dalam jumlah 900.000 rubel. Pajak penghasilan untuk 2016 akan dihitung dari jumlah 300.000 rubel.

Aturan yang berlaku mulai 2017 hingga 2020.

Dari 01.01.2017 hal. 2 artikel 283 dari Kode Pajak diatur dalam edisi baru, dan artikel itu sendiri dilengkapi dengan paragraf 2.1.

Wajib Pajak, seperti sebelumnya, berhak untuk mentransfer jumlah kerugian yang terjadi pada periode pajak sebelumnya.

Namun, untuk periode 2017 - 2020, aturan berikut diperkenalkan: basis pajak penghasilan untuk periode pelaporan (pajak) saat ini, dihitung sesuai dengan Art. 274 Kode Pajak Federasi Rusia tidak dapat dikurangi lebih dari 50% dari jumlah kerugian yang terjadi pada periode pajak sebelumnya.

Selain itu, dari Art. 283 dari Kode Pajak Federasi Rusia, aturan tentang pembatasan sementara (sepuluh tahun) tentang transfer kerugian telah hilang.

Perhatikan

Ketentuan Seni. Edisi baru 283 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku untuk kerugian yang ditimbulkan oleh wajib pajak untuk periode pajak yang dimulai pada 01/01/2007. Ini dinyatakan dalam paragraf 16 Seni. 13 UU Federal 30.11.2016 No. 401-ФЗ.

Dengan demikian, meskipun penghapusan pembatasan sepuluh tahun pada transfer kerugian, organisasi tidak berhak untuk memperhitungkan kerugian 2017 yang terjadi pada tahun 2006.

Contoh 2

Menurut hasil 2016, organisasi menderita kerugian 200.000 rubel.

Periode pelaporan adalah triwulan I, enam bulan, sembilan bulan.

Basis pajak penghasilan kena pajak pada tahun 2017 berjumlah: menurut hasil kuartal pertama - 60.000 rubel, enam bulan - 140.000 rubel, sembilan bulan - 270.000 rubel, dan tahun - 240.000 rubel.

Ketika menghitung pajak penghasilan untuk kuartal I 2017, organisasi memiliki hak untuk mengurangi basis pajak dengan sebagian dari kerugian yang ditransfer dalam jumlah 30.000 rubel. (60.000 gosok. X 50%).

Suatu organisasi juga dapat mengakui kerugian untuk 2016 ketika menghitung pajak penghasilan berdasarkan hasil periode pelaporan berikutnya tahun 2017, yaitu, untuk setengah tahun sebesar 70.000 rubel. (140.000 rubel. X 50%) dan selama sembilan bulan - 135.000 rubel. (270.000 rubel. X 50%).

Menurut hasil 2017 (periode pajak), suatu organisasi hanya dapat memperhitungkan kerugian sebesar 120.000 RUB untuk keperluan pajak. (240.000 rubel. X 50%).

Saldo kerugian pada 1 Januari 2018 akan menjadi 80.000 rubel. (200.000 - 120.000).

Mari kita simpulkan hasilnya dalam sebuah tabel.

Periode pelaporan (pajak)	Basis pajak	Basis pajak 50% (hal. 1 x 50%)		Basis pajak dengan mana pajak akan dibayarkan (hal. 1 - hal. 3)
Saya seperempat
Setengah tahun
Sembilan bulan

Seperti yang dapat dilihat dari contoh, laba selama tahun yang mengikuti hasil dari setiap periode pelaporan dapat meningkat dan menurun (laba pada akhir tahun mungkin kurang dari pada akhir sembilan bulan). Dengan demikian, jumlah kerugian yang dibawa ke periode pajak berikutnya tergantung pada jumlah yang dicatat pada akhir periode pajak.

Contoh 3

Mari kita lanjutkan dengan Contoh 2. Saldo kerugian yang tidak dapat ditransfer yang dihasilkan dari hasil 2016 pada 01.01.2018 berjumlah 80.000 rubel.

Basis pajak penghasilan kena pajak pada tahun 2018 sama dengan: menurut hasil kuartal pertama - 72.000 rubel, enam bulan - 210.000 rubel, sembilan bulan - 90.000 rubel, dan tahun - 200.000 rubel.

Ketika menghitung pajak penghasilan untuk kuartal I 2018, organisasi memiliki hak untuk mengurangi basis pajak dengan sebagian dari kerugian yang ditransfer dalam jumlah 36.000 rubel. (72 000 gosok. X 50%).

Saat menghitung pajak penghasilan selama enam bulan, basis pajak dapat dikurangi dengan tidak lebih dari 105.000 rubel. (210.000 gosok. X 50%). Namun, kerugian yang tersisa pada 01.01.2018 adalah 80.000 rubel.Oleh karena itu, seluruh jumlah kerugian yang ditransfer dapat diperhitungkan pada semester pertama tahun ini. Dengan demikian, pada kenyataannya, basis akan berkurang 80.000 rubel, dan pajak harus dihitung dari jumlah 130.000 rubel. (210.000 - 80.000).

Keuntungan untuk sembilan bulan pertama berjumlah 90.000 rubel. (yang kurang untung selama enam bulan). Jadi, ketika menghitung pajak penghasilan selama sembilan bulan di 2018, sebuah organisasi memiliki hak untuk mengurangi basis pajak dengan sebagian dari kerugian yang ditransfer dalam jumlah 45.000 rubel. (90 000 gosok. X 50%).

Saat menghitung pajak penghasilan untuk tahun 2018, basis pajak dapat dikurangi tidak lebih dari 100.000 rubel. (200.000 rubel. X 50%). Namun, kerugian yang tersisa pada 01.01.2018 adalah 80.000 rubel. Oleh karena itu, seluruh jumlah kerugian yang ditransfer dapat diperhitungkan pada akhir tahun. Dengan demikian, pada kenyataannya, basis akan berkurang 80.000 rubel, dan pajak harus dihitung dari jumlah 120.000 rubel. (200.000 - 80.000).

Mari kita simpulkan hasilnya dalam sebuah tabel.

Periode pelaporan (pajak)	Basis pajak	Basis pajak 50% (hal. 1 x 50%)	Jumlah kerugian yang dicatat dalam periode pelaporan (pajak)	Basis pajak dengan mana pajak akan dibayarkan (hal. 1 - hal. 3)
Saya seperempat
Setengah tahun
Sembilan bulan

Refleksi atas akumulasi rugi pajak.

Informasi tentang kerugian tahun-tahun sebelumnya tercermin dalam Lampiran 4 “Penghitungan jumlah kerugian atau bagian dari kerugian yang mengurangi basis pajak” pada lembar 02 dari deklarasi pajak penghasilan perusahaan (selanjutnya disebut sebagai deklarasi), bentuk yang dan Prosedur untuk mengisinya (selanjutnya Prosedur) disetujui oleh Urutan Layanan Pajak Federal. Rusia tertanggal 10.19.2016 No. MMV-7-3 / 572 @.

Menurut ayat 1.1 Prosedur, lembar judul harus mencakup halaman judul (lembar 01), ayat 1.1 bagian 1, lembar 02, lampiran 1 dan 2 sampai lembar 02.

Lampiran 4 pada lembar 02 dari deklarasi dimasukkan dalam pelaporan hanya untuk triwulan I dan untuk periode pajak. Pada saat yang sama, lampiran 4 untuk triwulan I menunjukkan saldo kerugian yang dilakukan pada awal periode pajak, dan lampiran 4 menunjukkan saldo saldo di awal dan di akhir periode pajak.

Menurut pasal 9.1, 9.3, 9.4 dari Prosedur, baris 010 dari lampiran 4 sampai lembar 02 mencerminkan saldo kerugian yang tidak dialihkan pada awal periode pajak, dan baris 040 - 130 - kerugian pada tahun pembentukannya.

Baris 140 menunjukkan basis pajak yang digunakan dalam menghitung jumlah kerugian periode pajak sebelumnya, yang mengurangi basis pajak periode pajak saat ini.

Indikator pada baris 140 sama dengan indikator pada baris 100 “Basis pajak” pada sheet 02.

Baris 150 harus mencerminkan jumlah kerugian dimana wajib pajak mengurangi basis pajak periode pajak saat ini.

Perhatikan

Bentuk dan prosedur untuk mengisi deklarasi saat ini telah disetujui oleh Ordo Pelayanan Pajak Federal Rusia tertanggal 10.19.2016 No. MMV-7-3 / 572 @, yaitu, sebelum dikeluarkannya Undang-Undang Federal 30.11.2016 No. 401-V. Dalam hal ini, indikator garis di mana transfer kerugian tercermin harus dibentuk dengan mempertimbangkan perubahan yang dilakukan terhadap Kode Pajak Federasi Rusia oleh hukum yang ditentukan. Klarifikasi tersebut diberikan, khususnya, dalam Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 01.09.2017 No. SD-4-3 / 61 @.

Dalam Lampiran 4 sampai lembar 02, indikator pada baris 150 “, - total” tidak boleh lebih dari 50% dari indikator pada baris 140 “basis pajak untuk periode pelaporan (pajak)”.

Dalam saldo kerugian yang tidak dapat ditransfer pada awal periode pajak (baris 010, 040 - 130 pada Lampiran 4 hingga sheet 02), kerugian yang ditanggung oleh wajib pajak mulai dari kerugian untuk tahun 2007 dapat diperhitungkan.

Indikator pada saluran 150 ditransfer ke saluran 110 "Jumlah kerugian atau bagian dari kerugian yang mengurangi basis pajak untuk periode pelaporan (pajak)" pada lembar 02 deklarasi.

Jalur 160 diisi ketika menyiapkan laporan pajak. Saldo kerugian yang terbawa pada baris ini ditentukan sebagai selisih antara jumlah baris 010, 136 dan 150. Jika kerugian diterima dalam periode pajak yang kadaluwarsa saat deklarasi diserahkan, saldo saldo rugi pada akhir periode pajak (baris 160) termasuk indikator baris 010, 136 dan Jumlah kerugian untuk periode pajak masa lalu.

Sisa akumulasi rugi pada akhir periode pajak (baris 160) dipindahkan ke baris 010 - 130, 136 dari perhitungan yang disajikan untuk periode pelaporan (pajak) tahun berikutnya. Dalam hal ini, jumlah kerugian dari periode pajak yang kadaluwarsa ditunjukkan terakhir dalam daftar tahun dimana kerugian diterima.

Seperti disebutkan di atas, Lampiran 4 pada lembar 02 termasuk dalam deklarasi hanya untuk triwulan I dan untuk periode pajak. Namun, ini tidak akan mencegah pembayar pajak untuk memperhitungkan kerugian tahun-tahun sebelumnya dalam mengurangi basis pajak untuk enam bulan dan sembilan bulan tahun berjalan.

Kita beralih ke paragraf 5.5 dari Prosedur, yang menyatakan bahwa dalam deklarasi untuk triwulan I dan untuk periode pajak, jumlah kerugian atau bagian dari kerugian yang mengurangi basis pajak untuk periode pelaporan (pajak) ditransfer dari baris 150 dari Appendix 4 ke sheet 02 ke line 110 dari ini lembar.

Dalam deklarasi untuk periode pelaporan lainnya, baris 110 dari sheet 02 ditentukan berdasarkan data pada baris 160 dari Appendix 4 pada deklarasi untuk periode pajak sebelumnya, baris 010, 135, 136 dari Appendix 4 hingga deklarasi untuk kuartal pertama dari periode pajak saat ini dan baris 100 untuk periode pelaporan dimana sebuah deklarasi sedang disusun.

Contoh 4

Kami akan menggunakan data Contoh 2. Kami akan mendemonstrasikan cara mengisi beberapa indikator pada lembar 02 dan Lampiran 4 pada lembar ini dalam deklarasi untuk periode pelaporan dan pajak 2017.

Perhitungan pajak penghasilan badan

Indikator	Kode baris	Saya seperempat	Setengah tahun	Sembilan bulan
Total laba (rugi)
Basis pajak
Jumlah kerugian atau bagian dari kerugian yang mengurangi basis pajak untuk periode pelaporan (pajak) (baris 150 dari lampiran 4 hingga sheet 02)
Basis pajak untuk perhitungan pajak (baris 100 - baris 110)

Perhitungan jumlah kerugian atau bagian dari kerugian yang mengurangi basis pajak

Indikator	Kode baris	Saya seperempat
Saldo rugi rugi pada awal periode pajak - total
Termasuk untuk 2016
Basis pajak untuk periode pelaporan (pajak) (baris 100 lembar 02)
Jumlah kerugian atau bagian dari kerugian yang mengurangi basis pajak untuk periode pelaporan (pajak)
Saldo rugi yang dialihkan pada akhir periode pajak

Durasi penyimpanan dokumen yang mengkonfirmasi kerugian.

Saat menghitung pajak penghasilan, organisasi diberi hak untuk memperhitungkan kerugian asalkan persyaratan yang ditentukan oleh hukum dipenuhi. Di antara mereka, ayat 4 Seni. 283 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan kewajiban wajib pajak untuk menyimpan dokumen yang mengonfirmasi jumlah kerugian yang terjadi untuk seluruh periode ketika mengurangi basis pajak periode pajak saat ini dengan jumlah kerugian yang sebelumnya diterima.

Kerugian adalah hasil keuangan dari bisnis organisasi, yang jumlahnya dipengaruhi oleh jumlah pengeluaran yang dikeluarkan dalam periode pajak, diperhitungkan ketika menentukan laba kena pajak jika mereka memenuhi persyaratan yang tercantum dalam Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Biaya harus dibenarkan dan didokumentasikan, dikeluarkan untuk pelaksanaan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan.

Selama kehilangan tersebut dicatat, perusahaan berkewajiban untuk menyimpan dokumen yang mengonfirmasi ukurannya (lihat surat dari Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 05.25.2012 No. 03-03-06 / 1/278 dan tanggal 04/23/2009 No. 03-03-06 / 1/276). Dokumen tersebut adalah register akuntansi pajak dan dokumen primer (lihat resolusi Presidium Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia tanggal 24.07.2012 No. 3546/12 dan FAS SZO tanggal 16 November 2012 dalam kasus No. A56-4116 / 2012).

Dengan demikian, jika kerugian tercermin dalam pengembalian pajak tanpa dokumen utama pendukung yang sesuai berdasarkan register akuntansi pajak dan dokumen analitis lainnya, prosedur yang ditetapkan oleh ayat 4 Seni. 283 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak dapat dianggap memenuhi, karena biaya yang relevan tidak akan memenuhi kriteria yang ditetapkan oleh ayat 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Karena kesempatan untuk memperhitungkan jumlah kerugian adalah deklaratif dan wajib pajak wajib membuktikan keabsahan dan validitasnya, tanpa adanya konfirmasi kerugian oleh dokumen yang relevan, termasuk dokumen akuntansi utama, selama seluruh periode ketika ia mengurangi basis pajak dengan jumlah kerugian yang diterima sebelumnya, wajib pajak menanggung risiko. konsekuensi pajak yang merugikan (lihat Keputusan AC MO tanggal 07.22.2016 No. F05-10138 / 2016 dalam kasus No. A41-81431 / 2015).

Dalam praktiknya, situasi seperti itu mungkin terjadi. Periode terjadinya kerugian diperiksa selama audit pajak di tempat, sebagai akibatnya inspeksi tidak memiliki komentar tentang legalitas mencerminkan kerugian. Wajib pajak, percaya bahwa kehilangan itu dikonfirmasi, tidak mulai menyimpan dokumen selama lebih dari empat tahun. Muncul pertanyaan: apakah wajib pajak berhak untuk mentransfer kerugian ke masa depan jika ada tindakan berdasarkan hasil audit pajak, jika tidak ada bukti kerugian utama? Misalnya, pada akhir 2010, organisasi menerima kerugian. Sebagian dari kerugian diperhitungkan saat menghitung basis pajak penghasilan untuk 2011-2016. Pada tahun 2014, diadakan, sehingga tidak ada komentar tentang validitas transfer kerugian ke masa depan. Apakah organisasi berkewajiban untuk menyimpan dokumen yang mengkonfirmasi kehilangan yang diterima pada tahun 2010, atau dapatkah mereka dihancurkan, setelah diaudit?

Dalam praktik arbitrase, ada dua pendapat tentang masalah ini. Pertama: organisasi diharuskan menyimpan dokumen untuk seluruh periode penghapusan kerugian meskipun audit pajak telah dilakukan untuk periode dimana kerugian tersebut terjadi. Laporan audit pajak bukan dokumen yang membuktikan keabsahan akuntansi kerugian, tidak memuat analisis dokumen yang menyatakan jumlah kerugian. Selain itu, undang-undang pajak tidak mengatur penghentian kewajiban wajib pajak untuk menyimpan dokumen setelah pemeriksaan pajak (kesimpulan ini mengikuti dari keputusan FAS PO tanggal 01.25.2012 dalam kasus No. A12-5807 / 2011, tanggal 12.04.2011 dalam kasus No. A55-18273 / 2010 ) Pendapat kedua: dengan tidak adanya dokumen akuntansi utama, jumlah kerugian tahun-tahun sebelumnya dapat dikonfirmasi oleh hasil audit pajak lapangan sebelumnya (lihat, misalnya, Resolusi FAS UO 1 Juni 2011 dalam kasus No. F09-2789 / 11-C3).

Beberapa masalah terkait dengan transfer kerugian.

Tentang kemungkinan mentransfer kerugian selama transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan dan sebaliknya.

Perlu dicatat bahwa kerugian yang ditanggung oleh wajib pajak dalam kerangka kerja sistem perpajakan umum tidak diterima pada saat transisi ke sistem perpajakan standar. Dengan demikian, seorang wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek perpajakan "pendapatan dikurangi biaya" tidak berhak untuk mengurangi basis pajak yang dibayarkan sehubungan dengan penggunaan sistem perpajakan ini.

Kerugian yang timbul selama periode penerapan OSNO dapat dipertanggungjawabkan untuk keperluan pengenaan pajak atas laba setelah organisasi kembali ke rezim umum dengan sistem pajak yang disederhanakan, dengan mempertimbangkan ketentuan-ketentuan dalam Art. 283 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kesimpulan ini mengikuti dari Surat Menteri Keuangan Rusia tertanggal 10.25.2010 No. 03-03-06 / 1/657.

Misalnya, jika Anda beralih dari OSNO ke USNO mulai 1 Januari 2017, organisasi tidak berhak mengurangi basis 2017 dengan jumlah kerugian yang terjadi pada 2016 ketika menggunakan OSNO.

Jika mulai 01.01.2018 ia kembali ke sistem umum, maka mulai dari periode ini ia dapat memperhitungkan kerugian yang terjadi sebelum beralih ke sistem pajak yang disederhanakan.

Jika basis pajak ditentukan oleh metode perhitungan.

Yang menarik, menurut pendapat kami, situasi baru-baru ini dipertimbangkan oleh ASU ASO dalam Keputusan tertanggal 12.01.2017 No. F02-6973 / 2016 dalam kasus No. A19-16924 / 2015.

Ketika melakukan audit pajak di tempat, organisasi tidak dapat menyerahkan dokumen primer yang mengkonfirmasikan kebenaran perhitungan pajak untuk periode yang diaudit. Dalam hal ini, dasar pajak penghasilan ditentukan oleh IFTS dengan metode perhitungan berdasarkan paragraf 7 Pasal Seni. 31 dari Kode Pajak. Selain itu, pada periode sebelum periode audit, organisasi menerima kerugian. Otoritas pajak menolak untuk mengurangi basis yang ditentukan oleh perhitungan dengan jumlah kerugian. Arbiter dalam hal ini mendukung otoritas pajak.

Mulai dari 2017, kerugian yang terjadi pada 2007 dan kemudian dapat ditransfer ke jumlah tak terbatas periode pajak berikutnya, dan laba untuk periode pelaporan (pajak) 2017-2020 dapat dikurangi tidak lebih dari 50 persen dengan jumlah kerugian dari periode pajak sebelumnya. Tentang bagaimana perubahan ini didukung dalam program "1C: Accounting 8" edisi 3.0 untuk BUKH.1C kepada para ahli 1C.

Undang-Undang Federal No. 401-FZ 30 November 2016 mengamandemen Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia, yang mengatur prosedur untuk mentransfer kerugian ke masa depan. Harap dicatat bahwa konsep "transfer kerugian ke masa depan" hanya digunakan untuk tujuan pajak laba, seperti dalam akuntansiakuntansi prosedur untuk akuntansi kerugian berbeda.

Prosedur untuk mencatat kerugian ...

... dalam akuntansi

Pertama-tama, dalam akuntansi, perlu untuk membedakan antara konsep "laba (rugi)" bersih dan "laba ditahan (uncovered loss)", karena indikator ini dihasilkan pada akun akuntansi yang berbeda dan memiliki arti yang berbeda. Kembali pada tahun 2002, Departemen Keuangan Rusia memperhatikan hal ini dalam surat tertanggal 23.08.2002 No. 04-02-06 / 3/60, dan sejak itu tidak ada yang berubah.

Menurut instruksi untuk menerapkan bagan akun kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui. atas perintah Departemen Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n (selanjutnya disebut sebagai Petunjuk Penerapan Bagan Akun), indikator laba (rugi) bersih dibentuk pada akun saldo 99 "Laba dan Rugi" dan merupakan hasil keuangan akhir dari kegiatan organisasi untuk periode pelaporan.

Saldo kredit akun 99 pada akhir tahun menunjukkan adanya laba bersih, dan saldo debet menunjukkan adanya rugi bersih.

Pada akhir tahun pelaporan, ketika menyiapkan laporan keuangan tahunan, akun 99 ditutup. Pada saat yang sama, entri terakhir pada bulan Desember, yang merupakan bagian dari prosedur akuntansi - reformasi neraca, saldo akun 99 dihapuskan ke akun 84 "Saldo laba (rugi yang tidak tertutup)":

• jumlah laba bersih dihapuskan ke kredit akun 84,01 "Laba yang akan didistribusikan";
• jumlah kerugian bersih didebit ke akun 84.02 "Rugi yang harus ditanggung".

Dengan demikian, akun neraca 84 merangkum informasi tentang keberadaan dan pergerakan jumlah laba ditahan (uncovered loss).

Saldo laba dibelanjakan dengan keputusan pemilik perusahaan. Misalnya, mereka dapat mengarahkannya ke dividen, untuk menambah modal dasar, serta untuk menutupi kerugian tahun-tahun sebelumnya. Kehilangan tahun-tahun terakhir dapat dihapuskan tidak hanya karena laba ditahan, tetapi juga karena cadangan modal, jika itu dibuat.

... dalam akuntansi pajak

Kerugian adalah perbedaan negatif antara pendapatan dan pengeluaran (diperhitungkan untuk keperluan pajak) yang diterima oleh wajib pajak dalam periode pelaporan (pajak). Basis pajak diakui sama dengan nol dalam periode pelaporan (pajak) ketika kerugian diterima (paragraf 8 pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika kerugian diterima pada akhir tahun, maka sesuai dengan ketentuan Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana telah diubah oleh Undang-Undang Federal tanggal 30.11.2016 No. 401-ФЗ), laba kena pajak dari salah satu periode pelaporan (pajak) berikut dapat dikurangi dengan seluruh jumlah kerugian yang diakibatkan atau dengan bagian dari ini jumlah (kehilangan transfer ke masa depan).

Dalam hal ini, fitur-fitur berikut harus dipertimbangkan:

• tidak mungkin untuk mentransfer kerugian di masa mendatang untuk jenis kegiatan tertentu yang dikenakan pajak pada tingkat 0% (ayat 1 pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia);
• kerugian yang tidak dibawa ke tahun berikutnya dapat ditransfer seluruhnya atau sebagian ke tahun-tahun berikutnya;
• keuntungan yang diperoleh untuk periode pelaporan (pajak) 2017-2020 tidak dapat dikurangi dengan jumlah kerugian periode pajak sebelumnya lebih dari 50%. Pembatasan ini tidak berlaku untuk basis pajak yang berlaku untuk mengurangi tarif pajak penghasilan. Tarif khusus tersebut ditetapkan untuk jenis organisasi tertentu, misalnya, untuk peserta dalam proyek investasi regional; untuk peserta di zona ekonomi khusus (KEK); organisasi yang telah menerima status penduduk wilayah prioritas pembangunan sosial dan ekonomi, dll. (Klausul 2.1 dari Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia);
• kerugian beberapa periode pajak sebelumnya ditransfer sesuai urutan terjadinya;
• wajib pajak wajib menyimpan dokumen yang mengonfirmasi jumlah kerugian yang terjadi selama seluruh periode transfer.

... tunduk pada ketentuan PBU 18/02

Jumlah pajak penghasilan, yang ditentukan berdasarkan laba (rugi) akuntansi, adalah beban kontinjensi (pendapatan kontinjensi) untuk pajak penghasilan. Beban bersyarat tersebut (pendapatan bersyarat) tercermin dalam akuntansi terlepas dari jumlah laba (rugi) kena pajak (paragraf 20 PBU 18/02 "Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan", yang disetujui oleh Pesanan Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 No. 114n, selanjutnya - PBU 18/02).

Menurut Instruksi untuk penerapan Bagan Akun, dalam kasus kerugian menurut data akuntansi, pendapatan bersyarat harus diakui, yang tercermin pada kredit akun 99.02.2 "Pajak penghasilan kontinjensi" sesuai dengan debit akun 68.04.2 "Perhitungan pajak penghasilan". Kerugian yang dibawa ke depan, tidak digunakan untuk mengurangi pajak penghasilan pada periode pelaporan, tetapi yang akan diterima untuk tujuan pajak pada periode pelaporan berikutnya, mengarah pada pembentukan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, pada gilirannya, mengarah pada pembentukan pajak penghasilan tangguhan (aset pajak tangguhan - selanjutnya disebut ITA), yang akan mengurangi jumlah pajak penghasilan dalam periode pelaporan berikutnya. Pada saat yang sama, organisasi hanya mengakui IT jika ada kemungkinan bahwa ia akan menerima laba kena pajak dalam periode pelaporan berikutnya (paragraf 11, 14 dari PBU 18/02).

TI tercermin dalam debit akun 09 “Aset pajak tangguhan” sesuai dengan kredit akun 68.04.2. Ketika kerugian ditransfer dan jumlahnya tercermin dalam deklarasi pajak penghasilan, perbedaan temporer yang dapat dikurangkan berkurang (sampai pembayaran penuh), dan jumlah yang sesuai dihapuskan oleh akun debit 68.04.2 sesuai dengan kredit akun 09 (paragraf 17 PBU 18 / 02, Petunjuk untuk penerapan Bagan Akun).

Akuntansi untuk kerugian tahun-tahun sebelumnyadalam "1C: Akuntansi 8" (rev. 3.0)

Prosedur untuk menghitung kerugian selama beberapa tahun terakhir dalam program "1C: Accounting 8" edisi 3.0 dilakukan dalam dua tahap:

1. Transfer kerugian periode berjalan ke biaya yang ditangguhkan.
   2. Penghapusan kerugian tahun-tahun sebelumnya.

Operasi untuk mentransfer kerugian periode berjalan ke biaya ditangguhkan (BPO) dilakukan secara manual menggunakan dokumen Operasi  (bagian Operasi - Entri Manual) Tujuan dari operasi ini adalah untuk memastikan pengurangan kerugian secara otomatis di masa depan. Untuk ini, mekanisme biaya ditangguhkan digunakan yang dikenal oleh pengguna program. Kehilangan pajak tahun berjalan, yang dicatat pada debit akun 99.01.1 “Laba dan rugi aktivitas dengan sistem perpajakan utama”, harus ditransfer ke debit akun 97.21 “Biaya ditangguhkan” dengan jenis biaya Kerugian tahun-tahun sebelumnya. Untuk wajib pajak yang menerapkan ketentuan PBU 18/02, diperlukan penyesuaian tambahan untuk analisis aset pajak tangguhan yang dicatat pada akun 09.

Operasi manual ini dicatat pada hari terakhir tahun sebelum reformasi neraca. Jika transfer kerugian ke BPO tidak tercermin dalam sistem akuntansi, program akan mendeteksi situasi ini dan mengingatkan pengguna tentang hal itu. Pada bulan Januari tahun berikutnya, ketika melakukan operasi rutin Perhitungan pajak labatermasuk dalam pemrosesan Bulan penutupan, sebuah pesan akan ditampilkan di layar bahwa kehilangan tahun sebelumnya tidak ditransfer. Pemrosesan terganggu, dan sampai pengguna menghasilkan operasi transfer kerugian, ia tidak akan dapat melanjutkan.

Sementara itu, transfer kerugian ke masa depan adalah hak wajib pajak, dan bukan kewajiban (Pasal 1, Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi bagaimana jika, karena alasan tertentu, wajib pajak tidak ingin menggunakan hak ini?

Dalam hal ini, Anda masih harus membuat operasi manual, tetapi dalam bentuk elemen direktori Beban ditangguhkan  Anda tidak perlu menunjukkan tanggal mulai untuk menghapus kerugian. Di masa mendatang, kapan saja, Anda dapat membuka entri yang diinginkan (bagian Direktori - biaya ditangguhkan) dan isi kolom Dibebankan dari:jika pengguna berubah pikiran dan ingin mengurangi laba dengan kerugian tahun-tahun sebelumnya, mulai dari tanggal yang ditentukan.

Kerugian dari tahun-tahun sebelumnya secara otomatis termasuk dalam pengeluaran yang mengurangi basis pajak penghasilan saat melakukan operasi rutin Hapus kerugian dari tahun-tahun sebelumnya. Jumlah penghapusan kerugian dihitung hanya jika pada saat operasi yang dijadwalkan sesuai dengan data akuntansi pajak pada akun 97.21 "Beban periode masa depan" dengan jenis biaya banteng tahun terakhir  saldo debit terdaftar. Penghapusan dilakukan untuk mendebit akun 99.01.1 sesuai dengan data yang ditentukan dalam direktori Beban ditangguhkan.

Mulai dari 2017, kerugian yang terjadi pada 2007 dan kemudian dapat dibawa ke jumlah tak terbatas periode pajak berikutnya, dan laba untuk pelaporan (pajak) periode 2017-2020. dapat dikurangi dengan jumlah kerugian periode pajak sebelumnya tidak lebih dari 50%. Perubahan ini didukung dalam program 1C: Akuntansi 8 mulai dari versi 3.0.45.20.

Untuk menghapus batasan sepuluh tahun yang ditetapkan dalam program untuk kerugian "lama" (diterima dari 2007 hingga 2015), cukup untuk membuka entri direktori terkait Beban ditangguhkan  dan bersihkan bidangnya Dibebankan oleh:.

Sedangkan untuk peserta proyek investasi regional, peserta di KEK, dll., Untuk organisasi yang menerapkan penurunan tarif pajak, pengurangan otomatis kerugian sesuai dengan aturan Pasal 283 dari Kode Pajak Federasi Rusia di "1C: Akuntansi 8" tidak didukung.

Pertimbangkan bagaimana dalam program "1C: Akuntansi 8" (rev. 3.0), kerugian ditransfer ke masa depan, dengan mempertimbangkan perubahan terbaru dalam undang-undang perpajakan.

Contoh 1

Refleksi jumlah kerugian dalam akuntansi

Untuk mengidentifikasi jumlah kerugian pajak pada tahun 2016, yang wajib ditransfer oleh wajib pajak ke masa depan, Anda harus terlebih dahulu melakukan semua operasi pengaturan untuk Desember 2016, termasuk dalam pemrosesan Bulan penutupan.

Jumlah kerugian akan tercermin, misalnya di Membantu menghitung pajak penghasilanjika dalam pengaturan laporan Anda menetapkan data akuntansi pajak sebagai indikator.

Anda dapat menganalisis data akuntansi pajak untuk akun 99 untuk 2016 menggunakan salah satu laporan standar dari bagian ini Laporanmisalnya Analisis akun. Jika Anda membatalkan operasi yang dijadwalkan Keseimbangan reformasilalu laporkan Analisis Akun  pada akun 99 akan lebih visual: saldo debit 5 juta rubel. menunjukkan kerugian (Gbr. 1).

Dalam pengembalian pajak atas pajak laba perusahaan untuk 2016 (disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia No. MMV-7-3 / 572 @ tanggal 19.10.2016, selanjutnya disebut sebagai Perintah Layanan Pajak Federal), jumlah kerugian ini tercermin:

• dengan tanda minus pada Sheet 02 pada baris 100 “Basis pajak”;
• dalam Lampiran No. 4 sampai Lembar 02 dengan tanda minus pada baris 140 "Basis pajak untuk periode pelaporan (pajak)" dan dengan tanda tambah pada baris 160 "Saldo kerugian yang ditransfer pada akhir periode pajak - total".

Karena organisasi menerapkan ketentuan PBU 18/02, ketika melakukan operasi rutin Perhitungan pajak laba  untuk Desember 2016, aset pajak tangguhan (ОНА) diakui dan entri akuntansi dihasilkan:

Debit 09 berdasarkan jenis aset "Kerugian periode berjalan" Kredit 68,04,2 - dalam jumlah SHE (1 000 000,00 gosok. \u003d 5 000 000,00 x 20%).

Laporan hasil keuangan pada baris 2300 mencerminkan jumlah kerugian menurut data akuntansi: 5.000 ribu rubel. dengan tanda minus (nilai negatif ditunjukkan dalam tanda kurung). Perhatikanbahwa jumlah ini mungkin tidak sesuai dengan kerugian pajak. Jumlah aset pajak tangguhan yang diakui dalam jumlah 1.000 ribu rubel. tercermin dalam baris 2450 “Perubahan aset pajak tangguhan” dan mengurangi jumlah kerugian. Dengan demikian, indikator 2400 "Laba (rugi)" bersih mencerminkan jumlah kerugian yang disesuaikan dalam jumlah 4.000 ribu rubel. dengan tanda minus. Aset pajak tangguhan yang tercatat akan semakin mengurangi basis pajak penghasilan.

Pada bagian pertama dari aset neraca “Aset tidak lancar”, jumlah aset pajak tangguhan sebesar 1.000 ribu rubel. tercermin pada baris 1180 “Aset pajak tangguhan”.

Pada bagian ketiga dari kewajiban Modal dan Cadangan, jumlah kerugian yang tidak ditemukan untuk tahun 2016 tercermin dalam jumlah total di bawah baris 1370 “Laba ditahan (kerugian yang tidak ditutupi)”. Jika organisasi pada awal tahun tidak memiliki laba ditahan (kerugian yang tidak tertutup) dari tahun-tahun sebelumnya dan dividen tidak didistribusikan selama tahun itu, maka nilai garis 1370 harus sama dengan nilai baris 2400 dari laporan hasil keuangan (lihat Petunjuk untuk penerapan Bagan Akun).

Kerugian transfer dari periode saat ini untuk masa depan

Agar kerugian yang terjadi pada tahun 2016 untuk selanjutnya diperhitungkan secara otomatis dalam program 1C: Akuntansi 8 (rev. 3.0), perlu untuk mentransfernya ke biaya yang ditangguhkan. Buat dokumen Operasi  12/31/2016 (Gbr. 2).

Di formulir dokumen, untuk membuat transaksi baru, klik Tambah dan masukkan korespondensi pada debit akun 97.21 "Biaya yang ditangguhkan" dan kredit dari akun 99.01.1 "Laba dan rugi dari aktivitas dengan sistem perpajakan dasar". Karena kerugian tidak dilakukan dalam akuntansi, bidang Jumlah  biarkan kosong, sambil mengisi sumber daya khusus untuk keperluan akuntansi pajak:

Jumlah NU Dt 97.21 dan jumlah NU Kt 99.01.1 - dalam jumlah kerugian (5.000.000,00 rubel); Jumlah BP Dt 97.21 dan jumlah BP Kt 99.01.1 - untuk perbedaan sementara kena pajak (-5.000.000,00 rubel).

Dalam bentuk item direktori Beban ditangguhkan  Informasi berikut harus disediakan:

• nama pengeluaran di masa mendatang, mis. Kerugian 2016;
• jenis BPO untuk keperluan akuntansi pajak - Kerugian tahun-tahun sebelumnya  (dipilih dari direktori yang ditentukan sebelumnya Jenis biaya (OU));
• jumlah kerugian (5.000.000,00 rubel) diindikasikan untuk referensi, karena jumlah saldo sesuai dengan catatan akuntansi dan pajak digunakan untuk menghapus BPO;
• metode pengenalan biaya - Dalam pesanan khusus;
• tanggal mulai transfer kerugian adalah hari pertama tahun setelah tahun kerugian diterima, yaitu, 01.01.2017;
• kami tidak menunjukkan tanggal berakhirnya, karena sekarang batasan pada istilah untuk mentransfer kerugian telah dicabut;
• penghapusan dan analisis tidak diperlukan.

Transfer kerugian ke masa depan berarti bahwa di masa depan direncanakan untuk mengurangi basis pajak. Dalam akuntansi, pengurangan dalam basis pajak akan terjadi karena penghapusan aset pajak tangguhan. Karena pada saat pemindahan kerugian dalam operasi manual mencerminkan perbedaan temporer dalam penilaian aset Beban ditangguhkan, maka untuk jenis aset ini dalam akuntansi, perlu untuk mencerminkan terjadinya IT menggunakan posting:

Debit 09 untuk jenis aset "Biaya ditangguhkan" Kredit 09 untuk jenis aset "Kehilangan periode berjalan" - untuk jumlah SHE (1 000,000,00 gosok.).

Perhatikanbahwa operasi untuk mentransfer kerugian ke BPO harus dimasukkan setelah pemrosesan akhir Bulan penutupan  untuk bulan Desember.

Setelah menyimpan operasi manual, masukkan kembali formulir Bulan penutupan  dan melakukan urutan operasi berikut:

• Mendokumentasikan ulang per bulan  - pilih tim Lewati operasi;
• Keseimbangan reformasi  - pilih tim Lakukan operasi.

Jika menjadi perlu untuk menutup bulan lagi, maka operasi transfer kehilangan manual harus dibatalkan (ditandai untuk dihapus). Setelah penutupan akhir bulan, Anda harus menghapus centang pada penghapusan operasi manual (refleksikan lagi) dan jalankan kembali reformasi neraca tanpa mendokumentasikan ulang.

Hapus kerugian dari tahun-tahun sebelumnya

Dari Januari 2017 hingga pemrosesan Bulan penutupan  operasi yang dijadwalkan Hapus kerugian dari tahun-tahun sebelumnyadi mana program mengurangi laba bulan berjalan dengan jumlah kerugian periode pajak sebelumnya sesuai dengan norma-norma Pasal 283 dari Kode Pajak Federasi Rusia yang diperbarui, yaitu, dengan tidak lebih dari 50%.

Hasil dari penurunan laba tercermin dalam sumber daya khusus dari register akuntansi:

Jumlah NU Dt 99.01.1 dan Jumlah NU Kt 97.21 - untuk jumlah penghapusan kerugian; Jumlah BP Dt 99.01.1 dan jumlah BP Kt 97.21 - untuk perbedaan temporer kena pajak.

Jika tidak ada keuntungan di bulan berjalan, maka dokumen akan tetap dibuat, tetapi tidak akan memiliki gerakan mendaftar. Jika kerugian diterima pada bulan berjalan, maka jumlah penghapusan dikembalikan, dan dalam sumber daya yang ditunjukkan jumlah penghapusan kerugian dibalik.

Menurut kondisi Contoh 1, organisasi "TF Mega" pada kuartal I 2017 menerima laba sebesar RUB 1.000.000,00.

Setengah dari jumlah ini dapat dikurangi dengan jumlah kerugian dari periode pajak sebelumnya.

Lakukan penutupan bulan untuk Maret 2017 dan formulir Bantuan-perhitungan penghapusan kerugian tahun-tahun sebelumnya  (sertifikat ini dibentuk atas dasar akrual sejak awal tahun). Di kolom 4   untuk bulan Maret 2017, jumlah 500.000 rubel akan ditunjukkan sebagai jumlah kerugian yang termasuk dalam penurunan laba. (gbr. 3).

Selama operasi rutin Perhitungan pajak laba  jumlah pajak penghasilan akan dikurangi dengan menghapus aset pajak tangguhan, yang dicerminkan oleh posting:

Debit 68.04.2 Kredit 09 berdasarkan jenis aset “biaya ditangguhkan”

Secara total, untuk jenis aset ini untuk kuartal pertama, itu dihapuskan dalam jumlah 100.000,00 rubel. (500.000,00 x 20%).

Pertimbangkan bagaimana SPT pajak penghasilan untuk kuartal pertama 2017 diisi. Indikator-indikator berikut secara otomatis tercermin dalam Lampiran No. 4 hingga Lembar 02 (Gbr. 4):

Baris Lampiran No. 4 hingga Lembar 02 dari deklarasi pajak penghasilan untuk triwulan I 2017	Data
	Kerugian yang tidak ditransfer tahun 2016 (5.000.000 rubel), jumlah yang sama ditunjukkan pada baris 010 dalam jumlah total saldo dari kerugian yang tidak ditransfer pada awal periode pajak
	Basis pajak untuk periode pelaporan (1 000 000 gosok.)
	Jumlah bagian dari kerugian yang mengurangi basis pajak. Ini termasuk perputaran kredit akun 97.21 dengan bentuk “Kerugian tahun-tahun sebelumnya” (500.000 rubel)
	Saldo kerugian yang dilakukan pada akhir periode pajak (4.500.000 rubel)

Dari baris 150 Lampiran No. 4 hingga Lembar 02 dari deklarasi, jumlah bagian dari kerugian yang mengurangi basis pajak ditransfer ke baris 110 dari Lembar 02 laporan. Basis pajak untuk perhitungan pajak (hal. 120) akan dikurangi dengan jumlah ini, yang akan berjumlah 500.000 rubel. (1.000.000 - 500.000).

Mengisi laporan laba rugi untuk periode pelaporan sementara

Terlepas dari kenyataan bahwa wajib pajak memiliki hak untuk mentransfer kerugian ke masa depan dalam periode pelaporan apa pun (paragraf 1 Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia), Lampiran No. 4 pada Lembar 02 termasuk dalam deklarasi hanya untuk triwulan I dan periode pajak (paragraf 1.1 Urutan Layanan Pajak Federal) ) Oleh karena itu, Lampiran No. 4 untuk Lembar 02, serta baris 110 dari Lembar 02 dari deklarasi selama enam bulan dan selama 9 bulan, tidak selesai dalam program. Dalam hal ini, algoritme untuk menghapus kerugian tidak berubah. Lalu, bagaimana cara mengisi deklarasi berdasarkan ketentuan Contoh 1?

Jawaban untuk pertanyaan ini diberikan oleh paragraf 5.5 dari Urutan Layanan Pajak Federal, yang menurutnya, dalam deklarasi pajak penghasilan untuk periode pelaporan sementara, garis 110 dari Sheet 02 ditentukan berdasarkan data:

• baris 160 dari Appendix No. 4 dari deklarasi untuk periode pajak sebelumnya;
• baris 010 dari Appendiks No. 4 deklarasi untuk kuartal pertama periode pajak saat ini;
• baris 100 dari Lembar 02 untuk periode pelaporan yang mana deklarasi disusun.

Dalam praktiknya, ini berarti yang berikut: baris 110 perlu diisi secara manual berdasarkan data akuntansi pajak, sementara indikator-indikator lain dari Lembar 02 secara otomatis diisi.

Jadi, untuk enam bulan 2017, perputaran kredit akun 97,21 dengan formulir Kerugian tahun-tahun sebelumnya  menurut akuntansi pajak adalah 1 000 000 rubel. Jumlah yang sama ditunjukkan pada kolom 4. Bantuan-perhitungan penghapusan kerugian tahun-tahun sebelumnya  untuk Juni 2017 karena jumlah kerugian termasuk dalam penurunan laba. Dengan demikian, dalam baris 110 dari Lembar 02 dari deklarasi setengah tahun, Anda perlu memasukkan nilainya: 1.000.000. Basis pajak untuk perhitungan pajak (halaman 120) akan dikurangi dengan jumlah ini, yang akan berjumlah 1.000.000 rubel. (2.000.000 - 1.000.000).

Selama 9 bulan 2017, pergantian kredit akun 97,21 dengan formulir Kerugian tahun-tahun sebelumnya  menurut akuntansi pajak adalah 1.500.000 rubel. Jumlah yang sama ditunjukkan pada kolom 4. Bantuan-perhitungan penghapusan kerugian tahun-tahun sebelumnya  untuk September 2017. Sejalan 110 dari Lembar 02 dari deklarasi selama 9 bulan, nilainya dimasukkan secara manual: 1.500.000.

Indikator dasar pajak untuk menghitung pajak penghasilan (hal. 120) adalah 1.500.000 rubel. (3.000.000 - 1.500.000).

Refleksi kerugian dalam pelaporan tahunan organisasi

Lakukan penutupan bulan untuk Desember 2017. Menurut data akuntansi pajak, jumlah kerugian, yang diperhitungkan dalam penurunan laba untuk 2017, berjumlah 2.000.000 rubel, dan saldo kerugian yang tidak ditransfer pada akhir 2017 adalah 3.000.000,00 rubel.

Menurut data akuntansi untuk 2017, itu dihapuskan dengan jenis aset Kerugian periode berjalan  dalam jumlah 400.000,00 rubel. (2.000.000,00 x 20%).

Sekarang kita akan membentuk dan mengisi SPT tahun 2017. Indikator-indikator berikut secara otomatis tercermin dalam Lampiran No. 4 hingga Lembar 02:

Dari baris 150 dari Appendix No. 4 ke Sheet 02, jumlah bagian dari kerugian yang mengurangi basis pajak ditransfer ke baris 110 dari Sheet 02 dari deklarasi. Basis pajak untuk penghitungan pajak (hal. 120) akan dikurangi dengan jumlah ini, yang akan berjumlah 2.000.000 rubel. (4.000.000 - 2.000.000).

Kami akan membuat dan mengisi laporan keuangan untuk 2017. Laporan hasil keuangan secara otomatis mencerminkan indikator:

Pada bagian pertama dari aset neraca "Aset tidak lancar" jumlah aset pajak tangguhan sebesar 600 ribu rubel. tercermin pada baris 1180 “Aset pajak tangguhan”. Pada bagian ketiga dari kewajiban "Modal dan cadangan", laba ditahan tahun 2017 tercermin dalam jumlah total di bawah baris 1370 "Laba ditahan (kerugian yang tidak tertutup)".

Refleksi kerugian dalam akuntansi - posting di atasnya memerlukan perhatian khusus dari akuntan. Prosedur ini mempengaruhi jumlah pajak penghasilan tidak hanya periode berjalan, tetapi juga periode berikutnya. Artikel ini akan memperluas topik ini secara rinci.

  Bagaimana hasil keuangan tercermin - posting

Kerugian dalam akuntansi (selanjutnya - BU) ditentukan pada akhir periode pelaporan dengan membandingkan biaya yang terjadi dan hasil yang diterima. Hasil keuangan (untung atau rugi) diperoleh dari jumlah hasil dari jenis kegiatan yang biasa untuk perusahaan dan pendapatan dan pelepasan lainnya. Untuk memperbaiki hasil keuangan, bagan akun (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 94n tanggal 31 Oktober 2000) menetapkan untuk akun 99 "Laba dan Rugi". Selama tahun keuangan, periode di mana pelaporan sementara dihasilkan ditutup dan entri-entri berikut dibuat:

		Deskripsi
		Keuntungan untuk kegiatan biasa ditampilkan (jika omset di Qt 90.1 lebih besar dari jumlah omset di Dt 90.2, 90.3, dll.)
		Kehilangan ditampilkan untuk kegiatan biasa (jika turnover dalam CT 90.1 kurang dari jumlah turnover dalam Dt 90.2, 90.3, dll.)
		Keuntungan dari aktivitas lain ditunjukkan (jika turnover di CT 91.1 lebih besar dari turnover di Dt 91.2)
		Kehilangan aktivitas lain ditunjukkan (jika turnover di CT 91.1 kurang dari turnover di Dt 91.2)

Perhatikan bahwa pencerminan fakta-fakta aktivitas keuangan dan ekonomi di semua sub-akun dari akun 90 dan 91 dilakukan terus menerus selama tahun tersebut, berdasarkan basis akrual. Dan hanya selama reformasi neraca pada akhir tahun mereka diatur ulang ke nol dengan memposting Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Untuk akun 91, reformasi dilakukan dengan cara yang sama. Oleh karena itu, akuntan tidak melakukan apa-apa dengan kerugian yang terjadi pada akhir periode pelaporan interim - hasil keuangan hanya diakumulasikan pada akun 99. Tetapi pada akhir tahun, akumulasi saldo dalam akun 99 termasuk dalam laba ditahan atau kerugian yang tidak terungkap melalui posting:

  Akuntansi kerugian dan rugi pajak - posting

Ketika menurut data akuntansi dan akuntansi pajak (selanjutnya disebut NU) laba diperoleh dan kedua nilainya sama, maka tidak ada kesulitan dalam menghitung dan mencatat pajak penghasilan (selanjutnya - NP). Jika dalam salah satu sistem akuntansi - BU atau NU - satu hasil keuangan diperoleh, dan yang lain - berbeda, maka ketika menutup periode, perhatian harus dibayarkan ke PBU 18/02, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 No. 114н. Dalam artikel kami, kami mempertimbangkan kasus-kasus dengan ketidaksesuaian dalam kerugian dalam akuntansi dan laporan keuangan.

Untuk kewajiban menggunakan PBU 18/02, lihat artikel "PBU 18/02 - siapa yang harus mendaftar dan siapa yang tidak?" .

Menurut Art. 283 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sebuah organisasi memiliki hak untuk mentransfer kerugian yang terjadi pada periode pajak saat ini ke masa depan, yaitu, untuk mengurangi basis NP dengan jumlah kerugian ini pada periode berikutnya secara keseluruhan atau sebagian.

Baca lebih lanjut tentang kehilangan pajak.

Oleh karena itu, bahkan jika dalam periode berjalan hasil keuangan untuk akuntansi dan akuntansi sama, maka pada periode berikutnya, ceteris paribus, akuntansi dan laba pajak akan berbeda, dengan demikian, perbedaan temporer yang dapat dikurangkan akan muncul (paragraf 11 PBU 18/02). Perhatikan bahwa aturan transfer kerugian hanya berfungsi untuk periode pajak (tahun), itu tidak berlaku untuk kerugian untuk periode pelaporan.

Pertimbangkan 3 kasus kerugian dan transaksi terkait.

Kerugian yang sama dalam laporan keuangan dan akuntansi

Menurut paragraf 20 PBU 18/02, setelah akuntan menentukan hasil keuangan sesuai dengan data akuntansi, ia harus menghitung dan mencerminkan pendapatan atau biaya bersyarat untuk NP. Ini harus dilakukan karena kerugian pajak untuk periode pelaporan dibatalkan (Klausul 8, Pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia), dan hasil keuangan untuk akuntansi tetap tidak berubah. Jumlah tersebut dihitung dengan mengalikan kerugian akuntansi dengan tingkat NP dan tercermin dengan posting:

• Dt 68 Kt 99 - jumlah penghasilan pajak kontinjensi.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

Jadi, jika kerugian dicatat dalam NU dan BU, maka akun 68, subaccount "NP" akan memiliki saldo nol, dan deklarasi untuk pembayaran juga akan mencerminkan 0. Dalam hal ini, perbedaan antara 0 pada NU dan jumlah kerugian pada BU harus tercermin dalam akuntansi (bentuk SHE).

Tentang aturan akuntansi, DIA baca di artikel “Akuntansi perhitungan pajak penghasilan” .

Kerugian dalam OU, laba dalam BU

Jika ada kerugian dalam NU, tetapi laba dalam NU, maka biaya NU lebih tinggi atau kurang pendapatan, yang berarti bahwa dalam periode berjalan harus tercermin kewajiban pajak tangguhan (ONO) untuk perbedaan temporer kena pajak atau aset pajak permanen (PNA) dengan perbedaan konstan . Pada akhir periode, akuntan mencerminkan biaya nosional untuk NP, yang diimbangi oleh posting sebelumnya pada IT atau PNA, sehingga membawa NP saat ini ke 0.

Pertimbangkan situasi ini sebagai contoh.

Contoh

Dalam Kaleidoscope LLC, laba atas dasar laba adalah 250 ribu rubel, dan kerugian atas dasar laba adalah 500 ribu rubel. Perbedaan muncul sehubungan dengan pembatalan premi depresiasi untuk aset tetap baru oleh Kaleidoscope - 350 ribu rubel. (IT). Juga, Kaleidoscope LLC menerima peralatan gratis dari pendiri - seorang individu yang memiliki saham di modal dasar sebesar 70%. Biaya peralatan berjumlah 400 ribu rubel. Dalam BU penghasilan ini tercermin sebagai pendapatan lain, dalam NU itu tidak diakui sebagai penghasilan kena pajak (sub-ayat 11 ayat 1 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam akuntansi Kaleidoscope LLC, entri berikut dibuat:

		Jumlahnya, ribuan rubel	Deskripsi
		70 (350 × 20%)	Tunjukkan IT pada depresiasi premium
		80 (400 × 20%)	PNA ditunjukkan untuk peralatan yang diterima secara gratis
90.9 (91.9)			Laba pasti menurut BU
		50 (250 × 20%)	Kontinjensi NP yang ditentukan
		100 (500 × 20%)	Kehilangan pajak TI yang ditetapkan

Pada akun 68, pada akhir periode, saldo nol terbentuk, yang sesuai dengan nilai NP menurut OU, karena ada kerugian. Dengan demikian, pajaknya adalah 0.

Tentang apakah akuntan harus khawatir, menunggu pemeriksaan pajak, jika kerugian ditunjukkan dalam laporan pajak, baca artikel "Apa implikasi dari mencerminkan kerugian dalam pengembalian pajak penghasilan?" .

Situasi berikut mengasumsikan bahwa pengeluaran di unit akuntansi lebih tinggi atau pendapatan lebih rendah daripada di NU, oleh karena itu kerugian kali ini dibentuk di NI, dan laba - di NU.

Kerugian dalam laba, laba dalam laba

Dalam situasi ini, pada periode saat ini, terdapat perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang mengarah pada refleksi TI, dan / atau perbedaan permanen, sebagai akibatnya ditampilkan kewajiban pajak permanen (POP). Pertimbangkan sebuah contoh.

Contoh

Di LLC "Carousel" laba di NU sama dengan 150 ribu rubel., Kerugian pada BU - 300 ribu rubel. Sebelumnya, entitas mengakui TI atas kerugian yang terjadi; jumlah kerugian yang ditransfer adalah 400 ribu rubel. Dalam periode pajak saat ini, OOO Karusel dapat melunasi sebagian kerugian dalam jumlah 150 ribu rubel. karena keuntungan yang diterima di NU. Selain itu, pada tahun berjalan, perbedaan sementara terjadi pada akuntansi LLC "Karusel" karena jumlah penyusutan berlebih berdasarkan BU jumlah penyusutan pada unit kontrol sebesar 450 ribu rubel. Dalam akuntansi, LLC "Carousel" membuat yang berikut:

		Jumlahnya, ribuan rubel	Deskripsi
		90 (450 × 0,2)	DIA ditampilkan untuk perbedaan dalam jumlah penyusutan
		30 (150 × 0,2)	Ditulis DIA atas kerugian yang dibayarkan
	90.9 (91.9)		Kerugian pasti menurut BU
		60 (300 × 20%)	Pendapatan bersyarat yang ditentukan untuk NP

Dengan demikian, omset pada debit akun 68 adalah 90 ribu rubel. dan untuk pinjaman - 90 ribu rubel, yaitu, NP saat ini adalah 0 rubel. Menurut deklarasi NP, jumlah pajak untuk tahun ini juga sama dengan 0, karena laba pajak diunggulkan karena pembayaran kembali kerugian tahun-tahun sebelumnya.

  Penukaran kerugian dilakukan

Dalam contoh sebelumnya, kami melihat apa yang terjadi pada TI yang timbul dari jumlah kerugian pajak yang diputuskan organisasi untuk ditransfer ke masa depan. Jika organisasi di NU menghasilkan untung, maka ia memiliki hak untuk membayar kembali kerugian yang ditransfer ke masa depan sebesar jumlah laba ini. Pelunasan dapat dilakukan sebagian dalam periode yang berbeda atau secara penuh. Pada saat yang sama, itu dihapuskan untuk kerugian seperti itu: Dt 68 Ct 09.

OhAMBIL PERHATIAN!Pajakkerugianditoleransipadamasa depanmenurutnormast. 283 NKRFdandenganmempertimbangkanketerbatasan .

  Ringkasan

Jika ada kerugian dalam akuntansi atau akuntansi pajak, Anda harus ingat bahwa dalam hal ini Anda tidak dapat melakukannya tanpa menggunakan PBU 18/02. Ketentuan ini mengatur akuntansi perbedaan permanen dan temporer, yang menyebabkan perbedaan hasil keuangan dalam akuntansi dan laporan keuangan. Selain itu, dalam PBU 18/02 ditetapkan bahwa kerugian yang dibawa ke masa depan yang diterima dalam OU juga merupakan perbedaan sementara.