PNO

लेखांकन और कर लेखांकन के कार्यान्वयन में अंतर के परिणामस्वरूप स्थायी मतभेद उत्पन्न होते हैं। स्थायी कर देनदारियों (पीआईटी) का गठन लेखांकन लाभ से कर पर कर लेखांकन के आधार पर गणना की गई आयकर की अधिकता के कारण होता है। एक स्थायी दायित्व का गठन पीबीयू 18/02 (19 नवंबर 2002 के रूसी संघ के रूसी वित्त मंत्रालय के आदेश) पर आधारित है।

स्थायी कर देयता क्या है

उद्यमशीलता गतिविधियों से उत्पन्न आय और व्यय लेखांकन और कर लेखांकन में अलग-अलग तरीकों से परिलक्षित होते हैं। इन संकेतकों के कुछ प्रकार अलग-अलग मात्रा में दोनों खातों में पहचाने जाते हैं। इसके अलावा, परिसंपत्तियों की प्रारंभिक लागत का गठन लेखांकन और कर लेखांकन में भिन्न होता है। इस संबंध में, PNO उत्पन्न होते हैं।

लेखांकन लाभ पर कर लेखांकन और कर के आधार पर गणना की गई आयकर के बीच अंतर दो प्रकार के होते हैं:

• स्थायी कर संपत्ति;
• स्थायी कर देनदारियां।

स्थायी कर संपत्ति तब दिखाई देती है जब कुछ खर्चों को केवल कर उद्देश्यों के लिए पहचाना जाता है या कुछ आय केवल लेखांकन में परिलक्षित होती है। इस संबंध में, लेखांकन लाभ कर योग्य लाभ से अधिक है। पीएनए क्रमशः कर या लेखा में लिए गए खर्च या आय की मात्रा के बराबर है, जिसे 20% से गुणा किया जाता है।

पीएनओ के उद्भव का मतलब है कि कुछ आय को केवल कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन में मान्यता प्राप्त है या कुछ खर्चों को केवल लेखांकन में मान्यता प्राप्त है। इस संबंध में, एक स्थिति उत्पन्न होती है जब लेखांकन डेटा के अनुसार लाभ कर योग्य लाभ से कम होता है। एक स्थायी दायित्व की गणना लेखांकन में स्वीकृत व्यय (कर लेखांकन में दर्ज आय) 20% से गुणा की जाती है।

एक अर्थ जिसके लिए उपरोक्त मानों की गणना और लेखांकन किया जाता है, वह है लेखांकन और कर रिपोर्टिंग के अनुसार लाभ की मात्रा में अंतर को स्पष्ट करना।

संचालन जो पीएनओ का कारण बनता है

चूंकि स्थायी कर देनदारियां इस तथ्य के परिणामस्वरूप उत्पन्न होती हैं कि खर्चों को केवल लेखांकन में माना जाता है या आय को केवल कर लेखांकन में ध्यान में रखा जाता है, आयकर आधार बनाते समय, ऐसे कई ऑपरेशन होते हैं जो कर दाता के उद्भव को पूरा करते हैं:

• बिना भुगतान के किसी तीसरे पक्ष के स्वामित्व के अधिकार से संबंधित संगठन की संपत्ति का हस्तांतरण, जो नि: शुल्क है। कर लेखांकन में, इस तरह के हस्तांतरण, साथ ही इस संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य, खर्चों में शामिल नहीं हैं। लेखांकन में, gratuitous हस्तांतरण को एक व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त है;
• संगठन को कर लेखांकन में हानि होती है, अर्थात, वर्ष के परिणामों के अनुसार, जब आयकर आधार की गणना करते हैं, तो व्यय राजस्व से अधिक हो जाते हैं। 2017 तक, नुकसान का गठन होने के 10 साल तक पूर्ण रूप से नुकसान की राशि से आयकर आधार को कम किया जा सकता है। 10 साल के बाद, कर लेखांकन में नुकसान को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है, जबकि लेखांकन में इसे जारी रखा जाना चाहिए;
• कॉर्पोरेट घटनाओं के साथ जुड़े खर्च। इनकम टैक्स खर्चों को ध्यान में रखते हुए दस्तावेज तैयार करना चाहिए, औचित्य होना चाहिए, और उद्यमशीलता की गतिविधि से भी जुड़ा होना चाहिए। चूंकि कॉर्पोरेट व्यय इन आवश्यकताओं को पूरा नहीं करते हैं, इसलिए उन्हें कर लेखांकन में स्वीकार नहीं किया जाता है;
• बाजार पर वस्तु के मूल्य में परिवर्तन से जुड़ी अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन। पुनर्मूल्यांकन के दौरान, अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत पुनर्गणना या चालू होती है (यदि वस्तु पहले से ही पुनर्निर्मित हो चुकी है)। यह उस क्षण से मूल्यह्रास के अनुवाद को इंगित करता है जब वस्तु का उपयोग किया जाता है। हालांकि, इन परिवर्तनों को केवल लेखांकन में ध्यान में रखा जाता है, वे कर लेखांकन के लिए प्रासंगिक नहीं हैं।

खाता 99 "लाभ और हानि"  संगठन के वित्तीय परिणाम को प्रतिबिंबित करने के लिए उपयोग किया जाता है। खाते के क्रेडिट पर, आय दर्ज की जाती है, डेबिट - नुकसान पर।

तारों:

सं। पी / पी		नामे	श्रेय
	रिटायर्ड कमाई तय की
	आरोप लगाया शुद्ध नुकसान
	मुख्य गतिविधि द्वारा बिक्री से नुकसान को लिखा गया
	मुख्य गतिविधि से लाभ परिलक्षित होता है।
	अन्य आय और व्यय से नुकसान को प्रतिबिंबित
	अन्य आय और व्यय से लाभ परिलक्षित होता है।
	भविष्य के खर्चों के लिए अप्रयुक्त रिजर्व का संतुलन मुनाफे को बढ़ाने के लिए जिम्मेदार है
	आपातकाल के परिणामस्वरूप खोई गई सामग्रियों की लागत को लिखा
	अपराधियों के खाते के लिए असाधारण खर्च की राशि
	आयकर जमा हुआ

असाधारण परिस्थितियाँ  अनियोजित घटनाओं से जुड़े नुकसान या लाभ हैं। उदाहरण के लिए, बीमा दावे, प्राकृतिक आपदाओं, आग और अन्य आपात स्थितियों के कारण होने वाले नुकसान।

विश्लेषणात्मक खाते "99"

99.1 - लाभ और हानि;

99.2 - आयकर;

99.3 - असाधारण आय (व्यय);

99.6 - कर प्रतिबंध;

99.9 - अन्य नुकसान और मुनाफा।

सूचना के विस्तृत प्रतिबिंब के लिए  संगठन इन उप-खातों में तीसरे या चौथे स्तर के उप-खाते बना सकते हैं।

खाता बंद "99"

रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में, खाता 99  यह खाता 84 "बंद कमाई (हानि)" पर बंद है, और इस पर कोई संतुलन नहीं है।

लाभ पोस्टिंग के द्वारा परिलक्षित होता है Dt 99 - Kt 84,

परिणामी नुकसान: Dt 84 - Kt 99।

मासिक खाता बंद होने के साथ वर्ष के दौरान 99  balance Dt का अर्थ है हानि, संतुलन Kt - लाभ। 84 खातों के साथ पत्राचार में वर्ष को बंद करते समय, डेबिट शेष का अर्थ लाभ, क्रेडिट - हानि होगा।

99 खातों का उपयोग करने की पोस्टिंग और उदाहरण

उदाहरण 1

कलीना एलएलसी ने दिसंबर 2014 में 800,000 रूबल की कीमत के उपकरण का अधिग्रहण किया, 5 साल के उपयोगी जीवन के साथ, लेखांकन में मूल्यह्रास विधि संतुलन को कम करने की विधि है और कर विधि रैखिक है।

2015-2016 के लिए, संचित मूल्यह्रास की राशि: लेखांकन में - 288 000 रूबल।, कर में - 320 000 रूबल।

ऋण पर सूचीबद्ध ब्याज

महीने के लिए लाभ परिलक्षित होता है (118 000 - 18 000 - 42 000)

लेखा प्रमाण पत्र

सशर्त आय का प्रतिबिंब (58,000 x 20%)

लेखा प्रमाण पत्र

उदाहरण 3. वर्ष बंद करना

इस तिथि के अनुसार, लेखा रिकॉर्ड दर्शाते हैं:

1. 90.1 (राजस्व) - 1 888 000 रगड़।, Incl। वैट 288 000 रगड़।
2. 90.2 (लागत) - 520 000 रूबल।
3. 90.3 (वैट) - 288,000 रूबल।
4. 90.5 (सामान्य व्यापार व्यय) - 115,000 रूबल।
5. सीटी 90.9 - 965 000 रगड़।
6. 91.1 (अन्य आय) - 210,000 रूबल।
7. 91.2 (अन्य खर्च) - 230,000 रूबल।
8. Dt 91.9 (अन्य आय-व्यय का संतुलन) - 20 000 रूबल।
9. 99.1 (लाभ और हानि) - 640,000 रूबल।
10. 99.2 (एनपी के लिए गणना) - 195 000 रूबल।
11. 99.3 (कर दंड) - 10,000 रूबल।

वर्ष के अंत में एक नियमित संचालन के गठन के दौरान, निम्नलिखित लेनदेन बनाए जाते हैं:

		ऑपरेशन का विवरण	राशि, रगड़।	दस्तावेज़
		बंद 90.1		बुह। मदद
		90.2 बंद करने का प्रतिबिंब		बुह। मदद
		बंद होने का प्रतिबिंब 90.3		बुह। मदद
		90.5 को बंद करने का प्रतिबिंब		बुह। मदद
		समापन 91.1		बुह। मदद
		बंद करें 91.2		बुह। मदद
		99.1 बंद करें		बुह। मदद
		99.2 बंद करें		बुह। मदद
		99.3 बंद करें		बुह। मदद

1 800 000 रगड़।

अगस्त 2015 के लिए माल की बिक्री से राजस्व

बिकने वाले सामान की कीमत

बेचे गए माल की कीमत पर वैट

खर्च बेचना

99 खाते बंद करने की पोस्टिंग:

			योग	आधार
		सामानों की कीमत के मुकाबले बेचना खर्च लिखा जाता है		व्यय की रिपोर्ट
		लाभ की मात्रा को दर्शाया गया है (1,800,000 रूबल। - (800,000 रूबल। + 324,000 रूबल। + 1,00,000 रूबल)।)		लेखा प्रमाण पत्र

उदाहरण 5

अगस्त LLC Kalina के महीने में:

150,000 रूबल की मात्रा में कानूनी सेवाएं प्रदान की गईं;

वकीलों के लिए बॉल अर्जित वेतन - 60 000 रूबल ।;

बीमा प्रीमियम जमा किया गया - 18,000 रूबल।

30 सितंबर तक, वकीलों को वेतन जारी नहीं किया गया था, प्रदर्शन की गई सेवाओं के लिए भुगतान प्राप्त नहीं हुआ था।

15 सितंबर, वकील इवानोव के.के. कलिना एलएलसी के ग्राहकों के साथ एक प्रतिनिधि बैठक आयोजित की गई, इन खर्चों की राशि 3,000 रूबल थी। वे पूरी तरह से इवानोव के लिए प्रतिपूर्ति कर रहे थे और आयकर 2,400 रूबल की गणना करते समय ध्यान में रखा गया था। (60,000 रूबल। एक्स 4% आदर्श के अनुसार)।

तारों:

		विवरण	योग	दस्तावेज़
		कानूनी सेवाओं से प्राप्त राजस्व		प्रदान की गई सेवाएं

यह सिंथेटिक लेखांकन सिंथेटिक लेखांकन खातों पर संगठनों के वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लेखा के लिए चार्ट के अनुसार आयोजित किया जाता है (31 अक्टूबर 2000 के वित्त मंत्रालय के आदेश क्रम संख्या 94 एन)। हम अपनी सामग्री में खाता 99 के बारे में बताएंगे।

खाता 99 "लाभ और हानि"

लेखा चार्ट के अनुसार, खाता 99 "लाभ और हानि" को रिपोर्टिंग वर्ष में संगठन के अंतिम वित्तीय परिणाम के गठन पर जानकारी को संक्षेप में प्रस्तुत करना आवश्यक है।

यह इस खाते पर है कि सामान्य गतिविधियों और अन्य कार्यों से लाभ या हानि वर्ष के दौरान जमा होती है।

डेबिट 99 लाभ या हानि है

सिंथेटिक खाते में 90 "बिक्री" और 91 "अन्य आय और व्यय" मासिक ("रीसेट") बंद हैं। यह इस तथ्य के कारण है कि इन खातों के अतिरिक्त डेबिट या क्रेडिट टर्नओवर का श्रेय खाता 99 को दिया जाता है।

हम बताते हैं कि अकाउंट 90 के उदाहरण पर क्या कहा गया था।

एक महीने के भीतर, सामान 118,000 रूबल, इंकलाब की मात्रा में बेचा गया। वैट 18%। बिक्री की लागत 85,000 रूबल है। 90 पर खाता नहीं था।

इस तथ्य के बावजूद कि सबकुछ 90 के हिसाब से, वर्ष के दौरान टर्नओवर लगातार बढ़ता रहता है (वे केवल 31 दिसंबर को बंद होते हैं), सिंथेटिक खाते 90 को प्रत्येक माह के अंत में बंद किया जाना चाहिए। ऐसा करने के लिए, प्रत्येक महीने के अंतिम दिन, क्रेडिट और डेबिट लेनदेन की तुलना की जाती है:

महीने के अंत में खाता 90 के लिए बंद करने के लिए, इसे 15,000 रूबल के लिए डेबिट करना आवश्यक है:

इस प्रकार, खाता 90 बंद:

यदि महीने के अंत में खाता 90 का डेबिट कारोबार क्रेडिट से अधिक हो गया है, तो एक नुकसान होता है, जो रिवर्स रिकॉर्ड द्वारा परिलक्षित होता है: डेबिट 99 - क्रेडिट 90।

इसी तरह, अन्य प्रकार की गतिविधियों के लिए लाभ और हानि का पता चलता है, जिनमें से आय और व्यय 91 पर दर्ज हैं:

डेबिट 91 - क्रेडिट 99 का अर्थ है कि महीने के अंत में अन्य गतिविधियों के लिए लाभ उत्पन्न होता है।

डेबिट 99 - क्रेडिट 91 का अर्थ है कि महीने के लिए अन्य आय और व्यय के परिणामस्वरूप नुकसान हुआ।

खाता 99 - आयकर गणना के लिए

वर्ष के दौरान खाता 99, वास्तविक लाभ से इस कर की पुनर्गणना के लिए अर्जित, स्थायी कर देनदारियों और परिसंपत्तियों और भुगतानों की मात्रा को दर्शाता है, साथ ही देय कर प्रतिबंधों की मात्रा भी। तो, पीबीयू 18/02 के अनुसार सशर्त आयकर व्यय की गणना, साथ ही घोषणा के आधार पर सिर्फ आयकर, यदि पीबीयू 18/02 के लिए लेखांकन नहीं रखा गया है, तो इस तरह दिखेगा: डेबिट 99 - क्रेडिट 68। वही रिकॉर्ड आयकर, वैट और अन्य करों के लिए बजट से पहले जुर्माना और दंड की गणना को प्रतिबिंबित करेगा।

अतिरिक्त धनराशि (उदाहरण के लिए, पीएफआर) से पहले की गणना निम्नानुसार की जानी चाहिए: डेबिट 99 - क्रेडिट 69 "सामाजिक बीमा और सुरक्षा के लिए बस्तियां"।

यदि पीबीयू 18/02 के अनुसार लाभ गणना के लिए लेखांकन रखा जाता है, तो डेबिट के लिए खाता 99 भी विशेष रूप से, खाता 09 "स्थगित कर संपत्ति" के साथ मेल खा सकता है। इसलिए, लेखांकन प्रविष्टि D99 K09 तब बनाई जाती है जब उस वस्तु के निपटान के मामले में आस्थगित कर संपत्ति लिखना बंद कर दिया गया था जिसके लिए उसे अर्जित किया गया था।

खाता बंद 99

वर्ष के अंत में, खाता 99 शून्य पर रीसेट हो जाता है, जिसमें 84 "रिटायर्ड कमाई (खुला नुकसान)" को जिम्मेदार ठहराया जाता है: तथाकथित "बैलेंस रिफॉर्म" होता है। वर्ष के अंत में, डेबिट 99 - क्रेडिट 84 को पोस्ट करने का अर्थ है कि सभी प्रकार की गतिविधियों के लिए वर्ष के लिए प्रकट कुल लाभ पिछले वर्षों के लाभ (हानि) में शामिल है। वर्ष के लिए एक नुकसान परिलक्षित होता है: डेबिट 84 - क्रेडिट 99।

इस प्रकार, प्रश्न का उत्तर "डेबिट या खाता 99 के क्रेडिट पर लाभ" इस प्रकार है: वर्ष के दौरान, क्रेडिट में खाता 99 का संतुलन लाभ का अर्थ है, और डेबिट - हानि के लिए। तदनुसार, वर्ष के दौरान खाता 99 के डेबिट का मतलब है मासिक नुकसान की मान्यता (साथ ही साथ आयकर और जुर्माने की राशि), और उधार - लाभ। नतीजतन, शेष राशि के सुधार के दौरान वर्ष के अंत में खाता 99 का श्रेय देने का अर्थ है कि वर्ष का अंत नुकसान के साथ हुआ, और डेबिट (खाता खाता 99 - खाता 84 का क्रेडिट) - वर्ष के अंत में लाभ कमाया गया था।

आस्थगित कर परिसंपत्तियां / देयताएं और स्थायी कर परिसंपत्तियां और देयताएं निम्नानुसार गणना द्वारा निर्धारित की जाती हैं:

• आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की गणना अस्थायी अंतर के कारोबार के योग के रूप में की जाती है (आयकर, 01-86, 94-98 पर), आयकर दर से गुणा किया जाता है। एक सूत्र के रूप में, इस अनुपात को निम्नानुसार लिखा जा सकता है (यह माना जाता है कि इस अवधि की शुरुआत में कोई आस्थगित कर परिसंपत्तियां और देयताएं नहीं हैं, अर्थात्, खाता शेष 09 और 77 0 हैं):
  • उपार्जित आस्थगित कर संपत्ति की राशि (Dt 09 Kt 68.04.2) \u003d BP की राशि का नकारात्मक टर्नओवर * आयकर दर / 100।
  • उपार्जित आस्थगित कर देयता की राशि (Dt 68.04.2 Ct 77) \u003d बीपी * आयकर दर / 100 की राशि का सकारात्मक टर्नओवर।
  • यदि खाता 09 और 77 की अवधि की शुरुआत में शेष राशि है, और, परिणामस्वरूप, संबंधित प्रकार की परिसंपत्तियों के अस्थायी अंतर पर एक शेष राशि, इस प्रकार की संपत्ति के लिए कर परिसंपत्ति या देयता चुकाया जाता है। उदाहरण के लिए, अचल संपत्तियों के लिए, बीपी का कारोबार निश्चित संपत्तियों की वस्तुओं द्वारा 01 और 02 खातों पर निर्धारित किया जाता है, शेष राशि निर्धारित की जाती है, और प्रत्येक निश्चित परिसंपत्ति के लिए कार्यक्रम निर्धारित करता है कि किस प्रकार का लेनदेन किया जाना चाहिए - एक आस्थगित संपत्ति / देयता का पुनर्भुगतान या आकस्मिक।

  एक कर परिसंपत्ति / देयता का भुगतान करने की पोस्ट एक नकारात्मक राशि के साथ उत्पन्न होती हैं, अर्थात्। नीचे दिए गए उदाहरण के अनुसार फार्म लेंगे:

• स्थायी कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की गणना खाता 99 में स्थायी अंतर के कारोबार के रूप में की जाती है (खाते के खाते में अवधि के दौरान समायोजन को ध्यान में नहीं रखा जाता है), आयकर दर से गुणा किया जाता है। सूत्र के रूप में, इस संबंध को निम्नानुसार लिखा जा सकता है:
  • स्थायी कर परिसंपत्ति की राशि (Dt 68.04.2 Ct 99.02.3) \u003d PR (99 खाते) का नकारात्मक टर्नओवर * आयकर दर / 100।
  • स्थायी कर देयता की राशि (Dt 99.02.3 Kt68.04.2) \u003d सकारात्मक कारोबार PR (99 खाते) * आयकर दर / 100।
• आयकर के लिए आकस्मिक आय / व्यय। आयकर के लिए आकस्मिक आय / व्यय की गणना के लिए पोस्टिंग को आयकर दर द्वारा गुणा किए गए लेखांकन लाभ के रूप में उत्पन्न किया जाता है। सूत्र के रूप में, इस समानता को निम्नानुसार लिखा जा सकता है:
  • अर्जित सशर्त आय की राशि \u003d 99.01 खाते पर सकारात्मक कारोबार * लाभ कर दर / 100।
  • उपार्जित सशर्त व्यय राशि \u003d खाते पर नकारात्मक कारोबार 99.01 * लाभ कर दर / 100।
• वर्तमान अवधि के नुकसान की गणना। पीबीयू 18/2 की गणना करते समय इस तरह का लेनदेन कर लेखांकन पर नुकसान की स्थिति में उत्पन्न होता है। पोस्टिंग राशि की गणना आयकर की दर से गुणा किए गए कर नुकसान की राशि के रूप में की जाती है। एक सूत्र के रूप में, इस अनुपात को निम्नानुसार लिखा जा सकता है:
  • वर्तमान अवधि के लिए नुकसान की मात्रा \u003d खाता 99 एनयू * लाभ कर दर / 100 पर सकारात्मक कारोबार।

  वर्तमान अवधि का नुकसान खाता निम्नलिखित रूप लेगा:

हम 2 उदाहरणों में PBU 18/2 के अनुसार आयकर की गणना के लिए लेनदेन के गठन को दिखाते हैं: लाभ के मामले में और आयकर के नुकसान के मामले में।

उदाहरण १

संगठन ए ने कर लेखांकन में 1000 रूबल का लाभ कमाया, 500 रूबल का लेखांकन लाभ, 300 रूबल लेखांकन और कर लेखांकन के बीच अस्थायी अंतर, 200 रूबल - एक स्थायी अंतर। आरएएस 18/2 के अनुसार आयकर की गणना के लिए पोस्टिंग उत्पन्न करना आवश्यक है।

बीयू, ओयू, ओएल और बीपी के लिए एक बैलेंस शीट के रूप में, वर्णित उदाहरण निम्नानुसार लिखा जा सकता है (महीने के बंद होने के बाद, लेकिन आरएएस 18/2 के तहत बस्तियों के बिना):

व्यय	बु ड	NU Dt	बी.पी.	PR Dt	बीयू सीटी	नू ct	बीपी सीटी	पीआर सीटी
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					1 700	1 700
90.02	1 200	700	300	200
90.09	1 700	1 700			1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200	1 700	1 700

ऊपर दी गई तालिका से, यह गणना की जा सकती है कि खाता 99 पर -500 रूबल और कर लेखांकन -1000 रूबल पर लेखांकन टर्नओवर, जो 500 रूबल के लेखांकन लाभ और 1000 रूबल के कर लाभ से मेल खाता है।

खाता Dt	सबकोनॉटू	स्कोर सीटी	Subconto सीटी	योग
09	ऑपरेटिंग सिस्टम	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
99.02.1		68.04.2		100
68.04.2		68.04.1		200

आइए 1C प्रणाली द्वारा उत्पन्न पोस्टिंग का वर्णन करें। पहली पोस्टिंग संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के लिए आस्थगित कर दायित्व की अभिवृद्धि को दर्शाती है। पोस्टिंग राशि की गणना आयकर की दर से गुणा किए गए 02 खाते पर अस्थायी अंतर के कारोबार के रूप में की जाती है।

तीसरी पोस्टिंग लेखांकन डेटा के अनुसार आकस्मिक खर्च के उच्चारण को दर्शाती है। राशि की गणना 99.01.1 खाते पर कारोबार के रूप में की जाती है, आयकर दर से गुणा किया जाता है।

गणना में अंतिम लेनदेन 200 रूबल के बजट के लिए ऋण के उपार्जन को दर्शाता है, जो 1,000 रूबल के लाभ से मेल खाती है। यह पोस्टिंग 68.04.2 के अकाउंट बैलेंस को 68.04.1 से अकाउंट में ट्रांसफर करती है।

उदाहरण २

संगठन "बी" को 700 रूबल के कर लेखांकन में नुकसान हुआ, लेखांकन में नुकसान 1,200 रूबल है, 300 रूबल लेखांकन और कर लेखांकन के बीच अस्थायी अंतर है, 200 रूबल एक स्थायी अंतर है। आरएएस 18/2 के अनुसार आयकर की गणना के लिए पोस्टिंग उत्पन्न करना आवश्यक है।

बीयू, एनयू, पीआर और बीपी के लिए बैलेंस शीट के रूप में, वर्णित उदाहरण निम्नानुसार लिखा जा सकता है (महीने के समापन के बाद, यानी लागत खातों को बंद करना, लेकिन आरएएस 18/2 के तहत बस्तियों के बिना):

व्यय	बु ड	NU Dt	बी.पी.	PR Dt	बीयू सीटी	नू ct	बीपी सीटी	पीआर सीटी
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					0	0
90.02	1 200	700	300	200
90.09					1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200

गणना कॉलम के दाईं ओर खातों के क्रांतियां हैं।

उपरोक्त तालिका से, यह गणना की जा सकती है कि खाता 99 पर लेखांकन टर्नओवर 1,200 रूबल है, और कर लेखांकन 700 रूबल पर, जो 1,200 रूबल की लेखांकन हानि और 700 रूबल की कर हानि से मेल खाती है।

1 सी 8 प्रणालियों में आयकर की गणना करते समय, निम्नलिखित प्रविष्टियां उत्पन्न की जाएंगी:

खाता Dt	सबकोनॉटू	स्कोर सीटी	Subconto सीटी	योग
09	ऑपरेटिंग सिस्टम	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
68.04.2		99.02.2		240
09	वर्तमान अवधि की हानि	68.04.2		140

आइए हम 1 सी प्रणाली द्वारा उत्पन्न लेनदेन का विवरण देते हैं। पहली पोस्टिंग संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के लिए आस्थगित कर दायित्व की अभिवृद्धि को दर्शाती है। पोस्टिंग राशि की गणना आयकर की दर से गुणा किए गए 02 खाते पर अस्थायी अंतर के कारोबार के रूप में की जाती है।

दूसरी पोस्टिंग एक स्थायी कर देयता अर्जित करती है। राशि की गणना 99 वें खाते में निरंतर अंतर के कारोबार के रूप में की जाती है, आयकर दर से गुणा किया जाता है।

तीसरी पोस्टिंग लेखांकन डेटा के अनुसार आकस्मिक आय की अभिवृद्धि को दर्शाती है। राशि की गणना 99.01.1 खाते पर कारोबार के रूप में की जाती है, आयकर दर से गुणा किया जाता है।

गणना में अंतिम लेनदेन 140 रूबल से वर्तमान अवधि के नुकसान की अभिवृद्धि को दर्शाता है, जो 700 रूबल के नुकसान से मेल खाती है। यह पोस्टिंग खाता ० trans.०४.२.२ के डेबिट बैलेंस को खाता ० In के डेबिट में ट्रांसफर कर देता है। भविष्य में, लाभ कमाने पर, खाते की ० ९ में शेष राशि "चालू अवधि की हानि" प्रकार से कम या रद्द की जा सकती है।

विचार करें कि लेखांकन में मुआवजे की राशि कैसे परिलक्षित होगी। PBU 10/99 के पैराग्राफ 5 के अनुसार, उत्पादों के निर्माण और बिक्री, माल के अधिग्रहण और बिक्री से जुड़ी लागतें, जिनमें से लागतें काम के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान से जुड़ी हैं, सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च हैं। चूंकि कर्मचारी का व्यक्तिगत परिवहन आधिकारिक उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है, इसलिए मुआवजे की राशि सामान्य गतिविधियों की लागतों का प्रतिनिधित्व करेगी। PBU 10/99 के पैराग्राफ 9 के आधार पर इस तरह के खर्च बेचे गए माल, उत्पादों, कार्यों, सेवाओं की लागत में शामिल हैं।

खर्चों की मान्यता की तिथि PBU 10/99 के पैराग्राफ 18 के अनुसार निर्धारित की जाती है, जिसमें कहा गया है कि खर्चों की पहचान उस अवधि में की जाती है जिसमें वे हुए थे, जबकि खर्चों की मान्यता धन के वास्तविक भुगतान और अन्य प्रकार के खर्चों के समय पर निर्भर नहीं करती है।

उत्पादन लागत के लेखांकन के लिए खातों के डेबिट के साथ पत्राचार में खाते के ऋण के रूप में मुआवजे की राशि का उपादान परिलक्षित होगा, ये खाते हो सकते हैं ,, और अन्य। 50 "कैशियर" खाते के साथ खाते में डेबिट में मुआवजा भुगतान परिलक्षित होगा।

मुआवजे की राशि की गणना करते समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि यदि कोई कर्मचारी व्यावसायिक यात्रा पर था, तो छुट्टी, अस्थायी विकलांगता के कारण काम पर नहीं गया था या अन्य कारणों से काम से अनुपस्थित था, तो उस अवधि के लिए जब कर्मचारी काम नहीं कर रहा था और, तदनुसार, उसकी कार का उपयोग नहीं किया गया था, मुआवजा नहीं दिया गया है।

आयकर की गणना करते समय, मुआवजे की पूरी राशि से कर योग्य आय को कम करना संभव है, लेकिन केवल इसके उस हिस्से से जो स्थापित मानदंड से अधिक नहीं है। यह आवश्यकता टैक्स कोड के अनुच्छेद 264 के पैरा 1 के उप-पैरा 11 द्वारा स्थापित की गई है। एक व्यक्तिगत कार का उपयोग करने के लिए मुआवजे की राशि से आय को कम करने के लिए, व्यय का दस्तावेजीकरण करना आवश्यक है (टैक्स कोड के अनुच्छेद 252 के अनुच्छेद 1)।

यदि कोई संगठन आयकर की गणना के लिए प्रोद्भवन विधि का उपयोग करता है, तो उसे व्यय की तारीख निर्धारित करने के लिए रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए। इस लेख के पैराग्राफ 7 के सबपैराग्राफ 4 में स्थापित किया गया है कि व्यवसायिक यात्राओं के लिए व्यक्तिगत कारों और मोटरसाइकिलों के उपयोग के लिए मुआवजे के रूप में खर्च करने की तिथि करदाता के चालू खाते से धन के हस्तांतरण की तारीख है (कैश डेस्क से भुगतान)। सीमा के भीतर मुआवजे के भुगतान के लिए खर्चों को कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाता है, उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के रूप में मान्यता प्राप्त है, अप्रत्यक्ष लागतों से संबंधित है और रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों में पूर्ण रूप से लिखा जाता है।

इस घटना में कि संगठन कर्मचारी को 8 फरवरी, 2002 की रूसी संघ की सरकार की डिक्री द्वारा निर्धारित राशि से अधिक बड़ी राशि का भुगतान करता है, "व्यवसायिक यात्राओं के लिए निजी कारों और मोटरसाइकिलों के उपयोग के लिए मुआवजे के भुगतान के लिए संगठनों के खर्च के लिए मानकों की स्थापना पर। कॉर्पोरेट लाभ कर के लिए कर आधार का निर्धारण करने में, इस तरह के खर्च उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों से संबंधित हैं ”(इसके बाद संकल्प संख्या 92), फिर कर भुगतान एक स्थायी अंतर बनता है, एक स्थायी कर देयता की घटना को बढ़ाता है। याद रखें कि लेखा विनियमन पीबीयू 18/02 के पैराग्राफ 4 के अनुसार, यह निरंतर अंतर व्यय की मात्रा का प्रतिनिधित्व करता है जो रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों के लेखांकन लाभ (हानि) बनाता है।

उदाहरण 1

व्यापार संगठन मिराज एलएलसी एक बिक्री एजेंट को इस शर्त के साथ स्वीकार करता है कि वह श्रम गतिविधियों में एक व्यक्तिगत वीएजेड 2107 कार का उपयोग करता है। यह रोजगार अनुबंध में निर्धारित किया जाता है कि कर्मचारी को 9,000 रूबल की राशि में तिमाही के पहले महीने के 10 वें दिन की तुलना में बाद में अग्रिम भुगतान का भुगतान किया जाता है।

डिक्री नंबर 92 के अनुसार, VAZ 2107 कार 2,000 क्यूबिक मीटर से कम इंजन क्षमता वाली कारों के वर्ग से संबंधित है। इसलिए, इस तिमाही के लिए, कर उद्देश्यों के लिए, मिराज एलएलसी केवल 3,600 रूबल (1,200 x 3 महीने) की राशि के लिए खाता होगा। (9,000 रूबल - 3,600 रूबल) की राशि \u003d 5,400 रूबल, वर्तमान तिमाही में संगठन में उत्पन्न होने वाले निरंतर अंतर के रूप में पहचानी जाती है। तदनुसार, मासिक आधार पर परिलक्षित स्थायी अंतर की मात्रा 1,800 रूबल तक होगी।

मान लें कि संगठन के खातों का कार्य चार्ट यह निर्धारित करता है कि निम्नलिखित उप-खाता शेष खाते के लिए खुला है:

68-2 "आयकर"।

संगठन के लेखांकन में, बिक्री एजेंट को मुआवजे की राशि का भुगतान, खर्चों की मान्यता और स्थायी मतभेदों का प्रतिबिंब, निम्नानुसार परिलक्षित होता है:

खाता पत्राचार		राशि, रूबल
नामे	श्रेय
तिमाही के पहले महीने के 10 वें दिन तक
			कर्मचारी को तिमाही मुआवजा जारी
तिमाही के पहले महीने के आखिरी दिन
			तिमाही के 1 महीने के लिए मुआवजा
			तिमाही के 1 महीने के लिए एक स्थायी कर देयता परिलक्षित होती है (1 800 रूबल x 24%)
तिमाही के दूसरे महीने के अंतिम दिन
			तिमाही के दूसरे महीने के लिए मुआवजा
			तिमाही के 2 महीनों के लिए एक स्थायी कर देयता परिलक्षित होती है (1 800 रूबल x 24%)
तिमाही के तीसरे महीने के अंतिम दिन
			तिमाही के तीसरे महीने के लिए मुआवजा
			तिमाही के 3 महीनों के लिए एक स्थायी कर देयता परिलक्षित होती है (1 800 रूबल x 24%)

ध्यान दो!

उपरोक्त उदाहरण की शर्तों के तहत, एक कर्मचारी को भुगतान किए गए मुआवजे की राशि को एक व्यय के रूप में तुरंत स्वीकार नहीं किया जा सकता है, दोनों लेखांकन उद्देश्यों (PBU 10/99 के खंड 16 द्वारा स्थापित आवश्यकताओं को पूरा नहीं किया जाता है) और कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए - आलेख 14 के खंड 14 रूसी संघ के कर संहिता के 270 । इसलिए, लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में खर्चों की मान्यता रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन बनाई जाती है।

उदाहरण का अंत।

उदाहरण 2

जनवरी में कॉन्टैक्ट एलएलसी ने गैर-लाभकारी संगठन की अचल संपत्तियों का मुफ्त हस्तांतरण किया। ऑब्जेक्ट की प्रारंभिक लागत (वैट को छोड़कर) 150,000 रूबल है, स्थानांतरण के समय मूल्यह्रास की गणना की जाती है - 90,000 रूबल। संगठन एक क्रमिक आधार पर आय और व्यय निर्धारित करता है, वास्तविक लाभ के आधार पर आयकर का अग्रिम भुगतान मासिक रूप से किया जाता है।

हम 30 मार्च, 2001 संख्या 26n (बाद में PBU 6/01) दिनांकित रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित लेखांकन नियमन "फिक्स्ड एसेट्स के लिए लेखांकन" PBU 6/01 के पैराग्राफ में बदल जाते हैं। उपर्युक्त पैराग्राफ ने स्थापित किया कि एक निश्चित परिसंपत्ति का मूल्य जो निपटाया जाता है या भविष्य में संगठन को आर्थिक लाभ (आय) लाने में सक्षम नहीं है, लेखांकन से कटौती के अधीन है। इसके अलावा, पैराग्राफ 29 कहता है कि संपत्ति, संयंत्र और उपकरणों के मद का निपटान निम्न की स्थिति में होता है:

ü बिक्री;

ü नैतिक या शारीरिक पहनने और आंसू के कारण उपयोग की समाप्ति;

ü दुर्घटना, प्राकृतिक आपदा और अन्य आपातकाल के मामले में परिसमापन;

ü किसी अन्य संगठन, म्युचुअल फंड की अधिकृत (संयुक्त स्टॉक) पूंजी में योगदान के रूप में स्थानान्तरण करता है;

ü एक बार्टर, उपहार के तहत स्थानांतरण;

ü संयुक्त गतिविधियों पर समझौते के तहत खाते में योगदान;

ü उनकी सूची के दौरान संपत्ति की कमी या क्षति की पहचान करना;

ü पुनर्निर्माण कार्य के दौरान आंशिक परिसमापन;

ü अन्य मामलों में।

चूंकि अचल संपत्तियों के निपटान के मामलों की सूची खुली है, इसलिए स्थाई परिसंपत्तियों का निपटान इसके स्थाई हस्तांतरण की स्थिति में होता है।

संपत्ति के निपटान के परिणामस्वरूप संगठन के आर्थिक लाभों में कमी, इस मामले में, अचल संपत्ति का निपटान लेखांकन विनियमन "संगठन के खर्च" आरएएस 10/99 के पैरा 2 के अनुसार, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित 6 मई, 1999 नंबर 33n (इसके बाद PBU 10) / 99) एक इकाई के खर्च के रूप में मान्यता प्राप्त है। इसके अलावा, PBU 10/99 के पैराग्राफ 11 के अनुसार, अचल संपत्तियों की बिक्री, निपटान और अन्य राइट-ऑफ से जुड़े खर्चों को संगठन के परिचालन खर्च के रूप में मान्यता दी जाती है।

Gratuitous स्थानांतरण के क्षण तक, एक नियम के रूप में, निश्चित परिसंपत्ति, कुछ समय के लिए संचालित होती है। निश्चित परिसंपत्ति के निपटान पर चार्ट के अनुसार ऑब्जेक्ट के संचालन के दौरान संचित मूल्यह्रास की राशि को खाता 02 "फिक्स्ड एसेट्स" के साथ खाता 02 "फिक्स्ड एसेट्स के मूल्यह्रास" के साथ पत्राचार में डेबिट किया जाता है। निपटान प्रक्रिया के अंत में, खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 91-2 "अन्य खर्च" के डेबिट में खाता 01 "अचल संपत्ति" से अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य को डेबिट किया जाता है।

चार्ट ऑफ़ अकाउंट्स के आवेदन पर निर्देश यह प्रदान करता है कि, स्थाई परिसंपत्तियों के निपटान के लिए, एक ग्रैच्युटी हस्तांतरण के मामले में, खाते में 01 "फिक्स्ड एसेट्स" एक सब-अकाउंट "अचल संपत्तियों का निपटान" खोला जा सकता है।

अचल संपत्तियों की मुफ्त बिक्री के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 154 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, कर आधार को इन निर्धारित परिसंपत्तियों के मूल्य के आधार पर निर्धारित किया जाता है, जैसा कि रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 40 में प्रदान किए गए तरीके के आधार पर निर्धारित कीमतों के आधार पर किया जाता है, जिसमें उत्पाद शुल्क (एक्साइज टैक्स के लिए) और बिना शामिल हैं। उनमें कर का समावेश।

यदि अचल संपत्तियों को उसकी मूल वैधानिक गतिविधियों के कार्यान्वयन के लिए एक गैर-लाभकारी संगठन को नि: शुल्क हस्तांतरित किया जाता है, तो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 3 के आधार पर, इस तरह के हस्तांतरण को बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है और तदनुसार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2 के अनुच्छेद 2 के अनुसार वैट कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 5 के अनुसार, राज्य अधिकारियों और स्थानीय सरकारी निकायों, साथ ही बजटीय संस्थानों, राज्य और नगरपालिका एकात्मक उद्यमों को अचल संपत्तियों के हस्तांतरण को कर योग्य वस्तु के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

कर उद्देश्यों के लिए, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 16 के अनुसार लाभ संगठन के खर्च से मुक्त संपत्ति की लागत और इस तरह के हस्तांतरण से जुड़ी लागत के रूप में संगठन के खर्चों को ध्यान में नहीं रखता है।

उदाहरण में, लेखांकन लाभ उत्पन्न करते समय खर्च की गई राशि की राशि कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार किए गए खर्चों की मात्रा से अधिक है। अतिरिक्त राशि एक निरंतर अंतर है।

लेखांकन में, आपको उप-खातों के निम्नलिखित नामों का उपयोग करके प्रविष्टियाँ करनी चाहिए:

01-1 "ऑपरेशन में अचल संपत्ति";

01-2 "अचल संपत्तियों का निपटान"।

खाता पत्राचार		राशि, रूबल
नामे	श्रेय
			अचल संपत्तियों के प्रारंभिक मूल्य को प्रतिबिंबित किया
			आरोपित मूल्यह्रास
			स्थाई रूप से हस्तांतरित अचल संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य का आरोप लगाया
			अचल संपत्तियों के गंभीर हस्तांतरण से नुकसान का आरोप लगाया

पीबीयू 18/02 के अनुसार, निर्धारित संपत्तियों की लागत और इस तरह के हस्तांतरण से जुड़ी लागतें निरंतर अंतर हैं। इस मामले में, निरंतर अंतर 60,000 रूबल होगा, अर्थात, वस्तु का अवशिष्ट मूल्य।

जनवरी में संगठन में एक स्थायी कर देयता और 14,400 रूबल (60,000 x 24%) की राशि कॉर्पोरेट आय कर में वृद्धि करेगी और निम्नलिखित प्रविष्टि द्वारा लेखांकन में परिलक्षित होगी:

उदाहरण का अंत।

उदाहरण 3

सिबिर एलएलसी एक उपहार समझौते के तहत एक निर्देशक को प्रबंधकीय उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाने वाले कंप्यूटर को स्थानांतरित करता है। एक कंप्यूटर की लागत 18,480 रूबल है। जब कंप्यूटर को लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, तो इसका उपयोगी जीवन 4 साल के लिए निर्धारित होता है। लेखांकन उद्देश्यों के लिए, मूल्यह्रास को एक सीधी रेखा के आधार पर चार्ज किया जाता है। कंप्यूटर के हस्तांतरण के समय संचित मूल्यह्रास की मात्रा 6 160 रूबल है।

खाता पत्राचार		राशि, रूबल
नामे	श्रेय
			कंप्यूटर की प्रारंभिक लागत को प्रतिबिंबित
			मूल्यह्रास का आरोप लगाया
			स्थानांतरित कंप्यूटर के अवशिष्ट मूल्य का आरोप लगाया
			अर्जित वैट (12,320 रूबल x 18%)
			कंप्यूटर के गंभीर निपटान से नुकसान का आरोप लगाया (12 320 रूबल + 2 218 रूबल)

इस उदाहरण में, लेखांकन लाभ उत्पन्न करते समय खर्च किए जाने वाले खर्च की राशि कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार किए गए खर्चों की मात्रा 12,320 पाउंड से अधिक है। यह अतिरिक्त एक निरंतर अंतर है, एक स्थायी कर देयता की राशि 12,320 रूबल x 24% \u003d 2,956.80 रूबल होगी। यह राशि संगठन के आयकर को बढ़ाएगी और सबकाऊंट "इनकम टैक्स" खाते की डेबिट और खाता 68 क्रेडिट "करों और शुल्क के लिए गणना" "आयकर के लिए गणना" सबअकाउंट के क्रेडिट के लिए लेखांकन में परिलक्षित होना चाहिए।

उदाहरण का अंत।

मुख्य लेखा दस्तावेज़ जो उधार लेने वाले संगठनों का मार्गदर्शन करता है जब अर्जित ब्याज के लिए लेखांकन लेखांकन मानक PBU 15/01 है "ऋण और क्रेडिट के लिए लेखांकन और उन्हें सर्विसिंग की लागत", 2 अगस्त, 2001 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित (60 बाद) PBU 15/01)।

इस लेखांकन मानक के प्रावधानों के अनुसार, ब्याज ऋण प्राप्त करने और उपयोग करने की लागत है।

यदि संगठन व्यापारिक गतिविधियों में संलग्न है, तो आतिथ्य व्यय 44 "बिक्री व्यय" पर दिखाया जा सकता है।

PBU 10/99 के पैराग्राफ 18 पर आधारित लेखांकन में आतिथ्य खर्चों की पहचान रिपोर्टिंग अवधि में की जाती है जिसमें वे भुगतान किए गए समय की परवाह किए बिना हुए।

एक नियम के रूप में, आतिथ्य खर्चों को जवाबदेह व्यक्तियों द्वारा किया जाता है, इसलिए, आतिथ्य खर्चों को मान्यता दी जाती है क्योंकि जवाबदेह व्यक्ति की अग्रिम रिपोर्ट को मंजूरी दी जाती है।

वित्तीय परिणाम का निर्धारण करते समय, आतिथ्य खर्चों को खाते में 20 "मुख्य उत्पादन" या तुरंत खाते में जमा करने के लिए 90 "बिक्री" उपकाउंट "बिक्री की लागत" पर निर्भर किया जाता है (इस पर निर्भर करता है कि संगठन के लेखांकन नीति में प्रबंधन के खर्चों को लिखने की विधि निर्धारित है)।

रूसी संघ के कर संहिता का अध्याय 25 उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में व्यय प्रस्तुत करता है (कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उपखंड 22)।

रिपोर्टिंग (कर) की अवधि के दौरान प्रतिनिधित्व व्यय, इस रिपोर्टिंग (कर) की अवधि के लिए श्रम के लिए करदाता के खर्च का 4 प्रतिशत से अधिक नहीं राशि में कर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय खाते में लिए गए अन्य खर्चों में शामिल हैं। इस तरह का नियम टैक्स कोड के अनुच्छेद 264 के पैरा 1 के अनुच्छेद 22 के पैरा 3 द्वारा स्थापित किया गया है।

ध्यान दो!

रूसी संघ के कर संहिता द्वारा स्थापित सीमा से अधिक के बारे में प्रतिनिधित्व खर्च करदाता द्वारा कराधान में शामिल नहीं किए गए खर्चों में शामिल हैं (कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 42)।

कर संहिता के अनुच्छेद 272 के पैराग्राफ 5 के अनुसार accrual पद्धति का उपयोग कर करदाताओं के लिए मान्यता की तारीख अग्रिम रिपोर्ट के अनुमोदन की तारीख है।

हम आपको याद दिलाते हैं कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के अनुच्छेद 3 के अनुसार, आतिथ्य खर्च की अधिकतम राशि की गणना का आधार करदाता द्वारा कर अवधि की शुरुआत से एक आकस्मिक आधार पर निर्धारित किया जाता है।

चूंकि लेखांकन में प्रतिनिधित्व खर्चों को पूर्ण रूप से स्वीकार किया जाता है, और कर लेखांकन में उन्हें श्रम पारिश्रमिक के लिए खर्चों की राशि के 4% से अधिक नहीं की राशि में मान्यता प्राप्त है, इससे लेखांकन और कर लाभ के बीच अंतर होता है।

इसके अलावा, आतिथ्य खर्च के संबंध में, यह हमेशा संभव नहीं है कि तुरंत स्पष्ट रूप से कहा जाए कि क्या करदाता के बीच अंतर पैदा होगा - स्थायी या अस्थायी। एकमात्र अपवाद मामला है जब करदाता द्वारा किए गए खर्च को कर संहिता के दृष्टिकोण से प्रतिनिधि नहीं माना जा सकता है। इस तरह के अंतर को तुरंत स्थिर माना जाता है, एक स्थायी कर देयता बनाता है, जो कर की राशि है जो रिपोर्टिंग अवधि में आयकर में वृद्धि की ओर जाता है।

ऐसा हो सकता है कि एक रिपोर्टिंग अवधि में आतिथ्य खर्चों का मानक वास्तविक लागतों की मात्रा से कम होगा, और करदाता मानक के भीतर आतिथ्य खर्चों की राशि को खर्च के रूप में स्वीकार करेगा, और अगली रिपोर्टिंग अवधि में, मानक बढ़ जाएगा, क्योंकि श्रम लागतों की मात्रा पर निर्भर करता है, जो संचयी कुल द्वारा निर्धारित किया जाता है। दूसरे शब्दों में, इस विकल्प से इंकार नहीं किया जाता है कि अगली रिपोर्टिंग अवधि में, करदाता खर्च के रूप में पहले से बेहिसाब सहित आतिथ्य खर्चों की पूरी राशि को ध्यान में रख सकेंगे।

उदाहरण 5

(उदाहरण में, राशियों को मूल्य वर्धित कर को छोड़कर दिखाया गया है)।

मेलेना एलएलसी ने फरवरी 2006 में फर्नीचर के संयुक्त उत्पादन के आयोजन के उद्देश्य से रेडुगा एलएलसी के साथ बातचीत की। मान लीजिए कि इन वार्ताओं के लिए संगठन की लागतें थीं:

एक आधिकारिक रिसेप्शन (एक रेस्तरां में दोपहर का भोजन) की लागत 10,000 रूबल है।

वार्ताकारों के लिए परिवहन सेवाएं - 1,000 रूबल।

वार्ता के दौरान, एक सांस्कृतिक कार्यक्रम प्रदान किया गया, अर्थात् स्थानीय नाटक थियेटर का दौरा।

थिएटर के लिए टिकट - 1,000 रूबल।

थिएटर और पीठ पर प्रतिभागियों की डिलीवरी - 500 रूबल।

थिएटर में बुफे सेवा की मात्रा 1,200 रूबल थी।

इस प्रकार, एलएलसी मेलेना से एक प्रतिनिधिमंडल प्राप्त करने की कुल लागत 13,700 रूबल है।

संगठन की इन लागतों का विश्लेषण करते हुए, लेखाकार को इस बैठक से संबंधित व्यय को थिएटर से मिलने वाली राशि से बाहर रखना चाहिए, क्योंकि मनोरंजन के आयोजन से जुड़ी लागतें, अर्थात्: थिएटर के टिकट की लागत, थिएटर और बुफे सेवा के लिए प्रतिनिधिमंडल के सदस्यों की डिलीवरी। थिएटर में, लाभ के कराधान के उद्देश्य से प्रतिनिधि नहीं हैं। इस प्रकार, 2,700 रूबल की राशि एक स्थायी अंतर बनाती है और एकाउंटेंट को 2,700 रूबल x 24% \u003d 648 रूबल की राशि में स्थायी कर देयता को प्रतिबिंबित करना चाहिए।

प्रतिनिधि के रूप में मान्यता प्राप्त कराधान के प्रयोजनों के लिए संगठन के खर्च की राशि 11,000 रूबल होगी।

मान लीजिए कि 2006 की पहली तिमाही में मेलेना एलएलसी में श्रम लागत 235,000 रूबल की थी, इसलिए, प्रतिनिधित्व व्यय का मानक 235,000 रूबल x 4% \u003d 9,400 रूबल होगा। मानक वास्तविक लागत की मात्रा से कम है - 11,000 रूबल। इसलिए, कर उद्देश्यों के लिए एलएलसी "मेलेना" मानक (9,400 रूबल) के भीतर प्रतिनिधित्व खर्चों को स्वीकार करने में सक्षम होगा, और 1,600 रूबल (11,000 रूबल - 9,400 रूबल) की राशि को कटौती के अस्थायी अंतर के रूप में मान्यता दी जाएगी और लेखाकार को आस्थगित कर की राशि को प्रतिबिंबित करना चाहिए। 1,600 रूबल x 24% \u003d 384 रूबल की राशि में संपत्ति।

संगठन के खातों का वर्किंग चार्ट बैलेंस शीट खाते को निर्धारित करता है:

वेतन के अलावा संगठन के कर्मचारियों के साथ बस्तियों पर संचालन को प्रतिबिंबित करने के लिए, खाता चार्ट 73 "अन्य कार्यों के लिए कर्मियों के साथ बस्तियां" खातों के चार्ट के लिए अभिप्रेत है। उत्पादन लागत के लेखांकन के लिए खातों के डेबिट के साथ पत्राचार में उत्तोलन राशि के उपप्रमाण को खाते के क्रेडिट 73 "अन्य कार्यों के लिए कर्मचारियों के साथ बस्तियों" के क्रेडिट में परिलक्षित किया जाएगा। उठाने की राशि का भुगतान खाते के डेबिट में प्रतिबिंबित किया जाएगा "खाता 50" कैश डेस्क के साथ पत्राचार में "अन्य कार्यों के लिए कर्मचारियों के साथ बस्तियों"।

कर लेखांकन में, किसी अन्य इलाके में कर्मचारी के जाने पर लिफ्ट के भुगतान के लिए करदाता का खर्च उत्पादन और बिक्री से संबंधित अन्य खर्चों में शामिल होता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 का उपखंड 5)। इसके अलावा, जैसा कि हमने ऊपर उल्लेख किया है, कराधान में खाते में लिए गए व्यय के रूप में, आयकरदाता का भुगतान केवल रिज़ॉल्यूशन नंबर 187 द्वारा स्थापित सीमाओं के भीतर उठाने की मात्रा को ध्यान में रख सकता है।

करदाताओं के लिए रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के अनुच्छेद 72 के अनुच्छेद 7 के उप-अनुच्छेद 4 के अनुसार खर्चों की मान्यता की तारीख, चालू खाते से धन के हस्तांतरण की तारीख है (कैश डेस्क से भुगतान)।

आयकर के लिए कर आधार की गणना करते समय करदाता द्वारा अधिक उठाने की मात्रा को ध्यान में नहीं रखा जाता है। यह कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 37 से आता है।

इस तथ्य के कारण कि लेखांकन में भुगतान की गई राशि को पूर्ण में व्यय के रूप में लिया जाता है, और कर में - केवल मानदंडों की सीमा के भीतर, करदाता के पास निरंतर अंतर होगा। इसलिए, एकाउंटेंट को पीबीयू 18/02 को लागू करना चाहिए और स्थायी कर देयता की राशि रिकॉर्ड करना चाहिए।

उदाहरण 7

मान लीजिए कि एक विनिर्माण संगठन (ओम्स्क शहर) ने 35,000 रूबल के वेतन के साथ एक गैर-विशिष्ट विशेषज्ञ (नोवोकुज़नेट्सक शहर) को काम पर रखा है।

रोजगार अनुबंध निर्धारित करता है कि नियोक्ता कर्मचारी को ओम्स्क शहर में जाने से जुड़े सभी खर्चों के लिए प्रतिपूर्ति करता है, अर्थात्:

· कर्मचारी और उसके परिवार के सदस्यों की यात्रा का खर्च (वास्तव में 15,000 रूबल की राशि);

· संपत्ति के परिवहन की लागत - (वास्तव में 7,000 रूबल की राशि);

· 1.5 मासिक वेतन 52,500 रूबल की राशि में व्यवस्था के लिए खर्च।

· प्रति डायम - 100 रूबल (एक दिन की यात्रा)।

चूंकि मुआवजे की सही मात्रा निर्धारित करना तुरंत संभव नहीं था, उत्पादन संगठन के एकाउंटेंट ने कर्मचारी को 25,000 रूबल की राशि में अग्रिम भुगतान जारी किया।

मान लीजिए कि एक कर्मचारी के लिए यात्रा व्यय की राशि डिक्री नंबर 187 द्वारा 2,000 रूबल (आंकड़े सशर्त लिए गए हैं) द्वारा स्थापित मानदंड से अधिक है।

लेखा संगठन में यह इस प्रकार परिलक्षित होता है।

खाता पत्राचार		राशि, रूबल
नामे	श्रेय
			काम के एक नए स्थान पर जाने के लिए कर्मचारी को अग्रिम जारी किया गया
			स्थानांतरित करने के लिए खर्च की वास्तविक राशि को प्रतिबिंबित (15 000 + 7 000 + 52 500 + 100)
			अतिरिक्त यात्रा व्यय (2000 x 24%) के बारे में एक स्थायी कर देयता को प्रतिबिंबित
			कर्मचारी को मुआवजे की शेष राशि जारी की गई थी

उदाहरण का अंत।

लेखांकन में, आरएएस 10/99 के अनुसार ये खर्च अन्य खर्चों से संबंधित हैं जो सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च करते हैं। समय-समय पर दोषपूर्ण और लापता प्रतियों को बदलने की लागतों की पहचान, पीबीयू 10/99 के पैरा 18 के अनुसार की जाती है, जिस अवधि में वे हुए थे।

प्रेस, प्रसारण और मीडिया मंत्रालय द्वारा सहमत उत्पादों के उत्पादन, बिक्री (उत्पाद, सेवाओं) के उत्पादन और बिक्री के लिए लागत की योजना और लेखा पर "पद्धति संबंधी सिफारिशों का उपयोग करते हुए" अपने उत्पादों की लागत का निर्धारण करते समय, निर्दिष्ट लेखांकन मानक के अलावा, प्रकाशन में लगे संगठन, "पद्धति संबंधी सिफारिशों का उपयोग करते हैं।" 25 नवंबर, 2002 को रूसी संघ का जनसंचार माध्यम (इसके बाद की विधि संबंधी सिफारिशें)।

पता लगाने के स्थान पर, शादी को विवाह में विभाजित किया जाता है, जिसे खरीदार (आंतरिक विवाह), और विवाह के लिए उत्पादों को भेजे जाने से पहले प्रकाशन गृह में पहचाना जाता है, जिसे खरीदार (बाहरी विवाह) द्वारा पहचाना जाता है।

विचाराधीन, समय-समय पर दोषपूर्ण प्रतियों के प्रतिस्थापन से जुड़े खर्च, बाहरी विवाह से जुड़े होते हैं। इसके अलावा, हम ध्यान दें कि बाहरी (हालांकि, आंतरिक की तरह) शादी को सही और अमिट विवाह में विभाजित किया गया है।

गुमशुदगी लिखने का निर्णय  या संभवतः समय-समय पर खोई गई प्रतियों को संगठन के प्रमुख के आदेश द्वारा नियुक्त आयोग द्वारा स्वीकार किया जाना चाहिए।

समय-समय पर छूटी हुई प्रतियों को लिखकर दस्तावेजित किया जाना चाहिए, अर्थात् अधिनियम बनाना आवश्यक है। वर्तमान में, इस तरह के एक अधिनियम का कोई एकीकृत रूप नहीं है, इसलिए, संगठन को इसे स्वतंत्र रूप से एक मनमाना रूप में विकसित करना होगा, और सिर को आदेश द्वारा इसे अनुमोदित करना होगा।

उदाहरण 8

मान लीजिए कि प्रकाशक ने 1000 प्रतियों के संचलन के साथ, आवधिक के अगले अंक को मुद्रित किया। इस परिसंचरण की लागत 50,000 रूबल थी।

800 प्रतियों की राशि वाली इस पत्रिका को इस वर्ष मई में 141, 60 रूबल प्रत्येक की कीमत पर शहर के बुकस्टोर्स पर भेज दिया गया था, जिसमें 18% वैट भी शामिल था। जून में, दोषपूर्ण उत्पादों के प्रतिस्थापन के अनुरोध के साथ, 200 पत्रिकाओं में शादी का पता लगाने के संबंध में खरीदार से एक दावा प्राप्त किया गया था।

प्रकाशक को दोषपूर्ण उत्पादों को वापस कर दिया गया और 500 रूबल की लागत से अपशिष्ट पेपर के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया।

प्रकाशन गृह के लेखांकन में ये व्यवसाय लेनदेन निम्नानुसार प्रतिबिंबित होंगे:

खाता पत्राचार		राशि, रूबल
नामे	श्रेय
में हो सकता है
			पत्रिका की बिक्री से परिलक्षित राजस्व (141.60 रूबल x 800)
			जमा किया हुआ वैट
			उत्पादन की लागत से लिखा (800 x 50 रूबल)
			खरीदारों से भुगतान मिला
			पत्रिका की बिक्री से होने वाले लाभ को दर्शाया
जून में
			खरीदार से दोषपूर्ण उत्पाद स्वीकार किए जाते हैं
			दोषपूर्ण के बदले में स्थानांतरित उत्पाद
			शादी के दोषपूर्ण उत्पादों का आरोप लगाया
			बेकार कागज स्वीकार किया
			शादी से होने वाले नुकसान की लागत का आरोप लगाया

उदाहरण का अंत।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 43 यह निर्धारित करता है कि परिवहन की प्रक्रिया में (या) बिक्री की प्रक्रिया में दोषपूर्ण की जगह, उनकी प्रस्तुति खो गई और पैकेजों में लापता मुद्रित प्रकाशन उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों में शामिल हैं। लेकिन केवल आवधिक प्रकाशन संख्या के संबंधित संचलन की लागत के 7% की सीमा के भीतर। आयकर के लिए कर आधार की गणना करते समय करदाता द्वारा अत्यधिक खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जाता है, यह कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 41 में इंगित किया गया है।

इन खर्चों की मान्यता की तारीख अच्छी गुणवत्ता वाले उत्पादों के हस्तांतरण का दिन है।

इस घटना में कि वास्तविक प्रतिस्थापन की लागत स्थापित मानक से अधिक है, फिर आयकर दाता के पास निरंतर अंतर होता है, और इसलिए, प्रकाशक के लेखांकन में स्थायी कर देयता की मात्रा दर्ज होती है, जिससे इस रिपोर्टिंग अवधि में आयकर में वृद्धि होती है।

तो, उदाहरण 8 की स्थितियों में, दोषपूर्ण उत्पादों की जगह की मानक लागत ((141.60 रूबल - 21.60 रूबल) x 1000 पीसी है।) एक्स 7% \u003d 8 400 रूबल। प्रतिस्थापन के लिए संगठन की वास्तविक लागत 10,000 रूबल की है। इसलिए, जून के महीने में संगठन में 1,600 रूबल का निरंतर अंतर होता है, जिससे 1,600 रूबल x 24% \u003d 384 रूबल की स्थायी कर देयता अर्जित करने की आवश्यकता होती है।

उदाहरण 9

प्रकाशन गृह मासिक रूप से प्रकाशित होने वाली पत्रिकाओं की प्रतिकृति और वितरण में लगा हुआ है। मई का मुद्दा, जिसमें अप्रैल के अंत में जानकारी शामिल है और 2,000 प्रतियों के प्रिंट रन में बनाया गया था, केवल 1,650 टुकड़ों की राशि में बेचा गया था।

प्रिंट रन की वास्तविक लागत 50,000 रूबल थी। 5,500 रूबल की राशि में संचलन के निर्माण में प्रयुक्त सामग्री, सेवाओं, कार्यों पर वैट की राशि में कटौती के लिए स्वीकार किया गया था।

नवंबर में एक इन्वेंट्री का आयोजन करते समय, प्रकाशक के प्रबंधन ने असत्यापित परिसंचरण के भाग को लिखने और प्रकाशक द्वारा इसका उपयोग करने का निर्णय लिया। निपटान की लागत (प्रोद्भवन के साथ वेतन) 950 रूबल की राशि।

लेखांकन में, पूर्ण रूप से अवास्तविक संचलन की लागत परिचालन व्यय को संदर्भित करती है, कर लेखांकन में, अवास्तविक संचलन की लागत के रूप में व्यय लाभ कर उद्देश्यों के लिए राशन के अधीन होते हैं, जो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 44 के अनुसार, स्थायी अंतर (PBU के पैराग्राफ 4) की ओर जाता है। 18/02)।

मुनाफे पर कर लगाते समय खर्च की अधिकतम राशि 5,000 रूबल (50,000 x 10%) होगी, साथ ही साथ अवास्तविक संचलन के निपटान के लिए खर्च - 950 रूबल।

उदाहरण का अंत।

उदाहरण १०

संगठन ने अपने कर्मचारी से एक कार किराए पर ली। कर्मचारी उद्यम का चालक है। अनुबंध द्वारा निर्धारित किराए की राशि 6,000 रूबल है। एक किराए की कार का अनुमान 150,000 रूबल है। कार्यकारी के आदेश के आधार पर, कर्मचारी को 400 रूबल की राशि में परिवहन कर का भुगतान करने की लागत की प्रतिपूर्ति की गई थी।

संगठन द्वारा किए गए परिवहन कर की राशि के मुआवजे के लिए संगठन के खर्चों को सामान्य गतिविधियों की लागतों के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है। यह इसलिए है, क्योंकि रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 357 के अनुसार, परिवहन कर का भुगतान करने का कर्तव्य उन व्यक्तियों पर लगाया जाता है जिन पर वाहनों को कराधान की वस्तुओं के रूप में पंजीकृत किया जाता है।

PBU 10/99 के पैराग्राफ 12 के आधार पर उसके लिए भुगतान किए गए परिवहन कर की राशि के लिए कर्मचारी को क्षतिपूर्ति करने के लिए संगठन के व्यय को अन्य गैर-परिचालन खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए।

लाभ कर उद्देश्यों के लिए, इस तरह के खर्च को ध्यान में नहीं रखा जाता है, क्योंकि यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के खंड 29 में सूचीबद्ध कर्मचारियों के पक्ष में समान भुगतान के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। इस मामले में, ऐसी स्थिति होती है, जिसमें लेखा लाभ का निर्धारण करते समय कर्मचारी को मुआवजे की राशि को ध्यान में रखा जाता है और आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय ध्यान नहीं दिया जाता है। एक निरंतर अंतर है, जो कि, वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि और बाद की सभी रिपोर्टिंग अवधि दोनों के आयकर के लिए कर आधार की गणना से बाहर रखा गया व्यय है।

निरंतर अंतर एक स्थायी कर देयता के गठन की ओर जाता है। लेखांकन में, एक स्थायी कर देयता 99 "प्रॉफिट एंड लॉस" सबअकाउंट "स्थायी कर देयता" और खाता 68 के क्रेडिट "करों और शुल्क की गणना" के डेबिट में परिलक्षित होता है।

उदाहरण का अंत।

उदाहरण ११

एक संगठन जो एक कर योग्य वस्तु के साथ एक सरलीकृत कराधान प्रणाली का उपयोग करता है - पिछले वर्ष के दिसंबर में आम तौर पर स्थापित तरीके से आय और बहीखाता, खरीदार से वर्तमान वर्ष में माल की आपूर्ति के लिए 100% अग्रिम भुगतान प्राप्त होता है, जिसका अनुबंध मूल्य 150,000 रूबल, वैट नहीं है।

इस वर्ष की 1 जनवरी से, संगठन ने आय और व्यय का निर्धारण करने में अभिवृद्धि विधि का उपयोग करके एक सामान्य कराधान शासन में बदल दिया। माल के अनुबंध मूल्य को बदलने पर खरीदार के साथ एक समझौता किया गया था, जिसके अनुसार अनुबंध मूल्य 150,000 रूबल है, जिसमें 18% - 22,881 रूबल की दर से वैट शामिल है। माल इस वर्ष के जनवरी में खरीदार को भेज दिया गया था। शिप किए गए माल की खरीद मूल्य 100,000 रूबल है (माल पहले रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 45 के तहत वैट करदाता कर्तव्यों से मुक्त संगठन से खरीदा गया था। हम इन कार्यों को रिकॉर्ड करने के बारे में विचार करेंगे।

इस मामले में, पिछले वर्ष के दिसंबर में अग्रिम में खरीदार द्वारा भुगतान किए गए सामानों की बिक्री से होने वाली आय, पूरे वर्ष के लिए एकल कर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय पूर्ण रूप से संगठन को ध्यान में रखा गया था। यह हमें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 248 के अनुच्छेद 3 के अंतिम पैराग्राफ के आधार पर निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है कि लाभ के कराधान के लिए, माल की बिक्री से निर्दिष्ट आय की राशि को इस वर्ष कर आधार निर्धारित करने वाली आय में शामिल नहीं किया जाना चाहिए (दोहरे कराधान से बचने के लिए)।

तदनुसार, इस मामले में बेची गई वस्तुओं की अधिग्रहण लागत खरीदी गई वस्तुओं की बिक्री से आय को कम नहीं करना चाहिए।

इसलिए, जनवरी में (माल की बिक्री की तारीख पर) PBU 18/02 के पैराग्राफ 4, 7 के आधार पर, संगठन लेखांकन में दर्शाता है:

माल की बिक्री से मान्यता प्राप्त आय के रूप में स्थायी अंतर के साथ एक स्थायी कर संपत्ति की मात्रा (खरीदार को दिखाए गए वैट का जाल) - 30,509 रूबल ((150,000 रूबल - 22,881 रूबल) x 24%);

माल की बिक्री (महीने के अंतिम कारोबार) (अन्य व्यापार लेनदेन को छोड़कर (150 000 - 22 881 - 100%)) से परिलक्षित लाभ

उदाहरण का अंत।

उदाहरण 12

मई में, एक मोटर ट्रांसपोर्ट संगठन ने आविष्कारों के बदले एक वस्तु विनिमय समझौते के तहत दूसरे संगठन से एक कार खरीदी। सामग्रियों का पुस्तक मूल्य 110,000 रूबल है। एक्सचेंज के समकक्ष मान्यता प्राप्त है। कार का अनुबंध मूल्य 147,500 रूबल (22,500 रूबल की वैट सहित) है।

एक्सचेंज के समझौते के तहत कार प्राप्त करने वाले संगठन के लेखांकन में संचालन की रिकॉर्डिंग के लिए प्रक्रिया पर विचार करें।

यदि विनिमय समझौते के लिए कोई विशेष शर्तें प्रदान नहीं की जाती हैं, तो रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 568 (इसके बाद रूसी संघ के नागरिक संहिता के रूप में संदर्भित) के आधार पर, बदले जाने वाले सामानों को समान माना जाता है, और उनके स्थानांतरण की स्वीकृति पार्टी द्वारा प्रत्येक मामले में की जाती है जो संबंधित दायित्वों को वहन करती है।

यदि विनिमय समझौते की शर्तों के तहत, बदले गए सामान को असमान माना जाता है, तो पार्टी को माल को हस्तांतरित करने के लिए बाध्य किया जाता है, जिसकी कीमत विनिमय में प्रदान किए गए माल की कीमत से कम होती है, जब तक कि अन्यथा समझौते द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है, तब तक माल को स्थानांतरित करने के लिए अपने दायित्व की पूर्ति से पहले या बाद में मूल्य अंतर का भुगतान करना होगा।

एक्सचेंज किए गए माल के स्वामित्व का हस्तांतरण रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 570 द्वारा विनियमित किया जाता है, जिसके अनुसार एक्सचेंज किए गए सामानों का स्वामित्व एक्सचेंज समझौते के तहत खरीदार के रूप में कार्य करने वाले दलों को हस्तांतरित किया जाता है, साथ ही दोनों पक्षों द्वारा संबंधित सामानों को स्थानांतरित करने के लिए दायित्वों की पूर्ति के बाद, जब तक कि विनिमय समझौते द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।

लेखांकन में जब वस्तु विनिमय समझौते के तहत माल का आदान-प्रदान किया जाता है, तो सेवानिवृत्त मूर्त संपत्ति की बिक्री और हस्तांतरित मूर्त संपत्ति के बदले में प्राप्त मूर्त संपत्ति की स्वीकृति भी परिलक्षित होती है।

PBU 6/01 के पैरा 11 के अनुसार, गैर-मौद्रिक साधनों द्वारा दायित्वों के प्रदर्शन के लिए प्रदान किए गए अनुबंधों के तहत प्राप्त संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के प्रारंभिक मूल्य के रूप में हस्तांतरित या हस्तांतरित संपत्ति की लागत को मान्यता दी जाती है। संकेतित मूल्य उस कीमत के आधार पर निर्धारित किया जाता है जिस पर, तुलनीय परिस्थितियों में, संगठन आमतौर पर समान मूल्यों की लागत निर्धारित करता है।

इस प्रकार, लेखांकन उद्देश्यों के लिए एक विनिमय समझौते के तहत अधिग्रहीत अचल संपत्ति के खरीद मूल्य को विनिमय समझौते में निर्दिष्ट मूल्य की परवाह किए बिना, सेवानिवृत्त संपत्ति के मूल्य के रूप में मान्यता दी जाएगी।

यदि हस्तांतरित या संगठन द्वारा हस्तांतरित मूल्यों के मूल्य को स्थापित करना असंभव है, तो विनिमय समझौतों के तहत प्राप्त अचल संपत्तियों का मूल्य उस लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है जिस पर समान परिस्थितियों में समान संपत्ति अर्जित की जाती है।

उत्पादों की बिक्री से आय सामान्य गतिविधियों से आय होती है और लेखा विनियम "संगठन राजस्व" 9/99 के पैरा 5 में निर्दिष्ट शर्तों के अधीन लेखांकन रिकॉर्ड में मान्यता प्राप्त हैं, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित 6 मई, 1999 नंबर 32n (इसके बाद PBU) 9/99)।

PBU 9/99 के पैराग्राफ 6.3 के अनुसार, गैर-मौद्रिक साधनों द्वारा दायित्वों की पूर्ति के लिए संगठन द्वारा प्राप्त या प्राप्य मूल्यों के मूल्य को उस मूल्य के आधार पर स्थापित किया जाता है जिस पर संगठन तुलनीय परिस्थितियों में समान मूल्यों की लागत निर्धारित करता है।

पार्टियों द्वारा विनिमय समझौते के तहत अपने दायित्वों को पूरा करने के बाद, संगठन को वैट की राशि में कटौती करने का अधिकार है। इस मामले में, किसी को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के अनुच्छेद 2 द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए:

"2। जब एक करदाता माल (कार्य, सेवाओं) के लिए गणना में अपनी स्वयं की संपत्ति (तीसरे पक्ष के प्रॉमिसरी नोट सहित) का उपयोग करता है, तो उसने इन वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) को खरीदते समय करदाता द्वारा भुगतान की गई राशि की गणना उक्त संपत्ति के बुक वैल्यू के आधार पर की जाती है (खाते में लेते हुए) "इसके पुनर्मूल्यांकन और मूल्यह्रास, जो रूसी संघ के कानून के अनुसार किए गए हैं), उनके भुगतान के कारण हस्तांतरित किए गए।"

वैट की राशि जो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 1 के अनुसार कटौती योग्य नहीं है, कर उद्देश्यों के लिए खर्चों में शामिल नहीं है। यह एक स्थायी अंतर की ओर जाता है और, तदनुसार, एक स्थायी कर देयता।

कटौती की वैट की राशि को संगठन के खर्चों के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है

एक स्थायी कर देयता परिलक्षित होती है (3,000 x 24%)

उदाहरण का अंत।

आप आयकर गणना के लिए लेखांकन की विशेषताओं और BKR-इंटरकॉम-ऑडिट CJSC लेखा विनियमन लेखा लाभ कर लेखा PBU 18/02 की पुस्तक में PBU 18/02 को लागू करने के बारे में अधिक जानकारी प्राप्त कर सकते हैं।