За какво е задбалансова сметка 002? Отчитане на материалните активи по задбалансови сметки

Как се поддържа сметка 02 в счетоводството на руско предприятие? За да отговорите на въпроса, трябва да се обърнете към сметкоплана, одобрен със Заповед № 94н от 31 октомври 2000 г. В съответствие с инструкциите за неговото използване, сметката. 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ има за цел да обобщи информация за амортизацията, натрупана по време на използването на дълготрайни активи. Нека да разберем как да затворим сметка 02 и да направим осчетоводявания за основни стандартни транзакции.

Характеристика на сметка 02

В счетоводството на дружеството всички операции по финансово-икономическата дейност се извършват в съответните сметки. Счетоводителят утвърждава работния сметкоплан на предприятието в приложението към счетоводната политика в зависимост от икономическия сектор на бизнеса. За отчитане на начислените амортизационни отчисления се използва сметка 02 - активна или пасивна? Тъй като амортизацията се изчислява по заема в съответствие с разходните сметки и се отписва по дебитна сметка. 02 е пасивна, за разлика например от сметка 68. 02 – в счетоводството се води активно-пасивна.

Структура на акаунта 02:

• Кредитно начално салдо - сумата показва размера на натрупаната амортизация в началото на периода.
• Дебитен оборот означава сумата на амортизацията, отписана при освобождаване / отписване на дълготрайни активи.
• Кредитният оборот означава сумата на начислената амортизация на дълготрайните активи.
• Кредитно начално салдо - сумата показва размера на натрупаната амортизация в края на периода

В същото време е необходимо да се организира надеждно аналитично отчитане на инвентарните позиции, за да се получи пълна информация за износването на операционната система. За да направите това, се отварят подсметки, след което се генерира баланс за сметка 02 и салдото в края на отчетния / данъчния период се отразява в баланса на организацията по специален начин. Въпреки факта, че 02 – пасивен, при попълване на счетоводните отчети салдото по сметката не попада в пасива на баланса. Салдото по сметка „Амортизация” се взема предвид при изчисляване на остатъчната стойност на дълготрайните активи = Първоначална цена (салдо по сметка 01) – амортизация (салдо по сметка 02).

Анализът на сметка 02 се извършва и с цел изчисляване на данъка върху имуществото при определяне на показателите за средна годишна стойност (член 375 от Данъчния кодекс). В този случай основният регистър е SALT за сметка 02 или дневника на поръчките.

Забележка! Броят не трябва да се бърка. 02 и MC акаунт 02. Това са два различни акаунта. Първият е предназначен да отразява амортизацията, вторият се счита за задбалансов и се използва за обобщаване на информация за работно облекло, прехвърлено в експлоатация. Поддържането на такива допълнителни записи се дължи на необходимостта да се контролира имуществото на организацията, което вече е отписано от баланса, но все още се използва в нейните дейности.

Сметка 02 – типични транзакции:

• D 20 (25, 26, 44, 91) K 02 - начислена е амортизация върху дълготрайни активи, използвани за производствени цели (общо производство; спомагателно производство; за управление или общи икономически нужди; в търговски дружества; за наети обекти).
• D 02 K 01 – отразява отписването на натрупаната амортизация по време на експлоатацията на дълготрайните активи.
• D 02 K 83 - отразява увеличението на допълнителния капитал на дружеството поради амортизация на дълготрайни активи.
• D 02 K 84 - отразява възстановяването на амортизацията, начислена в минали периоди.
• D 02 K 91.1 - отразява отписването на амортизацията при освобождаване от дълготрайни активи.
• D 83 K 02 – отразява се допълнително начислена амортизация поради преоценка на дълготрайни активи.

Как да затворите сметка 02 „Амортизация“

Сметка 02 се закрива само когато даден актив бъде отписан от баланса, т.е. когато имуществото е продадено, прехвърлено безплатно, ликвидирано и други разпореждания. По-рано от посочения момент. 02 винаги ще има баланс, тъй като първоначалната цена на дълготрайния актив се прехвърля към разходите на компанията не наведнъж, а постепенно. Тъй като тази сметка е пасивна, затварянето се извършва чрез дебитиране на сметка 02 в съответствие със сметки 01 (ако амортизацията е напълно начислена) или 91 (ако обектът не е напълно амортизиран).

Заключение - в тази статия решихме коя сметка 02 е активна или пасивна и как се генерират записи за амортизация на дълготрайни активи в организацията.

Една от най-важните сметки в раздел I на баланса без съмнение е, сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“. Както знаете, амортизацията е процес на постепенно прехвърляне на стойността на дълготрайните активи към произведените продукти. Благодарение на амортизацията разходите за закупуване на машини, оборудване и машини могат да бъдат включени в себестойността на произведените стоки. И с помощта на амортизация тези разходи могат постепенно да се попълват, което ще създаде възможност за възпроизвеждане на дълготрайни активи.

По този начин ролята на амортизацията е наистина голяма за всяко индустриално предприятие. А самият процес на амортизация се отразява в счетоводството чрез записи в сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“.

Предназначение и характеристики на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“

Счетоводна сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“- има за цел да отразява и обобщава данни за амортизацията на различни дълготрайни активи, натрупани през периода на тяхната експлоатация.

Характеристики на акаунт 02:

• вид сметка 02 “Амортизация на ДМА” - пасивна;
• аналитично счетоводно отчитане на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи” се извършва за отделни дълготрайни активи;
• сумата на амортизацията се отразява в кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в съответствие със счетоводните сметки, отговорни за отразяване на производствените разходи и / или разходите за продажба на продукти;
• при изхвърляне на дълготрайни активи (в резултат на тяхната продажба, безвъзмездно прехвърляне, отписване и др.), тяхната повреда или недостиг, сумата на натрупаната амортизация върху тях трябва да бъде отписана от сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ на кредит на сметка 01 „Дълготрайни активи“ (по-специално по кредита на специалната подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“, ако е предвидена).

Подсметки на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“

Както бе споменато по-горе, сметка 02 може да има подсметки за отразяване на размера на натрупаната амортизация за отделни инвентарни позиции на дълготрайни активи.

Кореспонденция на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“

В счетоводството сметка 02 може да съответства на следните сметки (таблицата показва най-често срещаните опции, но тази информация не може да се счита за изчерпателна):

По-пълно и практическо разбиране на значението на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в счетоводството и връзката му с други сметки може да се получи чрез разглеждане на примери за някои транзакции с тази сметка.

Примери за операции със сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“

И няколко примера за типични счетоводни записи за заемСметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“:

ДЕБИТ	КРЕДИТ	Съдържание на операцията
20	02	Начислени са амортизации на дълготрайните активи, използвани в основното производство.
23	02	Начислена е амортизация на дълготрайните активи, използвани в спомагателното производство.
25	02	Начислени са амортизации на ДМА с общопроизводствено предназначение.
26	02	Начислена е амортизация на дълготрайните активи, използвани за общостопански и административни нужди.
29	02	Начислена е амортизация на дълготрайни активи, използвани в сервизни отдели, ферми и индустрии.
91.2	02	На наетия дълготраен актив е начислена амортизация.
97	02	При извършване на ФБП (разходи за бъдещи периоди) е начислена амортизация на ДМА.

Самият процес на амортизация, неговите видове и връзка с данъчното облагане е отделна обширна тема, която ще бъде разгледана в отделни статии. Ето защо ние не разглеждаме такива въпроси тук.

Галяутдинов Р.Р.

© Копирането на материал е разрешено само ако има директна хипервръзка към

(наричана по-долу Инструкция № 157n). Промените важат за 2018 г., тоест важат от 1 януари на текущата година. Освен всичко друго, промените засегнаха задбалансова сметка 02, която сега дори се нарича малко по-различно - „Материални активи на склад“. Ще говорим за това в статията.

Защо е необходима задбалансова сметка 02?

Списъкът на имуществото, подлежащо на счетоводно отчитане по задбалансова сметка 02, е даден в параграф 335 от Инструкция № 157n. Това:

• материални активи на институцията, които не отговарят на критериите за активи;
• материални активи, приети от институцията за съхранение и обработка;
• материални активи, получени (приети за счетоводство) от институция, докато станат собственост на държавата и (или) прехвърляне на определеното имущество на собственика (имущество, получено като подарък, имущество без собственик и др.);
• материални активи, конфискувани за компенсиране на причинени щети, с изключение на материални активи, които съгласно законодателството на Руската федерация са веществени доказателства и се отчитат отделно;
• материални ценности, иззети (задържани) от митническите органи и не поставени в склад за временно съхранение на митническите органи;
• имущество, по отношение на което е взето решение за отписване (преустановяване на експлоатацията), включително поради физическо или морално износване и невъзможност (нецелесъобразност) за по-нататъшното му използване, до неговото демонтиране (изхвърляне, унищожаване).

Както можете да видите, последните промени не изключват никакви видове имоти, записани в задбалансова сметка 02. Напротив, този списък е допълнен с материални активи, които не отговарят на критериите за активи.

Моля, имайте предвид, че списъкът на активите, отчетени в задбалансова сметка 02, даден в параграф 335 от Инструкция № 157n, е отворен. Например, специалисти от финансовия отдел предлагат да му се припише резервна част, заменена в резултат на модернизация, прехвърлена от изпълнителя на работата на институцията, преди да се вземе решение за по-нататъшното му функционално предназначение (използване, продажба и т.н.) ( писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 февруари 2018 г. № 02-06 -10/12969).

Идентифициране на "неактиви" в счетоводството

Нека припомним, че активът е собственост, включително парични и непарични средства, притежавани от институция и (или) в нейна употреба, контролирани от нея в резултат на настъпилите факти от икономическия живот, от които полезен потенциал или се очакват икономически ползи (клауза 36 от Федералния счетоводен стандарт за счетоводство за организации от публичния сектор „Концептуална рамка за счетоводство и отчитане на организации от публичния сектор“, одобрен).

Обекти на дълготрайни активи, които не отговарят на концепцията за актив, се отчитат в задбалансови сметки (клауза 8 от Федералния счетоводен стандарт за организации от публичния сектор „Дълготрайни активи“, одобрен). Информацията за такива дълготрайни активи подлежи на оповестяване в счетоводните (финансови) отчети.

В същото време отделни елементи от имуществото, които са собственост на счетоводния субект не за целите на тяхното функциониране (не носят полезен потенциал, не осигуряват получаването на икономически ползи), но гарантират, че институцията изпълнява определени функции, са подлежат на отразяване в състава на дълготрайните активи (клауза 3 от Методическите препоръки за прилагане на стандарта „Дълготрайни активи“, въведена).

Клауза 8 от стандарта „Дълготрайни активи“ се прилага в системно взаимодействие с клауза 335 от актуализираната Инструкция № 157n. Тоест, клауза 335 уточнява в коя сметка (задбалансова сметка 02) трябва да се отчитат „неактиви“.

С други думи, ако се установи по отношение на имота, че по-нататъшната експлоатация е неефективна, не са планирани ремонти или възстановяване, тогава той може да не бъде признат като актив и отписан в задбалансова сметка 02.

За идентифициране на имущество, което не отговаря на концепцията за актив, в институцията се извършва инвентаризация. Освен това това може да бъде или инвентаризация, извършена с цел генериране на годишен отчет, по други задължителни причини * (1), или през годината - ако е необходимо (последният параграф на параграф 3 от Методическите указания).

Регистриране на инвентаризацията, извършена с цел идентифициране на „неактиви“

Във връзка с въвеждането на стандартите „Дълготрайни активи“ и „Концептуална рамка“ разпоредбите на Заповед № 52n на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г. (наричана по-долу Заповед № 52n) бяха променени по отношение на попълването на Инвентарен лист (съвместим лист) за нефинансови активи (ф. 0504087 ). Освен това посочената заповед определя и реда за попълване на този документ (Приложение № 5 към Заповед № 52н).

______________________
*(1) Задължителните случаи за провеждане на инвентаризация са изброени в клауза 81 от Стандарт „Концептуална рамка“.

Подготвена статия

Ако имате въпроси по тази тема, обсъдете ги с нашия експерт безплатен номер 8-800-250-8837. Можете да видите списъка с нашите услуги на уебсайта UchetvBGU.rf. Можете също така да научите първи за нови полезни публикации.

Процедурата за генериране на счетоводни записи се основава на признаването на определени счетоводни сметки като активни, пасивни или активно-пасивни. Съответно увеличението на различни счетоводни обекти може да бъде отразено не само изключително в дебита или кредита на всяка сметка. В отделни счетоводни сметки увеличението на счетоводните обекти може да бъде отразено както в дебита, така и в кредита на една и съща сметка, в зависимост от ситуацията. Каква сметка е счетоводна сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ ()?

02 акаунт: активен или пасивен?

Характеристиките на сметка 02 се съдържат в Инструкциите за използване на сметкоплана за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n).

Тази сметка обобщава информацията за амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на дълготрайните активи.

Начислената амортизация се отразява по кредита на сметка 02 в кореспонденция, като правило, със сметките за производствени разходи или разходи за продажби:

Дебитни сметки 20 „Основно производство”, 26 „Общостопански разходи”, 44 „Разходи за продажби” и др. – Кредит по сметката 02

Но, разбира се, това не са единствените сметки, които се дебитират. В осчетоводяване D 91 - K 02 счетоводната сметка показва, че амортизацията се отчита като част от други разходи. Такова вписване може да възникне, например, ако се начислява амортизация на наето оборудване (когато такъв наем не е систематичен) (клауза 11 от PBU 10/99).

Като се има предвид, че амортизацията на дълготрайните активи се натрупва по кредита на сметка 02, тази счетоводна сметка е пасивна. Но е важно да не се отразява в пасива на баланса. В крайна сметка балансът се формира в нетна оценка (клауза 35 от PBU 4/99). По отношение на дълготрайните активи това означава, че те се отразяват в баланса по тяхната остатъчна стойност. С други думи, счетоводната стойност (записана като дебит на сметка 01) се намалява с кредитното салдо на сметка 02 към датата на отчета.

Що се отнася до аналитичното счетоводство по сметка 02, то се води за отделни инвентарни позиции на дълготрайни активи.

Как да закрия сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“?

Като се има предвид, че сметка 02 е пасивна, сумата на начислената амортизация се намалява (отписва) чрез дебитиране на тази сметка. Как да затворя акаунт 02? При разпореждане с дълготрайни активи (продажба, отписване, безвъзмездно прехвърляне и др.) Сумата на амортизацията, натрупана по време на изхвърлянето, се отписва, както следва (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n) :

Дебитна сметка 02 – Кредитна сметка 01 „Дълготрайни активи”

В резултат на този вид операция, например, балансът на сметка 02 ще отразява не само кредитния, но и дебитния оборот.

Когато говорим за синтетична сметка 02, важно е да не я бъркате с подсметка 02 към други сметки. Например сметка 68.02 в счетоводството няма нищо общо с амортизацията. В крайна сметка сметка 68 е „Изчисления за данъци и такси“, а 02 в този случай е подсметка към сметка 68, посочваща вида на данъка. По правило сметка 68.02 отразява информация за разплащания с бюджета за ДДС.

Сметкопланът има елементи, разположени непосредствено върху счетоводния баланс и зад него. Втората група включва сметка 002 „Прехвърляне на имущество за съхранение“.

Той отразява ценностите, които са били депозирани във всички форми и разновидности. Аналитично-счетоводната дейност по него се извършва по фирмите, от които са получени тези ценности, както и по видовете имущество и местата, в които се съхранява. Тази норма е предвидена в постановление на Министерството на финансите на Русия от 20 декември 2012 г. № 77.

Как да използвам

Сметка 002 традиционно се използва за обобщаване на информация за наличието и движението на материални запаси, които не са пряка собственост на компанията. В рамките на отговорното съхранение можем да говорим за следните ситуации:

• получаване на определени стоки и материали от доставчици, плащането от тях е удължено или спряно на законови основания;
• придобиване на ценности, които не могат да бъдат изразходвани преди платежни събития в рамките на настоящите правила и разпоредби на договора;
• получаване на стоки и материали, за които в договора е предвидена специална възможност за прехвърляне на правото на собственост.

Тъй като сметката „работи“ зад баланса, това се случва отразяване на нерегистрирани елементи. Той е активен по природа и не включва правила за двойно въвеждане.

При получаване се въвежда само като дебит, а при изразходване се въвежда изключително като кредит.

Кои инвентарни позиции се вземат предвид

Както вече беше споменато, материалните ценности, които са приети, но не могат да бъдат отразени в баланса, подлежат на счетоводство в тази област:

• повредени стоки или артикули, които са дефектни и не отговарят на набора от изисквания и характеристики, посочени в договора за доставка, подлежат на мерки за връщане;
• правата на собственост върху артикули, които въз основа на договор се прехвърлят не в процеса на директна експедиция, а при плащане;
• Инвентар и материали, които подлежат на осчетоводяване въз основа на договор за залог;
• стокови артикули, които са платени, но не са транспортирани от склада в съответствие с технически или други подробности, т.е. се съхраняват само временно;
• продукти, получени въз основа на съответното споразумение;
• ценности, пристигнали в склада по погрешка.

Основни публикации

Принципът на двойното въвеждане тук не е необходим, следователно в процеса на съставяне на транзакции се появява само номерът на въпросната сметка. Нека проучим основните транзакции за 002 за дебит и кредит.

По дебит

Приблизителен списък на транзакциите, които се използват широко в процеса на обработка на транзакции:

1. Dt 002 Kt (-). Получаване за съхранение на ценности, за които е установено, че са дефектни, с лошо качество, с неправилна асортиментна позиция или други нарушения на договорни задължения.
2. Dt 002 Kt (-). Продуктови единици са пристигнали в склада, което предполага специални условия за прехвърляне на собствеността (не след реална доставка, а по време на процеса на плащане).
3. Dt 002 Kt (-). Артикулите са платени, но купувачът все още не ги е изтеглил, така че се съхраняват в къщата.
4. Dt 002 Kt (-). Получаването на стоково-материалните запаси е станало въз основа на договор за съхранение.
5. Dt 002 Kt (-). Ако залогодателят не е изпълнил изискванията, описани в договора за залог.

Чрез заем

1. Dt (-) Kt 002. Стоките, които са върнати на доставчика, са отписани.
2. Dt (-) Kt 002. Отписване поради това, че ценностите са станали собственост на купувача, който ги е платил добросъвестно и ги е изнесъл.
3. Dt (-) Kt 002. Отписване на средства, оставени от купувача в склада с цел съхранение.
4. Dt (-) Kt 002. Връщане на стокови артикули на законния им собственик в съответствие с нормите на съставения договор за съхранение.
5. Dt (-) Kt 002. Продажба на позиции, получени въз основа на действащ договор за обезпечение.

Нормативно регулиране

Операциите и действията по отношение на стоките, прехвърлени като инвентар за временно съхранение, се регулират от нормите на действащото законодателство (заповеди, решения, актове), както и счетоводни документи:

• фактура ТОРГ-12;
• форма 1-Т;
• униформа М-15;
• деяние, свързано с възникване на липса на стока;
• удостоверение от счетоводния отдел;
• Банково извлечение;
• акт за приемане и предаване на инвентарни позиции;
• договор за обезпечение.

Това не е целият списък от документи, чрез които се регламентират дейностите в тази посока, но е така основен.

Счетоводни примери

Счетоводните действия се извършват директно по сметката на доставчика и купувача.

Доставчик

Извършва се само в ситуации, когато правото на собственост се прехвърля на страната на купувача. Нека разгледаме един пример.

Организацията ОДО "Рус" изпрати стоки на стойност 50 000 рубли на фирма "Москвич" LLC. Страната на купувача не го приема поради недостатъчно количество. Вместо това само го приема за съхранение и изпраща съответния акт на фирма Рус.

Оказва се, че продавачът поставя тези продуктови позиции на сметка 41, за да отрази стоките, прехвърлени за съхранение. След като бъдат върнати, те ще бъдат въведени в инвентара на склада и ще останат собственост на продавача. В този случай 002 няма да се използва.

За да проучите тънкостите на използването на въпросния акаунт, струва си да разгледате друг пример.

Организацията ODO "Rus" продаде стокови активи на стойност 100 000 рубли на компанията "CITY" LLC. По този повод е съставен акт за продажба, извършено е плащане, т.е. собствеността е прехвърлена на купувача, но той не е изнесъл стоката от склада, въпреки че е успял да я плати.

В този случай счетоводителят на продавача записва продадените стоки в 002. След като закупените от купувачите стоки бъдат премахнати, ще настъпи дебит от тази сметка.

Купувач

На практика има ситуации, при които купувачът не е в състояние да капитализира стоковите позиции в рамките на счетоводството. Например, когато се усети забавяне на плащането, доставената стока е с неподходящо качество, дефектна или липсваща в количество.

Така транзакцията е „замразена“, докато средствата не бъдат депозирани като плащане. В тази ситуация, както и в много други, сметка 002 идва на помощ.

Мебелна организация изпрати 10 стола в търговски обект на обща стойност 5000 рубли, включително ДДС от 500 рубли. Съгласно разпоредбите на споразумението, магазинът поема собствеността върху стоките, след като те бъдат платени, и седмица по-късно той все още ги е платил.

В този случай, докато стоките не бъдат платени, но са били на съхранение, те са били отразени в дебита на сметка 002. След плащането те са били отписани.

Така че сметката е 002 широко използванв съвременната счетоводна практика и ви позволява да извършвате голям брой операции.