Въпрос:Принципалната организация е ангажирала агентска организация по агентско споразумение за търсене на изпълнителна организация и сключване с нея от името на агента на договор за предоставяне на услуги за принципала. След сключване на посочения договор и извършване на услугите от страна на изпълнителя, агентът получава фактура от изпълнителя и въз основа на нея преиздава фактурата на принципала, като посочва изпълнителя като продавач и прилага заверено копие. от фактурата на изпълнителя. Кой номер на фактура трябва да посочи принципалът в колона 3 на книгата за покупки - номер на фактура на изпълнителя (продавача) или номер на фактура на агент?

Отговор:Ако принципалната организация е ангажирала агентска организация по силата на агентско споразумение за търсене на изпълнителна организация и сключване с нея от името на агента на договор за предоставяне на услуги за принципала, а след сключването на посочения договор и предоставянето услуги от страна на изпълнителя, агентът е получил фактура от изпълнителя и въз основа на нея е преиздал фактурата на принципала, като е посочил изпълнителя като продавач и е приложил заверено копие от фактурата на изпълнителя, след което според нас принципалът в в колона 3 от книгата за покупки следва да се посочи номерът на фактурата на агента, а не на изпълнителя (продавача).

Обосновка:В съответствие с формата на книгата за покупки и ал. „e“ клауза 6 от Правилата за поддържане на книга за покупки, използвани при изчисленията на данъка върху добавената стойност, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137 (наричани по-долу Правилата за поддържане на книга за покупки ), в колона 3 на книгата за покупки се посочва поредният номер на фактурата продавач.

В същото време, съгласно ал. „c“ клауза 1 от Правилата за попълване на фактура, използвана при изчисленията за данък върху добавената стойност (одобрена с Указ на правителството на Руската федерация N 1137) при изготвяне на фактура от комисионер (агент), закупуващ стоки (работа , услуги), права на собственост от собствено име, ред 2 „Продавач“ посочва пълното или съкратеното наименование на продавача - юридическо лице в съответствие с учредителните документи.

При буквален прочит на горните правила можем да стигнем до извода, че в разглежданата ситуация принципалът следва да посочи в колона 3 от книгата за покупки номера на фактурата на изпълнителя, а не на агента, тъй като именно изпълнителят е продавач на услуги и той е посочен като продавач във фактурата на агента.

Този подход обаче означава, че принципалът ще запише в книгата за покупки фактурата, издадена от изпълнителя на агента, действащ от негово име, а не фактурата на агента, издадена от агента на принципала.

В същото време, въз основа на параграфи 1, 2, 11 от Правилата за поддържане на книга за покупки, купувачите поддържат книга за покупки на хартиен носител или в електронен вид, използвана при изчисляването на ДДС, предназначена за регистриране на фактури (включително корекция , коригирано ), изложени от продавачи.

Получените от продавачите фактури (включително коригиращи) подлежат на регистриране в книгата за покупки.

Възложители (възложители), закупуващи стоки (работа, услуги), имуществени права по договор за агенция (агентско споразумение) от името на принципала (възложителя), регистрират в книгата за покупки фактури, получени от продавача за сумата на плащането, преведено в брой , частично плащане по сметка предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост, както и фактури (включително корекции, коригирани) за закупени стоки (работа, услуги), права на собственост.

По този начин принципалът записва в книгата за покупки фактури, издадени от продавача директно на принципала (получени от принципала директно от продавача), в ситуация, в която агентът действа от името на принципала.

В този случай изпълнителят (продавачът) е издал фактура не на принципала, а на агент, действащ от свое име, а агентът вече е издал фактура на принципала. Съответно принципалът е получил фактура на свое име не от изпълнителя, а от агента - следователно, според нас, принципалът няма основание да регистрира чужда фактура, издадена от изпълнителя на агента, в книгата за покупки. Всъщност в този случай фактурата на продавача, посочена в колона 3 на книгата за покупки, трябва да се разбира от принципала като фактура на агента.

Въз основа на изложеното считаме, че ако принципалът е ангажирал агент по договор за представителство за търсене на изпълнител и сключване с него от името на агента на договор за предоставяне на услуги за принципала, а след сключването на посоченото споразумение и предоставянето на услугите от страна на изпълнителя, агентът е получил фактура от изпълнителя и за негово основание е преиздал фактурата на принципала, като е посочил изпълнителя като продавач и е приложил заверено копие от фактурата на изпълнителя, принципалът в колона 3 от книгата за покупки следва да се посочи номерът на фактурата на агента, а не на изпълнителя (продавача).

S.M.Lazutin, M-STYLE LLC

II. Правила за попълване на използваната фактура

при изчисляване на данък добавена стойност

1. Редовете показват:

А) в ред 1 - поредният номер и датата на фактурата, използвана при изчисляването на данъка върху добавената стойност (наричана по-долу фактура).

Когато принципалът (доверителят) съставя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име, както и когато комисионерът (агент) съставя фактура, издадена на купувач в този случай се посочва датата на издаване на фактура от комисионер (агент). При изготвяне на фактура от комисионер (агент), който закупува стоки (работа, услуги), имуществени права от свое име, се посочва датата на фактурата, издадена от продавача на комисионера (агент). Серийните номера на тези фактури се посочват от всеки данъкоплатец в съответствие с неговата индивидуална хронология на фактуриране.

Ако една организация продава стоки (работа, услуги), права на собственост чрез отделни подразделения, когато такива отделни подразделения изготвят фактури, серийният номер на фактурата чрез разделителния знак „/“ (разделителна линия) се допълва от цифровия индекс на отделно подразделение, създадено от организацията за счетоводна политика за данъчни цели.

Ако продажбата на стоки (работа, услуги), права на собственост се извършва от участник в партньорството или попечител, действащ като данъкоплатец на данъка върху добавената стойност, когато този участник в партньорството или попечител изготвя фактури, серийният номер на фактурата е разделена с разделителен знак "/" (разделителна линия) е допълнена от одобрен участник в партньорството или попечител с цифров индекс, указващ завършването на транзакция в съответствие с конкретно споразумение на обикновено партньорство или доверително управление на Имот;

(виж текста в предишното издание)

Ако комисионер (агент) продава стоки (работа, услуги) или права на собственост на двама или повече купувачи от свое име по фактура, изготвена от принципала (доверителя) на комисионера (агента), принципалът (доверителят) има право да посочи датата на издаване на фактурите, изготвени от комисионера (агента) на купувачите на тази дата. Серийният номер на такава фактура се посочва от всеки данъкоплатец в съответствие с индивидуалната хронология на изготвянето на фактурите.

Ако комисионер (агент) закупи стоки (работа, услуги) от двама или повече продавачи, права на собственост от свое име във фактура, изготвена от комисионера (агент) на принципала (доверителя), комисионера (агент ) има право да посочи датата на издаване на фактурите, съставени от продавачите на комисионера (агент) на тази дата. Серийният номер на такава фактура се посочва от всеки данъкоплатец в съответствие с индивидуалната хронология на изготвянето на фактурите.

В случай, че спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчик, закупи права на собственост от един или повече продавачи на стоки (работи, услуги) от свое име, фактурата, изготвена от спедитора, разработчика или клиента, изпълняващ функциите на предприемача посочва номер и дата на изготвяне на фактура в съответствие с индивидуалната му хронология на фактуриране;

Б) на ред 1а - поредният номер на направената корекция във фактурата и датата на тази корекция. При изготвяне на фактура, преди да се направят корекции по нея, на този ред се поставя тире;

В) в ред 2 - пълното или съкратеното наименование на продавача - юридическо лице в съответствие с учредителните документи, фамилия, собствено име, бащино име на индивидуален предприемач.

Член 161, параграфи 2 и 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация посочват пълното или съкратеното име на продавача (съгласно споразумението с данъчния агент), за когото данъчният агент изпълнява задължението за плащане на данък.

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име, пълното или съкратеното наименование на продавача - юридическо лице в съответствие с учредителните документи, фамилното име, име, бащино име на индивидуален предприемач;

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от двама или повече продавачи от свое име, пълните или съкратените имена на продавачите - юридически лица се посочват в съответствие с учредителните документи , фамилни имена, собствени имена, бащини имена на индивидуални предприемачи (чрез знака ";" (точка и запетая).

При изготвяне на фактура от спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчик, закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от един или повече продавачи от свое име, пълното или съкратеното наименование на продавача - юридическо лице (спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчик) в съответствие с учредителните документи, фамилия, собствено име, бащино име на индивидуален предприемач (спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчик);

Г) в ред 2а - адрес (за юридически лица), посочен в Единния държавен регистър на юридическите лица, в рамките на местоположението на юридическото лице, място на пребиваване (за индивидуални предприемачи), посочено в Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи.

При изготвяне на фактури от данъчни агенти, както е предвидено в параграф 2 на член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация, местоположението на продавача (в съответствие със споразумението с данъчния агент), за когото данъчният агент изпълнява задължението за плащане на данък е посочено.

При изготвяне на фактури от данъчни агенти, предвидени в член 161, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, адресът, посочен в Единния държавен регистър на юридическите лица, се посочва в рамките на местоположението на юридическото лице (съгласно споразумението с данъчния агент), за които данъчният агент изпълнява задължението за плащане на данък.

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), който закупува стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име, се посочва адресът на продавача, посочен в Единния държавен регистър на юридическите лица, в рамките на местоположението на юридическото лице юридическо лице, мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач, посочено в Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи.

При изготвяне на фактура от спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчик, закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от един или повече продавачи от свое име, адресът на спедитора, разработчика или клиента, изпълняващ функциите на предприемач, посочен в Единния държавен регистър на юридическите лица, в рамките на местоположението на юридическото лице, мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач (спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчика), посочени в Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи;

(виж текста в предишното издание)

Д) на ред 2б - идентификационен номер на данъкоплатеца и код на причината за регистрация на данъкоплатеца-продавач.

Член 161, клауза 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация посочва идентификационния номер на данъкоплатеца и кода на причината за регистрация на продавача (съгласно споразумението с данъчния агент), за когото данъчният агент изпълнява задължението за плащане на данък.

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), който закупува стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име, се посочва идентификационният номер на данъкоплатеца и кодът на причината за регистрация на данъкоплатеца-продавач;

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от двама или повече продавачи от свое име, идентификационни номера на данъкоплатеца и кодове на причината за регистриране на данъкоплатци-продавачи (чрез знака ";" (точка) се означават със запетая).

Когато изготвяте фактура от спедитор, предприемач или клиент, изпълняващ функциите на разработчик, закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от един или повече продавачи от свое име, посочете идентификационния номер на данъкоплатеца и кода на причината за регистрация данъкоплатец-продавач (спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчика);

Д) в ред 3 - пълното или съкратеното наименование на изпращача в съответствие с учредителните документи. Ако продавачът и изпращачът са едно и също лице, се записва "същият". Ако продавачът и изпращачът не са едно и също лице, се предоставя пощенският адрес на изпращача. При изготвяне на фактура за извършена работа (предоставени услуги), права на собственост от продавача, включително данъчни агенти, предвидени в параграфи 2 и 3 на член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в този ред се поставя тире;

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от двама или повече продавачи от свое име, се посочват пълните или съкратени имена на изпращачите и техните пощенски адреси (чрез знака ";" (точка и запетая);

G) в ред 4 - пълното или съкратеното име на получателя в съответствие с учредителните документи и неговия пощенски адрес. При изготвяне на фактура за извършена работа (предоставени услуги), права на собственост от продавача, включително данъчни агенти, предвидени в параграфи 2 и 3 на член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в този ред се поставя тире;

Когато принципалът (доверителят) изготвя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост на двама или повече купувачи от свое име, пълните или съкратените имена на получателите и техните пощенски адреси са посочено (чрез знака ";" (точка и запетая);

3) в ред 5 - подробности (номер и дата на изготвяне) на платежния документ или касовата бележка (при плащане с платежни документи или касови бележки, към които е приложена фактура), в случай на получаване на авансови или други плащания по сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

При изготвяне на фактура при получаване на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост чрез безкасова форма на плащане, в този ред се поставя тире.

При изготвяне на фактура от данъчен агент, както е предвидено в параграф 4 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се посочват номерът и датата на документа за плащане и сетълмент, указващи прехвърлянето на сумата на данъка към бюджета .

При изготвяне на фактура от данъчен агент, както е предвидено в член 161, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, номерът и датата на документа за плащане и сетълмент, посочващи плащането за закупените услуги и (или) собственост, са посочено.

При изготвяне на фактура от данъчен агент, предвиден в член 161, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, закупуване на стоки на територията на Руската федерация, номерът и датата на документа за плащане и сетълмент, посочващи плащането за са посочени закупени стоки.

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име, данните (номер и дата на изготвяне) на платежни и сетълмент документи за превод на средства от такава комисионна агент (агент) към продавача и доверителя (доверителя) са посочени ) комисионер (агент);

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от двама или повече продавачи от свое име, данните (номер и дата на изготвяне) на платежни и сетълмент документи за прехвърляне на средства от такъв комисионер (агент) се посочват продавачите и принципала (доверителя) на комисионера (агента) (чрез знака ";" (точка и запетая).

Когато принципалът (доверителят) изготвя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост на двама или повече купувачи от свое име, подробностите (номер и дата на изготвяне) на плащането и документите за сетълмент за превод на средства са посочени купувачи на комисионер (агент) и комисионер (агент) на принципал (принципал) (чрез знака ";" (точка и запетая).

При изготвяне на фактура от спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчик, закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от един или повече продавачи от свое име, подробностите (номер и дата на подготовка) на плащането и документите за сетълмент за прехвърляне на средства са посочени като спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчик, продавачи и купувачи (клиент, инвеститор) - спедитор, разработчик или клиент, изпълняващ функциите на разработчик чрез знака ";" (точка и запетая);

и) в ред 6 - пълното или съкратеното име на купувача в съответствие с учредителните документи. Когато принципалът (доверителят) съставя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име, се посочва пълното или съкратеното име на купувача в съответствие с учредителните документи;

Когато принципалът (доверителят) съставя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост на двама или повече купувачи от свое име, се посочва пълното или съкратеното име на купувачите в съответствие с учредителните документи (чрез знака "; " (точка и запетая);

К) в ред 6а - адресът, посочен в Единния държавен регистър на юридическите лица, в рамките на местоположението на юридическото лице, мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач, посочено в Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи.

Когато принципалът (доверителят) съставя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име, адресът на купувача, посочен в Единния държавен регистър на юридическите лица, се посочва в рамките местоположението на юридическото лице, мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач, посочено в Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи;

(виж текста в предишното издание)

K) в ред 6b - идентификационен номер на данъкоплатеца и код на причината за регистрация на данъкоплатеца-купувач. Когато принципалът (доверителят) изготвя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име, се посочва идентификационният номер на данъкоплатеца и кодът на причината за регистрация на данъкоплатеца-купувач;

Когато принципалът (доверителят) съставя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост на двама или повече купувачи от свое име, идентификационни номера на данъкоплатеца и кодове на причините за регистрация на данъкоплатци-купувачи ( чрез знака ";" (точка и запетая);

M) в ред 7 - името на валутата, което е еднакво за всички стоки (работи, услуги), права на собственост, посочени във фактурата, и нейния цифров код в съответствие с Общоруския класификатор на валутите, включително за не- парични форми на плащане. При продажба на стоки (работа, услуги), имуществени права по договори, задължението за плащане на които е предвидено в руски рубли в размер, еквивалентен на определена сума в чуждестранна валута или в конвенционални парични единици, името и кода на валутата на са посочени Руската федерация;

H) в ред 8 - идентификатор на държавния договор за доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), договор (споразумение) за предоставяне на субсидии от федералния бюджет на юридическо лице, бюджетни инвестиции, вноски в уставен капитал (ако има такъв).

2. Следната информация е посочена в колоните:

а) в колона 1 - наименованието на доставените (изпратените) стоки (описание на извършената работа, извършените услуги), прехвърлените права на собственост и в случай на получаване на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне услуги), прехвърляне на права на собственост - наименование на доставените стоки (описание на работа, услуги), права на собственост;

Когато принципалът (доверителят) съставя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост на двама или повече купувачи от свое име, - имената на доставените (изпратени) стоки (описание на извършена работа, извършена услуга), прехвърлени права на собственост, посочени в отделни позиции за всеки купувач, а в случай на получаване на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост - наименования на доставените стоки (описание на работа, услуги), права на собственост на всеки купувач.

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), закупуващ стоки (работа, услуги) от двама или повече продавачи, права на собственост от свое име, - имената на доставените (изпратени) стоки (описание на извършената работа, предоставените услуги ), прехвърлени права на собственост, посочени в отделни позиции за всеки продавач, а в случай на получаване на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост - наименованията на доставените стоки ( описание на работа, услуги), права на собственост за всеки продавач.

При изготвяне на фактура от спедитор, закупуващ стоки (работа, услуги) от един или повече продавачи, права на собственост от свое име, имената на доставените (изпратени) стоки (описание на извършената работа, предоставените услуги), прехвърлените права на собственост посочени в отделни позиции се посочват за всеки продавач, а в случай на получаване на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост - наименованията на доставените стоки (работа, услуги) , права на собственост) за всеки продавач.

При изготвяне на фактура от предприемач или клиент, изпълняващ функциите на предприемач, закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от един или повече продавачи от свое име, имената на извършените строителни и монтажни работи, както и стоки (работа, услуги) са посочени в отделни позиции), права на собственост от фактури, издадени от продавачите на разработчика или клиента, изпълняващ функциите на разработчика;

А(1)) в колона 1а - код на вида на стоките в съответствие с Единната стоковата номенклатура за външноикономическа дейност на Евразийския икономически съюз. Данните се посочват по отношение на стоки, изнесени извън територията на Руската федерация на територията на държава-членка на Евразийския икономически съюз. Ако няма данни, се поставя тире;

В) в колона 3 - количеството (обема) на доставените (изпратените) стоки съгласно фактурата (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост въз основа на приетите мерни единици (ако е възможно да се посочат). При липса на индикатор се поставя тире;

Г) в колона 4 - цената (тарифата) на стоките (извършената работа, извършената услуга), прехвърлените права на собственост на единица мярка (ако е възможно да се посочи) по споразумението (договора), без данък върху добавената стойност, и в случай на използване на държавно регулирани цени (тарифи), включително данък върху добавената стойност, като се вземе предвид размерът на данъка. При липса на индикатор се поставя тире;

Д) в колона 5 - цената на общото количество (обем) доставени (изпратени) стоки съгласно фактурата (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост без данък върху добавената стойност. В случаите, предвидени в параграфи 3 и 5.1 на член 154 и параграфи 1 - 4 на член 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа, определена по начина, установен в параграфи 3 и 5.1 на член 154 и параграфи 1 - 4 от член 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация е посочен;

е) в колона 6 - сумата на акциза върху акцизните стоки. При липса на индикатор се записва “без акциз”;

3) в колона 8 - сумата на данъка върху добавената стойност, представена на купувача на стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост при тяхното изпълнение, изчислена въз основа на приложимите данъчни ставки, а в случай на получаване на плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост - размерът на данъка, изчислен въз основа на данъчната ставка, определена в съответствие с параграф 4 от член 164 от Данъчния кодекс на Руска федерация. В случаите, предвидени в параграфи 3 и 5.1 на член 154 и параграфи 2 - 4 на член 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на данъка, изчислен въз основа на данъчната ставка, определена в съответствие с параграф 4 от чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация във връзка с данъчната основа е посочена в колона 5 на фактурата. За транзакциите, изброени в параграф 5 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прави запис „без ДДС“;

и) в колона 9 - цената на общото количество доставени (изпратени) стоки съгласно фактурата (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, като се вземе предвид сумата на данъка върху добавената стойност и в случай на получаване на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост - сумата на полученото плащане, частично плащане;

К) в колони 10 и 10а - страна на произход на продукта (цифров код и съответното кратко наименование) в съответствие с Общоруския класификатор на страните по света. Тези колони се попълват за стоки, чиято страна на произход не е Руската федерация;

к) в колона 11 - регистрационен номер на митническата декларация. Тази колона се попълва за стоки, чиято страна на произход не е Руската федерация, или за стоки, освободени в съответствие с митническия режим за освобождаване за вътрешно потребление след приключване на митническия режим за свободната митническа зона на територията на специалната икономическа Зона в Калининградска област.

(виж текста в предишното издание)

2(1). Когато принципалът (доверителят) изготвя фактура, издадена на комисионер (агент), продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име на двама или повече купувачи, в колони 2 - съответните данни от издадените фактури са посочени в отделни позиции комисионер (агент) на купувачи, за всеки купувач.

При изготвяне на фактура от комисионер (агент), закупуващ стоки (работа, услуги) от двама или повече продавачи, права на собственост от свое име, в колони 2 - съответните данни от фактурите, издадени от продавачите на комисионера (агент) се посочва в отделни позиции., за всеки продавач.

При изготвяне на фактура от спедитор, закупуващ стоки (работа, услуги) от един или повече продавачи, права на собственост от свое име, в колони 2 - в отделни позиции се посочват съответните данни от фактурите, издадени от продавачите на спедитора , за всеки продавач в дял, представен на купувача (клиента).

При изготвяне на фактура от предприемач или клиент, изпълняващ функциите на предприемач, закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от един или повече продавачи от свое име, в колони 2 - общите данни на фактурите за строителство и монтаж работата е посочена в отделни позиции, издадени от изпълнители, и обобщени данни от фактури за стоки (работа, услуги), права на собственост, издадени от доставчици на стоки (работа, услуги), права на собственост, в дела, представен на купувача (инвеститора).

5. Редът „Общо дължимо“ се попълва за съставяне на книга за покупки, книга за продажби и в случаите, предвидени в Приложения № 4 и към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137, - за съставяне на допълнителни листове за покупки на книги и продажби на книги

6. Първият екземпляр от фактурата, съставен на хартиен носител, се издава на купувача, вторият екземпляр остава при продавача.

7. При извършване на корекции във фактурата след изготвяне на една или повече фактури за корекция към нея, в колони 3 - и коригираната фактура, показателите се посочват, без да се вземат предвид промените, посочени в колони 3 - и в ред Б (след промяна) и в

В новия екземпляр на фактурата не се допуска промяна на показателите, посочени в ред 1 на съставената фактура, преди да са направени корекции по нея, и се попълва ред 1а, където се посочват поредният номер на корекцията и датата на корекцията. са посочени. Останалите показатели на новото копие на фактурата, включително ново (първоначално непопълнено) или актуализирано (променено), са посочени в съответствие с този документ.

Ако във фактурите се открият грешки, които не пречат на данъчните власти да идентифицират продавача, купувача на стоки (работа, услуги), права на собственост, името на стоките (работа, услуги), права на собственост, тяхната стойност, както и данъчната ставка и размера на данъка, представени на купувача, не се изготвят нови копия на фактурите.формуляри от раздел II на приложение № 3, клауза 24 от раздел II на приложение № 4, клауза 22 от раздел II на приложение № 5 към Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137 „Относно формулярите и правилата за попълване (поддържане) на документи, използвани при сетълменти за данък върху добавената стойност" са предмет на:

а) получени документи:

надлежно заверени от комисионера (агент) копия на фактури (включително корекции, коригирани), получени от принципалите (доверителите) на хартиен носител, издадени от продавача на стоки (работи, услуги), права на собственост на комисионера (агент) когато са закупени за принципала ( принципала) стоки (строителни работи, услуги), права на собственост и прехвърлени от комисионера (агент) на принципала (доверителя). Ако продавачът издава фактури (включително корекции, коригирани) в електронна форма, принципалът (принципалът) трябва да съхранява фактури (включително корекции, коригирани), издадени от продавача на посочените стоки (работи, услуги), права на собственост върху комисионната агент (агент), получен от комисионера (агент) и прехвърлен от комисионера (агент) на принципала (доверителя);

Копия от фактури (включително корекции, коригирани), получени от купувачи (инвеститори) на хартиен носител, издадени от продавача на стоки (работи, услуги), права на собственост на разработчика (клиент, изпълняващ функции на разработчика) при закупуване на стоки (работи, услуги), права на собственост за купувача (инвеститор) и прехвърлени от предприемача (клиент, изпълняващ функциите на разработчика) на купувача (инвеститор). Ако продавачът издава фактури (включително корекции, коригирани) в електронна форма, купувачът (инвеститор) трябва да съхранява фактури (включително корекции, коригирани), издадени от продавача на посочените стоки (работи, услуги), права на собственост на разработчика (на клиента, изпълняващ функциите на разработчика), получен от разработчика (клиент, изпълняващ функциите на разработчика) и прехвърлен от разработчика (клиент, изпълняващ функциите на разработчика) на купувача (инвеститор);

Копия от фактури (включително корекции, коригирани), получени от клиенти на хартия, издадени от продавача на стоки (работи, услуги) на спедитора при закупуване на стоки (работи, услуги) за клиента и прехвърлени от спедитора на клиента, заверени по установения ред от спедитора. Ако продавачът издава фактури (включително корекции, коригирани) в електронен вид, клиентът трябва да съхранява фактури (включително корекции, коригирани), издадени от продавача на посочените стоки (работи, услуги) на спедитора, получени от спедитора и прехвърлени от спедитора на клиента;

митнически декларации или копия от тях, заверени от ръководителя и главния счетоводител на организацията (индивидуален предприемач), платежни и други документи, потвърждаващи плащането на данък върху добавената стойност - по отношение на стоки, внесени на територията на Руската федерация;

извлечения за вноса на стоки и плащането на косвени данъци или техни копия, заверени от ръководителя и главния счетоводител на организацията (индивидуален предприемач), копия на платежни и други документи, потвърждаващи плащането на данък върху добавената стойност - по отношение на стоките внесени на територията на Руската федерация от територията на държавата - членка на Евразийския икономически съюз;

формуляри за стриктна отчетност (копия от тях), попълнени по предписания начин с подчертан в отделен ред размер на данъка върху добавената стойност - при закупуване на услуги за отдаване под наем на жилищни помещения през периода на командировки на служители и услуги за транспортиране на служители до място на командировка и обратно, включително услуги във влаковете предоставяне на спално бельо за ползване;б) прехвърлени нотариално заверени копия на документи, които формализират прехвърлянето на имущество, нематериални активи, права върху собственост и които посочват размера на данъка върху добавената стойност, възстановен от акционера (участник, акционер) по установения начин

Ел Ей Елина, икономист-счетоводител

Закупуване чрез посредник: фактури и осчетоводяване

Темата на статията е предложена от нашите читатели. Проучването се провежда в раздел „Какво бихте искали да прочетете“.

Понякога е по-удобно да купувате стоки чрез посредници: агенти или комисионери. За да избегнете затруднения с осчетоводяването и приспадането на ДДС, трябва да внимавате при съставянето на документи. В крайна сметка посредникът не става собственик на стоките: той придобива този продукт за принципала. клауза 1 чл. 996, членове 999, 1011 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Характеристиките на документооборота зависят от това дали посредникът купува стоки от свое име или не.

Закупуване от името на посредник

Преди да влезе в сила Постановление № 1137, някои посредници издаваха всички документи на купувачите от свое име - както фактури, така и фактури. И посредникът би могъл да издаде една фактура за стоки, закупени от различни доставчици. И купувачът може дори да не знае от кого точно е купил стоката. Вярно е, че още през 2010 г. в своето писмо данъчната служба препоръча на посредниците да посочват данните на истинския продавач във фактурите Клауза 2 Писмо на Федералната данъчна служба от 04.02.2010 г. № ШС-22-3/85@. Но не всички организации направиха това. След като такова изискване се появи в Правилата за попълване на фактури, стр одобрени ПМС № 1137 от 26 декември 2011 г. (наричано по-нататък ПМС № 1137), то стана задължително.

Нека разгледаме документооборота и счетоводството стъпка по стъпка.

ЕТАП 1. Превод на авансово плащане чрез посредник

(1) Ако част от парите, получени от Купувача като авансово плащане за закупената стока, остават при Посредника като авансово плащане срещу неговото възнаграждение, то Посредникът трябва да внесе от нея ДДС в бюджета и да издаде авансова фактура на Купувач (в рамките на 5 календарни дни от датата на получаване на аванса).

Тази фактура:

• Посредник- регистрира в книгата за продажби и в част 1 на дневника на фактурите (код на операция - 02) стр. 1, 7 Правила за водене на счетоводен дневник, утв. Резолюция No 1137; ал. 1, т. 20 от Правилата за водене на книга за продажби, утв. Резолюция No 1137;;
• Купувач- регистрира в книгата за покупки и в част 2 на дневника на фактурите (код на операция - 02) стр. 1, 9 Правила за водене на счетоводен дневник; клауза 21 от Правилата за поддържане на книга за покупки, одобрена. Указ № 1137.

При превеждане на авансово плащане към Посредника е по-добре Купувачът ясно да посочи в полето „Цел на плащането“ на разписката коя сума се превежда като авансово плащане за поръчаната стока и коя сума се превежда като авансово плащане за услугите на самия Посредник.

(2) Продавачтрябва да издаде авансова фактура в рамките на 5 календарни дни от датата на получаване на парите от Посредника. Продавачът не познава крайния купувач - Посредникът действа от свое име. Следователно Продавачът ще издаде фактура на името на Посредника.

Тази фактура Посредниктрябва да се регистрира в част 2 на дневника за фактури стр. Не е необходимо да го регистрирате в книгата за покупки. подп. "г" т. 19 от Правилата за водене на книга за покупки. Моля, обърнете внимание: Посредникът няма право да приспада ДДС по фактури, получени от Продавача.

(3) Посредниктрябва да предаде Към купувача:

• заверено копие на авансовата фактура, получена от Продавача;
• съставена от него авансова фактура на името на Купувача, отразяваща показателите на получената от Продавача фактура.

Преиздадената авансова фактура на Купувача трябва да бъде регистрирана от Посредника в част 1 на дневника на фактурите (код на операция - 05) ; Заповед на Федералната данъчна служба от 14 февруари 2012 г. № ММВ-7-3/83@. Не е необходимо да се регистрира в книгата за продажби.

На купувачаЗа приспадане на ДДС по такава авансова фактура трябва Писма на Министерството на финансите от 02.10.2009 г. № 03-07-11/246; Федералната данъчна служба от 04.02.2010 г. № ШС-22-3/85@:

• разписка за превод на пари към Посредника;
• комисионен договор, предвиждащ такъв аванс;
• копие от авансовата фактура, издадена от Продавача на Посредника (не е необходимо да се регистрира никъде, но трябва да се съхранява 4 години);
• копие от разписка за превод на аванса от Посредника на Продавача;
• копие от договора между Посредника и Продавача, който предвижда превод на авансово плащане.

Купувачът регистрира изготвената от Посредника авансова фактура в книгата за покупки и в част 2 на дневника на фактурите (код на транзакцията - също 05) т. 1, ; клауза 21 от Правилата за поддържане на книга за покупки.

Да видим как Посредникът попълва авансовата фактура.

ФАКТУРА № от "" (1) Посредникът посочва датата на издаване на фактурата от Продавача и й присвоява номера в съответствие с нейната номерация.

КОРЕКЦИЯ № от "" (1a) Посредникът посочва датата на издаване на фактурата от Продавача и й присвоява номера в съответствие с нейната номерация. подп. “а” т. 1 от Правилата за попълване на фактура, утв. Указ № 1137

			(2)
			(2а)
			(2б)
Изпращач и неговия адрес			(3)
Получател и неговия адрес			(4)
: от Посредника към Продавача; от купувача до посредника			(5)
			(6)
			(6а)
			(6б)

Посредникът взема всички разходни показатели от фактурата на Продавача.

Образци на първични документи и фактури в електронен вид можете да намерите: раздел „Справочна информация” на системата КонсултантПлюс

Такава фактура се подписва от управителя и главния счетоводител на Посредника (или упълномощено от тях лице). В него можете да посочите като допълнителна информация, че фактурата е изготвена от Посредника. Можете също да предоставите подробности за посредническото споразумение a.

ЕТАП 2. Прехвърляне на стоките от продавача на купувача

Документооборотът на този етап зависи от това дали посредникът участва „физически“ в прехвърлянето на стоките от продавача към купувача или не.

СИТУАЦИЯ 1.Посредник получава стоките от продавача.

(1) Продавачпосочва в транспортните документи и във фактурата данните на Посредника като купувач - все пак той действа от свое име. Посредникът е посочен и като получател (в TORG-12 и във фактурата за доставка).

(2) посредник,предавайки стоките, пише на Купувача:

• вашата фактура за прехвърляне на стоки от ваше име или подобно действие. Тъй като Посредникът не продава стоките, не е необходимо да се използва TORG-12. Но когато изготвят фактури, много хора използват TORG-12 като шаблон (променят само заглавката: например го наричат ​​„Фактура за прехвърляне на стоки“).

В тази товарителница Посредникът действа като изпращач, а Купувачът като получател;

• фактура, в която посочва не себе си като продавач, а истинския продавач, но се подписва лично.

Моля, обърнете внимание какви сделки трябва да извърши Посредникът при получаване и предаване на стоките.

Но какви транзакции ще има Купувачът?

Съдържание на операцията	Dt	CT
На датата на получаване на стоката от Посредника от Продавача
Стоките са получени в собственост на Купувача, но се съхраняват от Посредника (без ДДС)	41 „Стоки”, подсметка „Стоки на път”*
ДДС се отразява върху стоките, държани от Посредника		76, подсметка „Разплащания с комисионер за покупка на стоки“
На датата на получаване на стоката от Купувача от Посредника
Стоките са получени в склада на Купувача	41, подсметка „Стоки в склад”*	41, подсметка „Стоки на път”*
На датата на получаване на фактурата от Посредника
Приема се за приспадане на ДДС върху закупени стоки	68 „Разчети с бюджета за данъци и такси“, подсметка „Разчети за ДДС“	19 „ДДС върху закупени активи“
Възстановен е приетият за приспадане ДДС върху преведения аванс	76, подсметка „Начислен ДДС върху сумите на преведените аванси”	68, подсметка “Разчети по ДДС”

* Тъй като цената на стоките трябва да вземе предвид възнаграждението на посредника, както и разходите, възстановени на посредника, вместо сметка 41 можете да използвате сметка 15 „Доставяне и придобиване на материални активи“

СИТУАЦИЯ 2.Купувачът получава стоката директно от продавача.

В споразумението между Продавача и Посредника може да се посочи, че получателят на стоките е Купувачът.

(1) Продавачиздава ТОРГ-12 на името на истинския Купувач - той е посочен като получател. Продавачът може да предостави информация за Посредника като допълнителна информация.

Във фактурата, изготвена от Продавача на името на Посредника, в ред 6 „Купувач” трябва да бъде посочен Посредникът, но в ред 4 „Получател” - истинският Купувач (в края на краищата той е този, който получава стоките ).

Продавачът може да прехвърли фактурата за доставка на Купувача заедно с TORG-12 или да я прехвърли на Посредника.

(2) U Посредниктрябва да има пълен набор от документи (или техни копия), потвърждаващи доставката на стоки от Продавача на Купувача. Поради това Купувачът трябва да прехвърли на Посредника копие от TORG-12, получено от Продавача. Но е по-добре да представите фактурата в оригинал - все пак тя е издадена на името на Посредника (Купувачът е посочен само като получател). Купувачът все още не може да получи приспадане на ДДС въз основа на такава фактура.

Посредникът трябва да регистрира издадената на негово име фактура от Продавача в дневника на фактурите (код на транзакцията - 04). Но не е необходимо да се регистрира нито в книгата за покупки, нито в книгата за продажби.

(3) Посредниктрябва да изготви транспортна фактура за самия Купувач. В него на ред 6 “Купувач” вече няма да фигурира като Посредник, а като реален Купувач. Той ще бъде посочен и като получател (ако стоките са доставени на него).

Тази фактура Посредниктрябва да се регистрира в част 1 на дневника на фактурите (код на операцията - 04) клауза 7 от Правилата за водене на счетоводен дневник, и не е необходимо да го регистрирате в книгата за продажби клауза 3 от Правилата за водене на книга за продажби.

Купувачрегистрира получената от Посредника преиздадена фактура в част 2 на дневника за фактури (код на операция - 04) и в книгата за покупки подп. “а” клауза 11 от Правилата за водене на счетоводен дневник;. Копие от фактурата, издадена от Продавача на Посредника, трябва да се съхранява 4 години подп. “а” клауза 15 от Правилата за водене на счетоводен дневник. Ако Купувачът е приел ДДС за приспадане по авансова фактура, получена от Посредника, данъкът трябва да бъде възстановен чрез регистриране на документа в книгата за продажби.

Характеристики на изготвяне на транспортна фактура от посредник

Нека да разгледаме пример за това как един посредник може правилно да попълни фактура. Да приемем, че Посредникът (Intermediary LLC) е получил от Продавача (Seller LLC) фактура за стоки, закупени за Купувача (Buyer LLC).

Продавачът ще попълни фактурата така.

ФАКТУРА НОМЕР. 29 от " 23 » март 2012 г (1)

КОРЕКЦИЯ № - от " - » (1а)

Посредникпреиздава тази фактура на Купувача. Ако стоките са закупени от Посредника от няколко Продавача, не може да бъде изготвена консолидирана фактура Писмо на Министерството на финансите от 21 юни 2012 г. № 03-07-15/66. Трябва да създадете няколко фактури.

ФАКТУРА НОМЕР. 785 от " 23 » март 2012 г (1) Посредникът определя датата на издаване на фактурата от фактурата на Продавача, а номера - собствен подп. “а” клауза 1 от Правилата за попълване на фактура

КОРЕКЦИЯ № - от " - » (1а)

Към платежния документ Посредникът трябва да посочи номерата и датите на плащанията за авансовото плащане подп. "z" клауза 1 от Правилата за попълване на фактура: от Посредника към Продавача; от купувача до посредника

№

от

15.03.2012 г., № 21 от 14.03.2012 г.

(5)

Можете да посочите като допълнителна информация, че фактурата е изготвена от Посредника. Можете също да предоставите подробности за посредническото споразумение Писмо на Министерството на финансите от 21 юни 2012 г. № 03-07-15/66 Дори ако Посредникът приложи опростяване, той може да преиздаде фактура на Купувача с показателите от фактурата на Продавача. И Купувачът може да получи приспадане на такава фактура Писмо на Министерството на финансите от 26 март 2012 г. № 03-07-11/82. ЕТАП 3. Одобрение на доклада на медиатора (1) Купувачтрябва да одобри доклада в срока, определен от договора (в рамките на 30 дни от датата на получаването му, ако такъв срок не е посочен в договора) Изкуство. 1011 Граждански кодекс на Руската федерация. Ако в този срок не постъпят възражения от Купувача, докладът се счита за приет. Изкуство. 999 Граждански кодекс на Руската федерация. (2) Посредникв срок до 5 календарни дни от датата на одобрение на отчета издава фактура на възложителя за размера на комисионната и я регистрира в книгата за продажби и в част 1 на дневника за получени и издадени фактури. клауза 1, подр. “а” клауза 7 от Правилата за водене на счетоводен дневник; ал. 1, т. 20 от Правилата за водене на книга за продажби. Ако Посредникът е начислил преди това ДДС върху полученото от Купувача авансово възнаграждение, той може да приспадне сумата на авансовия ДДС. В същото време той регистрира фактурата за авансовото плащане в книгата за покупки клауза 14 от Правилата за водене на книга за продажби. Счетоводни записвания за Посредниксъвсем просто: той отразява приходите за предоставяне на своите услуги, начислява ДДС и ако преди това е бил начислен ДДС върху аванса, той го взема за приспадане. Няма затруднения и с данъчното счетоводство - приходите без ДДС се отразяват като приходи. U КупувачВъзнаграждението на Посредника (както и възстановените му разходи по договора за посредничество, ако има такива) трябва да включва: V счетоводство- в себестойността на стоките в клауза 6 PBU 5/01; клауза 8 PBU 6/01. Това може да бъде отразено в дебита на сметка 41 „Стоки“ и ако получаването на стоки е отразено с помощта на сметка 15 „Доставяне и придобиване на материални активи“, тогава трябва да се използва сметка 15 вместо сметка 41. След това разходите на стоките, формирани по сметка 15, трябва да се прехвърлят по сметка 41; V данъчно счетоводство(в зависимост от счетоводната политика): <или>в цената на закупените стоки в Изкуство. 320 Данъчен кодекс на Руската федерация; <или>за други разходи подп. 3 т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. Покупка чрез посредник от името на купувача Това е доста проста опция. В договора, който посредникът сключва с продавача, веднага се посочва, че агентът/пълномощникът действа от името на конкретен принципал (тоест купувача). Купувачът трябва да издаде пълномощно на посредника, съгласно което той може да изпълнява задълженията си по сключения договор. Мнение на читателя „Вместо обичайната една фактура за поръчана стока, започнахме да получаваме цяла купчина фактури – за всеки доставчик и всяка пратка от него. Много неудобно. Сега има в пъти повече публикации за удръжки. Както и записите в книгата за покупките. Марина Евгениевна, Москва Продавачът трябва да знае данните за реалния купувач, той издава фактури и фактури за стоките, които продава директно на крайния купувач. Посредникът може само да провери тези документи и да ги прехвърли на принципала си. Посредникът съхранява копия на документите. Продавач на авансова фактурасе издава на името на купувача. А купувачът, след като получи от посредника авансова фактура, издадена от продавача, я регистрира в книгата за покупки и в част 2 на дневника на фактурите (код на операция - 02) клауза 1, подр. “а” клауза 11 от Правилата за водене на счетоводен дневник; клауза 11 от Правилата за поддържане на книга за покупкии може да приспадне авансово ДДС. Но за това купувачът ще се нуждае не само от собствените си сметки за превод на аванса на посредника - той също се нуждае от копия на сметките за превод на аванса от посредника на продавача. В крайна сметка данните за последното плащане ще бъдат посочени от продавача в ред 5 на авансовата фактура. Посредникът не трябва да регистрира получени от продавача фактури (изготвени на името на купувача) никъде - нито в книгата за покупки, нито в дневника на фактурите. Все пак тези фактури не се издават на негово име. Във фактурата за доставка продавачъттрябва да посочи посредника само като получател (ако той получава стоката). Също така данните за него могат да бъдат посочени като допълнителна информация. Купувачът регистрира получената от посредника фактура на продавача в книгата за покупки и в част 2 от регистъра на фактурите. клауза 11 от Правилата за водене на счетоводен дневник; клауза 1 от Правилата за поддържане на книга за покупки. В същото време той трябва да възстанови приетия за приспадане ДДС по авансовата фактура на продавача. Тази фактура трябва да бъде регистрирана в книгата за продажби. клауза 14 от Правилата за водене на книга за продажби. При закупуване на продукт чрез посредник, купувачът все още ще разбере каква такса на посредника е платил и от кого всъщност е закупил стоката. Несъмнено това е неудобно за онези посредници, които са скрили размера на своята посредническа надценка от купувачите. Освен това сега те трябва да предават значително повече документи на клиентите. Но новата процедура е много удобна за инспекторите. Всички операции станаха по-прозрачни. И стана по-лесно да се проследява движението на ДДС по цялата верига.

Сериен номер и дата на изписване

В арбитражната практика се срещат следните случаи на спорове между данъкоплатци и данъчни власти.

Копията на фактурите, които притежават продавачът и купувачът, са с различни дати.

FAS Волжски окръг в решение № A49-2608/04-376A/22 от 7 октомври 2004 г. стигна до заключението, че списъкът на случаите, посочени в параграфи 5 и 6 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато данъкоплатецът няма право на възстановяване на ДДС поради съществуващи дефекти във фактурите, не подлежи на разширително тълкуване и ситуацията, когато копие от фактурата, съхранявано от доставчика посочва различна дата от тази в копието на същата фактура - фактурата, изпратена до купувача, не е включена в този списък.

Фактурата показва датата на издаване, но няма сериен номер.

Това нарушение при изготвянето на фактури е признато от съда за незначително (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 1 юли 2004 г. № A26-1058/04-26).

Фактурите от един и същи доставчик имат еднакви номера, но различни дати.

При разглеждане на случая се оказа, че номерирането на фактурите е извършено от продавача през деня. От следващия ден номерацията започва отново от единица.

Клауза 9 от раздел II от Правилата за поддържане на счетоводни дневници гласи, че регистрацията в книгата за покупки или продажби на фактури със същите данни е разрешена само в случаите, посочени в Постановление на правителството на Руската федерация № 914.

Същевременно нито чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нито Правилата за водене на счетоводни дневници за изчисления на данъка върху добавената стойност не установяват процедурата за присвояване на номера на фактури.

Процедурата за номериране на фактури (която включва правила за номериране на формуляри на фактури в рамките на отчетната година, както и факта, че от началото на отчетната година номерирането започва с номер 1 и т.н.), въведена с Указ на Правителството на Руската федерация от 02.02.1998 г. № 108 беше отменено поради приемането на Правителствен указ № 914.

Поради липсата на нормативно установени правила за номериране на фактури, данъкоплатецът самостоятелно установи процедура за записване на фактури и присвояване на серийни номера към тях, според които номерирането на формулярите на фактурите се извършва в рамките на организацията в рамките на деня.

Спорните фактури са с еднакви поредни номера, но с различни дати, поради което заключението на данъчния инспектор, че спорните фактури имат еднакви реквизити, което не позволява посочените в тях данъчни суми да бъдат отразени в данъчната декларация като част от данъчните облекчения, е незаконно. Това заключение е направено от Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в решение № A56-45387/0 от 15 юни 2004 г.

Адрес на данъкоплатеца и купувач

Арбитражната практика показва, че съдилищата подкрепят данъкоплатеца, независимо какъв адрес - юридически или действителен - е посочил той във фактурата. Съдилищата вземат това решение въз основа на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма конкретно изискване кой адрес на купувача трябва да бъде посочен на продавача при издаване на фактура: адресът на купувача според учредителните документи или действителният му адрес.

Във фактурата се посочва юридическият адрес на данъкоплатеца, където данъкоплатецът не се намира. Действителният му адрес не е посочен във фактурата.

Отсъствието на данъкоплатец на адреса, посочен в учредителните му документи, не е предвидено в разпоредбите на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация като основание за отказ на данъкоплатец да предостави данъчни облекчения, следователно приспадането е законно (решения на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг

от 14.05.2007 г. No А19-25057/06-57-F02-2620/07; Московска област от 22 март 2007 г. № KA-A40/1690-07, от 2 февруари 2004 г. № KA-A40/111-04; Северозападен район от 16 януари 2004 г. № A56-23366/03, от 21 юни 2004 г. № A56-31972/03).

Във фактурата е посочен действителният адрес на данъкоплатеца, който не отговаря на юридическия адрес.

Данъчното законодателство изисква фактурата да съдържа адрес, но не уточнява, че адресът на местоположението на юридическото лице, определен от мястото на неговата държавна регистрация, трябва да бъде посочен (резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния регион Област от 27 март 2007 г. № A56-7408/2006; Московска област от 16 декември 2003 г. № KA-A40/11460-04).

Във фактурата доставчикът е посочил адреса на отделно подразделение вместо юридическия адрес на организацията. Възможно ли е възстановяване на ДДС по тази фактура?

Фактурата трябва да посочва името, адреса и идентификационния номер на данъкоплатеца, продаващ стоки (работа, услуги) (клауза 5 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организациите се признават за платци на ДДС (член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но отделни подразделения на организацията не са платци на ДДС. Съгласно ал.2 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фактурите, съставени и издадени в нарушение на процедурата, установена в параграфи 5 и 6 от този член от Данъчния кодекс на Руската федерация, не са основание за приемане на сумите на ДДС, представени от продавача за приспадане. Следователно сумите на ДДС по фактури, в които е посочен адресът на отделно подразделение, а не юридическият адрес на организацията, не трябва да се приспадат, обясняват данъчните.

ФАС на Западносибирския окръг обаче не се съгласи с това: в решение от 11 май 2004 г. № F04/2578-1052/A27-2004 се посочва, че нормите на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация не изискват задължително посочване на адреса на данъкоплатеца, а не на неговия клон, следователно това обстоятелство не може да бъде основание за отказ да се приемат за приспадане данъчните суми, представени от продавача. Подобно заключение направи Федералната антимонополна служба на Московския окръг в решение № KA-A40/11623-04 от 14 декември 2004 г.

Проблеми с TIN

Арбитражната практика показва, че ако TIN на продавача е посочен неправилно, това ще доведе до невъзможност за приспадане на ДДС. Ако TIN на купувача е неправилен, делото може да бъде спечелено или загубено.

Юридическото лице-продавач не е регистрирано по посочения от него ЕГН, т.е. Този идентификационен номер не принадлежи на тази компания.

ДДС не може да бъде приспаднат (решения на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 24.02.2004 г. № A 65-11357/2003-SA2-34; Волго-Вятски окръг от 02.04.2005 г. № A28-12473/2004-502/ 15 от 17.06.2004 г. № А82-6643/2003-37).

Фактурата е съставена в нарушение на клаузата. 2, т. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно липсва TIN на купувача.

Федералната антимонополна служба на Московския окръг в решение № KA-A40/11083-04 от 30 ноември 2004 г. посочи, че този факт не може да служи като основание за отказ за възстановяване на данък, тъй като фактът на плащане на ДДС на конкретни доставчици на стоки е документирано и не е оспорено от данъчния орган. Въпреки това Волжският окръг FAS в Решение № A49-2608/04-376A/22 от 7 октомври 2004 г. стигна до друго заключение: посочването на неправилен TIN на купувача във фактурата е правно основание за отказ на ДДС възстановяване.

КПП-то не е маркирано

Както бе посочено по-горе, според подс. 2, т. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация във фактурата трябва да се посочи името, адреса и идентификационния номер на данъкоплатеца.

С постановление на правителството на Руската федерация от 16 февруари 2004 г. № 84 „За внасяне на изменения и допълнения в постановление на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914“ съставът на „Идентификационния номер на данъкоплатеца“ ” на фактурата се допълва с код на основание за регистрация (КПП).

Данъчните власти смятат, че липсата на контролна точка на купувача и продавача във фактурата нарушава процедурата, установена в клауза 5 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация и такава фактура не може да бъде основа за приемане на суми на ДДС, представени на купувача от продавача за приспадане или възстановяване (писмо на Министерството на данъчната администрация на Русия за Москва от 30 март 2004 г. № 24-11/21675).

Според автора обаче основанието за регистрационен код (КПП) не е реквизит, съдържащ се в чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация не дават на правителството на Руската федерация право да установява допълнителни изисквания към фактурата.

В съответствие с параграф 8 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация Правителството на Руската федерация установява само процедурата за поддържане на регистър на получените и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби. Неспазване на изискванията за фактура, които не са предвидени в параграфи 5 и 6 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да бъде основание за отказ да се приемат за приспадане данъчните суми, представени от продавача.

По този начин правителството на Руската федерация, чрез установяване на допълнителни данни за фактури, е действало извън предоставените му правомощия. Ето защо, преди да се направят съответните промени в чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, липсата на посочване на контролния пункт не засяга правото на данъкоплатеца да приложи данъчно приспадане на ДДС. Подобно заключение се съдържа в Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 11 януари 2007 г. № KA-A40/13018-06.

Име и адрес на изпращача и получателя

Продавачът и изпращачът са едно и също лице. Продавачът издава фактура на купувача, в която в реда „Изпращач и неговия адрес” е изписано „той”. Фактурата основа ли е за приемане на суми на ДДС за приспадане или възстановяване?

Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация № 914, предвиждат, че ако продавачът и изпращачът са едно и също лице, в ред 3 фактури са написани "aka". Това правило е официално установено и следователно прилагането му от данъкоплатците никога не е предизвиквало възражения от данъчната служба.

Възможно е обаче да има и друг случай: купувачът и получателят са едно и също лице. Продавачът издава фактура на купувача, в която в реда „Получател и неговия адрес” е изписано „той”. Такава фактура основа ли е за приемане на суми на ДДС за приспадане или възстановяване?

Тъй като няма нито един официален документ, в който това да е разрешено, данъчните служби, както показва арбитражната практика, отказват на данъкоплатеца правото да приспада ДДС в този случай. Съдилищата обаче не са съгласни с данъчните. Съдебните решения заключават, че ако фактурите съдържат информация за купувача, който е и получател, тогава не се изисква повторно посочване на адреса на получателя (т.е. може да бъде написано „известен още като“). Данните от фактурата съдържат и информация за адреса на получателя, поради което изискванията на параграфи 5 и 6 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация (решения на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 31 януари 2007 г. № F03-A73/06-2/5357; Северозападен окръг от 29 март 2004 г. № A52 /3282/03/2 от 17 май 2004 г. № A56-39741/ 03 от 20 декември 2004 г. № A56-4369/04; Московска област от 30 април 2004 г. № KA-A41/3029-04, от 26 август 2004 г. № KA-A40/7106-04; Източносибирски окръг от 20 октомври 2004 г. № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1 от 11.06.2004 г. № А19 -21682/03-45-Ф02-1812/04-С1).

При продажба и покупка на имот продавачът и купувачът не са изпращач и получател, тъй като обектът не се движи, той е неразривно свързан със земята. Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в Решение № A56-5079/04 от 16 юли 2004 г. стигна до заключението, че данъкоплатецът, като не е посочил адресите на изпращача и получателя в съответните редове на фактура, не нарушава изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като тези редове се попълват само в случай на реално движение на стоки и в този случай няма такива лица.

Понятията „изпращач“ и „получател“ не съществуват в случай на предоставяне на услуги. Ако фактурите се отнасят за извършени услуги, законосъобразно е тези данни да не се попълват и това не води до нарушения на т. 2, 3, ал. 5 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация (решения на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 17 януари 2007 г. № F03-A59/06-2/4905; Московска област от 2 ноември 2004 г. № KA-A40 /10036).

Номер на документа за плащане и сетълмент в случай на получаване на авансови или други плащания за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги)

Във фактурата трябва да се посочи номерът на документа за плащане и сетълмент в случай на получаване на авансови или други плащания за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) (подточка 4, клауза 5, член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Така, както е посочено в писмото на Министерството на данъците на Русия от 2 октомври 2003 г. № 03-1-08/2882/11-AY670, номерът на платежния документ трябва да бъде посочен два пъти:

– при получаване на авансови или други плащания за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), във фактурата, издадена в един екземпляр, на ред 5 се посочват данните на платежните документи, въз основа на които се извършват транзакции към превеждане на средства по сметката на доставчика на стоки (работи, услуги):

– при изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) срещу предварително получени авансови плащания във фактурата следва да се посочи и номерът на платежния документ, въз основа на който е получено плащането.

Легитимността на позицията на данъчната служба е потвърдена от множество арбитражни практики.

Освен това трябва да се помни, че ако авансовото плащане е извършено за няколко платежни нареждания, тогава във фактурата трябва да бъдат посочени всички номера на платежните нареждания, за които е извършено плащането.

На практика организациите, които обменят стоки (работи, услуги), са изправени пред следните изисквания:

– данъчната служба отказва да приеме фактура, в която детайлът „номер на сетълмент и платежен документ“ не посочва фактура, сертификат за завършена работа или фактура, свързана с насрещно изпълнение на задълженията на контрагента за доставка на стоки (извършване работа, предоставяне на услуги);

– самият данъкоплатец посочи в детайлите „номер на сетълмент и платежен документ“ номера на фактурата, сертификата за завършена работа или фактурата, а данъчната инспекция отказва да приеме такава фактура за приспадане на ДДС, считайки я за неправилно изпълнена.

Данъкоплатците трябва да помнят, че тази информация трябва да се попълва само ако получават средства. Министерството на финансите на Русия в писмо от 21.03.2001 г. № 04-03-11/51 обясни, че ред 5 на фактурата посочва подробностите за платежните документи, въз основа на които съгласно Наредбите за не плащания в брой в Руската федерация, одобрени от Банката на Русия на 08.09.2000 г. № 120 -P, се извършват операции за прехвърляне на средства по сметката на доставчика на стоки (работи, услуги). Клауза 2.3 от настоящия регламент гласи, че при извършване на безналични плащания се използват следните платежни документи: платежни нареждания, акредитиви, чекове, искания за плащане, нареждания за събиране. Следователно в първия случай искането на данъчната служба е незаконосъобразно.

Във втория случай също е незаконно, тъй като посочването на допълнителна информация във фактурата не е основание за отказ на данъкоплатеца за възстановяване на данък върху добавената стойност, което е доказано от арбитражни съдилища (решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния регион Окръжен от 15 декември 2004 г. № А56-10103/04, от 09.12.2004 г. № А56-9189/04, от 16.12.2004 г. № А56-15352/04).

Име на стоките (работи, услуги)

Отразяване във фактурата в колоната „Наименование на стоките (описание на извършената работа, услуги)“ на номера на поръчката за производство на продукти или посочване в тази колона на думите „Услуги по договор“ с позоваване на датата и номера на договорът (вместо конкретно описание на услугите) е приемлив и не противоречи на разпоредбите на подт. 5 т. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация (решения на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 16 март 2004 г. № F04/1329-164/A70-2004, от 15 март 2004 г. № F04/1309-161 /А70-2004; Северозападен район от 12 ноември 2004 г. № А44 -2429/04-С14; Централен район от 16 декември 2004 г. № А36-135/2-04).

Страна на произход на стоките

Както е посочено по-горе, информацията за страната на произход на стоките, предвидена в ал. 13 клауза 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се посочват само по отношение на стоки, чиято страна на произход не е Руската федерация. Продавачите обаче често противоречат на изискванията на подп. 13 клауза 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация посочва страната на произход на стоките, която е Русия. По време на проверки данъчните власти понякога отказват на такива данъкоплатци правото на приспадане на ДДС, като мотивират решението си с неправилно изпълнение на фактури. Съдилищата не подкрепят такова строго отношение към данъкоплатците. В решенията на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 7 октомври 2004 г. № A49-2608/04-376A/22; Северозападен окръг от 18 август 2004 г. № A56-1467/04, те стигнаха до заключението, че посочването в колони 10 на фактурите на страната на произход на стоките - Русия (когато стоките действително са произведени в Русия ) трябва да се припише на посочването на допълнителна информация. Посочването във фактурите на страната на произход на стоките, произведени в Русия, не може да бъде основание за отказ на организацията да възстанови декларирания размер на данъка върху добавената стойност от бюджета, тъй като се отнася до незначителни нарушения при попълването на посочения документ.

В стопанската дейност с участието на посредник участниците са трима. Първият е лице, което продава или купува стоки (работа, услуги) с участието на посредник, второто е доставчик или купувач на трета страна, третото е посредник между тях. Руското законодателство съдържа три правни форми за извършване на посредническа дейност:

1) комисионно споразумение (глава 51 от Гражданския кодекс на Руската федерация), принципалът привлича комисионер;

2) договор за представителство (глава 52 от Гражданския кодекс на Руската федерация), принципалът привлича агент;

3) договор за представителство (глава 49 от Гражданския кодекс на Руската федерация), принципалът наема адвокат.

Посредникът (комисионер, агент, пълномощник) се задължава срещу възнаграждение да извършва правни и други действия (сделки) от името на доверителя (доверителя, принципала) от името на доверителя (доверителя, принципала) от свое име , но за сметка на упълномощителя (упълномощителя, възложителя) или от името и за сметка на упълномощителя (упълномощителя) , принципала).

Дейност, която е посредническа по икономическо съдържание, може да бъде формализирана в споразумение, съдържащо други условия (например адвокатът се нарича „Изпълнител“). Ако бизнес транзакциите трябва да бъдат отразени в счетоводните регистри по същество (параграф 5 от клауза 6 на PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организацията“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 октомври 2008 г. N 106n), тогава правилата за попълване на фактури, поддържане на книги за покупки и книги за продажби (одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137) включват точните имена:

• агент и комисионер в Правилата за попълване на фактура (Приложения N1 и N2 към Резолюция N1137) и Правилата за водене на книга за покупки (Приложение N4);
• комисионери (агенти, адвокати) в правилата за водене на книга за продажби (Приложение N5).

Според автора, за да избегнете искове от данъчните власти при префактуриране на ДДС от посредник, при сключване на споразумение трябва да използвате имената, установени от Гражданския кодекс на Русия.

Бих искал също така да обърна внимание на надценяването от страна на наемодателя на разходите за комунални услуги и разходите за електроенергия на наемателя при отдаване под наем на помещения. По същество лизингодателят действа като посредник между наемателя и енергоснабдителните организации, но договорите с тези организации по правило се сключват от лизингодателя преди сключването на сделка с наемателя. Следователно не е изпълнено едно и също условие за трите вида посреднически споразумения, посочени в Гражданския кодекс на Руската федерация (членове 971, 990, 1005 от Гражданския кодекс на Руската федерация): действието на посредника от името на принципала(главен, директор). По този начин разширяването на правилата, одобрени за комисионни, агентски и комисионни споразумения за компенсиране на разходите на наемодателя, според автора не е в съответствие със закона.

Посредникът издава фактури за собственото си възнаграждение (включително авансово плащане чрез приспадане от получените суми за главница, главница, главница) по обичайния начин, който не е разгледан в тази статия.

Ситуация 1. Покупка на стоки от името на посредник за сметка на принципала

Принципалът инструктира посредника от свое име, но за сметка на принципала, да намери подходящ доставчик и да договори доставката на стоки (работа, услуги) за принципала.

Фактури, получени от посредника от доставчика:

• подлежат на регистрация от посредника в част 2 на дневника за отразяване на издаването на получени и издадени фактури (т. 10, 11 от Правилата за водене на дневник за регистриране на получени и издадени фактури, използвани при изчисления на ДДС (наричани по-долу правила за водене на дневник), одобрени с Резолюция N 1137 );
• не подлежат на включване в книгата за покупки на посредника, тъй като той няма право на приспадане (клауза „d“, клауза 19 от Правилата за поддържане на книгата за покупки (наричани по-нататък правилата за поддържане на книгата за покупки), одобрен с Резолюция № 1137);
• трябва да бъдат копирани, а копията трябва да бъдат заверени и прехвърлени на принципала (клауза „а“, клауза 15 от правилата на списанието);
• преиздадена от посредника на името на принципала.

Таблица 1. Информация, посочена от посредника във фактурата, преиздадена на името на принципала

Ред за фактура	Ред за попълване на линия
Ред 1 (номер и дата)	Сериен номер в съответствие с индивидуалната хронология на посредника Дата на фактурата, издадена от продавача на името на посредника (клауза „а“, клауза 1 от правилата за попълване на фактура, използвана при изчисленията на ДДС (наричани по-нататък правилата за попълване на фактура), одобрена от Постановление на правителството на Руската федерация от 26 ноември 2011 г. N1137)
Ред 2 (продавач)	Информация за продавача, който е сключил споразумение с посредника: пълно или съкратено име на организацията (клауза „в“ на параграф 1 от правилата за попълване на фактура)
Ред 2a (адрес на продавача)	Местоположение на доставчика трета страна (параграф „d“, параграф 1 от правилата за попълване на фактура)
	TIN и KPP на продавач трета страна (клауза „d“, клауза 1 от правилата за попълване на фактура)
Ред 4 (получател и неговия адрес)	Пълно или съкратено име на получателя (възложител) (клауза „g“, клауза 1 от правилата за попълване на фактура)
	Номера и дати на платежни и сетълмент документи за превод на средства от посредника към доставчик трета страна и от принципала към посредника (клауза "h", клауза 1 от правилата за попълване на фактура)
Ред 6 (купувач)	Пълно или съкратено име на купувача (принципал) (клаузи "и" клауза 1 от правилата за попълване на фактура)

Преиздадени фактури от посредника:

• подлежат на регистрация в част 1 на дневника за получени и издадени фактури (клауза 7 от правилата на дневника);
• не подлежат на вписване в книгата за продажби, тъй като посредникът няма задължение за начисляване на ДДС (клауза 3 от Правилата за водене на книгата за продажби (наричани по-нататък правилата за поддържане на книгата за продажби), утвърдени с Реш. 1137).

Получена преиздадена фактура от посредника:

• принципалът регистрира в част 2 на дневника за записване на издаването на получени и издадени фактури (клауза 11 от правилата на дневника) и в книгата за покупки.

Принципалът е длъжен в продължение на четири години да съхранява копия от фактури (включително корекции, коригирани), получени от принципалите на хартиен носител, издадени от продавача на стоки на посредника при закупуване на стоки за принципала и прехвърлени от посредника на принципала , надлежно заверени от посредника за четири години. Ако продавачът издава фактури (включително корекции, коригирани) в електронен вид, принципалът трябва да съхранява фактури, издадени от продавача на посочените стоки на посредника, получени от посредника и прехвърлени от посредника на принципала в електронен вид (клауза 13, параграф „а” точка 15 от правилата за водене на журнал).

Ситуация 2. Закупуване на стоки от посредник за принципала от името и за сметка на принципала

Посредникът получава от продавача на стоки (работи, услуги) фактура, издадена на името на принципала, която не е регистрирана в книгата за покупки. Посредникът предава тази фактура на принципала.

Възложителят го регистрира в част 2 на дневника за записване на получени и издадени фактури (клауза 11 от правилата на дневника) и в книгата за покупки.

Ситуация 3. Продажба на стоки на принципала от името на посредника

Принципалът инструктира посредника да продава стоките (строителството, услугите) на принципала на трети страни от свое име.

Операциите за продажби чрез посредник от свое име се формализират с две фактури.

1. Посредник:

• регистрира издадената от него фактура на името на трето лице купувач при изпращане на стоки в част 1 на дневника на получените и издадени фактури (клауза 7 от правилата на дневника);
• не прави запис в книгата за продажби, тъй като стоките принадлежат на принципала и посредникът няма задължение да начислява ДДС (клауза 20 от правилата за поддържане на книгата за продажби);
• уведомява доверителя за показателите във фактурата за префактуриране от доверителя от негово име.

Задълженията на посредника да предоставя на принципала заверени копия на фактури, издадени от посредника на купувача, както и на принципала да съхранява такива копия, не са предвидени в Постановление № 1137 (Писмо на МФ от Руската федерация от 27 юли 2012 г. № 03-07-09/92).

2. Доверителят, след като получи показателите на фактурата, издадена от посредника, преиздава фактурата на името на третото лице купувач и я регистрира в част 1 на дневника за получени и издадени фактури и в книгата за продажби. (клауза 7 от правилата на дневника, клауза 20 от правилата за поддържане на книга за продажби).

Таблица 2. Информация, посочена във фактурата, преиздадена от принципала на името на купувача

Ред за фактура	Ред за попълване на линия
Ред 1 (номер и дата)	Пореден номер в съответствие с индивидуалната хронология на принципала Дата на фактурата, издадена от посредника на името на купувач трета страна (клауза „а“, клауза 1 от правилата за попълване на фактура, използвана за изчисления на ДДС (наричани по-нататък правилата за попълване на фактура
Ред 2 (продавач)	Информация за принципала: пълно или съкратено наименование на организацията (клауза „c“ на клауза 1 от правилата за попълване на фактура)
Ред 2a (адрес на продавача)	Местоположение на принципала (клауза "d" клауза 1 от правилата за попълване на фактура)
Ред 2b (TIN и KPP на продавача)	INN и KPP на принципала (параграф „e“, параграф 1 от правилата за попълване на фактура)
Ред 3 (изпращач)	Пълно или съкратено наименование и пощенски адрес на изпращача (посредника), ако доставката не се извършва от склада на продавача (наредителя); ако доставката се извършва от склада на продавача (принципал), се прави запис „той“ (клауза „e“, клауза 1 от правилата за попълване на фактура)
Ред 5 (данни за платежния документ)	Номера и дати на платежни и сетълмент документи за превод на средства от купувача към посредника и от посредника към принципала (клауза „h“ от клауза 1 от правилата за попълване на фактура е подобна на случая на закупуване на стоки (работа, услуги) чрез посредник)
Ред 6 (купувач)	Пълно или съкратено име на действителния купувач (а не на посредника) (клаузи "и" клауза 1 от правилата за попълване на фактура, писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 10 май 2012 г. N 03-07- 09/47)

След като получи повторно издадена фактура от принципала (която посочва датата на оригиналната фактура на посредника), посредникът я регистрира в част 2 на дневника за записване на получени и издадени фактури (клауза 11 от правилата на дневника). В този случай посредникът не прави запис в книгата за покупки (клауза „в“ на клауза 19 от правилата за поддържане на книга за покупки).

Принципалът трябва да начисли ДДС за плащане в периода, когато посредникът е продал стоките на купувач трета страна (клауза 1, клауза 1, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако посредникът отчете пратката в следващ период, принципалът е длъжен да състави допълнителен лист от книгата за продажби и да подаде актуална справка-декларация по ДДС.

Подобна процедура за издаване на преиздадена фактура е предвидена, ако договорът предвижда предплащане при закупуване на стоки (работи, услуги).

Авторът счита, че споровете относно момента на определяне на данъчната основа при прехвърляне на стоки на комисионна чрез преместването им в склада на комисионера за продажба на купувача от склада на комисионера са приключили от момента на решението на Влезе в сила Пленум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. № 33. „16. Разпоредбите на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвиждат специални правила относно момента на определяне на данъчната основа за продажба на стоки (работа, услуги) с участието на трети страни въз основа на агентски споразумения, комисионни и агентски договори. Следователно данъкоплатецът е длъжен да определи данъчната основа в съответствие с правилата на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация дори в случай, че продава стоки (работа, услуги) с участието на пълномощник (комисионер, агент). ), осигурявайки за тези цели своевременно получаване на документи от пълномощника (комисионер, агент), потвърдени данни за приключване на операциите по изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги) и тяхното плащане.

Ситуация 4. Продажба на стоки от посредник от името и за сметка на принципала

Принципалът инструктира посредника да продава стоки (работа, услуги) за принципала на трети страни от името на принципала.

Принципалът издава фактура на името на купувача и я регистрира в книгата за продажби в част 1 от дневника на получените и издадени фактури (клауза 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клаузи 1, 7 от правила за дневник, клауза 20 от правилата за поддържане на книга за продажби). Посредникът не регистрира в книгата за продажби получената от възложителя фактура за продадените стоки (работи, услуги), издадена на името на купувача. Посредникът предава тази фактура на купувача.

При получаване на авансово плащане принципалът издава фактура на името на трето лице купувач по общоустановения ред и я предава на адресата чрез посредник. Доверителят регистрира фактурата в част 1 на дневника за получени и издадени фактури и книгата за продажбите. Възложителят е длъжен да заплати в бюджета размера на ДДС, изчислен върху себестойността на продадените стоки (работи, услуги).

Когато възложителят получи аванс за предстоящи доставки (работи, услуги), той издава фактура на името на трето лице купувач по общоустановения начин. Посредникът предава тази фактура на купувача. Възложителят регистрира фактурата в дневника за получени и издадени фактури и в книгата за продажби и изчислява дължимия ДДС.