Прошка по дълг по заем. Какво е по -изгодно от гледна точка на данъците: простете дълга или изчакайте да изтече давността

Публикация

Предоставянето на организация с лихвоносни и безлихвени парични заеми е най-ефективният метод за финансиране в сравнение с увеличаването на разрешения капитал, плащането на акции (акции) над тяхната номинална стойност и извършване на вноски в имущество.

Има и очевидни данъчни облекчения.

Първо, при определяне на данъчната основа за данък върху дохода не се вземат предвид доходите под формата на средства или друго имущество, получено по договори за кредит или заем, както и средства или друго имущество, получено като погасяване на такива заеми ( подточка 10, стр. 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Второ, операциите по предоставяне на заеми в брой не се облагат с ДДС (алинея 15, параграф 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

На трето място, лихвата по заема може да се дължи на разходи в съответствие с изискванията на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Законност на опрощаването на дълга

Кредитодателят може да освободи кредитополучателя от задължението да изплаща заеми средства (член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Въпросът за законосъобразността на такава сделка възниква поради факта, че безвъзмездното прехвърляне на собственост в този случай може да се разглежда като дарение, а даряването между търговски организации е забранено (клауза 4 от член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Федерация). Съществува риск опрощаването на дълга да бъде признато като подарък и следователно като невалидна сделка.

Пример
FAS на Московския окръг посочи, че споразуменията за опрощаване на дългове са по своята правна същност един вид споразумения за дарения и трябва да се подчиняват на забраните, установени в чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация, който не позволява даряване в отношения между търговски организации 1.

Независимо от това, в съда може да се докаже, че подобна сделка не е подарък. За да направи това, кредиторът трябва да представи доказателства, че опрощаването на дълга е икономически оправдано за него. Пример за това е резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападен район от 09.10.2008 г. по дело No A21-3512 / 2007.

Пример
Съдът отказа на изпълнителя да събере дълга от клиента по договори за предоставяне на услуги. Съдът прие аргумента на изпълнителя, че сключеното от страните споразумение за опрощаване на главницата е всъщност договор за дарение и следователно е нищожно.
Съдът обоснова своето заключение с факта, че целта на оспорваното споразумение не е просто да освободи клиента от задълженията му, а да прости част от дълга, за да осигури връщането на останалата сума от дълга.

По този начин липсата на намерение на кредитора да даде на длъжника може да бъде доказана по -специално от връзката между опрощаването на дълга и получаването на имуществената облага от кредитора по някакво задължение между същите лица.

Необходимо е също така да се вземе предвид точка 3 от информационното писмо на Президиума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация от 21 декември 2005 г. № 104. В него се казва, че отношенията между кредитора и длъжника могат да бъдат квалифицирани като подарък само ако съдът установи намерението на кредитора да освободи длъжника от задължението да плати дълга като подарък. Основанието за валидност на договор за опрощаване на дълг може да бъде връзката между опрощаването на дълг и получаването на имуществени ползи от кредитора.

Особено лесно е да се докаже икономическата жизнеспособност на финансовата помощ чрез опрощаване на дългове във взаимоотношения между родителски и дъщерни организации с дял от собствеността над 50%. Арбитражната практика е в полза на данъкоплатеца. Пример за това е резолюцията на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 10.12.2004 г. по дело No A09-6737 / 04-22.

Така че рискът от оспорване на транзакцията с този метод на финансиране изглежда незначителен. Повечето практикуващи юристи обаче съветват най -накрая да минимизират този риск, като обвържат опрощаването на дълга с процедурата за внасяне на вноски в имуществото на дружество с ограничена отговорност.

Данъчни последици от опрощаването на дълга

Данъчната тежест, произтичаща от този вид финансиране, ще се различава в зависимост от това дали кредитополучателят и заемодателят са майка или дъщерно дружество.

Между дъщерни дружества и компании -майки

При определяне на данъчната основа за данък върху дохода средствата, получени по договори за заем, не се вземат предвид (алинея 10 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки това средствата, получени по силата на договора за заем и останали на разположение на организацията в резултат на договора за опрощаване на дълг, се третират като безвъзмездни. Доходи под формата на собственост, получени безплатно, с изключение на имущество, изброено в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за данъчни цели, печалбите се отнасят до неоперативен доход, който формира данъчната основа на отчетния (данъчен) период за данък върху дохода (клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

Алинея 11 от точка 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация дава възможност да се изключи от данъчната основа сумата на неоперативния доход под формата на собственост, получена безплатно с определен процент от участието на родителя или дъщерна организация.

Въз основа на тази полза, ако дългът е опростен от организация, която притежава повече от 50% от уставния капитал на длъжника, не възникват нереализирани приходи за данъчни цели. Тази позиция се потвърждава от писмата на Министерството на финансите на Русия, по-специално писмото от 10.01.2008 г. № 03-03-06 / 1/1. В него министерството обяснява, че средствата, получени по договора за заем и останали на разположение на организацията в резултат на споразумение с кредитора за опрощаване на дълг, трябва да се считат за получени безплатно. Ако страните по тези споразумения са дъщерно предприятие и предприятие майка, чийто дял в уставния капитал на дъщерното дружество е повече от 50%, тогава правилото на подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и размерът на опростения дълг не е включен в неоперативния доход 2.

Възможна е и обратната ситуация, когато дъщерното дружество прощава заема на родителя. В този случай, както отбелязва руското министерство на финансите, на основание подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация за данъчни цели размерът на главницата не се взема предвид (писма от 31 декември 2008 г. № 03-03-06 / 1/728 от 31 декември 2008 г. № 03-03-06 / 1/727).

Пример
100% основателят на дружеството първоначално, чрез възлагане, придобива от трета страна правото да предявява иск срещу дъщерното си дружество, а след това, като простил дълга, „се отказа от размера на дължимите от него сметки, за да реорганизира компанията ". При вземане на решение в полза на данъкоплатеца съдът отбелязва, че ако основателят, който притежава 100% от дела на дружеството, му прощава дълга, тогава има спестяване на средства, което може да се приравни с получаването им (точка 3 на информационното писмо на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. № 98) ... Приходите, получени по този начин от дъщерното дружество, не се вземат предвид при облагането на печалбата на основание под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Между независими фирми

Ако заемодателят и заемополучателят са независими организации, цялата „опростена“ сума на заема формира нереализирания доход на длъжника и увеличава данъчната основа за данък върху дохода.
Дори ако по време на опрощаването на дълга кредиторът е станал член на дружеството с необходимите лихви за участие, но към момента на издаване на заема това не е било, размерът на опростения дълг ще се счита за неоперативен доход, за които е невъзможно да се възползвате от привилегията, предвидена в член 1, алинея 11 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация ... Това уточнение се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Русия от 03.10.2006 г. № 03-03-04 / 1/680.

Данъчно облагане на лихви

В случай на прилагане на описаното по -горе изключение между предприятията майка и дъщерните дружества възниква друг въпрос. Приложимо ли е обезщетението за размера на лихвата по заема?

По този въпрос има две позиции.

Първата позиция е, че когато дългът бъде опростен, заемодателят може да освободи кредитополучателя от задължението изцяло, тоест както по отношение на основния дълг, така и по отношение на лихвите по заема. В съответствие с параграф 18 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на дължимите сметки, отписани не само поради изтичане на давността, но и на други основания (включително чрез опрощаване на дълга) се признава като неоперативен доход на кредитополучателя. . Това правило е общо. Ако страните по договора за заем са организацията майка и дъщерното дружество (с лихвен процент над 50%), не се прилага общо, а специално правило: под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно, цялата сума на опростения заем (включително лихвите) не се облага с данък върху дохода. В същото време е препоръчително да се включи в споразумението за опрощаване на дълг условие, че както самата сума на заема, така и лихвите по него се опрощават.

В момента няма писма от Министерството на финансите на Русия или данъчните власти и положителна съдебна практика в полза на тази позиция. Организация, която е решила да не включва отписаните от кредитора лихви в състава на неоперативни доходи, подлежащи на данъчно облагане, трябва да вземе предвид, че съществува висок риск от спор с данъчните власти и тя ще трябва да докаже своята гледна точка в съда.

Втората позиция, която авторът на тази статия също се придържа, води до противоположни изводи. Обезщетението, установено от подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилага само за доходи под формата на средства, прехвърлени по договор за заем. Размерът на лихвите не може да се счита за собственост, получена безплатно, тъй като няма факт, че тези средства са прехвърлени на данъкоплатеца.

Посоченият размер на лихвите въз основа на клауза 18 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация (доходи под формата на суми на дължими сметки, отписани поради изтичане на давността или на други основания) подлежат на включване в неоперативен доход за данъчни цели. Тази позиция се потвърждава от писмата на Министерството на финансите на Русия от 17.04.2009 г. № 03-03-06 / 1/259 от 27.03.2009 г. № 03-03-05 / 55 от 10.01.2008 г. 03-03-06 / 1/1.

Един от вариантите за решаване на проблема може да бъде предоставянето на безлихвен заем. В този случай обаче съществува риск данъчният орган да начисли допълнителен данък върху дохода върху размера на неоперативния доход под формата на спестени лихви. Следователно данъкоплатецът трябва да е готов да обоснове икономическата целесъобразност на такъв заем.

По този въпрос има положителна съдебна практика. По този начин FAS на Северозападен район призна, че получаването на безлихвен заем от организация не генерира икономически ползи под формата на неоперативен доход с цел облагане на печалбата. По-специално съдът отбеляза, че данъкоплатецът разумно е приложил точно безлихвени заеми, тъй като се надява на положителен икономически ефект, като увеличи доставките на продукти до неговия адрес.

1 Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 26.01.2009 г. No KG-A40 / 11632-08.
2 Данъчните власти също потвърждават тази позиция (вижте по-специално писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 17 януари 2007 г. № 20-12 / 004122).
3 Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападен район от 22 юни 2009 г. по дело № A44-2221 / 2008.

Ако дълг се образува между организации, кредиторът може да прости дълга, но в същото време е необходимо стриктно да се спазват нормите на данъчното и гражданското законодателство. Прави впечатление, че не във всеки случай е необходимо да се получи съгласие за опрощаване на дълга на длъжника. Предлагаме ви да разберете как да уредите опрощаване на дългове между юридически лица и как да документирате такава процедура.

Как да издадем опрощаване на дългове между юридически лица

Счетоводство и осчетоводяване (как да се издаде опрощаване на дълг между юридически лица)

Поради факта, че опростеният дълг не може да се вземе предвид при изчисляване на данъчната основа, възникват трайни разлики в счетоводството с постоянни данъчни задължения - тези несъответствия следва да бъдат отразени в ДЕБИТ 99 и КРЕДИТ 68... При сключване на сделка за опрощаване на дълг на юридическо лице могат да се използват следните записи:

Операция	ДЕБИТ	КРЕДИТ
Записване на факта на продажба на готови продукти	62	90.1
Изчисляване на данък върху добавената стойност	90.3	68
Отражение на отписването на действителната цена на изпратената пратка със стоки	90.2	41
Прехвърляне от длъжника на част от дълга за сметка на доставчика	51	62
Частично / пълно погасяване на дълг при сключване на договор за опрощаване на дълг	91.2	62
Постоянно данъчно задължение въз основа на изчислително удостоверение	99	68

Контрагентът може да има дълг не само поради забавено плащане на изпратените стоки, но и в резултат на заем. В този случай заемодателят е длъжен да води отделни записи за самия заем и лихвите по него. На етапа на съставяне на споразумение за опрощаване на такъв дълг е необходимо да се предвиди клауза, която да обяснява какви суми са обхванати от това споразумение - изключително за заемни средства или също за начислени лихви по заема.

Важно!Кредитодателят може да инициира сключване на споразумение, за да прости не дълга по самия заем, а само лихви и санкции по него.

Запомнете следното относно опрощаването на заеми:

• опростен дълг в размер на лихвите по заема не се признава като разходна транзакция (вж. писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 декември 2008 г. № 03-03-06 / 1/728), обаче в счетоводство, такава операция води до появата на разходи по PBU 18/02;
• се прави запис в счетоводството ДЕБИТ 91.2 КРЕДИТ 76по размера на отписаните лихви по заема;
• Тъй като заемите не са обект на облагане с ДДС, данъчните последици за този вид данъци не възникват, когато лихвите се опрощават.
• счетоводителят, след подписване на договора за опрощаване на дълг, прави следните записи в счетоводните регистри:

Операция	ДЕБИТ	КРЕДИТ
Отражение на факта на издаване на заемни средства	58.3	51
Ежемесечно осчетоводяване на начисляването на лихви върху дължимата сума по кредита	76	91.1
Изплащане на основния дълг	51	58.3
Анулиране на лихви по кредит, посочен в договора за опрощаване на дълг	91.2	76
Определяне на постоянно данъчно задължение	99	68

Данъчно облагане и данъчни последици от опрощаването на дългове (как да издадете опрощаване на дългове между юридически лица)

Счетоводителят на страната кредитор трябва да направи счетоводни записи за отписване на дълга на контрагента към разходите веднага след подписването на договора за опрощаване на дълг от страните по сделката. Що се отнася до данъчното счетоводство, трябва да обърнете внимание на данъчния режим, прилаган от кредитора:

• използвайки база на начисляванеприходите трябва да се признават без позоваване на датата на действителното получаване на дохода (опрощаването на дълг означава, че приходите вече са записани за данъчни цели, стоките са изпратени и дългът за плащането им е анулиран - в този случай приходите не трябва да се коригират);
• ако е приложимо паричен метод, денят на получаване на приходите и денят на признаване на дохода съвпадат (в тази връзка е позволено да се коригират приходите).

Важно!Дълг, който е анулиран след сключване на споразумение между юридически лица, не трябва да бъде просрочен в момента на неговото анулиране.

Данъчното законодателство ви позволява да отписвате дълг по два различни начина, по избор на данъкоплатеца-кредитор:

• чрез изплащане на дълг от нетния доход(този метод е разрешен от Министерството на финансите и данъчните власти, тъй като и двете ведомства са на мнение, че такова отписване на дълг няма признаци на икономическа осъществимост, за да се признае като разход при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода);
• отписване на неоперативни разходис цел намаляване на данъчната основа.

Надзорните органи са склонни да приравняват отписването на дълга на контрагента с операцията по безвъзмездното прехвърляне на собственост. Фактът на опрощаване на дълг не влияе върху плащането на данък върху добавената стойност.

Важно!Дружество, което фигурира в сделката като длъжник, трябва да отразява сумата на опростения му дълг в неоперативен доход за данъчни цели.

Приходите, получени от търговски дружества и основатели, притежаващи акции над 50% в уставния капитал на дружеството длъжник, не се облагат с данък върху дохода от длъжника в случай на опрощаване на дълга му. По отношение на имуществото длъжникът получава изключително права на собственост, но прехвърлянето на имущество, когато дългът е опростен, не се случва. Ако се изисква да се докаже противното, следва да се получи положително съдебно решение.

Според становището на Федералната данъчна служба на Руската федерация, компанията на длъжника не поема разходите за опрощаване на дълга (вж. Определението на Конституционния съд на Руската федерация от 04.11.2004 г.). Финансовите загуби на кредитора поради опрощаването на дълга се дължат на факта, че не е възможно да се коригират данъчните му задължения надолу от сумите, за които той не е получил плащане.

Случаите на опрощаване на дългове на предприятие майка или дъщерно дружество са доста често срещани във финансово -икономическите дейности. Помислете за данъчните последици от такова действие.

В съответствие с параграф 2 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, средствата, които кредитополучателят е получил, се признават като безвъзмездно получено имущество, когато дългът е опростен (клауза 2 от член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 14.12.2015 г. N 03-03-07 /72930) /

В този случай размерът на опростения дълг се признава като част от неоперативния доход към датата на опрощаване на дълга (независимо от начина на признаване на приходите и разходите, използван от длъжника в данъчното счетоводство).

Въпреки това, в случай на опрощаване на дълг към свързано лице, е възможно да се приложат специални правила, за да се избегне плащането на данък върху дохода. Говорим за алинея 11 от параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и алинея 3.4. Член 251, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според алинея 11, точка 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерацияпри определяне на данъчната основа не се вземат предвид следните доходи под формата на собственост, получени безплатно от руска организация:

Полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му посоченото имущество (с изключение на парични средства) не е прехвърлено на трети страни.

Съответно, когато се прощава заем на взаимозависимо лице (дялът на участието е повече от 50%), доходът не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода (вижте например писмо от Министерството на финансите на Руската федерация от 18.04.2016 г. N 03-03-06 / 1 /22282).

Дългът на кредитополучателя по отношение на лихвите, която е опростена от кредитора, се включва в неоперативния доход на длъжника, независимо от наличието или отсъствието на участието на кредитора (като основател) в уставния капитал на длъжника. Според Министерството на финансите на Русия в този случай нормата на клауза 11, точка 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага, тъй като липсва фактът на прехвърляне на собственост, тоест фактът на получаване от длъжника на средства (вижте например).

Въз основа под. 3.4 клауза 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерацияпри определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходите под формата на собственост, права на собственост или неимуществени права в размер на тяхната парична стойност, които се прехвърлят на стопански субект с цел увеличаване на нетните активи, включително чрез образуване на допълнителен капитал, от съответните участници.

Това правило се прилага и в случаите на увеличение на нетните активи на стопански субект с едновременно намаляване или прекратяване на задълженията на стопанския субект към съответните участници, ако такова увеличение на нетните активи настъпи в съответствие с предвидените разпоредби съгласно законодателството на Руската федерация или разпоредбите на учредителните документи на стопанския субект, или е резултат от волята на участник в стопанския субект. на дружеството, и в случаите, когато дивиденти или част от разпределената печалба на търговското дружество, което не е претендирано от участниците в търговското дружество, се възстановява като част от неразпределената печалба на търговското дружество.

Така по отношение на предварително предоставената сума на заема, впоследствие опростена от участника с цел увеличаване на нетните активи на стопанския субект, е възможно да се приложи под. 3.4 клауза 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте например).

Процедурата за опрощаване на дълга е описана в член 415. Граждански кодекс на Руската федерация. Той посочва възможността за освобождаване на длъжника от кредитора от парични задължения. В същото време се подчертава, че самият той може да откаже оферта, получена отвън, т.е. сделката не е едностранна. Ако кредиторът е отказал да приеме дълга, тогава длъжникът има право да депозира средства по депозита на нотариуса / съда.

Кредиторът може да изрази желанието си да отмени задълженията на длъжника под различни форми: чрез изпращане на официално известие, прехвърляне на ИУ, унищожаване на документ за дълг и т.н.

Длъжникът има определен срок да изпрати възраженията си за опрощаване на дълга до кредитора. В противен случай неговите задължения ще се считат за изпълнени. Съгласието на длъжника за предложението на кредитора може да бъде отразено в писмено съобщение. Но неговото съгласие ще придобие юридическа сила, дори ако не предприеме никакви действия, насочени към подаване на възражение.

Дългът може да бъде опростен изцяло или частично. В последния случай задължението на едната страна се променя само.

Гражданският кодекс посочва, че по същество опрощаването на дълг е транзакция, която е идентична по отношение на условията си с акт за дарение. Следователно за него се прилагат всички изисквания и ограничения, които съпътстват сключването на договора за дарение. По -специално, такива сделки са забранени между търговски дружества, те се сключват на доброволна, безплатна и безусловна основа. Кредиторът няма право да посочва специални условия за освобождаване от задължения.

Опрощаването на дългове е невъзможно, ако са нарушени имуществените права на трети страни. Например, ако сделката е сключена предварително.

Как да сключите споразумение?

Подобно споразумение не е задължително, но на практика трябва да бъде сключено, за да се избегнат спорни ситуации. Така че в този документ самият длъжник се интересува най -вече в случай, че кредиторът промени решението си и реши да оспори опрощаването на дълга, ще поиска изпълнението на задълженията.

Кредиторът също се интересува от сключване на такова споразумение, за да елиминира рисковете от обезсилване на сделката. Това е особено вярно, когато споразумението съдържа позоваване на определени условия за прекратяване на задълженията на длъжника. Например заемодателят посочва възможността за отписване на лихви по договор за заем, при условие че сумата на главницата е изплатена до определена дата.

Стандартното споразумение включва елементи като:

• информация за номера и датата на изготвяне на документа;
• данни за длъжника / кредитора, информация за техните законни представители;
• подробности за пълномощното на представители;
• условия за сключване на договор;
• изисквания на страните;
• позоваване на договора за кредит, съгласно който задълженията се отписват;
• начини за разрешаване на спорни ситуации;
• брой копия.

Между юридически лица

Ситуациите, при които юридическите лица сключват договори за заем помежду си, далеч не са необичайни. Както и случаи, когато в резултат на това длъжникът се окаже неспособен да изпълни поетите задължения. Законът позволява на търговските организации да решават такива спорове за възстановяване на дългове с мирни средства. В същото време е забранено на юридически лица да сключват сделка за опрощаване на дълг в чист вид.

В противен случай данъчна ревизия не може да бъде избегната и рискът транзакцията да бъде обявена за нищожна е висока. Ето защо при сключване на уреждането на проблемни дългове е важно юридическите лица да вземат предвид принципа на възмездие.

Договорът за опрощаване на дълг трябва ясно да посочва ползите, които кредиторът получава при сключване на споразумението. Това може да бъде сливане с юридическо лице-длъжник, неговото поемане, изпълнение на всякакви инструкции от кредитора, изплащане на задължения за заемодателя и т.н.

Безвъзмездно анулиране на дълг между юридически лица се допуска в изключителни случаи: ако дългът не надвишава 3000 рубли. или една от страните е НКО (организация с нестопанска цел).

Данъчни последици

Опрощаването на дългове между юридически лица е придружено от високи данъчни рискове за самия кредитор. Най -големите трудности могат да възникнат за юридическо лице, когато отнесе опростен дълг към разходи, които намаляват облагаемата основа за данък върху дохода. Обикновено организациите са склонни да ги включват в неоперативни разходи.

Данъчните органи по този въпрос са солидарни с позицията на Министерството на финансите. Агенцията посочва, че частично или изцяло опростеният дълг не отговаря на критериите за търговска жизнеспособност и няма за цел да реализира печалба за юридическото лице. А именно, въз основа на тези критерии, всички разходи могат да намалят облагаемата основа.

Процентът на лошия дълг не може да се приложи към отписан дълг. Тъй като опростеният дълг, поради доброволността на неговото анулиране, не може да действа като безнадежден.

Този подход на данъчните власти обаче не се споделя от всички съдилища. И ако е необходимо, кредиторът ще може да защити делото си в съда. При определянето си ВИЕ изхождате от факта, че списъкът на неоперативните разходи не е изчерпателен, поради което загубите, свързани с опрощаването на дълга, могат да бъдат приписани на такива разходи. Но това решение се отнася само за сключените приятелски споразумения по отношение на опрощаване на част от дълга.

Организацията също има шанс да защити позицията си в Данъчната служба, ако докаже, че има търговски интерес от такава сделка. Можете също да изчакате изтичането на давността за връщане на дълга, след което можете също да избегнете предявяване на искове.

Прощаване на дългове между юридическо и физическо лице

Договор за дълг може да бъде сключен както между физически и юридически лица, така и да има смесен характер. Във втория случай гражданите или група физически лица и юридическо лице си взаимодействат. В същото време правната природа на сделката за опрощаване на дългове няма да има особености. Той ще бъде регулиран от член 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

На практика ситуациите, при които дългът е опростен на служител или друго лице, са широко разпространени. Но трябва да се разбере, че отписаният дълг на служителя ще действа като негов облагаем доход. Данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде приспаднат от него и преведен в бюджета.

Данъчният кодекс съдържа посочване на размера на необлагаемата финансова помощ. Тъй като опрощаването на дълг може да се приравни на дарение и безвъзмездна помощ от работодателя, данъкът върху доходите на физическите лица не се удържа от дълг в рамките на 4000 рубли.

По отношение на необходимостта от начисляване на вноски в извънбюджетни фондове за анулирания дълг, този въпрос е много противоречив. Ако е необходимо, работодателят ще може да докаже в съда, че доходът под формата на опростен дълг не е свързан с изпълнението на работните задължения на служителя и че вноските не се начисляват за тази сума.

Между индивиди

Ако страните по договора за заем са физически лица, тогава ограниченията, присъщи на юридическите лица, не се прилагат за тях. Сделката в този случай може да е безплатна и заемодателят може да не получи никакви очевидни ползи от нейното сключване.

Длъжникът трябва да получи писмено потвърждение от своя кредитор за намеренията си да прости дълга. Устните споразумения, ако е необходимо, не могат да бъдат представени като доказателство пред съда.

Прощаване на дълг от банка по договор за заем

Законът не забранява на банките да прощават дългове на своите клиенти. За да направят това, те просто трябва да им изпратят писмено уведомление за намерението си. Обикновено тази инициатива идва от банката.

Ситуациите, при които банките отиват да анулират дълга на кредитополучателя, са нетипични. Обикновено банките използват всички методи за възстановяване на дълга: да започнат фалит на длъжника, да водят съдебни дела и да започнат изпълнително производство или, в краен случай, да продадат дълга на агенции за събиране.

Обикновено банката преминава към доброволно анулиране на дълг при наличие на обективни обстоятелства. Между тях:

• нецелесъобразността от предприемане на мерки за връщане на дълг: разходите за получаване на пари обратно ще надхвърлят разходите на банката (за заплащане на услугите на оператор, събирач на дългове, адвокат в съда, изпращане на кореспонденция и т.н.) - обикновено говорим за относително малки суми до 10 хиляди рубли.;
• давността за договора е изтекла (36 месеца);
• длъжникът е обявен за изчезнал, починал е и няма наследници и др.

При липса на убедителни причини за отписване на дълга към кредитополучателя, банката може да привлече ненужно внимание от страна на Централната банка, което в крайна сметка заплашва да отнеме лиценза от търговска организация.

Според позицията на специалистите от Данъчната служба, в резултат на опрощаването на дълга длъжникът възниква т. Нар. Икономическа изгода под формата на размера на основния дълг и начислените лихви за използването на привлечени средства и в резултат на това на настъпилото забавяне. Кредитополучателят всъщност не връща тези пари и може свободно да се разпорежда с тях по свое усмотрение. Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация (член 224) тези суми са обект на данъчно облагане при ставка на данък върху доходите на физическите лица от 13%.

Отписване на дълга към основателя по договора за заем

Много собственици получават заеми от своите компании. Често предпочитат да теглят безвъзмездни заеми, които след това не бързат да погасяват в продължение на няколко години. Всъщност по такива договори за заем няма давностен срок от три години и споразумението често се сключва за неопределен период по преценка на собствениците. Законът не съдържа ограничения не само за сроковете, но и за размера на заема, както и условията на споразумението (размера на лихвите за използване на парите на компанията).

Но според новите правила, които влязоха в сила през 2016 г., сключването на безвъзмездни договори е изключително неизгодно за основателите. Такива транзакции ги задължават да прехвърлят в бюджета за данък върху доходите на физическите лица в увеличен размер от 35%. За да избегне неблагоприятно данъчно облагане, основателят има две възможности: да преиздаде договора за заем (да предвиди начисляване на лихви по него) или да издаде „опрощаване на дълг“. Трябва да кажа, че голям процент от основателите предпочитат втория вариант.

Собственикът може да бъде опростен като основната сума на дълга, както и начислена, но и неплатена лихва.

Собственикът може също да изплати дълга си по заема към компанията чрез взаимно уреждане.Той може да включва в прихващането плащания по заема, дължащи му се дивиденти.

Например собственикът взе назаем 500 хиляди рубли от компанията. Въз основа на резултатите от първото полугодие компанията реши да изплати дивиденти в размер на 1 милион рубли. От посочената сума е необходимо да се удържат и преведат в бюджета за данък върху доходите на физическите лица 13% (130 хиляди рубли). Ако собственикът реши да компенсира, той ще получи (1 000 000-130000-500 000) = 370 000 рубли в ръка.

На практика често се случва собственикът и директорът на една компания да са едно лице. В този случай договорът за заем се подписва в няколко екземпляра: за длъжностното лице и основателя. Компанията няма право да издава пари без споразумение, тъй като средствата по сметките всъщност не са собственост на нейните основатели, а принадлежат на LLC.

Данъчно облагане

В резултат на опрощаване на дълга към основателя, компанията не генерира разходи, които намаляват данъчната основа. Следователно анулираният заем към основателя не може да бъде включен в разходите за изчисляване на данък върху дохода. Този вид разходи не е посочен в Данъчния кодекс.

В този случай основателят има доход към датата на анулиране на дълга, от който е необходимо да се удържа данък по ставка от 13%. Застрахователните премии не се удържат от опростени дългове, тъй като единствено доходът от трудови / граждански договори действа като обект за тяхното изчисляване. Ако основателят не е нает в неговата компания, тогава всички плащания към него не подлежат на такси.Те включват дивиденти и опростени заеми.

Например на основателя е опростен дълг към компанията в размер на 1 милион рубли. през 2016 г. През 2017 г. той трябва да преведе данъка върху доходите на физическите лица в бюджета в размер на 13% от посочената сума (1 000 000 * 13/100 = 130 000 рубли).

В допълнение към задължението за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица в бюджета, основателят е длъжен да представи отчети във Федералната данъчна служба в рамките на предвидения срок. Декларацията се подава под формата 3-NDFL (съгласно стандартния формуляр за всички физически лица). Ако не бъде подаден, основателят може да наложи глоба от 1000 рубли. Допълнителни санкции под формата на еднократна глоба и санкции за всеки ден забава са предвидени за неплатен данък в срок.