Как да направите корекции в декларацията по ДДС. Подайте коригирана декларация по ДДС

Декларацията по ДДС за 3-то тримесечие на 2015 г. вече е подадена, но точките, свързани със затворения период, продължават да „изплуват“. И затова някои счетоводители вече са озадачени от изготвянето на актуализирана декларация по ДДС. В тази статия ще говорим за това кога е необходимо да се прибегне до "разяснения" и как да го направите правилно.

Изглежда, че декларацията за ДДС е подадена, можете да преминете към други случаи, но не, не, и има въпроси, свързани с изчисляването на ДДС за „предадения“ период. Това са "закъснели" документи, отнасящи се до последното тримесечие, и технически грешки в първичната декларация. В тази връзка счетоводителите имат въпроси: в какви случаи е необходимо да се подаде актуализирана декларация?

Общи правила

Компанията трябва да подаде актуализирана декларация, ако установената грешка е довела до занижаване на данъка. Ако грешката не е повлияла на размера на дължимия данък, тогава компанията има право да подаде „разяснение“, но не е длъжна да го направи. Тази процедура е установена в член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъкоплатецът не е длъжен да прилага никакви обяснения към коригираната декларация, но по правило данъчната служба все пак ще ги изиска по време на ревизия, така че все пак си струва да напишете мотивационно писмо. Писмото трябва да включва следната информация:

• периода и данъка, за които се подава коригираната декларация;
• каква е грешката или неточността на данните;
• стойности на индикатора (първични и коригирани) и в кои раздели, колони или колони са посочени;
• промяна и изчисляване на данъчната основа и размера на данъка, ако е занижен или надвнесен;
• данни за плащане и копие от него, в случай че просрочените задължения и неустойките са платени преди подаване на ревизираната декларация.

Само по себе си подаването на актуализирана декларация за ДДС не води до санкции от IFTS. Въпреки това, ако причината за подаване на „разяснение“ е грешка, която е довела до подценяване на дължимия данък, тогава компанията може да бъде глобена съгласно член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като за непълно плащане на ДДС. За да избегнете глоба, преди да подадете актуализирана декларация, е необходимо да заплатите сумата на просрочените данъци и санкциите (клауза 4, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Грешка при посочване на периода

Може да се случи, че при попълване на ДДС-декларацията счетоводителят е посочил грешен код на заглавната страница, който определя периода, за който се съставя декларацията. Необходимо ли е да се предприемат някакви действия в този случай?

Да, и колкото по-рано, толкова по-добре. В противен случай вашата компания може да бъде глобена по член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация и длъжностно лице по член 15.5 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация.

Тук са възможни два варианта. Първо: попълнете актуализирана декларация по ДДС, в която ще бъде променен само кодът на периода. Въпреки това, бъдете подготвени за факта, че такава декларация може да не бъде приета от IFTS. Поради това, че в данните на данъчната служба няма първична декларация със същия код. Или актуализирана декларация в IFTS може да се счита за основна. И тъй като е подадена извън крайния срок, те ще наложат глоба по същия член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ето защо е по-добре да се прибегне до втория вариант. Състои се в това, че уведомявате писмено IFTS, че декларацията по ДДС, подадена на такава дата, се счита за подадена за 3-то тримесечие на 2015 г., като посочите правилния код. Обикновено такова писмо се приема от данъчните власти. Но ако това не ги удовлетворява и се опитат да ви накажат с глоби, тогава тези глоби могат да бъдат оспорени в съда. Съдилищата отбелязват, че неправилното посочване на данъчния период в декларацията не е съществен недостатък, който не позволява на данъчния орган да извърши пълен одит (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 30 юли 2009 г. в дело № A32-22251 / 2008-12 / 190).

Между другото, в полза на данъкоплатците в тази ситуация се изказаха столичните данъчни власти, както се вижда от писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 02.11.07 № 09-14 / 105412.

„Закъснели“ документи

Ситуацията, когато документите от доставчика пристигат със закъснение, не е необичайна. Възниква въпросът: необходимо ли е да се подава актуална декларация по ДДС, ако например в края на октомври е получена фактура от доставчика с дата да речем септември?

Не, няма нужда. Можете да включите такава фактура в книгата за покупки за текущото тримесечие. Клауза 1.1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация ви дава такова право, според което можете да поискате приспадане на ДДС в рамките на три години след регистрацията на стоките (строителството, услугите). Моля, имайте предвид, че тази наредба влиза в сила от 1 януари 2015 г.

Ако обаче говорим за „авансова“ фактура, тогава това правило не важи (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.04.2015 г. № 03-07-11 / 20290). Но ако имате доказателство за късно получаване на такава фактура и ако желаете да декларирате приспадане по нея, ще можете да го отразите в текущото тримесечие.

Надценено приспадане

Може да се случи приспадането на ДДС за 3-то тримесечие на 2015 г. да се окаже завишено. Има няколко вероятни причини. Това е недобросъвестност на доставчика, който отказа да изпрати оригиналната фактура, а счетоводителят, разчитайки на благоприличието си, пое рисковете и отрази удръжката въз основа, да речем, на сканиране на фактурата. Или счетоводителят по погрешка е регистрирал два пъти една и съща фактура в книгата за продажби. Или доставчикът е изпратил коригирана фактура с дата още от четвъртото тримесечие. Или счетоводителят е въвел неправилно сумата от получената фактура.

Във всички тези случаи е необходимо да се състави актуална справка-декларация по ЗДДС. Действително поради надценяването на приспадането е налице намаление на дължимия към бюджета ДДС. Но преди да се пристъпи към изготвяне на актуализирана декларация, е необходимо да се коригират данните в книгата за покупки. Това става чрез съставяне на списък с добавки към книгата за пазаруване. Ако трябва да отмените някакъв запис, тогава този запис се записва в книгата за покупки със знак минус.

"Технически" грешки в пазарската книга

Друга поредица от грешки са технически грешки, които не са довели до промяна в размера на приспадането. Например, при въвеждане на информация от получена фактура в книга за покупки, друга организация е погрешно посочена като продавач. Или грешен адрес, TIN и т.н. Тъй като данните от книгата за покупки са включени в декларацията по ДДС, очевидно е, че информацията в декларацията не е вярна. Такива грешки не влияят на размера на дължимия ДДС, тъй като самите фактури съдържат надеждна информация. Така че приспадането е правилно. Трябва ли да подавам коригирана декларация по ДДС в този случай?

Не е задължително, по силата на член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който изисква коригирана декларация да се подава задължително само в случай на подценяване на дължимия данък. Въпреки това служителите в изказванията си съветват да се представят „разяснения“, за да се избегне необходимостта от предоставяне на обяснения на данъчните власти по време на документни проверки.

Фактури с "дефект"

Ако счетоводителят открие грешки в самата фактура, получена от доставчика, тогава преди да се свържете с него за корекция, е необходимо да се обърне внимание на естеството на грешката. Факт е, че не всяка грешка лишава компанията от правото на приспадане. Така например неправилно посочване на получателя или TIN на продавача не дава основание на данъчните власти да „оттеглят“ приспадането. Това следва от член 169, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че грешки, които не пречат на данъчните власти да идентифицират продавача, купувача, името на стоките (работи, услуги), правата на собственост, тяхната цена, както и данъчната ставка и размера на данъка, не могат да бъдат основа за отказ на приспадам.

Ако продавачът е направил грешка в името на вашата компания във фактурата (например вместо Avrora-Lux LLC той посочи Avrora LLC), тогава в този случай трябва да се свържете с него за корекции. Вярно е, че в този случай процедурата за коригиране не е да се замени „дефектната“ фактура с нова, а да се състави коригирана фактура, в която трябва да бъдат посочени серийният номер и датата на корекцията.

Такива фактури, според данъчните власти, трябва да бъдат регистрирани в книгата за покупки в периода на получаване на коригираната фактура. Това означава, че приспадането на предходния период ще трябва да бъде отменено и трябва да се подаде актуализирана ДДС декларация с допълнителен данък и санкции. Отбелязваме, че подобна позиция е противоречива и съдилищата нямат единно мнение. Така Федералната антимонополна служба на Московския окръг с решение № KA-A40/17450-10 от 26 януари 2011 г. по дело № A40-19455/10-90-183 отсъди в полза на компанията. И Арбитражният съд на Московския окръг в Решение № F05-13962/2014 от 04.12.2014 г. по дело № A40-31001/14 подкрепи данъчните власти.

Посочете "на делтата" или изцяло?

В раздели 8 до 12 на декларацията за ДДС присъства ред 001, характеризиращ знака за уместността на подадената преди това информация. Този ред показва или "0", или "1". Номерът 1 се задава, ако информацията в раздела на първичната декларация е правилна и не изисква промени. Нула се задава, ако са необходими промени или допълнения в определен раздел.

В същото време са предвидени приложения към раздели 8 и 9 от декларацията по ДДС. В тези приложения има и "линия за релевантност". Тези приложения се попълват, ако са направени промени в книгата за покупки (или книга за продажби) за минали периоди. Така, ако например определена фактура за доставка не е била въведена в книгата за продажби за 3-то тримесечие на 2015 г., то този документ трябва да бъде включен в допълнителния списък към книгата за продажби за 3-то тримесечие на 2015 г. В резултат на това „забравената“ фактура ще бъде включена в Приложение 1 към раздел 9 на преработената декларация за ДДС за 3-то тримесечие. В това приложение трябва да се посочи знакът за релевантност "0".

И на този етап много счетоводители имат въпрос: необходимо ли е едновременно да подадете самия раздел 9 като част от преработената декларация за ДДС? Подобни въпроси възникват при допълнения към книгата за покупки и съответно към раздел 8 от декларацията.

За съжаление все още не е получено официално разяснение от официални лица. Този въпрос обаче беше повдигнат на семинари и интервюта, проведени с участието на представители на Федералната данъчна служба. Според устните им обяснения са възможни два варианта. Първо: изпращайте само данни от допълнителни листове към книгата за покупки или книгата за продажби, тоест променените данни. Длъжностните лица дадоха на този метод името „до делтата“. В този случай всички промени се отразяват в Приложение 1 (със знак за релевантност - 0), а в раздели 8 и 9 се посочва знакът за релевантност "1" и се поставят тирета на редовете на раздела. Такива действия не противоречат на реда за попълване на декларация за ДДС.

Вторият начин е да изпратите отново цялата книга за покупки или книга за продажби. В този случай Приложението към раздели 8 и 9 не се попълва, а в самите тези раздели се поставя знакът за релевантност "0" и се дават вече променени данни.

Този метод ни изглежда малко съмнителен, тъй като всички промени в съответствие с Указ на правителството на Руската федерация № 1137 се извършват чрез допълнителни списъци. Въпреки това официални лица говорят за това и да се надяваме, че в близко бъдеще ще се появят официални разяснения от тях.

Коригираща декларация по ДДС се подава по искане на данъчните власти или при самостоятелно установяване на грешки, допуснати в първоначално подадената справка.

Има ли грешки, при които не е необходимо "изясняване"?

Да, въпросът за подаване на коригираща декларация трябва да се разглежда за всеки отделен случай.

Изменена декларация за ДДС трябва да бъде подадена през 2018 г., ако грешка или неточност е довела до подценяване на размера на дължимия данък (клауза 1, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Не е необходима коригираща декларация, ако данъкът е доначислен или намален в резултат на данъчна ревизия. Данъчните власти независимо отразяват резултатите от проверките в начисленията по личната сметка на данъкоплатеца, последният ще трябва да отрази само несъответствието в счетоводните сметки - ако говорим за фирма.

Не е необходима коригирана декларация по ДДС, ако има грешки в данните, които не са от значение за декларацията като цяло, като например грешен TIN на купувача или неправилна дата на фактурата. Тази информация не влияе пряко върху размера на данъка.

Изцяло по преценка на данъкоплатеца е да подаде коригиращи доклади, ако грешки, установени в първоначално подадената декларация, са довели до надвнасяне на ДДС. Но трябва да се помни, че след получаване на такава корекция, която включва връщане на определена сума данък, платен от бюджета, Федералната данъчна служба няма да се ограничи до обичайния бюрорен одит. Деклараторът трябва да бъде подготвен за факта, че поне допълнително ще му бъдат поискани всички документи от доставчици, потвърждаващи правото му на приспадане. В някои случаи дори може да се стигне до проверка на място.

Попълване на коригирана декларация по ДДС

Важен нюанс: коригиращата декларация се попълва във формуляра, който е бил валиден през периода, за който са направени съответните промени (клауза 5, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Коригираните суми се показват в коригиращата декларация изцяло, не е достатъчно да се посочи само разликата между грешна и вярна информация. Като цяло отчетът се попълва по същите правила, както при подаването на първичната декларация, докато стойностите се посочват без грешки. Основната отличителна черта на първичната декларация от преработената е забележката на заглавната страница „Номер на корекцията“. Първичната декларация се отбелязва с код “0”, а актуализираната се отбелязва с “1” (или “2”, “3”, при многократни промени през един данъчен период).

Изясняване на декларация по ДДС: пример за попълване на заглавна страница

Друг нюанс на преработената декларация: в раздели от 8 до 12 трябва да посочите кода за уместност на информацията. Подобен ред има в Приложение I към раздели 8 и 9. Кодът за релевантност в "разяснение" има два параметъра "0" и "1":

"0" - ако данните не са били въведени в предишната версия на декларацията или трябва да бъдат заменени;

"1" - ако предоставената по-рано информация остава актуална и не изисква промени.

Знакът за релевантност ви позволява да избегнете дублиране на голямо количество данни. При показател за релевантност "1" информацията от предходната декларация ще се запаметява автоматично. В противен случай ще бъдат качени актуализирани данни за тези раздели, посочени от уточняващата декларация по ДДС.

Спомнете си, че преработената декларация - точно като оригиналната - се подава във Федералната данъчна служба в електронен формат (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 20.03.2015 г. № GD-4-3 / [имейл защитен]). Подаването на ДДС декларации на хартиен носител към момента не е предвидено в закона.

Обяснително писмо към коригиращата декларация

Освен коригираната декларация по образец, следва да приложите и мотивационно писмо. Формално законът не изисква това, но практиката показва необходимостта от тази стъпка.

Формата на обяснителното писмо не е официално одобрена, така че е позволено да го подадете във всякаква форма. Писмото трябва да включва:

• Информация за данъкоплатеца;
• Периодът, за който е извършено преизчисляването;
• Причината за подаване на коригираща справка-декларация по ДДС;
• Променени редове на декларация;
• Нови стойности на променени показатели;
• Подробности за платежни документи, потвърждаващи превода на липсващата сума;
• Подпис на лидера.

Срокове за подаване на разяснения

Сроковете за подаване не са посочени. Препоръчително е да предоставите корекции на IFTS веднага щом бъде открита грешка. В идеалния случай подаването на актуална справка-декларация по ЗДДС става в стандартния срок за подаване на декларации – не по-късно от 25-то число на месеца, следващ данъчния период (тримесечие). Така своевременно предадена на проверката декларацията ще бъде отчетена от данъчната служба като правилно подадена.

Ако срокът за подаване е изтекъл, но има време преди действителното плащане на данъка, важно е не само да подадете корекция, но и да платите правилната сума на данъка навреме. В този случай данъкоплатецът ще избегне както глоби, така и такси за забава.

Когато пояснението надхвърля крайния срок за данъчни плащания или се отнася за предходни данъчни периоди, възниква отговорност съгласно член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация под формата на глоба за забавено плащане на данък. Може да се избегне, ако се подаде актуализирана декларация по ДДС, преди данъчният инспектор да открие грешката (клауза 4, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Препоръчително е също да платите просрочените задължения, произтичащи от преизчисляването на данъка, преди да бъде подадена корекцията. Както в описаните по-горе ситуации, в този случай на данъкоплатеца ще бъдат начислени само санкции за разликата между грешната и правилната сума на ДДС.

Като общо правило организацията (IE) е длъжна да подаде актуализирана декларация до данъчния орган, ако размерът на дължимия към бюджета данък е подценен в първоначално подадените отчети. Ако грешките или неточната информация, посочена в декларацията, не са довели до подценяване, тогава подаването на актуализация е право на данъкоплатеца, а не задължение (клауза 1, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В съответствие с това правило се определя и необходимостта от подаване на разяснение по ДДС.

Помислете за пример. Да предположим, че организацията е забравила да отрази операцията за продажба на стоки в декларацията за ДДС за първото тримесечие. Освен това открих това, след като докладвах на IFTS. Сделката също не е записана в книгата за продажби. Сега фирмата трябва да подаде в инспекцията актуализирана декларация по ДДС.

Как да попълните коригирана декларация по ДДС

Ако организацията в такава ситуация е в състояние да отрази забравената операция до действителната дата на продажба директно в книгата за продажби в съответствие с документите за доставка, т.е. датата, попадаща в първото тримесечие, тогава в преработената декларация за ДДС тя ще бъде необходимо да се посочи:

• на заглавната страница в полето „Номер на корекцията“ поредният номер на пояснението „1--“ (клауза 19 от Процедурата за попълване на данъчна декларация за ДДС, наричана по-нататък Процедурата за попълване);
• в раздел 9 "Информация от книгата за продажби за записани транзакции за изтеклия данъчен период" в ред 001 "Знак за уместността на подадената по-рано информация" код "0". Поставя се в случай, че информацията в този раздел не е била подадена преди това или е била подадена, но са идентифицирани грешки в тях и те изискват подмяна. Съответно, раздел 9 от пояснението трябва да включва цялата информация от книгата за продажби, включително забравената операция (клауза 47.2 от Процедурата за попълване, одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 29.10.2014 N ММВ-7-3 / [имейл защитен], );
• в раздел 8 "Информация от книгата за покупки за записани транзакции за миналия данъчен период" в ред 001 код "1". Това означава, че информацията, представена преди това в раздела, е подходяща, надеждна и не е необходимо да се коригира. Следователно тирета се поставят във всички останали редове на раздел 8 (клауза 45.2 от Процедурата за попълване, одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 29.10.2014 г. N MMV-7-3 / [имейл защитен], Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 17.06.2016 N SD-3-3 / [имейл защитен]).

На страницата е показан пример за актуализирана декларация по ДДС в съответствие с разгледания по-горе вариант. Примерът показва актуализирана декларация за първо тримесечие на 2017 г. Моля, имайте предвид, че процедурата за попълването му през 2018 г. не е променена.

Друга възможност е да отразите забравената операция, като съставите допълнителен лист към книгата за продажби и попълните в пояснението Приложение 1 към раздел 9. В този случай раздел 9 може да бъде попълнен, както следва:

• или въведете кода „0“ в ред 001 и посочете в секцията информацията, която е била в първоначалната декларация;
• или въведете код „1“ в ред 001 и не посочвайте подадената преди това информация в раздел 9. Защото програмата ще ги вземе от оригиналната декларация.

Ако поради забравена операция не сте платили ДДС към бюджета и имате дълг, тогава трябва да го изплатите, както и да платите неустойки. В допълнение, подценяването на ДДС може също да доведе до подценяване на размера на данъка върху дохода. При такива обстоятелства ще трябва да подадете разяснение в IFTS и за този данък, да платите допълнителен данък и санкции.

Много често данъкоплатците правят грешки при изчисляването на данъка и. Какво да направите, ако откриете такава грешка в декларацията си, ще разгледаме в тази статия.

Причините за неправилното изчисляване на ДДС могат да бъдат такива неточности като неправилно формиране на фактури или неправилно отразяване на показатели в книгите за покупки и продажби. Освен това простото непознаване на данъчното законодателство може да доведе до неправилно изчисляване на данъка. За да се избегнат такива последствия като преизчисляване, глоби, неустойки, установената грешка трябва да бъде коригирана. Нека видим как да го направим по-нататък.

Как да коригирате грешки, допуснати при изчисляване на ДДС

Трябва да знаете, че правилата за коригиране на грешки са представени в Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1, член 54). Тази норма определя, че ако се установят грешки при изчисляването на данъчната основа (в случаите, когато тези грешки се отнасят за предходни данъчни периоди), в текущия период, преизчисляването се извършва за същия период, в който са направени тези грешки или изкривявания . Какво да направите, ако данъкоплатецът не може самостоятелно да определи периода на конкретна грешка. В този случай законодателството позволява преизчисляване в периода, когато е открита грешката или невярното представяне.

Винаги е необходимо да започнете да коригирате грешка от момента, в който е направена. Това се случва в няколко точки:

• при плащане или получаване на фактура
• при регистрация в книгата за покупки и продажби,
• при отразяване на стопански операции
• при попълване на декларацията.

Най-простите за коригиране се считат за грешки, направени при попълване на декларацията. Например линиите просто са смесени. Най-отнемащото време е коригирането на грешки, свързани с изчисляването на данъка (и има много такива грешки). Когато работите с грешки, направени във фактурите, трябва да се обърнете към Указ на правителството на Руската федерация № 1137 от 26.12.2011 г. След направени промени по фактурите е необходимо направените промени да се направят и в книгата за покупки и продажби.

И така, фактурата е коригирана, направени са промени в данъчните регистри. В съответствие с Федералния закон № 402 от 6 декември 2011 г. всички организации са длъжни да водят счетоводство. счетоводство. Следователно е необходимо да се коригират допълнителни счетоводни данни. Така че грешката беше открита и коригирана. Данъкоплатецът е изправен пред въпроса: "Как правилно да попълните актуализирана декларация по ДДС."

Подаване на коригирана декларация

За да подадете правилно и най-важното навреме актуализирана данъчна декларация, е необходимо да се ръководите от одобрените правила, установени от същия Данъчен кодекс на Руската федерация, а именно член 81.

От тази статия следва, че:

• Ако данъкоплатецът е установил във вече подадената декларация неотразена или непълно отразена информация, грешки, които водят до намаляване на размера на данъка, тогава той трябва да подаде коригираща декларация.
• Ревизираната декларация трябва да бъде подадена преди крайния срок за подаване.
• Ако съществуващите грешки и неточности не са намалили размера на платения данък, то подаването на актуализирана декларация след крайния срок за подаване не е нарушение.
• Ако данъкоплатецът не е имал време да подаде коригирана декларация преди крайния срок за подаване, но преди крайния срок за плащане на данъци върху нея, той се освобождава от отговорност за несвоевременно подаване на коригирана декларация.
• Ако данъкоплатецът не е имал време да подаде коригирана декларация за ДДС преди края на периода за плащане на данъка, тогава отговорността ще бъде премахната само ако декларацията е подадена преди пристигането на уведомлението от данъчния орган за откриване на грешка.

Трябва да се отбележи, че посоченото по-горе освобождаване от отговорност ще се прилага и за данъчните агенти.

Срокове за подаване на коригирана декларация

По-горе е казано много за навременността на подаване на коригирана декларация. Още веднъж да отбележим в какви срокове – това трябва да стане.

В съответствие със закона (а именно параграф 1 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация), такъв данък като ДДС трябва да бъде платен преди 25-ия ден след последното тримесечие. Декларацията по ДДС се подава не по-късно от 25-ти. Такива промени бяха направени в Данъчния кодекс на Руската федерация FZ от 29 ноември 2014 г. № 382.

Следователно подадената коригираща декларация за ДДС в рамките на тези срокове, като се вземат предвид изискванията на член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се счита за подадена навреме. Подаването на коригираща (актуализирана) декларация в срок обаче не е цялата процедура за коригиране на грешки. Преди да кандидатствате в данъчната служба с декларация за корекция, трябва да платите размера на данъка (ако е бил подценен), както и да изчислите размера на санкцията и да я платите.

Трябва да се отбележи, че данъкоплатецът може да избегне глоба (20% от неплатената сума). Това наказание е определено с чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но това е възможно само ако той сам открие грешката и просрочието. И също така платено за всичко до подаване на актуализирана декларация. В противен случай санкциите не могат да бъдат избегнати.

За да се намали данъчният риск, е необходимо да се плащат както просрочени задължения, така и неустойки. Разбира се, член 122 не говори за глоби. Но ако анализираме съдебната практика, единни решения по този въпрос се вземат от съда доста рядко.

Много често възниква въпросът за необходимостта от изпращане на мотивационно писмо, заедно с актуализирана декларация. Законът не изисква мотивационни писма! И въпреки това много данъчни инспектори искат такова писмо. В този случай можете просто да направите няколко предложения. Например „Моля, приемете изменена ДДС декларация. След подаване на декларацията за данък върху добавената стойност за (изисквания отчетен период) са открити грешки при изчисляването на размера на данъчната основа, възникнали поради повреда в компютърната програма. Грешките бяха идентифицирани и коригирани независимо.

Както при всеки друг правен въпрос, при подаването на коригирана декларация по ДДС има специални случаи.

• Ако първата данъчна декларация не е подадена по каквато и да е причина (неправилен формуляр, забравяне на счетоводител, загуба по време на транспортиране), тогава подадената коригирана декларация няма да бъде приета. В случая просто няма какво да се изяснява.
• Променена (коригирана) декларация се подава по образеца, който е бил в сила в периода, за който се правят промените. Следователно ревизираните декларации за периода до 01.01.2014 г. могат да се подават на хартиен носител.
• В случай на промяна на юридическия адрес и в резултат на това мястото, където е регистрирана организацията, на новото място на регистрация се подава актуализирана декларация за периода, когато организацията се е намирала на различен адрес.
• Ако е извършена реорганизация под формата на сливане, ревизираните декларации се подават на мястото на регистрация на организацията получател.

И последно, подаването на актуална декларация по ДДС винаги предизвиква интереса на данъчната инспекция към Вас. Ето защо, за да избегнете ревизии на място и камери, винаги проверявайте и препроверявайте информацията при попълване на декларацията.

Дубинянская Е.Н.,
Началник отдел "Одит и финанси".
CJSC United Consulting Group

Грешки възникват в данъкоплатеца по различни причини. Той може да допусне неточности при изчисляването на данъка при определяне на данъчната основа и данъчна ставка или да попълни неправилно фактура, книга за продажби (покупки). Освен това има технически грешки. Ще трябва да отговаряте за всякакви грешки, така че е по-добре, когато счетоводителят сам ги открие и коригира.

Грешките при изчисляването на данъка по правило се коригират чрез подаване на актуализирана декларация в данъчната служба.

Спецификата на този данък се състои в това, че често не е достатъчно данъкоплатецът, който е открил грешка в ДДС, да състави само актуализирана данъчна декларация за периода, в който данъчната основа е нарушена.

Счетоводителят трябва да направи корекции във фактурата или в книгата за продажби или книгата за покупки. Правилата за извършване на корекции в тези документи не се регулират от Данъчния кодекс, а от Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914 „За одобряване на правилата за поддържане на книги за регистриране на получени и издадени фактури, Книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данък върху добавената стойност” (по-нататък - Указ № 914, Правилник).

1. издава или получава фактура;

2. регистрира го в книгата за продажби или книгата за покупки;

3. прави вписвания за отразяване на ДДС в счетоводството;

4. и накрая попълнете данъчната декларация за .

Процедурата за коригиране на грешки по ДДС зависи от това на какъв етап от изчисляването на данъка и в кои документи е направена неточността.

Счетоводителят трябва да започне да коригира грешка в ДДС от самия етап, на който е допусната грешката. (При всички случаи коригирането на грешка в данъка върху добавената стойност, довела до изкривяване на данъчната основа, завършва по същия начин, както при всеки друг данък - изготвяне на актуализирана данъчна декларация).

Нека разгледаме подробно всеки етап от коригирането на грешки в ДДС.

Грешки във фактурите.

Грешката може да е свързана с неправилно регистриране на фактури от доставчика (изпълнител, изпълнител). В този случай купувачът ще може да приложи данъчното приспадане върху коригираната фактура само в данъчния период, когато е получен коригираният документ (във всеки случай точно това е посочено в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 06 септември 2006 г. № ММ-6-03 / [имейл защитен]). Съответно в книгата за покупки тази фактура трябва да бъде записана до датата на нейното получаване (т.е. датата на получаване на коригирания документ).

Корекциите в книгата за покупки се правят чрез съставяне на допълнителни листове, т.е. чрез анулиране на записи на неправилни фактури (клауза 7 от Правилата). В този случай данните за неправилната фактура се обозначават със знак минус. Информацията за коригираните фактури се отразява в книгата за покупки по обичайния начин – в момента на тяхното получаване.

В писмо на Министерството на финансите от 27.07.2006г. № 03-04-09 / 14 гласи, че тази процедура трябва да се следва независимо кои конкретни данни за фактурата са попълнени неправилно (или липсват) от доставчика: TIN, KPP, адрес на продавача или купувача, номер на платежно нареждане за предплащане и др. .d.

Доставчикът, издал фактура с грешка, след като я коригира, трябва да изготви допълнителен лист към книгата за продажби (клауза 16 от Правилата). В този допълнителен лист грешният запис се анулира и се отразява правилният.

Грешките се правят вКнигапазаруване иКнигапродажби.

Грешки могат да възникнат и при съставяне на книга за продажби или книга за покупки.

Така че, ако фактурата е изготвена правилно, но са допуснати грешки при регистрирането й в книгата за покупки (или книгата за продажби), са необходими и допълнителни листове.

Ако фактурата е регистрирана погрешно в книгата за покупки (например, фактура е отразена за стоки, които не са приети за осчетоводяване), тогава в допълнителния лист за периода, в който е регистрирана, това записване се анулира (отразено с знак "минус").

Ако във фактурата всичко е попълнено правилно, но данните от нея са прехвърлени неправилно в книгата за покупки, тогава трябва да се попълни допълнителен лист. Според устните обяснения на длъжностни лица в този случай в допълнителния лист се правят две записи: едното - анулиране на грешно записване в книгата за покупки (със знак минус), второто - правилното записване (със знак плюс) .

Продавачът също коригира грешката, когато фактурата е неправилно регистрирана в книгата за продажби.

Ако фактурата не е регистрирана по погрешка (въпреки че е получена през миналия данъчен период), тогава организацията трябва да направи необходимите промени в книгата за покупки за данъчния период, за който се отнася такава фактура, и да подаде актуализирана декларация (клауза 2 на писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 06.09.2006 г. № ММ-6-03/ [имейл защитен]).

Коригиране на грешки в счетоводни регистри.

След като счетоводителят коригира показателите във фактурата и коригира книгата за продажби или книгата за покупки (чрез съставяне на допълнителни листове), той е длъжен да направи коригиращи записвания в счетоводството.

В зависимост от естеството на откритата грешка, корекциите в счетоводните регистри могат да бъдат направени по няколко начина, включително:

Чрез допълнителни счетоводни записвания;

Методът "червено сторно".

Имайте предвид, че методът на допълнителни счетоводни записи се използва, ако не се нарушава кореспонденцията на сметките, а се променя само сумата на транзакцията. Коригирането на грешката се извършва чрез извършване на допълнителен запис със същата кореспонденция на сметки за сумата на разликата между правилната сума на сделката и сумата, отразена в предходното счетоводно записване.

Методът на сторниране се използва като правило, ако счетоводните регистри съдържат неправилна кореспонденция на сметки или сумата на транзакцията е преувеличена.

Корекциите за ДДС се отразяват в същите счетоводни сметки, които първоначално отразяват записи за начисляване или приспадане на данък върху добавената стойност. Грешките, допуснати при определяне на данъчната основа, се коригират чрез коригиране на записите, които отразяват сумата на продажбите.

Основата за коригиране на записите за ДДС в счетоводството по правило са коригирани фактури, допълнителни листове от книгата за продажби и книгите за покупки, както и сертификат от счетоводител. Ситуацията не е изключена. когато счетоводителят може да направи грешка само при отразяване на операцията в счетоводството, в този случай не се изисква съставянето на допълнителни листове от книгата за продажби или книгата за покупки.

Счетоводната декларация съдържа описание на допуснатата грешка, всички необходими изчисления и осчетоводявания, които следва да бъдат въведени в счетоводните регистри. При издаване на счетоводно удостоверение трябва да се ръководите от принципите за издаване на всякакви първични счетоводни документи. защото в него са посочени всички задължителни реквизити, изброени в параграф 2 на чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“.

Трябва да се помни, че правилата за извършване на корекции в счетоводните регистри зависят от момента на откриване на грешката.

Ако грешката се отнася до изтекли отчетни периоди, тогава корекции за този период (за разлика от данъчния период) не се правят. Процедурата за коригиране на грешки в счетоводството е посочена в параграф 11 от Инструкциите за реда за съставяне и подаване на финансови отчети (виж Заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № 67n).

Грешките от текущата отчетна година, установени преди нейния край, се коригират в месеца на отчетния период, в който са открити. Ако е направена грешка през миналия отчетен период, но открита след края на отчетната година, за която финансовите отчети все още не са одобрени, коригиращите записи в счетоводството се датират от декември на последната отчетна година.

Ако е направена грешка в предишни отчетни периоди, за които вече са съставени и одобрени финансови отчети, тогава счетоводителят отразява коригиращи записи в регистрите за текущия период (към датата, на която е открита грешката).

Разгледайте примери.

Пример 1.

Счетоводител на стоки за офиси LLC 12 декември 2007 г констатира грешка във фактура от 25.09.2007г. Тази фактура е издадена на купувача (ООО "Ласточка"), когато продуктите са били изпратени и регистрирани в книгата за продажби през септември 2007 г. Цената на продадените продукти е неправилно посочена в документите. По-специално, вместо цената на хартията за писане - 450 рубли, цената е посочена други стоки - 250 рубли.

1. Коригирайки грешка във фактурата, счетоводителят на Office Goods LLC задраска неправилните цифри в колони 4, 5, 8 и 9 и вместо това написа правилните суми.

Въз основа на корекциите във фактурата, счетоводителят е направил съответните корекции в книгата за продажби за септември 2007 г. Общите данни от книгата за продажби за септември 2007 г. са пренаписани в допълнителен лист от книгата за продажби, показателите от некоректната фактура с са посочени знак минус и са отразени правилни суми. В ред "Общо" на допълнителния лист са показани нови резултати от книгата за продажби за септември 2007 г.

2. Освен това, счетоводителят на Office Goods LLC, коригирайки фактурата от 25.09.2007г. и попълване на допълнителен лист към книгата за продажби за септември 2007 г., отразява тези корекции в счетоводството. За целта съставил счетоводен протокол от 12.12.2007 г., в който са дадени обяснения за допусната грешка.

През септември 2007 г. е допусната грешка при определяне на данъчната основа и изчисляване на ДДС. Към момента на откриването му финансовите отчети за този период вече са били подадени. Следователно на 12 декември 2007 г. са направени коригиращи записи. - на датата на извършване на корекции във фактурата, попълване на допълнителен лист към книгата за продажби и съставяне на счетоводен отчет.

Следните записи са направени в счетоводните записи на Office Goods LLC:

D 62 K 90-1 - 25 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на хартия за писане на купувача - LLC "Lastochka" в размер на 100 пакета;

D 90-2 K 68. ДДС - 3813,56 рубли. - отразява размера на ДДС, изчислен за плащане към бюджета;

D 62 K 90-1 - 20 000 рубли. (45 000 рубли - 25 000 рубли) - размерът на приходите от продажбата на хартия за писане е увеличен (коригирана грешка);

D 90-1 Кредит ДДС - 3050,85 рубли. (6 864,41 рубли - 3 813,56 рубли) - сумата на ДДС, дължима към бюджета, беше допълнително начислена.

Трябва да се има предвид, че счетоводителят на Стоки за офис LLC може да направи корекции по различен начин, а именно като сторнира изцяло предишните (неправилни) записи и отразява правилните суми:

D 62 K 90-1 - обръщане на 25 000 рубли. - сумата на постъпленията от продажбата на хартия за писане беше обърната (коригирана грешка);

D 62 K 90-1 - 45 000 рубли. - отразява действителните постъпления от продажбата на хартия за писане (коригирана грешка);

D 90-2 K 68. ДДС - сторниране 3813,56 рубли сторнирана е сумата на начисления за внасяне към бюджета ДДС по фактурата;

D 90-2 K 68. ДДС - 6 864,41 рубли. - отразява размера на дължимия към бюджета ДДС.

Пример 2

През януари 2008 г. счетоводителят на Pencil LLC разкри, че през декември 2006 г. (!) Постъпленията от продажбата на стоки в размер на 118 000 рубли не са взети под внимание. (включително ДДС 18 000 рубли). В същото време себестойността на продадените стоки е отчетена в разходите за декември 2006 г.

Фактура за тази продажба е издадена през декември 2006 г., но не е регистрирана в книгата за продажби.

Да приемем, че размерът на санкцията по ДДС възлиза на 5000 рубли. Санкциите и допълнителните данъци за 2006 г. са преведени през януари 2008 г.

Тъй като грешката се отнася за 2006 г., за която финансовите отчети вече са одобрени и предадени. Следователно в счетоводството грешката се коригира от записите на месеца, през който е открита - януари 2008 г.

януари 2008 г

D 62 K 91.1 - отразява приходите (приходите) за предходни периоди - 118 000 рубли.

D 91.1 K 68. ДДС - ДДС, начислен върху приходите от продажбата на стоки - 18 000 рубли.

Грешка в изчисляването на ДДС се коригира чрез съставяне на допълнителен лист към книгата за продажби за декември 2006 г., съставяне на актуализирана данъчна декларация за същия месец. В същото време, според декларацията, е необходимо да се плати сумата на ДДС, както и неустойки. И едва след това трябва да подадете актуализирана декларация до данъчните власти.

Пример 3

Нека се обърнем към условията на пример 1 - Как може купувачът - LLC "Lastochka" да коригира грешките на ДДС в счетоводството?

ООД "Ласточка", попълвайки допълнителен лист към книгата за покупки за месец септември 2007г. и отразявайки в нея корекциите по получената фактура от доставчика - Офис Гудс ЛЛС, съставил счетоводен отчет от 12.12.2007г. В него са обяснени причините за направените корекции в книгата за покупки за миналия данъчен период, а също така са посочени правилните суми на ДДС, които трябва да бъдат отразени в счетоводството. Грешки по ДДС са допуснати през 3-то тримесечие на 2007 г., като счетоводните отчети за този отчетен период вече са представени. Следователно коригиращите записи в счетоводството на Lastochka LLC бяха отразени на 12 декември 2007 г. (към датата на извършване на корекции в книгата за покупки и съставяне на счетоводен протокол).

В счетоводството на Lastochka LLC са направени следните записи:

D 41 K 60 - 21 186,44 рубли. - отразява стойността на закупената хартия от Goods for Office LLC;

D 19 K 60 - 3813,56 рубли. - отразен размер на ДДС, представен от доставчика;

D 68 K 19 - 3813,56 рубли. - сумата на ДДС, представена на хартия, е приета за приспадане;

D 41 K 60 - 16 949 рубли. (45 000 - 25 000 рубли - 6 864,41 рубли) - цената на хартията, закупена от доставчик, е увеличена (база - изменена на 25 септември 2007 г.);

D 19 K 60 - 3051 рубли. (6 864,41 рубли - 3 813,56 рубли) - размерът на ДДС на хартия е увеличен (основата е коригирана фактура);

D 68 K 19 - 3051 рубли. - допълнителната сума на ДДС се приема за приспадане.

Подобно на ситуацията, описана в първия пример, коригиращи записи могат да бъдат направени и чрез метода „storno“.