A veszteségátutalási számla könyvelése 09. A veszteség átvitele a jövőbe: árnyalatok és példák

Amikor a szervezetben könyvelést vezetnek, vannak olyan esetek, amikor az üzleti tevékenység során veszteség keletkezik, és azt a következő időszakra kell átvinni. Nem ritka az is, hogy ezeket az adatokat a programban kell tükrözni, amikor a megvásárlás után megkezdi a program használatát. Ebben a cikkben részletesen elemezzük az összes ilyen helyzetet.

Vegye figyelembe azt a helyzetet, amikor a 2016. évi eredmények szerint cégünk 338 138,43 rubelt veszteséget szenvedett. A következő hónapban profitunk pontosan 300 000 rubelt tett ki.

A veszteséget a hónap végén egy speciális asszisztens számolja ki, aki a "Műveletek" program szakaszában található. Példaként a 2016. decemberi bezárást a negyedik negyedév és az egész év lezárásával párhuzamosan hajtjuk végre.

Miután befejeztük a 2016. decemberi záró műveletet, megkaphatjuk a „Jövedelemadó kiszámítása” igazolást. Részletes adatokat fog tükrözni, beleértve a 2016-ra szükséges veszteség összegét.

Amint az a formált jelentésből kitűnik, hogy a 2016. évi teljes záró évben a veszteség 388 138,43 rubelt tett ki. Ezt az összeget 2016 minden hónapjára kiszámítják, és ez a pénzügyi eredménye.

Ezt a veszteséget későbbi időpontoknak kell tulajdonítani, mivel a jövőben ezt a kapott jövedelem kompenzálja.

Veszteségátutalás

Mielőtt folytatnánk ezt a tranzakciót 2016-ban, megtudhatjuk egy adott időszakra a halasztott adókövetelések (IT) összegét. Ezt úgy lehet megtenni, ha a 2016. évi SAL-értéket a 2016. évi számlára kapjuk. Az alábbi ábra azt mutatja, hogy az összeg 77 627,68 rubelt tett ki, ami a tárgyév veszteségének 20% -a.

Cikkünk részeként csak két sor kerül hozzáadásra a táblázatos részhez:

1. A 77 627,68 összegű SHE-t átcsoportosítják a halasztott költségekbe. A 09-es pontszám változatlan marad.
2. A 2016. évi veszteséget, amely 338 138,43 rubelt tett ki, a jövőbeni időszakok egyéb költségeihez kell hozzárendelni.

Amint az a fenti ábrán látható, a veszteség átutalásakor a „veszteség 2016-ra” alszámlát tüntettük fel. Esetünkben a halasztott költségek könyvtárának ezt a pozícióját manuálisan hozták létre.

A név megadható. Az adószámvitel egyik típusa az "Elmúlt évek veszteségei" jelenik meg. Azt is jelezzük, hogy ezeket a veszteségeket 2017. január 1-jétől 2023 végéig írják le.

Az összes változtatás elvégzése után megújítjuk a forgalmat, és látjuk, hogy a végső egyenleg, amely 77 627,68 rubelt tesz ki, halasztott költségekként kerül felsorolásra.

Most visszatérhet 2016. december végéhez, és megreformálhatja a mérleg reformját. Ebben a helyzetben nincs szükség a dokumentumok újratervezésére.

Jövedelem a tárgyidőszakban

Most 300 000 rubelt keresünk a bázisban. Cégünk 2017. januárjában vette át. Fin. ugyanazt az eredményt kapjuk, mint decemberben - a hónap zárása után.

Az alábbi ábra a 2016. évi veszteség 300 000 rubelre történő leírását mutatja, amely 2017. január jövedelme.

Ezenkívül a hónap végén kiszámították az adó összegét.

Az elmúlt évek veszteségei az 1C-re váltáskor: Számvitel

A programban végzett munka során nem mindig számolják el az elmúlt évek veszteségeit. Bizonyos helyzetekben ezeket az információkat hozzá kell adnia a programhoz, amikor elkezdi dolgozni azzal.

Az összes szükséges műveletet az egyenleg-beviteli asszisztens segítségével hajtják végre, amely a program fő részében található.

A feldolgozási fejlécben válassza ki a szervezetet, és adja meg a dátumot. Először az adatokat fogjuk bevinni az IT-09 fiókba.

Ebben a helyzetben a halasztott költségekre felszámított összeg 77 627,68 rubelt fog elérni.

Ezután a program veszteségére vonatkozó, 2016. évi adatokat 338 138,43 rubel összeggel egészítjük ki, amelyeket a 97.21 számlán tüntetünk fel. Ugyanakkor vegye figyelembe, hogy ezeket az adatokat külön dokumentumban kell megadni, amely csak az elmúlt év veszteségére vonatkozó adatokat fogja tartalmazni.

" № 2/2017

  A korábbi adózási időszakokban kapott veszteségek átruházásának mechanizmusát 2017. január 1-jétől megváltoztatták. Mi a változások lényege, és hogyan lehet ezeket helyesen figyelembe venni a jövedelemadó-bevallásban?

Amint az az 1. cikk (1) bekezdéséből következik Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 50. cikke szerint a kereskedelmi szervezet fő célja a profitszerzés. De ezt a célt nem mindig érik el. A szervezetek valamilyen okból veszteséget szenvedhetnek.

Az adószámvitelben a veszteséget a jövedelemnek a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke, valamint a költségeket az e fejezetben előírt módon adózási szempontból számolják el (az adótörvénykönyv 274. cikkének (8) bekezdése). A beszámolási (adó) időszakban bekövetkező veszteség esetén az adóalapot nullának kell tekinteni. Ugyanakkor az adótörvény lehetővé teszi egy ilyen negatív különbség figyelembevételét a következő időszakok adóalapjának kiszámításakor (a jövőbeni veszteség átruházása). A veszteségátadási mechanizmust az 1. cikk határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke, 2017. január 1-jétől pedig megváltozott.

Hogyan lehet tükrözni a korábban kapott veszteségek átruházását az adószámvitelben 2017-ben? Hogyan lehet ezt bemutatni egy adóbevallásban? Ebben a leírásban megtalálja a válaszokat.

A veszteségek átruházására vonatkozó adószámviteli szabályok.

Az 1. cikk (1) bekezdése Az adótörvény 283. cikke előírja, hogy azok az adófizetők, akik veszteségeket szenvedtek a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke szerint az előző vagy az előző adóidőszakban a jelenlegi beszámolási (adó) időszak adóalapját a kapott veszteség teljes összegével vagy ennek egy részével csökkentheti (a veszteséget a jövőbe ruházhatja át).

Ugyanakkor a tárgyévi adóalap adóalapját az Orosz Föderáció adószabályzatának következő cikkeiben meghatározott jellemzők figyelembevételével kell meghatározni: 264.1 (földterülethez fűződő jogok megszerzése), 268.1 (vállalkozás ingatlankomplexumként történő megszerzése), 274.1 (adóalap), 275.1 (OPH létesítmények használata), 275.2 (szénhidrogén alapanyagok előállításával kapcsolatos tevékenységek végrehajtása az új tengeri szénhidrogén mezőben), 278.1 (jövedelem, amelyet a CGP felei részesülnek), 278.2 (jövedelem, amelyet a beruházási partnerségi megállapodás részes felei kaptak) TWA), 280 (értékpapírokkal kapcsolatos műveletek), 304 (származtatott ügyletek pénzügyi instrumentumaival végzett műveletek).

Az Art. 3 (3) bekezdése szerint Az adótörvény 283. cikke értelmében, ha egynél több adózási időszak alatt veszteség merült fel, akkor az ilyen veszteséget a jövőbe kell átutalni a felmerülés sorrendjében.

A szabályok 2017-ig érvényesek.

A 2017-ig hatályos veszteségátadási szabályokat a 2. cikk (2) bekezdése határozta meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke. Ezek lényege a következő:

1. Az adóalanynak jogában állt a veszteséget a jövőbe átvinni annak a adónak az időszakát követő 10 éven belül, amelyben a veszteség megtörtént (más szóval, ha ebben az időben a szervezet nem kapott elegendő nyereséget a veszteség fedezéséhez, akkor a kézhezvételt követő tizenegyedik évtől kezdve) az adókötelezettség fennmaradó veszteségét nem lehetett figyelembe venni).

2. Az adófizető korlátozások nélkül átvihette az előző adóidőszakban felmerült veszteséget a jelenlegi összegbe (például a veszteséget a jelenlegi adóidőszak adóalapjának megfelelő összeggel lehet elszámolni).

3. A „veszteséges” utáni következő évre nem átvitt veszteségeket részben vagy egészben a második évre és a következő 10 évre lehet átvinni (vagyis a szervezet nem minden adóidőszakban, hanem időszakosan csökkentheti a veszteségek adóalapját, megfigyeléssel ez egy tízéves veszteségátadási időszak).

1. példa

A szervezet (az adószámvitel szerint) 2014-ben 1 600 000 rubelt vesztett. A következő adózási időszakokban profitot ért el: 2015-ben - 700 000 rubelt .; 2016-ban - 1 200 000 rubelt.

A 2015. évi jövedelemadó kiszámításakor a szervezet csökkentheti a teljes adóalapot a 2014. évi veszteség összegével. A fennmaradó veszteség 900 000 rubel. (1 600 000 - 700 000) átvitték 2016-ra.

A 2016. évi jövedelemadó kiszámításakor a szervezet csökkentheti az adóalapot (1.200.000 rubelt) az átvitt veszteség fennmaradó összegeként, 900.000 rubel összeggel. A 2016. évi jövedelemadót a 300 000 rubel összegéből számítanák ki.

A 2017 és 2020 között hatályban lévő szabályok.

2017.01.01-től kezdve a cikk 2. oldalán Az adótörvény 283. cikke egy új kiadásban szerepel, és maga a cikk kiegészül a 2.1. Bekezdéssel.

Az adófizetők, mint korábban, jogosultak a korábbi adóperiódusokban elszenvedett veszteségek összegének átutalására.

A 2017–2020 közötti időszakra azonban a következő szabály kerül bevezetésre: a jelenlegi beszámolási (adó) időszak jövedelemadó-alapja, amelyet a 19. cikknek megfelelően számítanak ki. Az Orosz Föderáció adótörvényének 274. cikke nem csökkenthető több mint 50% -kal az előző adózási időszakokban elszenvedett veszteségek összegével.

Ezen túlmenően az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke értelmében a veszteségátvitel ideiglenes (tízéves) korlátozására vonatkozó szabály eltűnt.

Figyelem!

Az 1. cikk rendelkezései Az Orosz Föderáció adótörvényének 283. számú új kiadása az adófizetők által a 2007. január 1-jén kezdődő adóidőszakok során elszenvedett veszteségekre vonatkozik. Ezt a 20. cikk (16) bekezdése kimondja. A 2016. november 30-i 401-ФЗ szövetségi törvény 13. cikke.

Így annak ellenére, hogy megszüntették a veszteségek átruházására vonatkozó tízéves korlátozást, a szervezetek nem jogosultak 2017-ben figyelembe venni a 2006-ban elszenvedett veszteségeket.

2. példa

A 2016. évi eredmények szerint a szervezet 200 000 rubelt vesztett.

A jelentési időszakok I. negyedév, hat hónap, kilenc hónap.

A 2017. évi adóköteles jövedelemadó-alap: az első negyedév eredményei szerint - 60 000 rubelt, hat hónap - 140 000 rubelt, kilenc hónapot - 270 000 rubelt, és az éveket - 240 000 rubelt tartalmazott.

A 2017. I. negyedévi jövedelemadó kiszámításakor a szervezetnek joga van az adóalapot az átruházott veszteség egy részének 30 000 rubel összeggel csökkenteni. (60 000 dörzsölés x 50%).

A szervezet a 2016. évi veszteséget is elszámolhatja, amikor a jövedelemadó kiszámításakor a következő, 2017. évi beszámolási időszakok eredményeit, azaz a félévet 70 000 rubel összegben számítják ki. (140 000 rubelt. X 50%) és kilenc hónapig - 135 000 rubelt. (270 000 rubelt. X 50%).

A 2017. évi (adózási időszak) eredményei szerint a szervezet adóügyi szempontból csak 120 000 RUB veszteséget vehet figyelembe. (240 000 rubelt. X 50%).

A veszteség egyenlege 2018. január 1-jén 80 000 rubel lesz. (200 000 - 120 000).

Összegezzük az eredményeket egy táblázatban.

Jelentési (adó) időszakok	Adóalap	50% adóalap (1 x 50%)		Adóalap amelyhez adót kell fizetni (1. o. - 3. o.)
I. negyedévben
Fél év
Kilenc hónap

Amint az a példából kitűnik, az egyes beszámolási időszak eredményeit követő év nyeresége növekedhet és csökkenthet (az eredmény az év végén kevesebb lehet, mint a kilenc hónap végén). Így a következő adó időszakokra átvitt veszteség összege attól az összegtől függ, amelyet az adózási időszak végén rögzítettek.

3. példa

Folytassuk a 2. példával. A 2016. évi eredményekből származó, nem átvitt veszteség egyenlege 2018. január 1-jén 80 000 rubelt tett ki.

A 2018. évi adóköteles jövedelemadó-alap megegyezik: az első negyedév eredményei szerint - 72 000 rubel, hat hónap - 210 000 rubel, kilenc hónap - 90 000 rubel, és évek - 200 000 rubel.

A 2018. I. negyedévi jövedelemadó kiszámításakor a szervezetnek joga van az adóalapot az átvitt veszteség egy részével csökkenteni, amely 36 000 rubelt tesz ki. (72 000 dörzsölés x 50%).

A hat hónap jövedelemadójának kiszámításakor az adóalap legfeljebb 105 000 rubel csökkenthető. (210 000 dörzsölés x 50%). A fennmaradó veszteség azonban 2018. január 1-jén 80 000 rubelt tett ki, ezért az átruházott veszteség teljes összegét az első félévben lehet elszámolni. Így valójában az alap 80 000 rubeltel csökken, és az adót 130 000 rubelt kell kiszámítani. (210 000 - 80 000).

Az első kilenc hónap nyeresége 90 000 rubelt tett ki. (amely kevesebb, mint a hat hónap nyeresége). Így a 2018. évi kilenc havi jövedelemadó kiszámításakor a szervezetnek joga van az adóalapot az átruházott veszteség 45 000 rubel összegével csökkenteni. (90 000 dörzsölés x 50%).

A 2018. évi jövedelemadó kiszámításakor az adóalap legfeljebb 100 000 rubel csökkenthető. (200 000 rubelt. X 50%). A fennmaradó veszteség azonban 2018. január 1-jén 80 000 rubelt tett ki, ezért az átruházott veszteség teljes összegét az év végén lehet elszámolni. Így valójában az alap 80 000 rubeltel csökken, és az adót a 120 000 rubelt kell kiszámítani. (200 000 - 80 000).

Összegezzük az eredményeket egy táblázatban.

Jelentési (adó) időszakok	Adóalap	50% adóalap (1 x 50%)	A beszámolási (adó) időszakban nyilvántartott veszteség összege	Adóalap amelyhez adót kell fizetni (1. o. - 3. o.)
I. negyedévben
Fél év
Kilenc hónap

Az átvitt veszteség tükrözése a jövedelemadó-bevallásban.

A korábbi évek veszteségeire vonatkozó információkat a társasági adóbevallás (a továbbiakban: a nyilatkozat) 02-es lapjának „A veszteség összegének vagy az adóalapot csökkentő részének kiszámítása” című 4. függelék tükrözi, amelynek formáját és kitöltési eljárását (a továbbiakban - az eljárás) a Szövetségi Adószolgálat rendelete hagyja jóvá. Oroszország, kelte: 2016. január 10., MMV-7-3 / 572 @.

Az eljárás 1.1. Pontja szerint a címlapnak tartalmaznia kell a címlapot (01. lap), az 1. szakasz 1.1. Alszakaszát, a 02. lapot, a 2. lap 1. és 2. függelékét.

A nyilatkozat 02. lapjának 4. függeléke csak az I. negyedévre és az adóidőszakra vonatkozik a beszámolóban. Ugyanakkor az I. negyedév 4. melléklete az adóalap kezdetén az átvitt veszteség egyenlegét mutatja, a 4. melléklet pedig az egyenleg egyenlegét az adóidőszak elején és végén egyaránt.

Az Eljárás 9.1., 9.3., 9.4. Pontja szerint a 02. lap 4. függelékének 010 sora tükrözi a nem átvitt veszteség egyenlegét az adóperiódus elején, a 040–130 sor pedig - a veszteség alakításuk éve szerint.

A 140. sor azt az adóalapot mutatja, amelyet a korábbi adóperiódusok veszteségének kiszámításához használtak, és ez csökkenti a jelenlegi adóidőszak adóalapját.

A 140. sorban lévő mutató megegyezik a 02. lapon a „Adóalap” 100. sorában szereplő mutatóval.

A 150. sornak tükröznie kell a veszteség összegét, amely által az adófizető csökkenti a jelenlegi adóidőszak adóalapját.

Figyelem!

A jelenlegi nyilatkozat kitöltésének formáját és kitöltési eljárását az Orosz Föderációs Adószolgálat a 2016. január 10-i MMV-7-3 / 572 @ sz. Rendelettel, azaz a 2016. november 30-i 401-ФЗ szövetségi törvény kiadása előtt jóváhagyta. Ebben a tekintetben a veszteség átruházását tükröző sorok mutatóit úgy kell kialakítani, hogy figyelembe vegyék az Orosz Föderáció adószabályzatában a meghatározott törvény által végrehajtott változásokat. Ezeket a magyarázatokat különösen az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2017. szeptember 1-jei, SD-4-3 / 61 @ sz. Levele tartalmazza.

A 02. lap 4. függelékében a 150 sor „, - összesen” mutatója nem haladhatja meg a 140. sor „A jelentési (adó) időszak adóalapja” mutatójának 50% -át.

Az adóátviteli időszak elején nem átruházott veszteségek egyenlegében (a 02. számlap 4. függelékének 010, 040–130 sorai) figyelembe lehet venni az adófizetők által a 2007. évi veszteségektől származó veszteségeket.

A 150. sorban lévő mutatót átviszik a nyilatkozat 02. számú, 110. sorába („A veszteség összege vagy annak egy része, amely csökkenti az adóalapot a jelentési (adó) időszakra”).

A 160. sort kitölti az adóbevallás elkészítésekor. Az ezen a soron átvitt veszteség egyenlege a 010., a 136. És a 150. sor összege közötti különbségként kerül meghatározásra. Ha veszteség érkezik azon a lejárt adóidőszakban, amelyre a nyilatkozatot benyújtották, akkor a veszteségátvitel egyenlege az adóidőszak végén (160. sor) magában foglalja a 010., 136. és A veszteség mértéke az elmúlt adóidőszakban.

Az adóperiódus végén az átvitt veszteségek fennmaradó része (160. sor) átkerül a következő év beszámolási (adó) időszakára bemutatott számítás 010 - 130, 136 sorába. Ebben az esetben a lejárt adóidőszak veszteség összegét utoljára feltüntetik azon évek listáján, amelyekre a veszteségeket befogadták.

Mint fentebb megjegyeztük, a 02-es lap 4. függeléke csak az I. negyedévre és az adóidőszakra vonatkozik a nyilatkozatban. Ez azonban nem akadályozza meg az adófizetőket abban, hogy a folyó év hat és kilenc hónapjának adóalapjának csökkentésekor figyelembe vegyék a korábbi évek veszteségeit.

Visszatérünk az eljárás 5.5 pontjához, amely kimondja, hogy az I. negyedévre és az adóidőszakra vonatkozó bevallásokban a veszteség összegét vagy a veszteség egy részét, amely csökkenti a beszámolási (adó) időszak adóalapját, a 4. függelék 150. sora alátámasztja a 02 lapról e 110 sorra. lapot.

Az egyéb jelentési időszakokra vonatkozó nyilatkozatokban a 02. lap 110. sorát az előző adózási időszakra vonatkozó nyilatkozat 4. függelékének 160. sora, a nyilatkozat 4. függelékének 010., 135., 136. sora, a jelenlegi adóidőszak első negyedévére és a 100. sora adatai alapján kell meghatározni, amelyre a tárgyévi adószakasz nyilatkozat készül.

4. példa

A 2. példa adatait fogjuk használni. Bemutatjuk, hogy miként lehet kitölteni a lap 02 és 4. függelékének egyes mutatóit a 2017. évi beszámolási és adóidőszak-nyilatkozatokban.

Társasági adó kiszámítása

mutatók	Vonalkód	I. negyedévben	Fél év	Kilenc hónap
Teljes nyereség (veszteség)
Adóalap
A veszteség vagy a veszteség egy része, amely csökkenti az adóalapot a jelentési (adó) időszakra (a 02. lap 4. mellékletének 150. sora)
Adóalap az adó kiszámításához (100. sor - 110. sor)

Az adóalapot csökkentő veszteség vagy veszteség összegének kiszámítása

mutatók	Vonalkód	I. negyedévben
A veszteség egyenlege az adóidőszak elején - összesen
Beleértve a 2016-os évet
A jelentési (adó) időszak adóalapja (a 02. lap 100. sora)
A veszteség vagy a veszteség egy része, amely csökkenti az adóalapot a jelentési (adó) időszakra
Az adóalap végén átvitt veszteség egyenlege

A veszteséget igazoló dokumentumok tárolásának időtartama.

A jövedelemadó kiszámításakor a szervezeteknek joguk van figyelembe venni a veszteségeket, feltéve, hogy a törvény által előírt követelmények teljesülnek. Közülük az Art. 4 Az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke előírja az adófizetők számára a teljes időszakra elszenvedett veszteség összegét igazoló dokumentumok megőrzését, amikor az a jelenlegi adóidőszak adóalapját a korábban kapott veszteségek összegével csökkenti.

A veszteség a szervezet üzleti pénzügyi eredménye, amelynek összegét befolyásolja az adóidőszakban felmerült költségek összege, amelyet figyelembe kell venni az adóköteles nyereség meghatározásakor, ha azok megfelelnek az 1. cikkben felsorolt \u200b\u200bkövetelményeknek. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke. A költségeket indokolni és dokumentálni kell, a jövedelemszerzésre irányuló tevékenységek végrehajtása során felmerült költségeket.

A veszteség elszámolásának ideje alatt a társaság köteles megőrizni annak méretét igazoló dokumentumokat (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. február 5-i, 03-03-06 / 1/278 sz. És 2009. április 23-i, 03-03-06 / 1/276-os levelét). Ezek a dokumentumok adószámviteli nyilvántartások és elsődleges dokumentumok (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának Elnökségének 3546/12 sz., 2012. július 24-i, 3546/12 sz. És a FAS SZO, 2012. november 16-i, A56-4116 / 2012. Sz. Ügyben hozott határozatát).

Így ha a veszteség az adóbevallásban tükröződik az adószámviteli nyilvántartásokon és egyéb elemző dokumentumokon alapuló megfelelő igazoló elsődleges dokumentumok nélkül, akkor a 2. cikk (4) bekezdésében meghatározott eljárást kell alkalmazni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke nem tekinthető teljesítettnek, mivel a vonatkozó költségek nem felelnek meg az 1. cikk (1) bekezdésében megállapított kritériumoknak. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke.

Mivel a veszteség összegének figyelembe vételének lehetősége deklaratív, és az adóalany köteles bizonyítani annak legitimitását és érvényességét, amennyiben a veszteséget a vonatkozó dokumentumok, ideértve az elsődleges számviteli dokumentumokat sem igazolják, az egész időszakban, amikor az adóalapot a korábbi veszteség összegével csökkenti, az adózó viseli a kockázatot. kedvezőtlen adóügyi következmények (lásd az AC MO 2016. február 7-i F05-10138 / 2016 számú, az A41-81431 / 2015 sz. ügyben hozott határozatát).

A gyakorlatban ilyen helyzet lehetséges. A veszteség előfordulásának időszakát a helyszíni adóellenőrzés során ellenőrizték, amelynek eredményeként az ellenőrzésnek nincs észrevétele a veszteség tükrözésének jogszerűségével kapcsolatban. Az adófizetõ, mivel úgy vélte, hogy a kár bebizonyosodott, négy éven túl nem kezdte el a dokumentumok tárolását. Felmerül a kérdés: jogosult-e az adózó a veszteséget a jövőbe átutalni, ha az adóellenőrzés eredményein alapuló cselekedet van, ha nincs veszteség elsődleges bizonyítéka? Például 2010 végén a szervezet veszteséget szenvedett. A veszteség egy részét figyelembe vették a jövedelemadó-alap kiszámításakor a 2011 - 2016-os időszakra. 2014-ben megtartották, amelynek eredményeként a jövőbeni veszteség-átruházás érvényességére vonatkozóan még nem fűzött megjegyzéseket. A szervezet köteles-e megőrizni a 2010-ben beérkezett veszteségeket igazoló dokumentumokat, vagy az ellenőrzés alapján megsemmisíthetők?

A választottbírósági gyakorlatban ebben a kérdésben két vélemény van. Először: a szervezeteknek kötelesek megőrizni a dokumentumokat a veszteségek teljes leírásának ideje alatt, még akkor is, ha az adóellenőrzést már elvégezték azon időszakokban, amelyben a veszteség felmerült. Az adóellenőrzési jelentés nem bizonyítja a veszteség elszámolásának jogszerűségét, nem tartalmazza a veszteség összegét igazoló dokumentumok elemzését. Ezenkívül az adójogszabályok nem írják elő az adóalanyoknak az adóellenőrzés utáni tárolási kötelezettségének megszüntetését (ez a következtetés a FAS PO 2012. január 1-jei, A12-5807 / 2011. Sz. Ügyben hozott, az A55-18273 / 2010 számú ügyben 2011. április 12-én kelt határozataiból következik. ). A második vélemény: elsődleges számviteli dokumentumok hiányában az előző évek veszteségeinek összegét egy korábbi helyszíni adóellenőrzés eredményei igazolhatják (lásd például a FAS UO 2011. június 1-jei F09-2789 / 11-C3 sz. Ügyben hozott határozatát).

Néhány probléma a veszteségek átruházásával kapcsolatos.

A veszteségek átruházásának lehetőségéről az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor és fordítva.

Meg kell jegyezni, hogy az adózó által az általános adórendszer keretében elszenvedett veszteséget a szokásos adórendszerre való áttéréskor nem fogadják el. Így az az adóalany, amely egyszerűsített adórendszert alkalmaz a „jövedelem mínusz a költségek” adóztatásának céljára, nem jogosult csökkenteni az adórendszer használatával összefüggésben fizetett adóalapot.

Az OSNO alkalmazási időszakai során felmerült veszteségeket a nyereség adóztatásának céljából kell elszámolni, miután a szervezet visszatért az általános rendszerbe az egyszerűsített adórendszerrel, figyelembe véve az Az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke. Ez a következtetés az Oroszországi Pénzügyminisztériumnak a 2010. február 10-i, 03-03-06 / 1/657 sz.

Például, ha 2017. január 1-jétől átvált az OSNO-ról az USNO-ra, akkor a szervezet nem jogosult csökkenteni az 2017. évi bázist az OSNO használata során 2016-ban elszenvedett veszteség összegével.

Ha 2018.01.01-től visszatér az általános rendszerbe, akkor ettől az időtartamtól kezdve veheti figyelembe az egyszerűsített adórendszerre való áttérés előtt felmerült veszteségeket.

Ha az adóalapot a számítási módszer határozza meg.

Véleményünk szerint egy érdekes helyzetet az ASU ASO a közelmúltban az A19-16924 / 2015 sz. Ügyben a F01-6973 / 2016 számú, F01-6973 / 2016 sz.

A helyszíni adóellenőrzés során a szervezet nem tudott elsődleges dokumentumokat benyújtani, amelyek igazolják az ellenőrzött időszak adószámításának helyességét. Ebben a tekintetben a jövedelemadó-alapot az IFTS határozta meg az 5. cikk (7) bekezdése alapján számítási módszerrel. Az adótörvény 31. cikke. Ezenkívül az ellenőrzött időszakot megelőző időszakokban a szervezet veszteséget kapott. Az adóhatóság megtagadta a veszteségek összegével a számítás által meghatározott alap csökkentését. Ebben a kérdésben a választottbírók támogatták az adóhatóságot.

2017-től kezdődően a 2007-ben és azt követően elszenvedett veszteségek korlátlan számú utólagos adózási időszakra átvihetők, és a 2017–2020-as beszámolási (adó) időszakok nyereségét legfeljebb 50% -kal lehet csökkenteni az előző adóidőszakok veszteségeinek összegével. A változások támogatásáról a BUKH.1C program „1C: Accounting 8” 3.0-as verziója során az 1C szakértõi szóltak.

A 2016. november 30-i 401-FZ. Sz. Szövetségi törvény módosította az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikkét, amely szabályozza a veszteségek jövőbe történő átvitelének eljárását. Felhívjuk figyelmét, hogy a „veszteségek jövőbe történő átvitele” fogalmát csak a nyereségadó szempontjából használják, mint a számvitelnél iskönyvelés A veszteségek elszámolására szolgáló eljárás eltérő.

A veszteségek nyilvántartásának eljárása ...

... a számvitelben

Mindenekelőtt a számvitelben meg kell különböztetni a „nettó nyereség (veszteség)” és a „felhalmozott eredmény (fedezetlen veszteség)” fogalmakat, mivel ezek a mutatók különféle számviteli számlákon vannak kialakítva és eltérő jelentéssel bírnak. Az orosz pénzügyminisztérium 2002-ben még 2002. augusztus 23-án kelt levelében felhívta a figyelmet erre a 2002. augusztus 23-i 04-02-06 / 3/60 számú levélben, és azóta semmi sem változott.

A szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolási diagramjának alkalmazására vonatkozó, jóváhagyott utasítások szerint. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-én kelt, 94н számú végzésével (a továbbiakban: a számlázási diagram alkalmazására vonatkozó utasításokkal) a nettó eredmény (veszteség) mutatót a 99 „eredmény és eredmény” mérlegszámlán alakítják ki, és a szervezet tevékenysége végső pénzügyi eredményét képviseli a jelentési időszakban.

Az év végén a 99-es számla hitel egyenlege nettó nyereséget jelez, a terhelési egyenleg pedig nettó veszteség jelenlétét jelzi.

A beszámolási év végén az éves pénzügyi kimutatások elkészítésekor a 99-es számlát zárják. Ugyanakkor a decemberi végleges bejegyzés, amely a számviteli eljárás részét képezi - a mérleg megreformálása, a 99-es számla egyenlegét a 84 "Megtartott eredmény (fedezetlen veszteség)" számlára írják le:

• a nettó nyereség összegét a 84.01 „Felosztandó nyereség” számla jóváírására írják le;
• a nettó veszteség összegét a 84.02 „fedezendő veszteség” számlán terhelik.

Így a 84 mérlegszámla összefoglalja a felhalmozott jövedelem (fedezetlen veszteség) összegének meglétére és mozgására vonatkozó információkat.

Az eredménytartalékot a társaság tulajdonosai határozzák meg. Például irányíthatják ezt osztalékra, az alaptőke növelésére, valamint az előző évek veszteségeinek fedezésére. Az elmúlt évek vesztesége nemcsak a felhalmozott nyereség, hanem a tartaléktőke miatt is leírható.

... az adószámvitelben

A veszteség a bevétel és a kiadások (adózás céljából elszámolt) negatív különbsége, amelyet az adóalany kapott a beszámolási (adó) időszakban. Az adóalapot abban a beszámolási (adó) időszakban, amikor a veszteséget megkapják, nullával egyenértékűnek tekintik (az Orosz Föderáció adóügyi törvénykönyvének 274. cikkének (8) bekezdése).

Ha veszteség érkezik az év végén, akkor az Oroszországi Föderáció adórendszerének (a 2016. november 30-i 401-ФЗ szövetségi törvény által módosított) 283. cikkének rendelkezései szerint a következő jelentési (adó) időszakok bármelyikének adóköteles nyeresége csökkenthető a kapott veszteség teljes összegével vagy annak egy részével. összeg (átviteli veszteség a jövőbe).

Ebben az esetben a következő tulajdonságokat kell figyelembe venni:

• lehetetlen a jövőbeni veszteséget átengedni bizonyos olyan tevékenységek esetében, amelyekre 0% -os adót adnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke (1) bekezdése);
• a következő évre nem áthozott veszteség részben vagy egészben átvihető a következő évekre;
• a 2017–2020-as beszámolási (adó) időszakokra megszerzett nyereség nem csökkenthető több mint 50% -kal a korábbi adóperiódusok veszteségeinek összegével. A korlátozás nem vonatkozik az adóalapokra, amelyekre csökkentett jövedelemadó-mértékek vonatkoznak. Ezeket a különleges tarifákat bizonyos típusú szervezetekre, például a regionális beruházási projektek résztvevőire állapítják meg; a különleges gazdasági övezetekben (SEZ) részt vevők számára; azok a szervezetek, amelyek a prioritást élvező társadalmi és gazdasági fejlődés területén rezidens státuszt kapják (az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke 2.1. szakasza);
• több korábbi adóperiódus veszteségei a felmerülésük sorrendjében kerülnek átutalásra;
• az adózó köteles dokumentumokat tárolni, amelyek igazolják a teljes átadási időszak alatt elszenvedett veszteség összegét.

... a PBU 18/02 rendelkezéseire is figyelemmel

A jövedelemadó összege, amelyet a számviteli eredmény (veszteség) alapján határoznak meg, a jövedelemadó függő költsége (függő bevétel). Az ilyen feltételes ráfordítás (feltételes jövedelem) az adóköteles nyereség (veszteség) összegétől függetlenül tükröződik a számvitelben (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n. Számú, 2002. november 19-én elfogadott, a jövedelemadó-számítások elszámolása című PBU 18/02 20. bekezdése, a továbbiakban - PBU 18/02).

Az elszámolási diagram alkalmazására vonatkozó utasítások szerint a számviteli adatok szerinti veszteség esetén feltételes jövedelmet kell felhalmozni, amely a 99.02.2 „függő jövedelemadó” számla jóváírásán tükröződik a 68.04.2 „Jövedelemadó kiszámítása” számla terhelésével összefüggésben. Az átvitt veszteség, amelyet nem használtak fel a beszámolási időszakban a jövedelemadó csökkentésére, de amelyet a következő beszámolási időszakokban adózási szempontból elfogadnak, levonható átmeneti különbözet \u200b\u200bkialakulásához vezet. A levonható átmeneti különbség viszont halasztott jövedelemadó képződéséhez vezet (halasztott adó eszköz - a továbbiakban: ITA), amelynek csökkentenie kell a jövedelemadó összegét a következő beszámolási időszakokban. Ugyanakkor a szervezet csak akkor ismeri el az IT-t, ha valószínű, hogy adóköteles nyereséget fog kapni a következő jelentési időszakokban (a PBU 18/02 11., 14. pontja).

Az IT a 09 „Halasztott adókövetelések” számla terhére tükröződik, a 68.04.2 számla jóváírásával összhangban. A veszteség átruházása és annak összege tükröződik a jövedelemadó-bevallás során a levonható ideiglenes különbség csökken (teljes visszafizetéséig), és a megfelelő összeget a 68.04.2 terhelési számlán írják le a 09-es számla jóváírásával összhangban (a 18 / PBU 18/17. 02, Útmutató a számlák diagramjának alkalmazására).

Az előző évek veszteségeinek elszámolásaaz "1C: Számvitel 8" alatt (3.0 rev.)

Az elmúlt évek veszteségeinek elszámolására az "1C: Számvitel 8" 3.0 kiadás programjában két lépésben kerül sor:

1. A tárgyidőszak veszteségének átcsoportosítása a halasztott költségekre.
   2. Az előző évek veszteségeinek leírása.

A tárgyidőszak veszteségének a halasztott költségekre (BPO) történő átvitelét manuálisan hajtják végre a dokumentum segítségével működés   (rész Műveletek - kézi bevitel). Ennek a műveletnek a célja a veszteség automatikus levonásának biztosítása a jövőben. Ehhez egy halasztott költségmechanizmust használnak, amely a program felhasználók számára jól ismert. A folyó év adóvesztését, amelyet a 99.01.1 „Fő adórendszerrel végzett tevékenységek nyeresége és vesztesége” számla terhére kell elszámolni, át kell utalni a 97.21 számú „Halasztott költségek” számla terhére, a kiadás típusával Az előző évek veszteségei. A 18/02 PBU rendelkezéseit alkalmazó adófizetők számára további kiigazításra van szükség a 09 számlán nyilvántartott halasztott adókövetelmények elemzéséhez.

Ezt a kézi műveletet az év utolsó napján rögzítik a mérleg megreformálása előtt. Ha a számviteli rendszerben nem tükröződik a veszteség átruházása a BPO-ra, a program felismeri ezt a helyzetet, és emlékezteti a felhasználót erről. A következő év januárjában, amikor rutinműveletet hajtanak végre Nyereségadó kiszámításaa feldolgozás részét képezi Záró hónap, a képernyőn üzenet jelenik meg, hogy az előző év vesztesége nem került átváltásra. A feldolgozás megszakad, és amíg a felhasználó nem generál veszteségátviteli műveletet, nem tud továbblépni.

Eközben a veszteségeknek a jövőbe történő átruházása az adófizetők joga, nem pedig kötelezettség (az Orosz Föderáció adórendszerének 283. cikkelyének 1. szakasza). De mi van, ha valamilyen okból az adófizetõ nem akarja gyakorolni ezt a jogot?

Ebben az esetben még manuális műveletet kell létrehoznia, de egy könyvtárelem formájában Halasztott költségek   csak nem kell feltüntetnie a veszteség leírásának dátumát. A jövőben bármikor megnyithatja a kívánt bejegyzést (szakasz Könyvtárak - halasztott költségek), és töltse ki a mezőt Felszámítás:ha a felhasználó meggondolja magát, és az előző évek veszteségeivel csökkenti a nyereséget, a megadott időponttól kezdve.

Az előző évek veszteségei automatikusan belekerülnek a ráfordításokba, amelyek csökkentik a jövedelemadó-alapot, ha rutin tevékenységeket végeznek Az előző évek veszteségeinek leírása. A veszteségek leírásának összegét csak akkor kell kiszámítani, ha a tervezett művelet idején a 97.21 számú, „Jövőbeni időszakok költségei” számla adószámviteli adatai szerint, a költség típusával az elmúlt évek bikajai   a terhelési egyenleg szerepel a listán. A leírás a 99.01.1 számla terhére történik, a könyvtárban megadott adatokkal összhangban Halasztott költségek.

2017-től kezdődően a 2007-ben és azt követően elszenvedett veszteségek korlátlan számban átvihetők a következő adóperiódusokra, valamint a 2017–2020-as beszámolási (adó) időszakokra vonatkozó nyereség. legfeljebb 50% -kal csökkenthető a korábbi adóperiódusok veszteségeinek összegével. Ezt a változást az 1C: Accounting 8 program támogatja a 3.0.45.20 verziótól kezdve.

A programban a „régi” veszteségekre vonatkozóan 2007-től 2015-ig kapott tízéves korlátozás megszüntetéséhez elegendő a megfelelő könyvtári bejegyzések megnyitása. Halasztott költségek   és törölje a mezőt Tölti fel:.

Ami a regionális beruházási projektek résztvevőit, a SEZ résztvevőit stb. Illeti, az olyan szervezeteknél, amelyek kedvezményes adómértékeket alkalmaznak, az Orosz Föderáció adókatalógusának 283. cikke szerinti, az „1C: Számvitel 8” szabályai szerinti veszteségek automatikus levonása nem támogatott.

Fontolja meg, hogy az "1C: Számvitel 8" programban (3.0 rev.) A veszteségeket át lehet vinni a jövőbe, figyelembe véve az adójogszabályok legújabb változásait.

1. példa

A veszteség elszámolása a számvitelben

A 2016. évi adóveszteség összegének azonosítása érdekében, amelyet az adóalany jogosult a jövőre átutalni, először minden, a feldolgozásra bevezetett, 2016. decemberi szabályozási műveletet végre kell hajtania. Záró hónap.

A veszteség összegét például 2006-ban tükrözik Segítség a jövedelemadó kiszámításábanha a jelentésbeállításokban adószámviteli adatokat állít indikátorként.

A szekcióban szereplő szokásos jelentések egyikével elemezheti a 2016. évi 99-es számla adószámviteli adatait jelentésekpéldául Számlaelemzés. Ha törli az ütemezett műveletet A reformáció egyensúlyamajd jelentést Számlaelemzés   a 99-es számlán látványosabb lesz: 5 millió rubelt terhelési egyenleg. veszteséget jelöl (1. ábra).

A társasági adó 2016. évi adóbevallásában (amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat MMV-7-3 / 572 @ sz., 2016. október 19-i végzésével hagytak jóvá, a továbbiakban: a Szövetségi Adószolgálati Rendelet), ez a veszteség összege tükröződik:

• mínuszjelzéssel a 02-es adatlapon, a 100. sor „adóalap”;
• a 02. lap 4. számú függelékében, a mínuszjelzéssel a 140. soron („A jelentési (adó) időszak adóalapja”) és egy pluszjelzéssel a 160. soron „Az adózási időszak végén átruházott veszteség egyenlege - összesen”.

Mivel a szervezet rutinműveletek végrehajtásakor a PBU 18/02 előírásait alkalmazza Nyereségadó kiszámítása   2016. decemberre halasztott adókövetelést (ОНА) számolnak el, és könyvelési tételt generálnak:

09-es terhelés eszköz típusonként "A tárgyidőszak vesztesége" 68.04.2. Hitel - SHE összegben (1 000 000,00 dörzsölés \u003d 5 000 000,00 x 20%).

A pénzügyi eredményekről szóló jelentés a 2300 sorban a veszteség összegét számviteli adatok szerint tükrözi: 5000 ezer rubelt. mínuszjelet (a negatív értéket zárójelben jelezzük). Figyelem!hogy ez az összeg nem eshet egybe az adóveszteséggel. A megjelenített halasztott adókövetelés összege 1000 ezer rubel. tükröződik a 2450. sorban „A halasztott adókövetelések változása”, és csökkenti a veszteség összegét. Így a 2400 „Nettó eredmény (veszteség)” mutató tükrözi a kiigazított veszteség összegét 4 000 ezer rubel összegben. egy mínusz jel. A rögzített halasztott adó eszköz tovább csökkenti a jövedelemadó-alapot.

A mérleg eszköze első szakaszában a „befektetett eszközök” a halasztott adókövetelés összege 1 000 ezer rubel. tükröződik a 1180 „Halasztott adókövetelések” sorban.

A tőke- és tartalékkötelezettség harmadik szakaszában a 2016. évi fedezetlen veszteség összegét a 1370 „Tőketartalék (fedezetlen veszteség)” sorban szereplő teljes összeg tükrözi. Ha a szervezet az év elején nem rendelkezett a korábbi évek eredménytartalékával (fedezetlen veszteséggel), és az osztalékot nem osztották szét az év során, akkor az 1370 sor értékének meg kell egyeznie a pénzügyi eredménykimutatás 2400 sorának értékével (lásd a Számlázási diagram alkalmazására vonatkozó utasításokat).

A jelenlegi időszak átviteli vesztesége a jövőre nézve

Annak érdekében, hogy a 2016-ban elszenvedett veszteséget automatikusan figyelembe lehessen venni az 1C: Számviteli 8 programban (3.0 rev.), Át kell helyezni azt halasztott költségekre. Hozzon létre egy dokumentumot működés   2016.12.31. (2. ábra).

A dokumentum képernyőn új tranzakció létrehozásához kattintson a gombra hozzáad és írja be a levelezést a 97.21 számú „Halasztott költségek” számla és a 99.01.1 számla jóváírása „Alapvető adórendszerrel végzett tevékenységek nyeresége és vesztesége” címre. Mivel a veszteséget nem veszik át a számvitelben, a mezőt összeg   hagyja üresen, miközben kitölti az adókönyveléshez szükséges speciális forrásokat:

97,21 NN Dt összeg és 99,01,1 NN Kt összeg - a veszteség összegében (5 000 000,00 rubelt); A BP Dt 97,21 és a BP Kt 99.01.1 összeg - az adóköteles átmeneti különbözetért (-5 000 000,00 rubel).

Könyvtári elem formájában Halasztott költségek   A következő információkat kell megadni:

• jövőbeli költségek neve, pl. 2016-os veszteség;
• adószámviteli célú BPO típusa - Az előző évek veszteségei   (egy előre meghatározott könyvtárból kiválasztva) Költség típusai (OU));
• a veszteség összegét (5 000 000,00 rubelt) referenciaként tüntettük fel, mivel a számviteli és adóügyi nyilvántartások szerinti egyenleg összegét a BPO leírására használják;
• költség-felismerési módszer - Külön rendelésre;
• a veszteség átruházásának kezdőnapja a veszteség beérkezését követő év első napja, azaz 2017.01.01;
• nem adjuk meg a befejezési dátumot, mivel most már megszüntették a veszteségek átruházásának határidejét;
• a leírás és az elemzés nem szükséges.

A veszteségnek a jövőbe történő átvitele azt jelenti, hogy a jövőben az adóalap csökkentését tervezik. A számvitelben az adóalap ilyen csökkentése a halasztott adókövetelés leírása miatt következik be. Mivel a kézi művelet során a veszteség átruházásakor az eszköz értékelésének átmeneti különbségei tükröződtek Halasztott költségek, akkor az ilyen típusú eszköznél a számvitelben tükrözni kell az IT előfordulását a kiküldetés segítségével:

09-es terhelés a „Halasztott költségek” eszköztípus esetében: 09-es jóváírás az „A tárgyidőszak vesztesége” eszköztípushoz - a SHE összegére (1 000 000,00 db.).

Figyelem!hogy a veszteségeknek a BPO-ra történő átvitelét a végleges feldolgozás után kell elvégezni Záró hónap   decemberre.

A kézi művelet mentése után írja be újra az űrlapot Záró hónap   és hajtsa végre a következő műveletsort:

• Újra dokumentálás havonta   - válasszon egy csapatot Művelet átugrása;
• A reformáció egyensúlya   - válasszon egy csapatot Végezzen el egy műveletet.

Ha szükségessé válik a hónap újbóli bezárása, akkor a kézi veszteségátadási műveletet meg kell szakítani (törlés céljából megjelölve). A hónap végleges lezárása után törölje a jelölést a kézi művelet törléséről (tükrözze újra) és végezze el a mérleg újraformázását anélkül, hogy újra dokumentálná.

Az előző évek veszteségeinek leírása

2017. januárjától a feldolgozásig Záró hónap   ütemezett művelet Az előző évek veszteségeinek leírásaamelynek során a program az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke naprakésszé tett normáinak megfelelően csökkenti a folyó hónap nyereségét a korábbi adóidőszak veszteségeinek összegével, azaz legfeljebb 50% -kal.

A nyereségcsökkenés eredményét a számviteli nyilvántartás speciális forrásai tükrözik:

Összeg NU Dt 99.01.1 és NU Kt 97.21 - a veszteség leírására; A BP Dt 99.01.1 és a BP Kt 97.21 összeg - adóköteles átmeneti különbözetért.

Ha a folyó hónapban nincs nyereség, akkor a dokumentum továbbra is létrejön, de nincs regisztrációs mozgása. Ha a folyó hónapban veszteség érkezik, akkor a visszaírási összeg helyreáll, és a megjelölt forrásokban a veszteség leírására fordított összeg fordított.

Az 1. példa feltételei szerint a „TF Mega” szervezet 2017. I. negyedévében 1 000 000,00 RUB nyereséget kapott.

Ennek az összegnek a felét le lehet csökkenteni a korábbi adóperiódusok veszteségeinek összegével.

Végezzük el a 2017. március hónapjának záró lezárását és az űrlapot Segítség a korábbi évek veszteségeinek leírására   (a bizonyítvány eredményszemléletű alapon készül az év elejétől). 4. oszlop   2017. márciusra 500 000 rubelt kell feltüntetni a veszteség összegének, amelyet a nyereség csökkenése tartalmaz. (3. ábra).

Rutin működés közben Nyereségadó kiszámítása   a jövedelemadó összegét csökkenti a halasztott adókövetelés leírása, amelyet a feladás tükröz:

68.04.2 betéti jóváírás eszköz típusa szerint „halasztott költségek”

Összességében az ilyen típusú eszközre az első negyedévben 100 000,00 rubelt került leírásra. (500 000,00 x 20%).

Fontolja meg, hogy miként töltötte ki a 2017. első negyedévi jövedelemadó-bevallást. A következő mutatók automatikusan tükröződnek a 02. lap 4. számú függelékében (4. ábra):

A jövedelemadó-nyilatkozat 2017. évi első negyedévének 2. számú függelékének sora	adat
	A 2016. évi nem átruházott veszteség (5 000 000 rubel), ugyanazt az összeget jeleníti meg a 010 sorban az adóátviteli időszak elején a nem átadott veszteség egyenlegének teljes összegeként
	A jelentési időszak adóalapja (1 000 000 db.)
	A veszteség azon része, amely csökkenti az adóalapot. Ez magában foglalja a 97.21 számla hitelforgalmát, az „Elmúlt évek veszteségei” (500 000 rubel) formában
	Az adóalap végén átvitt veszteség egyenlege (4 500 000 rubel)

A 4. függelék 150. sorától a nyilatkozat 02 lapjáig a veszteség azon része, amely csökkenti az adóalapot, a jelentés 02 lap 110. sora kerül. Az adó kiszámításához szükséges adóalapot (120. oldal) ez az összeg csökkenti, amely 500 000 rubelt fog elérni. (1 000 000 - 500 000).

Az időközi beszámolási időszakok eredménykimutatásának kitöltése

Annak ellenére, hogy az adófizetõknek joga van bármilyen jelentéstételi idõszakban a veszteséget a jövôbe átutalni (az Orosz Föderáció adórendszerének 283. cikkének (1) bekezdése), a 02-es lap 4. sz. Függeléke csak az I. negyedévre és az adóidőszakra vonatkozik a nyilatkozatban (a Szövetségi Adószolgálat végzésének 1.1 pontja). ). Ennek megfelelően a 02-es lap 4. sz. Függeléke, valamint a nyilatkozat 02. lapjának 110. sora hat és 9 hónapra nem kerül kitöltésre a programban. Ebben az esetben a veszteségek leírására szolgáló algoritmus nem változik. Hogyan lehet kitölteni egy nyilatkozatot az 1. példa szerint?

Válasz erre a kérdésre a Szövetségi Adószolgálat végzésének 5.5. Pontja, amely szerint a közbenső jelentési időszakok jövedelemadó-bevallásainál a 02. lap 110. sorát a következő adatok alapján határozzák meg:

• az előző adózási időszakra vonatkozó nyilatkozat 4. függelékének 160. sora;
• a nyilatkozat 4. függelékének 010 sora a folyó adóidőszak első negyedévére;
• a 02-es lap 100. sora abban a jelentési időszakban, amelyre a nyilatkozatot elkészítették.

A gyakorlatban ez a következőket jelenti: a 110. sort manuálisan kell kitölteni az adószámviteli adatok alapján, míg a 02-es adatlap többi mutatója automatikusan kitöltendő.

Tehát, 2017 hat hónapjában a 97.21 számla hitelforgalma az űrlapon Az előző évek veszteségei   az adószámvitel szerint 1 000 000 rubel. Ugyanez az összeg látható a 4. oszlopban. Segítség a korábbi évek veszteségeinek leírására   a veszteség összegét, amely a nyereség csökkenésében szerepel. Így a féléves nyilatkozat 02-es számának 110. sorában be kell írni az 1 000 000 értéket. Az adó kiszámításának adóalapja (120. oldal) ezen összeggel csökken, amely 1 000 000 rubelt fog elérni. (2 000 000 - 1 000 000).

2017 9 hónapjára vonatkozóan a 97.21 számla hitelforgalma az űrlapon Az előző évek veszteségei   az adószámvitel szerint 1 500 000 rubel. Ugyanez az összeg látható a 4. oszlopban. Segítség a korábbi évek veszteségeinek leírására   2017 szeptemberére. A 9 hónapos nyilatkozat 02. lap 110. sorában az érték manuálisan kerül beírásra: 1 500 000.

A jövedelemadó kiszámításának adóalap-mutatója (120. o.) 1 500 000 rubel lesz. (3 000 000 - 1 500 000).

A veszteségek tükröződése a szervezet éves beszámolójában

Hajtsa végre a 2017. decemberi záró hónapot. Az adószámviteli adatok szerint a veszteség összege, figyelembe véve a 2017. évi eredménycsökkenést, 2 000 000 rubelt tesz ki, és a nem átruházott veszteség egyenlege 2017 végén 3 000 000,00 rubelt tartalmaz.

A 2017. évi számviteli adatok szerint az eszköz típusával leírták A jelenlegi időszak vesztesége   400 000,00 rubel összegben. (2 000 000,00 x 20%).

Most elkészítjük és kitöltjük a 2017. évi jövedelemadó-bevallást. A következő mutatók automatikusan tükröződnek a 02. lap 4. számú mellékletében:

A 4. függelék 150. sorától a 02-es lapig a veszteség azon része, amely csökkenti az adóalapot, kerül a nyilatkozat 02-es számának 110. sorára. Az adó kiszámításához szükséges adóalapot (120. oldal) ez az összeg csökkenti, amely 2 000 000 rubelt fog elérni. (4 000 000 - 2 000 000).

Készítjük és kitöltjük a 2017. évi pénzügyi kimutatásokat. A pénzügyi eredményekről szóló jelentés automatikusan tükrözi a mutatókat:

A mérleg eszköz első szakaszában a „befektetett eszközök” halasztott adókövetelés összege 600 ezer rubel. tükröződik a 1180 „Halasztott adókövetelések” sorban. A „Tőke és tartalékok” kötelezettségek harmadik szakaszában a 2017. évi eredménytartalékot az 1370. tétel („Felhalmozott eredmény (fedezetlen veszteség)”) sorban szereplő teljes összeg tükrözi.

A veszteség tükrözése a számvitelben - az erre vonatkozó kiküldések különös figyelmet igényelnek a könyvelő számára. Ez az eljárás a jövedelemadó összegét nemcsak a tárgyidőszakra, hanem az azt követő időszakokra is befolyásolja. Ez a cikk részletesebben tárgyalja ezt a témát.

  Hogyan tükröződik a pénzügyi eredmény - kiküldetések

A számviteli veszteséget (a továbbiakban: BU) a beszámolási időszak végén kell meghatározni a felmerült költségek és a bevételek összehasonlításával. A pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget) a vállalkozás szokásos tevékenységi típusainak és az egyéb bevételek és elidegenítések eredményének összegéből nyerik. A pénzügyi eredmények rögzítésére az elszámolási terv (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n. Számú végzésével jóváhagyta) 99 „eredményt” tartalmaz. A pénzügyi év folyamán lezárják azokat az időszakokat, amelyekre vonatkozóan az időközi jelentést készítik, és a következő bejegyzéseket kell elvégezni:

		leírás
		Megjelenik a rendes tevékenységek nyeresége (ha a forgalom a Qt 90,1-ben nagyobb, mint a forgalom a Dt 90,2-ben, 90,3-ban stb.)
		A szokásos tevékenységeknél veszteséget kell kimutatni (ha a CT 90.1 forgalma kevesebb, mint a 90,2, 90,3 Dt stb. Forgalmának összege)
		Megjelenik az egyéb tevékenységek nyeresége (ha a CT 91.1 forgalma nagyobb, mint a 91,2 Dt forgalma)
		Az egyéb tevékenységek vesztesége látható (ha a CT 91.1 forgalma kevesebb, mint a 91.2 Dt forgalma)

Vegye figyelembe, hogy a pénzügyi és gazdasági tevékenység tényeinek a 90. és 91. számla összes alszámláján az év folyamán folyamatosan, eredményszemléletű tükröződése történik. És csak az év végi mérlegreformáció során állítják vissza őket nullára Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3) hozzászólásokkal. A 91. számla esetében az átalakítást hasonlóan hajtják végre. Ennek megfelelően a könyvelő nem tesz semmit az időközi beszámolási időszakok végén elszenvedett veszteséggel - a pénzügyi eredmények egyszerűen csak a 99-es számlán halmozódnak fel. De az év végén a 99-es számlán felhalmozott egyenleg szerepel a felhalmozott eredményben vagy a feladással fedezetlen veszteség:

  Veszteség elszámolás és adóveszteség - könyvelések

Ha a számviteli és adószámviteli (a továbbiakban NU) adatok szerint nyereséget kapnak, és mindkét érték megegyezik, akkor a jövedelemadó (a továbbiakban: NP) kiszámítása és elszámolása nem jelent nehézséget. Ha az egyik számviteli rendszerben - BU vagy NU - az egyik pénzügyi eredményt kapott, a másikban pedig eltérő, akkor az időszak lezárásakor figyelmet kell fordítani a 18/02 PBU-ra, amelyet az orosz pénzügyminisztérium 2002. november 19-én kelt, 114. számú határozatával hagyott jóvá. Cikkünkben megvizsgáljuk azokat az eseteket, amelyekben a számviteli és pénzügyi kimutatásokban eltérések merülnek fel a veszteségben.

A PBU 18/02 használatának kötelezettségéről a cikkben olvashat "PBU 18/02 - kinek kell jelentkeznie, és ki nem?" .

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikke értelmében a szervezetnek joga van a jelenlegi adóidőszakban felmerült veszteségeket a jövőbe átvinni, vagyis az NP alapját a következő veszteségek összegével a következő időszakokban teljes egészében vagy részben csökkenteni.

További információ az adóvesztésről.

Ezért még akkor is, ha a tárgyidőszakban a számvitel és az elszámolás pénzügyi eredményei megegyeznek, akkor a következő időszakokban a ceteris paribus, a számviteli és az adónyereség különbözik, tehát levonható átmeneti különbség keletkezik (a PBU 18/02 11. bekezdés). Vegye figyelembe, hogy a veszteségátadási szabály csak az adóévre (évre) működik, nem vonatkozik a beszámolási időszak veszteségére.

Vegye figyelembe 3 veszteség- és kapcsolódó ügyet.

Egyenlő veszteség a számviteli és pénzügyi kimutatásokban

A PBU 18/02 20. bekezdésének megfelelően, miután a könyvelő meghatározta a pénzügyi eredményt a számviteli adatok alapján, kiszámítania kell és tükröznie kell az NP feltételezett bevételét vagy ráfordítását. Ezt azért kell megtenni, mert a beszámolási időszak adóvesztesége érvénytelenné válik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. cikke, 274. cikke), és a számvitel pénzügyi eredménye változatlan marad. Az összeget úgy számítják ki, hogy a számviteli veszteséget megszorozzák az NP-vel, és tükrözik a kiküldetéssel:

• Dt 68 Kt 99 - a függő jövedelemadó-bevétel összege.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

Így ha a veszteséget NU-ban és BU-ban nyilvántartják, akkor a 68-as számlán az NP alszámlájának nulla egyenlege lesz, és a kifizetési nyilatkozatban is 0 lesz. Ebben az esetben a NU-nál lévő 0 és a BU-n belüli veszteség közötti különbségnek tükröznie kell számvitel (SHE forma).

A számviteli szabályokról a cikkben olvashat „A jövedelemadó számításának elszámolása” .

Veszteség OU-ban, profit BU-ban

Ha veszteség volt NU-ban, de nyereség NU-ban, akkor az NU-kiadások magasabb vagy kevesebb jövedelmet jelentettek, ami azt jelenti, hogy a tárgyidőszakban az adóköteles átmeneti különbözetekre vagy az állandó adókövetelésekre (PNA) halasztott adókötelezettségeket (ONO) kell tükrözni. . Az időszak végén a könyvelő tükrözi az NP elméleti költségét, amelyet ellensúlyoznak az informatikai vagy PNA-ra vonatkozó korábbi kiküldések, ezzel a jelenlegi NP-t nullára növelve.

Vegyük példát erre a helyzetre.

példa

A Kaleidoscope LLC-ben a nyereségre alapozott nyereség 250 ezer rubel, a profit alapján keletkező veszteség 500 ezer rubel. A különbség az új tárgyi eszköz értékcsökkenési prémiumának a Kaleidoszkóp általi, 350 ezer rubel visszavonásával kapcsolatban merült fel. (IT). A Kaleidoscope LLC emellett díjmentesen kapott felszerelést az alapítótól - egy olyan személytől, akinek a jegyzett tőkéjében 70% -os részesedés van. A berendezések költsége 400 ezer rubelt tett ki. A BU-ban ezt a jövedelmet más jövedelemként kell tükrözni, a NU-ban nem számolják el adóköteles jövedelemként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke (11) bekezdésének 11. albekezdése). A Kaleidoscope LLC könyvelésében a következő bejegyzéseket tették:

		Összeg, ezer rubel	leírás
		70 (350 × 20%)	Megjelenik IT értékcsökkenési prémiummal
		80 (400 × 20%)	Az ingyenesen átvett felszerelésekhez tartozó PNA
90.9 (91.9)			Meghatározott profit a BU szerint
		50 (250 × 20%)	Meghatározott NP esemény
		100 (500 × 20%)	Meghatározott IT adóveszteség

A 68 számlán az időszak végén nulla egyenleg jön létre, amely megfelel az NP értékének az OU szerint, mert veszteség volt. Ennek megfelelően az adó 0.

Olvassa el a cikket arról, hogy a könyvelőnek aggódnia kell-e, és várnia kell az adóellenőrzéseket, ha veszteség mutatkozik az adóbevallásban "Milyen következményekkel jár a jövedelemadó-bevallás veszteségének tükrözése?" .

A következő helyzet feltételezi, hogy a számviteli egységnél a költségek magasabbak voltak, vagy a jövedelmek alacsonyabbak voltak, mint az NU-ban, ezért a veszteség ezúttal az NI-ben, a nyereség pedig a NU-ban alakult ki.

Nyereség veszteség, eredmény nyereség

Ebben a helyzetben a jelenlegi időszakban voltak levonható átmeneti különbségek, amelyek az informatika tükröződését eredményezték, és / vagy tartós különbségek, amelyek eredményeként állandó adókötelezettséget (POP) mutattak ki. Vegyünk egy példát.

példa

Az LLC-ben a „Carousel” NU nyeresége 150 ezer rubel., BU veszteség - 300 ezer rubel. Korábban a gazdálkodó egység az átvitt veszteség miatt elszámolta az informatikát; az átruházott veszteség összege 400 ezer rubel. A jelenlegi adószakban az OOO Karusel a veszteség egy részét 150 ezer rubelt fizeti ki. a NU-ban kapott profit miatt. Ezen túlmenően, a tárgyévben átmeneti különbség merült fel a „Karusel” LLC könyvelésében, mivel a vezérlőegységen a 450 ezer rubelt meghaladó értékű értékcsökkenés csökkentette a BU értékét. A könyvelés során a „Carousel” LLC a következőket tette:

		Összeg, ezer rubel	leírás
		90 (450 × 0,2)	Az SHE az értékcsökkenési összegek különbségére vonatkozik
		30 (150 × 0,2)	Írta le a SHE-t a visszafizetett veszteségről
	90.9 (91.9)		Meghatározott veszteség a BU szerint
		60 (300 × 20%)	Meghatározott feltételes jövedelem az NP számára

Így a 68-as számla terhére a forgalom 90 ezer rubel. és a kölcsön esetében - 90 ezer rubel, vagyis a jelenlegi NP 0 rubel. Az NP nyilatkozat szerint az adó adószáma szintén nullával egyenlő, mivel az előző évek veszteségeinek visszafizetése miatt nulla volt az adónyereség.

  Az átvitt veszteség visszaváltása

Az előző példában láttuk, hogy mi történik az IT-vel annak az adóveszteségnek az összegét illetően, amelyet a szervezet úgy dönt, hogy a jövőbe átutalja. Ha az NU szervezet nyereséget nyer, akkor joga van a jövőben átvitt veszteség visszatérítésére e nyereség összegéből. A visszafizetést részletekben, különféle időszakokban, vagy teljes egészében meg lehet fizetni. Ugyanakkor egy ilyen veszteségre leírják: Dt 68 Ct 09.

OhFIGYELEM!adóveszteségtolerálhatótovábba jövőszerintnormákcikk. 283 NCRFésafigyelembe véve akorlátozások .

  találatok

Ha veszteség van a könyvelésben vagy az adószámvitelben, akkor ne feledje, hogy ebben az esetben a PBU 18/02 használata nélkül nem tehet meg. Ez a rendelkezés az állandó és ideiglenes különbségek elszámolását szabályozza, amelyek eltérő pénzügyi eredményekhez vezetnek a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban. Ezenkívül a 18/02 PBU-ban megállapították, hogy az OU-ban kapott, a jövőbe átvitt veszteség szintén átmeneti különbség.