Nuostolių pervedimo sąskaitos paskelbimas 09. Perkėlimo nuostoliai į ateitį: niuansai ir pavyzdžiai

Vykdant apskaitą organizacijoje, būna tokių atvejų, kai vykdant verslą atsiranda nuostolių ir jie turi būti perkelti į kitą laikotarpį. Taip pat nėra neįprasta, kad reikia atspindėti tokius duomenis programoje, kai pradedate dirbti su programa po jos įsigijimo. Šiame straipsnyje mes išsamiai išanalizuosime visas tokias situacijas.

Apsvarstykite situaciją, kai pagal 2016 metų rezultatus mūsų įmonė patyrė 338 138,43 rublių nuostolį. Kitą mėnesį mūsų pelnas buvo lygiai 300 000 rublių.

Nuostolį mėnesio pabaigoje apskaičiuoja specialus padėjėjas, esantis programos „Operacijos“ skyriuje. Kaip mūsų pavyzdžio dalis, 2016 m. Gruodžio mėn. Uždarymas vykdomas kartu su ketvirtojo ketvirčio ir visų metų uždarymu.

Baigę 2016 m. Gruodžio mėn. Operaciją, galime gauti pažymėjimą „Pelno mokesčio apskaičiavimas“. Tai atspindės išsamius duomenis, įskaitant nuostolių, kurių mums reikia 2016 metams, dydį.

Kaip matome iš suformuotos ataskaitos, kad per visus einamuosius 2016 metus, kuriuos uždarome, nuostolis sudarė 388 138,43 rublių. Ši suma apskaičiuojama už visus 2016 m. Mėnesius ir yra jos finansinis rezultatas.

Dabar šis nuostolis turėtų būti priskiriamas vėlesnėms datoms dėl to, kad ateityje jis bus kompensuojamas gautomis pajamomis.

Nuostolių perkėlimas

Prieš pradėdami šį sandorį 2016 m., Išsiaiškinsime atidėtojo mokesčio turto (IT) sumą tam tikru laikotarpiu. Tai galima padaryti gavus SAL už 09 sąskaitą už visą 2016 m. Iš pateikto paveikslo matyti, kad suma sudarė 77 627,68 rublius, tai yra 20% ataskaitinių metų nuostolių.

Kaip mūsų straipsnio dalis, lentelių skiltyje bus pridėtos tik dvi eilutės:

1. 77 627,68 dydžio SHE bus perkelta į atidėtas išlaidas. Rezultatas 09 lieka nepakitęs.
2. 2016 m. Nuostolis, kuris sudarė 338 138,43 rublių, bus priskiriamas kitoms būsimų laikotarpių išlaidoms.

Kaip matote aukščiau pateiktame paveikslėlyje, pervesdami nuostolius, mes nurodėme subsąskaitą „2016 m. Nuostolis“. Mūsų atveju ši atidėtų išlaidų katalogo pozicija buvo sukurta rankiniu būdu.

Vardas, kurį galite nurodyti bet kurį. Kaip mokesčių apskaitos rūšis pasirodys „Praėjusių metų nuostoliai“. Taip pat nurodome, kad šie nuostoliai bus nurašyti nuo 2017 m. Sausio 1 d. Iki 2023 m. Pabaigos.

Atlikę visus pakeitimus, reformuosime apyvartą ir pamatysime, kad galutinis likutis, kuris sudaro 77 627,68 rublių, yra nurodytas kaip atidėtosios išlaidos.

Dabar galite grįžti prie 2016 m. Gruodžio pabaigos ir pertvarkyti balanso reformą. Esant tokiai situacijai, nereikia iš naujo taisyti dokumentų.

Einamojo laikotarpio pajamos

Dabar bazėje gauname 300 000 rublių pelną. Jį mūsų įmonė gavo 2017 m. Sausio mėn. Fin. rezultatą gauname tokį patį kaip ir gruodžio mėnesį - pasibaigus mėnesiui.

Žemiau pateiktame paveikslėlyje parodytas 2016 m. Nuostolių nurašymas iki 300 000 rublių, tai yra pajamos už 2017 m. Sausio mėn.

Taip pat mėnesio pabaigoje buvo apskaičiuota mokesčio suma.

Praėjusių metų nuostoliai pereinant prie 1C: Apskaita

Ne visada praėjusių metų nuostoliai apskaitomi dirbant programoje. Kai kuriose situacijose šią informaciją turite pridėti prie programos, kai pradedate dirbti su ja.

Visi reikalingi veiksmai atliekami naudojant likučių įvedimo asistentą, kuris yra pagrindiniame programos skyriuje.

Apdorojimo antraštėje pasirinkite organizaciją ir nurodykite datą. Pirmiausia įvesime duomenis į IT-09 sąskaitą.

Esant tokiai situacijai, atidėtųjų išlaidų suma bus 77 627,68 rublių.

Toliau prie programos 2016 m. Nuostolių duomenų pridėsime 338 138,43 rublių, kurie bus nurodyti 97.21 sąskaitoje. Kartu atkreipkite dėmesį, kad šie duomenys turėtų būti įvedami atskirame dokumente, kuriame bus tik paskutinių metų nuostolių duomenys.

" № 2/2017

  Praėjusiais mokestiniais laikotarpiais gautų nuostolių perkėlimo mechanizmas buvo pakeistas nuo 2017 m. Sausio 1 d. Kokia yra pakeitimų esmė ir kaip juos teisingai atsižvelgti į pajamų mokesčio deklaraciją?

Kaip išplaukia iš Reglamento Nr. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsniu, pagrindinis komercinės organizacijos tikslas yra pelno siekimas. Tačiau šis tikslas ne visada pasiekiamas. Dėl vienokių ar kitokių priežasčių organizacijos gali patirti nuostolių.

Mokesčių apskaitoje nuostoliai suprantami kaip neigiamas skirtumas tarp pajamų, nustatytų pagal Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnį, ir išlaidos, apskaitomos mokesčių tikslais šiame skyriuje numatytu būdu (Mokesčių kodekso 274 straipsnio 8 dalis). Atsiradus nuostoliams ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, mokesčių bazė laikoma lygi nuliui. Kartu mokesčių kodeksas leidžia atsižvelgti į tokį neigiamą skirtumą apskaičiuojant kitų laikotarpių apmokestinamąsias bazes (nuostolių perkėlimas į ateitį). Nuostolių perkėlimo mechanizmas yra nustatytas 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnį, o nuo 2017 m. Sausio 1 d. Jis buvo pakeistas.

Kaip atspindėti anksčiau gautų nuostolių perkėlimą mokesčių apskaitoje 2017 m. Kaip tai parodyti mokesčių deklaracijoje? Atsakymus rasite šioje medžiagoje.

Nuostolių perkėlimo mokesčių apskaitos taisyklės.

1 straipsnio 1 dalis Mokesčių kodekso 283 straipsnis numato, kad mokesčių mokėtojai, patyrę nuostolius, apskaičiuotus pagal Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, ankstesniu ar ankstesniais mokestiniais laikotarpiais, turi teisę sumažinti einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių bazę visa jų patirtų nuostolių suma arba šios sumos dalimi (perkelti nuostolius į ateitį).

Tuo pačiu einamojo mokestinio laikotarpio mokesčių bazė nustatoma atsižvelgiant į šiuos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniuose nustatytus bruožus: 264.1 (teisės į žemės sklypus įgijimas), 268.1 (įmonės, kaip nekilnojamojo turto komplekso įsigijimas), 274 (mokesčių bazė), 275.1 (turto apsaugos priemonių naudojimas), 275,2 (vykdant veiklą, susijusią su angliavandenilių žaliavų gavyba naujame angliavandenilių telkinyje), 278.1 (pajamos, kurias gauna CGP šalys), 278.2 (pajamos, kurias gauna investicinės partnerystės susitarimo šalys TWA), 280 (operacijos su vertybiniais popieriais), 304 (operacijos su išvestinių finansinių priemonių operacijomis su finansinėmis priemonėmis).

Pagal 3 str. Pagal Mokesčių kodekso 283 straipsnį, jei nuostoliai buvo patirti daugiau nei per vieną mokestinį laikotarpį, tokie nuostoliai pervedami į ateitį jų padarymo tvarka.

Taisyklės galioja iki 2017 m.

Nuostolių perkėlimo taisyklės, galiojusios iki 2017 m., Buvo išdėstytos 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 str. Jų esmė yra tokia:

1. Mokesčių mokėtojas turėjo teisę perkelti nuostolius į ateitį per 10 metų nuo mokestinio laikotarpio, kurį nuostoliai buvo gauti (kitaip tariant, jei per tą laiką organizacija negavo pakankamai pelno nuostoliams padengti, pradedant nuo vienuoliktų metų nuo gavimo negalėjo būti atsižvelgiama į neapmokėto likučio praradimą mokesčių tikslais).

2. Mokesčių mokėtojas praėjusiais mokestiniais laikotarpiais patirtus nuostolius galėjo perkelti į dabartinę sumą be jokių apribojimų (pavyzdžiui, nuostoliai gali būti pripažinti suma, lygia einamojo mokestinio laikotarpio mokesčių bazei).

3. Nuostoliai, kurie nebuvo perkelti į kitus metus po to, kai buvo padaryta nuostolinga, gali būti visiškai ar iš dalies perkelti į antrus metus ir kitus 10 metų (tai yra, organizacija galėtų sumažinti nuostolių mokesčių bazę ne su kiekvienu mokestiniu laikotarpiu, o su pertrūkiais, stebėdama tai yra dešimties metų nuostolių perkėlimo laikotarpis).

1 pavyzdys

Organizacija (pagal mokesčių apskaitą) už 2014 metus patyrė 1 600 000 rublių nuostolių. Kitais mokestiniais laikotarpiais ji uždirbo pelną: 2015 m. - 700 000 rublių .; 2016 m. - 1 200 000 rublių.

Apskaičiuodama 2015 metų pajamų mokestį, organizacija galėtų sumažinti visą mokesčių bazę 2014 metų nuostolių suma. Likęs 900 000 rublių nuostolis. (1 600 000 - 700 000) perkelta į 2016 m.

Apskaičiuodama 2016 metų pajamų mokestį, organizacija taip pat galėtų sumažinti mokesčio bazę (1 200 000 rublių) pervesto 900 000 rublių nuostolio likutiu. 2016 m. Pajamų mokestis būtų skaičiuojamas nuo 300 000 rublių sumos.

Taisyklės, galiojančios nuo 2017 iki 2020 m.

Nuo 2017-01-01 2 psl Mokesčių kodekso 283 straipsnis yra pateiktas naujame leidime, o pats straipsnis yra papildytas 2.1 punktu.

Mokesčių mokėtojai, kaip ir anksčiau, turi teisę pervesti ankstesniais mokestiniais laikotarpiais patirtų nuostolių sumą.

Tačiau 2017–2020 m. Laikotarpiui įvedama ši taisyklė: einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų mokesčio bazė, apskaičiuota pagal Reglamento Nr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnis negali būti sumažintas daugiau kaip 50% nuostolių, patirtų praėjusiais mokestiniais laikotarpiais, sumos.

Be to, iš str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 str., Dingo taisyklė dėl laikino (dešimties metų) nuostolių perkėlimo apribojimo.

Atkreipkite dėmesį

2 straipsnio nuostatos Nauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 redakcija taikoma nuostoliams, kuriuos patyrė mokesčių mokėtojai per mokestinius laikotarpius, prasidedančius 2007-01-01. Tai nurodyta 4 straipsnio 1 dalyje. 2016 m. Lapkričio 30 d. Federalinio įstatymo Nr. 401-ФЗ 13 straipsnis.

Taigi, nepaisant panaikinto dešimties metų nuostolių perkėlimo apribojimo, organizacijos neturi teisės atsižvelgti į 2017 m. Patirtus nuostolius 2017 m.

2 pavyzdys

Remiantis 2016 m. Rezultatais, organizacija patyrė 200 000 rublių nuostolių.

Ataskaitiniai laikotarpiai yra I ketvirtis, šeši mėnesiai, devyni mėnesiai.

Apmokestinamoji pajamų mokesčio bazė 2017 m. Sudarė: pagal pirmojo ketvirčio rezultatus - 60 000 rublių, šešis mėnesius - 140 000 rublių, devynis mėnesius - 270 000 rublių, o metus - 240 000 rublių.

Apskaičiuodama 2017 m. I ketvirčio pajamų mokestį, organizacija turi teisę sumažinti mokesčio bazę 30 000 rublių perkeltų nuostolių dalimi. (60 000 rub. X 50%).

Organizacija taip pat gali pripažinti 2016 m. Nuostolį, apskaičiuodama pajamų mokestį, remiantis kitų 2017 m. Ataskaitinių laikotarpių rezultatais, tai yra 70 000 rublių už pusmetį. (140 000 rublių. X 50%), o devynis mėnesius - 135 000 rublių. (270 000 rublių. X 50%).

Remiantis 2017 m. (Mokestinio laikotarpio) rezultatais, apmokestinimo tikslais organizacija gali atsižvelgti tik į 120 000 RUB nuostolį. (240 000 rublių. X 50%).

Nuostolių likutis 2018 m. Sausio 1 d. Bus 80 000 rublių. (200 000 - 120 000).

Rezultatą apibendrinsime lentelėje.

Ataskaitiniai (mokestiniai) laikotarpiai	Mokesčių bazė	50% mokesčio bazė (1 x 50 proc. psl.)		Mokesčių bazė su kuriuo bus mokamas mokestis (1 p. - 3 p.)
I ketvirtis
Pusė metų
Devyni mėnesiai

Kaip matyti iš pavyzdžio, pelnas per metus, einančius po kiekvieno ataskaitinio laikotarpio rezultatų, gali ir didėti, ir mažėti (pelnas metų pabaigoje gali būti mažesnis nei devynių mėnesių pabaigoje). Taigi nuostolių suma, perkelta į kitus mokestinius laikotarpius, priklauso nuo sumos, kuri buvo įrašyta mokestinio laikotarpio pabaigoje.

3 pavyzdys

Tęskime 2 pavyzdį. Neperkeltų nuostolių, atsirandančių dėl 2016 m. Rezultatų, likutis 2018-01-01 sudarė 80 000 rublių.

Apmokestinamoji pajamų mokesčio bazė 2018 m. Yra lygi: pagal pirmojo ketvirčio rezultatus - 72 000 rublių, šešis mėnesius - 210 000 rublių, devynis mėnesius - 90 000 rublių, o metus - 200 000 rublių.

Apskaičiuodama 2018 m. I ketvirčio pajamų mokestį, organizacija turi teisę sumažinti mokesčio bazę 36 000 rublių perkeltų nuostolių dalimi. (72 000 rub. X 50%).

Apskaičiuojant šešių mėnesių pajamų mokestį, mokesčio bazė gali būti sumažinta ne daugiau kaip 105 000 rublių. (210 000 rub. X 50%). Tačiau likęs 2018 m. Sausio 1 d. Nuostolis yra 80 000 rublių, todėl visą perkeltų nuostolių sumą galima apskaityti per pirmąjį metų pusmetį. Taigi faktiškai bazė bus sumažinta 80 000 rublių, o mokestis turės būti skaičiuojamas nuo 130 000 rublių. (210 000 - 80 000).

Pirmųjų devynių mėnesių pelnas siekė 90 000 rublių. (tai yra mažesnis šešių mėnesių pelnas). Taigi, apskaičiuodama 2018 metų devynių mėnesių pajamų mokestį, organizacija turi teisę sumažinti mokesčio bazę 45 000 rublių perkeltų nuostolių dalimi. (90 000 rub. X 50%).

Apskaičiuojant 2018 metų pajamų mokestį, mokesčio bazė gali būti sumažinta ne daugiau kaip 100 000 rublių. (200 000 rublių. X 50%). Tačiau likęs 2018 m. Sausio 1 d. Nuostolis yra 80 000 rublių, todėl visa perkelta nuostolių suma gali būti apskaityta metų pabaigoje. Taigi faktiškai bazė bus sumažinta 80 000 rublių, o mokestis turės būti skaičiuojamas nuo 120 000 rublių. (200 000 - 80 000).

Rezultatą apibendrinsime lentelėje.

Ataskaitiniai (mokestiniai) laikotarpiai	Mokesčių bazė	50% mokesčio bazė (1 x 50 proc. psl.)	Ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu užfiksuota nuostolių suma	Mokesčių bazė su kuriuo bus mokamas mokestis (1 p. - 3 p.)
I ketvirtis
Pusė metų
Devyni mėnesiai

Pelno mokesčio deklaracijos perkeltų nuostolių atspindėjimas.

Informacija apie ankstesnių metų nuostolius atsispindi 4 priede „Nuostolių ar nuostolių dalies, sumažinančios mokesčio bazę, apskaičiavimas“, pateikiant pelno mokesčio deklaracijos 02 lapą (toliau - deklaracija), kurio forma ir užpildymo tvarka (toliau - Tvarka) patvirtinta Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. MMV-7-3 / 572 @, 2016 m.

Pagal Tvarkos aprašo 1.1 punktą tituliniame lape turi būti titulinis lapas (01 lapas), 1 skyriaus 1.1 poskirsnis, 02 lapas, 02 lapo 1 ir 2 priedai.

Deklaracijos 02 lapo 4 priedėlis į ataskaitas įtraukiamas tik už I ketvirtį ir mokestinį laikotarpį. Tuo pačiu I priedo 4 priedėlyje nurodomas perkeltų nuostolių balansas mokestinio laikotarpio pradžioje, o 4 priedėlyje nurodomas balanso likutis tiek mokestinio laikotarpio pradžioje, tiek pabaigoje.

Pagal Tvarkos aprašo 9.1, 9.3, 9.4 punktus 02 lapo 4 priedėlio 010 eilutėje atspindimas neperkeltų nuostolių balansas mokestinio laikotarpio pradžioje, o 040 - 130 eilutėse - nuostoliai pagal jų susidarymo metus.

140 eilutėje rodoma mokesčio bazė, naudojama apskaičiuojant ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių sumą, kuri sumažina einamojo mokestinio laikotarpio mokesčių bazę.

Indikatorius 140 eilutėje yra lygus rodmeniui 02 lapo 100 eilutėje „Mokesčių bazė“.

150 eilutėje nurodoma nuostolių suma, kuria mokesčių mokėtojas sumažina dabartinio mokestinio laikotarpio mokesčio bazę.

Atkreipkite dėmesį

Dabartinės deklaracijos užpildymo forma ir tvarka buvo patvirtinta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. Rugsėjo 10 d. Įsakymu Nr. MMV-7-3 / 572 @, tai yra prieš paskelbiant 2016 11 30 federalinį įstatymą Nr. 401-ФЗ. Šiuo atžvilgiu eilučių, kuriose atsispindi nuostolių perkėlimas, rodikliai turėtų būti formuojami atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimus, padarytus nurodytu įstatymu. Tokie paaiškinimai visų pirma pateikiami Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2017-09-01 rašte Nr. SD-4-3 / 61 @.

02 lapo 4 priedėlyje rodiklis 150 eilutėje „, - iš viso“ negali būti didesnis kaip 50% 140 eilutės „Ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių bazė“ rodiklio.

Mokesčio laikotarpio pradžioje neperkeltų nuostolių balanse (02 lapo 4 priedėlio 010, 040–130 eilutės) gali būti atsižvelgiama į mokesčių mokėtojų patirtus nuostolius nuo 2007 m. Nuostolių.

150 eilutės rodiklis perkeliamas į deklaracijos 02 lapo 110 eilutę „Nuostolio suma arba jo dalis, sumažinanti mokesčio bazę ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui“.

160 eilutė užpildoma rengiant mokesčių deklaraciją. Šioje eilutėje perkeltų nuostolių likutis nustatomas kaip skirtumas tarp 010, 136 ir 150 eilučių sumos. Jei nuostoliai gaunami pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, už kurį pateikiama deklaracija, nuostolių nuostolių balansas mokestinio laikotarpio pabaigoje (160 eilutė) apima 010, 136 eilučių rodiklius. Praėjusio mokestinio laikotarpio nuostolių suma.

Likusi nuostolių dalis, perkelta mokestinio laikotarpio pabaigoje (160 eilutė), perkeliama į kitų metų ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui pateikto skaičiavimo 010–130, 136 eilutes. Tokiu atveju pasibaigusio mokestinio laikotarpio nuostolių suma paskutinį kartą nurodoma tų metų, už kuriuos buvo gauti nuostoliai, sąraše.

Kaip minėta pirmiau, 02 lapo 4 priedėlis į deklaraciją įtrauktas tik už I ketvirtį ir mokestinį laikotarpį. Tačiau tai netrukdys mokesčių mokėtojui atsižvelgti į ankstesnių metų nuostolius sumažinant dabartinių metų šešių ir devynių mėnesių mokesčių bazę.

Mes kreipiamės į Tvarkos aprašo 5.5 punktą, kuriame teigiama, kad I ketvirčio ir mokestinio laikotarpio deklaracijose nuostolio suma arba jos dalis, sumažinanti ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčio bazę, perkeliama iš 4 priedėlio 150 eilutės į 02 lapą į šios eilutės 110 eilutę. lapas.

Kitų ataskaitinių laikotarpių deklaracijose 02 lapo 110 eilutė nustatoma remiantis ankstesnio mokestinio laikotarpio deklaracijos 4 priedėlio 160 eilutės, einamojo mokestinio laikotarpio pirmojo ketvirčio deklaracijos 4 priedo 010, 135, 136 eilutės ir 100 ataskaitinio laikotarpio, už kurį ataskaitinis laikotarpis, 100 duomenimis. rengiama deklaracija.

4 pavyzdys

Mes naudosime 2 pavyzdžio duomenis. Mes parodysime, kaip užpildyti kai kuriuos šio lapo 02 ir 4 priedų rodiklius 2017 m. Ataskaitinių ir mokestinių laikotarpių deklaracijose.

Pelno mokesčio apskaičiavimas

Rodikliai	Linijos kodas	I ketvirtis	Pusė metų	Devyni mėnesiai
Bendras pelnas (nuostoliai)
Mokesčių bazė
Nuostolio suma arba jos dalis, sumažinanti ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių bazę (02 lapo 4 priedo 150 eilutė)
Mokesčių bazė mokesčių apskaičiavimui (100 eilutė - 110 eilutė)

Nuostolio ar jo dalies, sumažinančios mokesčių bazę, dydžio apskaičiavimas

Rodikliai	Linijos kodas	I ketvirtis
Nuostolių nuostolis mokestinio laikotarpio pradžioje - iš viso
Įskaitant 2016 m
Ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių bazė (02 lapo 100 eilutė)
Nuostolio suma arba jos dalis, sumažinanti ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių bazę
Perkeltų nuostolių likutis mokestinio laikotarpio pabaigoje

Pametimą patvirtinančių dokumentų saugojimo trukmė.

Apskaičiuodamos pajamų mokestį, organizacijoms suteikiama teisė atsižvelgti į nuostolius, jei laikomasi įstatymų nustatytų reikalavimų. Tarp jų 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsniu mokesčių mokėtojai įpareigoti saugoti dokumentus, patvirtinančius viso laikotarpio nuostolių sumą, kai ji sumažina dabartinio mokestinio laikotarpio mokesčių bazę anksčiau gautų nuostolių suma.

Nuostolis yra finansinis organizacijos verslo rezultatas, kurio dydžiui įtakos turi mokestiniu laikotarpiu patirtų išlaidų suma, į kurią atsižvelgiama nustatant apmokestinamąjį pelną, jei jos atitinka 29 straipsnyje išvardytus reikalavimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str. Išlaidos turi būti pagrįstos ir pagrįstos dokumentais, patirtos įgyvendinant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Per tą laikotarpį, kai buvo užfiksuotas nuostolis, įmonė privalo saugoti dokumentus, patvirtinančius jo dydį (žr. Rusijos finansų ministerijos 2012 m. Vasario 5 d. Raštus Nr. 03-03-06 / 1/278 ir 2009 m. Balandžio 23 d. Nr. 03-03-06 / 1/276). Tokie dokumentai yra mokesčių apskaitos registrai ir pirminiai dokumentai (žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012 m. Liepos 24 d. Nutarimą Nr. 3546/12 ir FAS SZO, 2012 m. Lapkričio 16 d., Byloje Nr. A56-4116 / 2012).

Taigi, jei nuostoliai atsispindi mokesčių deklaracijoje be atitinkamų patvirtinamųjų pirminių dokumentų, pagrįstų mokesčių apskaitos registrais ir kitais analitiniais dokumentais, procedūra, nustatyta 4 straipsnio 4 dalyje. Laikoma, kad nesilaikoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio, nes atitinkamos išlaidos neatitiks kriterijų, nustatytų 1 straipsnio 1 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str.

Kadangi galimybė atsižvelgti į nuostolių dydį yra deklaratyvi, o mokesčių mokėtojas privalo įrodyti jų teisėtumą ir pagrįstumą, tuo atveju, kai nuostolis nepatvirtinamas atitinkamais dokumentais, įskaitant pirminius apskaitos dokumentus, per visą laikotarpį, kai jis sumažina mokesčių bazę anksčiau gautų nuostolių suma, mokesčių mokėtojas prisiima riziką. neigiamos mokestinės pasekmės (žr. AK MO 2016 m. vasario 7 d. sprendimą Nr. F05-10138 / 2016 byloje Nr. A41-81431 / 2015).

Praktiškai tokia situacija įmanoma. Nuostolių atsiradimo laikotarpis buvo patikrintas atliekant mokesčių auditą vietoje, todėl inspekcija neturėjo pastabų dėl nuostolių atspindėjimo teisėtumo. Mokesčių mokėtojas, manydamas, kad nuostoliai buvo patvirtinti, daugiau kaip ketverius metus nepradėjo saugoti dokumentų. Kyla klausimas: ar mokesčių mokėtojas turi teisę perkelti nuostolius į ateitį, jei yra aktas, pagrįstas mokesčių audito rezultatais, jei nėra pirminių nuostolių įrodymų? Pavyzdžiui, 2010 m. Pabaigoje organizacija patyrė nuostolių. Į dalį nuostolio buvo atsižvelgta apskaičiuojant 2011 - 2016 metų pajamų mokesčio bazę. 2014 m. Jis buvo surengtas, todėl nėra jokių pastabų dėl nuostolių perkėlimo į ateitį pagrįstumo. Ar organizacija privalo saugoti dokumentus, patvirtinančius 2010 m. Gautus nuostolius, ar, atlikus auditą, jie gali būti sunaikinti?

Arbitražo praktikoje šiuo klausimu yra dvi nuomonės. Pirma: reikalaujama, kad organizacijos saugotų dokumentus visą nuostolių nurašymo laikotarpį, net jei nuostolių patirtų laikotarpių mokesčių auditas jau buvo atliktas. Mokesčių audito ataskaita nėra nuostolių apskaitos teisėtumą įrodantis dokumentas, joje nėra nuostolių dydį patvirtinančių dokumentų analizės. Be to, mokesčių įstatymai nenumato mokesčių mokėtojo pareigos saugoti dokumentus nutraukimo atlikus mokestinį auditą (ši išvada išplaukia iš FAS PO 2012 m. Sausio 1 d. Sprendimų byloje A12-5807 / 2011, 2011 04 12, byloje Nr. A55-18273 / 2010. ) Antroji nuomonė: nesant pirminių apskaitos dokumentų, ankstesnių metų nuostolių dydį galima patvirtinti ankstesnio lauko mokesčių audito rezultatais (žr., Pvz., 2011 m. Birželio 1 d. FAS UO rezoliuciją byloje Nr. F09-2789 / 11-C3).

Kai kurie klausimai, susiję su nuostolių perkėlimu.

Dėl galimybės perkelti nuostolius pereinant prie supaprastintos apmokestinimo sistemos ir atvirkščiai.

Pažymėtina, kad mokesčių mokėtojo patirti nuostoliai pagal bendrąją mokesčių sistemą nėra priimami pereinant prie standartinės apmokestinimo sistemos. Taigi mokesčių mokėtojas, taikantis supaprastintą apmokestinimo sistemą, apmokestindamas „pajamas atėmus išlaidas“, neturi teisės sumažinti mokesčio bazės, mokamos už naudojimąsi šia apmokestinimo sistema.

Nuostoliai, patirti OSNO taikymo laikotarpiais, gali būti apskaitomi apmokestinant pelną po to, kai organizacija grįžta į bendrąją tvarką, kuriai taikoma supaprastinta mokesčių sistema, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 str. Ši išvada išplaukia iš Rusijos finansų ministerijos 2010 m. Vasario 10 d. Rašto Nr. 03-03-06 / 1/657.

Pavyzdžiui, jei nuo 2017 m. Sausio 1 d. Perjungiate iš OSNO į USNO, organizacija neturi teisės sumažinti 2017 m. Bazės 2016 m. Patirtų nuostolių suma, naudojant OSNO.

Jei nuo 2018-01-01 ji grįžta į bendrąją sistemą, tada nuo šio laikotarpio ji gali atsižvelgti į nuostolius, patirtus prieš pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos.

Jei mokesčio bazė nustatoma skaičiavimo metodu.

Įdomią, mūsų nuomone, situaciją neseniai svarstė ASU ASO 2017-01-12 nutarime Nr. F02-6973 / 2016 byloje Nr. A19-16924 / 2015.

Vykdydama mokesčių auditą vietoje, organizacija negalėjo pateikti pirminių dokumentų, patvirtinančių mokesčių apskaičiavimo teisingumą už audituojamą laikotarpį. Šiuo atžvilgiu IFTS nustatė pajamų mokesčio bazę apskaičiavimo metodu, remdamasis 7 straipsnio 7 dalimi. Mokesčių kodekso 31 p. Be to, laikotarpiais prieš audituojamą laikotarpį organizacija patyrė nuostolių. Mokesčių administracija atsisakė sumažinti apskaičiuotą bazę pagal nuostolių sumą. Arbitrai šiuo klausimu palaikė mokesčių administratorių.

Pradedant nuo 2017 m., 2007 m. Ir vėliau patirti nuostoliai gali būti perkeliami į neribotą skaičių vėlesnių mokestinių laikotarpių, o 2017–2020 m. Ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių pelnas gali būti sumažintas ne daugiau kaip 50 procentų ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių suma. Apie tai, kaip šie pakeitimai palaikomi BUKH.1C programos „1C: Accounting 8“ 3.0 versijoje, papasakojo 1C ekspertai.

2016 m. Lapkričio 30 d. Federaliniu įstatymu Nr. 401-FZ iš dalies pakeistas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnis, reglamentuojantis nuostolių perkėlimo į ateitį tvarką. Atkreipkite dėmesį, kad „nuostolių perkėlimo į ateitį“ sąvoka naudojama tik pelno mokesčio tikslais, kaip ir apskaitojeapskaita nuostolių apskaitos tvarka yra skirtinga.

Nuostolių registravimo tvarka ...

... apskaitoje

Visų pirma, apskaitoje reikia atskirti sąvokas „grynasis pelnas (nuostoliai)“ ir „nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“, nes šie rodikliai sudaromi skirtingose \u200b\u200bapskaitos sąskaitose ir turi skirtingą reikšmę. Dar 2002 m. Rusijos finansų ministerija atkreipė į tai dėmesį 2002 m. Rugpjūčio 23 d. Raštu Nr. 04-02-06 / 3/60, ir nuo to laiko niekas nepasikeitė.

Pagal patvirtintas organizacijos finansinės ir ekonominės veiklos sąskaitų plano taikymo instrukcijas. Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94н (toliau - Sąskaitų diagramos taikymo instrukcijos) grynojo pelno (nuostolių) rodiklis suformuojamas balanso sąskaitoje 99 „Pelnas ir nuostoliai“ ir parodo galutinį organizacijos veiklos ataskaitinio laikotarpio finansinį rezultatą.

99 sąskaitos kredito likutis metų pabaigoje rodo grynojo pelno buvimą, o debeto likutis rodo grynųjų nuostolių buvimą.

Ataskaitinių metų pabaigoje, rengiant metinę finansinę atskaitomybę, 99 sąskaita yra uždaryta. Tuo pačiu metu galutinis gruodžio mėn. Įrašas, kuris yra apskaitos procedūros dalis - balanso pertvarkymas, 99 sąskaitos likutis nurašomas į 84 sąskaitą „Nepaskirstytasis pelnas (nepadengti nuostoliai)“:

• grynojo pelno suma nurašoma į sąskaitos 84.01 „Paskirstytinas pelnas“ kreditą;
• grynųjų nuostolių suma nurašoma iš sąskaitos 84.02 „Nuostolis turi būti padengtas“.

Taigi balanso sąskaitoje 84 yra apibendrinta informacija apie nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) sumų buvimą ir judėjimą.

Nepaskirstytasis pelnas išleidžiamas įmonės savininkų sprendimu. Pavyzdžiui, jie gali tai nukreipti į dividendus, padidinti įstatinį kapitalą, taip pat padengti ankstesnių metų nuostolius. Praėjusių metų nuostoliai gali būti nurašomi ne tik dėl nepaskirstytojo pelno, bet ir dėl rezervinio kapitalo, jei jis buvo sukurtas.

... mokesčių apskaitoje

Nuostolis yra neigiamas skirtumas tarp pajamų ir išlaidų (įrašytų mokesčių tikslais), kurias mokesčių mokėtojas gavo per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Mokesčio bazė pripažįstama lygi nuliui tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai gaunami nuostoliai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 8 dalis).

Jei metų pabaigoje buvo gautas nuostolis, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio nuostatomis (su pakeitimais, padarytais 2016 m. Lapkričio 30 d. Federaliniu įstatymu Nr. 401-ФЗ), bet kurio iš šių ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių apmokestinamasis pelnas gali būti sumažintas visa gautų nuostolių suma arba jos dalimi. suma (nuostoliai dėl pervedimo į ateitį).

Tokiu atveju reikėtų atsižvelgti į šias savybes:

• neįmanoma perkelti būsimų nuostolių už tam tikros rūšies veiklą, apmokestinamą 0% tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 1 dalis);
• nuostolis, neperkeltas į kitus metus, gali būti visiškai arba iš dalies perkeltas į kitus metus;
• už 2017-2020 m. ataskaitinius (mokestinius) laikotarpius uždirbtas pelnas negali būti sumažintas daugiau kaip 50% iš ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių sumos. Šis apribojimas netaikomas mokesčių bazėms, kurioms taikomi lengvatiniai pajamų mokesčio tarifai. Tokie specialūs įkainiai nustatomi tam tikrų tipų organizacijoms, pavyzdžiui, regioninių investicinių projektų dalyviams; specialiųjų ekonominių zonų (SEZ) dalyviams; organizacijos, gavusios prioritetinės socialinės ir ekonominės plėtros teritorijos rezidento statusą ir kt. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 2.1 punktas);
• kelių ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostoliai yra pervedami tokia pati tvarka, kokia jie buvo patirti;
• mokesčių mokėtojas privalo saugoti dokumentus, patvirtinančius per visą perkėlimo laikotarpį patirtų nuostolių dydį.

... atsižvelgiant į PBU 18/02 nuostatas

Pajamų mokesčio suma, kuri nustatoma remiantis apskaitiniu pelnu (nuostoliais), yra neapmokestinamosios pajamos (neapibrėžtosios pajamos) pajamų mokesčiui. Tokios sąlyginės išlaidos (sąlyginės pajamos) atsispindi apskaitoje neatsižvelgiant į apmokestinamojo pelno (nuostolių) sumą (PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaitos apskaita“ 20 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. Lapkričio 19 d. Įsakymu Nr. 114n, toliau - 20 punktas). PBU 18/02).

Pagal Sąskaitų diagramos taikymo instrukcijas nuostolių pagal apskaitos duomenis atveju turėtų būti kaupiamos sąlyginės pajamos, kurios atsispindi sąskaitos 99.02.2 „Neapibrėžtasis pelno mokestis“ kredite, atsižvelgiant į sąskaitos 68.04.2 „Pajamų mokesčio apskaičiavimas“ debetą. Perkeltas nuostolis, kuris nebuvo naudojamas sumažinti pelno mokestį per ataskaitinį laikotarpį, tačiau kuris bus priimtas mokesčių tikslais vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, lemia, kad susidaro atskaitomas laikinasis skirtumas. Išskaitomas laikinasis skirtumas, savo ruožtu, lemia atidėtojo pelno mokesčio (atidėtojo mokesčio turto - toliau - ITA) susidarymą, kuris turėtų sumažinti pajamų mokesčio sumą vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais. Tuo pat metu organizacija pripažįsta IT tik tuo atveju, jei tikėtina, kad ji gaus apmokestinamąjį pelną vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais (PBU 18/02 11, 14 punktai).

Tai atsispindi sąskaitos 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“ debete, atitinkančiame sąskaitos kreditą 68.04.2. Kai nuostolis yra pervedamas ir jo suma atsispindi pajamų mokesčio deklaracijoje, sumažinamas laikinas skirtumas (iki visiško grąžinimo), o atitinkama suma nurašoma debeto sąskaita 68.04.2, atsižvelgiant į sąskaitos 09 kreditą (18 PBU / 17 punktas). 02, Sąskaitų plano taikymo instrukcijos).

Ankstesnių metų nuostolių apskaitaskiltyje „1C: 8 apskaita“ (3.0 red.)

Praėjusių metų nuostolių apskaitos procedūra programoje „1C: Apskaita 8“ 3.0 leidimas atliekamas dviem etapais:

1. Ataskaitinio laikotarpio nuostolių perkėlimas į atidėtas išlaidas.
   2. Ankstesnių metų nuostolių nurašymas.

Operacija, skirta perkelti einamojo laikotarpio nuostolius į atidėtas išlaidas (BPO), atliekama rankiniu būdu, naudojant dokumentą Operacija  (skyrius) Operacijos - rankiniai įrašai) Šios operacijos tikslas yra užtikrinti automatinį nuostolių atskaitymą ateityje. Tam naudojamas atidėtų išlaidų mechanizmas, kuris yra gerai žinomas programos vartotojams. Einamųjų metų mokesčių nuostoliai, įrašomi į sąskaitos 99.01.1 „Pelnas ir nuostoliai iš veiklos pagrindinėje mokesčių sistemoje“ debetą, turi būti pervesti į sąskaitos 97.21 „Atidėtosios išlaidos“ debetą su išlaidų rūšimi Ankstesnių metų nuostoliai. Mokesčių mokėtojams, taikantiems PBU 18/02 nuostatas, reikalingas papildomas atidėtųjų mokesčių turto, įrašyto į 09 sąskaitą, analizės koregavimas.

Šis rankinis operacija užfiksuojama paskutinę metų dieną prieš pertvarkant balansą. Jei nuostolių perkėlimas BPO apskaitos sistemoje neatsispindi, programa aptinka šią situaciją ir primins vartotojui apie tai. Kitų metų sausį atliekant įprastinę operaciją Pelno mokesčio apskaičiavimasįtrauktas į perdirbimą Uždarymo mėnuo, ekrane pasirodys pranešimas, kad praėjusių metų nuostoliai nebuvo perkelti. Apdorojimas yra nutrauktas, ir tol, kol vartotojas nesugeneruos nuostolių perkėlimo operacijos, jis negalės judėti toliau.

Tuo tarpu nuostolių perkėlimas į ateitį yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 1 dalis). O kas, jei dėl kokių nors priežasčių mokesčių mokėtojas nenori naudotis šia teise?

Tokiu atveju vis tiek turite sukurti neautomatinę operaciją, bet katalogo elemento pavidalu Atidėtos išlaidos  jums tiesiog nereikia nurodyti nuostolių nurašymo pradžios datos. Ateityje bet kuriuo metu galėsite atidaryti norimą įrašą (skyrius Katalogai - atidėtos išlaidos) ir užpildykite lauką Mokama nuo:jei vartotojas persigalvoja ir nori sumažinti pelną ankstesnių metų nuostoliais, pradedant nuo nurodytos datos.

Praėjusių metų nuostoliai automatiškai įtraukiami į sąnaudas, mažinančias pajamų mokesčio bazę atliekant įprastas operacijas Ankstesnių metų nuostolių nurašymas. Nuostolių nurašymo suma apskaičiuojama tik tuo atveju, jei numatytos operacijos metu pagal mokesčių apskaitos duomenis sąskaitoje 97.21 „Ateities laikotarpiai“ nurodoma išlaidų rūšis praėjusių metų jaučiai  nurodytas debeto likutis. Nurašymas atliekamas iš sąskaitos 99.01.1 debeto, remiantis kataloge nurodytais duomenimis Atidėtos išlaidos.

Nuo 2017 m. Patirti 2007 m. Ir vėlesni nuostoliai gali būti perkeliami į neribotą skaičių vėlesnių mokestinių laikotarpių, o 2017–2020 m. Ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių pelnas. gali būti sumažinta ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių suma ne daugiau kaip 50%. Šis pakeitimas palaikomas „1C: Accounting 8“ programoje, pradedant nuo 3.0.45.20 versijos.

Norint pašalinti „senų“ nuostolių programoje nustatytą dešimties metų apribojimą (gautą nuo 2007 iki 2015 m.), Pakanka atidaryti atitinkamus katalogų įrašus. Atidėtos išlaidos  ir išvalykite lauką Apmokestina:.

Kalbant apie regioninių investicinių projektų dalyvius, SEZ dalyvius ir kt., Tokioms organizacijoms, kurios taiko sumažintus mokesčių tarifus, automatinis nuostolių atskaitymas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio taisykles „1C: Accounting 8“ nepalaikomas.

Apsvarstykite, kaip programoje „1C: Apskaita 8“ (3.0 red.) Nuostoliai perkeliami į ateitį, atsižvelgiant į naujausius mokesčių įstatymų pakeitimus.

1 pavyzdys

Nuostolio dydžio atspindėjimas apskaitoje

Norėdami nustatyti 2016 m. Mokesčių nuostolių sumą, kurią mokesčių mokėtojas turi teisę perkelti į ateitį, pirmiausia turite atlikti visas 2016 m. Gruodžio mėn. Uždarymo mėnuo.

Nuostolių dydis atsispindės, pavyzdžiui, eurais Pagalba apskaičiuojant pajamų mokestįjei ataskaitos nustatymuose kaip rodiklius nustatote mokesčių apskaitos duomenis.

Galite analizuoti 2016 m. Sąskaitos „99“ mokesčių apskaitos duomenis naudodami vieną iš standartinių skilčių ataskaitų Ataskaitospvz Sąskaitų analizė. Jei atšauksite suplanuotą operaciją Reformacijos balansastada praneškite Sąskaitos analizė  sąskaitoje 99 bus daugiau vizualumo: 5 milijonų rublių debeto likutis. rodo nuostolius (1 pav.).

2016 m. Pelno mokesčio mokesčių deklaracijoje (patvirtinta 2016 m. Spalio 19 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. MMV-7-3 / 572 @, toliau - Federalinis mokesčių tarnybos įsakymas) ši nuostolių suma atsispindi:

• su minuso ženklu 02 lape 100 eilutėje „Mokesčių bazė“;
• 02 lapo 4 priede Nr. 4 su minuso ženklu 140 eilutėje „Ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių bazė“ ir pliuso ženklu 160 eilutėje „Perkeltų nuostolių likutis mokestinio laikotarpio pabaigoje - iš viso“.

Kadangi organizacija, vykdydama įprastas operacijas, taiko PBU 18/02 nuostatas Pelno mokesčio apskaičiavimas  2016 m. gruodžio mėn. pripažįstamas atidėtojo mokesčio turtas (ОНА) ir sugeneruojamas apskaitos įrašas:

09 debetas pagal turto rūšį „Einamojo laikotarpio nuostoliai“ 68.04.2 kreditas - SHE suma (1 000 000,00 rub. \u003d 5 000 000,00 x 20%).

2300 eilutės finansinių rezultatų ataskaita atspindi nuostolių sumą pagal apskaitos duomenis: 5 000 tūkstančių rublių. su minuso ženklu (skliausteliuose nurodoma neigiama vertė). Atkreipkite dėmesįkad ši suma gali nesutapti su mokesčių nuostoliais. 1 000 tūkst. Rublių pripažintas atidėtojo mokesčio turtas. atsispindi 2450 eilutėje „Atidėtojo mokesčio turto pokytis“ ir sumažina nuostolių sumą. Taigi rodiklis 2400 „Grynasis pelnas (nuostoliai)“ atspindi pakoreguotų 4 000 tūkst. Rublių nuostolių sumą. su minuso ženklu. Įrašytas atidėtojo mokesčio turtas dar labiau sumažins pajamų mokesčio bazę.

Pirmame balanso turto skyriuje „Ilgalaikis turtas“ atidėtųjų mokesčių turtas yra 1 000 tūkst. Rublių. atsispindi 1180 eilutėje „Atidėtųjų mokesčių turtas“.

Trečiajame „Kapitalo ir atsargų“ įsipareigojimų skyriuje 2016 m. Nepadengtų nuostolių suma atsispindi bendroje eilutėje 1370 „Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“. Jei metų pradžioje organizacija neturėjo ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno (nepadengtų nuostolių) ir per metus nebuvo paskirstyti dividendai, tada 1370 eilutės vertė turėtų būti lygi finansinių rezultatų suvestinės 2400 eilutės vertei (žr. Sąskaitų schemos taikymo instrukcijas).

Einamojo laikotarpio perkėlimo nuostoliai ateičiai

Norint, kad 2016 m. Patirti nuostoliai būtų toliau automatiškai atsižvelgiami į programą „1C: Accounting 8“ (red. 3.0), būtina ją perkelti į atidėtas išlaidas. Sukurkite dokumentą Operacija  2016-12-31 (2 pav.).

Norėdami sukurti naują operaciją, dokumento formoje spustelėkite Pridėti ir įveskite korespondenciją dėl sąskaitos 97.21 „Atidėtos išlaidos“ ir 99.01.1 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai iš veiklos su pagrindine mokesčių sistema“ debeto. Kadangi nuostoliai apskaitoje nėra perkeliami, laukas Suma  palikite tuščią, užpildydami specialius išteklius mokesčių apskaitos tikslais:

NU Dt 97,21 suma ir NU Kt 99,01,1 suma - nuostolių suma (5 000 000,00 rubliai); BP Dt 97,21 ir BP Kt 99.01.1 suma - už apmokestinamąjį laikinąjį skirtumą (-5 000 000,00 rublių).

Katalogo elemento pavidalu Atidėtos išlaidos  Turi būti pateikta ši informacija:

• būsimų išlaidų pavadinimas, pvz. 2016 metų nuostolis;
• bPO rūšis mokesčių apskaitos tikslais - Ankstesnių metų nuostoliai  (pasirinktas iš iš anksto nustatyto katalogo Išlaidų rūšys (OU));
• nuostolių suma (5 000 000,00 rubliai) nurodoma kaip nuoroda, nes balanso suma pagal apskaitos ir mokesčių įrašus naudojama BPO nurašymui;
• išlaidų pripažinimo metodas - Pagal specialų užsakymą;
• nuostolių perkėlimo pradžios data yra pirmoji metų, einančių po nuostolio gavimo metų, diena, tai yra, 2017.01.01;
• mes nenurodome pabaigos datos, nes dabar panaikintas nuostolių perkėlimo termino apribojimas;
• nurašymai ir analizė nėra būtini.

Nuostolių perkėlimas į ateitį reiškia, kad ateityje planuojama sumažinti mokesčių bazę. Apskaitoje toks mokesčio bazės sumažėjimas įvyks dėl atidėtojo mokesčio turto nurašymo. Kadangi nuostolių perkėlimo rankiniu būdu metu buvo laikini turto vertės skirtumai Atidėtos išlaidos, tada tokio tipo turtui apskaitoje būtina atspindėti IT atsiradimą naudojant skelbimą:

Turto rūšies „Atidėtosios išlaidos“ 09 debetas 09 „Turto rūšies„ Ataskaitinio laikotarpio nuostoliai “09 kreditas - SHE suma (1 000 000,00 rub.).

Atkreipkite dėmesįkad nuostolių perkėlimo į BPO operacija turėtų būti atlikta po galutinio tvarkymo Uždarymo mėnuo  gruodžio mėn.

Išsaugoję rankinį operaciją, iš naujo įveskite formą Uždarymo mėnuo  ir atlikite šią operacijų seką:

• Per mėnesį dokumentuojama  - pasirinkti komandą Praleisti operaciją;
• Reformacijos balansas  - pasirinkti komandą Atlikite operaciją.

Jei prireiks vėl uždaryti mėnesį, rankinį nuostolių perkėlimo operaciją reikėtų atšaukti (pažymėti kaip ištrintą). Po paskutinio mėnesio uždarymo turite panaikinti rankinio operacijos ištrynimo žymėjimą (dar kartą parodyti tai) ir pakartotinai atlikti balanso pertvarkymą neperskaitydami dokumentų.

Ankstesnių metų nuostolių nurašymas

Nuo 2017 m. Sausio mėn Uždarymo mėnuo  suplanuota operacija Ankstesnių metų nuostolių nurašymasper kurią programa sumažina einamojo mėnesio pelną ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių suma pagal atnaujintas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio normas, tai yra, ne daugiau kaip 50 proc.

Pelno sumažėjimo rezultatas atsispindi specialiuose apskaitos registro ištekliuose:

99,01 NU Dt suma ir 97,21 NU Nt suma - už nuostolių nurašymo sumą; BP Dt 99.01.1 suma ir BP Kt 97.21 suma - už apmokestinamąjį laikinąjį skirtumą.

Jei einamąjį mėnesį nėra pelno, dokumentas vis tiek bus sukurtas, tačiau jame nebus registruojamų judėjimų. Jei einamąjį mėnesį gauta nuostolių, tada nurašymo suma atstatoma, o nurodytuose ištekliuose nuostolių nurašymo suma atstatoma.

Pagal 1 pavyzdžio sąlygas organizacija „TF Mega“ 2017 m. I ketvirtį gavo 1 000 000,00 RUB pelną.

Pusę šios sumos galima sumažinti praėjusių mokestinių laikotarpių nuostolių suma.

Atlikite mėnesio uždarymą 2017 m. Kovo mėn. Ir formuokite Pagalba - ankstesnių metų nuostolių nurašymo skaičiavimas  (pažyma formuojama kaupimo principu nuo metų pradžios). 4 skiltyje   už 2017 m. kovo mėn. 500 000 rublių suma bus nurodyta kaip nuostolio suma, įtraukta į pelno sumažėjimą. (3 pav.).

Įprastinės operacijos metu Pelno mokesčio apskaičiavimas  pajamų mokesčio suma bus sumažinta nurašant atidėtojo mokesčio turtą, kurį atspindi įrašas:

Debetas 68.04.2 09 kreditas pagal turto rūšis „atidėtos išlaidos“

Iš viso už šio tipo turtą pirmąjį ketvirtį buvo nurašyta 100 000,00 rublių. (500 000,00 x 20%).

Apsvarstykite, kaip užpildoma 2017 metų I ketvirčio pajamų mokesčio deklaracija. Šie rodikliai automatiškai atsispindi lentelės 02 priede Nr. 4 (4 pav.):

2017 m. I ketvirčio pajamų mokesčio deklaracijos 02 lapo 02 priedo 4 eilutė	Duomenys
	2016 m. Neperduotas nuostolis (5 000 000 rublių), ta pati suma yra parodyta 010 eilutėje bendroje neperkeltų nuostolių likučio sumoje mokestinio laikotarpio pradžioje
	Ataskaitinio laikotarpio mokesčių bazė (1 000 000 rublių)
	Dalies nuostolių suma, kuri sumažina mokesčių bazę. Tai apima sąskaitos 97.21 kredito apyvartą forma „Praėjusių metų nuostoliai“ (500 000 rublių)
	Perkeltų nuostolių likutis mokestinio laikotarpio pabaigoje (4 500 000 rublių)

Iš deklaracijos priedėlio Nr. 4 150 eilutės į 02 lentelę nuostolių dalis, sumažinanti mokesčio bazę, perkeliama į ataskaitos 02 lapo 110 eilutę. Mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazė (120 psl.) Bus sumažinta šia suma, kuri sudarys 500 000 rublių. (1 000 000 - 500 000).

Tarpinių ataskaitinių laikotarpių pelno ataskaitos pildymas

Nepaisant to, kad mokesčių mokėtojas turi teisę perkelti nuostolius į ateitį bet kuriuo ataskaitiniu laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 1 dalis), 02 lapo 4 priedas yra įtrauktas į deklaraciją tik už I ketvirtį ir mokestinį laikotarpį (Federalinės mokesčių tarnybos įsakymo 1.1 punktas). ) Atitinkamai, 02 lapas Nr. 4, taip pat deklaracijos 02 lapas Nr. 110 eilutė šešiems ir 9 mėnesiams nėra užpildytas programoje. Tokiu atveju nuostolių nurašymo algoritmas nesikeičia. Kaip tada užpildyti deklaraciją pagal 1 pavyzdžio sąlygas?

Atsakymas į šį klausimą pateiktas Federalinės mokesčių tarnybos įsakymo 5.5 punkte, pagal kurį tarpinių ataskaitinių laikotarpių pajamų mokesčio deklaracijose 02 lapo 110 eilutė nustatoma remiantis šiais duomenimis:

• praėjusio mokestinio laikotarpio deklaracijos 4 priedo 160 eilutės;
• deklaracijos priedo 4 eilutės 010 eilutės už pirmąjį einamojo mokestinio laikotarpio ketvirtį;
• 02 lapo 100 eilutė ataskaitiniam laikotarpiui, kuriam surašoma deklaracija.

Praktiškai tai reiškia: 110 eilutę reikia užpildyti rankiniu būdu, remiantis mokesčių apskaitos duomenimis, o likę 02 lentelės rodikliai užpildomi automatiškai.

Taigi, per 2017 m. Šešis mėnesius sąskaitos 97,21 kredito apyvarta su forma Ankstesnių metų nuostoliai  pagal mokesčių apskaitą yra 1 000 000 rublių. Tokia pati suma parodyta 4 skiltyje. Pagalba - ankstesnių metų nuostolių nurašymo skaičiavimas  kaip nuostolio suma, įtraukta į sumažėjusį pelną. Taigi, pusmečio deklaracijos 02 lapo 110 eilutėje turite įvesti vertę: 1 000 000. Mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazė (120 puslapis) bus sumažinta šia suma, kuri sudarys 1 000 000 rublių. (2 000 000 - 1 000 000).

Per 2017 m. 9 mėnesius sąskaitos 97,21 kredito apyvarta su forma Ankstesnių metų nuostoliai  pagal mokesčių apskaitą yra 1 500 000 rublių. Tokia pati suma parodyta 4 skiltyje. Pagalba - ankstesnių metų nuostolių nurašymo skaičiavimas  už 2017 metų rugsėjį. 9 mėnesių deklaracijos 02 lapo 110 eilutėje vertė įvedama rankiniu būdu: 1 500 000.

Mokesčių bazės rodiklis apskaičiuojant pajamų mokestį (120 psl.) Bus 1 500 000 rublių. (3 000 000 - 1 500 000).

Nuostolių atspindėjimas organizacijos metinėse ataskaitose

Atlikite 2017 metų mėnesio uždarymą. Pagal mokesčių apskaitos duomenis, nuostolių suma, atsižvelgiant į 2017 m. Sumažėjusį pelną, sudaro 2 000 000 rublių, o neperkeltų nuostolių likutis 2017 m. Pabaigoje yra 3 000 000,00 rublių.

Remiantis 2017 m. Apskaitos duomenimis, jis buvo nurašytas nurodant turto rūšį Einamojo laikotarpio nuostoliai  400 000,00 rublių. (2 000 000,00 x 20%).

Dabar suformuosime ir užpildysime 2017 metų pajamų mokesčio deklaraciją. Šie rodikliai automatiškai atsispindi 02 lapo priede Nr. 4:

Iš 4 priedėlio Nr. 150 150 eilutės į 02 lapą nuostolių dalis, sumažinanti mokesčio bazę, perkeliama į deklaracijos 02 lentelės 110 eilutę. Mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazė (120 psl.) Bus sumažinta šia suma, kuri sudarys 2 000 000 rublių. (4 000 000 - 2 000 000).

Mes sukursime ir užpildysime 2017 metų finansinę atskaitomybę. Finansinių rezultatų ataskaita automatiškai atspindi rodiklius:

Pirmame balanso turto skyriuje „Ilgalaikis turtas“ atidėtojo mokesčio turtas yra 600 tūkst. Rublių. atsispindi 1180 eilutėje „Atidėtųjų mokesčių turtas“. Trečiajame „Kapitalo ir atsargų“ įsipareigojimų skirsnyje nepaskirstytasis 2017 m. Pelnas atsispindi bendroje eilutėje 1370 „Nepaskirstytasis pelnas (nepadengti nuostoliai)“.

Buhalterinės apskaitos praradimo atspindėjimas - skelbimus apie tai reikalauja ypatingas buhalterio dėmesys. Ši procedūra turi įtakos pajamų mokesčio dydžiui ne tik einamuoju, bet ir vėlesniais laikotarpiais. Šis straipsnis bus išsamiai išplėstas šia tema.

  Kaip atsispindi finansinis rezultatas - komandiruotės

Apskaitos nuostoliai (toliau - BU) nustatomi ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, lyginant patirtas išlaidas ir gautas pajamas. Finansinis rezultatas (pelnas arba nuostolis) gaunamas iš įprastų įmonės veiklos rūšių rezultatų ir kitų pajamų ir perleidimo. Finansiniams rezultatams nustatyti, sąskaitų plane (patvirtintame 2000 m. Spalio 31 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 94n) numatyta 99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“. Per finansinius metus laikotarpiai, už kuriuos rengiama tarpinė atskaitomybė, yra uždaromi ir daromi šie įrašai:

		Aprašymas
		Parodomas įprastos veiklos pelnas (jei apyvarta, išreikšta Qt 90,1, yra didesnė už 90,2, 90,3 ir tt apyvartos sumą)
		Nuostolis parodomas įprastinei veiklai (jei apyvarta CT 90.1 yra mažesnė už 90,2, 90,3 ir tt apyvartos sumą)
		Parodomas kitos veiklos pelnas (jei CT 91.1 apyvarta yra didesnė už 91.2 Dt apyvartą)
		Parodomas kitos veiklos nuostolis (jei apyvarta pagal CT 91.1 yra mažesnė už apyvartą pagal Dt 91.2)

Atkreipkite dėmesį, kad finansinės ir ekonominės veiklos faktų atspindėjimas visose 90 ir 91 sąskaitų subsąskaitose atliekamas per metus nuolat kaupimo principu. Ir tik balanso pertvarkymo metu metų pabaigoje jie atstatomi iki nulio paskelbiant Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). 91 sąskaitoje pertvarkymas atliekamas panašiai. Atitinkamai, buhalteris nieko nedaro su nuostoliais, padarytais tarpinių ataskaitinių laikotarpių pabaigoje - finansiniai rezultatai tiesiog kaupiasi 99 sąskaitoje. Tačiau metų pabaigoje 99 sąskaitoje sukauptas likutis įtraukiamas į nepaskirstytąjį pelną arba nepadengtą nuostolį komandiruotėmis:

  Nuostolių apskaita ir mokesčių nuostoliai - įrašai

Kai pagal apskaitos ir mokesčių apskaitos (toliau - NU) duomenis gaunamas pelnas ir abi vertės yra lygios, tada apskaičiuoti ir įrašyti pajamų mokestį (toliau - NP) nėra jokių sunkumų. Jei vienoje iš apskaitos sistemų - BU ar NU - buvo gautas vienas finansinis rezultatas, o kitoje - skirtingas, tada, uždarant laikotarpį, reikia atkreipti dėmesį į PBU 18/02, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2002 m. Lapkričio 19 d. Įsakymu Nr. 114н. Straipsnyje nagrinėjami atvejai, kai apskaitoje ir finansinėse ataskaitose atsiranda nuostolių neatitikimų.

Apie įpareigojimą naudoti PBU 18/02 skaitykite straipsnyje "PBU 18/02 - kas turėtų kreiptis, o kas ne?" .

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsniu, organizacija turi teisę perkelti einamojo mokestinio laikotarpio nuostolius į ateitį, tai yra, visiškai arba iš dalies sumažinti NP bazę šių nuostolių suma vėlesniais laikotarpiais.

Skaitykite daugiau apie mokesčių nuostolius.

Taigi, net jei einamuoju laikotarpiu apskaitos ir apskaitos finansiniai rezultatai yra vienodi, tada vėlesniais laikotarpiais ceteris paribus, apskaitos ir mokestinis pelnas skirsis, taigi atsiras atskaitomas laikinas skirtumas (PBU 18/02 11 punktas). Atminkite, kad nuostolių perkėlimo taisyklė veikia tik mokestinį laikotarpį (metus), ji netaikoma ataskaitinio laikotarpio nuostoliams.

Apsvarstykite 3 nuostolių ir susijusių operacijų atvejus.

Vienodi nuostoliai apskaitoje ir finansinėse ataskaitose

Pagal PBU 18/02 20 punktą, buhalteriui nustatant finansinį rezultatą pagal apskaitos duomenis, jis turi apskaičiuoti ir atspindėti sąlygines NP pajamas ar sąnaudas. Tai reikia padaryti, nes ataskaitinio laikotarpio mokesčių nuostoliai yra panaikinami (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnis, 274 straipsnis), o finansinis apskaitos rezultatas nesikeičia. Suma apskaičiuojama padauginus apskaitos nuostolius iš NP normos ir atspindima paskelbiant:

• Dt 68 Kt 99 - neapibrėžtojo pelno mokesčio suma.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

Taigi, jei nuostoliai užfiksuojami NU ir BU, tada 68 sąskaitos, „NP“ sąskaitos likutis bus nulinis, o mokėjimo deklaracijoje taip pat bus rodoma 0. Tokiu atveju skirtumas tarp 0 NU ir BU nuostolių sumos turėtų būti atspindėtas apskaita (forma SHE).

Apie apskaitos taisykles SHE skaitykite straipsnyje „Pelno mokesčio skaičiavimo apskaita“ .

Nuostolis OU, pelnas BU

Jei buvo nuostolis NU, o pelnas - NU, tada NU išlaidos buvo didesnės ar mažesnės pajamos, tai reiškia, kad einamuoju laikotarpiu turėtų būti atspindėti atidėtojo mokesčio įsipareigojimai (ONO) už apmokestinamuosius laikinuosius skirtumus arba nuolatinį mokesčių turtą (PNA) su nuolatiniais skirtumais . Laikotarpio pabaigoje buhalteris atspindi tariamąsias NP sąnaudas, kurias kompensuoja ankstesni įrašai IT ar PNA ir tokiu būdu dabartinė NP tampa 0.

Apsvarstykite šią situaciją pagal pavyzdį.

Pavyzdys

„Kaleidoscope LLC“ pelnas pagal pelną yra 250 tūkstančių rublių, o nuostolis remiantis pelnu - 500 tūkstančių rublių. Skirtumas atsirado dėl to, kad „Kaleidoscope“ panaikino naujo ilgalaikio turto nusidėvėjimo įmoką - 350 tūkst. Rublių. (IT). Taip pat „Kaleidoscope LLC“ nemokamai gavo įrangą iš įkūrėjo - asmens, kurio įstatinio kapitalo dalis lygi 70 proc. Įrangos kaina siekė 400 tūkstančių rublių. BU šios pajamos atspindimos kaip kitos pajamos, NU jos nepripažįstamos apmokestinamosiomis pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 11 pastraipos 11 pastraipa). „Kaleidoscope LLC“ apskaitoje buvo atlikti šie įrašai:

		Suma, tūkstantis rublių	Aprašymas
		70 (350 × 20%)	Parodyta IT dėl nusidėvėjimo priemokos
		80 (400 × 20%)	PNA parodyta už įrangą, gautą nemokamai
90.9 (91.9)			Apibrėžtas pelnas pagal BU
		50 (250 × 20%)	Apibrėžtas nenumatytas atvejis
		100 (500 x 20%)	Nustatyti IT mokesčių nuostoliai

68 sąskaitoje laikotarpio pabaigoje suformuojamas nulinis likutis, kuris atitinka NP vertę pagal OU, nes buvo nuostolių. Atitinkamai, mokestis yra 0.

Apie tai, ar buhalteris turėtų jaudintis, laukdamas mokesčių inspekcijos, jei mokesčių deklaracijoje parodomi nuostoliai, skaitykite straipsnyje „Kokios yra ataskaitos apie nuostolius pateikiant pelno mokesčio deklaraciją?“ .

Ši situacija daro prielaidą, kad išlaidos apskaitos vienete buvo didesnės arba pajamos buvo mažesnės nei NU, todėl nuostoliai šį kartą susidarė NI, o pelnas - NU.

Pelno praradimas, pelnas - pelnas

Esant tokiai situacijai, dabartiniu laikotarpiu buvo išskaitomi laikinieji skirtumai, kurie lėmė IT atspindėjimą, ir (arba) nuolatiniai skirtumai, dėl kurių buvo parodyta nuolatinė mokesčių prievolė. Apsvarstykite pavyzdį.

Pavyzdys

UAB „Carousel“ pelnas iš NU yra lygus 150 tūkstančių rublių. BU nuostolis - 300 tūkstančių rublių. Anksčiau ūkio subjektas pripažino IT dėl perkeltų nuostolių; perkelta nuostolių suma yra 400 tūkstančių rublių. Dabartiniu mokestiniu laikotarpiu „OOO Karusel“ gali sumokėti 150 tūkst. Rublių nuostolių dalį. dėl gauto pelno NU. Be to, einamaisiais metais UAB „Karusel“ apskaitoje atsirado laikinas skirtumas dėl to, kad BU nusidėvėjimo sumos viršijo NU nusidėvėjimo sumas 450 tūkst. Rublių. Apskaitos srityje UAB „Carousel“ padarė:

		Suma, tūkstantis rublių	Aprašymas
		90 (450 × 0,2)	SHE parodomas dėl nusidėvėjimo sumų skirtumo
		30 (150 x 0,2)	Nurašytas SHE dėl atlygintos žalos
	90.9 (91.9)		Nustatytas nuostolis pagal BU
		60 (300 x 20%)	Apibrėžtos sąlyginės NP pajamos

Taigi 68 sąskaitos debeto apyvarta yra 90 tūkstančių rublių. o už paskolą - 90 tūkstančių rublių, tai yra, dabartinis NP yra 0 rublių. Pagal NP deklaraciją, mokesčių suma už metus taip pat yra lygi 0, nes dėl ankstesnių metų nuostolių atlyginimo buvo mokamas nulinis pelnas.

  Perkeltų nuostolių išpirkimas

Ankstesniame pavyzdyje matėme, kas nutinka dėl IT sukauptos mokesčių nuostolių sumos, kurią organizacija nusprendžia perkelti į ateitį. Jei NU organizacija uždirba pelną, tada ji turi teisę grąžinti ateityje perkeltus nuostolius šio pelno sumai. Grąžinti galima dalimis skirtingais laikotarpiais arba visą. Tuo pat metu nurašoma už tokį nuostolį: Dt 68 Ct 09.

ODĖMESIO!MokesčiaipraradimastoleruojamasapieateitispagalnormosŠv. 283 NKRFirsusvarstoapribojimai .

  Santrauka

Jei yra nuostolių dėl apskaitos ar mokesčių apskaitos, turite atsiminti, kad tokiu atveju negalima išsiversti nenaudojant PBU 18/02. Ši nuostata reglamentuoja nuolatinių ir laikinųjų skirtumų, dėl kurių apskaitos ir finansinės ataskaitos skiriasi finansinius rezultatus, apskaitą. Be to, PBU 18/02 nustatyta, kad OU gautieji nuostoliai, perkelti į ateitį, taip pat yra laikinas skirtumas.