ზარალის გადარიცხვის ანგარიშის განთავსება 09. ზარალის გადარიცხვა მომავალზე: ნიუანსი და მაგალითები

ორგანიზაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისას, არის ისეთი შემთხვევები, როდესაც ბიზნესის წარმოების დროს წარმოიქმნება ზარალი და ის უნდა გადაეცეს შემდეგ პერიოდს. ასევე იშვიათი არაა პროგრამაში ასეთი მონაცემების ასახვის აუცილებლობა, როდესაც მისი შეძენის შემდეგ დაიწყებთ პროგრამასთან მუშაობას. ამ სტატიაში დეტალურად განვიხილავთ ყველა ასეთ სიტუაციას.

განვიხილოთ სიტუაცია, როდესაც, 2016 წლის შედეგების მიხედვით, ჩვენმა კომპანიამ ზარალი მიადგა 338 138.43 რუბლს. შემდეგ თვეში ჩვენი მოგება ზუსტად 300 000 რუბლს შეადგენდა.

ზარალის გაანგარიშება თვის ბოლოს ხდება სპეციალური ასისტენტის მიერ, რომელიც განთავსებულია "ოპერაციების" პროგრამის განყოფილებაში. როგორც ჩვენი მაგალითის ნაწილია, 2016 წლის დეკემბრის დახურვა ხორციელდება პარალელურად მეოთხე კვარტლისა და მთელი წლის დახურვით.

2016 წლის დეკემბერში დახურვის ოპერაციის დასრულების შემდეგ, ჩვენ შეგვიძლია მივიღოთ სერთიფიკატი "საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება". ეს ასახავს დეტალურ მონაცემებს, მათ შორის ზარალის ოდენობას, რომელიც გვჭირდება 2016 წლისთვის.

როგორც ჩამოყალიბებული ანგარიშიდან ვხედავთ, რომ 2016 წლის მთელი მიმდინარე წლისთვის, რომელსაც ჩვენ ვხურავთ, ზარალმა შეადგინა 388 138.43 რუბლი. ეს თანხა გამოითვლება 2016 წლის ყველა თვისთვის და მისი ფინანსური შედეგია.

ახლა ეს ზარალი მოგვიანებით თარიღებს უნდა მივაკუთვნოთ იმის გამო, რომ მომავალში იგი ანაზღაურდება მიღებული შემოსავლით.

ზარალის გადაცემა

2016 წელს ამ გარიგების განხორციელებამდე უნდა გავარკვიოთ გადავადებული საგადასახადო აქტივების (IT) ოდენობა მოცემული პერიოდისთვის. ამის გაკეთება შესაძლებელია მთელი 2016 წლისთვის SAL– ის 09 ანგარიშის მიღებით. ქვემოთ მოცემულ ფიგურაში ჩანს, რომ თანხა შეადგენდა 77 627.68 რუბლს, რაც ზარალის 20% -ია განსახილველი წლისთვის.

როგორც ჩვენი სტატიის ნაწილი, მხოლოდ ორი სტრიქონი დაემატება ცხრილ განყოფილებას:

1. 77 627.68 ოდენობით სესხი გადაირიცხება გადავადებული ხარჯებით. ანგარიში 09 უცვლელი რჩება.
2. 2016 წლის ზარალი, რომელიც შეადგენდა 338 138.43 რუბლს, მომავალი პერიოდების სხვა ხარჯებს მიეწერება.

როგორც ზემოთ მოყვანილ ფიგურაში ხედავთ, ზარალის გადარიცხვისას ჩვენ აღვნიშნეთ ქვე-ანგარიში ”ზარალი 2016 წლისათვის”. ჩვენს შემთხვევაში, გადავადებული ხარჯების დირექტორიის ეს პოზიცია ხელით შეიქმნა.

სახელი, რომელსაც შეგიძლიათ მიუთითოთ ნებისმიერი. როგორც ტიპი საგადასახადო აღრიცხვისთვის გამოჩნდება "გასული წლების ზარალი". ჩვენ ასევე აღვნიშნავთ, რომ ეს ზარალი ჩამოიწერება 2017 წლის 1 იანვრიდან 2023 წლის ბოლომდე.

ყველა ცვლილების შეტანის შემდეგ, ჩვენ ვაკეთებთ ბრუნვას და ვნახავთ, რომ საბოლოო ნაშთი, რომელიც შეადგენს 77,627.68 რუბლს, ჩამოთვლილია გადავადებული ხარჯების სახით.

ახლა შეგიძლიათ დაბრუნდეთ 2016 წლის დეკემბრის მიწურულს და მოახდინოთ ბალანსის რეფორმირების რეფორმირება. ამ ვითარებაში, აღარ არის საჭირო დოკუმენტების ხელახლა გადაწერა.

შემოსავალი მიმდინარე პერიოდში

ახლა ჩვენ ვაგრძელებთ ბაზაში 300,000 რუბლის მოგებას. იგი მიიღო ჩვენი კომპანიის მიერ 2017 წლის იანვარში Fin. ჩვენ ვიღებთ შედეგს იგივე, რაც დეკემბერში - თვის დახურვის შემდეგ.

ქვემოთ მოცემულ ფიგურაში მოცემულია ზარალის ანაზღაურება 2016 წლისთვის 300,000 რუბლამდე, რაც შემოსავალია 2017 წლის იანვრისთვის.

ასევე, თვის ბოლოს, გამოითვალეს გადასახადის თანხა.

გასული წლების ზარალი 1C- ზე გადასვლის დროს: ბუღალტრული აღრიცხვა

პროგრამაში მუშაობის დროს ყოველთვის არ ხდება ბოლო წლების ზარალის აღრიცხვა. ზოგიერთ სიტუაციაში, თქვენ უნდა დაამატოთ ეს ინფორმაცია პროგრამაში, როდესაც თქვენ დაიწყებთ მუშაობას.

ყველა საჭირო მოქმედება ხორციელდება ასისტენტის გამოყენებით, ნაშთების შესასვლელად, რომელიც განთავსებულია პროგრამის მთავარ ნაწილში.

დამუშავების სათაურში შეარჩიეთ ორგანიზაცია და მიუთითეთ თარიღი. პირველ რიგში, ჩვენ მონაცემებს ჩავდებთ IT-09 ანგარიშზე.

ამ სიტუაციაში, თანხა, რომელიც გადავადებულია გადავადებული ხარჯებისთვის, შეადგენს 77,627.68 რუბლს.

შემდეგი, 2016 წლის პროგრამის ზარალის მონაცემებს დავუმატებთ 338 138.43 რუბლის ოდენობას, რომელიც ჩამოთვლილია 97.21 ანგარიშზე. ამასთან, გაითვალისწინეთ, რომ ამ მონაცემების შეყვანა უნდა გაკეთდეს ცალკეულ დოკუმენტში, რომელიც შეიცავს მხოლოდ მონაცემებს გასული წლის ზარალის შესახებ.

" № 2/2017

  წინა საგადასახადო პერიოდებში მიღებული ზარალის გადაცემის მექანიზმი შეიცვალა 2017 წლის 1 იანვრიდან. რაში მდგომარეობს ცვლილებების არსი და როგორ სწორად გავითვალისწინოთ ისინი საშემოსავლო გადასახადის ანაზღაურებაში?

როგორც ხელოვნების პირველი პუნქტიდან ჩანს. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 50, მოგების მიღება კომერციული ორგანიზაციის მთავარი მიზანია. მაგრამ ეს მიზანი ყოველთვის არ არის მიღწეული. ერთი ან სხვა მიზეზის გამო, ორგანიზაციებმა შეიძლება მიიღონ ზარალი.

საგადასახადო აღრიცხვაში, ზარალი აღიქმება, როგორც ნეგატიური განსხვავება ჩ-ის შესაბამისად განსაზღვრულ შემოსავალს შორის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 და საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებული ხარჯები ამ თავში გათვალისწინებული წესით (საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის 8 პუნქტით). საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში დაკარგვისთანავე საგადასახადო ბაზა ითვლება ნულის ტოლი. ამავდროულად, საგადასახადო კოდექსი საშუალებას იძლევა გაითვალისწინოს ასეთი უარყოფითი განსხვავება შემდეგი პერიოდების დასაბეგრი ბაზების გაანგარიშებისას (ზარალის გადატანა მომავალზე). ზარალის გადაცემის მექანიზმი მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, ხოლო 2017 წლის 1 იანვრიდან იგი შეიცვალა.

როგორ აისახოს 2017 წელს საგადასახადო აღრიცხვაში უფრო ადრე მიღებული ზარალის გადაცემა? როგორ ვაჩვენოთ ეს საგადასახადო დეკლარაციაში? პასუხებს ნახავთ ამ მასალაში.

ზარალის გადაცემისათვის საგადასახადო აღრიცხვის წესები.

ხელოვნება 1 პუნქტი. 283 საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულია, რომ გადასახადის გადამხდელები, რომლებმაც განიცადეს ზარალი (ებ) ი, გამოანგარიშეს ჩ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, წინა საგადასახადო პერიოდში ან წინა საგადასახადო პერიოდებში, უფლება აქვს შეამციროს მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის (საგადასახადო) პერიოდის საგადასახადო ბაზა მათ მიერ მიღებული ან ზარალის ნაწილის მიერ შემცირებული ზარალის მთლიანი ოდენობით (ზარალის გადაცემა მომავალში).

ამავე დროს, მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შემდეგი მუხლებით დადგენილი მახასიათებლების გათვალისწინებით: 264.1 (მიწის ნაკვეთებზე უფლების შეძენა), 268.1 (საწარმოს საკუთრების კომპლექსის შეძენა), 274 (საგადასახადო ბაზა), 275.1 (OPH ობიექტების გამოყენება), 275.2 (ნახშირწყალბადების ნედლეულის წარმოებასთან დაკავშირებული საქმიანობების განხორციელება ახალ ოფშორულ ნახშირწყალბადში), 278.1 (CGP- ის მხარეების მიერ მიღებული შემოსავალი), 278.2 (ინვესტიციის პარტნიორობის ხელშეკრულების მხარეების მიერ მიღებული შემოსავალი) TWA), 280 (ოპერაციებთან დაკავშირებული ფასიანი ქაღალდები), 304 (ოპერაციები წარმოებული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტებით).

ხელოვნების მე -3 პუნქტის თანახმად. საგადასახადო კოდექსის 283-ით, თუ ზარალი მიადგა ერთზე მეტ საგადასახადო პერიოდს, ასეთი ზარალის მომავალი გადაცემა ხდება იმ წესრიგში, რომელშიც იგი წარმოიშვა.

წესები ძალაშია 2017 წლამდე.

ზარალის გადაცემის წესები, რომელიც ძალაშია 2017 წლამდე, იყო აღწერილი ხელოვნების მე -2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283. მათი არსი შემდეგია:

1. გადასახადის გადამხდელს უფლება ჰქონდა ზარალის ანაზღაურებას მომავალი პერიოდის განმავლობაში გადატანა საგადასახადო პერიოდის შემდეგ, რომელშიც მიიღო ზარალი (სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ ამ დროის განმავლობაში ორგანიზაციამ არ მიიღო საკმარისი მოგება ზარალის დასაფარად, შემდეგ იწყება მეთერთმეტე წლიდან) საგადასახადო მიზნებისათვის არსებული ნაშთის ზარალის გათვალისწინება შეუძლებელი იყო).

2. გადასახადის გადამხდელს შეეძლო წინა საგადასახადო პერიოდში გამოწვეული ზარალის გადატანა მიმდინარე თანხაზე ყოველგვარი შეზღუდვების გარეშე (მაგალითად, ზარალის ამოცნობა შესაძლებელია მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზის ტოლ თანხაში).

3. ”ზარალის დამკვიდრების” შემდეგ მომდევნო წელს არ გადაცემული ზარალის ანაზღაურება მთლიანად ან ნაწილობრივ შეიძლება გადაეცეს მეორე წელს და მომდევნო 10 წელს (ანუ, ორგანიზაციამ შეიძლება შეამციროს საგადასახადო ბაზა ზარალისთვის არა ყოველი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში, არამედ წყვეტს, აკვირდება. ეს არის ათწლიანი ზარალის გადაცემის პერიოდი).

მაგალითი 1

ორგანიზაციამ (საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით) 2014 წლისთვის მიიღო 1,600,000 რუბლი ზარალი. შემდეგ საგადასახადო პერიოდებში მან მოგება გამოუშვა: 2015 წელს - 700 000 რუბლი .; 2016 წელს - 1 200 000 რუბლი.

2015 წლის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ორგანიზაციას შეუძლია 2014 წლისთვის შემცირდეს მთელი საგადასახადო ბაზა. დარჩენილი ზარალი 900,000 რუბლის ოდენობით. (1,600,000 - 700,000) გადატანილი 2016 წელს.

2016 წლის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ორგანიზაციას ასევე შეუძლია შეამციროს საგადასახადო ბაზა (1,200,000 რუბლი) გადაცემული ზარალის ბალანსით, 900000 რუბლის ოდენობით. 2016 წლის საშემოსავლო გადასახადი გამოითვლება 300,000 რუბლის ოდენობით.

ძალაში შედის წესები 2017 წლიდან 2020 წლამდე.

სტატიის 01.01.2017 გვ 2 საგადასახადო კოდექსის 283-ე ნაწილი მოცემულია ახალი რედაქციით, ხოლო თვით სტატია დამატებულია 2.1 პუნქტით.

გადასახადის გადამხდელებს, როგორც ადრე, უფლება აქვთ გადასცეს წინა საგადასახადო პერიოდებში წარმოქმნილი ზარალის ოდენობა.

ამასთან, 2017 - 2020 წლის პერიოდისთვის შემოღებულია შემდეგი წესი: საშემოსავლო გადასახადის ბაზა მიმდინარე საანგარიშო (გადასახადი) პერიოდისთვის, რომელიც გამოითვლება ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ით შემცირება შეუძლებელია 50% -ზე მეტით წინა საგადასახადო პერიოდებში ზარალის ოდენობით.

ამასთან, არტ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, ზარალის გადაცემის დროებითი (ათწლიანი) შეზღუდვის წესი გაქრა.

ყურადღება მიაქციეთ

დებულებები ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე ახალი რედაქცია ეხება 01.01.2007 წლიდან დაწყებული საგადასახადო პერიოდისათვის გადასახადის გადამხდელთა მიერ წარმოქმნილ ზარალს. ეს ნათქვამია ხელოვნების მე -16 პუნქტში. 13 ფედერალური კანონის 30.11.2016 No.401-ФЗ.

ამრიგად, ზარალის გადაცემაზე ათწლიანი შეზღუდვის ამოღების მიუხედავად, ორგანიზაციებს არ აქვთ უფლება გაითვალისწინონ 2006 წელს განხორციელებული ზარალი.

მაგალითი 2

2016 წლის შედეგების მიხედვით, ორგანიზაციამ 200000 რუბლი ზარალი განიცადა.

საანგარიშო პერიოდებია I კვარტალი, ექვსი თვე, ცხრა თვე.

2017 წელს დასაბეგრი საშემოსავლო გადასახადის ბაზამ შეადგინა: პირველი კვარტლის შედეგების მიხედვით - 60,000 რუბლი, ექვსი თვის განმავლობაში - 140,000 რუბლი, ცხრა თვე - 270,000 რუბლი, ხოლო წლები - 240,000 რუბლი.

2017 წლის I კვარტლისთვის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ორგანიზაციას უფლება აქვს შეამციროს საგადასახადო ბაზა გადაცემული ზარალის ნაწილით, 30,000 რუბლის ოდენობით. (60 000 რუბლს შეადგენს. X 50%).

ორგანიზაციამ შეიძლება ასევე აღიაროს ზარალი 2016 წლისთვის, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, 2017 წლის შემდეგი საანგარიშო პერიოდების შედეგების საფუძველზე, ანუ ნახევარი წლის განმავლობაში 70,000 რუბლი. (140,000 რუბლი. X 50%) და ცხრა თვის განმავლობაში - 135,000 რუბლი. (270,000 რუბლი. X 50%).

2017 წლის შედეგების მიხედვით (საგადასახადო პერიოდი), ორგანიზაციამ შეიძლება მხოლოდ 120 000 რუბლის ზარალი გაითვალისწინოს საგადასახადო მიზნებისათვის. (240,000 რუბლი. X 50%).

ზარალის ბალანსი 2018 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით იქნება 80,000 რუბლი. (200,000 - 120,000).

მოდით, შევაჯამოთ შედეგები ცხრილში.

საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდები	საგადასახადო ბაზა	50% საგადასახადო ბაზა (გვ. 1 x 50%)		საგადასახადო ბაზა რომლითაც გადაიხდება გადასახადი (გვ. 1 - გვ. 3)
I კვარტალი
ნახევარი წელი
ცხრა თვე

როგორც მაგალითიდან ჩანს, მოგება ყოველი საანგარიშო პერიოდის შედეგების მომდევნო წლის განმავლობაში შეიძლება გაიზარდოს და შემცირდეს (მოგება წლის ბოლოს შეიძლება იყოს ნაკლები ვიდრე ცხრა თვის ბოლოს). ამრიგად, შემდეგ საგადასახადო პერიოდებში გადატანილი ზარალის ოდენობა დამოკიდებულია იმ ოდენობაზე, რომელიც დაფიქსირდა საგადასახადო პერიოდის ბოლოს.

მაგალითი 3

მოდით გავაგრძელოთ მაგალითი 2. 2016 წლის 01.01.2018 წლის შედეგებით გამოწვეული გადაცემული ზარალის ნაშთმა შეადგინა 80,000 რუბლი.

2018 წელს დასაბეგრი საშემოსავლო გადასახადის ბაზა ტოლია: პირველი კვარტლის შედეგების მიხედვით - 72,000 რუბლი, ექვსი თვის განმავლობაში - 210,000 რუბლი, ცხრა თვე - 90,000 რუბლი, ხოლო წლები - 200,000 რუბლი.

2018 წლის I კვარტლისთვის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ორგანიზაციას უფლება აქვს შეამციროს საგადასახადო ბაზა გადაცემული ზარალის ნაწილით, 36,000 რუბლის ოდენობით. (72 000 რუბლს შეადგენს. X 50%).

ექვსი თვის განმავლობაში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, საგადასახადო ბაზა შეიძლება შემცირდეს არაუმეტეს 105,000 რუბლს. (210 000 რუბლს შეადგენს. X 50%). ამასთან, 01.01.2018 წლის მდგომარეობით დარჩენილი ზარალი შეადგენს 80,000 რუბლს, შესაბამისად, გადარიცხული ზარალის მთლიანი თანხა შეიძლება ჩაითვალოს წლის პირველ ნახევარში. ამრიგად, ფაქტობრივად, ბაზა შემცირდება 80,000 რუბლით, ხოლო გადასახადი უნდა გამოითვალოს 130,000 რუბლიდან. (210,000 - 80,000).

პირველი ცხრა თვის მოგებამ შეადგინა 90,000 რუბლი. (რაც ექვს თვეზე ნაკლები მოგებაა). ამრიგად, 2018 წლის ცხრა თვის განმავლობაში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ორგანიზაციას უფლება აქვს შეამციროს საგადასახადო ბაზა გადაცემული ზარალის ნაწილით 45,000 რუბლის ოდენობით. (90 000 რუბლს შეადგენს. X 50%).

2018 წლის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, საგადასახადო ბაზა შეიძლება შემცირდეს არაუმეტეს 100,000 რუბლიდან. (200,000 რუბლი. X 50%). ამასთან, 01.01.2018 წლის მდგომარეობით დარჩენილი ზარალი შეადგენს 80,000 რუბლს, შესაბამისად, გადარიცხული ზარალის მთელი ოდენობა შეიძლება ჩაითვალოს წლის ბოლოს. ამრიგად, ფაქტობრივად, ბაზა შემცირდება 80,000 რუბლით, ხოლო გადასახადი უნდა გამოითვალოს 120,000 რუბლიდან. (200,000 - 80,000).

მოდით, შევაჯამოთ შედეგები ცხრილში.

საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდები	საგადასახადო ბაზა	50% საგადასახადო ბაზა (გვ. 1 x 50%)	საანგარიშო (გადასახადის) პერიოდში დაფიქსირებული ზარალის ოდენობა	საგადასახადო ბაზა რომლითაც გადაიხდება გადასახადი (გვ. 1 - გვ. 3)
I კვარტალი
ნახევარი წელი
ცხრა თვე

მოგების გადასახადის ანაზღაურებაში ტრანსპორტირების ზარალის ანარეკლი.

წინა წლების ზარალის შესახებ ინფორმაცია აისახება დანართ 4-ში „ზარალის ან ზარალის ნაწილის გაანგარიშება, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას“, რათა ჩამოთვალოს 02 კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადის ანაზღაურება (შემდგომში - დეკლარაცია), რომლის ფორმა და მისი შევსების წესი (შემდგომში - პროცედურა) დამტკიცებულია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანებით. რუსეთი დათარიღებულია 10.19.2016 წ. M MMV-7-3 / 572 @.

საპროცესო 1.1 პუნქტის თანახმად, სათაური ფურცელი უნდა შეიცავდეს სათაურის გვერდს (ფურცელი 01), 1 პუნქტის 1.1 ქვეპუნქტი, ფურცელი 02, დანართები 1 და 2, ფურცელი 02.

დეკლარაციის 02 – ე ფურცლის 44 დანართი შედის ანგარიშგებაში მხოლოდ I კვარტლისა და საგადასახადო პერიოდისთვის. ამავდროულად, I კვარტლის დანართი 4 მიუთითებს საგადასახადო პერიოდის დასაწყისში გადატანილი ზარალის ნაშთზე, ხოლო დანართ 4-ში მითითებულია ნაშთის ბალანსის დაცვა, როგორც საგადასახადო პერიოდის დასაწყისში, ასევე დასასრულს.

საპროცესო პროცედურის 9.1, 9.3, 9.4 პუნქტების თანახმად, დანართის მე -4 დანართი 010 სტრიქონის 010 სტრიქით ასახულია საგადასახადო პერიოდის დასაწყისში გადაცემული ზარალის ნაშთი, ხოლო ხაზები 040 - 130 - ზარალი მათი შექმნის წლების მიხედვით.

140 – ე სტრიქონში მოცემულია საგადასახადო ბაზა, რომელიც გამოიყენება წინა საგადასახადო პერიოდების ზარალის ოდენობის გამოანგარიშებისას, რაც ამცირებს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზას.

140 – ე ხაზის მაჩვენებელი ტოლია 02 – ე ფურცლის 100 – ე „საგადასახადო ბაზის“ 100 – ე ნიშნის ინდიკატორზე.

150-ე სტრიქით ასახულია ზარალის ოდენობა, რომლითაც გადასახადის გადამხდელი ამცირებს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზას.

ყურადღება მიაქციეთ

მიმდინარე დეკლარაციის შევსების ფორმა და პროცედურა დამტკიცდა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანებით 10.19.2016 No. No. MMV-7-3 / 572 @, ანუ, ფედერალური კანონის 30.11.2016 წლის No.401-ФЗ ბრძანების გამოცემამდე. ამასთან დაკავშირებით, ხაზების ინდიკატორები, რომლებშიც აისახება ზარალის ანაზღაურება, უნდა ჩამოყალიბდეს განსაზღვრული კანონით რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში განხორციელებული ცვლილებების გათვალისწინებით. ასეთი განმარტებები მოცემულია, კერძოდ, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში, 01.09.2017 წ. SD SD-4-3 / 61 @.

დანართი 4 – ის ფურცლის 02 – ზე, line150 „, - მთლიანი“ ხაზის მაჩვენებელი არ შეიძლება იყოს 140 – ე ხაზის „საგადასახადო ბაზა საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის“ მითითებული მაჩვენებლის 50% -ზე მეტი.

საგადასახადო პერიოდის დასაწყისში გადაცემული ზარალის ნაშთის პირობებში (დანართი 4 – დან 02 – ის ფურცლები 010, 040 - 130), შეიძლება გათვალისწინებული იყოს 2007 წლის ზარალიდან დაწყებული გადასახადის გადამხდელთა მიერ წარმოქმნილი ზარალის ანაზღაურება.

150 – ე სტრიქონის მაჩვენებელი გადადის 110 – ე სტრიქონზე „ზარალის ოდენობა ან ზარალის ნაწილი, რომელიც ამცირებს დეკლარაციის 02 – ე ფურცლის of02 ზარალის ან ზარალის ნაწილს.

160 სტრიქტი ივსება საგადასახადო დეკლარაციის მომზადებისას. ზარალის გადამზიდველის ნაშთი ამ ხაზზე განისაზღვრება, როგორც სხვაობა 010, 136 და 150 სტრიქონების ჯამს შორის. თუ ზარალი მიღებულია ამოწურულ საგადასახადო პერიოდში, რომელზეც წარმოდგენილია დეკლარაცია, საგადასახადო პერიოდის ბოლოს ზარალის გადაცემის ბალანსი (ხაზი 160) მოიცავს 010, 136 და ხაზების მაჩვენებლებს. ზარალის ოდენობა გასული საგადასახადო პერიოდისთვის.

ზარალის გადასახადის დანარჩენი ნაწილი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს (ხაზი 160) გადადის შემდეგი წლის საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის წარმოდგენილი გაანგარიშების 010 - 130, 136 სტრიქონებზე. ამ შემთხვევაში, ვადაგასული საგადასახადო პერიოდის ზარალის ოდენობა მითითებულია ბოლოს იმ წლების ჩამონათვალში, რომლისთვისაც მიიღეს ზარალი.

როგორც ზემოთ აღინიშნა, მე –2 ცხრილის დანართი 4 შედის დეკლარაციაში მხოლოდ I კვარტლისა და საგადასახადო პერიოდისთვის. ამასთან, ეს არ შეუშლის ხელს გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო ბაზის შემცირებაში წინა წლების ზარალის გათვალისწინებით, მიმდინარე წლის ექვსი თვისა და ცხრა თვის განმავლობაში.

ჩვენ მივმართავთ პროცედურის 5.5 პუნქტს, სადაც ნათქვამია, რომ I კვარტლისა და საგადასახადო პერიოდის დეკლარაციებში, ზარალის ან ზარალის ნაწილის ანაზღაურების ოდენობა, რომელიც ამცირებს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის საგადასახადო ბაზას, გადაყვანილია დანართი 4-ის 150-ე სტრიქონიდან 02 – ის ფურცლამდე, ამ 110 – ე ხაზამდე ფურცელი.

სხვა საანგარიშო პერიოდების დეკლარაციებში, 02 – ე ფურცლის 110 – ე სტრიქონი განისაზღვრება წინა საგადასახადო პერიოდისთვის დეკლარაციის დანართის მე –4 დანართის 160 – ე სტრიქონის მონაცემების საფუძველზე, დებულება, 010, 135, 136 დანართებში, მე -4 დეკლარაციაში მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის პირველი კვარტლისა და საანგარიშო პერიოდის 100 – ე ხაზზე. შედგენილია დეკლარაცია.

მაგალითი 4

ჩვენ გამოვიყენებთ მაგალითის 2. მონაცემებს. ჩვენ ვაჩვენებთ, თუ როგორ უნდა შეავსოთ ამ ფურცლის 02 და დანართ 4-ის ზოგიერთი ინდიკატორები დეკლარაციებში 2017 წლის საანგარიშო და საგადასახადო პერიოდებისთვის.

მოგების გადასახადის კორპორაცია

ინდიკატორები	ხაზის კოდი	I კვარტალი	ნახევარი წელი	ცხრა თვე
მთლიანი მოგება (ზარალი)
საგადასახადო ბაზა
ზარალის ან ზარალის ნაწილის ოდენობა, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის (დანართ 4-ის დანართი 150, ფურცელი 02)
საგადასახადო ბაზა საგადასახადო გაანგარიშებისთვის (ხაზი 100 - ხაზი 110)

ზარალის ან ზარალის ნაწილის გაანგარიშება, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას

ინდიკატორები	ხაზის კოდი	I კვარტალი
ზარალის ანაზღაურება საგადასახადო პერიოდის დასაწყისში - ჯამური
2016 წლის ჩათვლით
საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის საგადასახადო ბაზა (ფურცლის 100 სტრიქონი 02)
ზარალის ან ზარალის ნაწილის ოდენობა, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის
გადასახადის პერიოდის ბოლოს გადატანილი ზარალის ნაშთი

ზარალის დამადასტურებელი დოკუმენტების შენახვის ხანგრძლივობა.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ორგანიზაციებს ეძლევათ უფლება გაითვალისწინონ ზარალი იმ პირობით, რომ კანონით დადგენილი მოთხოვნები აკმაყოფილებს. მათ შორის, ხელოვნების მე -4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-მა ვალდებულების გადასახადის გადამხდელთა ვალდებულება შეასრულა შეინარჩუნოს ზარალის ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტები მთელი პერიოდის განმავლობაში, როდესაც იგი ამცირებს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზას ადრე მიღებული ზარალის ოდენობით.

ზარალი წარმოადგენს ორგანიზაციის ბიზნესის ფინანსურ შედეგს, რომლის ოდენობაზეც იმოქმედებს საგადასახადო პერიოდში გაწეული ხარჯების ოდენობა, საგადასახადო მოგების განსაზღვრისას გათვალისწინებული, თუ ისინი აკმაყოფილებენ ხელოვნებაში მოცემულ მოთხოვნებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252. ხარჯები უნდა იყოს დასაბუთებული და დასაბუთებული, განხორციელებული შემოსავლის გამომუშავების მიზნით.

ზარალის დაფიქსირების დროს, კომპანია ვალდებულია შეინარჩუნოს მისი ზომების დამადასტურებელი დოკუმენტები (იხ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 05.25.2012 03 03-03-06 / 1/278 და დათარიღებულია 04/23/2009 No. 03-03-06 / 1/276). ასეთი დოკუმენტებია საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრები და პირველადი დოკუმენტები (იხ. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილებები 24.07.2012 No.3546/12 და FAS SZO 2012 წლის 16 ნოემბრით, საქმე A56-4116 / 2012).

ამრიგად, თუ ზარალი აისახება საგადასახადო დეკლარაციაში, საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრებსა და სხვა ანალიტიკურ დოკუმენტაციებზე დაყრდნობით, პირველადი დოკუმენტების შესაბამისი დამტკიცების გარეშე, ხელოვნების მე -4 პუნქტით დადგენილი პროცედურა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, ვერ ჩაითვლება შესრულებულად, რადგან შესაბამისი ხარჯები არ დააკმაყოფილებს ხელოვნების 1 პუნქტით დადგენილ კრიტერიუმებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252.

ვინაიდან ზარალის ოდენობის გათვალისწინების შესაძლებლობა დეკლარაციულია და გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია დაამტკიცოს მათი ლეგიტიმაცია და მოქმედება, ამ პერიოდის განმავლობაში შესაბამისი დოკუმენტების, მათ შორის პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტების, ზარალის დადასტურების არარსებობის შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი აკისრებს რისკს არასასურველი საგადასახადო შედეგები (იხ. AC MO– ს გადაწყვეტილება 07.22.2016 წ. F F05-10138 / 2016 შემთხვევაში No. A41-81431 / 2015).

პრაქტიკაში, ასეთი ვითარებაა შესაძლებელი. ზარალის ანაზღაურების პერიოდის შემოწმება მოხდა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს, რის შედეგადაც შემოწმებას კომენტარი არ ქონდა ზარალის ასახვის კანონიერების შესახებ. გადასახადის გადამხდელმა, მიიჩნია, რომ ზარალი დადასტურდა, არ დაიწყო დოკუმენტების შენახვა ოთხ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში. ჩნდება კითხვა: აქვს თუ არა გადასახადის გადამხდელს უფლებას გადასცეს ზარალი მომავალს, თუ არსებობს აქტი საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე, თუ არ არსებობს ზარალის პირველადი მტკიცებულება? მაგალითად, 2010 წლის ბოლოს ორგანიზაციამ მიიღო ზარალი. ზარალის ნაწილი მხედველობაში იქნა მიღებული საშემოსავლო გადასახადის ბაზის გაანგარიშებისას 2011 - 2016 წლებში. 2014 წელს ჩატარდა, რის შედეგადაც არ არსებობს კომენტარები მომავალში ზარალის გადაცემის სისწორეზე. არის თუ არა ორგანიზაცია ვალდებული, შეინარჩუნოს 2010 წელს მიღებული ზარალის დამადასტურებელი დოკუმენტები, ან აუდიტის გათვალისწინებით შეიძლება მათი განადგურება?

საარბიტრაჟო პრაქტიკაში, ამ საკითხთან დაკავშირებით ორი მოსაზრება არსებობს. პირველი: ორგანიზაციებს მოეთხოვებათ შეინახონ დოკუმენტები ზარალის ჩამოწერის მთელი პერიოდისთვის, იმ შემთხვევაშიც კი, თუ საგადასახადო შემოწმება უკვე განხორციელებულია იმ პერიოდებისთვის, როდესაც მოხდა ზარალი. საგადასახადო შემოწმების ანგარიში არ წარმოადგენს ზარალის ანაზღაურების ლეგიტიმურობის დამადასტურებელ დოკუმენტს; იგი არ შეიცავს ზარალის ოდენობის დამადასტურებელ დოკუმენტებს. ამასთან, საგადასახადო კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელის ვალდებულების შეწყვეტას საგადასახადო შემოწმების დასრულების შემდეგ (ეს დასკვნა გამომდინარეობს FAS PO- ის 01.25.2012 წ. გადაწყვეტილებით, .04125807 / 2011 საქმეზე, 12.04.2011 წ. საქმეზე A55-18273 / 2010 ) მეორე მოსაზრება: პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტების არარსებობის შემთხვევაში, წინა წლების ზარალის ოდენობა შეიძლება დადასტურდეს წინა საველე საგადასახადო აუდიტის შედეგებით (იხ., მაგალითად, 2011 წლის 1 ივნისის FAS UO დადგენილება No. F09-2789 / 11-C3 შემთხვევაში).

ზარალის გადაცემასთან დაკავშირებული რამდენიმე საკითხი.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემაში გადასვლის დროს ზარალის გადაცემის შესაძლებლობის შესახებ და უკან დაბრუნება

უნდა აღინიშნოს, რომ ზოგადი საგადასახადო სისტემის ფარგლებში გადასახადის გადამხდელის მიერ მიყენებული ზარალი არ მიიღება სტანდარტული დაბეგვრის სისტემაზე გადასვლისთანავე. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელს, რომელიც იყენებს დაბეგვრის საგადასახადო სისტემის გამარტივებულ სისტემას, საგადასახადო ობიექტის „შემოსავლის მინუს ხარჯები“ უფლებამოსილია შეამციროს გადასახადის ბაზა ამ საგადასახადო სისტემის გამოყენებასთან დაკავშირებით.

OSNO– ს განაცხადის პერიოდებში მიღებული ზარალის აღრიცხვა შეიძლება მოგების დაბეგვრის მიზნით, მას შემდეგ, რაც ორგანიზაცია დაუბრუნდება ზოგად რეჟიმს გამარტივებული დაბეგვრის სისტემით, ხელოვნების დებულებების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283. ეს დასკვნა გამომდინარეობს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილით, 10.25.2010 No. 03-03-06 / 1/657.

მაგალითად, თუ თქვენ შეცვლით OSNO– დან USNO– ს 2017 წლის 1 იანვრიდან, ორგანიზაციას არ აქვს უფლება შეამციროს 2017 წლის ბაზა OSNO– ს გამოყენებისას 2016 წელს გამოწვეული ზარალის ოდენობით.

თუ 01.01.2018 წლიდან ის უბრუნდება ზოგად სისტემას, მაშინ ამ პერიოდიდანვე მას შეუძლია გაითვალისწინოს ზარალის გამარტივებული საგადასახადო სისტემაში გადასვლამდე წარმოქმნილი ზარალი.

თუ საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება გაანგარიშების მეთოდით.

საინტერესოა, ჩვენი აზრით, სიტუაცია ახლახან განიხილეს ASU ASO- ს მიერ 12.01.2017 No. F02-6973 / 2016 განკარგულებით, No. A19-16924 / 2015 საქმეში.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას ორგანიზაციამ ვერ შეძლო წარდგენილიყო აუდიტის პერიოდისათვის გადასახადის გაანგარიშების სისწორეზე დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტები. ამასთან დაკავშირებით, საშემოსავლო გადასახადის ბაზა განისაზღვრა IFTS– ით, გაანგარიშების მეთოდით, ხელოვნების მე –7 პუნქტის საფუძველზე. 31 საგადასახადო კოდექსი. უფრო მეტიც, აუდიტის პერიოდის წინა პერიოდებში ორგანიზაციამ მიიღო ზარალი. საგადასახადო ორგანოებმა უარი თქვეს ზარალის ზომით გაანგარიშებით განსაზღვრული ფულის შემცირებაზე. ამ საკითხში არბიტრები მხარს უჭერდნენ საგადასახადო ორგანოებს.

2017 წლიდან დაწყებული, 2007 წელს გამოწვეული ზარალის ანაზღაურება შესაძლებელია შემდგომი საგადასახადო პერიოდების შეუზღუდავი რაოდენობით, ხოლო 2017-2020 წლების საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდებისთვის მოგება შეიძლება შემცირდეს არაუმეტეს 50 პროცენტით წინა საგადასახადო პერიოდების ზარალის ოდენობით. იმის შესახებ, თუ როგორ არის მხარდაჭერილი ამ ცვლილებებში პროგრამაში "1C: ბუღალტრული აღრიცხვა 8" ვერსია 3.0 BUKH.1C- სთვის, უთხრეს ექსპერტებს 1C- ს.

2016 წლის 30 ნოემბრის ფედერალური კანონი 4401-FZ შეიცვალა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლში, რომელიც არეგულირებს ზარალის მომავალზე გადატანის პროცედურას. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ”ზარალის მომავალზე გადაცემა” კონცეფცია გამოიყენება მხოლოდ მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, როგორც ბუღალტრული აღრიცხვაზარალის აღრიცხვის პროცედურის აღრიცხვა განსხვავებულია.

ზარალის აღრიცხვის წესი ...

... აღრიცხვაში

უპირველეს ყოვლისა, ბუღალტრული აღრიცხვისას აუცილებელია განასხვავოთ „წმინდა მოგება (ზარალი)“ და „შენარჩუნებული მოგება (გაურკვეველი ზარალი)“, რადგან ეს ინდიკატორები წარმოიქმნება სხვადასხვა სააღრიცხვო ანგარიშზე და აქვთ სხვადასხვა მნიშვნელობა. ჯერ კიდევ 2002 წელს, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ყურადღება მიიპყრო 23.08.2002 04 04-02-06 / 3/60 დათარიღებულ წერილში და მას შემდეგ არაფერი შეცვლილა.

დამტკიცებულია ორგანიზაციის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ანგარიშების სქემის გამოყენების ინსტრუქციის თანახმად. ბრძანებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო, 2000 წლის 31 ოქტომბრით н 94н (შემდგომში მოხსენიებული, როგორც ანგარიშების სქემის გამოყენების ინსტრუქცია), წმინდა მოგების (ზარალის) ინდიკატორი იქმნება ნაშთის 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“ და წარმოადგენს ორგანიზაციის საქმიანობის საბოლოო ფინანსურ შედეგს საანგარიშო პერიოდისთვის.

წლის ბოლოს 99 ანგარიშის საკრედიტო ბალანსი მიუთითებს წმინდა მოგების არსებობაზე, ხოლო სადებეტო ბალანსი მიუთითებს წმინდა ზარალის არსებობაზე.

საანგარიშო წლის ბოლოს, წლიური ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას დახურულია ანგარიში 99. ამავდროულად, დეკემბრის საბოლოო ჩანაწერი, რომელიც წარმოადგენს ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის ნაწილს - ბალანსის რეფორმირებას, 99 ანგარიშის ბალანსი ჩამოწერილია 84-ე ანგარიშზე "გაუნაწილებელი მოგება (აღმოჩენილი ზარალი)":

• წმინდა მოგების ოდენობა ირიცხება 84.01 ანგარიშის კრედიტზე: „განაწილებული მოგება“;
• წმინდა ზარალის ოდენობა დგება 84.02 ანგარიშზე „დასაფარად ზარალი”.

ამრიგად, ბალანსის ანგარიში 84 აჯამებს ინფორმაციას შენახული მოგების თანხების (გაურკვეველი ზარალის) არსებობისა და გადაადგილების შესახებ.

დაკავებული მოგება იხარჯება კომპანიის მეპატრონეების გადაწყვეტილებით. მაგალითად, მათ შეუძლიათ ის დივიდენდებს მიმართონ, ავტორიზებული კაპიტალის გაზრდაზე, აგრეთვე წინა წლების ზარალის დაფარვაზე. გასული წლების ზარალის ანაზღაურება შესაძლებელია არა მხოლოდ შენარჩუნებული მოგების გამო, არამედ სარეზერვო კაპიტალის გამო, თუ იგი შეიქმნა.

... საგადასახადო აღრიცხვაში

ზარალი არის უარყოფითი სხვაობა შემოსავალსა და ხარჯებს შორის (ჩაწერილია საგადასახადო მიზნებისათვის), რომელიც მიიღო გადასახადის გადამხდელმა საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში. საგადასახადო ბაზა აღიარებულია ნულის ტოლფასი იმ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში, როდესაც ზარალი მიიღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის 8 პუნქტი).

თუ ზარალი მიიღეს წლის ბოლოს, მაშინ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის თანახმად (შესწორებულია ფედერალური კანონით, 30.11.2016 No.401-ФЗ), შეცვლა შეიძლება მომდევნო საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდებიდან ნებისმიერი პერიოდის მიხედვით, შეიძლება შემცირდეს მიღებული ზარალის მთლიანი ოდენობით ან ამ ნაწილის ნაწილით თანხა (მომავალი ზარალის გადარიცხვა)

ამ შემთხვევაში გათვალისწინებული უნდა იქნას შემდეგი მახასიათებლები:

• შეუძლებელია მომავალი ზარალის გადარიცხვა გარკვეული ტიპის საქმიანობებზე, რომლებიც იბეგრება 0% -ით, (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის პირველი პუნქტი);
• ზარალი, რომელიც არ გადადის შემდეგ წელს, შეიძლება მთლიანად ან ნაწილობრივ გადავიდეს შემდეგ წლებში;
• 2017-2020 წლების საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდებისთვის მიღებული მოგება ვერ შემცირდება წინა საგადასახადო პერიოდების ზარალის ოდენობით 50% -ზე მეტით. შეზღუდვა არ ვრცელდება საგადასახადო ბაზებზე, რომლებზეც ვრცელდება საშემოსავლო გადასახადის შემცირებული განაკვეთები. ასეთი სპეციალური განაკვეთები დაწესებულია გარკვეული ტიპის ორგანიზაციებისთვის, მაგალითად, რეგიონალური საინვესტიციო პროექტების მონაწილეებისთვის; სპეციალურ ეკონომიკურ ზონებში (SEZ) მონაწილეებისთვის; ორგანიზაციები, რომლებმაც მიიღო პრიორიტეტული სოციალური და ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიის რეზიდენტის სტატუსი და ა.შ. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის 2.1 პუნქტი);
• რამდენიმე წინა საგადასახადო პერიოდის ზარალის ანაზღაურება ხდება იმ თანმიმდევრობით, როდესაც ისინი წარმოიშვა;
• გადასახადის გადამხდელს მოეთხოვება შეინახოს მთელი გადარიცხვის პერიოდის განმავლობაში მიყენებული ზარალის ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტები.

... ექვემდებარება PBU 18/02 დებულებებს

საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც განისაზღვრება სააღრიცხვო მოგების (ზარალის) საფუძველზე, არის საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯები (პირობითი შემოსავალი). ამგვარი პირობითი ხარჯი (პირობითი შემოსავალი) აისახება აღრიცხვაში განურჩევლად დასაბეგრი მოგების (ზარალის) ოდენობის შესახებ (PBU 18/02 პუნქტის 20-ე პუნქტი „საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორებათა აღრიცხვა”), დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No.114n ბრძანებით, შემდგომში - PBU 18/02).

ანგარიშის გრაფიკის გამოყენების ინსტრუქციის თანახმად, სააღრიცხვო მონაცემების შესაბამისად ზარალის შემთხვევაში, დარიცხული უნდა იყოს პირობითი შემოსავალი, რაც აისახება ანგარიშის კრედიტზე 99.02.2 ”პირობითი საშემოსავლო გადასახადი” ანგარიშის დებეტთან შესაბამისობაში, 68.04.2 ანგარიშით ”საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებით”. გადატანილი ზარალი, რომელიც არ გამოიყენება საშემოსავლო გადასახადის შესამცირებლად საანგარიშო პერიოდში, მაგრამ რომელიც მიიღება საგადასახადო მიზნებისათვის შემდგომი საანგარიშო პერიოდებში, იწვევს გამოიქვითება დროებითი სხვაობის ფორმირებამდე. გამოქვითვის დროებითი სხვაობა, თავის მხრივ, იწვევს გადავადებული საშემოსავლო გადასახადის ფორმირებას (გადავადებული საგადასახადო აქტივი - შემდგომში - ITA), რამაც უნდა შეამციროს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა შემდგომი საანგარიშო პერიოდებში. ამავე დროს, ორგანიზაცია აღიარებს IT მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ სავარაუდოა, რომ იგი მიიღებს დასაბეგრი მოგებას შემდგომ საანგარიშო პერიოდებში (PBU 18/02, მე -11, მე -14 პუნქტები).

ის ასახულია 09-ე ანგარიშის „გადავადებული საგადასახადო აქტივების“ დებეტში, 68.04.2 ანგარიშის კრედიტით. ზარალის გადარიცხვისას და მისი თანხა აისახება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, გამოიქვითება დროებითი სხვაობა მცირდება (სრულ დაფარვამდე), ხოლო შესაბამისი თანხა ჩამოწერილია სადებეტო ანგარიშით 68.04.2, ანგარიშის საკრედიტო ანგარიშით (PBU 18/17 პუნქტი / 02, ინსტრუქციები ანგარიშების სქემის გამოყენების შესახებ).

წინა წლების ზარალის აღრიცხვა"1C: ბუღალტრული აღრიცხვა 8" -ში (გამოც. 3.0)

გასული წლების ზარალის აღრიცხვის პროცედურა პროგრამაში "1C: ბუღალტრული აღრიცხვა 8" გამოცემა 3.0 ხორციელდება ორ ეტაპზე:

1. მიმდინარე პერიოდის ზარალის გადაცემა გადავადებული ხარჯებით.
   2. წინა წლების ზარალის ჩამოწერა.

ოპერაცია მიმდინარე პერიოდის ზარალის გადავადებული ხარჯებისთვის (BPO) გადარიცხვისთვის ხორციელდება ხელით დოკუმენტის გამოყენებით ოპერაცია   (განყოფილება ოპერაციები - სახელმძღვანელო ჩანაწერები) ამ ოპერაციის მიზანია მომავალში ზარალის ავტომატური შემცირება. ამისათვის გამოიყენება გადავადებული ხარჯების მექანიზმი, რომელიც კარგად არის ცნობილი პროგრამის მომხმარებლებისთვის. მიმდინარე წლის საგადასახადო ზარალი, რომელიც აღირიცხება 99.01.1 ანგარიშის სადებეტო ანგარიშზე "ძირითადი მოგება და ზარალი ძირითადი საგადასახადო სისტემაში", უნდა გადაირიცხოს ანგარიშის დებეტში 97.21 "გადავადებული ხარჯები" ხარჯის ტიპის მიხედვით. წინა წლების ზარალი. PBU 18/02 დებულებების გამოყენებისთვის გადასახადის გადამხდელთაათვის აუცილებელია დამატებით კორექტირება 09 ანგარიშზე დაფიქსირებული გადავადებული საგადასახადო აქტივების ანალიზზე.

ეს სახელმძღვანელო ოპერაცია აღირიცხება წლის ბოლო დღეს, ბალანსის შეცვლამდე. თუ BPO- ზე ზარალის გადაცემა არ არის ასახული სააღრიცხვო სისტემაში, პროგრამა გამოავლენს ამ სიტუაციას და შეახსენებს მომხმარებელს ამის შესახებ. მომდევნო წლის იანვარში, რუტინული ოპერაციის შესრულებისას მოგების გადასახადის გაანგარიშებაშედის დამუშავებაში დახურვის თვეეკრანზე გამოჩნდება შეტყობინება, რომ წინა წლის ზარალი არ არის გადაცემული. დამუშავება შეფერხებულია და სანამ მომხმარებელი არ გამოიმუშავებს ზარალის გადარიცხვის ოპერაციას, იგი ვერ შეძლებს ამაზე გადასვლას.

ამასთან, ზარალის მომავალზე გადაცემა გადასახადის გადამხდელის უფლებაა და არა ვალდებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის პირველი პუნქტი). რა მოხდება, თუ რატომღაც, გადასახადის გადამხდელს არ სურს ამ უფლების განხორციელება?

ამ შემთხვევაში, თქვენ ჯერ კიდევ უნდა შექმნათ სახელმძღვანელო ოპერაცია, მაგრამ დირექტორიის ელემენტის სახით გადავადებული ხარჯები   თქვენ უბრალოდ არ გჭირდებათ მიუთითოთ დაწყების თარიღი ზარალის ჩამოწერისთვის. მომავალში, ნებისმიერ დროს, შეგიძლიათ გახსნათ სასურველი ჩანაწერი (სექცია დირექტორიები - გადავადებული ხარჯები) და შეავსეთ ველი ბრალდება:თუ მომხმარებელი შეცვლის აზრს და სურს მოგების შემცირება წინა წლების ზარალით, მითითებული თარიღიდან იწყება.

წინა წლების ზარალი ავტომატურად შედის იმ ხარჯებში, რომლებიც ამცირებენ საშემოსავლო გადასახადის ბაზას რუტინული ოპერაციების შესრულებისას წინა წლების ზარალის ჩამოწერა. ზარალის ჩამოწერის ოდენობა გამოითვლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ რუტინული ოპერაციის დროს საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების თანახმად, 97.21 ანგარიშზე „გადავადებული ხარჯებია“ ხარჯის ტიპით გასული წლების ხარები   ჩამოთვლილია სადებეტო ბალანსი. ჩამოწერა ხდება 99.01.1 ანგარიშის სადებეტო პაკეტში მითითებული მონაცემების შესაბამისად გადავადებული ხარჯები.

2017 წლიდან დაწყებული, 2007 წელს გამოწვეული ზარალის ანაზღაურება შეიძლება გადავიდეს შემდგომი საგადასახადო პერიოდების შეუზღუდავი რაოდენობით, ხოლო მოგება 2017-2020 წლების საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდებისთვის. შეიძლება შემცირდეს წინა საგადასახადო პერიოდების ზარალის ოდენობით არაუმეტეს 50% -ით. ეს ცვლილება მხარდაჭერილია 1C: ბუღალტრული აღრიცხვის 8 პროგრამაში, ვერსიიდან 3.0.45.20 ვერსიით.

პროგრამაში „ძველი“ ზარალის მისაღებად პროგრამით გათვალისწინებული ათწლიანი შეზღუდვის ამოღების მიზნით (მიღებული იყო 2007 წლიდან 2015 წლამდე) საკმარისია შესაბამისი დირექტორია ჩანაწერების გახსნა. გადავადებული ხარჯები   და გაწმინდე ველი პასუხისმგებელია:.

რაც შეეხება რეგიონალური საინვესტიციო პროექტების მონაწილეებს, SEZ– ის მონაწილეები და ა.შ., იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც იყენებენ შემცირებულ საგადასახადო განაკვეთებს, ზარალის ავტომატური შემცირება, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის შესაბამისად, „1C: ბუღალტრული აღრიცხვა 8“ არ არის მხარდაჭერილი.

განვიხილოთ, თუ როგორ ხდება პროგრამაში "1C: ბუღალტრული აღრიცხვა 8" (განახლება 3.0), ზარალის გადაცემა მომავალში, საგადასახადო კანონმდებლობაში უახლესი ცვლილებების გათვალისწინებით.

მაგალითი 1

ზარალის ოდენობის ასახვა ბუღალტრში

2016 წელს გადასახადის ზარალის ოდენობის იდენტიფიცირებისთვის, რომელსაც გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გადასცეს მომავალზე, თქვენ ჯერ უნდა შეასრულოთ ყველა მარეგულირებელი ოპერაცია 2016 წლის დეკემბრისთვის, რომელიც შედის გადამუშავებაში დახურვის თვე.

ზარალის ოდენობა აისახება, მაგალითად, In საშემოსავლო გადასახადის დახმარება-გაანგარიშებათუ ანგარიშის პარამეტრებში მითითებთ საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებს ინდიკატორებად.

შეგიძლიათ გაანალიზოთ საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემები 2016 წლის 99 ანგარიშისათვის, განყოფილებიდან ერთი სტანდარტული ანგარიშის გამოყენებით მოხსენებებიმაგალითად ანგარიშის ანალიზი. თუ თქვენ გააუქმებთ დაგეგმილ ოპერაციას რეფორმირების ბალანსიშემდეგ მოხსენება ანგარიშის ანალიზი   99 ანგარიში უფრო ვიზუალური იქნება: სადებეტო ბალანსი 5 მილიონი რუბლი. ზარალის შესახებ მიუთითებს (სურათი 1).

2016 წლის კორპორატიული მოგების გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციაში (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანებით No. MMV-7-3 / 572 @ 19.10.2016, შემდგომში - ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანება), ზარალის ამ თანხის ასახვა ხდება:

• 02 – ე ფურცელზე მინუს ნიშნით, 100 – ე ხაზის „საგადასახადო ბაზა“;
• 024 დანართის 44 დანართში, მინუს ნიშნით, ხაზის 140-ით "საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის" საგადასახადო ბაზა "და დამატებით ნიშანი, ხაზის 160" საგადასახადო პერიოდის ბოლოსათვის გადაცემული ზარალის ბალანსი - მთლიანი ".

მას შემდეგ, რაც ორგანიზაცია იყენებს PBU 18/02 დებულებებს, რუტინული ოპერაციების შესრულებისას მოგების გადასახადის გაანგარიშება   2016 წლის დეკემბრისთვის, გადავადებული საგადასახადო აქტივი (ОНА) აღიარებულია და წარმოიქმნება ბუღალტრული აღრიცხვა:

სადებეტო 09 აქტივის სახეობის მიხედვით "მიმდინარე პერიოდის დაკარგვა" კრედიტი 68.04.2 - სესხის ოდენობით (1 000 000,00 რუბლს შეადგენს. \u003d 5 000 000,00 x 20%).

ანგარიში 2300 ხაზის ფინანსური შედეგების შესახებ ასახავს ზარალის ოდენობას სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით: 5,000 ათასი რუბლი. მინუს ნიშნით (უარყოფითი მნიშვნელობა მითითებულია ფრჩხილებში). ყურადღება მიაქციეთრომ ეს თანხა შეიძლება არ ემთხვეოდეს გადასახადის ზარალს. აღიარებული გადავადებული აქტივის ოდენობა 1,000 ათასი რუბლის ოდენობით. ასახულია 2450 სტრიქონში "გადავადებული საგადასახადო აქტივების შეცვლა" და ამცირებს ზარალის ოდენობას. ამრიგად, ინდიკატორი 2400 ”წმინდა მოგება (ზარალი)” ასახავს კორექტირებული ზარალის ოდენობას 4000 ათასი რუბლის ოდენობით. მინუს ნიშნით. ჩაწერილი გადავადებული აქტივი კიდევ უფრო შეამცირებს საშემოსავლო გადასახადის ბაზას.

ბალანსის აქტივის პირველ განყოფილებაში „მიმდინარე აქტივები”, გადავადებული საგადასახადო აქტივის ოდენობა 1,000 ათასი რუბლის ოდენობით. ასახულია 1180 სტრიქონში „გადავადებული საგადასახადო აქტივები“.

კაპიტალის და სარეზერვო ვალდებულებების მესამე ნაწილში, 2016 წლის გაურკვეველი ზარალის ოდენობა აისახება მთლიანი ოდენობით 1370 „დაცული მოგება (აღმოჩენილი ზარალი)“ ქვეპუნქტით. თუ ორგანიზაციას წლის დასაწყისში არ ჰქონდა მიღებული წინა წლების მოგება (გაურკვეველი ზარალი) და დივიდენდები არ განაწილდა წლის განმავლობაში, მაშინ 1370 სტრიქონის ღირებულება ტოლი უნდა იყოს ფინანსური შედეგების შესახებ განცხადების 2400 სტრიქონის ღირებულების (იხ. ინსტრუქციები ანგარიშების სქემის გამოყენების შესახებ).

მიმდინარე პერიოდის გადარიცხვა მომავლისთვის

იმისთვის, რომ 2016 წელს გამოწვეული ზარალი ავტომატურად იქნას გათვალისწინებული 1C: ბუღალტრული აღრიცხვის 8 პროგრამაში (გადაცემა 3.0), აუცილებელია მისი გადავადება გადავადებულ ხარჯებში. შექმენით დოკუმენტი ოპერაცია   12/31/2016 (ნახ. 2).

დოკუმენტის ფორმაში, ახალი გარიგების შესაქმნელად, დააჭირეთ ღილაკს დამატება და შეიტანეთ კორესპონდენცია ანგარიშის დებიტზე 97.21 "გადავადებული ხარჯები" და ანგარიშის კრედიტი 99.01.1 "მოგება და ზარალი ძირითადი საგადასახადო სისტემის სისტემაში". იმის გამო, რომ ზარალი არ ხდება წინ ბუღალტრული აღრიცხვის შედეგად, ველი თანხა   დატოვეთ ცარიელი, ხოლო სპეციალური რესურსების შევსებისას საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის:

NU Dt 97.21 და NU Kt 99.01.1 თანხის ოდენობა - ზარალის ოდენობით (5,000,000.00 რუბლი); BP Dt 97.21 ოდენობა და BP Kt 99.01.1 ოდენობა - დასაბეგრი დროებითი სხვაობისთვის (-5,000,000.00 რუბლი).

დირექტორია საგნის სახით გადავადებული ხარჯები   შემდეგი ინფორმაცია უნდა იყოს წარმოდგენილი:

• მომავალი ხარჯების სახელი, მაგ. 2016 წლის ზარალი;
• bPO ტიპის საგადასახადო აღრიცხვის მიზნით - წინა წლების ზარალი   (შერჩეულია წინასწარ განსაზღვრული დირექტორია ხარჯების სახეები (OU));
• ზარალის ოდენობა (5,000,000.00 რუბლი) მითითებულია საცნობარო, რადგან ბალანსის ოდენობა აღრიცხვისა და საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით გამოიყენება BPO– ს ჩამოწერისთვის;
• ხარჯების ამოცნობის მეთოდი - სპეციალური შეკვეთით;
• ზარალის გადაცემის დაწყების თარიღია ზარალის მიღების მომდევნო წლის პირველი დღე, ანუ 01.01.2017;
• ჩვენ არ ვანიშნებთ დასრულების თარიღს, ვინაიდან ახლა გაუქმებულია ზარალის გადაცემის ვადის შეზღუდვა;
• ჩამოწერას და ანალიზს არ საჭიროებს.

ზარალის მომავალზე გადაცემა ნიშნავს, რომ მომავალში იგეგმება საგადასახადო ბაზის შემცირება. ბუღალტრული აღრიცხვისას, საგადასახადო ბაზის ასეთი შემცირება მოხდება გადავადებული საგადასახადო აქტივის ჩამოწერის გამო. ვინაიდან სახელმძღვანელო ოპერაციაში ზარალის გადაცემის დროს აისახება აქტივის შეფასების დროებითი განსხვავებები გადავადებული ხარჯებიშემდეგ, ბუღალტრული აღრიცხვის ამ ტიპის აქტივისთვის, აუცილებელია აისახოს IT– ის წარმოქმნა გამოქვეყნების საშუალებით:

სადებეტო 09 აქტივის ტიპისთვის "გადავადებული ხარჯები" კრედიტი 09 აქტივის ტიპისათვის "მიმდინარე პერიოდის ზარალი" - სესხის ოდენობისთვის (1 000 000,00 რუბლი.)

ყურადღება მიაქციეთრომ BPO– სთვის ზარალის გადარიცხვის ოპერაცია უნდა განხორციელდეს საბოლოო დამუშავების შემდეგ დახურვის თვე   დეკემბრისთვის.

სახელმძღვანელო ოპერაციის შენახვის შემდეგ, ხელახლა შეიყვანეთ ფორმა დახურვის თვე   და შეასრულეთ ოპერაციების შემდეგი თანმიმდევრობა:

• ხელახლა დოკუმენტაცია თვეში   - აირჩიე გუნდი ოპერაციის გამოტოვება;
• რეფორმირების ბალანსი   - აირჩიე გუნდი შეასრულეთ ოპერაცია.

თუ საჭირო გახდა თვის ხელახლა დახურვა, მაშინ სახელმძღვანელო ზარალის გადარიცხვის ოპერაცია უნდა გაუქმდეს (წაშლის დროშა). თვის საბოლოო დახურვის შემდეგ, თქვენ უნდა წაშალოთ სახელმძღვანელო ოპერაციის წაშლა (კვლავ აისახეთ ის) და ხელახლა განახორციელოთ ბალანსის რეფორმირება ხელახლა დოკუმენტაციის გარეშე.

წინა წლების ზარალის ჩამოწერა

2017 წლის იანვრიდან დამუშავებამდე დახურვის თვე   დაგეგმილი ოპერაცია წინა წლების ზარალის ჩამოწერარომლის დროსაც პროგრამა ამცირებს მიმდინარე თვის მოგებას წინა საგადასახადო პერიოდების ზარალის ოდენობით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის განახლებული ნორმების შესაბამისად, ანუ არაუმეტეს 50% -ით.

მოგების შემცირების შედეგი აისახება სააღრიცხვო რეესტრის სპეციალურ რესურსებში:

თანხა NU 99.01.1 და თანხა NU Kt 97.21 - ზარალის ანაზღაურების ოდენობისთვის; BP Dt 99.01.1 და BP Kt 97.21 თანხის ოდენობა - დასაბეგრი დროებითი სხვაობისათვის.

თუ მიმდინარე თვეში მოგება არ არის, მაშინ დოკუმენტი კვლავ შეიქმნება, მაგრამ არ ექნება სარეგისტრაციო მოძრაობები. თუ ზარალი მიიღეს მიმდინარე თვეში, მაშინ ჩამოწერილია თანხის ანაზღაურება, ხოლო მითითებულ რესურსებში ხდება ზარალის ანაზღაურება.

1-ლი მაგალითის პირობების თანახმად, ორგანიზაციამ "TF Mega" 2017 წლის I კვარტალში მიიღო 1,000,000.00 რუბლიანი მოგება.

ამ თანხის ნახევარი შეიძლება შემცირდეს წინა საგადასახადო პერიოდების ზარალის ოდენობით.

შეასრულეთ თვის დახურვა 2017 წლის მარტისთვის და ფორმა წინა წლების ზარალის ანაბეჭდების დახმარება-გაანგარიშება   (სერთიფიკატი იქმნება დარიცხვის საფუძველზე, წლის დასაწყისიდან). მე -4 სვეტში   2017 წლის მარტისთვის 500 000 რუბლის ოდენობის მითითება იქნება მოგების შემცირებაში შეტანილი ზარალის ოდენობად. (ნახ. 3).

რუტინული ოპერაციის დროს მოგების გადასახადის გაანგარიშება   გადავადებული საგადასახადო აქტივის ჩამოწერით შემცირდება საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რაც აისახება გამოქვეყნებით:

სადებეტო 68.04.2 კრედიტი 09 აქტივის ტიპის მიხედვით "გადავადებული ხარჯები"

მთლიანობაში, ამ ტიპის აქტივისთვის, პირველი კვარტლისთვის, იგი ჩამოიწერეს 100,000.00 რუბლის ოდენობით. (500,000.00 x 20%).

განვიხილოთ, თუ როგორ არის შევსებული საშემოსავლო გადასახადის ანაზღაურება 2017 წლის 1 კვარტლისთვის. შემდეგი ინდიკატორები ავტომატურად აისახება 024 დანართის 44-ში (სურათი 4):

2017 წლის I კვარტლისთვის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 44 დანართის Line4 დანართის სტრიქონი	მონაცემები
	2016 წლის არაგადამდები ზარალი (5,000,000 რუბლი), იგივე თანხა ნაჩვენებია 010 სტრიქონზე, საგადასახადო პერიოდის დასაწყისში გადაცემული ზარალის ბალანსის მთლიანი ოდენობით.
	საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ბაზა (1 000 000 რუბლს შეადგენს).
	ზარალის იმ ნაწილის ოდენობა, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას. ეს მოიცავს ანგარიშის საკრედიტო ბრუნვას 97.21 ფორმით "გასული წლების ზარალი" (500,000 რუბლი)
	საგადასახადო პერიოდის ბოლოს გადატანილი ზარალის ნაშთი (4,500,000 რუბლი)

დანართის 44 დანართის 150 – ე სტრიქონიდან დეკლარაციის 022 ცხრილამდე, ზარალის იმ ნაწილის ოდენობა, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას, გადადის ანგარიშის 02 – ე ფურცლის 110 – ე სტრიქონზე. ამ თანხით შემცირდება საგადასახადო გაანგარიშების საგადასახადო ბაზა (გვ. 120), რომელიც 500 000 რუბლს შეადგენს. (1,000,000 - 500,000).

შუალედური საანგარიშო პერიოდებისთვის მოგების შევსების შევსება

იმისდა მიუხედავად, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეცვალოს ზარალი მომავალზე ნებისმიერ საანგარიშო პერიოდში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის პირველი პუნქტი), ფურცლის 024 დანართი 44 დანართში შეტანილია დეკლარაციაში მხოლოდ I კვარტლისა და საგადასახადო პერიოდისათვის (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანების 1.1 პუნქტი) ) შესაბამისად, დანართი 44 ფურცლის 02 – ში, აგრეთვე დეკლარაციის 10 ცხრილის 110 სტრიქონი ექვსი თვისა და 9 თვის განმავლობაში, პროგრამაში არ არის დასრულებული. ამ შემთხვევაში, ზარალის ჩამოწერის ალგორითმი არ იცვლება. მაშ, როგორ უნდა შეავსოთ დეკლარაცია 1-ლი მაგალითის თანახმად?

ამ კითხვაზე პასუხი მოცემულია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანების 5.5 პუნქტით, რომლის თანახმად, შუალედური საანგარიშო პერიოდების საშემოსავლო გადასახადის შესახებ დეკლარაციებში, ცხრილი 02-ის 110-ე სტრიქონი განისაზღვრება მონაცემთა საფუძველზე:

• წინა დეკლარაციის the4 დანართის 160 სტრიქონები წინა საგადასახადო პერიოდისთვის;
• დეკლარაციის No.4 დანართის 4 01 ხაზები მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის პირველი კვარტლისთვის;
• 02 ფურცლის 100 სტრიქონი საანგარიშო პერიოდისთვის, რომლისთვისაც შედგენილია დეკლარაცია.

პრაქტიკაში, ეს ნიშნავს შემდეგს: 110 – ე სტრიქს უნდა შეავსოთ ხელით საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების საფუძველზე, ხოლო ფურცელი 02 – ის დანარჩენი ინდიკატორები ავტომატურად ივსება.

ასე რომ, 2017 წლის ექვსი თვის განმავლობაში, საკრედიტო ბრუნვა ანგარიში 97.21 ფორმით წინა წლების ზარალი   საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით არის 1 000 000 რუბლი. იგივე თანხა ნაჩვენებია მე -4 სვეტში. წინა წლების ზარალის ანაბეჭდების დახმარება-გაანგარიშება   2017 წლის ივნისისთვის, როგორც ზარალის ოდენობა შედის მოგების შემცირებაში. ამრიგად, ნახევარწლიანი დეკლარაციის 02 – ე ფურცლის 110 – ე სტრიქონის თანახმად, თქვენ უნდა შეიყვანოთ მნიშვნელობა: 1.000.000. ამ თანხით შემცირდება საგადასახადო გაანგარიშების საგადასახადო ბაზა (გვერდი 120), რომელიც შეადგენს 1 000 000 რუბლს. (2,000,000 - 1,000,000).

2017 წლის 9 თვის განმავლობაში, ანგარიშის საკრედიტო ბრუნვა 97.21 ფორმით წინა წლების ზარალი   საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით არის 1,500,000 რუბლი. იგივე თანხა ნაჩვენებია მე -4 სვეტში. წინა წლების ზარალის ანაბეჭდების დახმარება-გაანგარიშება   2017 წლის სექტემბრისთვის. დეკლარაციის 02 ფურცლის 110 – ე სტრიქონისთვის 9 თვის განმავლობაში, ღირებულება შედის ხელით: 1,500,000.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების საგადასახადო ბაზის მაჩვენებელი (გვ. 120) იქნება 1,500,000 რუბლი. (3,000,000 - 1,500,000).

ზარალის ანარეკლი ორგანიზაციის ყოველწლიურ ანგარიშგებაში

შეასრულეთ თვის დახურვა 2017 წლის დეკემბრისთვის. საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების თანახმად, ზარალის ოდენობა, 2017 წლის მოგების შემცირების გათვალისწინებით, შეადგენს 2,000,000 რუბლს, ხოლო 2017 წლის ბოლოს გადაცემული ზარალის ბალანსს შეადგენს 3,000,000.00 რუბლი.

2017 წლის სააღრიცხვო მონაცემების თანახმად, იგი დაიწერა აქტივის ტიპთან მიმდინარე პერიოდის ზარალი   400,000.00 რუბლი ოდენობით. (2,000,000.00 x 20%).

ახლა ჩვენ ჩამოვაყალიბებთ და შეავსებთ საშემოსავლო გადასახადის ანაზღაურებას 2017 წლისთვის. შემდეგი ინდიკატორები ავტომატურად აისახება 024 დანართის 44 დანართში:

დანართი 44 დანართის 150 – ე სტრიქიდან მე –2 ცხრილამდე, ზარალის იმ ნაწილის ოდენობა, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას, გადადის დეკლარაციის 02 ფურცლის 110 – ე სტრიქონზე. ამ თანხით შემცირდება საგადასახადო გაანგარიშების საგადასახადო ბაზა (გვ. 120), რომელიც 2,000,000 რუბლს შეადგენს. (4,000,000 - 2,000,000).

ჩვენ შევქმნით და შეავსებთ 2017 წლის ფინანსურ ანგარიშგებას. ანგარიში ფინანსური შედეგების შესახებ ავტომატურად ასახავს ინდიკატორებს:

ბალანსის აქტივის პირველ განყოფილებაში "მიმდინარე აქტივები" გადავადებული საგადასახადო აქტივის თანხა 600 ათასი რუბლია. ასახულია 1180 სტრიქონში „გადავადებული საგადასახადო აქტივები“. "კაპიტალი და რეზერვები" ვალდებულებების მესამე ნაწილში, 2017 წლის მიღებული მოგება ასახულია 1370 "ხაზგასმული მოგება (აღმოჩენილი ზარალი)" ქვეპუნქტის შესაბამისად.

აღრიცხვაში ზარალის ანარეკლი - მასზე განთავსებული მასალები ბუღალტერის განსაკუთრებულ ყურადღებას მოითხოვს. ეს პროცედურა გავლენას ახდენს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობაზე არა მხოლოდ მიმდინარე, არამედ შემდგომ პერიოდში. ამ სტატიაში დაწვრილებითი ინფორმაცია იქნება განხილული.

  როგორ აისახება ფინანსური შედეგი - შეტყობინებები

ბუღალტრული აღრიცხვის ზარალი (შემდგომში - BU) განისაზღვრება საანგარიშო პერიოდის ბოლოს და გაწეული ხარჯებისა და მიღებული შემოსავლების შედარების გზით. ფინანსური შედეგი (მოგება ან ზარალი) მიიღება საწარმოსთვის ჩვეულებრივი ტიპის საქმიანობის შედეგების ჯამიდან და სხვა შემოსავლები და განკარგვები. ფინანსური შედეგების დასადგენად, ანგარიშების გრაფიკი (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით, 2000 წლის 31 ოქტომბრის 94 94 ნ.) ითვალისწინებს 99-ე ანგარიშს „მოგება და ზარალი“. ფინანსური წლის განმავლობაში დახურულია პერიოდები, რომლებისთვისაც წარმოიქმნება შუალედური ანგარიში და გაკეთებულია შემდეგი ჩანაწერები:

		აღწერა
		ნაჩვენებია მოგება ჩვეულებრივი საქმიანობით (თუ Qt 90.1 ბრუნვა მეტია ბრუნვის ჯამი Dt 90.2, 90.3 და ა.შ.)
		ზარალი ნაჩვენებია ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის (თუ CT 90.1-ში ბრუნვა ნაკლებია ბრუნვის ჯამი Dt 90.2, 90.3 და ა.შ.)
		მოგება სხვა საქმიანობაზეა ნაჩვენები (თუ CT 91.1-ში ბრუნვა აღემატება ბრუნვაში Dt 91.2).
		ნაჩვენებია ზარალი სხვა საქმიანობასთან (თუ CT 91.1-ში ბრუნვა ნაკლებია ბრუნვაში Dt 91.2)

გაითვალისწინეთ, რომ 90 და 91 ანგარიშების ყველა ქვე-ანგარიშებში ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების ასახვა ხდება მუდმივად, წლის განმავლობაში, დარიცხვის საფუძველზე. და მხოლოდ წლის ბოლოს ბალანსის რეფორმირების დროს ისინი ნულის გადაკეთებას ახდენენ Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3). 91-ე ანგარიშისთვის, რეფორმაცია ტარდება ანალოგიურად. შესაბამისად, ბუღალტერი არაფერს აკეთებს შუალედური საანგარიშო პერიოდის ბოლოსათვის გაწეული ზარალით - ფინანსური შედეგები უბრალოდ გროვდება 99 ანგარიშზე. მაგრამ წლის ბოლოს, 99 ანგარიშზე დაგროვილი ნაშთები შედის ანაზღაურებად მოგებაში ან გამოქვეყნებული ზარალით ჩანაწერების საშუალებით:

  ზარალის აღრიცხვა და საგადასახადო ზარალი - შეტყობინებები

როდესაც აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების (შემდგომში NU) მოგება მიიღება და ორივე ღირებულება თანაბარია, მაშინ არ არსებობს სირთულეები საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისა და აღრიცხვისას (შემდგომში - NP). თუ ერთ-ერთ სააღრიცხვო სისტემაში - BU ან NU - ერთი ფინანსური შედეგი იქნა მიღებული, ხოლო მეორეში - განსხვავებული, მაშინ პერიოდის დახურვისას ყურადღება უნდა მიექცეს PBU 18/02- ს, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No.114н ბრძანებით. ჩვენს სტატიაში ჩვენ განვიხილავთ შემთხვევებს, რომლებიც წარმოიშობა ზარალის ანაზღაურების შემთხვევაში, საბუღალტრო და ფინანსურ ანგარიშგებაში.

PBU 18/02– ის გამოყენების ვალდებულების შესახებ იხილეთ სტატია "PBU 18/02 - ვინ უნდა მიმართოს და ვინ არა?" .

ხელოვნების თანახმად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, ორგანიზაციას უფლება აქვს გადასახადების მიმდინარე პერიოდის განმავლობაში წარმოშობილი ზარალის გადაცემა მომავალში, ანუ, შემცირდეს ეროვნული ბანკის ბაზა ამ ზარალის ოდენობით, შემდგომ პერიოდებში მთლიანად ან ნაწილობრივ.

წაიკითხეთ მეტი საგადასახადო ზარალის შესახებ.

ამრიგად, მაშინაც კი, თუ მიმდინარე პერიოდში ბუღალტრული აღრიცხვისა და აღრიცხვის ფინანსური შედეგები თანაბარია, მაშინ მომდევნო პერიოდებში ceteris paribus, ბუღალტრული აღრიცხვა და საგადასახადო მოგება განსხვავდება, ამრიგად, წარმოიქმნება გამოქვითვის დროებითი სხვაობა (PBU 18/02 პუნქტის 11 პუნქტი). გაითვალისწინეთ, რომ ზარალის გადაცემის წესი მოქმედებს მხოლოდ საგადასახადო პერიოდისთვის (წელი), იგი არ გამოიყენება ზარალის შესახებ საანგარიშო პერიოდისთვის.

განვიხილოთ ზარალის და მასთან დაკავშირებული გარიგების 3 შემთხვევა.

თანაბარი ზარალი სააღრიცხვო და ფინანსურ ანგარიშგებაში

PBU 18/02 პუნქტის 20 პუნქტის თანახმად, მას შემდეგ, რაც ბუღალტერი განსაზღვრავს ფინანსურ შედეგს ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით, მან უნდა გამოანგარიშოს და ასახოს NP– სთვის პირობითი შემოსავალი ან ხარჯი. ეს უნდა გაკეთდეს იმის გამო, რომ საანგარიშო პერიოდისათვის საგადასახადო ზარალის ანაზღაურება ხდება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის მე -8 პუნქტი), ხოლო აღრიცხვისთვის ფინანსური შედეგი უცვლელი რჩება. თანხა გამოითვლება NP განაკვეთით აღრიცხვის ზარალის გამრავლებით და აისახება შეტყობინებით:

• დტ 68 კტ 99 - კონტიგენტის საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა.

• დტ 09 კტ 68 - სჰ.

ამრიგად, თუ ზარალი აღირიცხება NU- ში და BU- ში, მაშინ ანგარიში 68-ზე, NP ქვესაკრავას ექნება ნულოვანი ბალანსი, ხოლო გადახდის დეკლარაცია ასევე აისახება 0. ამ შემთხვევაში, NU- ს შორის განსხვავება 0-სა და BU- ს ზარალის ოდენობას შორის უნდა აისახოს ბუღალტრული აღრიცხვა (ფორმა SHE).

ბუღალტრული აღრიცხვის წესების შესახებ, რომელიც წაიკითხა სტატიაში "საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა" .

ზარალი OU– ში, მოგება BU– ში

თუ NU– ში იყო ზარალი, მაგრამ NU– ში მოგება იყო, მაშინ NU– ს ხარჯები უფრო მაღალი ან ნაკლები შემოსავალი იყო, რაც იმას ნიშნავს, რომ მიმდინარე პერიოდში უნდა აისახოს გადავადებული საგადასახადო დავალიანება (ONO) დასაბეგრი დროებითი სხვაობებისთვის ან მუდმივი საგადასახადო აქტივების (PNA) მუდმივი განსხვავებით. . პერიოდის ბოლოს, ბუღალტერი ასახავს NP- სთვის ნოტუალურ ხარჯს, რომელიც ანაზღაურებულია IT ან PNA– ს მიერ წინა გამოქვეყნებებით, რითაც მიმდინარე NP– ს 0-მდე მოუყვანა.

განვიხილოთ ეს სიტუაცია მაგალითი.

მაგალითი

შპს კალეიდოსკოპში მოგების საფუძველზე მოგება 250 ათასი რუბლია, მოგების საფუძველზე კი ზარალი 500 ათასი რუბლია. განსხვავება წარმოიქმნა კალეიდოსკოპის მიერ ახალი ძირითადი აქტივისთვის ამორტიზაციის პრემიის გაუქმებასთან დაკავშირებით - 350 ათასი რუბლი. (IT). ასევე, შპს „კალეიდოსკოპმა“ დამფუძნებლისგან უფასოდ მიიღო მოწყობილობები, პირი, რომელსაც წილი აქვს საწესდებო კაპიტალში, 70% -ს უტოლდება. აღჭურვილობის ღირებულებამ შეადგინა 400 ათასი რუბლი. BU- ში ეს შემოსავალი აისახება, როგორც სხვა შემოსავალი, NU- ში იგი არ არის აღიარებული, როგორც დასაბეგრი შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 11-ე მუხლის პირველი პუნქტი). შპს კალეიდოსკოპის აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები:

		თანხა, ათასი მანეთი	აღწერა
		70 (350 × 20%)	აჩვენა ის, რომ ცვეთა პრემია
		80 (400 × 20%)	აღჭურვილობისთვის ნაჩვენები PNA უფასოდ მიიღეს
90.9 (91.9)			განსაზღვრული მოგება BU მიხედვით
		50 (250 × 20%)	განსაზღვრა NP კონტინგენტი
		100 (500 × 20%)	განსაზღვრა IT გადასახადის ზარალი

68 ანგარიშზე, პერიოდის ბოლოს, ნულოვანი ბალანსი იქმნება, რომელიც შეესაბამება NP– ს მნიშვნელობას OU– ს შესაბამისად, რადგან მოხდა ზარალი. შესაბამისად, გადასახადი 0.

იმის შესახებ, უნდა აღელდეს თუ არა ბუღალტერმა, ელოდება საგადასახადო ინსპექციას, თუ ზარალდება საგადასახადო დეკლარაციაში, წაიკითხეთ სტატია ”რა შედეგები მოყვება საშემოსავლო გადასახადის ანაზღაურებაში ზარალის ასახვას?” .

შემდეგი სიტუაცია ვარაუდობს, რომ სააღრიცხვო განყოფილებაში ხარჯები უფრო მაღალი იყო ან შემოსავლები უფრო დაბალია, ვიდრე NU- ში, შესაბამისად ზარალი ამჯერად ჩამოყალიბდა NI- ში, ხოლო მოგება - NU- ში.

მოგებაში ზარალი, მოგება მოგებაში

ამ ვითარებაში, მიმდინარე პერიოდში, გამოიქვითებოდა დროებითი განსხვავებები, რამაც გამოიწვია ისტ-ის ასახვა, ან / და მუდმივი განსხვავებები, რის შედეგადაც გამოიჩინა მუდმივი საგადასახადო დავალიანება (POP). განვიხილოთ მაგალითი.

მაგალითი

შპს "კარუსელის" მოგებაზე NU არის 150 ათასი რუბლი., BU- სთვის ზარალი - 300 ათასი რუბლი. ადრე, ერთეულმა აღიარა ის, რომ იგი აღიარებულია ზარალის შედეგად; გადაცემული ზარალის ოდენობა 400 ათასი რუბლია. მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში, OOO Karusel- ს შეუძლია ზარალის ანაზღაურების ნაწილი გადაუხადოს 150 ათასი რუბლის ოდენობით. NU- ში მიღებული მოგების გამო. გარდა ამისა, მიმდინარე წელს, შპს "კარუსელში" მოხდა დროებითი სხვაობა, რომელიც გამოწვეულია ზედმეტი ამორტიზაციის თანხების გამო, ამორტიზაციის ოდენობით, საკონტროლო ერთეულის საფუძველზე, 450 ათასი რუბლით. ბუღალტრული აღრიცხვის შედეგად, შპს „კარუსელი“ შემდეგი იყო:

		თანხა, ათასი მანეთი	აღწერა
		90 (450 × 0.2)	SHE ნაჩვენებია ამორტიზაციის თანხების სხვაობისათვის
		30 (150 × 0.2)	ჩამოწერილი ზარალის შესახებ ჩამოწერილი თანხა
	90.9 (91.9)		განსაზღვრული ზარალის მიხედვით BU
		60 (300 × 20%)	განსაზღვრული პირობითი შემოსავალი NP

ამრიგად, 68 – ე ანგარიშის სავალდებულო ბრუნვა 90 ათასი რუბლია. ხოლო სესხისთვის - 90 ათასი რუბლი, ანუ მიმდინარე NP არის 0 რუბლი. NP დეკლარაციის თანახმად, წლის საგადასახადო თანხა ასევე ტოლია 0-ს, რადგან საგადასახადო მოგება ნულის ტოლფასი იყო წინა წლების ზარალის დაფარვის გამო.

  გადატანილი ზარალის გამოსყიდვა

წინა მაგალითში, ჩვენ დავინახეთ, რა ხდება IT- სთან დაკავშირებული დარიცხვის გადასახადის ზარალის ოდენობით, რომლის გადაწყვეტა ორგანიზაცია მომავალში გადადის. თუ NU- ში ორგანიზაცია აკეთებს მოგებას, მაშინ მას უფლება აქვს მომავალში გადასახდელი ზარალის დაფარვა ამ მოგების ოდენობისთვის. დაფარვა შესაძლებელია ნაწილებად სხვადასხვა პერიოდში ან სრულად. ამავე დროს, იგი იწერება ასეთი ზარალისთვის: Dt 68 Ct 09.

ოჰყურადღება მიაქციეთ!გადასახადიზარალიგადაიტანაonმომავალიშესაბამისადნორმებიქ. 283 ნ.კ.რფდაერთადიმის გათვალისწინებითშეზღუდვები .

  შეჯამება

თუ ბუღალტრული აღრიცხვის ან საგადასახადო აღრიცხვის შედეგად არის ზარალი, უნდა გახსოვდეთ, რომ ამ შემთხვევაში PBU 18/02 გამოყენების გარეშე არ შეგიძლიათ. ეს დებულება არეგულირებს მუდმივი და დროებითი განსხვავებების აღრიცხვას, რაც იწვევს სხვადასხვა ფინანსური შედეგების აღრიცხვასა და ფინანსურ ანგარიშგებაში. გარდა ამისა, PBU 18/02 -ში დადგენილია, რომ OU– ში მიღებული მომავლისკენ გადატანილი ზარალი ასევე დროებითი სხვაობაა.