Knjiženje računa prijenosa gubitka 09. Gubitak prijenosa u budućnost: nijanse i primjeri

Prilikom vođenja računovodstva u organizaciji postoje takvi slučajevi kada se tijekom vođenja poslovanja stvara gubitak i on se mora prenijeti na sljedeće razdoblje. Također nije neuobičajena potreba da se takvi podaci odražavaju u programu kada počnete raditi s programom nakon njegovog stjecanja. U ovom ćemo članku detaljno analizirati sve takve situacije.

Razmotrite situaciju kada je, prema rezultatima 2016. godine, naša tvrtka ostvarila gubitak od 338 138,43 rubalja. Sljedećeg mjeseca zarada je iznosila točno 300 000 rubalja.

Gubitak izračunava na kraju mjeseca od strane posebnog pomoćnika, koji se nalazi u odjeljku programa "Operacije". Kao dio našeg primjera, zatvaranje prosinca 2016. provodi se istovremeno s zatvaranjem četvrtog tromjesečja i cijele godine.

Nakon završetka operacije zatvaranja u prosincu 2016., možemo dobiti potvrdu „Obračun poreza na dohodak“. Ogledat će detaljne podatke, uključujući iznos gubitka koji nam je potreban za 2016. godinu.

Kao što vidimo iz formiranog izvještaja, za cijelu tekuću 2016. godinu, koju zatvaramo, gubitak je iznosio 388 138,43 rubalja. Taj se iznos izračunava za sve mjesece 2016. godine i njegov je financijski rezultat.

Sada taj gubitak treba pripisati kasnijim datumima zbog činjenice da će se u budućnosti nadoknaditi dobivenim dohotkom.

Prijenos gubitka

Prije nego što nastavimo s ovom transakcijom u 2016., saznajemo iznos odgođene porezne imovine (IT) za određeno razdoblje. To se može postići primanjem računa SAL za 09 za cijelu 2016. Sljedeća slika pokazuje da je iznos iznosio 77 627,68 rubalja, što je 20% gubitka za godinu koja se razmatra.

Kao dio našeg članka, samo će dva retka biti dodana u tabelarni odjeljak:

1. ONA u iznosu od 77 627,68 prenosi se na odgođene troškove. Ocjena 09 ostaje nepromijenjena.
2. Gubitak za 2016. godinu koji je iznosio 338 138,43 rubalja pripisat će se ostalim troškovima budućih razdoblja.

Kao što možete vidjeti na gornjoj slici, prilikom prijenosa gubitka naznačili smo podračun "Gubitak za 2016. godinu". U našem slučaju ova je pozicija direktorija odgođenih troškova stvorena ručno.

Naziv koji možete odrediti bilo koji. Kao vrsta za porezno računovodstvo pojavit će se "Gubici proteklih godina." Također naznačujemo da će ti gubici biti otpisani od 1. siječnja 2017. do kraja 2023. godine.

Nakon što izvršimo sve promjene, reformirat ćemo promet i vidjeti da je konačni saldo, koji iznosi 77 627,68 rubalja, naveden kao odgođeni trošak.

Sada se možete vratiti krajem prosinca 2016. i izvršiti reformu bilance. U ovoj situaciji više ne treba ponovno izrađivati \u200b\u200bdokumente.

Prihodi u tekućem razdoblju

Sada nastavljamo s profitom od 300 000 rubalja u bazi. Naše poduzeće primilo ga je u siječnju 2017. Fin. rezultat dobivamo isti kao i u prosincu - nakon završetka mjeseca.

Donja slika prikazuje otpis gubitka za 2016. godinu na 300.000 rubalja, što je prihod za siječanj 2017. godine.

Također, krajem mjeseca, obračunat je iznos poreza.

Gubici proteklih godina prilikom prelaska na 1C: Računovodstvo

Prilikom rada na programu ne radi se uvijek o knjiženju gubitaka proteklih godina. U nekim situacijama ove podatke morate dodati programu kad počnete s njim raditi.

Sve potrebne radnje obavljaju se pomoću pomoćnika za unos vage, koji se nalazi u glavnom dijelu programa.

U zaglavlju za obradu odaberite organizaciju i odredite datum. Prije svega, upisati ćemo podatke na račun IT-09.

U toj situaciji iznos koji se tereti za odgođeni trošak iznosit će 77.627,68 rubalja.

Dalje ćemo dodati podatke o gubicima programa za 2016. godinu u iznosu od 338 138,43 rubalja, koji će biti navedeni na računu 97,21. Istodobno, imajte na umu da unos ovih podataka treba obaviti u zasebnom dokumentu, koji će sadržavati samo podatke o gubicima za prošlu godinu.

" № 2/2017

  Mehanizam za prijenos gubitaka primljenih u prethodnim poreznim razdobljima promijenjen je od 1. siječnja 2017. godine. Što je suština promjena i kako ih ispravno uzeti u obzir u prijavi poreza na dohodak?

Kao što slijedi iz stavka 1. čl. 50. Građanskog zakona Ruske Federacije, profit je glavni cilj komercijalne organizacije. Ali taj cilj nije uvijek postignut. Iz nekog ili drugog razloga, organizacije mogu primiti gubitak.

U poreznom računovodstvu gubitak se podrazumijeva kao negativna razlika između dohotka utvrđenih u skladu s pogl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, a troškovi se u porezne svrhe obračunavaju na način predviđen u ovom poglavlju (stavak 8. članka 274. Poreznog zakonika). Nakon gubitka u izvještajnom (poreznom) razdoblju, porezna osnovica smatra se jednakom nuli. Istodobno, Porezni zakonik omogućuje uzimanje u obzir takve negativne razlike prilikom izračuna oporezive osnovice za sljedeća razdoblja (prijenos gubitka u budućnost). Mehanizam prijenosa gubitaka utvrđen je u čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije, a od 1. siječnja 2017. godine izmijenjen je.

Kako odražavati prijenos gubitaka primljenih ranije u poreznom računovodstvu u 2017. godini? Kako to pokazati u poreznoj prijavi? Odgovore ćete pronaći u ovom materijalu.

Pravila za porezno računovodstvo prijenosa gubitaka.

Stavak 1. čl. 283 Poreznog zakonika predviđeno je da porezni obveznici koji su pretrpjeli gubitak izračunate u skladu s pogl. 25. Poreznog zakonika Ruske Federacije, u prethodnom poreznom razdoblju ili u prethodnim poreznim razdobljima, ima pravo smanjiti poreznu osnovicu tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja za cijeli iznos gubitka koji su primili ili za dio tog iznosa (prijenos gubitka prenijeti u budućnost).

Istodobno se porezna osnovica tekućeg poreznog razdoblja utvrđuje uzimajući u obzir značajke utvrđene sljedećim člancima Poreznog zakona Ruske Federacije: 264.1 (sticanje prava na zemljišnim parcelama), 268.1 (stjecanje poduzeća kao imovinskog kompleksa), 274 (porezna osnovica), 275.1 (korištenje objekata zaštite imovine) 275.2 (obavljanje aktivnosti vezanih za proizvodnju ugljikovodičnih sirovina u novom priobalnom ugljikovodičnom polju), 278.1 (prihod primljeni od strane KGN-a), 278.2 (prihod koji primaju stranke u sporazumu o investicijskom partnerstvu TWA), 280 (operacije s vrijednosnim papirima), 304 (operacije s financijskim instrumentima transakcija s derivatima).

Prema stavku 3. čl. 283. Poreznog zakonika, ako je gubitak nastao u više od jednog poreznog razdoblja, prijenos takvog gubitka u budućnost vrši se redoslijedom kojim je nastao.

Pravila vrijede do 2017. godine

Pravila o prijenosu gubitka, koja su vrijedila do 2017., navedena su u stavku 2. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije. Njihova suština je sljedeća:

1. Porezni obveznik imao je pravo prenositi gubitak u budućnost u roku od 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem je gubitak primljen (drugim riječima, ako za to vrijeme organizacija nije dobila dovoljno dobiti za pokriće gubitka, a započinje od jedanaeste godine nakon primitka gubitak nepodmirenog salda u porezne svrhe nije se mogao uzeti u obzir).

2. Porezni obveznik mogao je gubitak nastao u prethodnom poreznom razdoblju prenijeti u trenutni iznos bez ikakvih ograničenja (na primjer, gubitak se može priznati u iznosu jednakom poreznoj osnovi tekućeg poreznog razdoblja).

3. Gubici koji nisu preneseni u sljedeću godinu nakon gubitka mogu se prenijeti u cijelosti ili djelomično na drugu godinu i narednih 10 godina (to jest, organizacija bi mogla smanjiti poreznu osnovicu za gubitke ne sa svakim poreznim razdobljem, već povremeno, promatrajući ovo je desetogodišnje razdoblje prijenosa gubitka).

Primjer 1

Organizacija (prema poreznom računovodstvu) za 2014. ostvarila je gubitak od 1.600.000 rubalja. U sljedećim poreznim razdobljima ostvarila je dobit: u 2015. - 700 000 rubalja .; u 2016. - 1 200 000 rubalja.

Pri izračunavanju poreza na dohodak za 2015. godinu organizacija bi mogla smanjiti cjelokupnu poreznu osnovicu za iznos gubitka za 2014. godinu. Preostali gubitak u iznosu od 900 000 rubalja. (1.600.000 - 700.000) preneseno u 2016. godinu.

Pri izračunavanju poreza na dohodak za 2016. godinu, organizacija bi također mogla smanjiti poreznu osnovicu (1.200.000 rubalja) saldo prenesenog gubitka u iznosu od 900.000 rubalja. Porez na dohodak za 2016. izračunao bi se od iznosa od 300.000 rubalja.

Pravila koja su na snazi \u200b\u200bod 2017. do 2020.

Od 01.01.2017 p. 2 članka 283. Poreznog zakonika izneseno je u novom izdanju, a sam članak dopunjen je stavkom 2.1.

Porezni obveznici, kao i prije, imaju pravo prenijeti iznos gubitaka nastalih u prethodnim poreznim razdobljima.

Međutim, za razdoblje 2017. - 2020. uvodi se sljedeće pravilo: osnovica poreza na dohodak za tekuće izvještajno (porezno) razdoblje, izračunata u skladu s čl. 274. Poreznog zakona Ruske Federacije ne može se umanjiti za više od 50% za iznos gubitaka nastalih u prethodnim poreznim razdobljima.

Osim toga, iz čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije, nestalo je pravilo o privremenom (desetogodišnjem) ograničenju prijenosa gubitaka.

Obratite pažnju

Odredbe čl. Novo izdanje 283 Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na gubitke koji su pretrpjeli porezni obveznici za porezna razdoblja koja počinju od 01.01.2007. To je navedeno u stavku 16. čl. 13 Federalnog zakona od 30.11.2016 broj 401-FZ.

Dakle, unatoč uklanjanju desetogodišnjeg ograničenja prijenosa gubitaka, organizacije nemaju pravo u obzir uzimati gubitke nastale u 2006. godini.

Primjer 2

Prema rezultatima 2016. organizacija je pretrpjela gubitak od 200.000 rubalja.

Periodi izvještavanja su I kvartal, šest mjeseci, devet mjeseci.

Oporeziva osnovica poreza na dohodak u 2017. iznosila je: prema rezultatima prvog tromjesečja - 60.000 rubalja, šest mjeseci - 140.000 rubalja, devet mjeseci - 270.000 rubalja, a godina - 240.000 rubalja.

Pri izračunavanju poreza na dohodak za I. kvartal 2017. godine organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za dio prenesenog gubitka u iznosu od 30 000 rubalja. (60 000 rub. X 50%).

Organizacija može priznati i gubitak za 2016. godinu prilikom izračuna poreza na dohodak na temelju rezultata sljedećih izvještajnih razdoblja 2017. godine, odnosno za pola godine u iznosu od 70 000 rubalja. (140.000 rubalja. X 50%), a za devet mjeseci - 135.000 rubalja. (270.000 rubalja. X 50%).

Prema rezultatima 2017. (porezno razdoblje), organizacija može uzeti u obzir gubitak u iznosu od 120 000 RUB samo za porezne svrhe. (240.000 rubalja. X 50%).

Stanje gubitka od 1. siječnja 2018. bit će 80.000 rubalja. (200.000 - 120.000).

Sažmemo rezultate u tablici.

Izvještajna (porezna) razdoblja	Porezna osnovica	50% porezne osnovice (str. 1 x 50%)		Porezna osnovica s kojim će se plaćati porez (str. 1 - str. 3)
I četvrtina
Pola godine
Devet mjeseci

Kao što se može vidjeti iz primjera, dobit tijekom godine koja slijedi rezultate svakog izvještajnog razdoblja može se i povećavati i smanjivati \u200b\u200b(dobit na kraju godine može biti manja nego na kraju devet mjeseci). Dakle, iznos gubitka prenesen u sljedeća porezna razdoblja ovisi o iznosu koji je zabilježen na kraju poreznog razdoblja.

Primjer 3

Nastavimo s primjerom 2. Stanje neprenosivog gubitka koji proizlazi iz rezultata 2016. na dan 01.01.2018. Iznosilo je 80 000 rubalja.

Oporeziva osnovica poreza na dohodak u 2018. jednaka je: prema rezultatima prvog tromjesečja - 72.000 rubalja, šest mjeseci - 210.000 rubalja, devet mjeseci - 90.000 rubalja, a godina - 200.000 rubalja.

Pri izračunavanju poreza na dohodak za I. kvartal 2018. godine organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za dio prenesenog gubitka u iznosu od 36 000 rubalja. (72 000 rub. X 50%).

Pri izračunavanju poreza na dohodak za šest mjeseci, porezna osnovica može se smanjiti za ne više od 105 000 rubalja. (210 000 rub. X 50%). Međutim, preostali gubitak na dan 01.01.2018. Iznosi 80 000 rubalja. Stoga se cjelokupni iznos prenesenog gubitka može obračunati u prvoj polovici godine. Tako će se zapravo osnovica smanjiti za 80.000 rubalja, a porez će se morati izračunati od iznosa od 130.000 rubalja. (210.000 - 80.000).

Dobit za prvih devet mjeseci iznosila je 90 000 rubalja. (što je za šest mjeseci manje dobiti). Dakle, prilikom izračuna poreza na dohodak za devet mjeseci 2018. organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za dio prenesenog gubitka u iznosu od 45 000 rubalja. (90 000 rub. X 50%).

Prilikom obračuna poreza na dohodak za 2018. godinu, porezna osnovica može se smanjiti za ne više od 100 000 rubalja. (200.000 rubalja. X 50%). Međutim, preostali gubitak na dan 01.01.2018. Iznosi 80 000 rubalja. Stoga se cijeli iznos prenesenog gubitka može obračunati na kraju godine. Tako će se zapravo osnovica smanjiti za 80 000 rubalja, a porez će se morati izračunati iz iznosa od 120 000 rubalja. (200.000 - 80.000).

Sažmemo rezultate u tablici.

Izvještajna (porezna) razdoblja	Porezna osnovica	50% porezne osnovice (str. 1 x 50%)	Iznos gubitka zabilježenog u izvještajnom (poreznom) razdoblju	Porezna osnovica s kojim će se plaćati porez (str. 1 - str. 3)
I četvrtina
Pola godine
Devet mjeseci

Odraz prijenosnog gubitka u prijavi poreza na dobit.

Podaci o gubicima prethodnih godina ogledaju se u Dodatku 4. „Obračun iznosa gubitka ili dijela gubitka koji smanjuje poreznu osnovicu“ na listu 02 deklaracije o porezu na dobit (u daljnjem tekstu: deklaracija), čiji oblik i postupak njegovog popunjavanja (u daljnjem tekstu: Postupak) odobravaju naredbom Savezne porezne službe Rusija od 19.10.2016. Br. MMV-7-3 / [adresa e-pošte zaštićena]

Prema odredbi 1.1. Postupka, naslovni list mora sadržavati naslovnu stranicu (list 01), pododjeljak 1.1. Odjeljka 1., list 02, priloge 1. i 2. lista 02.

Dodatak 4. listu 02 deklaracije uključen je u izvještaj samo za I tromjesečje i za porezno razdoblje. Istovremeno, dodatak 4 za I. tromjesečje označava saldo prenesenog gubitka na početku poreznog razdoblja, a dodatak 4 označava stanje salda i na početku i na kraju poreznog razdoblja.

Prema odredbama članka 9.1., 9.3., 9.4. Postupka, redak 010. Dodatka 4. Lista 02. odražava stanje neprenesenih gubitaka na početku poreznog razdoblja, a redovi 040-130 - gubitke prema godinama njihovog formiranja.

U retku 140 prikazana je porezna osnovica koja se koristi za izračunavanje iznosa gubitka u prethodnim poreznim razdobljima, a što smanjuje poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja.

Pokazatelj na liniji 140 jednak je pokazatelju na liniji 100 „Porezne osnovice” lista 02.

Redak 150 odražava iznos gubitka za koji porezni obveznik smanjuje poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja.

Obratite pažnju

Obrazac i postupak popunjavanja trenutne deklaracije odobravaju se naredbom Savezne porezne službe Rusije od 19.10.2016 br. MMV-7-3 / [adresa e-pošte zaštićena], odnosno prije objavljivanja saveznog zakona od 30. studenoga 2016. broj 401-FZ. S tim u vezi, pokazatelji linija u kojima se odražava prijenos gubitka trebaju se formirati uzimajući u obzir promjene koje su u Porezni zakonik Ruske Federacije uvedene navedenim zakonom. Takva pojašnjenja daju se, posebno, u Pismu Federalne porezne službe Rusije od 01.09.2017 broj SD-4-3 / [adresa e-pošte zaštićena]

U Dodatku 4. listu 02, pokazatelj na liniji 150 „, - ukupno“ ne može biti veći od 50% pokazatelja na liniji 140 „Porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje“.

U bilanci neprenosivih gubitaka na početku poreznog razdoblja (retci 010, 040 - 130 Dodatka 4 k listu 02) mogu se uzeti u obzir gubici nastali od poreznih obveznika polazeći od gubitaka za 2007. godinu.

Pokazatelj na liniji 150 prenosi se u red 110 "Iznos gubitka ili dio gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu za izvještajno (porezno) razdoblje" lista 02 deklaracije.

Redak 160 popunjava se prilikom pripreme prijave poreza. Stanje prenesenog gubitka na ovoj liniji utvrđuje se kao razlika između zbroja redaka 010, 136 i 150. Ako je gubitak primljen u isteklom poreznom razdoblju za koje se podnosi prijava, saldo prijenosa gubitka na kraju poreznog razdoblja (redak 160) uključuje pokazatelje redaka 010, 136 i Iznos gubitka za proteklo porezno razdoblje.

Preostali dio prenesenog gubitka na kraju poreznog razdoblja (redak 160) prenosi se u retke 010 - 130, 136 obračuna predstavljenog za izvještajno (porezno) razdoblje sljedeće godine. U ovom slučaju iznos gubitka isteklog poreznog razdoblja označava se posljednjim u popisu godina za koje su primljeni gubici.

Kao što je gore navedeno, Dodatak 4. listu 02 uključen je u deklaraciju samo za I tromjesečje i za porezno razdoblje. Međutim, to neće spriječiti porezne obveznike da u smanjenju porezne osnovice za šest mjeseci i devet mjeseci tekuće godine uzimaju u obzir gubitak prethodnih godina.

Obraćamo se stavku 5.5. Postupka koji kaže da se u deklaracijama za I. tromjesečje i za porezno razdoblje iznos gubitka ili dio gubitka koji smanjuje poreznu osnovicu za izvještajno (porezno) razdoblje prenosi iz retka 150 Priloga 4. u list 02 na red 110 ovog list.

U deklaracijama za druga izvještajna razdoblja red 110 lista 02 utvrđuje se na temelju podataka retka 160 iz Dodatka 4 deklaracije za prethodno porezno razdoblje, retka 010, 135, 136 iz Dodatka 4. deklaracije za prvo tromjesečje tekućeg poreznog razdoblja i retka 100 za izvještajno razdoblje za koje sastavlja se deklaracija.

Primjer 4

Koristit ćemo podatke primjera 2. Pokazat ćemo kako ispuniti neke pokazatelje lista 02 i Priloga 4 ovom listu u deklaracijama za izvještajna i porezna razdoblja 2017. godine.

Obračun poreza na dobit

pokazatelji	Kôd retka	I četvrtina	Pola godine	Devet mjeseci
Ukupna dobit (gubitak)
Porezna osnovica
Iznos gubitka ili dio gubitka koji smanjuje poreznu osnovicu za izvještajno (porezno) razdoblje (redak 150 od priloga 4 do lista 02)
Porezna osnovica za obračun poreza (redak 100 - redak 110)

Izračun iznosa gubitka ili dijela gubitka koji smanjuje poreznu osnovicu

pokazatelji	Kôd retka	I četvrtina
Stanje gubitka gubitka na početku poreznog razdoblja - ukupno
Uključujući i za 2016. godinu
Porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje (redak 100 lista 02)
Iznos gubitka ili dio gubitka koji smanjuje poreznu osnovicu za izvještajno (porezno) razdoblje
Stanje gubitka preneseno na kraju poreznog razdoblja

Trajanje skladištenja dokumenata koji potvrđuju gubitak.

Pri izračunavanju poreza na dohodak organizacije imaju pravo uzeti u obzir gubitke pod uvjetom da su zadovoljeni zakonski propisani zahtjevi. Među njima je stavak 4. čl. 283. Poreznog zakonika Ruske Federacije dodijeljena je obveza poreznih obveznika da čuvaju dokumente koji potvrđuju iznos gubitka nastalog za cijelo razdoblje kada smanji poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja za iznos prethodno primljenih gubitaka.

Gubitak je financijski rezultat poslovanja organizacije, na čiji iznos utječe iznos troškova nastalih u poreznom razdoblju, koji se uzima u obzir pri određivanju oporezive dobiti ako ispunjava zahtjeve navedene u čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Troškovi moraju biti opravdani i dokumentirani za provedbu aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.

Tijekom evidentiranja gubitka, tvrtka je dužna čuvati dokumente koji potvrđuju njegovu veličinu (vidjeti dopise Ministarstva financija Rusije od 05.05.2012. Broj 03-03-06 / 1/278 i od 23.04.2009. Godine 03-03-06 / 1/276). Takvi dokumenti su porezni knjigovodstveni registri i primarni dokumenti (vidjeti rješenja Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 24.07.2012. Br. 3546/12 i FAS SZO od 16. studenog 2012. u slučaju br. A56-4116 / 2012).

Dakle, ako se gubitak odražava u poreznoj prijavi bez odgovarajućih temeljnih dokumenata temeljenih na poreznim računovodstvenim registrima i drugim analitičkim dokumentima, postupak utvrđen stavkom 4. čl. 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne može se smatrati ispunjenim, jer relevantni troškovi neće zadovoljiti kriterije utvrđene stavkom 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Budući da je prilika da se u obzir uzme iznos gubitka deklarativna i porezni je obveznik dužan dokazivati \u200b\u200bnjihovu legitimnost i valjanost, u nedostatku potvrde gubitka odgovarajućim dokumentima, uključujući primarne knjigovodstvene dokumente, tijekom cijelog razdoblja kada smanji poreznu osnovicu za iznos ranijeg gubitka, porezni obveznik snosi rizik štetne porezne posljedice (vidjeti Odluku AC MO od 22.07.2016 br. F05-10138 / 2016 u slučaju br. A41-81431 / 2015).

U praksi je takva situacija moguća. Razdoblje nastanka gubitka provjereno je tijekom porezne revizije na licu mjesta, zbog čega inspekcija nije imala komentara o zakonitosti iskazivanja gubitka. Porezni obveznik, smatrajući da je gubitak potvrđen, nije počeo pohranjivati \u200b\u200bdokumente više od četiri godine. Postavlja se pitanje: ima li porezni obveznik pravo prenijeti gubitak u budućnost ako postoji akt temeljen na rezultatima porezne revizije, ako nema primarnih dokaza gubitka? Na primjer, krajem 2010. organizacija je primila gubitak. Dio gubitka uzet je u obzir prilikom izračuna osnovice poreza na dohodak za 2011. - 2016. godinu. U 2014. godini je održana, zbog čega nema komentara na valjanost prijenosa gubitka u budućnost. Je li organizacija dužna čuvati dokumente koji potvrđuju gubitak primljen u 2010. godini ili ih mogu uništiti s obzirom na reviziju?

U arbitražnoj praksi postoje dva mišljenja o ovom pitanju. Prvo: organizacije su dužne čuvati dokumente za cijelo razdoblje otpisa gubitaka, čak i ako su porezne revizije već izvršene za razdoblja u kojima je gubitak nastao. Izvješće o poreznoj reviziji nije dokument koji dokazuje legitimitet računovodstva gubitaka, ne sadrži analizu dokumenata koji potvrđuju iznos gubitka. Povrh toga, porezno zakonodavstvo ne predviđa prestanak obveze poreznog obveznika za pohranjivanjem dokumenata nakon porezne revizije (ovaj zaključak proizlazi iz odluka FAS PO od 01.05.2012. U slučaju br. A12-5807 / 2011, od 12.04.2011. U slučaju br. A55-18273 / 2010 ). Drugo mišljenje: u nedostatku primarnih računovodstvenih dokumenata, iznos gubitka prijašnjih godina može se potvrditi rezultatima prethodne terenske revizije poreza (vidi, na primjer, Rezoluciju FAS UO-a od 1. lipnja 2011. u slučaju br. F09-2789 / 11-C3).

Neka pitanja povezana s prijenosom gubitaka.

O mogućnosti prijenosa gubitaka tijekom prijelaza na pojednostavljeni sustav oporezivanja i obrnuto.

Treba napomenuti da gubitak koji je pretrpio porezni obveznik u okviru općeg sustava oporezivanja ne prihvaća se nakon prelaska na standardni porezni sustav. Dakle, porezni obveznik koji primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja s ciljem oporezivanja „prihod umanjen za troškove“ nema pravo smanjiti poreznu osnovicu plaćenu u vezi s korištenjem ovog sustava oporezivanja.

Gubici nastali tijekom razdoblja primjene OSNO-a mogu se knjižiti u svrhu oporezivanja dobiti nakon što se organizacija vrati u opći režim s pojednostavljenim poreznim sustavom, uzimajući u obzir odredbe čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj zaključak slijedi iz dopisa Ministarstva financija Rusije od 25.10.2010 br. 03-03-06 / 1/657.

Primjerice, ako s 1. siječnja 2017. prebacite s OSNO na USNO, organizacija nema pravo smanjiti bazu za 2017. za iznos gubitka nastalog u 2016. tijekom korištenja OSNO.

Ako se od 01.01.2018. Vrati u opći sustav, tada od tog razdoblja može uzeti u obzir gubitke nastale prije prelaska na pojednostavljeni porezni sustav.

Ako je porezna osnovica određena metodom izračuna.

Zanimljivu, prema našem mišljenju, situaciju je nedavno razmotrio ASU ASO dekretom od 12.01.2017 broj F02-6973 / 2016 u slučaju br. A19-16924 / 2015.

Tijekom provođenja porezne revizije na licu mjesta, organizacija nije bila u mogućnosti podnijeti primarne dokumente koji potvrđuju ispravnost obračuna poreza za revidirano razdoblje. S tim u vezi, osnovica poreza na dohodak utvrđena je IFTS metodom izračuna na temelju stavka 7. čl. 31. Poreznog zakonika. Štoviše, u razdobljima koja su prethodila revidiranom razdoblju, organizacija je primila gubitak. Porezna uprava odbila je smanjiti osnovicu utvrđenu izračunavanjem za iznos gubitaka. Arbitri u tom pitanju podržali su porezne vlasti.

Počevši od 2017., gubici nastali u 2007. i kasnije mogu se prenijeti na neograničen broj sljedećih poreznih razdoblja, a dobit za izvještajna (porezna) razdoblja 2017.-2020. Može se umanjiti za ne više od 50 posto iznosa gubitaka iz prethodnih poreznih razdoblja. O tome kako se podržavaju ove promjene u programu "1C: Računovodstvo 8" inačice 3.0 za BUKH.1C rekli su stručnjacima 1C.

Federalni zakon br. 401-FZ od 30. studenoga 2016. izmijenio je članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji regulira postupak prijenosa gubitaka u budućnost. Napominjemo da se koncept "prijenosa gubitaka u budućnost" koristi samo u svrhu poreza na dobit, kao u računovodstvupostupak obračuna gubitaka je različit.

Postupak za evidentiranje gubitaka ...

... u računovodstvu

Prije svega, u računovodstvu je potrebno razlikovati pojmove „neto dobit (gubitak)“ i „zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, jer se ovi pokazatelji generiraju na različitim računovodstvenim računima i imaju različita značenja. Još 2002. godine Ministarstvo financija Rusije na to je skrenulo pažnju u pismu od 23.08.2002. Broj 04-02-06 / 3/60. I od tada se ništa nije promijenilo.

Prema uputama za primjenu kontnog plana financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije, odobrenih. naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n (u daljnjem tekstu Upute za primjenu računa), pokazatelj neto dobiti (gubitka) formira se na bilansnom računu 99 „Dobit i gubitak“ i predstavlja konačni financijski rezultat aktivnosti organizacije za izvještajno razdoblje.

Kreditno stanje računa 99 na kraju godine ukazuje na prisutnost neto dobiti, a stanje na teretu prikazuje prisutnost neto gubitka.

Na kraju izvještajne godine, prilikom pripreme godišnjih financijskih izvještaja, račun 99 je zatvoren. Istodobno, konačni unos u prosincu, koji je dio računovodstvenog postupka - reforma stanja, stanje računa 99 otpisuje se na račun 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)":

• iznos neto dobiti otpisuje se na račun računa 84.01 „Dobit za raspodjelu“;
• iznos neto gubitka tereti se na računu 84,02 “Gubitak koji se pokriva”.

Dakle, bilansni račun 84 sažima podatke o prisutnosti i kretanju iznosa zadržane dobiti (nepokriveni gubitak).

Zadržana dobit se troši odlukom vlasnika tvrtke. Na primjer, mogu ga usmjeriti na dividende, povećati odobreni kapital i pokriti gubitke iz prethodnih godina. Gubitak proteklih godina može se otpisati ne samo zbog zadržane dobiti, već i zbog rezervnog kapitala, ako je stvoren.

... u poreznom računovodstvu

Gubitak je negativna razlika između prihoda i rashoda (evidentiranih za porezne svrhe) koje je porezni obveznik primio u izvještajnom (poreznom) razdoblju. Porezna osnovica priznaje se jednakom nuli u tom izvještajnom (poreznom) razdoblju kada je gubitak primljen (stavak 8. članka 274. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Ako je gubitak primljen na kraju godine, tada se u skladu s odredbama članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen i dopunjenim Federalnim zakonom od 30.11.2016. Br. 401-FZ), oporeziva dobit u bilo kojem od sljedećih izvještajnih (poreznih) razdoblja može umanjiti za cijeli iznos nastalog gubitka ili za dio ove iznos (prijenos gubitka u budućnost).

U ovom slučaju treba uzeti u obzir sljedeće značajke:

• nemoguće je prenijeti budući gubitak za određene vrste aktivnosti oporezovane po stopi od 0% (stav 1. članka 283. Poreznog zakonika Ruske Federacije);
• gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti na sljedeće godine;
• dobit ostvarena za izvještajna (porezna) razdoblja 2017.-2020. ne može se umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih poreznih razdoblja za više od 50%. Ograničenje se ne odnosi na porezne osnovice na koje se primjenjuju snižene stope poreza na dohodak. Takve posebne stope utvrđene su za određene vrste organizacija, na primjer, za sudionike u regionalnim investicijskim projektima; za sudionike u posebnim gospodarskim zonama (SEZ); organizacije koje su dobile status prebivališta na području prioritetnog društvenog i ekonomskog razvoja itd. (članak 2.13. odredbe 2.1. Poreznog zakonika Ruske Federacije);
• gubici nekoliko prethodnih poreznih razdoblja prenose se redoslijedom kojim su nastali;
• porezni obveznik dužan je čuvati dokumente koji potvrđuju iznos gubitka nastalog tijekom cijelog razdoblja prijenosa.

... u skladu s odredbama PBU 18/02

Iznos poreza na dohodak, koji se utvrđuje na temelju knjigovodstvene dobiti (gubitka), predstavlja potencijalni trošak (potencijalni prihod) za porez na dohodak. Takvi uvjetni rashodi (uvjetni dohodak) odražavaju se u računovodstvu bez obzira na iznos oporezive dobiti (gubitka) (stav 20. PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak“, odobrenog naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenoga 2002. br. 114n, u daljnjem tekstu: PBU 18/02).

Prema Uputama za primjenu kontnog plana, u slučaju gubitka prema računovodstvenim podacima, potrebno je obračunati uvjetni dohodak, koji se odražava na kredit računa 99.02.2 „Potencijalni porez na dohodak” u skladu s teretom računa 68.04.2 “Obračun poreza na dohodak”. Preneseni gubitak koji nije korišten za smanjenje poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju, ali koji će biti prihvaćen u porezne svrhe u sljedećim izvještajnim razdobljima, rezultira odbitnom privremenom razlikom. Odbitna privremena razlika zauzvrat dovodi do formiranja odgođenog poreza na dobit (odgođena porezna imovina - u daljnjem tekstu UIO), što bi trebalo smanjiti iznos poreza na dohodak u narednim izvještajnim razdobljima. Istodobno, organizacija prepoznaje informacijsku tehnologiju samo ako postoji vjerojatnost da će dobiti oporezivu dobit u sljedećim izvještajnim razdobljima (stavci 11, 14 PBU 18/02).

IT se ogleda u terećenju računa 09 „Odgođena porezna imovina“ u skladu s kreditom računa 68.04.2. Kako se gubitak prenosi i njegov iznos odražava u prijavi poreza na dohodak, odbitna privremena razlika smanjuje se (do potpune otplate), a odgovarajući iznos otpisuje se po debitnom računu 68.04.2 u skladu s kreditom računa 09 (stavak 17. PBU 18 / 02, Upute za primjenu kontnog plana).

Računovodstvo gubitaka prijašnjih godinau "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0)

Postupak obračuna gubitaka proteklih godina u programu "1C: Računovodstvo 8" izdanje 3.0 provodi se u dvije faze:

1. Prijenos gubitka tekućeg razdoblja na odgođene troškove.
   2. Otpis gubitaka prethodnih godina.

Operacija za prijenos gubitka tekućeg razdoblja na odgođeni trošak (BPO) izvodi se ručno pomoću dokumenta operacija  (odjeljak Operacije - Ručni unosi). Svrha ove operacije je osigurati automatski odbitak gubitka u budućnosti. Za to se koristi mehanizam odgođenog troška koji je korisnicima programa dobro poznat. Porezni gubitak tekuće godine, koji je evidentiran na teret računa 99.01.1 „Dobit i gubitak od aktivnosti s glavnim sustavom oporezivanja“, mora se prenijeti na teret računa 97.21 „Odgođeni rashodi“ s vrstom rashoda Gubici iz prethodnih godina, Za porezne obveznike koji primjenjuju odredbe PBU 18/02 potrebno je dodatno prilagođavanje analize odgođene porezne imovine evidentirane na računu 09.

Ovaj se ručni rad bilježi posljednjeg dana u godini prije reformacije bilance. Ako se prijenos gubitka na BPO ne odražava u računovodstvenom sustavu, program će otkriti ovu situaciju i podsjetiti korisnika na nju. U siječnju sljedeće godine, pri izvođenju rutinske operacije Obračun poreza na dobituključeni u obradu Završni mjesec, na ekranu će se pojaviti poruka da gubitak iz prethodne godine nije prenesen. Obrada je prekinuta i sve dok korisnik ne generira operaciju prijenosa gubitaka neće moći krenuti dalje.

U međuvremenu, prijenos gubitaka u budućnost pravo je poreznih obveznika, a ne obveza (odredba 1. članka 283. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Ali što ako, iz nekog razloga, porezni obveznik ne želi iskoristiti to pravo?

U tom slučaju još uvijek morate stvoriti ručnu operaciju, ali u obliku elementa direktorija Odgođeni troškovi  jednostavno ne trebate navesti datum otpisa gubitka Ubuduće možete u bilo koje vrijeme otvoriti željeni unos (odjeljak Katalozi - odgođeni troškovi) i popunite polje Naplaćeno od:ako korisnik promijeni mišljenje i želi smanjiti dobit gubicima iz prethodnih godina, počevši od određenog datuma.

Gubici iz prethodnih godina automatski se uključuju u troškove koji smanjuju osnovicu poreza na dohodak tijekom obavljanja rutinskih operacija Otpis gubitaka prethodnih godina, Iznos otpisa gubitaka izračunava se samo ako je u vrijeme planirane operacije prema podacima poreznog računovodstva na računu 97.21 „Troškovi budućih razdoblja“ s vrstom rashoda bikovi proteklih godina  prikazan je saldo zaduženja. Otpis se vrši na teret računa 99.01.1 u skladu s podacima navedenim u imeniku Odgođeni troškovi.

Počevši od 2017., gubici nastali u 2007. i kasnije mogu se prenijeti na neograničen broj sljedećih poreznih razdoblja i dobit za izvještajna (porezna) razdoblja 2017.-2020. može se umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih poreznih razdoblja za najviše 50%. Ova je promjena podržana u programu 1C: Accounting 8 počevši od verzije 3.0.45.20.

Za uklanjanje desetogodišnjeg ograničenja utvrđenog u programu zbog "starih" gubitaka (primljenih od 2007. do 2015.) dovoljno je otvoriti odgovarajuće unose u imeniku Odgođeni troškovi  i očistiti polje Naplatio:.

Što se tiče sudionika regionalnih investicijskih projekata, sudionika u SEZ-u itd., Za takve organizacije koje primjenjuju smanjene porezne stope, automatsko odbitak gubitaka prema pravilima članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije u „1C: Računovodstvo 8“ nije podržano.

Razmotrite kako se u programu "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0) gubici prenose u budućnost uzimajući u obzir najnovije izmjene poreznog zakonodavstva.

Primjer 1

Osvrt na iznos gubitka u računovodstvu

Da biste identificirali iznos poreznog gubitka u 2016. godini koji porezni obveznik ima pravo prenijeti u budućnost, prvo morate izvršiti sve regulatorne radnje za prosinac 2016., uključene u obradu Završni mjesec.

Iznos gubitka odražava se, na primjer, u Pomoć za obračun poreza na dohodakako u postavkama izvještaja postavite podatke poreznog računovodstva kao pokazatelje.

Podaci o poreznom računovodstvu za račun 99 za 2016. možete analizirati pomoću jednog od standardnih izvještaja iz odjeljka izvješćana primjer Analiza računa, Ako otkažete planiranu operaciju Reformacijska ravnotežaa zatim izvijesti Analiza računa  na računu 99 bit će vizualniji: zaduženje u iznosu od 5 milijuna rubalja. označava gubitak (Sl. 1).

U poreznoj prijavi poreza na dobit za 2016. godinu (odobrenu naredbom Federalne porezne službe Rusije od 19.10.2016. Br. MMV-7-3 / [adresa e-pošte zaštićena], u daljnjem tekstu Naredba Savezne porezne službe), taj iznos gubitka odražava se:

• sa znakom minus u listu 02 na liniji 100 „Porezna osnovica“;
• u Dodatku br. 4 lista 02 sa znakom minus u retku 140 „Porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje” i sa znakom plus u retku 160 „Stanje gubitka u cjelini na kraju poreznog razdoblja”.

Budući da organizacija primjenjuje odredbe PBU 18/02, prilikom obavljanja rutinskih operacija Obračun poreza na dobit  za prosinac 2016. priznaje se odgođena porezna imovina (ONA) i stvara se knjigovodstveni unos:

Dug 09 prema vrsti imovine "Gubitak tekućeg razdoblja" Kredit 68.04.2 - u iznosu SHE (1 000 000,00 rub. \u003d 5 000 000,00 x 20%).

Izvješće o financijskim rezultatima u retku 2300 odražava iznos gubitka prema računovodstvenim podacima: 5.000 tisuća rubalja. sa znakom minus (u zagradama je navedena negativna vrijednost). Obratite pažnjuda se taj iznos ne podudara s poreznim gubitkom. Iznos priznate odgođene porezne imovine u iznosu od 1.000 tisuća rubalja. odražava se u retku 2450 „Promjena odgođene porezne imovine“ i smanjuje iznos gubitka. Dakle, pokazatelj 2400 „Neto dobit (gubitak)“ odražava iznos prilagođenog gubitka u iznosu od 4.000 tisuća rubalja. sa znakom minus. Zabilježena odgođena porezna imovina dodatno će umanjiti osnovicu poreza na dohodak.

U prvom odjeljku imovine bilance „Dugotrajna imovina“ iznos odgođene porezne imovine u iznosu od 1.000 tisuća rubalja. odražava se u retku 1180 „Odgođena porezna imovina“.

U trećem odjeljku obveze za kapitalne i rezervne iznose, iznos nepokrivenog gubitka za 2016. godinu odražava se u ukupnom iznosu pod retkom 1370 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“. Ako organizacija na početku godine nije zadržala zaradu (nepokriveni gubitak) prethodnih godina, a dividende nisu raspodijeljene tijekom godine, tada vrijednost retka 1370 treba biti jednaka vrijednosti retka 2400 izvještaja o financijskim rezultatima (vidi Upute za primjenu računa računa).

Prijenosni gubitak tekućeg razdoblja za budućnost

Kako bi se gubitak nastao u 2016. godini dodatno uzeo u obzir u programu 1C: Računovodstvo 8 (rev. 3.0), potrebno ga je prenijeti na odgođene troškove. Napravite dokument operacija  31.12.2016 (Sl. 2).

U obliku dokumenta za stvaranje nove transakcije kliknite dodati i unesite dopisivanje na teret računa 97.21 „Odgođeni troškovi“ i na računu računa 99.01.1 „Dobit i gubitak od aktivnosti s osnovnim sustavom oporezivanja“. Budući da se gubitak ne prenosi u računovodstvu, polje suma  ostavite prazno, a ispunjavate posebne resurse za potrebe poreznog računovodstva:

Iznos NU Dt 97,21 i iznos NU Kt 99.01.1 - u iznosu gubitka (5.000.000,00 rubalja); Iznos BP Dt 97,21 i iznos BP Kt 99.01.1 - za oporezivu privremenu razliku (-5.000.000,00 rubalja).

U obliku stavke imenika Odgođeni troškovi  Moraju se navesti sljedeće informacije:

• naziv budućeg troška, \u200b\u200bnpr. 2016. gubitak;
• vrsta BPO za potrebe poreznog računovodstva - Gubici iz prethodnih godina  (odabrano iz unaprijed definirane mape Vrste troškova (NN));
• za gubitak je naveden iznos gubitka (5.000.000,00 rubalja), budući da se iznos stanja prema računovodstvenim i poreznim evidencijama koristi za otpis BPO-a;
• način priznavanja troškova - Posebnim redoslijedom;
• datum početka prijenosa gubitka je prvi dan u godini nakon godine kada je gubitak primljen, odnosno 01.01.2017;
• ne naznačujemo krajnji datum, jer je sada ukinuto ograničenje termina za prijenos gubitaka;
• otpisi i analitika nisu potrebni.

Prijenos gubitka u budućnost znači da se u budućnosti planira smanjiti poreznu osnovicu. U računovodstvu, do smanjenja porezne osnovice dolazi zbog otpisa odgođene porezne imovine. Budući da se u trenutku prijenosa gubitka u ručnom poslovanju odražavale privremene razlike u procjeni imovine Odgođeni troškovi, tada je za ovu vrstu imovine u računovodstvu potrebno odražavati pojavu IT-a uz knjiženje:

Dugovanje 09 za vrstu imovine "Odgođeni troškovi" Kredit 09 za vrstu imovine "Gubitak tekućeg razdoblja" - za iznos SHE (1 000 000,00 rub.).

Obratite pažnjuda se operacija prijenosa gubitaka na BPO treba unijeti nakon završne obrade Završni mjesec  za prosinac.

Nakon spremanja ručnog rada, ponovno unesite obrazac Završni mjesec  i izvršiti sljedeći redoslijed operacija:

• Ponovno dokumentiranje mjesečno  - odaberite tim Preskoči rad;
• Reformacijska ravnoteža  - odaberite tim Izvršite operaciju.

Ako ponovo treba zatvoriti mjesec, tada treba otkazati postupak ručnog prijenosa gubitaka (označen za brisanje). Nakon konačnog zatvaranja mjeseca, trebate poništiti ručno brisanje (ponovno prikazati) i ponovno izvršiti reformaciju bilance bez ponovnog dokumentiranja.

Otpis gubitaka prethodnih godina

Od siječnja 2017. do obrade Završni mjesec  planirana operacija Otpis gubitaka prethodnih godinatijekom kojeg program smanjuje dobit tekućeg mjeseca za iznos gubitaka iz prethodnih poreznih razdoblja prema ažuriranim normama članka 283. Poreznog zakonika Ruske Federacije, to jest za najviše 50%.

Rezultat smanjenja dobiti ogleda se u posebnim resursima računovodstvenog registra:

Iznos NU Dt 99.01.1 i iznos NU Kt 97.21 - za iznos otpisa gubitka; Iznos BP Dt 99.01.1 i iznos BP Kt 97.21 - za oporezivu privremenu razliku.

Ako u tekućem mjesecu nema zarade, dokument će se i dalje izrađivati, ali neće imati kretanja u registru. Ako se u tekućem mjesecu primi gubitak, tada se vraća iznos otpisa, a u navedenim resursima iznos otpisa gubitka se ukida.

Prema uvjetima iz primjera 1, organizacija „TF Mega“ u I tromjesečju 2017. godine ostvarila je dobit od 1.000.000,00 RUB.

Polovina ovog iznosa može se umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih poreznih razdoblja.

Izvršite zatvaranje mjeseca za ožujak 2017. i obrasce Pomoć - obračun otpisa gubitaka prethodnih godina  (potvrda se obračunava s datumom obračuna od početka godine). U stupcu 4   za ožujak 2017. iznos 500.000 rubalja bit će naveden kao iznos gubitka koji je uključen u smanjenje dobiti. (sl. 3).

Tijekom rutinske operacije Obračun poreza na dobit  iznos poreza na dohodak umanjit će se otpisom odgođene porezne imovine, što se odražava na knjiženje:

Dug 68.04.2 Kredit 09 prema vrsti imovine "odgođeni troškovi"

Ukupno, za ovu vrstu imovine za prvo tromjesečje otpisano je u iznosu od 100 000,00 rubalja. (500.000,00 x 20%).

Razmotrite kako se popunjava prijava poreza na dohodak za 1. kvartal 2017. godine. Sljedeći pokazatelji automatski se odražavaju u Dodatku br. 4. lista 02 (slika 4):

Redak Dodatka br. 4 uz listu 02 deklaracije o porezu na dohodak za I. kvartal 2017. godine	podaci
	Nepreneseni gubitak 2016. (5.000.000 rubalja), isti iznos prikazan je na liniji 010 u ukupnom iznosu salda prenesenog gubitka na početku poreznog razdoblja
	Porezna osnovica za izvještajno razdoblje (1 000 000 rub.)
	Iznos dijela gubitka koji smanjuje poreznu osnovicu. Ovo uključuje kreditni promet sa računa 97.21 s obrascem "Gubici proteklih godina" (500.000 rubalja)
	Stanje prenesenog gubitka na kraju poreznog razdoblja (4.500.000 rubalja)

Iz retka 150 Priloga br. 4. listu 02 deklaracije, iznos dijela gubitka koji smanjuje poreznu osnovicu prenosi se u redak 110 lista 02 izvješća. Porezna osnovica za obračun poreza (str. 120) bit će umanjena za ovaj iznos, što će iznositi 500 000 rubalja. (1.000.000 - 500.000).

Popunjavanje izvještaja o dobiti za privremena izvještajna razdoblja

Unatoč činjenici da porezni obveznik ima pravo prenijeti gubitak u budućnost u bilo kojem izvještajnom razdoblju (stavak 1. članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije), Dodatak br. 4. lista 02. uključen je u deklaraciju samo za I. tromjesečje i porezno razdoblje (stavak 1.1. Naredbe Federalne porezne službe ). Prema tome, Dodatak br. 4 na listu 02, kao i redak 110 lista 02 deklaracije za šest mjeseci i za 9 mjeseci, nije završen u programu. U ovom se slučaju algoritam za otpis gubitaka ne mijenja. Kako, dakle, ispuniti deklaraciju prema uvjetima iz primjera 1?

Odgovor na ovo pitanje daje odlomak 5.5 Naredbe Savezne porezne službe prema kojem se u deklaracijama o porezu na dohodak za privremena izvještajna razdoblja redak 110 lista 02 utvrđuje na temelju podataka:

• retci 160 iz Dodatka br. 4 deklaracije za prethodno porezno razdoblje;
• retci 010. Priloga br. 4. deklaracije za prvo tromjesečje tekućeg poreznog razdoblja;
• redak 100 lista 02 za izvještajno razdoblje za koje se sastavlja deklaracija.

U praksi to znači sljedeće: redak 110 potrebno je ispuniti ručno na temelju podataka poreznog računovodstva, dok se preostali pokazatelji lista 02 automatski popunjavaju.

Dakle, za šest mjeseci 2017. godine, kreditni promet računa 97,21 s obrascem Gubici iz prethodnih godina  prema poreznom računovodstvu iznosi 1 000 000 rubalja. Isti iznos prikazan je u stupcu 4. Pomoć - obračun otpisa gubitaka prethodnih godina  za lipanj 2017. kao iznos gubitka uključenog u smanjenje dobiti. Dakle, u redak 110 lista 02 polugodišnje deklaracije potrebno je unijeti vrijednost: 1.000.000. Porezna osnovica za obračun poreza (stranica 120) bit će umanjena za ovaj iznos, što će iznositi 1.000.000 rubalja. (2.000.000 - 1.000.000).

Za 9 mjeseci 2017. godine ostvaren je kreditni promet računa 97,21 s obrascem Gubici iz prethodnih godina  prema poreznom računovodstvu je 1.500.000 rubalja. Isti iznos prikazan je u stupcu 4. Pomoć - obračun otpisa gubitaka prethodnih godina  za rujan 2017. U redak 110 lista 02 deklaracije za 9 mjeseci vrijednost se unosi ručno: 1.500.000.

Pokazatelj porezne osnovice za izračun poreza na dohodak (str. 120) iznosit će 1.500.000 rubalja. (3.000.000 - 1.500.000).

Osvrt na gubitke u godišnjem izvještavanju organizacije

Izvršite zatvaranje mjeseca za prosinac 2017. Prema podacima poreznog računovodstva, iznos gubitka, uzeti u obzir u smanjenju dobiti za 2017., iznosi 2.000.000 rubalja, a saldo neprenesenog gubitka na kraju 2017. iznosi 3.000.000,00 rubalja.

Prema računovodstvenim podacima za 2017. otpisano je s vrstom imovine Gubitak tekućeg razdoblja  u iznosu od 400 000,00 rubalja. (2.000.000,00 x 20%).

Sada ćemo formirati i popuniti prijavu poreza na dohodak za 2017. godinu. Sljedeći pokazatelji automatski se odražavaju u Dodatku br. 4. lista 02:

Iz retka 150 Priloga br. 4. listu 02, iznos gubitka koji smanjuje poreznu osnovicu prenosi se u redak 110 lista 02 deklaracije. Porezna osnovica za izračun poreza (str. 120) bit će umanjena za ovaj iznos, što će iznositi 2.000.000 rubalja. (4.000.000 - 2.000.000).

Izradit ćemo i popuniti financijske izvještaje za 2017. godinu. Izvješće o financijskim rezultatima automatski odražava pokazatelje:

U prvom odjeljku imovine bilance „Dugotrajna imovina“ iznos odgođene porezne imovine u iznosu od 600 tisuća rubalja. odražava se u retku 1180 „Odgođena porezna imovina“. U trećem odjeljku obveza „Kapital i rezerve“ zadržana dobit 2017. odražava se u ukupnom iznosu pod rednom linijom 1370 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.

Održavanje gubitka u računovodstvu - knjiženja na njemu zahtijevaju posebnu pažnju knjigovođe. Ovaj postupak utječe na iznos poreza na dohodak ne samo tekućeg, već i sljedećih razdoblja. Ovaj će se članak detaljno proširiti na ovu temu.

  Kako se odražava financijski rezultat - knjiženja

Gubitak u računovodstvu (u daljnjem tekstu - BU) utvrđuje se na kraju izvještajnog razdoblja usporedbom nastalih troškova i primljenih prihoda. Financijski rezultat (dobit ili gubitak) dobiva se od zbroja rezultata uobičajenih vrsta djelatnosti za poduzeće i ostalih prihoda i otuđenja. Radi popravljanja financijskih rezultata, kontni plan (odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 94n od 31. listopada 2000.) predviđa račun 99 „Dobit i gubitak“. Tijekom financijske godine, razdoblja za koja se stvara privremena izvješća su zatvorena i izvršavaju se sljedeći unosi:

		opis
		Prikazuje se dobit za uobičajene aktivnosti (ako je promet u Qt 90.1 veći od zbroja prometa u Dt 90.2, 90.3, itd.)
		Prikazuje se gubitak za uobičajene aktivnosti (ako je promet u CT 90.1 manji od zbroja prometa u Dt 90.2, 90.3, itd.)
		Prikazuje se dobit od ostalih aktivnosti (ako je promet u CT 91.1 veći od prometa u 91.2 Dt)
		Prikazani su gubici po ostalim aktivnostima (ako je promet u CT 91.1 manji od prometa u Dt 91.2)

Imajte na umu da se odražavanje činjenica financijske i gospodarske aktivnosti na svim podračunima računa 90 i 91 vrši kontinuirano tijekom godine, na obračunskoj osnovi. I tek tijekom reformacije bilance na kraju godine vraćaju se na nulu knjiženjem Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Za račun 91, reformacija se provodi na sličan način. Sukladno tome, računovođa ne radi ništa s gubitkom koji je nastao na kraju privremenih izvještajnih razdoblja - financijski se rezultati jednostavno akumuliraju na računu 99. Ali na kraju godine, akumulirani saldo na računu 99 uključuje se u zadržanu dobit ili nepokriveni gubitak knjiženjem:

  Računovodstvo gubitaka i porezni gubitak - knjiženja

Kada se prema podacima računovodstvenog i poreznog računovodstva (u daljnjem tekstu: NU) dobije dobit i obje su vrijednosti jednake, tada nema poteškoća u izračunavanju i evidentiranju poreza na dohodak (u daljnjem tekstu - NP). Ako je u jednom od računovodstvenih sustava - BU ili NU - dobijen jedan financijski rezultat, a u drugom - različit, tada prilikom zatvaranja razdoblja treba obratiti pažnju na PBU 18/02, odobrenu naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenoga 2002. br. 114n. U našem članku razmatramo slučajeve kod kojih je došlo do odstupanja u gubicima u računovodstvenim i financijskim izvještajima.

O obvezi korištenja PBU 18/02 pogledajte članak "PBU 18/02 - tko se treba prijaviti, a tko ne?" .

Prema čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija ima pravo prenijeti gubitke nastale u tekućem poreznom razdoblju u budućnost, odnosno smanjiti osnovicu NP-a za iznos tih gubitaka u sljedećim razdobljima u cijelosti ili djelomično.

Pročitajte više o poreznom gubitku.

Stoga, čak i ako su u tekućem razdoblju financijski rezultati računovodstva i računovodstva jednaki, u sljedećim će se razdobljima ceteris paribus, računovodstvo i porezni dobitak razlikovati, pa će nastati privremena odbitna razlika (stavak 11. PBU 18/02). Imajte na umu da pravilo o prijenosu gubitka funkcionira samo za porezno razdoblje (godinu), ne odnosi se na gubitak za izvještajno razdoblje.

Razmotrite 3 slučaja gubitka i povezane transakcije.

Jednaki gubitak u računovodstvenim i financijskim izvještajima

Prema stavku 20. PBU 18/02, nakon što računovođa utvrdi financijski rezultat prema računovodstvenim podacima, on mora izračunati i odraziti uvjetni prihod ili rashod za NP. To se mora učiniti jer je porezni gubitak za izvještajno razdoblje poništen (klauzula 8, članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije), a financijski rezultat računovodstva ostaje nepromijenjen. Iznos se izračunava množenjem knjigovodstvenog gubitka s NP stopom i odražava se knjiženjem:

• Dt 68 Kt 99 - iznos potencijalnog prihoda od poreza na dohodak.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

Dakle, ako se gubitak evidentira u NU i BU, tada će račun 68, podračun „NP“ imati saldo nula, a deklaracija za plaćanje također će se odražavati 0. U ovom slučaju razlika između 0 na NU i iznosa gubitka na BU treba odražavati u računovodstvo (obrazac SHE).

O računovodstvenim pravilima SHE pročitajte u članku „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak“ .

Gubitak u OU, dobit u BU

Ako je u NU nastao gubitak, a dobit u NU, tada su troškovi NU bili veći ili manji prihodi, što znači da bi se u tekućem razdoblju trebalo odraziti odgođena porezna obveza (ONO) za oporezive privremene razlike ili trajnu poreznu imovinu (PNA) s stalnim razlikama , Na kraju razdoblja računovođa odražava nominalni trošak za NP, koji se nadoknađuje prethodnim knjiženjima od strane IT-a ili PNA-e, čime trenutni NP iznosi 0.

Razmotrite ovu situaciju na primjeru.

primjer

U tvrtki Kaleidoscope LLC dobit na temelju dobiti iznosi 250 tisuća rubalja, a gubitak na temelju dobiti 500 tisuća rubalja. Razlika je nastala u vezi s otkazivanjem premije amortizacije za novu osnovnu imovinu od strane Kaleidoscopea - 350 tisuća rubalja. (IT). Također, Kaleidoscope LLC je od osnivača besplatno dobio opremu - pojedinca koji ima udjel u temeljnom kapitalu jednak 70%. Trošak opreme iznosio je 400 tisuća rubalja. U BU se taj prihod odražava kao drugi dohodak, u NU se ne priznaje kao oporezivi dohodak (podstavak 11, stav 1 člana 251 Poreznog zakonika Ruske Federacije). U računovodstvu tvrtke Kaleidoscope LLC izvršeni su sljedeći unosi:

		Iznos, tisuću rubalja	opis
		70 (350 × 20%)	Prikazana informacija o premiji amortizacije
		80 (400 × 20%)	PNA prikazan za opremu koja je primljena besplatno
90.9 (91.9)			Definirana dobit prema BU
		50 (250 × 20%)	Definirana NP nepredviđena situacija
		100 (500 × 20%)	Definirani gubitak od IT-a

Na računu 68 na kraju razdoblja formira se nulti saldo, što odgovara vrijednosti NP-a prema OU-u, jer je nastao gubitak. Prema tome, porez je 0.

O tome treba li računovođa brinuti, čekajući porezne inspekcije, ako je gubitak prikazan u poreznoj prijavi, pročitajte članak "Koje su implikacije odraz gubitka u prijavi poreza na dohodak?" .

Sljedeća situacija pretpostavlja da su troškovi u knjigovodstvenoj jedinici bili veći ili su prihodi bili manji nego u NU, stoga je ovaj put gubitak formiran u NI, a dobit - u NU.

Gubitak dobiti, dobit u dobiti

U ovoj situaciji u tekućem su razdoblju postojale odbitne privremene razlike koje su dovele do refleksije IT-a i / ili trajnih razlika, kao rezultat toga što je prikazano trajno porezno obveza (POP). Razmotrimo primjer.

primjer

U LLC "karuselu" dobit na NU iznosi 150 tisuća rubalja., Gubitak na BU - 300 tisuća rubalja. Prije toga, subjekt je prepoznao informatičku tehnologiju za preneseni gubitak; iznos prenesenog gubitka je 400 tisuća rubalja. U trenutnom poreznom razdoblju OOO Karusel može otplatiti dio gubitka u iznosu od 150 tisuća rubalja. zbog dobiti primljene u NU. Pored toga, u tekućoj godini se pojavila privremena razlika u računovodstvu LLC „Karusel“ zbog prekomjernih iznosa amortizacije na osnovi BU vrijednosti amortizacije na upravljačkoj jedinici od 450 tisuća rubalja. U računovodstvu, "Carousel" je napravio sljedeće:

		Iznos, tisuću rubalja	opis
		90 (450 × 0,2)	SHE je prikazan za razliku u iznosima amortizacije
		30 (150 × 0,2)	Otpisano je SHE na vraćeni gubitak
	90.9 (91.9)		Definirani gubitak prema BU
		60 (300 × 20%)	Definirani uvjetni dohodak za NP

Dakle, promet na teret računa 68 iznosi 90 tisuća rubalja. a za zajam - 90 tisuća rubalja, to jest trenutni NP iznosi 0 rubalja. Prema NP deklaraciji, porezni iznos za godinu je također jednak 0, jer je porezna dobit nula zbog vraćanja gubitka iz prethodnih godina.

  Otkupljeni gubitak koji se prenosi dalje

U prethodnom primjeru vidjeli smo što se događa s IT-om ostvarenim od iznosa poreznog gubitka koji organizacija odluči prenijeti u budućnost. Ako organizacija iz NU-a ostvari profit, tada ima pravo na povrat gubitka koji se prenosi u budućnosti za iznos te dobiti. Otplata se može izvršiti u dijelovima u različitim razdobljima ili u cijelosti. Istodobno se otpisuje takav gubitak: Dt 68 Ct 09.

ohOBAVIJESTI!porezgubitaktoleriranabudućnostpremanormečlanak. 283 NCRFisuzimajući u obzirograničenja .

  rezultati

Ako postoji gubitak u računovodstvu ili poreznom računovodstvu, morate imati na umu da u ovom slučaju ne možete bez upotrebe PBU 18/02. Ova odredba uređuje računovodstvo trajnih i privremenih razlika, što dovodi do različitih financijskih rezultata u računovodstvima i financijskim izvještajima. Osim toga, u PBU 18/02 utvrđeno je da je gubitak prenesen u budućnost primljen u OU-u također privremena razlika.