การผ่านรายการบัญชีโอนขาดทุน 09. โอนขาดทุนไปสู่อนาคต: ความแตกต่างและตัวอย่าง

เมื่อทำการบัญชีในองค์กรมีกรณีดังกล่าวเกิดขึ้นเมื่อในระหว่างการดำเนินธุรกิจมีการสูญเสียและจะต้องถูกโอนไปยังงวดถัดไป นอกจากนี้ยังไม่ใช่เรื่องแปลกสำหรับความต้องการในการสะท้อนข้อมูลดังกล่าวในโปรแกรมเมื่อคุณเริ่มทำงานกับโปรแกรมหลังจากได้มา ในบทความนี้เราจะวิเคราะห์ในรายละเอียดสถานการณ์ดังกล่าวทั้งหมด

พิจารณาสถานการณ์เมื่อตามผลของปี 2559 บริษัท ของเราขาดทุน 338 138.43 รูเบิล เดือนต่อมากำไรของเราคือ 300,000 รูเบิล

การสูญเสียจะคำนวณ ณ สิ้นเดือนโดยผู้ช่วยพิเศษซึ่งตั้งอยู่ในส่วนของโปรแกรม "ปฏิบัติการ" เป็นส่วนหนึ่งของตัวอย่างของเราการปิดบัญชีเดือนธันวาคม 2559 ดำเนินการพร้อมกันกับการปิดไตรมาสที่สี่และทั้งปี

หลังจากเสร็จสิ้นการดำเนินการปิดบัญชีในเดือนธันวาคม 2559 เราจะได้รับใบรับรอง“ การคำนวณภาษี” มันจะแสดงข้อมูลโดยละเอียดรวมถึงจำนวนความสูญเสียที่เราต้องการสำหรับปี 2559

ดังที่เราเห็นได้จากรายงานที่เกิดขึ้นซึ่งตลอดทั้งปี 2559 ซึ่งเรากำลังปิดการขาดทุนมีจำนวน 388 138.43 รูเบิล จำนวนนี้จะคำนวณสำหรับทุกเดือนของปี 2559 และเป็นผลลัพธ์ทางการเงิน

ตอนนี้การสูญเสียนี้ควรนำมาประกอบกับวันที่ในภายหลังเนื่องจากความจริงที่ว่าในอนาคตจะได้รับการชดเชยจากรายได้ที่ได้รับ

การสูญเสียการโอน

ก่อนที่จะดำเนินการธุรกรรมนี้ในปี 2559 เราจะค้นหาจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี (IT) ตามระยะเวลาที่กำหนด ซึ่งสามารถทำได้โดยรับบัญชี SAL สำหรับ 09 ตลอดทั้งปี 2559 รูปด้านล่างแสดงให้เห็นว่าจำนวนเงินมีจำนวน 77 627.68 รูเบิลซึ่งเป็น 20% ของการสูญเสียสำหรับปีที่อยู่ระหว่างการตรวจสอบ

ในฐานะที่เป็นส่วนหนึ่งของบทความของเราจะเพิ่มเพียงสองบรรทัดในส่วนตาราง:

1. SHE จำนวน 77 627.68 จะถูกยกยอดไปที่ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี คะแนน 09 ยังคงไม่เปลี่ยนแปลง
2. การสูญเสียสำหรับปี 2559 ซึ่งมีจำนวน 338 138.43 รูเบิลจะนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในอนาคต

ดังที่คุณเห็นในภาพด้านบนเมื่อโอนการสูญเสียเราได้ระบุบัญชีย่อย“ ขาดทุนสำหรับปี 2559” ในกรณีของเราตำแหน่งนี้ของไดเรกทอรีค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีถูกสร้างขึ้นด้วยตนเอง

ชื่อที่คุณสามารถระบุใด ๆ เป็นประเภทสำหรับการบัญชีภาษีจะปรากฏ "การสูญเสียของปีที่ผ่านมา" นอกจากนี้เรายังระบุว่าการสูญเสียเหล่านี้จะถูกตัดออกตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 จนถึงสิ้นปี 2566

หลังจากทำการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดเราจะปฏิรูปการหมุนเวียนและดูว่ายอดคงเหลือสุดท้ายซึ่งมีจำนวน 77,627.68 รูเบิลแสดงเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี

ตอนนี้คุณสามารถกลับไปที่ปิดของเดือนธันวาคม 2559 และปฏิรูปการปฏิรูปงบดุล ในสถานการณ์เช่นนี้ไม่จำเป็นต้องทำการร่างเอกสารใหม่อีกครั้ง

รายได้ในงวดปัจจุบัน

ตอนนี้เราทำกำไรจากฐาน 300,000 รูเบิล บริษัท ของเราได้รับในเดือนมกราคม 2017 Fin เราได้ผลลัพธ์เช่นเดียวกับในเดือนธันวาคม - หลังจากปิดของเดือน

รูปด้านล่างแสดงการตัดขาดทุนสำหรับปี 2559 ถึง 300,000 รูเบิลซึ่งเป็นรายได้ในเดือนมกราคม 2017

เมื่อถึงสิ้นเดือนจะคำนวณจำนวนภาษี

การสูญเสียของปีที่ผ่านมาเมื่อเปลี่ยนเป็น 1C: การบัญชี

ไม่ได้มีการบัญชีสำหรับความสูญเสียของปีที่ผ่านมาเสมอในขณะที่ทำงานในโปรแกรม ในบางสถานการณ์คุณต้องเพิ่มข้อมูลนี้ในโปรแกรมเมื่อคุณเริ่มทำงานกับมัน

การกระทำที่จำเป็นทั้งหมดดำเนินการโดยใช้ผู้ช่วยในการป้อนยอดคงเหลือซึ่งอยู่ในส่วนหลักของโปรแกรม

ในส่วนหัวการประมวลผลเลือกองค์กรและระบุวันที่ ก่อนอื่นเราจะป้อนข้อมูลในบัญชี IT-09

ในสถานการณ์นี้จำนวนเงินที่เรียกเก็บกับค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีจะมีจำนวน 77,627.68 รูเบิล

ต่อไปเราจะเพิ่มข้อมูลการสูญเสียของโปรแกรมสำหรับปี 2559 จำนวน 338 138.43 รูเบิลซึ่งจะปรากฏในบัญชี 97.21 ในขณะเดียวกันโปรดทราบว่าการป้อนข้อมูลนี้ควรทำในเอกสารแยกต่างหากซึ่งจะมีเฉพาะข้อมูลการสูญเสียสำหรับปีที่ผ่านมา

" № 2/2017

  กลไกสำหรับการโอนขาดทุนที่ได้รับในงวดภาษีก่อนหน้านี้ถูกเปลี่ยนจาก 1 มกราคม 2017 สาระสำคัญของการเปลี่ยนแปลงคืออะไรและจะนำมาพิจารณาอย่างถูกต้องในการคืนภาษีรายได้อย่างไร

ดังนี้จากวรรค 1 ของศิลปะ 50 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียการทำกำไรเป็นเป้าหมายหลักขององค์กรการค้า แต่เป้าหมายนี้ไม่ประสบความสำเร็จเสมอไป ด้วยเหตุผลใดก็ตามองค์กรอาจได้รับความสูญเสีย

ในการบัญชีภาษีการสูญเสียถูกเข้าใจว่าเป็นความแตกต่างทางลบระหว่างรายได้ที่กำหนดตาม Ch 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในลักษณะที่กำหนดไว้ในบทนี้ (วรรค 8 ของบทความ 274 ของรหัสภาษี) เมื่อมีการสูญเสียในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ฐานภาษีจะถือว่าเท่ากับศูนย์ ในเวลาเดียวกันรหัสภาษีอนุญาตให้คำนึงถึงความแตกต่างดังกล่าวเมื่อคำนวณฐานภาษีของช่วงเวลาต่อไปนี้ (โอนขาดทุนไปสู่อนาคต) มีการกำหนดกลไกการโอนขาดทุนใน Art 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 จะมีการเปลี่ยนแปลง

จะสะท้อนการโอนขาดทุนที่ได้รับก่อนหน้านี้ในบัญชีภาษีในปี 2560 ได้อย่างไร? วิธีการแสดงในการคืนภาษี? คุณจะพบคำตอบในเนื้อหานี้

กฎการบัญชีภาษีสำหรับการโอนขาดทุน

ศิลปะวรรค 1 283 ของรหัสภาษีให้ผู้เสียภาษีที่ได้รับความสูญเสีย (s) คำนวณตาม Ch. 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าหรือในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้านี้มีสิทธิที่จะลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ตามจำนวนทั้งหมดของการสูญเสียที่พวกเขาได้รับหรือเป็นส่วนหนึ่งของจำนวนนี้

ในเวลาเดียวกันฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันถูกกำหนดโดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่กำหนดโดยบทความต่อไปนี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: 264.1 (การซื้อสิทธิในที่ดิน), 268.1 (การซื้อกิจการขององค์กรเป็นคอมเพล็กซ์ทรัพย์สิน), 274 (ฐานภาษี), 275.1 (ฐานภาษี), 275.1 275.2 (ดำเนินกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการผลิตวัตถุดิบไฮโดรคาร์บอนในแหล่งไฮโดรคาร์บอนนอกชายฝั่งใหม่) 278.1 (รายได้ที่ได้รับจากฝ่าย CGP) 278.2 (รายได้ที่ได้รับจากคู่สัญญาในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุน TWA), 280 (การดำเนินงานที่มีหลักทรัพย์), 304 (การดำเนินงานด้วยเครื่องมือทางการเงินของธุรกรรมอนุพันธ์)

ตามวรรค 3 ของศิลปะ 283 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากรหากมีการขาดทุนเกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีมากกว่าหนึ่งครั้งการโอนการสูญเสียดังกล่าวไปยังอนาคตจะทำตามลำดับที่เกิดขึ้น

กฎใช้ได้จนถึงปี 2560

กฎการโอนการสูญเสียมีผลจนถึงปี 2017 ถูกสะกดออกมาในวรรค 2 ของศิลปะ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สาระสำคัญของพวกเขามีดังนี้:

1. ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ดำเนินการขาดทุนต่อไปในอนาคตภายใน 10 ปีหลังจากระยะเวลาภาษีที่ได้รับการสูญเสีย (กล่าวอีกนัยหนึ่งถ้าในช่วงเวลานี้องค์กรไม่ได้รับกำไรเพียงพอที่จะครอบคลุมการสูญเสียจากนั้นเริ่มจากปีที่สิบเอ็ด การสูญเสียของยอดคงค้างสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีไม่สามารถนำมาพิจารณา)

2. ผู้เสียภาษีสามารถโอนการสูญเสียที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าไปยังจำนวนปัจจุบันโดยไม่มีข้อ จำกัด ใด ๆ (ตัวอย่างเช่นการสูญเสียสามารถรับรู้ในจำนวนเท่ากับฐานภาษีของงวดภาษีปัจจุบัน)

3. ความสูญเสียที่ไม่ได้โอนไปยังปีถัดไปหลังจาก“ การทำขาดทุน” สามารถโอนได้ทั้งหมดหรือบางส่วนในปีที่สองและ 10 ปีถัดไป (นั่นคือองค์กรสามารถลดฐานภาษีสำหรับความสูญเสียที่ไม่ได้อยู่ในแต่ละช่วงเวลาภาษี นี่เป็นช่วงเวลาโอนการสูญเสียสิบปี)

ตัวอย่างที่ 1

องค์กร (ตามบัญชีภาษี) สำหรับปี 2014 ได้รับผลขาดทุน 1,600,000 รูเบิล ในช่วงเวลาภาษีต่อไปนี้เธอทำกำไรได้: ในปี 2558 - 700,000 รูเบิล; ในปี 2559 - 1 200,000 รูเบิล

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2558 องค์กรสามารถลดฐานภาษีทั้งหมดด้วยจำนวนขาดทุนสำหรับปี 2557 การสูญเสียที่เหลืออยู่ในจำนวน 900,000 รูเบิล (1,600,000 - 700,000) ดำเนินการจนถึงปี 2559

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2559 องค์กรสามารถลดฐานภาษี (1,200,000 รูเบิล) ด้วยยอดคงเหลือของขาดทุนที่โอนไปจำนวน 900,000 รูเบิล ภาษีเงินได้สำหรับปี 2559 จะถูกคำนวณจากจำนวน 300,000 รูเบิล

กฎมีผลบังคับใช้ตั้งแต่ 2017 ถึง 2020

ตั้งแต่ 01.01.2017 หน้า 2 จากบทความ 283 ของรหัสภาษีที่กำหนดไว้ในรุ่นใหม่และบทความนั้นเสริมด้วยวรรค 2.1

ผู้เสียภาษีจะได้รับสิทธิในการโอนจำนวนขาดทุนที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาก่อนหน้า

อย่างไรก็ตามสำหรับช่วงเวลา 2017 - 2020 มีการแนะนำกฎต่อไปนี้: ฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ซึ่งคำนวณตาม Art 274 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถลดลงได้มากกว่า 50% จากจำนวนความสูญเสียที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้าของภาษี

นอกจากนี้จากศิลปะ 283 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกฎการ จำกัด การโอนขาดทุนชั่วคราว (สิบปี) ได้หายไป

ให้ความสนใจ

บทบัญญัติของศิลปะ ฉบับใหม่ของ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนำไปใช้กับการสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษีเริ่มต้นเมื่อ 01.01.2007 นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 16 ของศิลปะ 13 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 30.11.2016 ฉบับที่ 401-ФЗ

ดังนั้นแม้จะมีการยกเลิกข้อ จำกัด สิบปีในการโอนการสูญเสียองค์กรไม่ได้รับการพิจารณาในปี 2560 ผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในปี 2549

ตัวอย่างที่ 2

จากผลของปี 2559 องค์กรประสบความสูญเสีย 200,000 รูเบิล

รอบระยะเวลาการรายงานคือฉันไตรมาสหกเดือนเก้าเดือน

ฐานภาษีรายได้ที่ต้องเสียภาษีในปี 2560 มีจำนวน: ตามผลของไตรมาสแรก - 60,000 รูเบิลหกเดือน - 140,000 รูเบิลเก้าเดือน - 270,000 รูเบิลและปี - 240,000 รูเบิล

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่ฉันปี 2560 องค์กรมีสิทธิ์ลดฐานภาษีโดยส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่โอนมาจำนวน 30,000 รูเบิล (60,000 rub. X 50%)

องค์กรอาจรับรู้ผลขาดทุนในปี 2559 เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามผลการรายงานรอบระยะเวลาถัดไปของปี 2560 นั่นคือสำหรับครึ่งปีจำนวน 70,000 รูเบิล (140,000 rubles. X 50%) และสำหรับเก้าเดือน - 135,000 rubles (270,000 รูเบิล X 50%)

ตามผลของปี 2017 (รอบระยะเวลาภาษี) องค์กรอาจคำนึงถึงการสูญเสียเงิน 120,000 RUB เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเท่านั้น (240,000 รูเบิล X 50%)

ยอดคงเหลือของการขาดทุน ณ วันที่ 1 มกราคม 2561 จะเท่ากับ 80,000 รูเบิล (200,000 - 120,000)

มาสรุปผลในตารางกัน

การรายงาน (ภาษี) งวด	ฐานภาษี	ฐานภาษี 50% (หน้า 1 x 50%)		ฐานภาษี จะจ่ายภาษีอะไร (หน้า 1 - หน้า 3)
ฉันไตรมาส
ครึ่งปี
เก้าเดือน

ดังที่เห็นได้จากตัวอย่างกำไรในระหว่างปีหลังจากผลของแต่ละรอบระยะเวลารายงานสามารถเพิ่มและลดลงได้ (กำไร ณ สิ้นปีอาจน้อยกว่าเมื่อสิ้นเก้าเดือน) ดังนั้นจำนวนขาดทุนที่ยกมาสำหรับรอบระยะเวลาภาษีต่อไปนี้ขึ้นอยู่กับจำนวนเงินที่ถูกบันทึกในตอนท้ายของรอบระยะเวลาภาษี

ตัวอย่างที่ 3

ให้เราดำเนินการกับตัวอย่างที่ 2 ความสมดุลของการสูญเสียที่ไม่ได้โอนซึ่งเป็นผลมาจากผลการดำเนินงานปี 2559 ณ วันที่ 01.01.2018 มีจำนวน 80,000 รูเบิล

ฐานภาษีรายได้ที่ต้องเสียภาษีในปี 2561 นั้นเท่ากับ: ตามผลของไตรมาสแรก - 72,000 รูเบิลหกเดือน - 210,000 รูเบิลเก้าเดือน - 90,000 รูเบิลและปี - 200,000 รูเบิล

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2561 องค์กรมีสิทธิ์ลดฐานภาษีได้ด้วยส่วนหนึ่งของขาดทุนที่โอนไปจำนวน 36,000 รูเบิล (72,000 rub. X 50%)

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับหกเดือนฐานภาษีจะลดลงได้ไม่เกิน 105,000 รูเบิล (210,000 rub. X 50%) อย่างไรก็ตามการสูญเสียที่เหลือ ณ วันที่ 01.01.2018 คือ 80,000 rubles ดังนั้นจำนวนทั้งหมดของการสูญเสียที่โอนสามารถถูกบันทึกในครึ่งแรกของปี ดังนั้นในความเป็นจริงฐานจะถูกลดลง 80,000 รูเบิลและภาษีจะต้องคำนวณจากจำนวน 130,000 รูเบิล (210,000 - 80,000)

กำไรสำหรับเก้าเดือนแรกมีจำนวน 90,000 รูเบิล (ซึ่งน้อยกว่าผลกำไรสำหรับหกเดือน) ดังนั้นเมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเก้าเดือนของปีพ. ศ. 2561 องค์กรมีสิทธิที่จะลดฐานภาษีโดยส่วนหนึ่งของผลขาดทุนที่โอนไปแล้วจำนวน 45,000 รูเบิล (90,000 rub. X 50%)

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2561 สามารถลดฐานภาษีได้ไม่เกิน 100,000 รูเบิล (200,000 rubles. X 50%) อย่างไรก็ตามการสูญเสียที่เหลือ ณ วันที่ 01.01.2018 คือ 80,000 rubles ดังนั้นจำนวนทั้งหมดของการสูญเสียที่โอนสามารถถูกบันทึกไว้ ณ สิ้นปี ดังนั้นในความเป็นจริงฐานจะลดลง 80,000 รูเบิลและภาษีจะต้องคำนวณจากจำนวน 120,000 รูเบิล (200,000 - 80,000)

มาสรุปผลในตารางกัน

การรายงาน (ภาษี) งวด	ฐานภาษี	ฐานภาษี 50% (หน้า 1 x 50%)	จำนวนขาดทุนที่บันทึกในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)	ฐานภาษี จะจ่ายภาษีอะไร (หน้า 1 - หน้า 3)
ฉันไตรมาส
ครึ่งปี
เก้าเดือน

ภาพสะท้อนการขาดทุนสะสมทางภาษี

ข้อมูลเกี่ยวกับการสูญเสียของปีก่อนหน้านั้นแสดงอยู่ในภาคผนวก 4“ การคำนวณจำนวนขาดทุนหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษี” ไปยังแผ่น 02 ของการประกาศภาษีเงินได้นิติบุคคล (ต่อไปนี้เรียกว่าการประกาศ) รูปแบบที่และขั้นตอนการกรอกข้อมูล รัสเซียลงวันที่ 10.19.2016 ฉบับที่ MMV-7-3 / 572 @

ตามข้อ 1.1 ของขั้นตอนแผ่นงานจะต้องมีหน้าชื่อเรื่อง (แผ่น 01), ส่วนย่อย 1.1 ของส่วนที่ 1, แผ่นงาน 02, ภาคผนวก 1 และ 2 ถึงแผ่นงาน 02

ภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศจะรวมอยู่ในการรายงานสำหรับไตรมาส I และสำหรับรอบระยะเวลาภาษีเท่านั้น ในเวลาเดียวกันภาคผนวก 4 สำหรับไตรมาสที่ 1 แสดงยอดคงเหลือของยอดขาดทุนสะสม ณ ต้นงวดของภาษีและภาคผนวก 4 ระบุยอดคงเหลือของยอดดุลทั้งจุดเริ่มต้นและตอนท้ายของรอบระยะเวลาภาษี

ตามข้อ 9.1, 9.3, 9.4 ของขั้นตอน, บรรทัด 010 ของภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 สะท้อนให้เห็นถึงความสมดุลของการสูญเสียที่ไม่ได้ถ่ายโอนเมื่อเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษีและบรรทัด 040 - 130 - การสูญเสียในช่วงหลายปีที่ผ่านมา

บรรทัดที่ 140 แสดงฐานภาษีที่ใช้ในการคำนวณจำนวนเงินที่สูญเสียของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าซึ่งช่วยลดฐานภาษีของงวดภาษีปัจจุบัน

ตัวบ่งชี้ที่บรรทัด 140 เท่ากับตัวบ่งชี้บรรทัด 100“ ฐานภาษี” ของแผ่น 02

บรรทัดที่ 150 จะแสดงจำนวนเงินที่ผู้เสียภาษีจะลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน

ให้ความสนใจ

แบบฟอร์มและขั้นตอนการกรอกประกาศปัจจุบันได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของภาษีบริการกลางของรัสเซียลงวันที่ 10.19.2016 หมายเลข MMV-7-3 / 572 @ นั่นคือก่อนที่จะมีการเผยแพร่กฎหมายของรัฐบาลกลางของ 30.11.2016 ฉบับที่ 401-ФЗ ในเรื่องนี้ตัวชี้วัดของบรรทัดที่มีการโอนการสูญเสียที่ควรจะเกิดขึ้นโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงที่ทำกับรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายที่ระบุไว้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในจดหมายของบริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียลงวันที่ 01.09.2017 หมายเลข SD-4-3 / 61 @

ในภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 ตัวบ่งชี้ที่บรรทัด 150“, - ยอดรวม” ต้องไม่เกิน 50% ของตัวบ่งชี้บรรทัดที่ 140“ ฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)”

ในยอดดุลของขาดทุนที่ไม่ได้โอน ณ จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษี (บรรทัด 010, 040 - 130 ของภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02), การสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีเริ่มต้นจากการสูญเสียสำหรับปี 2007 สามารถนำมาพิจารณา

ตัวบ่งชี้บนบรรทัด 150 ถูกโอนไปยังบรรทัด 110“ จำนวนของการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)” ของแผ่น 02 ของการประกาศ

กรอกข้อมูลในบรรทัด 160 เมื่อเตรียมการคืนภาษี ยอดคงเหลือของการสูญเสียไปข้างหน้าในบรรทัดนี้จะถูกกำหนดเป็นความแตกต่างระหว่างผลรวมของสาย 010, 136 และ 150 หากได้รับการสูญเสียในรอบระยะเวลาภาษีที่หมดอายุซึ่งการประกาศจะถูกส่งยอดดุลของการสูญเสีย ณ สิ้นงวดภาษี จำนวนของการสูญเสียสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่ผ่านมา

ส่วนที่เหลือของผลขาดทุนสะสมที่เหลือเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี (บรรทัด 160) ถูกโอนไปยังบรรทัด 010 - 130, 136 ของการคำนวณที่แสดงสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ของปีถัดไป ในกรณีนี้จำนวนของการสูญเสียของระยะเวลาภาษีที่หมดอายุจะถูกระบุล่าสุดในรายการของปีที่ได้รับความสูญเสีย

ดังที่ระบุไว้ข้างต้นภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 รวมอยู่ในการประกาศสำหรับไตรมาสที่ฉันและสำหรับรอบระยะเวลาภาษีเท่านั้น อย่างไรก็ตามสิ่งนี้จะไม่ป้องกันผู้เสียภาษีจากการพิจารณาถึงการสูญเสียของปีก่อนหน้าในการลดฐานภาษีสำหรับหกเดือนและเก้าเดือนของปีปัจจุบัน

เราเปลี่ยนไปเป็นวรรค 5.5 ของกระบวนการซึ่งระบุว่าในการประกาศสำหรับไตรมาส I และสำหรับรอบระยะเวลาภาษีจำนวนของการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะถูกโอนจากบรรทัด 150 ของภาคผนวก 4 แผ่น

ในการประกาศสำหรับรอบระยะเวลารายงานอื่นบรรทัด 110 ของชีต 02 ถูกกำหนดโดยอ้างอิงจากข้อมูลของบรรทัด 160 ของภาคผนวก 4 ถึงการประกาศสำหรับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าบรรทัด 010, 135, 136 ของภาคผนวก 4 ถึงการประกาศสำหรับไตรมาสแรกของรอบระยะเวลาปัจจุบัน ประกาศถูกวาดขึ้น

ตัวอย่างที่ 4

เราจะใช้ข้อมูลตัวอย่างที่ 2 เราจะสาธิตวิธีกรอกตัวบ่งชี้บางส่วนของชีต 02 และภาคผนวก 4 ในชีตนี้เพื่อประกาศสำหรับการรายงานและรอบระยะเวลาภาษีปี 2560

การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล

ตัวชี้วัด	รหัสสาย	ฉันไตรมาส	ครึ่งปี	เก้าเดือน
กำไร (ขาดทุน) รวม
ฐานภาษี
จำนวนของการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (บรรทัด 150 ของภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02)
ฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษี (สาย 100 - สาย 110)

การคำนวณจำนวนของการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษี

ตัวชี้วัด	รหัสสาย	ฉันไตรมาส
ยอดคงเหลือของขาดทุนขาดทุน ณ วันต้นงวด - ยอดรวม
รวมไปถึงปี 2559
ฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (บรรทัด 100 ของแผ่นงาน 02)
จำนวนของการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
ยอดคงเหลือของขาดทุนสะสมยกมา ณ วันสิ้นงวด

ระยะเวลาในการเก็บเอกสารยืนยันการสูญหาย

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้องค์กรจะได้รับสิทธิในการพิจารณาการสูญเสียโดยมีเงื่อนไขว่าเป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมาย ในหมู่พวกเขาวรรค 4 ของศิลปะ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้มอบหมายให้ผู้เสียภาษีเก็บเอกสารเพื่อยืนยันจำนวนของการสูญเสียที่เกิดขึ้นตลอดระยะเวลาเมื่อมันลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันตามจำนวนของการสูญเสียที่ได้รับก่อนหน้านี้

การสูญเสียเป็นผลทางการเงินของธุรกิจขององค์กรจำนวนเงินที่ได้รับผลกระทบจากจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีโดยคำนึงถึงการกำหนดกำไรที่ต้องเสียภาษีหากเป็นไปตามข้อกำหนดที่ระบุไว้ในศิลปะ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายจะต้องได้รับการพิสูจน์และจัดทำเป็นเอกสารซึ่งเกิดขึ้นสำหรับการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ในช่วงเวลาที่มีการบันทึกการสูญเสีย บริษัท มีหน้าที่ต้องรักษาเอกสารยืนยันขนาดของมัน (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05.25.2012 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/278 และลงวันที่ 04/23/2009 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/276) เอกสารดังกล่าวคือการลงทะเบียนบัญชีภาษีและเอกสารหลัก (ดูมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 24.07.2012 หมายเลข 3546/12 และ FAS SZO ลงวันที่ 16 พฤศจิกายน 2012 ในกรณีที่ A56-4116 / 2012)

ดังนั้นหากมีการสูญเสียที่สะท้อนให้เห็นในการคืนภาษีโดยไม่มีเอกสารหลักที่สอดคล้องกันตามการลงทะเบียนบัญชีภาษีและเอกสารการวิเคราะห์อื่น ๆ ขั้นตอนที่จัดตั้งขึ้นตามวรรค 4 ของศิลปะ 283 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากรของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถนำมาพิจารณาได้เนื่องจากค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องจะไม่เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยศิลปะวรรค 1 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เนื่องจากโอกาสที่จะคำนึงถึงจำนวนของการสูญเสียคือการประกาศและผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องพิสูจน์ความถูกต้องและความถูกต้องของพวกเขาในกรณีที่ไม่มีการยืนยันการสูญเสียโดยเอกสารที่เกี่ยวข้องรวมถึงเอกสารทางบัญชีหลักตลอดระยะเวลาที่เขาลดฐานภาษี ผลกระทบทางภาษีที่ไม่พึงประสงค์ (ดูการตัดสินใจของ AC MO ลงวันที่ 07.22.2016 ฉบับที่ F05-10138 / 2559 ในกรณีหมายเลข A41-81431 / 2015)

ในทางปฏิบัติสถานการณ์ดังกล่าวเป็นไปได้ ระยะเวลาที่เกิดความเสียหายถูกตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ซึ่งเป็นผลมาจากการตรวจสอบไม่มีความเห็นเกี่ยวกับความถูกต้องตามกฎหมายของการสะท้อนการสูญเสีย ผู้เสียภาษีเชื่อว่าการสูญเสียได้รับการยืนยันไม่ได้เริ่มเก็บเอกสารมานานกว่าสี่ปี คำถามที่เกิดขึ้น: ผู้เสียภาษีอากรมีสิทธิ์โอนความสูญเสียไปสู่อนาคตหรือไม่หากมีการกระทำตามผลการตรวจสอบภาษีหากไม่มีหลักฐานเบื้องต้นของการสูญเสีย? ตัวอย่างเช่น ณ สิ้นปี 2010 องค์กรได้รับผลขาดทุน ส่วนหนึ่งของการสูญเสียถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับปี 2554-2559 ในปี 2557 จัดขึ้นเนื่องจากไม่มีความเห็นเกี่ยวกับความถูกต้องของการโอนขาดทุนไปสู่อนาคต องค์กรมีหน้าที่จัดเก็บเอกสารเพื่อยืนยันการสูญเสียที่ได้รับในปี 2553 หรืออาจถูกทำลายจากการตรวจสอบหรือไม่?

ในการปฏิบัติอนุญาโตตุลาการมีสองความคิดเห็นในเรื่องนี้ ครั้งแรก: องค์กรจะต้องเก็บเอกสารตลอดระยะเวลาของการตัดการสูญเสียแม้ว่าการตรวจสอบภาษีได้ดำเนินการแล้วในช่วงเวลาที่เกิดความสูญเสีย รายงานการตรวจสอบภาษีไม่ใช่เอกสารที่พิสูจน์ความถูกต้องของบัญชีการสูญเสีย แต่ไม่มีการวิเคราะห์เอกสารที่ยืนยันจำนวนการสูญเสีย นอกจากนี้กฎหมายภาษีไม่ได้มีไว้สำหรับการยกเลิกข้อผูกพันของผู้เสียภาษีในการจัดเก็บเอกสารหลังจากการตรวจสอบภาษี (ข้อสรุปนี้ตามมาจากการตัดสินใจของ FAS PO ลงวันที่ 01.25.2012 ในกรณีหมายเลข A12-5807 / 2011 ลงวันที่ 12.04.2011 ในกรณีหมายเลข A55-18273 / 2010 ) ความคิดเห็นที่สอง: ในกรณีที่ไม่มีเอกสารทางบัญชีหลักจำนวนของการสูญเสียของปีก่อนหน้าสามารถยืนยันได้โดยผลของการตรวจสอบภาษีภาคสนามก่อนหน้า (ดูตัวอย่างเช่นความละเอียดของ FAS UO ของ 1 มิถุนายน 2011 ในกรณีที่ F09-2789 / 11-C3)

บางประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการโอนขาดทุน

เกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการถ่ายโอนความสูญเสียในระหว่างการเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายและในทางกลับกัน

มันควรจะสังเกตว่าการสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในกรอบของระบบภาษีอากรทั่วไปไม่ได้รับการยอมรับเมื่อเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีมาตรฐาน ดังนั้นผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายโดยมีวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี“ รายได้หักด้วยค่าใช้จ่าย” จะไม่มีสิทธิ์ลดฐานภาษีที่จ่ายซึ่งเกี่ยวข้องกับการใช้ระบบภาษีนี้

ความสูญเสียที่เกิดขึ้นในระหว่างช่วงเวลาของการประยุกต์ใช้ OSNO สามารถนำมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไรหลังจากองค์กรกลับสู่ระบอบการปกครองทั่วไปด้วยระบบภาษีที่ง่ายขึ้นโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อสรุปนี้ตามมาจากจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10.25.2010 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/657

ตัวอย่างเช่นหากคุณเปลี่ยนจาก OSNO เป็น USNO ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 องค์กรจะไม่มีสิทธิ์ลดฐาน 2017 ตามจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นในปี 2016 เมื่อใช้ OSNO

หากจาก 01.01.2018 เธอกลับไปที่ระบบทั่วไปจากนั้นเริ่มจากช่วงเวลานี้เธอสามารถพิจารณาการสูญเสียที่เกิดขึ้นก่อนที่จะเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่าย

หากฐานภาษีถูกกำหนดโดยวิธีการคำนวณ

ที่น่าสนใจในความเห็นของเราสถานการณ์ได้รับการพิจารณาโดย ASU ASO ในพระราชกฤษฎีกาลงวันที่ 12.01.2017 ฉบับที่ F02-6973 / 2559 ในกรณีที่ A19-16924 / 2015

เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีนอกสถานที่องค์กรไม่สามารถส่งเอกสารหลักที่ยืนยันความถูกต้องของการคำนวณภาษีสำหรับรอบระยะเวลาที่ตรวจสอบได้ ในการนี้ฐานภาษีถูกกำหนดโดย IFTS โดยวิธีการคำนวณบนพื้นฐานของวรรค 7 ของศิลปะ 31 ของรหัสภาษี ยิ่งไปกว่านั้นในช่วงก่อนหน้าของรอบระยะเวลาการตรวจสอบองค์กรได้รับการสูญเสีย เจ้าหน้าที่ภาษีปฏิเสธที่จะลดฐานที่กำหนดโดยการคำนวณตามจำนวนของการสูญเสีย อนุญาโตตุลาการในเรื่องนี้สนับสนุนหน่วยงานด้านภาษี

เริ่มตั้งแต่ปี 2560 การขาดทุนที่เกิดขึ้นในปี 2550 และหลังจากนั้นสามารถโอนไปยังจำนวนรอบระยะเวลาภาษีที่ตามมาไม่ จำกัด จำนวนและกำไรสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ของปี 2560-2563 สามารถลดลงได้ไม่เกิน 50% เกี่ยวกับการสนับสนุนการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ในโปรแกรม“ 1C: การบัญชี 8” เวอร์ชัน 3.0 สำหรับ BUKH.1C บอกผู้เชี่ยวชาญ 1C

กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 401-FZ ของวันที่ 30 พฤศจิกายน 2016 แก้ไขมาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งควบคุมขั้นตอนการโอนการสูญเสียไปสู่อนาคต โปรดทราบว่าแนวคิดของ "การโอนขาดทุนไปสู่อนาคต" ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรเช่นเดียวกับในการบัญชีการบัญชีขั้นตอนการบัญชีสำหรับการสูญเสียแตกต่างกัน

ขั้นตอนการบันทึกการสูญเสีย ...

... ในการบัญชี

ประการแรกในการบัญชีมีความจำเป็นต้องแยกแยะระหว่างแนวคิดของ "กำไร (ขาดทุน) สุทธิ" และ "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" เนื่องจากตัวบ่งชี้เหล่านี้เกิดขึ้นในบัญชีการบัญชีที่แตกต่างกันและมีความหมายที่แตกต่างกัน ย้อนกลับไปในปี 2545 กระทรวงการคลังของรัสเซียได้ให้ความสนใจกับสิ่งนี้ในจดหมายลงวันที่ 23.08.2002 ฉบับที่ 04-02-06 / 3/60 และตั้งแต่นั้นมาก็ไม่มีอะไรเปลี่ยนแปลง

ตามคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 ฉบับที่94н (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำแนะนำสำหรับการประยุกต์ใช้ผังบัญชี) ตัวบ่งชี้กำไร (ขาดทุน) สุทธิจะเกิดขึ้นในบัญชีดุล 99“ กำไรและขาดทุน” และแสดงถึงผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายของกิจกรรมขององค์กร

ยอดคงเหลือเครดิตของบัญชี 99 ณ สิ้นปีบ่งชี้ว่ามีกำไรสุทธิและยอดคงเหลือเดบิตบ่งชี้ว่ามีขาดทุนสุทธิ

ในตอนท้ายของปีรายงานเมื่อจัดทำงบการเงินประจำปีบัญชี 99 จะถูกปิด ในเวลาเดียวกันรายการสุดท้ายของเดือนธันวาคมซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของขั้นตอนการบัญชี - การแก้ไขงบดุลงบดุลบัญชี 99 จะถูกตัดออกไปยังบัญชี 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิด)":

• จำนวนกำไรสุทธิถูกตัดออกเป็นเครดิตของบัญชี 84.01“ กำไรที่จะแจกจ่าย”;
• จำนวนของผลขาดทุนสุทธิจะถูกหักไปยังบัญชี 84.02“ การสูญเสียที่จะครอบคลุม”

ดังนั้นบัญชีงบดุล 84 จึงสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการแสดงและการเคลื่อนไหวของจำนวนกำไรสะสม (ขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิด)

กำไรสะสมจะถูกใช้โดยการตัดสินใจของเจ้าของ บริษัท ตัวอย่างเช่นพวกเขาสามารถกำหนดเป็นเงินปันผลเพื่อเพิ่มทุนจดทะเบียนรวมถึงครอบคลุมการสูญเสียของปีก่อนหน้า การสูญเสียของปีที่ผ่านมาสามารถตัดออกได้ไม่เพียง แต่เกิดจากกำไรสะสม แต่ยังรวมถึงทุนสำรองหากถูกสร้างขึ้น

... ในการบัญชีภาษี

การสูญเสียคือความแตกต่างในเชิงลบระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย (บันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี) ที่ได้รับจากผู้เสียภาษีในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ฐานภาษีได้รับการยอมรับเท่ากับศูนย์ในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) นั้นเมื่อได้รับการสูญเสีย (วรรค 8 ของบทความ 274 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากได้รับความสูญเสียในตอนท้ายของปีแล้วตามบทบัญญัติของมาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 30.11.2016 ฉบับที่ 401-ФЗ) กำไรทางภาษีของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ใด ๆ จำนวนเงิน (โอนขาดทุนไปสู่อนาคต)

ในกรณีนี้ควรพิจารณาคุณสมบัติต่อไปนี้:

• เป็นไปไม่ได้ที่จะโอนการสูญเสียในอนาคตสำหรับกิจกรรมบางประเภทที่เก็บภาษีในอัตรา 0% (วรรค 1 ของบทความ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• ความสูญเสียที่ไม่ได้ยกยอดไปสู่ปีถัดไปอาจถูกโอนไปทั้งหมดหรือบางส่วนในปีถัดไป
• กำไรที่ได้รับสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ของปี 2560-2563 ไม่สามารถลดลงได้ด้วยจำนวนความสูญเสียของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้ามากกว่า 50% ข้อ จำกัด ใช้ไม่ได้กับฐานภาษีที่มีการลดอัตราภาษีเงินได้ อัตราพิเศษดังกล่าวกำหนดไว้สำหรับองค์กรบางประเภทเช่นสำหรับผู้เข้าร่วมในโครงการลงทุนระดับภูมิภาค สำหรับผู้เข้าร่วมในเขตเศรษฐกิจพิเศษ (SEZ); องค์กรที่ได้รับสถานะผู้มีถิ่นที่อยู่ในดินแดนแห่งการพัฒนาทางสังคมและเศรษฐกิจที่มีความสำคัญเป็นต้น (ข้อ 2.1 ของข้อ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• ขาดทุนทางภาษีที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้หลายงวดจะถูกโอนไปตามลำดับที่เกิดขึ้น
• ผู้เสียภาษีจะต้องเก็บเอกสารยืนยันจำนวนเงินที่เกิดขึ้นระหว่างการถ่ายโอนทั้งหมด

... ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติของ PBU 18/02

จำนวนภาษีเงินได้ที่คำนวณจากกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีคือค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้น (รายได้ที่อาจเกิดขึ้น) สำหรับภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขดังกล่าว (รายได้ตามเงื่อนไข) จะถูกบันทึกในบัญชีโดยไม่คำนึงถึงจำนวนกำไร (ขาดทุน) ที่ต้องเสียภาษี (ย่อหน้าที่ 20 ของ PBU 18/02“ การบัญชีสำหรับการชำระภาษีรายได้”) ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2002 PBU 18/02)

ตามคำแนะนำสำหรับการประยุกต์ใช้ผังบัญชีในกรณีที่มีการสูญเสียตามข้อมูลการบัญชีรายได้ตามเงื่อนไขควรจะเกิดขึ้นซึ่งสะท้อนให้เห็นในเครดิตของบัญชี 99.02.2“ ภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้น” ตามการหักบัญชี 68.04.2“ การคำนวณภาษี” ขาดทุนสะสมยกมาซึ่งไม่ได้ใช้เพื่อลดภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน แต่จะรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในรอบระยะเวลาที่รายงานถัดไปจะนำไปสู่การก่อตัวของผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้ ความแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้นำไปสู่การก่อตัวของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี - ต่อไปนี้จะเรียกว่า ITA) ซึ่งควรลดจำนวนภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาที่รายงานต่อไป ในเวลาเดียวกันองค์กรรับรู้ไอทีเฉพาะเมื่อมีความเป็นไปได้ที่จะได้รับกำไรทางภาษีในรอบระยะเวลารายงานถัดไป (ย่อหน้าที่ 11, 14 ของ PBU 18/02)

มันสะท้อนให้เห็นในการเดบิตของบัญชี 09“ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี” ซึ่งสอดคล้องกับเครดิตของบัญชี 68.04.2 เนื่องจากมีการโอนการสูญเสียและจำนวนเงินถูกสะท้อนในการประกาศภาษีเงินได้ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดลง (จนกระทั่งชำระเต็มจำนวน) และจำนวนที่สอดคล้องกันถูกตัดออกโดยบัญชีเดบิต 68.04.2 ตามเครดิตของบัญชี 09 (ย่อหน้าที่ 17 ของ PBU 18 / 02, คำแนะนำสำหรับการประยุกต์ใช้ผังบัญชี)

การบัญชีสำหรับความสูญเสียของปีก่อนหน้าใน "1C: การบัญชี 8" (rev. 3.0)

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับการสูญเสียของปีที่ผ่านมาในโปรแกรม "1C: การบัญชี 8" รุ่น 3.0 ดำเนินการในสองขั้นตอน:

1. การโอนขาดทุนสำหรับงวดปัจจุบันเป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี
   2. ตัดขาดทุนจากปีก่อน ๆ

การดำเนินการเพื่อโอนการสูญเสียงวดปัจจุบันเป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี (BPO) จะดำเนินการด้วยตนเองโดยใช้เอกสาร การทำงาน  (มาตรา การดำเนินงาน - รายการคู่มือ) วัตถุประสงค์ของการดำเนินการนี้คือเพื่อให้แน่ใจว่าการหักขาดทุนโดยอัตโนมัติในอนาคต สำหรับเรื่องนี้มีการใช้กลไกค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีซึ่งเป็นที่รู้จักกันดีสำหรับผู้ใช้โปรแกรม ขาดทุนทางภาษีของปีปัจจุบันที่บันทึกในเดบิตของบัญชี 99.01.1“ กำไรและขาดทุนของกิจกรรมที่มีระบบภาษีหลัก” จะต้องโอนไปยังการหักบัญชี 97.21“ ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี” ที่มีประเภทของค่าใช้จ่าย การสูญเสียปีก่อนหน้า. สำหรับผู้เสียภาษีที่ใช้บทบัญญัติของ PBU 18/02 จะต้องมีการปรับปรุงเพิ่มเติมเพื่อการวิเคราะห์สินทรัพย์ภาษีรอการตัดบัญชีที่บันทึกในบัญชี 09 เป็นสิ่งจำเป็น

การดำเนินการด้วยตนเองนี้จะถูกบันทึกในวันสุดท้ายของปีก่อนที่จะมีการแก้ไขงบดุล หากการโอนการสูญเสียไปยัง BPO ไม่ปรากฏในระบบบัญชีโปรแกรมจะตรวจสอบสถานการณ์นี้และเตือนผู้ใช้เกี่ยวกับเรื่องนี้ ในเดือนมกราคมของปีถัดไปเมื่อดำเนินการตามปกติ การคำนวณภาษีกำไรรวมอยู่ในการประมวลผล เดือนปิดข้อความจะปรากฏบนหน้าจอว่าการสูญเสียของปีก่อนหน้าไม่ได้ถูกโอน การประมวลผลถูกขัดจังหวะและจนกว่าผู้ใช้จะสร้างการถ่ายโอนการสูญเสียเขาจะไม่สามารถดำเนินการต่อได้

ในขณะเดียวกันการโอนความเสียหายไปสู่อนาคตเป็นสิทธิ์ของผู้เสียภาษีและไม่ใช่ข้อผูกมัด (วรรค 1 ของข้อ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่ถ้าด้วยเหตุผลบางอย่างผู้เสียภาษีไม่ต้องการใช้สิทธินี้?

ในกรณีนี้คุณยังต้องสร้างการดำเนินการด้วยตนเอง แต่ในรูปแบบขององค์ประกอบไดเรกทอรี ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี  คุณไม่จำเป็นต้องระบุวันที่เริ่มต้นสำหรับการตัดการสูญเสีย ในอนาคตคุณสามารถเปิดรายการที่ต้องการได้ตลอดเวลา ไดเรกทอรี - ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี) และกรอกข้อมูลในช่อง เรียกเก็บจาก:หากผู้ใช้เปลี่ยนความคิดของเขาและต้องการที่จะลดผลกำไรจากการสูญเสียของปีก่อนหน้าเริ่มต้นจากวันที่ที่ระบุ

ความสูญเสียจากปีก่อน ๆ จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีเมื่อดำเนินงานตามปกติ ตัดจำหน่ายผลขาดทุนของปีก่อน ๆ. จำนวนของการตัดจำหน่ายขาดทุนจะคำนวณเฉพาะในช่วงเวลาของการดำเนินการที่กำหนดตามข้อมูลการบัญชีภาษีในบัญชี 97.21“ ค่าใช้จ่ายในงวดอนาคต” ด้วยประเภทของค่าใช้จ่าย ปีที่ผ่านมา  รายการเดบิตยอดคงเหลือ การตัดบัญชีจะทำในการเดบิตบัญชี 99.01.1 ตามข้อมูลที่ระบุในไดเรกทอรี ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี.

เริ่มตั้งแต่ปี 2560 การขาดทุนที่เกิดขึ้นในปี 2550 และหลังจากนั้นสามารถยกยอดไปที่ไม่ จำกัด จำนวนรอบระยะเวลาภาษีถัดไปและกำไรสำหรับรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) 2017-2020 สามารถลดลงตามจำนวนของการสูญเสียของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้านี้ไม่เกิน 50% การเปลี่ยนแปลงนี้ได้รับการสนับสนุนในโปรแกรม 1C: Accounting 8 เริ่มตั้งแต่เวอร์ชัน 3.0.45.20

หากต้องการลบข้อ จำกัด สิบปีที่กำหนดไว้ในโปรแกรมสำหรับการสูญเสีย“ เก่า” (ที่ได้รับระหว่าง 2007 ถึง 2015) ก็เพียงพอที่จะเปิดรายการไดเรกทอรีที่สอดคล้องกัน ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี  และล้างฟิลด์ เรียกเก็บโดย:.

สำหรับผู้เข้าร่วมโครงการลงทุนระดับภูมิภาคผู้เข้าร่วมใน SEZ ฯลฯ สำหรับองค์กรที่ใช้อัตราภาษีที่ลดลงการลดความสูญเสียโดยอัตโนมัติตามกฎของมาตรา 283 ของรหัสภาษีของรัสเซียใน“ 1C: การบัญชี 8” ไม่ได้รับการสนับสนุน

พิจารณาวิธีในโปรแกรม "1C: การบัญชี 8" (rev. 3.0) การสูญเสียจะถูกโอนไปยังอนาคตโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงล่าสุดในกฎหมายภาษี

ตัวอย่างที่ 1

การสะท้อนจำนวนการสูญเสียในการบัญชี

ในการระบุจำนวนการสูญเสียภาษีในปี 2559 ซึ่งผู้เสียภาษีจะได้รับสิทธิในการโอนไปสู่อนาคตคุณต้องดำเนินการด้านกฎระเบียบทั้งหมดในเดือนธันวาคม 2559 ซึ่งจะรวมอยู่ในการดำเนินการ เดือนปิด.

จำนวนของการสูญเสียจะถูกสะท้อนเช่นใน คำนวณภาษีเงินได้ช่วยหากในการตั้งค่ารายงานคุณจะกำหนดข้อมูลบัญชีภาษีเป็นตัวบ่งชี้

คุณสามารถวิเคราะห์ข้อมูลการบัญชีภาษีสำหรับบัญชี 99 สำหรับปี 2016 โดยใช้หนึ่งในรายงานมาตรฐานจากส่วน รายงานตัวอย่างเช่น การวิเคราะห์บัญชี. หากคุณยกเลิกการดำเนินการตามกำหนดเวลา ยอดการปฏิรูปจากนั้นรายงาน การวิเคราะห์บัญชี  ในบัญชี 99 จะเห็นได้ชัดเจนยิ่งขึ้น: ยอดเดบิต 5 ล้านรูเบิล หมายถึงการสูญเสีย (รูปที่ 1)

ในการคืนภาษีจากภาษีกำไรของ บริษัท สำหรับปี 2559 (อนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียเลขที่ MMV-7-3 / 572 @ ลงวันที่ 19.10.2016 ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าเป็นคำสั่งการให้บริการภาษีของรัฐบาลกลาง) จำนวนการสูญเสียนี้

• ด้วยเครื่องหมายลบในแผ่น 02 บนบรรทัด 100“ ฐานภาษี”;
• ในภาคผนวกหมายเลข 4 ถึงแผ่น 02 โดยมีเครื่องหมายลบที่บรรทัด 140“ ฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)” และเครื่องหมายบวกที่บรรทัด 160“ ยอดคงเหลือของผลขาดทุนที่โอนเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี - ยอดรวม”

เนื่องจากองค์กรใช้บทบัญญัติของ PBU 18/02 เมื่อดำเนินการตามปกติ การคำนวณภาษีกำไร  สำหรับเดือนธันวาคม 2559 มีการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี (รายการ) และรายการทางบัญชีถูกสร้างขึ้น:

เดบิต 09 ตามประเภทของสินทรัพย์ "สูญเสียงวดปัจจุบัน" เครดิต 68.04.2 - ในจำนวน SHE (1 000 000,00 rub. \u003d 5 000 000,00 x 20%)

รายงานผลการดำเนินงานทางการเงินในบรรทัดที่ 2,400 สะท้อนถึงจำนวนของการสูญเสียตามข้อมูลการบัญชี: 5,000 รูเบิล ด้วยเครื่องหมายลบ (ค่าลบจะถูกระบุในวงเล็บ) ให้ความสนใจจำนวนนี้อาจไม่ตรงกับการสูญเสียภาษี จำนวนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีที่รับรู้เป็นจำนวน 1,000 รูเบิล สะท้อนในบรรทัด 2450“ การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี” และลดจำนวนขาดทุน ดังนั้นตัวบ่งชี้ 2,400“ กำไร (ขาดทุน) สุทธิ” สะท้อนถึงจำนวนของการสูญเสียที่ปรับแล้วในจำนวน 4,000 รูเบิล ด้วยเครื่องหมายลบ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีที่บันทึกไว้จะลดฐานภาษีเงินได้

ในส่วนแรกของสินทรัพย์ของงบดุล“ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” จำนวนของสินทรัพย์ภาษีรอการตัดบัญชีจำนวน 1,000 พันรูเบิล สะท้อนในบรรทัด 1180“ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี”

ในส่วนที่สามของความรับผิดชอบเงินทุนและทุนสำรองจำนวนผลขาดทุนที่ไม่ได้เปิดสำหรับปี 2559 จะแสดงเป็นจำนวนทั้งหมดภายใต้บรรทัดที่ 1370“ กำไรสะสม (ขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิดเผย)” หากองค์กรในช่วงต้นปีไม่มีกำไรสะสม (ขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิดเผย) ของปีก่อนและไม่ได้จ่ายเงินปันผลในช่วงปีที่ผ่านมาค่าของบรรทัด 1370 ควรเท่ากับมูลค่า 2400 ของงบการเงิน (ดูคำแนะนำสำหรับการประยุกต์ใช้ผังบัญชี)

การสูญเสียการโอนของงวดปัจจุบัน สำหรับอนาคต

เพื่อให้การสูญเสียที่เกิดขึ้นในปี 2559 ถูกนำมาพิจารณาเพิ่มเติมโดยอัตโนมัติในโปรแกรม 1C: การบัญชี 8 (rev. 3.0) จำเป็นต้องโอนไปยังค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี สร้างเอกสาร การทำงาน  12/31/2016 (รูปที่ 2)

ในแบบฟอร์มเอกสารเมื่อต้องการสร้างธุรกรรมใหม่คลิกใช่ เพิ่ม และป้อนการโต้ตอบการเดบิตของบัญชี 97.21“ ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี” และเครดิตของบัญชี 99.01.1“ กำไรและขาดทุนของกิจกรรมที่มีระบบการจัดเก็บภาษีพื้นฐาน” เนื่องจากการสูญเสียไม่ได้ยกยอดไปในการบัญชีฟิลด์ รวม  ปล่อยว่างไว้ขณะที่เติมทรัพยากรพิเศษเพื่อจุดประสงค์ด้านการบัญชีภาษี:

ปริมาณของ NU Dt 97.21 และปริมาณของ NU Kt 99.01.1 - ในจำนวนของการสูญเสีย (5,000,000.00 rubles); จำนวนของ BP Dt 97.21 และปริมาณของ BP Kt 99.01.1 - สำหรับความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (-5,000,000.00 rubles)

ในรูปแบบของรายการไดเรกทอรี ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี  ต้องให้ข้อมูลต่อไปนี้:

• ชื่อค่าใช้จ่ายในอนาคตเช่น 2559 ขาดทุน;
• ประเภท BPO สำหรับการทำบัญชีภาษี - การสูญเสียปีก่อนหน้า  (เลือกจากไดเรกทอรีที่กำหนดไว้ล่วงหน้า ประเภทของค่าใช้จ่าย (OU));
• จำนวนเงินที่สูญเสีย (5,000,000.00 รูเบิล) ถูกระบุไว้สำหรับการอ้างอิงเนื่องจากจำนวนยอดคงเหลือตามบันทึกทางบัญชีและภาษีถูกใช้เพื่อตัด BPO ออก;
• วิธีการรับรู้ต้นทุน - ในการสั่งซื้อพิเศษ;
• วันที่เริ่มโอนการสูญเสียคือวันแรกของปีถัดจากปีที่ได้รับการสูญเสียนั่นคือ 01.01.2017;
• เราไม่ได้ระบุวันที่สิ้นสุดเนื่องจากขณะนี้ข้อ จำกัด ของการโอนการสูญเสียได้ถูกยกเลิก
• ไม่จำเป็นต้องทำการตัดจำหน่ายและวิเคราะห์ข้อมูล

การโอนขาดทุนไปสู่อนาคตหมายความว่าในอนาคตมีการวางแผนเพื่อลดฐานภาษี ในการบัญชีการลดฐานภาษีดังกล่าวจะเกิดขึ้นเนื่องจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ภาษีรอตัดบัญชี ตั้งแต่เวลาที่โอนขาดทุนในการดำเนินงานด้วยตนเองสะท้อนความแตกต่างชั่วคราวในการประเมินมูลค่าของสินทรัพย์ ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีจากนั้นสำหรับสินทรัพย์ประเภทนี้ในการบัญชีจำเป็นต้องแสดงถึงการเกิดขึ้นของ IT โดยใช้การผ่านรายการ:

เดบิต 09 สำหรับประเภทสินทรัพย์“ ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี” เครดิต 09 สำหรับประเภทสินทรัพย์“ การสูญเสียงวดปัจจุบัน” - สำหรับจำนวน SHE (1 000 000,00 rub.)

ให้ความสนใจให้ป้อนการดำเนินการเพื่อโอนความสูญเสียไปยัง BPO หลังจากการประมวลผลขั้นสุดท้าย เดือนปิด  สำหรับเดือนธันวาคม

หลังจากบันทึกการทำงานด้วยตนเองแล้วให้ป้อนฟอร์มอีกครั้ง เดือนปิด  และดำเนินการตามลำดับของการดำเนินการต่อไปนี้:

• จัดทำเอกสารใหม่ต่อเดือน  - เลือกทีม ข้ามการทำงาน;
• ยอดการปฏิรูป  - เลือกทีม ทำการดำเนินการ.

หากจำเป็นต้องปิดเดือนอีกครั้งการดำเนินการโอนการสูญเสียด้วยตนเองควรถูกยกเลิก (ตั้งค่าสถานะเพื่อลบ) หลังจากปิดบัญชีสิ้นเดือนคุณต้องยกเลิกการเลือกการดำเนินการด้วยตนเอง (สะท้อนกลับอีกครั้ง) และดำเนินการแก้ไขงบดุลโดยไม่ต้องจัดทำเอกสารอีกครั้ง

ตัดจำหน่ายผลขาดทุนของปีก่อน ๆ

ตั้งแต่เดือนมกราคม 2017 จนถึงการประมวลผล เดือนปิด  กำหนดการดำเนินการ ตัดจำหน่ายผลขาดทุนของปีก่อน ๆในระหว่างที่โปรแกรมลดกำไรของเดือนปัจจุบันด้วยจำนวนการสูญเสียของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าตามบรรทัดฐานที่ปรับปรุงใหม่ของมาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั่นคือไม่เกิน 50%

ผลของการลดลงของผลกำไรสะท้อนให้เห็นในทรัพยากรพิเศษของการลงทะเบียนบัญชี:

จำนวน NU Dt 99.01.1 และจำนวน NU Kt 97.21 - สำหรับจำนวนการตัดขาดทุน จำนวนของ BP Dt 99.01.1 และจำนวนของ BP Kt 97.21 - สำหรับความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี

หากไม่มีกำไรในเดือนปัจจุบันเอกสารจะยังคงถูกสร้างขึ้น แต่จะไม่มีการลงทะเบียนเคลื่อนไหว หากได้รับการสูญเสียในเดือนปัจจุบันจำนวนการตัดจำหน่ายจะถูกกู้คืนและในทรัพยากรที่ระบุไว้จำนวนการตัดจำหน่ายของการสูญเสียจะถูกกลับรายการ

ตามเงื่อนไขของตัวอย่างที่ 1 องค์กร“ TF Mega” ในไตรมาสที่ 1 ปี 2560 ได้รับกำไร 1,000,000 RUB

ครึ่งหนึ่งของจำนวนนี้สามารถลดลงได้ด้วยจำนวนความสูญเสียของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า

ดำเนินการปิดบัญชีสำหรับเดือนมีนาคม 2017 และแบบฟอร์ม ช่วยคำนวณการตัดขาดทุนจากปีก่อน ๆ  (ใบรับรองจะเกิดขึ้นตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปี) ในคอลัมน์ 4   สำหรับเดือนมีนาคม 2017 จะมีการระบุจำนวน 500,000 รูเบิลเป็นจำนวนขาดทุนที่รวมอยู่ในการลดลงของกำไร (รูปที่ 3)

ในระหว่างการดำเนินการตามปกติ การคำนวณภาษีกำไร  จำนวนภาษีเงินได้ที่จะลดลงโดยการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีซึ่งแสดงโดยการผ่านรายการ:

เดบิต 68.04.2 เครดิต 09 ตามประเภทของสินทรัพย์“ ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี”

โดยรวมแล้วสำหรับสินทรัพย์ประเภทนี้สำหรับไตรมาสแรกนั้นมีการตัดจำหน่ายเป็นจำนวนเงิน 100,000.00 รูเบิล (500,000.00 x 20%)

พิจารณาว่าการคืนภาษีรายได้สำหรับไตรมาสที่ 1 ของปี 2560 เต็มไปอย่างไร ตัวบ่งชี้ต่อไปนี้จะปรากฏในภาคผนวกหมายเลข 4 ถึงชีต 02 โดยอัตโนมัติ (รูปที่ 4):

สายของภาคผนวกที่ 4 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่ฉันปี 2560	ข้อมูล
	ขาดทุนที่ไม่ได้โอนในปี 2559 (5,000,000 รูเบิล) จำนวนเดียวกันแสดงอยู่ที่บรรทัด 010 ในยอดรวมของยอดขาดทุนที่ไม่ได้โอน ณ วันเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษี
	ฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลารายงาน (1 000 000 rub.)
	จำนวนของส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษี ซึ่งรวมถึงการหมุนเวียนเครดิตของบัญชี 97.21 ด้วยแบบฟอร์ม“ การสูญเสียของปีที่ผ่านมา” (500,000 รูเบิล)
	ยอดคงเหลือของขาดทุนสะสมยกมา ณ สิ้นงวดภาษี (4,500,000 รูเบิล)

จากบรรทัดที่ 150 ของภาคผนวกหมายเลข 4 ถึงชีต 02 ของการประกาศจำนวนของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีจะถูกโอนไปยังบรรทัด 110 ของชีต 02 ของรายงาน ฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษี (หน้า 120) จะลดลงตามจำนวนนี้ซึ่งจะมีจำนวน 500,000 รูเบิล (1,000,000 - 500,000)

กรอกงบกำไรขาดทุนสำหรับรอบระยะเวลารายงานระหว่างกาล

แม้จะมีความจริงที่ว่าผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ในการโอนการสูญเสียไปสู่อนาคตในรอบระยะเวลาการรายงานใด ๆ (วรรค 1 ของบทความ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย), ภาคผนวกหมายเลข 4 ถึงแผ่น 02 รวมอยู่ในการประกาศเฉพาะสำหรับไตรมาสที่ฉันและระยะเวลาภาษี ) ดังนั้นภาคผนวกหมายเลข 4 ถึงแผ่น 02 รวมทั้งบรรทัด 110 ของแผ่นงาน 02 ของการประกาศเป็นเวลาหกเดือนและ 9 เดือนจึงไม่เสร็จสิ้นในโปรแกรม ในกรณีนี้อัลกอริทึมสำหรับการตัดขาดทุนจะไม่เปลี่ยนแปลง ถ้าเช่นนั้นจะต้องกรอกคำประกาศอย่างไรภายใต้ข้อกำหนดของตัวอย่างที่ 1

คำตอบสำหรับคำถามนี้ให้ไว้ในวรรคที่ 5.5 ของคำสั่งของสำนักงานสรรพากรด้านภาษีตามที่ในการประกาศเกี่ยวกับภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลารายงานระหว่างกาลบรรทัด 110 ของแผ่นงาน 02 ถูกกำหนดโดยใช้ข้อมูล:

• บรรทัดที่ 160 ของภาคผนวกที่ 4 ของการประกาศสำหรับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า;
• บรรทัดที่ 010 ของภาคผนวกหมายเลข 4 ของการประกาศสำหรับไตรมาสแรกของงวดภาษีปัจจุบัน
• บรรทัด 100 ของชีต 02 สำหรับรอบระยะเวลารายงานที่มีการประกาศขึ้นมา

ในทางปฏิบัติหมายถึงสิ่งต่อไปนี้: บรรทัด 110 จะต้องกรอกด้วยตนเองตามข้อมูลบัญชีภาษีขณะที่ตัวบ่งชี้ที่เหลือของแผ่น 02 จะถูกเติมโดยอัตโนมัติ

ดังนั้นสำหรับหกเดือนของปี 2017 การหมุนเวียนเครดิตของบัญชี 97.21 พร้อมกับแบบฟอร์ม การสูญเสียปีก่อนหน้า  ตามบัญชีภาษีคือ 1,000,000 รูเบิล จำนวนเงินเดียวกันจะแสดงในคอลัมน์ 4 ช่วยคำนวณการตัดขาดทุนจากปีก่อน ๆ  สำหรับเดือนมิถุนายน 2560 เนื่องจากจำนวนขาดทุนที่รวมอยู่ในการลดลงของกำไร ดังนั้นในบรรทัด 110 ของแผ่น 02 ของการประกาศครึ่งปีคุณจะต้องป้อนค่า: 1,000,000 ฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษี (หน้า 120) จะลดลงตามจำนวนนี้ซึ่งจะมีจำนวน 1,000,000 รูเบิล (2,000,000 - 1,000,000)

สำหรับ 9 เดือนของปี 2560 การหมุนเวียนเครดิตของบัญชี 97.21 พร้อมกับแบบฟอร์ม การสูญเสียปีก่อนหน้า  ตามบัญชีภาษี 1,500,000 รูเบิล จำนวนเงินเดียวกันจะแสดงในคอลัมน์ 4 ช่วยคำนวณการตัดขาดทุนจากปีก่อน ๆ  สำหรับกันยายน 2017 ในบรรทัดที่ 110 ของแผ่นงาน 02 ของการประกาศเป็นเวลา 9 เดือนค่าจะถูกป้อนด้วยตนเอง: 1,500,000

ตัวบ่งชี้ฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ (หน้า 120) คือ 1,500,000 รูเบิล (3,000,000 - 1,500,000)

ภาพสะท้อนของการสูญเสียในการรายงานประจำปีขององค์กร

ทำการปิดบัญชีของเดือนธันวาคม 2017 ตามข้อมูลการบัญชีภาษีจำนวนของการสูญเสียที่นำมาพิจารณาในการลดลงของกำไรสำหรับปี 2017 จำนวน 2,000,000 รูเบิลและความสมดุลของการสูญเสียที่ไม่โอน ณ สิ้นปี 2560 คือ 3,000,000.00 รูเบิล

ตามข้อมูลการบัญชีสำหรับปี 2560 มันถูกตัดออกด้วยประเภทของสินทรัพย์ การสูญเสียงวดปัจจุบัน  ในจำนวน 400,000.00 รูเบิล (2,000,000.00 x 20%)

ตอนนี้เราจะจัดทำและกรอกแบบฟอร์มการคืนภาษีสำหรับปี 2560 ตัวบ่งชี้ต่อไปนี้จะปรากฏในภาคผนวกหมายเลข 4 ถึงชีต 02 โดยอัตโนมัติ:

จากบรรทัดที่ 150 ของภาคผนวกที่ 4 ถึงแผ่น 02 จำนวนของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีจะถูกโอนไปยังบรรทัดที่ 110 ของแผ่น 02 ของการประกาศ ฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษี (หน้า 120) จะลดลงตามจำนวนนี้ซึ่งจะเท่ากับ 2,000,000 รูเบิล (4,000,000 - 2,000,000)

เราจะสร้างและกรอกงบการเงินสำหรับปี 2560 รายงานเกี่ยวกับผลลัพธ์ทางการเงินจะแสดงตัวบ่งชี้โดยอัตโนมัติ:

ในส่วนแรกของสินทรัพย์ของงบดุล“ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” จำนวนของสินทรัพย์ภาษีรอการตัดบัญชีจำนวน 600,000 รูเบิล สะท้อนในบรรทัด 1180“ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี” ในส่วนที่สามของหนี้สิน“ ทุนและทุนสำรอง” กำไรสะสมปี 2560 จะแสดงเป็นจำนวนรวมภายใต้รายการ 1370“ กำไรสะสม (ขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิดเผย)”

การสะท้อนการสูญเสียในการบัญชี - การผ่านรายการต้องมีการพิจารณาเป็นพิเศษจากนักบัญชี ขั้นตอนนี้มีผลกระทบต่อจำนวนภาษีเงินได้ไม่เพียง แต่ในปัจจุบัน แต่ยังมีรอบระยะเวลาที่ตามมา บทความนี้จะขยายในรายละเอียดหัวข้อนี้

  ผลลัพธ์ทางการเงินสะท้อนให้เห็นอย่างไร - การผ่านรายการ

การสูญเสียในการบัญชี (ต่อไปนี้ - BU) จะถูกกำหนดเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานโดยการเปรียบเทียบต้นทุนที่เกิดขึ้นกับรายได้ที่ได้รับ ผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไรหรือขาดทุน) ได้มาจากผลรวมของกิจกรรมประเภทปกติสำหรับองค์กรและรายได้อื่นและการจำหน่าย เพื่อแก้ไขผลลัพธ์ทางการเงินผังบัญชี (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 94n ของวันที่ 31 ตุลาคม 2000) จัดทำบัญชี 99“ กำไรและขาดทุน” ในระหว่างปีการเงินรอบระยะเวลาที่สร้างรายงานระหว่างกาลจะถูกปิดและมีการทำรายการต่อไปนี้:

		ลักษณะ
		กำไรสำหรับกิจกรรมทั่วไปแสดง (หากมูลค่าการซื้อขายใน Qt 90.1 มากกว่าผลรวมของมูลค่าการซื้อขายใน Dt 90.2, 90.3 ฯลฯ )
		การสูญเสียจะแสดงสำหรับกิจกรรมปกติ (หากมูลค่าการซื้อขายใน CT 90.1 น้อยกว่าผลรวมของมูลค่าการซื้อขายใน Dt 90.2, 90.3 และอื่น ๆ )
		กำไรจากกิจกรรมอื่นแสดงขึ้น (หากมูลค่าการซื้อขายใน CT 91.1 มากกว่ามูลค่าการซื้อขายใน Dt 91.2)
		การสูญเสียในกิจกรรมอื่น ๆ จะปรากฏขึ้น (หากมูลค่าการซื้อขายใน CT 91.1 น้อยกว่ามูลค่าการซื้อขายใน Dt 91.2)

โปรดทราบว่าการสะท้อนข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจในบัญชีย่อยทั้งหมดของบัญชี 90 และ 91 จะดำเนินการอย่างต่อเนื่องในระหว่างปีตามเกณฑ์คงค้าง และเฉพาะในช่วงการปฏิรูปงบดุล ณ สิ้นปีจะมีการรีเซ็ตเป็นศูนย์โดยการผ่านรายการ Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3) สำหรับบัญชี 91 การแก้ไขจะดำเนินการเช่นเดียวกัน ดังนั้นนักบัญชีไม่ได้ทำอะไรกับการสูญเสียที่เกิดขึ้นในตอนท้ายของรอบระยะเวลารายงานผลทางการเงินเพียงแค่สะสมในบัญชี 99 แต่ในตอนท้ายของปีที่ยอดคงเหลือสะสมในบัญชี 99 จะรวมอยู่ในกำไรสะสมหรือขาดทุนโดยไม่เปิดเผย

  การบัญชีขาดทุนและการสูญเสียภาษี - การผ่านรายการ

เมื่อตามข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี (ต่อไปนี้จะเรียกว่า NU) จะได้รับกำไรและค่าทั้งสองมีค่าเท่ากันดังนั้นจึงไม่มีปัญหาในการคำนวณและบันทึกภาษีเงินได้ (ต่อไปนี้ - NP) หากในระบบบัญชีอย่างใดอย่างหนึ่ง - BU หรือ NU - ได้รับผลลัพธ์ทางการเงินอย่างใดอย่างหนึ่งและอื่น ๆ - แตกต่างจากนั้นเมื่อปิดระยะเวลาควรให้ความสนใจกับ PBU 18/02 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2002 ฉบับที่114н ในบทความของเราเราพิจารณากรณีที่มีความแตกต่างในการสูญเสียในบัญชีและงบการเงิน

สำหรับข้อผูกพันในการใช้ PBU 18/02 ดูบทความ "PBU 18/02 - ใครควรสมัครและใครล่ะ" .

ตามศิลปะ 283 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากรของสหพันธรัฐรัสเซียองค์กรมีสิทธิที่จะโอนความเสียหายที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาภาษีปัจจุบันไปสู่อนาคตนั่นคือเพื่อลดฐาน NP โดยจำนวนของการสูญเสียเหล่านี้ในช่วงเวลาต่อมาทั้งหมดหรือบางส่วน

อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับการสูญเสียภาษี

ดังนั้นแม้ว่าในงวดปัจจุบันผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับการบัญชีและการบัญชีจะเท่ากัน แต่ในช่วงเวลาต่อมาจะมีผลต่างทางบัญชีและกำไรทางภาษีดังนั้นจึงมีผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ (วรรค 11 ของ PBU 18/02) โปรดทราบว่ากฎการโอนการสูญเสียใช้งานได้เฉพาะสำหรับรอบระยะเวลาภาษี (ปี) ไม่ได้ใช้กับการสูญเสียสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน

พิจารณา 3 กรณีของการสูญเสียและการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้อง

ขาดทุนเท่ากันในบัญชีและงบการเงิน

ตามวรรคที่ 20 ของ PBU 18/02 หลังจากที่นักบัญชีกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินตามข้อมูลการบัญชีเขาจะต้องคำนวณและสะท้อนถึงรายได้ตามเงื่อนไขหรือค่าใช้จ่ายสำหรับ NP สิ่งนี้จะต้องทำเนื่องจากการสูญเสียภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานเป็นโมฆะ (ข้อ 8, มาตรา 274 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และผลทางการเงินสำหรับการบัญชียังคงไม่เปลี่ยนแปลง จำนวนเงินจะคำนวณโดยการคูณการสูญเสียทางบัญชีด้วยอัตรา NP และแสดงโดยการผ่านรายการ:

• Dt 68 Kt 99 - จำนวนรายได้ภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้น

• Dt 09 Kt 68 - SHE

ดังนั้นหากมีการบันทึกการสูญเสียใน NU และ BU ดังนั้นบัญชี 68, บัญชีย่อย“ NP” จะมียอดคงเหลือเป็นศูนย์และการประกาศการชำระเงินจะสะท้อน 0 ในกรณีนี้ความแตกต่างระหว่าง 0 กับ NU และจำนวนการสูญเสียใน BU ควรจะ การบัญชี (แบบฟอร์ม SHE)

เกี่ยวกับกฎการบัญชี SHE อ่านในบทความ “ การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้” .

ขาดทุนใน OU กำไรใน BU

หากมีการสูญเสียใน NU แต่กำไรใน NU แล้วค่าใช้จ่าย NU เป็นรายได้ที่สูงขึ้นหรือน้อยลงซึ่งหมายความว่าในงวดปัจจุบันควรจะสะท้อนให้เห็นหนี้สินหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ONO) สำหรับความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีหรือสินทรัพย์ถาวร . ในตอนท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีจะแสดงค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงสำหรับ NP ซึ่งจะถูกหักล้างด้วยการโพสต์ก่อนหน้านี้ใน IT หรือ PNA จึงนำ NP ปัจจุบันไปที่ 0

พิจารณาสถานการณ์นี้เป็นตัวอย่าง

ตัวอย่าง

ในคาไลโดสโคปแอลแอลซีผลกำไรบนพื้นฐานของกำไรคือ 250,000 รูเบิลและการสูญเสียบนพื้นฐานของผลกำไรคือ 500,000 รูเบิล ความแตกต่างเกิดขึ้นจากการยกเลิกค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรใหม่โดยคาเลโดสโคป - 350,000 รูเบิล (ไอที) นอกจากนี้ Kaleidoscope LLC ยังได้รับอุปกรณ์ฟรีจากผู้ก่อตั้ง - บุคคลที่มีส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนเท่ากับ 70% ค่าใช้จ่ายของอุปกรณ์จำนวน 400,000 รูเบิล ใน BU รายได้นี้สะท้อนให้เห็นเป็นรายได้อื่นใน NU จะไม่รับรู้เป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี (อนุวรรค 11 วรรค 1 ของบทความ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในการบัญชีของ Kaleidoscope LLC มีการทำรายการต่อไปนี้:

		จำนวนพันรูเบิล	ลักษณะ
		70 (350 × 20%)	แสดงให้เห็นถึงค่าเสื่อมราคาพรีเมี่ยม
		80 (400 × 20%)	แสดง PNA สำหรับอุปกรณ์ที่ได้รับฟรี
90.9 (91.9)			กำหนดกำไรตาม BU
		50 (250 × 20%)	กำหนดภาระผูกพัน NP
		100 (500 × 20%)	การสูญเสียภาษีที่กำหนดไว้ด้านไอที

ในบัญชี 68 เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาจะมียอดคงเหลือเป็นศูนย์ซึ่งสอดคล้องกับมูลค่าของ NP ตาม OU เนื่องจากมีการสูญเสีย ดังนั้นภาษีคือ 0

เกี่ยวกับว่านักบัญชีควรกังวลรอการตรวจสอบภาษีหากมีการสูญเสียจะแสดงในการคืนภาษีให้อ่านบทความ “ ความหมายของการสะท้อนถึงการสูญเสียในการคืนภาษีรายได้คืออะไร?” .

สถานการณ์ต่อไปนี้อนุมานว่าค่าใช้จ่ายในหน่วยการบัญชีสูงกว่าหรือรายได้ต่ำกว่าใน NU ดังนั้นการสูญเสียครั้งนี้เกิดขึ้นใน NI และกำไร - ใน NU

การสูญเสียในกำไรกำไรในกำไร

ในสถานการณ์นี้ในช่วงเวลาปัจจุบันมีความแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนที่นำไปสู่การสะท้อนของไอทีและ / หรือความแตกต่างถาวรซึ่งเป็นผลมาจากความรับผิดทางภาษีถาวร (POP) แสดง ลองพิจารณาตัวอย่าง

ตัวอย่าง

ใน LLC ผลกำไร“ Carousel” ใน NU เท่ากับ 150,000 รูเบิล. ขาดทุนจาก BU - 300,000 รูเบิล ก่อนหน้านี้กิจการรับรู้ไอทีสำหรับความสูญเสียที่เกิดขึ้น จำนวนของการสูญเสียการโอนคือ 400,000 rubles ในช่วงเวลาภาษีปัจจุบัน OOO Karusel อาจชำระส่วนหนึ่งของการสูญเสียจำนวน 150,000 รูเบิล เนื่องจากกำไรที่ได้รับใน NU นอกจากนี้ในปีปัจจุบันความแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นในการบัญชีของ LLC“ Karusel” เนื่องจากค่าเสื่อมราคาส่วนเกินสำหรับ BU สำหรับจำนวนค่าเสื่อมราคาใน NU โดย 450,000 รูเบิล ในบัญชี LLC“ Carousel” ทำสิ่งต่อไปนี้:

		จำนวนพันรูเบิล	ลักษณะ
		90 (450 × 0.2)	แสดง SHE สำหรับผลต่างของจำนวนเงินค่าเสื่อมราคา
		30 (150 × 0.2)	เขียนออก SHE ในการสูญเสียที่ชำระคืน
	90.9 (91.9)		การสูญเสียที่กำหนดตาม BU
		60 (300 × 20%)	รายได้ตามเงื่อนไขที่กำหนดสำหรับ NP

ดังนั้นมูลค่าการซื้อขายในบัญชีเดบิต 68 คือ 90,000 รูเบิล และสำหรับเงินกู้ - 90,000 rubles นั่นคือ NP ปัจจุบันคือ 0 rubles ตามประกาศ NP จำนวนเงินภาษีสำหรับปีเท่ากับ 0 เนื่องจากกำไรทางภาษีเป็นศูนย์เนื่องจากการชำระคืนของการสูญเสียของปีก่อนหน้า

  ไถ่ถอนขาดทุนยกไป

ในตัวอย่างก่อนหน้านี้เราเห็นสิ่งที่เกิดขึ้นกับ IT ที่เกิดขึ้นกับจำนวนของการสูญเสียภาษีที่องค์กรตัดสินใจที่จะโอนไปสู่อนาคต หากองค์กรใน NU ทำกำไรก็มีสิทธิ์ที่จะชำระคืนความสูญเสียที่โอนไปสู่อนาคตสำหรับจำนวนกำไรนี้ การชำระคืนสามารถทำได้บางส่วนในช่วงเวลาที่แตกต่างกันหรือเต็มจำนวน ในขณะเดียวกันก็ถูกตัดออกสำหรับการสูญเสียดังกล่าว: Dt 68 Ct 09

โอ้รับความสนใจ!ภาษีการสูญเสียทนบนอนาคตตามบรรทัดฐานบทความ. 283 อร์ทแคโรไลนาRFและกับโดยคำนึงถึงข้อ จำกัด .

  ผล

หากมีการสูญเสียในการบัญชีหรือการบัญชีภาษีคุณต้องจำไว้ว่าในกรณีนี้คุณไม่สามารถทำได้โดยไม่ต้องใช้ PBU 18/02 ข้อกำหนดนี้ควบคุมการบัญชีที่มีผลต่างถาวรและชั่วคราวซึ่งนำไปสู่ผลลัพธ์ทางการเงินที่แตกต่างกันในการบัญชีและงบการเงิน นอกจากนี้ใน PBU 18/02 ได้มีการจัดตั้งขึ้นว่าการสูญเสียยกไปสู่อนาคตที่ได้รับใน OU ก็เป็นความแตกต่างชั่วคราว