Post loss loss transfer account 09. 미래로의 이전 손실 : 뉘앙스와 예

조직에서 회계를 수행 할 때 비즈니스 수행 중에 손실이 발생하여 다음 기간으로 이전 해야하는 경우가 있습니다. 또한 수집 후 프로그램 작업을 시작할 때 이러한 데이터를 프로그램에 반영해야하는 경우도 드물지 않습니다. 이 기사에서는 그러한 모든 상황을 자세히 분석 할 것입니다.

2016 년 결과에 따르면 회사가 338 138.43 루블을 잃은 상황을 고려하십시오. 다음 달, 우리의 이익은 정확히 300,000 루블이었습니다.

손실은 월말에 "조작"프로그램 섹션에있는 특별 조교에 의해 계산됩니다. 이 예의 일부로 2016 년 12 월의 폐쇄는 4 분기 및 1 년의 폐쇄와 동시에 수행됩니다.

2016 년 12 월에 마감 작업을 완료하면“소득세 계산”인증서를받을 수 있습니다. 2016 년에 필요한 손실량을 포함하여 자세한 데이터가 반영됩니다.

형성된 보고서에서 볼 수 있듯이, 우리가 마감중인 2016 년 전체에 대해 손실은 388 138.43 루블에 달했습니다. 이 금액은 2016 년 내내 계산되며 재무 결과입니다.

이제이 손실은 미래에 수령 한 소득으로 보상되기 때문에 나중에 발생하는 것으로 간주됩니다.

손실 양도

2016 년에이 거래를 진행하기 전에 특정 기간 동안 이연 법인세 자산 (IT)의 금액을 확인합니다. 이것은 2016 년 전체에 대해 09 계정에 대한 SAL을 수신하여 수행 할 수 있습니다. 아래 그림은 77 627.68 루블에 해당하는 금액으로 검토중인 해의 손실의 20 %입니다.

기사의 일부로 두 섹션 만 표 섹션에 추가됩니다.

1. 77 627.68 금액의 SHE는 이연 비용으로 이월됩니다. 스코어 09는 그대로 유지됩니다.
2. 338 138.43 루블에 달하는 2016 년의 손실은 미래의 다른 비용으로 인한 것입니다.

위 그림에서 알 수 있듯이 손실을 이전 할 때 하위 계정 "2016 년 손실"을 표시했습니다. 이 경우 지연 비용 디렉토리의이 위치는 수동으로 작성되었습니다.

이름을 지정할 수 있습니다. 세무 회계의 유형으로 "지난 몇 년 동안 손실"이 나타납니다. 또한 이러한 손실은 2017 년 1 월 1 일부터 2023 년 말까지 상각 될 것입니다.

모든 변경을 마친 후에 우리는 이직률을 개혁하고 77,627.68 루블에 이르는 최종 잔액이 이연 비용으로 표시되는 것을 볼 것입니다.

이제 2016 년 12 월 말까지 돌아가서 대차 대조표 개혁을 \u200b\u200b개혁 할 수 있습니다. 이 상황에서는 문서를 다시 작성할 필요가 없습니다.

현재 기간의 소득

이제 우리는 기초에서 300,000 루블의 이익을 계속 진행합니다. 2017 년 1 월에 회사에서 수령했습니다. 우리는 12 월과 같은 결과를 얻습니다.

아래 그림은 2016 년 1 월의 수입 인 2016 년에서 30 만 루블까지의 상각을 보여줍니다.

또한 월말에 세금 금액이 계산되었습니다.

1C로 전환 할 때 지난 몇 년 동안의 손실 : 회계

프로그램에서 작업하는 동안 지난 몇 년간의 손실을 항상 설명하는 것은 아닙니다. 경우에 따라 작업을 시작할 때이 정보를 프로그램에 추가해야합니다.

필요한 모든 조치는 프로그램의 메인 섹션에있는 잔액 입력 보조 도구를 사용하여 수행됩니다.

처리 헤더에서 조직을 선택하고 날짜를 지정하십시오. 우선 IT-09 계정에 데이터를 입력합니다.

이 상황에서 이연 비용으로 청구되는 금액은 77,627.68 루블입니다.

다음으로 2016 년 프로그램 손실 데이터에 338 138.43 루블을 추가하여 계정 97.21에 나열됩니다. 동시에이 데이터의 입력은 작년의 손실에 대한 데이터 만 포함하는 별도의 문서로 작성해야합니다.

" № 2/2017

  이전 세금 기간에 수령 한 손실을 양도하는 메커니즘은 2017 년 1 월 1 일부터 변경되었습니다. 변경의 본질은 무엇이며 소득세 신고서에서 올바르게 변경하는 방법은 무엇입니까?

Art의 단락 1에서 다음과 같이. 러시아 민법 50 조에서 이익을 얻는 것이 상업 조직의 주요 목표입니다. 그러나이 목표가 항상 달성되는 것은 아닙니다. 어떤 이유로 든 조직은 손실을받을 수 있습니다.

세무 회계에서 손실은 Ch.에 따라 결정된 소득의 부정적인 차이로 이해됩니다. 러시아 연방 조세법 제 25 조와이 장에서 규정 된 방식으로 조세 목적으로 회계 처리되었습니다 (세법 제 274 조 8 항). 보고 기간 동안 손실이 발생하면 세금 기준은 0과 같습니다. 동시에 세금 코드를 사용하면 다음 기간의 과세 기준을 계산할 때 이러한 부정적인 차이를 고려할 수 있습니다 (미래로의 이전 손실). 손실 전달 메커니즘은 예술에 기술되어있다. 러시아의 세금 코드 283과 2017 년 1 월 1 일부터 변경되었습니다.

2017 년 세무 회계에서 조기에 수령 한 손실의 양도를 어떻게 반영합니까? 이것을 세금 신고서에 표시하는 방법? 이 자료에서 답을 찾을 수 있습니다.

손실 이전에 대한 세무 회계 규칙.

예술의 단락 1. 세금 법 283은 손실을 입은 납세자들이 Ch. 이전 세금 기간 또는 이전 세금 기간에 러시아 연방 세법 25는 현재보고 (세금) 기간의 세금 기준을 그들이받은 손실의 총액 또는이 금액의 일부로 줄일 수있는 권리가 있습니다 (손실을 미래로 이전).

동시에 현재 세금 기간의 세금 기준은 러시아 연방 세법의 다음 조항에 의해 설정된 기능을 고려하여 결정됩니다 .264.1 (토지 권에 대한 취득), 268.1 (재산 단지로서의 기업 취득), 274 (세금 기준), 275.1 (OPH 시설 사용), 275.2 (신해 연안 탄화수소 분야에서 탄화수소 원료 생산과 관련된 활동 수행), 278.1 (당사자가 CGP로받는 수입), 278.2 (당사자가 투자 파트너십 계약으로받는 수입) TWA), 280 (증권 운용), 304 (파생 상품의 금융 상품으로 운영).

Art의 단락 3에 따르면. 세금 법 283 조에 따르면, 둘 이상의 세금 기간에 손실이 발생한 경우 그러한 손실을 미래에 양도하는 순서대로 발생합니다.

규칙은 2017 년까지 유효합니다.

2017 년까지 유효한 손실 이전 규칙은 Art의 단락 2에서 설명되었습니다. 러시아 연방 세금 코드 283. 그들의 본질은 다음과 같습니다.

1. 납세자는 손실을 수령 한 세금 기간이 지난 후 10 년 이내에 미래에 손실을 이월 할 자격이 있었다 (즉,이 기간 동안 조직이 손실을 충당하기에 충분한 이익을 얻지 못하면 접수 후 11 년부터 시작) 세금 목적 상 미결제 잔액의 손실은 고려할 수 없습니다).

2. 납세자는 이전 세금 기간에 발생한 손실을 제한없이 현재 금액으로 이체 할 수 있습니다 (예를 들어, 손실은 현재 세금 기간의 세금 기준과 동일한 금액으로 인식 될 수 있습니다).

3.“손실”에 따라 다음 해로 이월되지 않은 손실은 전체 또는 일부가 다음 해와 다음 10 년으로 이월 될 수 있습니다 (즉, 조직은 각 세금 기간이 아닌 간헐적으로 관찰하여 손실에 대한 세금 기반을 줄일 수 있음) 이것은 10 년의 손실 이전 기간입니다).

실시 예 1

2014 년 (세무 회계에 따라) 조직은 1,600,000 루블을 잃었습니다. 다음과 같은 세금 기간에 그녀는 이익을 얻었습니다 : 2015-700 000 루블.; 2016 년에 1,200,000 루블.

2015 년 소득세를 계산할 때 조직은 2014 년의 손실액만큼 세금 기반 전체를 줄일 수 있습니다. 900,000 루블의 나머지 손실. (1,600,000-700,000)이 2016 년으로 이월되었습니다.

2016 년 소득세를 계산할 때 조직은 900,000 루블의 양도 손실 균형으로 세금 기반 (1,200,000 루블)을 줄일 수도 있습니다. 2016 년 소득세는 300,000 루블의 금액으로 계산됩니다.

2017 년부터 2020 년까지 시행되는 규칙.

기사 01.01.2017부터 세금 코드 283은 개정판에 명시되어 있으며,이 기사 자체는 2.1 항에 의해 보완됩니다.

이전과 같이 납세자는 이전 세금 기간에 발생한 손실 금액을 양도 할 권리가 있습니다.

그러나 2017-2020 년 기간에는 Art에 따라 계산 된 현재보고 (세금) 기간에 대한 소득세 기준이 도입됩니다. 러시아 연방 세법 274는 이전 세금 기간에서 발생한 손실 금액으로 50 % 이상 줄일 수 없습니다.

또한 아트에서. 러시아 연방 세금 코드 283에서 손실 이전에 대한 임시 (10 년) 제한 규칙이 사라졌습니다.

주의

예술의 조항. 러시아 세금 법 283 개정판은 2007 년 1 월 1 일부터 세금 기간 동안 납세자가 겪는 손실에 적용됩니다. 이것은 Art 16 항에 명시되어 있습니다. 2016 년 11 월 30 일 No. 401-ФЗ의 연방법 제 13 조.

따라서 손실 이전에 대한 10 년 제한의 제거에도 불구하고, 조직은 2006 년에 발생한 2017 년 손실을 고려할 자격이 없습니다.

실시 예 2

2016 년 결과에 따르면 조직은 20 만 루블의 손실을 입었습니다.

보고 기간은 1 분기, 6 개월, 9 개월입니다.

2017 년 과세 소득세 기준은 1 분기-60,000 루블, 6 개월-140,000 루블, 9 개월-270,000 루블 및 년-240,000 루블의 결과에 따라 계산되었습니다.

2017 년 1 분기 소득세를 계산할 때 조직은 30,000 루블의 양도 손실로 세금 기반을 삭감 할 권리가 있습니다. (60 000 문지름 X 50 %).

조직은 또한 2017 년의 다음보고 기간, 즉 반년 동안 7 만 루블을 기준으로 소득세를 계산할 때 2016 년의 손실을 인식 할 수 있습니다. (140,000 루블. X 50 %) 및 9 개월 동안-135,000 루블. (270,000 루블. X 50 %).

2017 년 결과 (세금 기간)에 따르면 조직은 세금 목적으로 RUB 120,000의 손실 만 고려할 수 있습니다. (240,000 루블. X 50 %).

2018 년 1 월 1 일 현재 손실 잔액은 80,000 루블입니다. (200,000-120,000).

결과를 표로 가져 오겠습니다.

보고 (세금) 기간	세금 기반	50 % 세금 기반 (p. 1 x 50 %)		세금 기반 세금이 부과 될 (p. 1-p. 3)
나는 분기
반년
9 개월

이 예에서 볼 수 있듯이 각보고 기간의 결과에 따른 연도의 이익은 증가 및 감소 할 수 있습니다 (연말 이익은 9 개월 말보다 적을 수 있음). 따라서 다음과 같은 세금 기간으로 이월되는 손실 금액은 세금 기간이 끝날 때 기록 된 금액에 따라 다릅니다.

실시 예 3

예 2를 계속하십시오. 2018 년 1 월 1 일 기준 2016 년 결과로 인한 비 이전 손실의 잔액은 80,000 루블에 달했습니다.

2018 년 과세 소득세 기준은 1 분기-72,000 루블, 6 개월-210,000 루블, 9 개월-90,000 루블 및 년-200,000 루블의 결과와 같습니다.

2018 년 1 분기 소득세를 계산할 때 조직은 양도 된 손실의 일부로 36,000 루블의 세금을 감면 할 권리가 있습니다. (72 000 문지름 X 50 %).

6 개월 동안 소득세를 계산할 때 세금 기준을 105,000 루블 이하로 줄일 수 있습니다. (210 000 문지름 X 50 %). 그러나 2018 년 1 월 1 일 현재 잔여 손실은 80,000 루블이므로 전년 상반기에 이전 된 손실의 전체 금액을 설명 할 수 있습니다. 따라서 실제로 기본은 80,000 루블이 줄어들 것이며 세금은 130,000 루블의 금액으로 계산해야합니다. (210,000-80,000).

처음 9 개월 동안의 이익은 90,000 루블에 달했습니다. (이는 6 개월 동안 수익이 적습니다). 따라서 2018 년 9 개월 동안 소득세를 계산할 때 조직은 이전 손실의 일부로 45,000 루블의 세금을 감면 할 권리가 있습니다. (90 000 문지름 X 50 %).

2018 년 소득세를 계산할 때 세금 기준을 100,000 루블 이하로 줄일 수 있습니다. (200,000 루블. X 50 %). 그러나 2018 년 1 월 1 일 현재 잔여 손실은 80,000 루블이므로 이전 손실 금액의 전체 금액을 설명 할 수 있습니다. 따라서 실제로 기본은 80,000 루블이 줄어들 것이며 세금은 120,000 루블의 금액으로 계산해야합니다. (200,000-80,000).

결과를 표로 가져 오겠습니다.

보고 (세금) 기간	세금 기반	50 % 세금 기반 (p. 1 x 50 %)	보고 기간 (세금)에 기록 된 손실 금액	세금 기반 세금이 부과 될 (p. 1-p. 3)
나는 분기
반년
9 개월

소득세 신고에서 이월 상실의 반영.

지난 몇 년간의 손실에 대한 정보는 부록 4“세액을 감면하는 손실의 금액 또는 일부 손실 계산”에 기업 소득세 신고서 02 장 (이하 신고서), 양식 및 작성 절차 (이하 절차)가 연방세 무국의 명령에 의해 승인 됨 2016 년 10 월 19 일자 러시아 번호 MMV-7-3 / 572 @.

절차의 1.1 절에 따르면, 제목 시트에는 제목 페이지 (시트 01), 섹션 1의 섹션 1.1, 시트 02, 부록 1 및 2가 시트 02에 포함되어야합니다.

신고의 시트 02에 대한 부록 4는 I 분기 및 세금 기간에 대한보고에만 포함됩니다. 동시에, I 분기의 부록 4는 세금 기간이 시작될 때 이월 된 손실의 잔고를 나타내고, 부록 4는 세금 기간이 시작될 때와 끝날 때의 잔액을 나타냅니다.

절차의 섹션 9.1, 9.3, 9.4에 따르면, 시트 02의 부록 4의 010 행은 세금 기간이 시작될 때의 양도되지 않은 손실과 040-130 행의 손실의 잔액을 형성 연도 별 반영합니다.

라인 140은 이전 세금 기간의 손실 금액을 계산하는 데 사용되는 세금 기준을 보여 주므로 현재 세금 기간의 세금 기준을 줄입니다.

140 행의 표시기는 시트 02의 100 행 "Tax base"에 표시됩니다.

150 행은 납세자가 현재 세금 기간의 세금을 감면하는 손실 금액을 반영해야합니다.

주의

본 선언문 작성 양식 및 절차는 2016 년 10 월 19 일자 러시아 MMV-7-3 / 572 @의 러시아 연방 세무 국 명령, 즉 2016 년 11 월 30 일 No. 401-ФЗ의 연방법이 발표되기 전에 승인되었습니다. 이와 관련하여 손실 이전이 반영되는 노선의 지표는 지정된 법률에 따라 러시아 연방 세법 변경 사항을 고려하여 형성되어야합니다. 이러한 설명은 특히 2017 년 1 월 9 일 No. SD-4-3 / 61 @ 러시아 연방 세무 서신에 제공됩니다.

부록 02의 부록 4에서, 150 번째 줄“,-total”의 지표는 140 번째 줄“보고 (세금) 기간에 대한 세금 기준”의 지표의 50 %를 초과 할 수 없습니다.

세금 기간이 시작될 때 양도되지 않은 손실의 잔액 (시트 02의 부록 4의 010, 040-130 행)에서 2007 년의 손실에서 시작하는 납세자에 의해 발생한 손실을 고려할 수 있습니다.

라인 150의 표시기는 선언서 02의“보고 기간 (세금) 기간 동안 세금 기반을 감소시키는 손실 금액 또는 손실의 일부”라인 110으로 전송됩니다.

160 번 줄은 세금 보고서를 작성할 때 작성됩니다. 이 라인에서 이월 상환액의 잔액은 010, 136 및 150 라인의 합의 차액으로 결정됩니다. 신고가 제출 된 만료 된 세금 기간에 손실이 접수 된 경우 세금 기간 종료시 손실 이체 잔액 (라인 160)에는 라인 010, 136 및 과거 세금 기간 동안의 손실 금액.

세금 기간이 종료 된 나머지 손실 이월 (라인 160)은 다음 해의보고 (세금) 기간에 대해 제시된 계산의 010-130, 136 라인으로 전송됩니다. 이 경우 만료 된 세금 기간의 손실 금액은 손실이 발생한 연도 목록의 마지막에 표시됩니다.

위에서 언급 한 바와 같이, 시트 02의 부록 4는 I 분기 및 세금 기간에 대한 선언에만 포함됩니다. 그러나 이로 인해 납세자가 현재 연도의 6 개월 및 9 개월 동안 과세 기준을 축소 할 때 이전 연도의 손실을 고려하는 것을 막을 수는 없습니다.

우리는 I 분기와 세금 기간 선언에서보고 (세금) 기간에 대한 세금 기준을 줄이는 손실 금액 또는 손실의 일부가 부록 4의 150 줄에서 시트 02의 110 줄로 이전된다는 절차의 5.5 절을 참조하십시오. 시트.

다른보고 기간에 대한 선언에서, 시트 02의 110 행은 이전 세금 기간 선언에 대한 부록 4의 160 행 데이터, 현재 세금 기간의 1/4 분기 선언에 대한 부록 4의 010, 135, 136 행에 근거하여보고 기간에 대한 100 행에 근거하여 결정됩니다. 선언이 작성되고 있습니다.

실시 예 4

우리는 예 2의 데이터를 사용할 것입니다. 우리는 2017 년보고 및 세금 기간에 대한 선언으로 시트 02 및 부록 4의 일부 지표를 채우는 방법을 보여줍니다.

법인세 계산

지표	라인 코드	나는 분기	반년	9 개월
총 이윤 (손실)
세금 기반
보고 기간 (세금)에 대한 세금 기반을 감소시키는 손실 금액 또는 손실의 일부 (02 호 별첨 4의 150 행)
세금 계산을위한 세금 기준 (100 행-110 행)

세액을 감소시키는 손실액 또는 손실액의 계산

지표	라인 코드	나는 분기
세금 기간이 시작될 때 손실 손실의 잔액-총계
2016 년 포함
보고 (세금) 기간에 대한 세금 기준 (시트 02의 100 행)
보고 기간 (세금)에 대한 세금 기반을 감소시키는 손실 금액 또는 손실의 일부
세금 기간이 끝날 때 이월 된 잔액

손실을 확인하는 문서 저장 기간.

소득세를 계산할 때 법률에 의해 설정된 요구 사항이 충족되면 조직은 손실을 고려할 권리가 있습니다. 그중 아트 제 4 항. 러시아 연방 세법 283은 납세자들이 현재 세금 기간의 세금 기준을 이전에 접수 된 손실 금액만큼 줄일 때 전체 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관해야 할 의무를 할당했습니다.

손실은 조직 사업의 재무 결과이며,이 금액은 세금 기간에 발생한 지출 금액의 영향을받으며 Art에 나열된 요구 사항을 충족하는 경우 과세 대상 이익을 결정할 때 고려됩니다. 러시아 연방 세금 코드 252. 소득 창출을 목적으로하는 활동의 이행을 위해 발생 된 경비는 정당화되고 문서화되어야합니다.

손실이 기록되는 동안 회사는 문서의 크기를 확인해야합니다 (러시아 재무부 서한 05.25.2012 No. 03-03-06 / 1/278 및 04.23.2009 No. 03-03-06 / 1/276 참조). 이러한 서류는 세무 회계 기록부 및 기본 서류입니다 (2012 년 3 월 24 일자 No. 3546/12의 러시아 연방 중재 재판소 상원의 결의안 및 A56-4116 / 2012의 경우 2012 년 11 월 16 일자 FAS SZO 참조).

따라서, 세금 회계 기록부 및 기타 분석 문서에 근거한 상응하는 보조 1 차 문서없이 손실이 세금 보고서에 반영되는 경우, 절차는 Art 4 단락에 의해 확립됩니다. 러시아의 세금 코드 283은 관련 비용이 예술 1 항에 의해 설정된 기준을 충족시키지 않기 때문에 준수하는 것으로 간주 될 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 252.

손실 금액을 고려할 수있는 기회는 선언적이며 납세자는 자신의 적법성과 타당성을 입증해야 할 의무가 있기 때문에, 기본 회계 문서를 포함한 관련 문서에 의한 손실 확인이없는 경우, 이전에 수령 한 손실 금액만큼 세금 기반을 삭감하는 전체 기간 동안 납세자는 위험을 부담합니다 불리한 세금 결과 (A41-81431 / 2015의 경우 2016 년 7 월 22 일자 F05-10138 / 2016의 AC MO 결정 참조).

실제로는 그러한 상황이 가능합니다. 손실 발생 기간은 현장 세무 감사 중에 점검되었으며, 그 결과 검사 결과 손실 반영의 합법성에 대한 언급이 없었습니다. 납세자는 손실이 확인되었다고 믿고 4 년 이상 문서 보관을 시작하지 않았습니다. 문제는 다음과 같은 일이 발생한다 : 납세의 주요 증거가 없다면, 납세자는 세무 결과에 근거한 조치가있을 경우 미래에 손실을 양도 할 자격이 있는가? 예를 들어, 2010 년 말에 조직은 손실을 받았습니다. 2011-2016 년 소득세 기준을 계산할 때 손실의 일부가 고려되었습니다. 2014 년에 개최되었으며, 그 결과 미래로의 손실 이전의 타당성에 대한 의견은 없습니다. 조직은 2010 년에 접수 된 손실을 확인하는 문서를 보관해야합니까, 아니면 감사를 통해 파기 될 수 있습니까?

중재 실무에는이 문제에 대한 두 가지 의견이 있습니다. 첫째 : 손실이 발생한 기간에 대해 세금 감사가 이미 수행 된 경우에도 조직은 손실 기간 동안 전체 문서를 보관해야합니다. 세금 감사 보고서는 손실 회계의 적법성을 입증하는 문서가 아니며, 손실 금액을 확인하는 문서 분석을 포함하지 않습니다. 또한 세금 법률은 세금 감사 후 문서를 보관해야 할 납세자의 의무를 종료하지 않습니다 (이 결론은 2011 년 12 월 4 일자 사건 번호 A55-18273 / 2010 인 경우 No. A12-5807 / 2011의 경우 2012 년 1 월 25 일자 FAS PO의 결정에 따른다). ) 두 번째 견해 : 1 차 회계 문서가없는 경우, 이전 연도의 손실 금액은 이전의 현장 세무 감사 결과로 확인할 수 있습니다 (예 : F09-2789 / 11-C3의 경우 2011 년 6 월 1 일의 FAS UO 결의 참조).

손실 이전과 관련된 일부 문제.

단순화 된 과세 시스템으로 전환하는 동안 손실을 옮길 가능성이 있습니다.

일반 과세 시스템의 틀 내에서 납세자가 발생하는 손실은 표준 과세 시스템으로 전환 할 때 허용되지 않습니다. 따라서 과세 대상“소득에서 비용을 뺀 금액”으로 단순화 된 과세 시스템을 적용한 납세자는이 과세 시스템의 사용과 관련하여 지불되는 과세 기준을 감액 할 수 없습니다.

OSNO 적용 기간 동안 발생한 손실은 조직이 단순화 된 세금 시스템을 사용하여 일반 정권으로 돌아간 후 이익의 과세 목적으로 계정 화 될 수 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 283. 이 결론은 2010 년 10 월 25 일 No. 03-03-06 / 1/657 일자 러시아 재무부의 서한에서 나온 것입니다.

예를 들어, 2017 년 1 월 1 일부터 OSNO에서 USNO로 전환하면 조직은 OSNO를 사용할 때 2016 년에 발생한 손실량으로 2017 기준을 줄일 수 없습니다.

2018 년 1 월 1 일부터 일반 시스템으로 돌아 가면이 기간부터 단순화 된 세금 시스템으로 전환하기 전에 발생한 손실을 고려할 수 있습니다.

세금 기준이 계산 방법으로 결정되는 경우.

흥미로운 점은 최근 ASU ASO가 사건 번호 A19-16924 / 2015의 경우 2017 년 12 월 1 일 No. F02-6973 / 2016에 ASU ASO에 의해 고려되었다는 점입니다.

현장 세무 감사를 수행 할 때 조직은 감사 기간 동안 세액의 정확성을 확인하는 기본 문서를 제출할 수 없었습니다. 이와 관련하여, 소득세 기반은 IFTS 제 7 조에 근거한 계산 방법에 의해 IFTS에 의해 결정되었다. 세금 코드 31. 또한, 감사 기간 이전의 기간 동안 조직은 손실을 입었습니다. 세무 당국은 손실 금액으로 계산하여 결정한 기준을 줄이기를 거부했습니다. 이 문제의 중재자는 세무 당국을 지원했습니다.

2017 년부터 2007 년 이후에 발생한 손실은 무제한의 후속 세금 기간으로 양도 될 수 있으며, 2017-2020 년의보고 (세금) 기간에 대한 이익은 이전 세금 기간의 손실 금액으로 50 % 이하로 감소 될 수 있습니다. BUKH.1C의“1C : Accounting 8”버전 3.0 프로그램에서 이러한 변경 사항이 어떻게 지원되는지에 대해서는 전문가 1C에게 말했습니다.

2016 년 11 월 30 일 연방법 제 401-FZ는 손실을 미래로 이전하는 절차를 규제하는 러시아 연방 세법 제 283 조를 개정했습니다. "미래로의 손실 이전"이라는 개념은 회계와 같이 이익 세 목적으로 만 사용됩니다.손실을 회계 처리하는 절차는 다르다.

손실 기록 절차 ...

회계에서 ...

우선, 회계에서“순이익 (손실)”과“이익 잉여금 (미지급 손실)”의 개념을 구별 할 필요가 있습니다. 이러한 지표는 서로 다른 회계 계정에서 생성되고 다른 의미를 갖기 때문입니다. 2002 년 러시아 재무부는 23.08.2002 No. 04-02-06 / 3/60의 서한에 관심을 기울였으며 그 이후로는 아무것도 바뀌지 않았습니다.

조직의 재무 및 경제 활동에 대한 회계 차트 적용 지침에 따라 승인되었습니다. 2000 년 10 월 31 일자 러시아 재무부의 명령에 따라 순수익 (손실) 지표는 잔액 계정 99 "손익 계산서"에 표시되며보고 기간 동안 조직 활동의 최종 재무 결과를 나타냅니다.

연말에 계정 99의 신용 잔고는 순이익의 존재를 나타내고 차변 잔고는 순손실의 존재를 나타냅니다.

보고 연도 말에 연간 재무 제표를 작성할 때 계정 99가 닫힙니다. 동시에, 회계 절차의 일부인 12 월 마지막 항목-대차 대조표의 수정, 계정 99의 잔액은 계정 84 "수입 이익 (미지급 손실)"에 기록됩니다.

• 순이익 금액은 계정 84.01 "배당 이익"의 대변에 기록됩니다.
• 순 손실액은 84.02“보험금 상실”로 차감됩니다.

따라서, 대차 대조표 계정 (84)은 이익 잉여금 (미 손실)의 유무에 관한 정보를 요약한다.

이익 잉여금은 회사 소유주의 결정에 의해 소비됩니다. 예를 들어, 그들은 배당금을 지시하고 승인 된 자본을 늘리고 이전 해의 손실을 보상 할 수 있습니다. 지난 몇 년간의 손실은 이익 잉여금뿐만 아니라 예비 자본으로 인해 상각 될 수 있습니다.

... 세무 회계

손실은보고 (세금) 기간 동안 납세자가받은 수입과 지출 (세금 목적으로 기록 된)의 부정적인 차이입니다. 손실이 접수 된보고 (세금) 기간에 세금 기준은 0으로 인식됩니다 (러시아 연방 세금 코드 274 조 8 항).

연말에 손실이 발생한 경우 러시아 연방 세법 제 283 조 (2016 년 11 월 30 일 No. 401-ФЗ 연방법에 의해 개정 됨)에 따라 다음보고 (세금) 기간 중 과세 이익은 전체 손실 또는이 부분에 의해 감소 \u200b\u200b될 수 있습니다 금액 (미래에 손실을 양도).

이 경우 다음 기능을 고려해야합니다.

• 0 %의 비율로 과세 된 특정 유형의 활동에 대해 미래 손실을 양도하는 것은 불가능합니다 (러시아 연방 세금 코드 283의 1 항).
• 다음 해에 이월되지 않은 손실은 다음 해에 전체적으로 또는 부분적으로 양도 될 수 있습니다.
• 2017-2020 년의보고 (세금) 기간 동안 발생한 이익은 이전 세금 기간의 손실 금액으로 50 % 이상 줄일 수 없습니다. 소득 세율 인하가 적용되는 세금 기반에는이 제한이 적용되지 않습니다. 이러한 특별 요율은 특정 유형의 조직, 예를 들어 지역 투자 프로젝트 참가자를 위해 설정됩니다. 특별 경제 구역 (SEZ) 참가자; 사회 및 경제 발전 우선권 영역의 거주자 지위를받은 조직 (러시아 연방 조세법 제 283 조 2.1 항);
• 이전의 여러 세금 기간의 손실은 발생한 순서대로 양도됩니다.
• 납세자는 전체 양도 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 서류를 보관해야합니다.

... PBU 18/02의 조항에 따라

회계 이익 (손실)에 기초하여 결정되는 소득 세액은 소득세에 대한 우발 비 (우발 소득)입니다. 이러한 조건부 비용 (조건부 소득)은 과세 대상 소득액 (손실)에 관계없이 회계에 반영됩니다 (2002 년 11 월 19 일자 러시아 재무부 명령으로 승인 된 PBU 18/02“소득세 정산에 대한 회계”단락 20). PBU 18/02).

계정과 목표 적용 지침에 따르면 회계 데이터에 따른 손실의 경우 조건부 소득이 발생해야하며 이는 계정의 차변 68.04.2 "소득세 계산"에 해당하는 계정 99.02.2 "비례 소득세"의 크레딧에 반영됩니다. 이월 된 손실은보고 기간에 소득세를 감액하는 데 사용되지 않지만 차후보고 기간에 세금 목적으로 수용 될 경우 차감 할 일시적 차이가 발생합니다. 차감 할 일시적 차이는 이연 법인세 (이연 법인세 자산-이하 ITA라고 함)의 형성으로 이어지며, 이로 인해 차후보고 기간에 소득 세액이 줄어들게됩니다. 동시에 조직은 후속보고 기간 (PBU 18/02의 문단 11, 14)에서 과세 대상 이익을받을 가능성이있는 경우에만 IT를 인식합니다.

IT는 계정 68.04.2의 크레딧에 해당하는 계정 "지연 세금 자산"의 차변에 반영됩니다. 손실이 이전되고 그 금액이 소득세 신고서에 반영됨에 따라 차감 할 일시적 차이가 줄어들고 (전액 상환 할 때까지) 해당 금액은 계정 09의 크레딧 (PBU 18/17 단락)에 따라 차변 계정 68.04.2에 의해 상각됩니다. 02, 계정과 목표 적용 지침).

이전 연도의 손실에 대한 회계"1C : 회계 8"(개정판 3.0)

"1C : Accounting 8"버전 3.0 프로그램에서 지난 몇 년 동안 손실을 계산하는 절차는 다음 두 단계로 수행됩니다.

1. 이연도 손실을 이연 비용으로 이체.
   2. 전년도 손실의 상각.

현재 기간의 손실을 이연 비용 (BPO)으로 이전하는 작업은 문서를 사용하여 수동으로 수행됩니다. 조작  (섹션 작업-수동 항목) 이 작업의 목적은 향후 자동 손실을 공제하는 것입니다. 이를 위해 사용자에게 잘 알려진 지연된 비용 메커니즘이 사용됩니다. 계정 99.01.1의 차변에 기록 된 현재 연도의 세금 손실 "주 세금 시스템과 관련된 활동의 손익"은 차변으로 차감되어야합니다. 지난 몇 년 동안의 손실. PBU 18/02의 규정을 적용하는 납세자는 계정 09에 기록 된 이연 법인세 자산의 분석에 대한 추가 조정이 필요합니다.

이 수동 작업은 대차 대조표 개편 전년도 마지막 날에 기록됩니다. BPO 로의 손실 이전이 회계 시스템에 반영되지 않으면 프로그램은이 상황을 감지하여 사용자에게 알려줍니다. 다음 해 1 월, 일상적인 작업을 수행 할 때 이윤세 계산가공에 포함 결산월, 전년도 손실이 이전되지 않았다는 메시지가 화면에 표시됩니다. 처리가 중단되고 사용자가 손실 전송 작업을 생성 할 때까지 계속 진행할 수 없습니다.

한편, 미래로의 손실의 양도는 납세자의 권리이며 의무는 아닙니다 (러시아 연방 조세법 제 283 조 1 항). 그러나 어떤 이유로 납세자가이 권리를 행사하지 않으려면 어떻게해야합니까?

이 경우에도 여전히 수동 조작을 작성해야하지만 디렉토리 요소 형식으로 이연 비용  손실을 기록하기위한 시작 날짜를 나타내지 않아도됩니다. 앞으로 언제든지 원하는 항목을 열 수 있습니다 (섹션 디렉토리-이연 비용) 필드를 채우십시오 청구 대상 :사용자가 마음을 바꾸고 지정된 날짜부터 시작하여 이전 연도의 손실로 이익을 줄이려는 경우.

전년도의 손실은 일상적인 운영을 수행 할 때 소득세 기반을 감소시키는 비용에 자동으로 포함됩니다 이전 연도의 손실 상각. 손실의 상각액은 일상적인 운영시 97.21 계정의 세무 회계 데이터에 따라 비용 유형에 따른 이연 비용 인 경우에만 계산됩니다. 지난 몇 년의 황소  차변 잔액이 표시됩니다. 디렉토리에 지정된 데이터에 따라 계정 99.01.1의 차변에 대변이 기록됩니다. 이연 비용.

2017 년부터 2007 년 이후에 발생한 손실은 무제한의 후속 세금 기간 및보고 기간 (세금) 기간 동안 2017-2020 년까지 이월 될 수 있습니다. 이전 세금 기간의 손실 금액을 50 % 이하로 줄일 수 있습니다. 이 변경 사항은 1C : 회계 8 프로그램 버전 3.0.45.20부터 지원됩니다.

"오래된"손실 (2007 년부터 2015 년까지)에 대해 프로그램에서 설정된 10 년 제한을 제거하려면 해당 디렉토리 항목을 여는 것으로 충분합니다. 이연 비용  그리고 필드를 지우십시오 청구 대상 :.

지역 투자 프로젝트 참여자, SEZ 참여자 등은 세율 감소를 적용하는 조직의 경우“1C : 회계 8”의 러시아 세법 283 조에 따른 손실 자동 공제는 지원되지 않습니다.

"1C : 회계 8"(rev. 3.0) 프로그램에서 최근 세법의 변경 사항을 고려하여 손실이 미래로 어떻게 이전되는지 고려하십시오.

실시 예 1

회계 손실 금액 반영

납세자가 미래로 이전 할 자격이있는 2016 년의 세금 손실 금액을 확인하려면 먼저 처리에 포함 된 2016 년 12 월의 모든 규제 작업을 수행해야합니다. 결산월.

손실량은 예를 들어 도움 계산 소득세보고서 설정에서 세금 회계 데이터를 지표로 설정 한 경우

섹션의 표준 보고서 중 하나를 사용하여 2016 년 계정 99에 대한 세무 회계 데이터를 분석 할 수 있습니다. 보고서예를 들어 계정 분석. 예약 된 작업을 취소하면 개혁 균형다음보고 계정 분석  계정은 99 만개가 더 시각적입니다 : 5 백만 루블의 차변 잔고. 손실을 나타냅니다 (그림 1).

2016 년 법인 소득세에 대한 세금 환급 (2016 년 10 월 19 일자 러시아 연방 MMV-7-3 / 572 @ 이후 연방 세금 서비스 명령이라고 함)에 의해 승인 된이 손실 금액은 다음과 같이 반영됩니다.

• 라인 100 "세금 기부"의 시트 02에 마이너스 부호가있는 것;
• 부록 140, 라인 140의“빼기 부호 (세금) 기간에 대한 세금 기준”및 부호 160에“세금 기간이 끝났을 때 이체 된 잔액-총계”가있는 시트 02의 부록 4.

조직은 일상적인 작업을 수행 할 때 PBU 18/02의 조항을 적용하기 때문에 이윤세 계산  2016 년 12 월, 이연 법인세 자산 (ОНА)이 인식되고 회계 항목이 생성됩니다.

자산 유형 "현재 기간의 손실"에 따른 차변 09 크레딧 68.04.2-SHE 금액 (1,000,00 문지름 \u003d 50,000,000 x 20 %).

2300 행의 재무 결과 보고서에는 55,000 루블의 회계 데이터에 따른 손실 금액이 반영되어 있습니다. 빼기 부호와 함께 (음수 값은 괄호 안에 표시됩니다). 주의이 금액은 세금 감면과 일치하지 않을 수 있습니다. 1,000 만 루블의 이연 법인세 자산의 액수. 2450 행 "이연 세 자산 변경"에 반영되어 손실 금액이 줄어 듭니다. 따라서 지표 2400“순이익 (손실)”은 조정 된 손실 금액을 4000 만 루블로 반영합니다. 빼기 부호와 함께. 기록 된 이연 법인세 자산은 소득세 기반을 추가로 감소시킬 것입니다.

대차 대조표“비유동 자산”자산의 첫 번째 섹션에서 이연 법인세 자산의 금액은 10 만 루블입니다. 1180 행 "이연 세 자산"에 반영.

자본 및 준비금 책임의 세 번째 섹션에서, 2016 년의 미 보상 손실 금액은 1370“이익 잉여금 (미 보상 손실)”항목의 총액에 반영됩니다. 연초에 조직이 이전 연도의 수입 (미확보 손실)을 유지하지 않았고 해당 연도 동안 배당이 분배되지 않은 경우 1370 행의 값은 재무 결과 명세서의 2400 행의 값과 같아야합니다 (계정과 목표 적용 지침 참조).

현재 기간의 이전 손실 미래를 위해

2016 년에 발생한 손실이 1C : 회계 8 프로그램 (rev. 3.0)에서 자동으로 추가로 고려 되려면 이연 비용으로 이체해야합니다. 문서 작성 조작  2016 년 12 월 31 일 (그림 2).

전표 양식에서 새 거래를 작성하려면 추가 계좌 이체 97.21 "이연 비용"및 계좌 이체 99.01.1 "기본 과세 시스템의 활동에 대한 손익"에 대한 서신을 입력하십시오. 회계에서 손실이 이월되지 않기 때문에 금액  세금 회계 목적으로 특수 자원을 채우는 동안 비워 두십시오.

NU Dt 97.21의 양과 NU Kt 99.01.1의 양-손실량 (5,000,000.00 루블); BP Dt 97.21의 금액과 BP Kt 99.01.1의 금액-과세 일시적 차이 (-5,000,000.00 루블).

디렉토리 항목의 형태로 이연 비용  다음 정보가 제공되어야합니다.

• 향후 비용 이름 (예 : 2016 년 손실;
• 세무 회계 목적의 BPO 유형- 지난 몇 년 동안의 손실  (사전 정의 된 디렉토리에서 선택 지출 유형 (OU));
• 회계 및 세금 기록에 따른 잔액이 BPO를 상각하는 데 사용되므로 손실 금액 (5,000,000.00 루블)이 참조로 표시됩니다.
• 비용 인식 방법- 특별한 순서로;
• 손실 이전 시작일은 손실이 접수 된 다음 해의 첫 번째 날, 즉 01.01.2017입니다.
• 우리는 손실 이전 기간에 대한 제한이 해제되었으므로 종료일을 표시하지 않습니다.
• 상각 및 분석이 필요하지 않습니다.

손실을 미래로 이전한다는 것은 미래에 세금 기반을 삭감 할 계획임을 의미합니다. 회계에서, 이연 법인세 자산의 상각으로 인해 세금 기반이 감소 할 것입니다. 수동 작업으로 인한 손실의 양도 시점에서 자산 평가에 일시적인 차이가 반영 되었기 때문에 이연 비용그런 다음 회계에서 이러한 유형의 자산에 대해 전기를 사용하여 IT 발생을 반영해야합니다.

자산 유형 "지연된 비용"에 대한 차변 09 자산 유형 "현재 기간의 손실"에 대한 대변 09-SHE 금액 (1,000,000 문지름).

주의최종 처리 후 손실을 BPO로 이전하는 작업을 입력해야합니다. 결산월  12 월.

수동 조작을 저장 한 후 양식을 다시 입력하십시오. 결산월  다음 작업 순서를 수행하십시오.

• 매월 다시 문서화  -팀을 선택 작업 건너 뛰기;
• 개혁 균형  -팀을 선택 작업 수행.

월을 다시 닫아야 할 경우 수동 손실 전송 작업을 취소해야합니다 (삭제를 위해 표시됨). 해당 월이 마지막으로 마감 된 후 수동 작업 삭제를 선택 취소하고 (다시 반영) 다시 문서화하지 않고 대차 대조표를 다시 수행해야합니다.

이전 연도의 손실 상각

2017 년 1 월부터 처리까지 결산월  예정된 작업 이전 연도의 손실 상각이 프로그램은 러시아 연방 세법 제 283 조의 업데이트 된 규범에 따라 이전 세 기간의 손실 금액으로 현재 달의 이익을 50 % 이하로 줄입니다.

이익 감소의 결과는 회계 등록부의 특수 자원에 반영됩니다.

NU Dt 99.01.1 및 NU Kt 97.21 금액-손실의 상각액; BP Dt 99.01.1의 금액과 BP Kt 97.21의 금액-과세 대상 일시적 차이.

이번 달에 이윤이 없으면 문서는 계속 생성되지만 등록 이동은 없습니다. 이번 달에 손실이 접수되면, 상각액이 복원되고 표시된 자원에서 상각액이 역전됩니다.

예 1의 조건에 따르면, 2017 년 1 분기 조직 "TF Mega"는 1,000,000.00 RUB의 수익을 받았습니다.

이 금액의 절반은 이전 세금 기간의 손실 금액으로 줄일 수 있습니다.

2017 년 3 월의 월말 마감 및 양식 이전 연도의 손실 상각액 계산 계산  (증서는 연초부터 누적 기준으로 작성됩니다). 열 4에서   2017 년 3 월 500,000 루블의 금액은 이익 감소에 포함 된 손실 금액으로 표시됩니다. (그림 3).

일상적인 작업 중 이윤세 계산  이연 법인세 자산을 상각하여 소득 세액을 감액합니다.

차변 68.04.2 자산“지연된 비용”유형별 크레딧 09

1 분기 의이 유형의 자산에 대해서는 총 100,000.00 루블로 상각되었습니다. (500,000.00 x 20 %).

2017 년 1 분기 소득세 신고서 작성 방법을 고려하십시오. 다음 표시기는 부록 2의 시트 02 (그림 4)에 자동으로 반영됩니다.

2017 년 1 분기 소득세 신고서 02 장 부록 4 호	자료
	2016 년의 양도되지 않은 손실 (5,000,000 루블) 동일한 금액이 세금 기간이 시작될 때 양도되지 않은 손실의 잔액 총계에서 010 행에 표시됩니다
	보고 기간에 대한 세금 기준 (1,000,000 문지름)
	세금 기반을 감소시키는 손실 부분의 금액. 여기에는 "지난 몇 년 동안의 손실"(500,000 루블) 형식의 계정 97.21의 신용 회전율이 포함됩니다.
	세금 기간이 끝날 때 이월 된 잔액 (4,500,000 루블)

부록 4의 150 행에서 신고서의 시트 02에 이르기까지, 세금 기준을 감소시키는 손실 부분은 보고서 시트 02의 110 행으로 이전됩니다. 세금 계산을위한 세금 기준 (120 페이지 참조)이이 금액만큼 감소하여 500,000 루블이됩니다. (1,000,000-500,000).

중간보고 기간에 대한 손익 계산서 작성

납세자가 모든보고 기간 (러시아 연방 세금 법 제 283 조 1 항 1 항)에서 손실을 미래로 이체 할 권리가 있음에도 불구하고, 시트 02에 대한 부록 4의 4 호는 I 분기와 세금 기간에 대한 선언에만 포함됩니다 (연방 세금 서비스 명령의 단락 1.1). ) 따라서, 6 개월 및 9 개월 동안 신고서의 시트 02의 110 행뿐만 아니라 부록 2의 시트 02에 대한 부록 4는 프로그램에서 완료되지 않습니다. 이 경우 손실을 상쇄하기위한 알고리즘은 변경되지 않습니다. 그러면 어떻게 예 1의 조건에 따라 선언을 작성해야합니까?

이 질문에 대한 답변은 연방 세무 서비스 명령의 5.5 단락에 나와 있습니다. 이에 따라 중간보고 기간 동안 소득세에 대한 선언에서 시트 02의 110 행이 데이터를 기반으로 결정됩니다.

• 이전 세금 기간에 대한 신고서 부록 4의 160 행;
• 현재 세금 기간의 1/4 분기에 대한 선언의 부록 4의 010 줄;
• 신고가 이루어진보고 기간에 대한 시트 02의 100 행.

실제로 이것은 다음을 의미합니다. 110 번 라인은 세금 회계 데이터를 기준으로 수동으로 채워야하지만 시트 02의 나머지 표시기는 자동으로 채워집니다.

따라서 2017 년 6 개월 동안 계정 97.21의 신용 거래량은 다음과 같습니다. 지난 몇 년 동안의 손실  세무 회계에 따르면 1,000 루블입니다. 같은 양이 열 4에 표시됩니다. 이전 연도의 손실 상각액 계산 계산  2017 년 6 월의 손실액은 이익 감소에 포함되었습니다. 따라서 반년 선언의 시트 02의 110 행에 값 1,000,000을 입력해야합니다. 세 계산을위한 세금 기준 (120 페이지)은이 금액만큼 감소하여 1,000,000 루블이됩니다. (2,000,000-1,000,000).

2017 년 9 개월 동안 다음과 같은 형식의 계정 97.21의 신용 회전율 지난 몇 년 동안의 손실  세무 회계에 따르면 1,500,000 루블입니다. 같은 양이 열 4에 표시됩니다. 이전 연도의 손실 상각액 계산 계산  2017 년 9 월 9 개월 동안 선언 시트 02의 110 행에 값이 1,500,000으로 수동으로 입력됩니다.

소득세 계산 (p. 120)에 대한 세금 기준 지표는 1,500,000 루블입니다. (3,000,000-1,500,000).

조직의 연례보고에서 손실의 반영

2017 년 12 월의 월말 마감을 수행하십시오. 세무 회계 데이터에 따르면 2017 년 이익 감소를 고려한 손실 금액은 2,000,000 루블이며 2017 년 말 비 이전 손실의 잔액은 3,000,000.00 루블입니다.

2017 회계 데이터에 따르면 자산 유형으로 기록되었습니다. 현재 기간 손실  400,000.00 루블의 양으로. (2,000,000.00 x 20 %).

이제 2017 년 소득세 신고서를 작성하여 작성합니다. 다음 표시기는 부록 2의 시트 번호 2에 자동으로 반영됩니다.

부록 4의 줄 150에서 시트 02로 세무 기준을 줄이는 손실 부분이 신고서 시트 02의 줄 110으로 전송됩니다. 세금 계산을위한 세금 기준 (120 페이지 참조)이이 금액만큼 감소하여 2,000,000 루블에 이릅니다. (4,000,000-2,000,000).

2017 년 재무 제표를 작성하고 작성합니다. 재무 결과 보고서에는 자동으로 지표가 반영됩니다.

대차 대조표 자산“비유동 자산”의 첫 번째 섹션에서 이연 법인세 자산의 금액은 6 억 루블입니다. 1180 행 "이연 세 자산"에 반영. “자본 및 준비금”부채의 세 번째 섹션에서, 2017 년의 이익 잉여금은 1370 라인“이익 잉여금 (보상 손실)”에 따라 총액에 반영됩니다.

회계 손실의 반영-그것에 게시하려면 회계사의 특별한주의가 필요합니다. 이 절차는 현재뿐만 아니라 후속 기간에도 소득 세액에 영향을 미칩니다. 이 기사는이 주제에 대해 자세히 설명합니다.

  재무 결과는 어떻게 반영됩니까?

회계 손실 (이하 BU)은 발생한 비용과 수취 한 수익을 비교하여보고 기간 말에 결정됩니다. 재무 결과 (이익 또는 손실)는 기업에 대한 일반적인 활동 유형의 결과와 기타 수입 및 처분에서 얻은 것입니다. 재무 결과를 수정하기 위해 계정과 목표 (2000 년 10 월 31 일의 러시아 재무부 제 94n 호의 명령으로 승인)는 계정 99 "손익 계산서"를 제공합니다. 회계 연도에는 중간보고가 생성되는 기간이 마감되고 다음과 같이 설정됩니다.

		설명
		일반 활동에 대한 이익이 표시됩니다 (Qt 90.1의 매출이 Dt 90.2, 90.3 등의 매출 합계보다 큰 경우).
		일반적인 활동에 대한 손실이 표시됩니다 (CT 90.1의 매출이 Dt 90.2, 90.3 등의 매출 합계보다 작을 경우)
		다른 액티비티에 대한 이익이 표시됩니다 (CT 91.1의 매출이 Dt 91.2의 매출보다 큰 경우)
		다른 액티비티에 대한 손실이 표시됩니다 (CT 91.1의 매출이 Dt 91.2의 매출보다 적은 경우)

계정 90 및 91의 모든 하위 계정에서 재무 및 경제 활동의 사실을 반영하는 것은 연중 지속적으로 발생합니다. 그리고 연말 대차 대조표 개편 동안에 만 Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3)를 게시하여 0으로 재설정됩니다. 계정 91의 경우에도 마찬가지로 개혁이 수행됩니다. 따라서 회계사는 중간보고 기간이 끝날 때 발생하는 손실과 아무런 관련이 없습니다. 재무 결과는 단순히 계정 99에 누적됩니다. 그러나 연말에 계정 99의 누적 잔액은 전기에 의한 이익 잉여금 또는 미지급 손실에 포함됩니다.

  손실 회계 및 세금 손실-전기

회계 및 세무 회계 데이터 (이하 NU라고 함)에 따라 이익이 얻어지고 두 값이 같으면 소득세 계산 및 기록에 어려움이 없습니다 (이하 NP). 회계 시스템 중 하나-BU 또는 NU-하나의 재무 결과가 얻어졌고 다른 재무 결과가 다른 경우, 기간이 마감 될 때 2002 년 11 월 19 일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인 된 PBU 18/02에주의를 기울여야합니다. 이 기사에서는 회계 및 재무 제표에서 손실이 일치하지 않는 경우를 고려합니다.

PBU 18/02를 사용해야 할 의무는 기사를 참조하십시오. "PBU 18/02-누가 신청해야합니까? .

예술에 따르면. 러시아 연방 조세법 제 283 조에 따르면 조직은 현재 과세 기간에 발생한 손실을 미래로 이체 할 권리가 있습니다. 즉, 순차 또는 부분적으로 후속 기간에 이러한 손실 금액만큼 NP 기준을 감소시킬 권리가 있습니다.

세금 감면에 대해 자세히 알아보십시오.

따라서 현재 기간에 회계 및 회계에 대한 재무 결과가 동일하더라도 후속 기간에 ceteris paribus, 회계 및 세금 이익이 달라 지므로 공제 가능한 일시적 차이가 발생합니다 (PBU 18/02의 11 항). 손실 이전 규칙은 세금 기간 (연도)에만 적용되며보고 기간의 손실에는 적용되지 않습니다.

3 건의 손실 및 관련 거래를 고려하십시오.

회계 및 재무 제표에서 동등한 손실

PBU 18/02의 문단 20에 따르면, 회계사가 회계 데이터에 따라 재무 결과를 결정한 후에는 NP의 조건부 수입 또는 비용을 계산하고 반영해야합니다. 보고 기간 동안의 세금 손실이 무효화되고 (러시아 연방 세법 제 274 조 8 항) 회계 회계 결과가 변경되지 않기 때문에이 작업을 수행해야합니다. 금액은 회계 손실에 NP 비율을 곱하여 계산되며 전기에 반영됩니다.

• Dt 68 Kt 99-우발 소득세 수입액.

• Dt 09 Kt 68-SHE.

따라서 NU와 BU, 계정 68에 손실이 기록 된 경우 계정 68, 하위 계정 "NP"는 잔액이없고 지불 신고도 0을 반영합니다.이 경우 NU의 0과 BU의 손실 금액의 차이를 반영해야합니다. 회계 (SHE 양식).

SHE 기사에서 읽은 회계 규칙 정보 “소득세 계산에 대한 회계” .

OU 손실, BU 수익

NU에 손실이 있지만 NU에 이익이 있다면, NU 비용은 더 많거나 적은 수입입니다. 이는 현재 기간에 과세 대상 일시적 차이 또는 영구 차이 자산에 대한 이연 법인세 부채 (ONO)를 지속적으로 반영해야 함을 의미합니다 . 이 기간이 끝나면 회계사는 NP에 대한 명목 비용을 반영하며, 이는 IT 또는 PNA에 대한 이전 전기로 상쇄되어 현재 NP가 0이됩니다.

이 상황을 예제로 고려하십시오.

예

Kaleidoscope LLC에서 이익을 기준으로 한 이익은 250,000 루블이며 이익을 기준으로 손실은 500,000 루블입니다. 이 차이는 Kaleidoscope에 의한 새로운 고정 자산에 대한 감가 상각 프리미엄의 취소와 관련하여 발생했습니다-300,000 루블. (IT). 또한 Kaleidoscope LLC는 설립자로부터 무료로 장비를 수령했습니다. 승인 된 자본의 70 %에 해당하는 개인입니다. 장비 비용은 4 억 루블에 달했습니다. BU에서이 소득은 다른 소득으로 반영되며, NU에서는 과세 소득으로 인식되지 않습니다 (러시아 연방 조세법 제 251 조 제 1 항 제 1 호). Kaleidoscope LLC의 회계에서 다음과 같은 항목이 작성되었습니다.

		금액, 천 루블	설명
		70 (350 × 20 %)	감가 상각 프리미엄에 IT 표시
		80 (400 × 20 %)	무료로받은 장비에 대한 PNA 표시
90.9 (91.9)			BU에 따른 정의 된 이익
		50 (250 × 20 %)	정의 된 NP 우발 사태
		100 (500 × 20 %)	정의 된 IT 세금 손실

계정 (68)에서, 기간의 말기에, 손실이 있었기 때문에 OU에 따른 NP의 값에 상응하는 제로 밸런스가 형성된다. 따라서 세금은 0입니다.

회계사가 걱정 해야하는지, 세금 검사를 기다리는 중, 세금 보고서에 손실이 표시되면 기사를 읽으십시오. "소득세 신고서의 손실을 반영하면 어떤 의미가 있습니까?" .

다음 상황은 회계 부서의 비용이 NU보다 높거나 수입이 낮았다 고 가정하므로 이번에는 손실이 NI에서 형성되었고 NU에서 이익이 발생했습니다.

이익 손실, 이익 이익

이 상황에서 현재 기간에는 일시적인 차이로 인해 IT 반영 및 / 또는 영구 차이가 발생하여 영구 세금 책임 (POP)이 나타났습니다. 예를 고려하십시오.

예

LLC에서 NU의 회전 목마 이익은 150,000 루블입니다 .BU에서 손실-300,000 루블. 이전에 기업은 이월 된 손실에 대해 IT를 인정했습니다. 양도 손실액은 4 만 루블입니다. 현재 세금 기간에서 OOO Karusel은 손실의 일부를 15 만 루블로 지불 할 수 있습니다. NU에서받은 이익으로 인해. 또한, 현재 연도에는 NU의 감가 상각액에 대한 BU의 초과 감가 상각액이 4 억 5 천만 루블로 LLC "Karusel"회계에서 일시적인 차이가 발생했습니다. 회계에서 LLC "Carousel"은 다음을 수행했습니다.

		금액, 천 루블	설명
		90 (450 × 0.2)	감가 상각액의 차이에 대해 SHE가 표시됩니다.
		30 (150 × 0.2)	상환 손실에 대한 SHE 작성
	90.9 (91.9)		BU에 따른 확정 손실
		60 (300 × 20 %)	NP에 대해 정의 된 조건부 소득

따라서 계정 68의 차변 매출은 9 만 루블입니다. 그리고 대출의 경우-9 만 루블, 즉 현재 NP는 0 루블입니다. NP 선언에 따르면, 그 해의 세액도 0과 같습니다. 왜냐하면 전년도 손실의 상환으로 인해 세금 이익이 0이 되었기 때문입니다.

  이월 된 상환

앞의 예에서 우리는 조직이 미래로 이전하기로 결정한 세금 손실 금액에 대해 IT에 어떤 일이 발생했는지를 보았습니다. NU의 조직이 이익을 얻는 경우,이 이익의 금액에 대해 미래로 이전 된 손실을 상환 할 권리가 있습니다. 상환은 다른 기간 또는 전체로 부분적으로 이루어질 수 있습니다. 동시에, 그러한 손실에 대해 작성되었습니다 : Dt 68 Ct 09.

아주의하십시오!세금손실허용에미래에 따르면규범st. 283 북한RF그리고와 함께고려한계 .

  요약

회계 또는 세무 회계에 손실이있는 경우이 경우 PBU 18/02를 사용하지 않고는 할 수 없다는 것을 기억해야합니다. 이 조항은 영구 및 임시 차이의 회계에 적용되며, 회계 및 재무 제표의 재무 결과가 달라집니다. 또한, PBU 18/02에서는 OU에서 수령 한 미래로 이월 된 손실도 일시적인 차이로 설정되었습니다.