ارسال حساب انتقال ضرر 09. انتقال ضرر به آینده: تفاوت های ظریف و مثال

هنگام انجام حسابداری در سازمان ، مواردی از این دست وجود دارد که در حین انجام تجارت ضرر ایجاد می شود و باید به دوره بعدی منتقل شود. همچنین لازم نیست که هنگام شروع کار با برنامه پس از دستیابی به آن ، نیاز به بازتاب چنین داده هایی در برنامه داشته باشید. در این مقاله به تفصیل همه موقعیت های این چنینی را تجزیه و تحلیل خواهیم کرد.

شرایط را در نظر بگیرید که طبق نتایج سال 2016 ، شرکت ما متحمل ضرر 338 138.43 روبل شد. ماه بعد سود ما دقیقا 300000 روبل بود.

ضرر در نزدیکی ماه توسط یک دستیار ویژه محاسبه می شود ، که در بخش برنامه "عملیات" قرار دارد. به عنوان بخشی از مثال ما ، بسته شدن دسامبر 2016 همزمان با تعطیلی سه ماهه چهارم و کل سال انجام می شود.

پس از اتمام عملیات اختتامیه در دسامبر سال 2016 ، می توانیم گواهی "محاسبه مالیات بر درآمد" دریافت کنیم. این داده های دقیق ، از جمله میزان ضرر و زیان مورد نیاز ما برای سال 2016 را منعکس می کند.

همانطور که از گزارش شکل گرفته مشاهده می کنیم که برای کل سال جاری 2016 که بسته می شویم ، ضرر 388 138.43 روبل بوده است. این مبلغ برای تمام ماه های سال 2016 محاسبه شده و نتیجه مالی آن است.

حال این ضرر را باید به خرج های بعدی نسبت داد به این دلیل که در آینده با درآمد دریافتی جبران می شود.

انتقال ضرر

قبل از شروع این معامله در سال 2016 ، میزان دارایی های معوق مالیاتی معوق (IT) را برای یک دوره معین می فهمیم. این می تواند با دریافت حساب SAL برای 09 برای کل سال 2016 انجام شود. شکل زیر نشان می دهد که مبلغ 77 627.68 روبل بوده است ، که 20٪ ضرر برای سال مورد بررسی است.

به عنوان بخشی از مقاله ما ، فقط دو خط به بخش جداول اضافه می شود:

1. SHE در مبلغ 77 627.68 به هزینه های معوق منتقل می شود. نمره 09 بدون تغییر باقی می ماند.
2. ضرر و زیان سال 2016 که بالغ بر 338 138.43 روبل بوده ، به سایر هزینه های دوره های بعدی نیز تعلق خواهد گرفت.

همانطور که در شکل بالا مشاهده می کنید ، هنگام انتقال ضرر ، زیر حساب "ضرر و زیان سال 2016" را نشان دادیم. در مورد ما ، این موقعیت از فهرست هزینه های معوق به صورت دستی ایجاد شده است.

نامی که می توانید هرکدام را مشخص کنید. به عنوان نوعی برای حسابداری مالیاتی "ضرر سالهای گذشته" ظاهر می شود. ما همچنین نشان می دهیم که این خسارات از اول ژانویه 2017 تا پایان سال 2023 خاموش خواهد شد.

پس از ایجاد همه تغییرات ، ما گردش مالی را اصلاح خواهیم کرد و می بینیم که مانده نهایی که بالغ بر 77،627.68 روبل است ، به عنوان هزینه های معوق ذکر شده است.

اکنون می توانید به اواخر دسامبر 2016 برگردید و اصلاح ترازنامه را اصلاح کنید. در این شرایط ، دیگر نیازی به تغییر مجدد اسناد نیست.

درآمد در دوره فعلی

اکنون می خواهیم 300،000 روبل سود در پایه کسب کنیم. این توسط شرکت ما در ژانویه 2017 فین دریافت شده است. ما نتیجه را همان دسامبر می گیریم - پس از پایان ماه.

شکل زیر میزان خسارات ضرر سال 2016 را به 300000 روبل نشان می دهد که درآمد آن برای ژانویه 2017 است.

همچنین در پایان ماه مبلغ مالیات محاسبه شد.

خسارات سالهای گذشته هنگام جابجایی به 1C: حسابداری

همیشه حساب کاربری برای خسارات سالهای گذشته هنگام کار در برنامه انجام نمی شود. در برخی شرایط ، شما باید هنگام شروع کار با آن ، این اطلاعات را به برنامه اضافه کنید.

کلیه اقدامات مورد نیاز با استفاده از دستیار برای وارد کردن مانده ها انجام می شود ، که در قسمت اصلی برنامه قرار دارد.

در سربرگ پردازش ، سازمان را انتخاب کرده و تاریخ را مشخص کنید. اول از همه ، اطلاعات را در حساب IT-09 وارد خواهیم کرد.

در این شرایط ، مبلغی که برای هزینه های معوق پرداخت می شود ، 77،627.68 روبل خواهد بود.

در مرحله بعد ، داده های ضرر برنامه را برای سال 2016 به مقدار 338 138.43 روبل اضافه خواهیم کرد که در حساب 97.21 ذکر شده است. در عین حال ، توجه داشته باشید که ورودی این داده ها باید در یک سند جداگانه انجام شود ، که فقط داده های مربوط به ضرر و زیان سال گذشته را شامل می شود.

" № 2/2017

  مکانیسم انتقال ضررهای دریافتی در دوره های مالیاتی قبلی از اول ژانویه 2017 تغییر یافته است. ماهیت تغییرات چیست و چگونه می توان به درستی آنها را در اظهارنامه مالیات بر درآمد در نظر گرفت؟

به شرح زیر از بند 1 هنر. 50 قانون مدنی فدراسیون روسیه ، سودآوری هدف اصلی یک سازمان تجاری است. اما این هدف همیشه حاصل نمی شود. به یک دلیل یا دلیل دیگر ، سازمان ها ممکن است ضرر دریافت کنند.

در حسابداری مالیاتی ، ضرر به عنوان یک تفاوت منفی بین درآمدهای تعیین شده مطابق با Ch شناخته شده است. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، و هزینه های مربوط به اهداف مالیاتی به روشی که در این فصل پیش بینی شده است (بند 8 ماده 274 قانون مالیات). پس از ضرر در دوره گزارش (مالیاتی) ، مبنای مالیات برابر با صفر در نظر گرفته می شود. در عین حال ، قانون مالیات اجازه می دهد تا هنگام محاسبه پایه های مشمول مالیات دوره های بعدی (از دست دادن انتقال به آینده) چنین تفاوت منفی را در نظر بگیرید. مکانیسم انتقال ضرر در هنر آمده است. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، و از اول ژانویه 2017 تغییر کرده است.

چگونه می توان بازده ضررهای دریافت شده در حسابداری مالیاتی در سال 2017 را منعکس کرد؟ چگونه می توان این را در اظهارنامه مالیاتی نشان داد؟ پاسخ ها را در این مطالب خواهید یافت.

قوانینی برای حسابداری مالیاتی برای انتقال ضرر.

بند 1 هنر. 283 قانون مالیات مقرر می کند مالیات دهندگان که متحمل خسارت (های) شده مطابق با Ch شده باشند. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، در دوره مالیاتی قبلی یا در دوره مالیاتی قبلی ، حق دارد مبنای مالیات دوره گزارش فعلی (مالیات) را با کل مبلغ ضرر دریافتی یا بخشی از این مبلغ کاهش دهد (ضرر را به آینده منتقل کند).

در همین زمان ، پایه مالیاتی دوره مالیاتی فعلی با در نظر گرفتن ویژگی های ایجاد شده توسط مواد زیر در قانون امور مالیاتی فدراسیون روسیه تعیین می شود: 264.1 (کسب حقوق برای قطعه زمین) ، 268.1 (کسب بنگاه اقتصادی به عنوان مجتمع دارایی) ، 274 (پایه مالیاتی) ، 275.1 (استفاده از تسهیلات حمایت از املاک) ، 275.2 (انجام فعالیتهای مربوط به تولید مواد اولیه هیدروکربن موجود در میدان هیدروکربن جدید فراساحلی) ، 278.1 (درآمد دریافت شده توسط طرفین CGP) ، 278.2 (درآمد دریافتی توسط طرفین توافق نامه مشارکت سرمایه گذاری TWA) ، 280 (عملیات با اوراق بهادار) ، 304 (عملیات با ابزارهای مالی معاملات مشتقات).

مطابق بند 3 هنر. 283 قانون مالیات ، اگر در بیش از یک دوره مالیاتی خسارت وارد شده باشد ، انتقال چنین ضرر به آینده به ترتیبی که تحمیل شده باشد انجام می شود.

قوانین معتبر تا سال 2017

قوانین انتقال ضرر ، که تا سال 2017 معتبر هستند ، در بند 2 هنر بیان شده است. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه. ذات آنها به شرح زیر است:

1. مأمور پرداخت کننده حق داشت ظرف 10 سال پس از دوره مالیاتی که در آن خسارت دریافت شده بود ، خسارت را به آینده منتقل کند (به عبارت دیگر ، اگر در این مدت سازمان سود کافی برای پوشش خسارت دریافت نکرد ، پس از سال یازدهم پس از دریافت از دست دادن مانده موجودی برای اهداف مالیاتی نمی توان در نظر گرفت).

2- مالیات دهندگان می توانند بدون هیچ گونه محدودیتی ضرر و زیان متحمل شده در دوره مالیاتی قبلی را به مبلغ جاری منتقل کنند (برای مثال ، ضرر می تواند به مبلغی برابر با مبنای مالیاتی دوره مالیاتی فعلی شناخته شود).

3. ضرر و زیان که به سال بعد به دنبال "ضرر و زیان" منتقل نمی شود می تواند به طور کامل یا بخشی از آن به سال دوم و 10 سال آینده منتقل شود (یعنی سازمان می تواند مبنای مالیات برای ضرر و زیان را نه با هر دوره مالیاتی کاهش دهد ، بلکه به طور متناوب مشاهده کند. این یک دوره انتقال ده سال ضرر است).

مثال 1

این سازمان (طبق حسابداری مالیاتی) برای سال 2014 ضرر 1600000 روبل دریافت کرده است. در دوره های مالیاتی زیر ، وی سودآوری کرد: در سال 2015 - 700 000 روبل. در سال 2016 - 1 200 000 روبل.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای سال 2015 ، یک سازمان می تواند کل مبنای مالیات را از میزان ضرر سال 2014 کاهش دهد. ضرر باقیمانده در مبلغ 900000 روبل. (1600،000 - 700،000) بیش از سال 2016 انجام شده است.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای سال 2016 ، این سازمان همچنین می تواند مبلغ مبلغ مالیات (1.2000000 روبل) را با ترازنامه ضرر منتقل شده در مبلغ 900000 روبل کاهش دهد. مالیات بر درآمد برای سال 2016 از مبلغ 300000 روبل محاسبه می شود.

مقررات مربوط به سالهای 2017 تا 2020.

از تاریخ 01.01.2017 ص 2 مقاله 283 قانون مالیات در نسخه جدید ارائه شده است ، و خود مقاله بند 2.1 تکمیل شده است.

مالیات دهندگان مانند گذشته حق دارند مبلغ ضرر و زیان متحمل شده در دوره های مالیاتی قبلی را منتقل كنند.

با این حال ، برای دوره 2017 - 2020 ، قانون زیر معرفی شده است: پایه مالیات بر درآمد برای دوره گزارشگری فعلی (مالیات) ، مطابق با هنر محاسبه شده است. 274 قانون مالیات فدراسیون روسیه با میزان ضرر و زیان متحمل شده در دوره مالیاتی قبلی نمی تواند بیش از 50٪ کاهش یابد.

علاوه بر این ، از هنر. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، قانون محدودیت موقتی (ده ساله) در انتقال ضرر از بین رفته است.

توجه کنید

مفاد هنر. نسخه جدید 283 قانون مالیات های فدراسیون روسیه در مورد ضرر و زیان متحمل شده توسط مالیات دهندگان برای دوره های مالیاتی است که از تاریخ 01.01.2007 آغاز می شود این در بند 16 هنر بیان شده است. 13 قانون فدرال 30.11.2016 شماره 401-ФЗ.

بنابراین ، با وجود حذف محدودیت ده ساله در انتقال ضرر ، سازمانها حق ندارند در سال 2017 ضررهای متحمل شده در سال 2006 را در نظر بگیرند.

مثال 2

براساس نتایج سال 2016 ، این سازمان 200،000 روبل ضرر داشت.

دوره های گزارشگری من سه ماهه ، شش ماه ، نه ماه است.

پایه مالیات بر درآمد مشمول مالیات در سال 2017 بالغ بر: مطابق با نتایج سه ماهه اول - 60،000 روبل ، شش ماه - 140،000 روبل ، نه ماه - 270،000 روبل و سال ها - 240،000 روبل است.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول سال 2017 ، سازمان حق دارد مبلغی از خسارت منتقل شده را به مبلغ 30،000 روبل مبنای مالیات را کاهش دهد. (60 000 مالش. X 50٪).

همچنین ممکن است یک سازمان در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد بر اساس نتایج دوره های گزارش بعدی سال 2017 ، یعنی برای نیم سال به مبلغ 70،000 روبل ، ضرر را برای سال 2016 تشخیص دهد. (140،000 روبل. X 50٪) و به مدت نه ماه - 135،000 روبل. (270،000 روبل. X 50٪).

طبق نتایج سال 2017 (دوره مالیاتی) ، یک سازمان فقط می تواند 120،000 روپیه را برای اهداف مالیاتی در نظر بگیرد. (240،000 روبل. X 50٪).

تراز ضرر از اول ژانویه 2018 80،000 روبل خواهد بود. (200،000 - 120،000).

بیایید نتایج را در یک جدول خلاصه کنیم.

دوره گزارش (مالیات)	پایه مالیاتی	50٪ پایه مالیات (صفحه 1 50 50٪)		پایه مالیاتی که با آن مالیات پرداخت می شود (صفحه 1 - ص 3)
من یک چهارم
نیم سال
نه ماه

همانطور که از مثال مشاهده می شود ، سود در طول سال پس از نتایج هر دوره گزارش ، هم می تواند افزایش یابد و هم کاهش یابد (سود در پایان سال ممکن است از پایان نه ماه کمتر باشد). بنابراین میزان خسارت منتقل شده به دوره مالیاتی زیر بستگی به مبلغی دارد که در پایان دوره مالیاتی ثبت شده است.

مثال 3

بگذارید با مثال 2 ادامه دهیم. تراز ضرر غیرانتفاعی ناشی از نتایج سال 2016 از تاریخ 01.01.2018 بالغ بر 80،000 روبل بود.

پایه مالیات بر درآمد مشمول مالیات در سال 2018 برابر است با: مطابق با نتایج سه ماهه اول - 72000 روبل ، شش ماه - 210،000 روبل ، نه ماه - 90،000 روبل و سالها - 200،000 روبل.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول سال 2018 ، این سازمان حق دارد مبلغی از خسارت منتقل شده را به مبلغ 36000 روبل مبنای مالیات را كاهش دهد. (72000 مالش. X 50٪).

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای شش ماه ، می توان پایه مالیاتی را بیش از 105000 روبل کاهش داد. (210 000 مالش. X 50٪). با این حال ، ضرر باقیمانده از تاریخ 01.01.2018 80،000 روبل است ، بنابراین ، کل مبلغ ضرر منتقل شده را می توان در نیمه اول سال به حساب آورد. بنابراین ، در واقع ، پایه 80،000 روبل کاهش می یابد ، و مالیات باید از مبلغ 130،000 روبل محاسبه شود. (210،000 - 80،000).

سود 9 ماهه اول 90،000 روبل بود. (که برای شش ماه سود کمتری دارد). بنابراین ، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای نه ماه سال 2018 ، یک سازمان حق دارد مبلغی از خسارت منتقل شده را به مبلغ 45000 روبل مبنای مالیات کاهش دهد. (90 000 مالش. X 50٪).

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای سال 2018 ، می توان پایه مالیاتی را بیش از 100000 روبل کاهش داد. (200،000 روبل. X 50٪). با این وجود ضرر باقیمانده از تاریخ 01.01.2018 80،000 روبل است ، بنابراین ، کل مبلغ ضرر منتقل شده را می توان در پایان سال حساب کرد. بنابراین ، در واقع ، پایه 80،000 روبل کاهش می یابد ، و مالیات باید از مبلغ 120،000 روبل محاسبه شود. (200،000 - 80،000).

بیایید نتایج را در یک جدول خلاصه کنیم.

دوره گزارش (مالیات)	پایه مالیاتی	50٪ پایه مالیات (صفحه 1 50 50٪)	میزان ضرر ثبت شده در دوره گزارش (مالیات)	پایه مالیاتی که با آن مالیات پرداخت می شود (صفحه 1 - ص 3)
من یک چهارم
نیم سال
نه ماه

بازتاب ضرر حمل و نقل در بازده مالیات بر درآمد.

اطلاعات مربوط به خسارات سالهای گذشته در ضمیمه 4 "محاسبه مبلغ ضرر یا بخشی از ضرر که باعث کاهش پایه مالیات می شود" به برگه 02 اظهارنامه مالیات بر درآمد شرکت ها (از این پس به عنوان اظهارنامه) منعکس می شود ، فرم و نحوه پر کردن آن (از این پس روال) توسط دستور خدمات مالیاتی فدرال تصویب می شود. روسیه مورخ 10/19/2016 شماره MMV-7-3 / [ایمیل محافظت شده]

مطابق بند 1.1 رویه ، برگه عنوان باید شامل صفحه عنوان (برگ 01) ، زیرمجموعه 1.1 بخش 1 ، برگه 02 ، ضمایم 1 و 2 تا برگ 02 باشد.

ضمیمه 4 برگه 02 اظهارنامه فقط برای سه ماهه I و برای دوره مالیات در گزارش گنجانده شده است. در عین حال ، ضمیمه 4 برای سه ماهه I بیانگر تراز ضرر و زیان حمل شده در ابتدای دوره مالیاتی است و پیوست 4 بیانگر ترازنامه هم در ابتدای کار و هم در پایان دوره مالیاتی است.

مطابق بندهای 9.1 ، 9.3 ، 9.4 رویه ، خط 010 ضمیمه 4 به برگه 02 منعكس كننده تراز ضرر غیرانتقال در ابتدای دوره مالیاتی است ، و خطوط 040 - 130 - ضررهای سالهای تشکیل آنها.

خط 140 پایه مالیاتی را نشان می دهد که در محاسبه میزان خسارت دوره های مالیاتی قبلی استفاده می شود که باعث کاهش پایه مالیاتی دوره مالیاتی جاری می شود.

شاخص خط 140 برابر با نشانگر شماره 100 "پایه مالیاتی" برگ 02 است.

خط 150 مقدار ضرر را منعکس می کند که توسط آن مأمور مالیات دهنده مبنای مالیات دوره مالیاتی جاری را کاهش می دهد.

توجه کنید

فرم و طرز تهیه فرم اظهارنامه فعلی توسط دستور خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 10.19.2016 شماره MMV-7-3 / تصویب شده است [ایمیل محافظت شده]، یعنی قبل از انتشار قانون فدرال 30 نوامبر 2016 شماره 401-FZ. در این راستا ، شاخص های خطوطی که در آن بازده ضرر منعکس شده است باید با در نظر گرفتن تغییراتی که در قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط قانون مشخص شده ایجاد شده است. چنین توضیحاتی به ویژه در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 01.09.2017 شماره شماره SD-4-3 / [ایمیل محافظت شده]

در ضمیمه 4 به صفحه 02 ، نشانگر خط 150 "، - کل" نمی تواند بیش از 50٪ از شاخص خط 140 "پایه مالیاتی برای دوره گزارش (مالیات) دوره" باشد.

در ترازو ضررهای غیر منتقل شده در ابتدای دوره مالیاتی (خطوط 010 ، 040 - 130 ضمیمه 4 به برگ 02) ، ضررهای ناشی از پرداخت مأمورین مالیات دهندگان از شروع خسارت برای سال 2007 قابل بررسی است.

نشانگر خط 150 به خط 110 "مقدار ضرر یا بخشی از ضرر که باعث کاهش پایه مالیات برای دوره گزارش (مالیاتی) دوره" از برگه 02 اظهارنامه می شود ، منتقل شده است.

خط 160 هنگام تهیه اظهارنامه مالیاتی پر می شود. مانده مانده ضرر در این خط به عنوان تفاوت بین مجموع خطوط 010 ، 136 و 150 تعیین می شود. در صورت دریافت ضرر در دوره مالیاتی منقضی شده که برای آن اظهارنامه ارائه شده است ، ترازنامه مانده ضرر در پایان دوره مالیاتی (خط 160) شامل شاخص های خطوط 010 ، 136 و میزان خسارت دوره مالیاتی گذشته.

مابقی هزینه خسارت در پایان دوره مالیات (خط 160) به خطوط 010 - 130 ، 136 محاسبه ارائه شده برای دوره گزارش (مالیات) سال آینده منتقل می شود. در این حالت ، میزان ضرر دوره مالیاتی منقضی شده آخرین در لیست سالهای دریافت شده برای خسارات ذکر شده است.

همانطور که در بالا ذکر شد ، ضمیمه 4 به صفحه 02 فقط در سه ماهه I و برای دوره مالیات در اظهارنامه درج شده است. این در حالی است که این امر مانع از در نظر گرفتن ضرر سالهای گذشته در کاهش پایه مالیات برای شش ماه و نه ماه سال جاری نمی شود.

ما به بند 5.5 آیین دادرسی روی می آوریم ، که بیان می کند در اظهارنامه های مربوط به سه ماهه اول و برای دوره مالیات ، میزان ضرر یا بخشی از ضرر که باعث کاهش پایه مالیات برای دوره گزارش (مالیات) می شود ، از خط 150 ضمیمه 4 به برگه 02 به خط 110 این منتقل می شود. ورق

در اظهارنامه های سایر دوره های گزارش ، خط 110 برگه 02 بر اساس داده های خط 160 پیوست 4 اعلامیه برای دوره مالیاتی قبلی ، خطوط 010 ، 135 ، 136 ضمیمه 4 اظهارنامه برای سه ماهه اول دوره مالیاتی جاری و خط 100 برای دوره گزارشگری تعیین می شود. بیانیه ای تهیه شده است

مثال 4

ما از داده های مثال 2 استفاده خواهیم کرد. ما نحوه تهیه برخی شاخص های برگه 02 و پیوست 4 این برگه را در بیانیه های دوره های گزارشگری و مالیاتی سال 2017 نشان خواهیم داد.

محاسبه مالیات بر سود شرکت

شاخص ها	کد خط	من یک چهارم	نیم سال	نه ماه
سود کل (ضرر)
پایه مالیاتی
میزان خسارت یا بخشی از ضرر است که پایه مالیات را برای دوره گزارش (مالیات) کاهش می دهد (خط 150 از ضمیمه 4 به صفحه 02)
مبنای مالیات برای محاسبه مالیات (خط 100 - خط 110)

محاسبه میزان ضرر یا بخشی از ضرر که باعث کاهش پایه مالیاتی می شود

شاخص ها	کد خط	من یک چهارم
مانده مانده ضرر در آغاز دوره مالیات - کل
از جمله برای سال 2016
مبنای مالیات دوره گزارش (مالیات) (خط 100 ورق 02)
میزان خسارت یا بخشی از ضرر است که پایه مالیات را برای دوره گزارش (مالیات) کاهش می دهد
مانده مانده ضرر منتهی به پایان دوره مالیات

مدت زمان ذخیره اسناد تأیید ضرر.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد ، به سازمانها این حق داده می شود كه ضررها را در نظر بگیرند مشروط بر اینكه الزامات تعیین شده توسط قانون برآورده شود. در میان آنها بند 4 هنر. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعهد مالیات دهندگان را به نگه داشتن اسناد تأیید کننده میزان ضرر و زیان متحمل شده برای کل دوره ، هنگامی که باعث کاهش پایه مالیاتی دوره مالیاتی فعلی با میزان خسارات قبلاً دریافت شده ، می شود.

ضرر نتیجه اقتصادی فعالیت سازمان است ، میزان تأثیر آن در میزان هزینه های انجام شده در دوره مالیاتی ، که در هنگام تعیین سود مشمول مالیات در نظر گرفته می شود ، در صورت تحقق الزامات ذکر شده در هنر ، در نظر گرفته می شود. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه. مخارج باید توجیه و مستند سازی شوند ، برای انجام فعالیتهایی که با هدف تولید درآمد انجام می شود.

در زمان ثبت ضرر ، شرکت موظف است اسناد تأیید کننده اندازه آن را حفظ کند (رجوع کنید به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 05.25.2012 شماره 03-03-06 / 1/278 و مورخ 04/23/2009 شماره 03-03-06 / 1/276). چنین اسنادی ثبت های حسابداری مالیاتی و اسناد اولیه هستند (رجوع کنید به قطعنامه های هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 24.07.2012 شماره 3546/12 و FAS SZO مورخ 16 نوامبر 2012 در پرونده شماره A56-4116 / 2012).

بنابراین ، در صورت عدم ضرر در اظهارنامه مالیاتی بدون ارائه مدارک اولیه مربوطه بر اساس ثبت های حسابداری مالیاتی و سایر اسناد تحلیلی ، روال منعکس شده ، روال تعیین شده در بند 4 هنر. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه نمی تواند رعایت شود ، زیرا هزینه های مربوطه معیارهای تعیین شده در بند 1 هنر را برآورده نمی کنند. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

از آنجایی که فرصت در نظر گرفتن میزان خسارت اعلان پذیر است و مالیات دهندگان موظفند مشروعیت و اعتبار خود را اثبات کنند ، در صورت عدم تأیید ضرر توسط اسناد مربوطه از جمله اسناد حسابداری اولیه ، در کل دوره ای که وی مبنای مالیات را با مقدار ضرر قبلاً دریافت شده کاهش می دهد ، مالیات دهنده ریسک را متحمل می شود. عواقب نامساعد مالیاتی (مراجعه به تصمیم AC MO مورخ 07.22.2016 شماره F05-10138 / 2016 در مورد شماره A41-81431 / 2015).

در عمل چنین شرایطی امکان پذیر است. دوره وقوع خسارت در جریان حسابرسی مالیاتی در محل بررسی شد ، در نتیجه بازرسی هیچ نظری در مورد قانونی بودن بازتاب ضرر نداشته است. این مأمور مالیات با اعتقاد به این که خسارت تأیید شده است ، بیش از چهار سال شروع به ذخیره اسناد نکرده است. این سؤال پیش می آید: آیا در صورت وجود اقدامی براساس نتایج حسابرسی مالیاتی ، در صورت عدم وجود شواهد اولیه ضرر ، مالیات دهنده می تواند ضرر را به آینده منتقل کند؟ به عنوان مثال ، در پایان سال 2010 ، سازمان ضرر کرد. بخشی از ضرر هنگام محاسبه پایه مالیات بر درآمد برای سال 2011 - 2016 در نظر گرفته شده است. در سال 2014 برگزار شد ، در نتیجه هیچ نظری در مورد صحت انتقال ضرر به آینده وجود ندارد. آیا این سازمان موظف است اسناد تأیید شده در مورد ضرر دریافتی در سال 2010 را حفظ کند یا با توجه به ممیزی می تواند آنها را نابود کند؟

در عمل داوری ، دو نظر درباره این موضوع وجود دارد. اول: سازمانها موظفند اسناد و مدارك را برای كل مدت نوشتن ضرر و زیان حفظ كنند ، حتی اگر ممیزی های مالیاتی قبلاً برای دوره هایی كه ضرر و زیان را متحمل شده اند انجام شود. گزارش حسابرسی مالیاتی سندی نیست که مشروعیت حسابداری ضرر را اثبات کند ؛ شامل تجزیه و تحلیل اسنادی نیست که میزان ضرر را تأیید کند. بعلاوه ، قانون مالیات خاتمه تعهد مالیات دهندگان را برای ذخیره اسناد پس از ممیزی مالیاتی فراهم نمی کند (این نتیجه از تصمیمات FAS PO مورخ 01.25.2012 در پرونده شماره A12-5807 / 2011 ، مورخ 12.04.2011 در پرونده شماره A55-18273 / 2010 حاصل می شود. ) نظر دوم: در صورت عدم وجود اسناد حسابداری اولیه ، میزان ضرر سالهای گذشته را می توان با نتایج حاصل از ممیزی مالیاتی میدانی قبلی تأیید کرد (به عنوان مثال ، به قطعنامه FAS UO در تاریخ 1 ژوئن 2011 در پرونده شماره F09-2789 / 11-C3 مراجعه کنید).

برخی از مسائل مربوط به انتقال ضرر و زیان است.

در مورد امکان انتقال ضرر و زیان در هنگام انتقال به سیستم مالیات ساده و برعکس.

لازم به ذکر است که ضرر و زیان متحمل شده توسط مالیات دهنده در چارچوب سیستم مالیات عمومی پس از انتقال به سیستم مالیات استاندارد پذیرفته نمی شود. بنابراین ، یک مالیات دهنده با استفاده از یک سیستم مالیاتی ساده با هدف مالیات "درآمد منفی" حق ندارد مبنای مالیاتی را که در رابطه با استفاده از این سیستم مالیاتی پرداخت می شود ، کاهش دهد.

ضرر و زیان متحمل شده در دوره های استفاده از OSNO می تواند پس از بازگشت سازمان به سیستم عمومی با سیستم ساده پرداخت مالیات ، با در نظر گرفتن مفاد قانون ، به اهداف مالیات سود حساب شود. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این نتیجه گیری از نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 10.25.2010 شماره 03-03-06 / 1/657 دنبال می شود.

به عنوان مثال ، اگر از 01.01.2017 از OSNO به USNO سوئیچ کنید ، یک سازمان حق ندارد مبنای سال 2017 را به میزان ضرر و زیان متحمل شده در سال 2016 هنگام استفاده از OSNO کاهش دهد.

اگر از تاریخ 01.01.2018 به سیستم عمومی برگردد ، با شروع از این دوره می تواند ضررهای قبل از جابجایی به سیستم مالیاتی ساده را در نظر بگیرد.

اگر پایه مالیات با روش محاسبه تعیین شود.

به نظر ما ، اخیراً وضعیتی توسط ASU ASO در قطعنامه شماره F02-6973 / 2016 مورخ 12.01.2017 در پرونده شماره A19-16924 / 2015 در نظر گرفته شده است.

هنگام انجام حسابرسی در محل ، سازمان قادر به ارائه اسناد اولیه تأیید صحت محاسبه مالیات برای دوره حسابرسی نشده بود. در این راستا ، پایه مالیات بر درآمد با استفاده از روش IFTS براساس بند 7 هنر تعیین شد. 31 قانون مالیات. علاوه بر این ، در دوره های قبل از دوره ممیزی ، سازمان ضرر دریافت کرد. مقامات مالیاتی از کاهش پایه تعیین شده با محاسبه میزان خسارت خودداری کردند. داوران در این مورد از مقامات مالیاتی حمایت کردند.

با شروع از سال 2017 ، ضررهای متحمل شده در سال 2007 و بعد می توانند به تعداد نامحدودی از دوره های مالیاتی بعدی منتقل شوند و سود دوره های گزارشگری (مالیاتی) سال های 20-2020 نیز با میزان خسارات ناشی از دوره های مالیاتی قبلی بیش از 50 درصد کاهش نمی یابد. درباره چگونگی پشتیبانی این تغییرات در برنامه "1C: Accounting 8" نسخه 3.0 برای BUKH.1C به متخصصان 1C گفت.

قانون فدرال شماره 401-FZ در تاریخ 30 نوامبر 2016 اصلاح ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، که روش انتقال ضرر به آینده را تنظیم می کند. لطفا توجه داشته باشید که مفهوم "انتقال ضرر و زیان به آینده" فقط برای اهداف مالیات بر سود مانند حسابداری استفاده می شودحسابداری روش حسابداری برای ضررها متفاوت است.

روش ثبت ضایعات ...

... در حسابداری

اول از همه ، در حسابداری ، لازم است بین مفاهیم "سود خالص (زیان)" و "سود پسماند (ضرر کشف نشده)" تمایز قائل شویم ، زیرا این شاخص ها در حساب های مختلف حسابداری ایجاد می شوند و معانی متفاوتی دارند. در سال 2002 ، وزارت دارایی روسیه در نامه ای مورخ 23.08.2002 شماره 04-02-06 / 3/60 به این موضوع توجه کرد و از آن زمان تاکنون هیچ چیز تغییر نکرده است.

مطابق دستورالعملهای مربوط به اعمال نمودار حسابهای فعالیتهای اقتصادی و اقتصادی سازمان ، مصوب. به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94н (از این پس به عنوان دستورالعمل استفاده از نمودار حسابها) ، شاخص سود خالص (ضرر) در حساب ترازو 99 "سود و زیان" تشکیل می شود و نشان دهنده نتیجه نهایی مالی فعالیت های سازمان برای دوره گزارش است.

تراز اعتباری حساب 99 در پایان سال بیانگر حضور سود خالص است و مانده بدهی حاکی از وجود ضرر خالص است.

در پایان سال گزارش ، هنگام تهیه صورت های مالی سالانه ، حساب 99 بسته می شود. در همان زمان ، ورود نهایی دسامبر ، که بخشی از رویه حسابداری است - اصلاح ترازنامه ، مانده حساب 99 به حساب 84 "درآمد پس انداز (ضرر کشف نشده)" نوشته شده است:

• مقدار سود خالص به اعتبار حساب 84.01 "سود توزیع شده" ارسال می شود.
• مبلغ ضرر خالص به حساب 84.02 بدهی "پوشش داده می شود" را پوشش می دهد.

بنابراین ، حساب ترازنامه 84 اطلاعات مربوط به حضور و حرکت مبالغ درآمدهای حفظ شده (ضرر کشف نشده) را خلاصه می کند.

درآمد باقیمانده با تصمیم صاحبان شرکت هزینه می شود. به عنوان مثال ، آنها می توانند آن را به سود سهام ، افزایش سرمایه مجاز و همچنین پوشش خسارت سالهای گذشته هدایت کنند. ضرر سالهای گذشته را می توان نه تنها به دلیل درآمد پس انداز ، بلکه به دلیل سرمایه پس انداز نیز در صورت ایجاد ایجاد کرد.

... در حسابداری مالیاتی

ضرر اختلاف منفی بین درآمد و هزینه (ثبت شده برای اهداف مالیاتی) است که در دوره گزارش (مالیات) دریافت شده توسط مالیات دهنده انجام می شود. پایه مالیات در دوره گزارش (مالیات) هنگام دریافت خسارت برابر است با صفر (بند 8 ماده 274 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر خسارت در پایان سال دریافت شود ، پس با توجه به مفاد ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه (اصلاح شده توسط قانون فدرال مورخ 30.11.2016 شماره 401-ФЗ) ، سود مشمول مالیات هر یک از دوره های گزارش زیر (مالیاتی) می تواند با کل مبلغ ضرر دریافتی یا توسط بخشی از این کاهش یابد مقدار (انتقال ضرر به آینده)

در این حالت باید به ویژگی های زیر توجه شود:

• انتقال ضرر آینده برای برخی از انواع فعالیت های مشمول مالیات با نرخ 0٪ غیرممکن است (بند 1 ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• ضرر و زیانی که به سال بعد منتقل نشود ممکن است به طور کامل یا جزئی به سالهای بعد منتقل شود.
• سود حاصل از دوره گزارش (مالیاتی) دوره های 20-20-2017 را نمی توان با افزایش میزان ضرر دوره های مالیاتی قبلی بیش از 50٪ کاهش داد. این محدودیت در مورد پایه های مالیاتی اعمال نمی شود که در آن نرخ کاهش مالیات بر درآمد اعمال می شود. این نرخ های ویژه برای انواع خاصی از سازمان ها ، به عنوان مثال ، برای شرکت کنندگان در پروژه های سرمایه گذاری منطقه ای تعیین شده است. برای شرکت کنندگان در مناطق ویژه اقتصادی (SEZ). سازمانهایی که وضعیت اقامت قلمرو در اولویت توسعه اجتماعی و اقتصادی و غیره را دریافت کرده اند (بند 2.1 ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
• ضرر و زیان چندین دوره مالیاتی قبلی به ترتیبی که متحمل شده اند منتقل می شوند.
• مالیات دهندگان موظفند اسناد تأیید کننده میزان خسارت وارده در کل دوره انتقال را نگه دارند.

... تابع مقررات PBU 18/02

میزان مالیات بر درآمد که براساس سود حسابداری (ضرر) تعیین می شود ، هزینه احتمالی (درآمد مشروط) برای مالیات بر درآمد است. این هزینه های مشروط (درآمد مشروط) بدون در نظر گرفتن میزان سود مشمول مالیات (زیان) در حسابداری منعکس می شود (بند 20 PBU 18/02 "حسابداری برای تسویه حساب های مالیات بر درآمد" ، مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه ، مورخ 19 نوامبر 2002 ، شماره 114n ، از این پس - PBU 18/02).

مطابق دستورالعمل استفاده از نمودار حساب ها ، در صورت ضرر و زیان مطابق با داده های حسابداری ، باید درآمد مشروط به حساب آورده شود که این اعتبار در حساب حساب 99.02.2 "مالیات بر درآمد مشروط" مطابق با بدهی حساب 68.04.2 "محاسبه مالیات بر درآمد" منعکس می شود. ضرر ناشی از آن ، برای کاهش مالیات بر درآمد در دوره گزارش استفاده نمی شود ، اما در دوره های گزارش بعدی برای اهداف مالیاتی پذیرفته می شود ، منجر به تشکیل اختلاف موقت کسر می شود. اختلاف موقتی کسر به نوبه خود منجر به تشکیل مالیات بر درآمد معوق (دارایی معوق - از این پس با عنوان ITA) می شود ، که باید میزان مالیات بر درآمد را در دوره های گزارش بعدی کاهش دهد. در عین حال ، سازمان فناوری اطلاعات را فقط درصورتی كه احتمالاً سود مالیاتی در دوره های گزارش بعدی دریافت كند ، می شناسد (بندهای 11 ، 14 PBU 18/02).

فناوری اطلاعات در بدهی حساب 09 "داراییهای معوق مالیاتی" با مکاتبات با اعتبار حساب 68.04.2 منعکس شده است. از آنجا که ضرر منتقل می شود و مبلغ آن در بیانیه مالیات بر درآمد منعکس می شود ، اختلاف موقت کسر می یابد (تا زمان بازپرداخت کامل) ، و مبلغ مربوطه توسط حساب بدهی 68.04.2 در مکاتبه با اعتبار حساب 09 (بند 17 از PBU 18 / خارج می شود) حذف می شود. 02 ، دستورالعمل استفاده از نمودار حساب).

حسابداری برای خسارات سالهای گذشتهدر "1C: Accounting 8" (نسخه 3.0)

روش حسابداری برای خسارات سالهای گذشته در برنامه "1C: Accounting 8" نسخه 3.0 در دو مرحله انجام می شود:

1. انتقال ضرر دوره جاری به هزینه های معوق.
   2. خسارات ضرر سالهای گذشته.

عملیات انتقال ضرر دوره جاری به هزینه های معوق (BPO) بصورت دستی با استفاده از سند انجام می شود عملیات   (بخش عملیات - ورودی های دستی) هدف از این عملیات اطمینان از کسر خودکار خسارت در آینده است. برای این کار از مکانیسم هزینه معوق استفاده شده است که برای کاربران برنامه کاملاً شناخته شده است. ضرر مالیاتی سال جاری ، که در حساب بدهی حساب 99.01.1 در نظر گرفته شده است "سود و زیان ناشی از فعالیت با سیستم اصلی مالیات" ، باید به حساب بدهی حساب 97.21 "هزینه های معوق" با نوع هزینه منتقل شود. ضرر سالهای گذشته. برای مودیان مالیاتی که مقررات PBU 18/02 را اعمال می کنند ، تعدیل دیگری برای تجزیه و تحلیل دارایی های معوق مالیاتی ثبت شده در حساب 09 لازم است.

این عملیات دستی در آخرین روز سال قبل از اصلاح ترازنامه ثبت می شود. اگر انتقال ضرر به BPO در سیستم حسابداری منعکس نشود ، برنامه این وضعیت را شناسایی کرده و کاربر را در مورد آن یادآوری می کند. در ژانویه سال بعد ، هنگام انجام یک عمل معمول محاسبه مالیات سوددر پردازش گنجانده شده است ماه تعطیل، پیامی روی صفحه نمایش داده می شود که خسارت سال قبل منتقل نشده باشد. پردازش قطع می شود و تا زمانی که کاربر عملیاتی را برای انتقال ضرر انجام ندهد ، قادر به ادامه کار نخواهد بود.

در همین حال ، انتقال ضرر و زیان به آینده حق مالیات دهنده و نه تعهدی است (بند 1 ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما اگر به دلایلی ، مالیات دهندگان مایل به استفاده از این حق نباشند چه می شود؟

در این حالت ، شما هنوز هم باید یک عملیات دستی ایجاد کنید ، اما به صورت یک عنصر دایرکتوری هزینه های معوق   شما فقط لازم نیست تاریخ شروع را برای نوشتن خسارت ذکر کنید. در آینده ، در هر زمان ، می توانید ورودی مورد نظر (بخش) را باز کنید دایرکتوری ها - هزینه های معوق) و زمینه را پر کنید اتهام از:اگر کاربر نظر خود را تغییر دهد و بخواهد با شروع ضرر سالهای قبل سود خود را کاهش دهد.

ضرر و زیان سالهای گذشته بطور خودکار در هزینه هایی شامل می شود که در هنگام انجام کارهای روزمره مبنای مالیات بر درآمد را کاهش می دهد ضرر و زیان سالهای گذشته را حذف کنید. مقدار خسارات حاصل از خسارت فقط در صورتی محاسبه می شود که در زمان انجام امور معمول طبق داده های حسابداری مالیاتی در حساب 97.21 "هزینه های معوق" با نوع هزینه گاوهای سالهای گذشته   مانده بدهی ذکر شده است. نوشتن نامه مطابق با داده های مشخص شده در فهرست به بدهی حساب 99.01.1 انجام می شود هزینه های معوق.

از سال 2017 ، ضررهای متحمل شده در سال 2007 و بعد می توانند به تعداد نامحدودی از دورههای مالیاتی بعدی و سودهای مربوط به دورههای گزارشگری (مالیاتی) 2017-2020 منتقل شوند. می توان با میزان خسارت دوره های مالیاتی قبلی بیش از 50٪ کاهش یافت. این تغییر در برنامه 1C: Accounting 8 با شروع از نسخه 3.0.45.20 پشتیبانی می شود.

برای حذف محدودیت ده ساله ای که در برنامه ضررهای "قدیمی" دریافت شده است (دریافت شده از 2007 تا 2015) ، کافی است تا فهرست های مربوطه را باز کنید هزینه های معوق   و زمینه را پاک کنید به اتهام:.

در مورد شرکت کنندگان در پروژه های سرمایه گذاری منطقه ای ، شرکت کنندگان در SEZ ، و غیره ، برای چنین سازمان هایی که اعمال می شوند کاهش نرخ مالیات ، کسر خودکار ضرر طبق قوانین ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه در "1C: حسابداری 8" پشتیبانی نمی شود.

در نظر بگیرید که چگونه در برنامه "1C: Accounting 8" (با تغییر 3.0) ، با در نظر گرفتن آخرین تغییرات در قانون مالیات ، ضررها به آینده منتقل می شوند.

مثال 1

بازتاب میزان ضرر در حسابداری

برای مشخص کردن میزان خسارت مالیاتی در سال 2016 ، که مالیات دهنده مجاز به انتقال آن به آینده است ، ابتدا باید کلیه عملیات نظارتی را برای دسامبر 2016 انجام دهید ، که شامل آن در پردازش است ماه تعطیل.

به عنوان مثال میزان ضرر منعکس خواهد شد راهنما-محاسبه مالیات بر درآمداگر در تنظیمات گزارش ، داده های حسابداری مالیاتی را به عنوان شاخص تنظیم کنید.

شما می توانید با استفاده از یکی از گزارش های استاندارد از بخش ، داده های حسابداری مالیاتی برای حساب 99 سال 2016 را تجزیه و تحلیل کنید گزارش هامثلاً تجزیه و تحلیل حساب. اگر عملیات برنامه ریزی شده را لغو کنید تعادل اصلاحاتسپس گزارش دهید تجزیه و تحلیل حساب   در حساب 99 بصری تر خواهد بود: مانده بدهی 5 میلیون روبل. نشانگر ضرر است (شکل 1).

در اظهارنامه مالیاتی در مالیات بر درآمد شرکت ها برای سال 2016 (تصویب شده توسط دستور خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 10.19.2016 شماره MMV-7-3 / [ایمیل محافظت شده]این مقدار ضرر منعکس می شود:

• با یک علامت منفی در برگه 02 در خط 100 "پایه مالیاتی"؛
• در ضمیمه شماره 4 به برگه 02 با علامت منفی در خط 140 "مبنای مالیات دوره گزارش (مالیاتی)" و با علامت به علاوه در خط 160 "تراز ضرر و زیان منتقل شده در پایان دوره مالیاتی - کل".

از آنجا که این سازمان هنگام اجرای عملیات معمول ، مقررات PBU 18/02 را اعمال می کند محاسبه مالیات سود   برای دسامبر سال 2016 ، دارایی معوق مالیاتی (ОНА) به رسمیت شناخته شده و ورود حسابداری ایجاد می شود:

بدهی 09 براساس نوع دارایی "ضرر دوره جاری" اعتبار 68.04.2 - در مبلغ SHE (1 000 000،00 روبل. \u003d 5 000 000،00 x 20٪).

گزارش نتایج مالی در خط 2300 میزان ضرر را مطابق با داده های حسابداری منعکس می کند: 5،000 هزار روبل. با یک علامت منفی (مقدار منفی در براکت ها نشان داده شده است). توجه کنیدکه این مقدار ممکن است با ضرر مالیات مطابقت نداشته باشد. مقدار دارایی معوق مالیاتی معوق به مبلغ 1000 هزار روبل. در خط 2450 منعکس شده "تغییر در دارایی های معوق" و میزان ضرر را کاهش می دهد. بنابراین ، شاخص 2400 "سود خالص (ضرر)" میزان ضرر تعدیل شده را در مقدار 4000 هزار روبل منعکس می کند. با یک علامت منفی دارایی معوق مالیاتی ضبط شده بیشتر پایه مالیات بر درآمد را کاهش می دهد.

در اولین بخش دارایی ترازنامه "داراییهای غیرجاری" مبلغ دارایی مالیاتی معوق به مبلغ 1000 هزار روبل است. منعکس شده در خط 1180 "دارایی های معوق مالیاتی".

در بخش سوم بدهی سرمایه و ذخایر ، مقدار ضرر کشف نشده برای سال 2016 در کل مبلغ زیر خط 1370 "سود پس انداز (ضرر کشف نشده)" منعکس شده است. اگر سازمان در ابتدای سال سودهای خود را حفظ نکرده (ضرر کشف نشده) سالهای گذشته و سود تقسیمی در طول سال توزیع نشده باشد ، باید ارزش خط 1370 با ارزش خط 2400 بیانیه نتایج مالی برابر باشد (به دستورالعمل های مربوط به استفاده از نمودار حساب ها مراجعه کنید).

ضرر انتقال دوره جاری برای آینده

برای اینکه ضرر و زیان متحمل شده در سال 2016 به طور خودکار در برنامه 1C: Accounting 8 در نظر گرفته شود (نسخه 3.0) ، لازم است که آن را به هزینه های معوق منتقل کنید. ایجاد یک سند عملیات   12/31/2016 (شکل 2).

در فرم سند ، برای ایجاد یک تراکنش جدید ، کلیک کنید اضافه کنید و مکاتبات بدهی حساب 97.21 "هزینه های معوق" و اعتبار حساب 99.01.1 "سود و زیان ناشی از فعالیت های خود با سیستم مالیات اساسی" را وارد کنید. از آنجا که ضرر در حسابداری به جلو منتقل نمی شود ، زمینه مقدار   خالی بگذارید ، ضمن پر کردن منابع ویژه برای اهداف حسابداری مالیاتی:

مقدار NU Dt 97.21 و مقدار NU Kt 99.01.1 - در مقدار ضرر (5،000،000.00 روبل)؛ مقدار BP Dt 97.21 و مقدار BP Kt 99.01.1 - برای تفاوت موقتی مشمول مالیات (-5،000،000.00 روبل).

در قالب یک مورد دایرکتوری هزینه های معوق   اطلاعات زیر باید ارائه شود:

• نام هزینه آینده ، به عنوان مثال 2016 ضرر;
• نوع BPO برای اهداف حسابداری مالیاتی - ضرر سالهای گذشته   (از یک فهرست از پیش تعریف شده انتخاب شده است انواع هزینه ها (OU));
• مقدار خسارت (5،000،000.00 روبل) برای مرجع مشخص شده است ، زیرا مقدار موجودی با توجه به سوابق حسابداری و مالیاتی برای خاموش کردن BPO استفاده می شود.
• روش تشخیص هزینه - در یک سفارش ویژه;
• تاریخ شروع انتقال ضرر اولین روز سال بعد از سال دریافت ضرر است ، یعنی 01.01.2017؛
• ما تاریخ پایان را مشخص نمی کنیم ، زیرا اکنون محدودیت مدت انتقال ضرر برداشته شده است.
• نوشتن نامه ها و تجزیه و تحلیل لازم نیست.

انتقال ضرر به آینده بدین معنی است که در آینده برنامه ریزی شده است تا مبنای مالیات کاهش یابد. در حسابداری ، چنین کاهش در پایه مالیاتی به دلیل نوشتن دارایی معوق مالیاتی معوق رخ خواهد داد. از آنجا که در زمان انتقال ضرر در یک عملیات دستی ، تفاوتهای موقتی در ارزش گذاری دارایی را منعکس می کرد هزینه های معوقسپس برای این نوع دارایی در حسابداری ، ضروری است که با استفاده از ارسال ، بروز فناوری اطلاعات را منعکس کنیم:

بدهی 09 برای نوع دارایی "هزینه های معوق" اعتبار 09 برای نوع دارایی "ضرر دوره جاری" - برای مبلغ SHE (1 000 000،00 روبل).

توجه کنیدعملیات انتقال ضرر به BPO باید پس از پردازش نهایی وارد شود ماه تعطیل   برای دسامبر

پس از صرفه جویی در کار دستی ، فرم را دوباره وارد کنید ماه تعطیل   و دنباله عمل زیر را انجام دهید:

• مستندات مجدد در هر ماه   - یک تیم انتخاب کنید عملیات پرش;
• تعادل اصلاحات   - یک تیم انتخاب کنید عملی را انجام دهید.

اگر لازم باشد مجدداً ماه را ببندید ، باید عملیات انتقال ضرر دستی لغو شود (پرچم گذاری برای حذف). پس از بسته شدن نهایی ماه ، باید حذف عملکرد دستی را بردارید (دوباره آن را بازتاب دهید) و دوباره ترازنامه را بدون مستند سازی مجدد انجام دهید.

ضرر و زیان سالهای گذشته را حذف کنید

از ژانویه 2017 تا پردازش ماه تعطیل   عملیات برنامه ریزی شده ضرر و زیان سالهای گذشته را حذف کنیددر طی این برنامه ، سود ماه جاری با میزان ضرر و زیان دوره های مالیاتی قبلی مطابق با هنجارهای به روز شده ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه کاهش می یابد ، یعنی بیش از 50٪.

نتیجه کاهش سود در منابع ویژه ثبت حسابداری منعکس می شود:

مقدار NU Dt 99.01.1 و مقدار NU Kt 97.21 - برای میزان خسارت ضرر. مقدار BP Dt 99.01.1 و مقدار BP Kt 97.21 - برای اختلاف موقتی مشمول مالیات.

اگر در ماه جاری هیچ سودی نداشته باشد ، باز هم این سند ایجاد می شود ، اما حرکات ثبت نامی نخواهد داشت. اگر در ماه جاری ضرر دریافت شود ، مبلغ نوشتن بازپرداخت می شود و در منابع ذکر شده مقدار نوشتن ضرر معکوس می شود.

با توجه به شرایط مثال 1 ، سازمان "TF Mega" در سه ماهه اول سال 2017 سود 1000،000.00 روبی دریافت کرد.

می توان نیمی از این مقدار را با توجه به میزان خسارت دوره های مالیاتی قبلی کاهش داد.

اختتامیه ماه مارس 2017 و فرم را انجام دهید کمک به محاسبه نوشتن خسارات سالهای گذشته   (گواهینامه از ابتدای سال به صورت تعهدی تشکیل می شود). در ستون 4   برای مارس 2017 ، مبلغ 500،000 روبل به عنوان میزان ضرر مندرج در کاهش سود ذکر خواهد شد. (شکل 3).

در حین عمل معمول محاسبه مالیات سود   مقدار مالیات بر درآمد با نوشتن دارایی مالیاتی معوق کاهش می یابد که با ارسال آن منعکس می شود:

بدهی 68.04.2 اعتبار 09 براساس نوع دارایی "هزینه های معوق"

درمجموع ، برای این نوع دارایی برای سه ماهه اول آن به مبلغ 100،000.00 روبل دفع شد. (500،000.00 x 20٪).

در نظر بگیرید که چگونه اظهارنامه مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول سال 2017 پر می شود. شاخص های زیر به طور خودکار در پیوست شماره 4 ورق 02 (شکل 4) منعکس می شوند:

خط ضمیمه شماره 4 به برگه 02 اظهارنامه مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول سال 2017	داده ها
	ضرر بدون انتقال سال 2016 (5،000،000 روبل) ، همان مبلغ در خط 010 در کل مبلغ موجودی ضرر غیرانتقال در ابتدای دوره مالیات نشان داده شده است
	مبنای مالیات برای دوره گزارش (1 000 000 روبل)
	مقدار بخشی از ضرر است که پایه مالیات را کاهش می دهد. این شامل گردش مالی اعتبار 97.21 با فرم "ضرر سالهای گذشته" (500،000 روبل)
	مانده مانده ضرر در پایان دوره مالیات (4،500،000 روبل)

از خط 150 پیوست شماره 4 تا برگه 02 اظهارنامه ، مقدار بخشی از ضرر و زیان كه موجب كاهش مبنای مالیات می شود به خط 110 برگه 02 گزارش منتقل می شود. مبنای مالیات برای محاسبه مالیات (صفحه 120) با این مبلغ کاهش می یابد که مبلغ 500000 روبل خواهد بود. (1،000،000 - 500،000).

پر کردن صورت سود برای دوره های گزارش موقت

علیرغم اینکه مالیات دهنده در هر دوره گزارشگری حق دارد ضرر و زیان را به آینده منتقل کند (بند 1 ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، ضمیمه شماره 4 به برگه 02 فقط در سه ماهه I و دوره مالیاتی در اظهارنامه درج شده است. ) بر این اساس ، پیوست شماره 4 به برگه 02 و همچنین خط 110 برگه اعلامیه به مدت شش ماه و به مدت 9 ماه در برنامه تکمیل نشده است. در این حالت ، الگوریتم نوشتن ضررها تغییر نمی کند. پس چگونه می توان اظهارنامه را مطابق با مثال 1 پر کرد؟

پاسخ این سؤال توسط بند 5.5 دستور خدمات مالیاتی فدرال آورده شده است ، که براساس آن ، در اظهارنامه های مربوط به مالیات بر درآمد برای دوره های گزارش موقت ، خط 110 از برگه 02 بر اساس داده ها تعیین می شود:

• سطرهای 160 پیوست شماره 4 اظهارنامه مربوط به دوره مالیاتی قبلی.
• خطوط 010 از پیوست شماره 4 اظهارنامه برای سه ماهه اول دوره مالیاتی فعلی.
• خط 100 از برگه 02 برای دوره گزارش که بیانیه برای آن تهیه شده است.

در عمل ، این به معنی زیر است: خط 110 باید براساس داده های حسابداری مالیاتی به صورت دستی پر شود ، در حالی که سایر شاخص های برگه 02 بطور خودکار پر می شوند.

بنابراین ، برای شش ماهه سال 2017 ، گردش مالی اعتبار حساب 97.21 با فرم ضرر سالهای گذشته   با توجه به حسابداری مالیاتی 1 000 000 روبل است. همین مقدار در ستون 4 نشان داده شده است. کمک به محاسبه نوشتن خسارات سالهای گذشته   برای ژوئن سال 2017 به عنوان میزان ضرر در کاهش سود. بنابراین ، در خط 110 برگه 02 از اعلامیه نیم ساله ، باید مقدار را وارد کنید: 1،000،000. مبنای مالیات برای محاسبه مالیات (صفحه 120) با این مبلغ کاهش می یابد ، که به مبلغ 1،000،000 روبل می رسد. (2،000،000 - 1،000،000).

به مدت 9 ماه سال 2017 ، گردش مالی اعتبار حساب 97.21 با فرم ضرر سالهای گذشته   با توجه به حسابداری مالیاتی 150000 روبل است. همین مقدار در ستون 4 نشان داده شده است. کمک به محاسبه نوشتن خسارات سالهای گذشته   برای سپتامبر 2017 در خط 110 برگه اعلامیه به مدت 9 ماه ، مقدار به صورت دستی وارد می شود: 1،500،000.

شاخص مبنای مالیات برای محاسبه مالیات بر درآمد (صفحه 120) 150000 روبل خواهد بود. (3،000،000 - 1،500،000).

بازتاب ضررها در گزارش سالانه سازمان

اختتامیه ماه دسامبر 2017 را انجام دهید. براساس داده های حسابداری مالیاتی ، میزان ضرر که با توجه به کاهش سود برای سال 2017 در نظر گرفته شده است ، 2،000،000 روبل است ، و مانده مانده ضرر در پایان سال 2017 3،000،000.00 روبل است.

براساس داده های حسابداری سال 2017 ، آن را با نوع دارایی خاموش کرد ضرر دوره جاری   به مبلغ 400،000.00 روبل. (2،000،000.00 x 20٪).

اکنون اظهارنامه مالیات بر درآمد را برای سال 2017 تشکیل و پر خواهیم کرد. شاخص های زیر به طور خودکار در پیوست شماره 4 به برگه 02 منعکس می شوند:

از خط 150 پیوست شماره 4 تا برگه 02 ، مقدار بخشی از خسارتهایی که مبنای مالیات را کاهش می دهد به خط 110 برگه 02 اظهارنامه منتقل می شود. مبنای مالیات برای محاسبه مالیات (صفحه 120) با این مبلغ کاهش می یابد که به 2،000،000 روبل می رسد. (4،000،000 - 2،000،000).

صورتهای مالی سال 2017 را ایجاد و پر خواهیم کرد. گزارش نتایج مالی بطور خودکار شاخص ها را منعکس می کند:

در بخش اول دارایی ترازنامه "داراییهای غیرجاری" مبلغ دارایی مالیات معوق به مبلغ 600 هزار روبل است. منعکس شده در خط 1180 "دارایی های معوق مالیاتی". در بخش سوم بدهی های "سرمایه و ذخایر" ، درآمد پسماند سال 2017 در کل مبلغ زیر خط 1370 "سود پسماند (ضرر کشف نشده") منعکس می شود.

بازتاب ضرر در حسابداری - ارسال های روی آن نیاز به توجه ویژه حسابدار دارد. این رویه بر میزان مالیات بر درآمد نه تنها دوره های جاری ، بلکه پس از آن نیز تأثیر می گذارد. این مقاله به تفصیل در مورد این موضوع می پردازد.

  نتیجه مالی چگونه منعکس می شود - ارسال ها

ضرر در حسابداری (از این پس - BU) در پایان دوره گزارش با مقایسه هزینه های تحمیل شده و درآمدهای دریافتی تعیین می شود. نتیجه مالی (سود یا زیان) از مجموع نتایج انواع فعالیت های معمول برای شرکت و سایر درآمد و دفع ها حاصل می شود. برای تصحیح نتایج مالی ، نمودار حساب ها (تصویب شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه شماره 94n از 31 اکتبر 2000) حساب 99 "سود و ضرر" را در بر می گیرد. در طول سال مالی ، دوره هایی که گزارش موقت تولید می شود بسته است و نوشته های زیر انجام می شود:

		توضیحات
		سود برای فعالیت های عادی نشان داده شده است (اگر گردش مالی در Qt 90.1 بیشتر از مبلغ گردش مالی در Dt 90.2 ، 90.3 و غیره باشد)
		ضرر برای فعالیتهای عادی نشان داده شده است (اگر گردش مالی در CT 90.1 کمتر از مبلغ گردش مالی در Dt 90.2 ، 90.3 و غیره باشد)
		سود سایر فعالیت ها نشان داده شده است (اگر گردش مالی در CT 91.1 از گردش مالی Dt 91.2 بیشتر باشد)
		ضرر سایر فعالیت ها نشان داده شده است (اگر گردش مالی در CT 91.1 کمتر از گردش مالی در Dt 91.2 باشد)

توجه داشته باشید که انعکاس حقایق فعالیت اقتصادی و اقتصادی در کلیه زیر حسابهای حسابهای 90 و 91 بطور مداوم در طول سال و به صورت تعهدی انجام می شود. و فقط در طول ترازنامه ترازنامه در پایان سال با ارسال Dt 90.1 Kt 90.9 ، Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3) به صفر بازنشانی می شوند. برای حساب 91 ، اصلاحات به طور مشابه انجام می شود. بر این اساس ، حسابدار هیچ کاری با ضرر و زیان متحمل شده در پایان دوره های گزارش موقت انجام نمی دهد - نتایج مالی به سادگی در حساب 99 جمع می شود. اما در پایان سال ، مانده حساب انباشته شده در حساب 99 در درآمد پسماند یا ضرر کشف نشده توسط پست ها شامل می شود:

  حسابداری ضرر و زیان مالیاتی - ارسال ها

هنگامی که مطابق با داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی (از این پس به عنوان NU) سود به دست می آید و هر دو ارزش برابر هستند ، در محاسبه و ثبت مالیات بر درآمد هیچ مشکلی مشاهده نمی شود (از این پس - NP). اگر در یکی از سیستم های حسابداری - BU یا NU - یک نتیجه مالی بدست آمد و در دیگری - متفاوت ، پس هنگام بسته شدن دوره ، باید به PBU 18/02 توجه شود ، که به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114ب تصویب شده است. در مقاله ما مواردی را با وقوع اختلاف در ضرر در صورتهای حسابداری و مالی در نظر می گیریم.

برای تعهد به استفاده از PBU 18/02 ، به مقاله مراجعه کنید "PBU 18/02 - چه کسی باید درخواست کند و چه کسی نیست؟" .

طبق هنر 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، یک سازمان حق دارد ضررهای متحمل شده در دوره مالیاتی فعلی را به آینده منتقل کند ، یعنی کاهش پایه NP را با مقدار این ضررها در دوره های بعدی بطور کامل یا جزئی کاهش دهد.

درباره ضرر مالیات بیشتر بخوانید.

بنابراین ، حتی اگر در دوره فعلی نتایج مالی حسابداری و حسابداری برابر باشد ، در دوره های بعدی ، ceteris paribus ، حسابداری و سود مالیاتی با هم فرق می کنند ، بنابراین ، یک اختلاف موقتی قابل کسر ایجاد می شود (بند 11 PBU 18/02). توجه داشته باشید که قانون انتقال ضرر فقط برای دوره مالیاتی (سال) کار می کند ، این برای ضرر برای دوره گزارش صدور ندارد.

3 مورد ضرر و معاملات مرتبط را در نظر بگیرید.

ضرر برابر در حسابداری و صورتهای مالی

مطابق بند 20 PBU 18/02 ، پس از آنکه حسابدار نتیجه مالی را مطابق با داده های حسابداری تعیین می کند ، وی باید درآمد یا هزینه مشروط NP را محاسبه و منعکس کند. این کار باید انجام شود زیرا ضرر مالیات برای دوره گزارش باطل است (بند 8 ماده 274 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، و نتیجه مالی برای حسابداری بدون تغییر است. مبلغ با ضرب زیان حسابداری با نرخ NP محاسبه می شود و توسط ارسال منعکس می شود:

• Dt 68 Kt 99 - مقدار درآمد مشروط بر درآمد مشروط.

• Dt 09 Kt 68 - SHE.

بنابراین ، اگر یک ضرر در NU و BU ثبت شود ، در حساب 68 ، زیر حساب "NP" دارای یک تراز صفر خواهد بود و اظهارنامه پرداخت نیز منعکس خواهد شد. در این حالت ، تفاوت 0 در NU و میزان ضرر در BU نشان داده می شود. حسابداری (فرم SHE).

درباره قوانین حسابداری که او در مقاله می خوانید "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" .

ضرر در OU ، سود در BU

اگر در NU ضرر وجود داشته باشد ، اما سود در NU باشد ، هزینه های NU بیشتر یا درآمد کمتری داشته است ، به این معنی که در دوره فعلی باید بدهی های معوق مالیاتی معوق (ONO) برای اختلاف موقت مشمول مالیات یا دارایی های مالیاتی دائم (PNA) با اختلاف ثابت منعکس شود. . در پایان دوره ، حسابدار هزینه های مفهومی NP را که با ارسال های قبلی در IT یا PNA جبران می شود ، منعکس می کند و بدین ترتیب NP فعلی را به 0 می رساند.

این وضعیت را به عنوان مثال در نظر بگیرید.

مثال

در Kaleidoscope LLC سود بر اساس سود 250 هزار روبل و ضرر براساس سود 500 هزار روبل است. این تفاوت در رابطه با ابطال حق بیمه استهلاک برای دارایی ثابت جدید جدید توسط کالهسوسکوپ بوجود آمده است - 350 هزار روبل. (IT) همچنین ، Kaleidoscope LLC تجهیزات را بطور رایگان از مؤسس دریافت کرد - فردی که سهم در سرمایه مجاز برابر با 70٪ است. هزینه تجهیزات بالغ بر 400 هزار روبل بود. در BU این درآمد بعنوان سایر درآمد منعکس می شود ، در NU به عنوان درآمد مشمول مالیات شناخته نمی شود (بند 11 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در حسابداری Kaleidoscope LLC ، مطالب زیر انجام شد:

		مقدار ، هزار روبل	توضیحات
		70 (350 × 20٪)	IT را در حق بیمه استهلاک نشان می دهد
		80 (400 × 20٪)	PNA نشان داده شده برای تجهیزات بصورت رایگان دریافت می شود
90.9 (91.9)			طبق سود تعریف شده سود
		50 (250 × 20٪)	احتمالی NP را تعریف کرد
		100 (500 × 20٪)	ضرر مالیات IT را تعریف کرد

در حساب 68 ، در پایان دوره ، یک تراز صفر شکل می گیرد که مطابق با مقدار NP مطابق OU است ، زیرا ضرر وجود دارد. بر این اساس مالیات 0 است.

در مورد اینکه حسابدار باید نگران باشد ، منتظر بازرسی های مالیاتی باشید ، اگر ضرر در اظهارنامه مالیاتی نشان داد ، مقاله را بخوانید "پیامدهای منعکس کردن ضرر در بازده مالیات بر درآمد چیست؟" .

وضعیت زیر فرض می کند که هزینه ها در واحد حسابداری بیشتر بوده و یا درآمدها پایین تر از NU بوده است ، بنابراین ضرر این بار در NI و سود - در NU شکل گرفته است.

ضرر سود ، سود در سود

در این شرایط ، در دوره فعلی ، اختلافات موقتی کسری وجود دارد که منجر به انعکاس فناوری اطلاعات و یا اختلافات دائمی شد ، در نتیجه یک بدهی دائم مالیاتی (POP) نشان داده شد. یک نمونه را در نظر بگیرید.

مثال

در LLC "Carousel" سود NU برابر با 150 هزار روبل است. ضرر در BU - 300 هزار روبل. پیش از این ، یک نهاد فناوری اطلاعات را برای ضرر وارده به جلو تشخیص داده بود. مبلغ ضرر منتقل شده 400 هزار روبل است. در دوره مالیاتی فعلی ، OOO Karusel ممکن است بخشی از ضرر را به مبلغ 150 هزار روبل پرداخت کند. به دلیل سود دریافت شده در NU علاوه بر این ، در سال جاری ، یک اختلاف موقت در حسابداری LLC "کاروسل" به دلیل مبالغ استهلاک به میزان BU مبلغ استهلاک در یک واحد کنترل توسط 450 هزار روبل رخ داده است. در حسابداری ، LLC "Carousel" موارد زیر را بیان کرد:

		مقدار ، هزار روبل	توضیحات
		90 (0.2 450 450)	SHE برای تفاوت در مقادیر استهلاک نشان داده شده است
		30 (0.2 150 150)	SHE را در مورد ضرر بازپرداخت بنویسید
	90.9 (91.9)		ضرر تعریف شده مطابق BU
		60 (300 × 20٪)	درآمد مشروط برای NP تعریف شده است

بنابراین ، گردش مالی در بدهی حساب 68 90 هزار روبل است. و برای وام - 90 هزار روبل ، یعنی NP فعلی 0 روبل است. مطابق اظهارنامه NP ، مبلغ مالیات مربوط به سال نیز برابر با 0 است ، زیرا سود مالیاتی به دلیل بازپرداخت ضرر سالهای گذشته صفر شده است.

  بازخرید ضرر انجام شده به جلو

در مثال قبلی ، دیدیم که چه اتفاقی می افتد که IT در میزان خسارت مالیاتی که سازمان تصمیم می گیرد به آینده منتقل کند ، برمی آید. اگر سازمان در NU سود کسب کند ، پس حق دارد مبلغ این سود را به بازپرداخت خسارت منتقل شده به آینده بپردازد. بازپرداخت را می توان در بخش هایی در دوره های مختلف یا به طور کامل انجام داد. در همان زمان ، برای چنین ضررهایی خاموش شده است: Dt 68 Ct 09.

اوهتوجه کنید!مالیاتضررتحمل کرددرآیندهطبقهنجارهاخیابان. 283 NKRFوبادر نظر گرفتنمحدودیت ها .

  خلاصه

اگر ضرر در حسابداری یا حسابداری مالیاتی وجود دارد ، باید به یاد داشته باشید که در این حالت بدون استفاده از PBU 18/02 نمی توانید انجام دهید. این ماده در مورد حسابداری اختلافات دائمی و موقتی حاکم است که منجر به نتایج متفاوت مالی در حسابداری و صورتهای مالی می شود. علاوه بر این ، در PBU 18/02 مشخص شده است که ضرر و زیان منتهی به آینده دریافت شده در OU نیز یک اختلاف موقتی است.