Концепция за нулева цена: истинското значение на безплатните продукти. Безплатните артикули са скъпи! Пристигане на стоки на нулева цена

ДАНЪК ОБЩ ДОХОД

В повечето случаи продавачът няма да "подари" купувача просто така. Условията за получаване на допълнителна партида стоки или друго имущество са посочени в договора, т.е., за да получи „подарък“, купувачът трябва да изпълни определени условия, например да закупи стоки за определена сума. Как трябва да се квалифицира безплатното получаване на такъв бонус за целите на данъка върху дохода?

Безвъзмезден е договорът, при който едната страна се задължава да предостави нещо на другата страна, без да получава плащане от нея или друга насрещна уговорка1.Но в нашата ситуация има насрещни задължения. Доставчикът ще достави безплатния артикул само ако са изпълнени определени условия. По този начин е невъзможно недвусмислено да се признае прехвърлянето на стоки като бонус като дарение, което означава, че купувачът не трябва да има доход под формата на имущество, получено безплатно. В същото време, според руското Министерство на финансите2, предоставянето на безплатни стоки е безплатно прехвърляне на собственост. Следователно купувачът трябва да включи пазарната стойност на бонус продукта в неоперативни приходи3.

Как се квалифицира транзакцията зависи от нейното данъчно облагане. Рисков вариант е осчетоводяването на стоката на "нулева" цена. Безопасният вариант е да следвате официалните препоръки на Министерството на финансите на Руската федерация, особено след като от 01.01.2015 г. тази опция няма да доведе до допълнителни разходи. При продажба на бонус продукт организациите вече имат възможност да вземат предвид пазарната стойност в данъчните разходи, по която той е бил осчетоводен като част от неоперативните приходи. Направени са съответните изменения в ал. 2 т. 2 чл. 254 от Данъчния кодекс.

В данъчното счетоводство доходът под формата на безплатно получено имущество се отразява на датата на подписване от страните на акта за приемане и предаване на имущество, независимо от метода на признаване на приходите и разходите, използван в данъчното счетоводство4.

Както вече беше споменато, при безплатно получаване на имущество доходите се оценяват въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. такава цена може да бъде цената, предвидена от договор и посочени в първичните документи5. Но в съответствие с параграф 8 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, признатият доход не трябва да бъде по-малък от разходите за производство или придобиване на получените "бонус" стоки. Информацията за цените на данъкоплатеца - получател на имота трябва да бъде документирана или чрез независима оценка. Така че, когато получавате „подарък“, би било добре да получите документи от доставчика, потвърждаващи разходите му за закупуване на прехвърлената „бонус“ партида стоки, за да сте сигурни, че пазарната стойност на „бонуса“ не е по-ниски от разходите на доставчика. На практика данъкоплатците определят пазарната стойност на „безвъзмездно“ придобиване по покупната цена от същия доставчик на подобни стоки срещу възнаграждение или по цената на последващата им продажба. Данъчните власти по правило не спорят с това, защото в противен случай самите те ще трябва да изчислят пазарната цена на стоките и да докажат правилността на нейното определяне в съда.

Ако данъкоплатецът реши да следва инструкциите на Министерството на финансите, той ще избегне не само спорове с данъчните власти, но и разликите между счетоводното и данъчното отчитане на приходите и разходите. Разбира се, ако "бонус" стоките се приемат счетоводно и данъчно на една и съща цена. За отчитането на стоките ще говорим малко по-късно.

СПЕЦИАЛНИ РЕЖИМИ

Ако купувач, прилагащ опростената данъчна система, получи бонус стоки, тогава при определяне на обекта на данъчно облагане той трябва да вземе предвид тяхната пазарна стойност в неоперативни приходи6. Данъкоплатците по опростената данъчна система прилагат същата процедура за оценка и отчитане на бонусните стоки като платците на корпоративен данък върху доходите7.

Министерството на финансите обясни, че ако купувачът комбинира OSNO или STS с UTII (занимава се с търговия на едро и дребно), тогава доходът под формата на бонус продукт може да се вземе предвид за целите на изчисляването на данък върху дохода или STS само частично 8. В дохода данъкоплатецът ще отрази само тези бонус стоки, които няма да бъдат използвани за UTII. В същото време купувачът е длъжен да води отделни записи за имущество, пасиви и бизнес транзакции във връзка с предприемачески дейности, подлежащи на облагане с UTII, и предприемачески дейности, по отношение на които данъкоплатецът плаща данъци в съответствие с различен данъчен режим9.

Прехвърлянето на бонус продукт дори с нулева стойност от продавача ще се счита за безвъзмездна продажба на този продукт, освен ако той не докаже, че стойността на „подаръка“ вече е включена в себестойността на основния продукт10. Следователно продавачът трябва да начисли ДДС върху пазарната стойност на „подаръка“11. Купувачът обаче няма право на приспадане на такъв ДДС, тъй като приспадането е възможно, ако данъкът е представен за плащане и доставчикът не изисква плащане на „бонусните“ стоки12.

СЧЕТОВОДСТВО

#БЕЛЕЖКА ПОД ПОДГРАДА#Безвъзмездно получените стоки се приемат за осчетоводяване по действителната им себестойност, която се признава за текущата им пазарна стойност към датата на осчетоводяване13. Клауза 9.2 от счетоводната концепция в пазарната икономика на Русия14 предлага няколко варианта за оценка на активите в такива случаи. Купувачът има право да приеме бонус продукта за осчетоводяване по обичайната цена на закупуването му от този доставчик или по текущата пазарна стойност, тоест според сумата пари, която може да бъде получена в резултат на продажбата на този продукт. Последното е в съответствие с оценката на стоките, получени безплатно, установена от параграф 9 от PBU 5/01.

Според автора изборът на начина за оценка на бонусния продукт зависи от целта на закупуването му, т.е. ако бонусният продукт не е предназначен за препродажба, например ще се използва в производството, той трябва да бъде оценен при редовна покупна цена на тези стоки (без данък добавена стойност и акцизи), а ако получените стоки се продадат, то на цената на евентуална продажба.

В счетоводството на купувача при получаване на бонус продукта се правят следните записи:

д-р в. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" Комплект сметки. 91 „Други приходи и разходи”, подсметка „Други приходи” - отразява приходите от получаване на „бонус” продукт. д-р в. 41 "Стоки" Комплект sc. 60 "Разплащания с доставчици и контрагенти" - получен е бонус продукт от доставчика.

ПРИМЕР

За достигане на обема на покупка договорът предвижда предоставяне на бонус на купувача под формата на допълнителни 10 единици от същия продукт. Съгласно договора за доставка бонус продуктите се доставят на цена равна на нула. Съгласно условията на договора за доставка цената на предварително доставените продукти не се променя. Обичайната покупна цена на 10 единици от този продукт от този доставчик е 11 800 рубли, включително ДДС от 1180 рубли. Получените стоки са продадени от организацията на едро за 16 520 рубли, включително ДДС от 2 520 рубли.

Маса 1.Счетоводни записвания при осчетоводяване на стоки по редовна покупна цена

	Дебит	Кредит	сума,търкайте.	Първичендокумент
Други приходи, признати във връзка с получаването на бонус продукт				договор за доставка, Счетоводна информация
Получих бонус артикул от доставчик				Разписка за получаване
				Опаковъчен лист
				Счетоводна информация
ДДС, начислен при продажба				Фактура
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				Счетоводна справка-калкулация

Таблица 2.Счетоводни записвания при приемане за осчетоводяване на стоки по редовна продажна цена

	Дебит	Кредит	сума,търкайте.	Първичендокумент
Признати други приходи при получаване на бонус продукт				договор за доставка, Счетоводна информация
Бонус артикулът е приет				Транспортни документи на доставчика, Сертификат за приемане на стоките
Отразени приходи от продажба на стоки				Опаковъчен лист
Отписана е действителната цена на продадения бонус продукт				Счетоводна информация
ДДС, начислен при продажба				Фактура
Отразен финансов резултат (с изключение на други операции) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				Счетоводна справка-калкулация

Надяваме се, че нашата статия ще помогне да се избегнат грешки при отразяване на купувача на бонус продукт в счетоводството и данъчното счетоводство.

Не е тайна, че ако предложите на купувача избор от няколко опции за един продукт, той ще предпочете този, който ще бъде най-изгоден по отношение на цената (ако е изгодно да не купувате, тогава, бъдете сигурни, хората ще направят така). Що се отнася до безплатните продукти, според някои изследователи потребителите действат малко по-различно по отношение на тях и не просто приспадат разходите от възприеманата полза, както обикновено правят, но възприемат стойността на такива продукти като много по-висока.

Във връзка с това предположение е проведено проучване, в което е противопоставено търсенето на два продукта, които се различават един от друг по цена, но разликата в цената е такава, че по-евтиният продукт се предлага или на много ниска цена, или напълно безплатно.

Въведение

Символът "0" първоначално е изобретен от вавилонците, но не е използван като число, а като вид заместител, докато самата концепция за нула като символ на празнотата е отричана от древните гърци в продължение на векове: първо от Питагор , Аристотел, а след това и от техните последователи. В много отношения това отношение възниква поради древногръцките религиозни вярвания: древните гърци смятат Бог за безкраен, следователно самата възможност за съществуването на „празнота“, „нищо“ е отхвърлена. Такива разсъждения намират подкрепа и в математиката, която, както знаете, се основава сред древните гърци на геометрията, където отрицателните числа и числото "0" просто губят значението си. Тази неспособност да се приеме концепцията за "0" беше една от причините, поради които развитието на математическата наука беше възпрепятствано в продължение на много векове.

Индия е първата страна, в която символът "0" започва да се използва като обозначение на число: за разлика от древните елини, индийците първоначално споделят алгебра и геометрия, а техните религиозни вярвания предполагат безкрайността и празнотата като съставни елементи на една система. По-късно цифрата "0" мигрира в арабските страни и оттам попада в Европа. Тъй като Аристотел отхвърли символа "0", а християнството до голяма степен се основаваше на аристотеловата философия, тази цифра също не беше широко използвана в Европа в началото. Това продължава до Просвещението.

В най-новата история понятието "0" помага да се разберат различни аспекти на човешката психология. Теорията гласи, че липсата на награда за изпълнение на задача може да увеличи харесването за нея, за разлика от ситуация, в която се получава малка награда. По-нататъшните изследвания в тази област доведоха до разбирането, че премахването на наградата за извършване на действие може в крайна сметка да повлияе на естеството на мотивацията, да промени самовъзприемането на индивида и да повлияе на чувството му за компетентност и контрол.

Например, изследователите Gneezy и Rustichini установиха, че докато изпълнението на дадена задача (като набиране на пари за благотворителност или вземане на IQ тест) се подобрява с по-високи награди, когато няма награда, същите задачи се изпълняват на по-високо ниво.

Тези открития доведоха до заключението, че в ситуации, когато цената на даден продукт е налице, хората се ръководят от пазарните норми, а когато няма (т.е. цената на даден продукт е нула), те се ръководят от социалните норми. Това се потвърждава от резултата от експеримент, при който на учениците е предложено да купуват сладкиши на цена от 1 цент за бройка. Поради ниската цена учениците взеха по 4 сладки наведнъж. Когато едни и същи сладкиши се предлагат безплатно, учениците взимат не повече от един (намаляване на търсенето с понижаване на цените).

Тази статия представя експеримент, който донякъде разширява изследователското поле на психологията на "нулата" ( психология на нулата) психологията на "свободата" ( психология на свободата). Интуицията и някои анекдотични факти казват, че хората възприемат безплатните неща много по-скъпи от реалната им стойност. Не е нужно да търсите далеч за примери: много хора са готови да стоят на опашка с часове, за да получат нещо безплатно, въпреки че самият продукт може да се продава на сравнително ниска цена. На пръв поглед увеличението на търсенето при ниска цена (или пълното му отсъствие) не е изненадващо, но този факт не може да се обясни само с икономически аргументи. Целта на експеримента е да се установят причините за това явление.

Измерване на реакция/свръхреакция към нулева цена

Експеримент 1. Хипотетичен избор

В експеримента са участвали 60 души. Всеки от тях беше помолен да направи хипотетичен избор между два продукта: шоколадови бонбони Hershey’s или Ferrero Rocher или изобщо да откаже да купи и двата (на участниците бяха предоставени изображения на двете марки). Цените на стоките се повишиха и понижиха с една и съща сума. Проведени са общо 3 експеримента.

При първия експеримент сладките Hershey's и Ferrero Rocher струват съответно 1 цент и 26 цента. Във втория цената беше намалена с 1 цент, което означава, че вече клиентите трябваше да избират между бонбони за 25 цента и безплатни. При третия експеримент цените бяха увеличени с 1 цент. Смисълът на третия експеримент беше да се сравни промяната в търсенето, когато цената намалее с 1 цент в ситуация, при която това намаление намалява цената на евтин продукт до минимум, и ситуацията, когато евтин продукт стане безплатен.

резултати

На фигурата по-долу можете да видите резултатите от първата серия от експерименти.

Както може би сте забелязали, търсенето на по-евтината опция се увеличи значително, след като опцията стана безплатна. Но при еднократно понижаване на цената на скъп и евтин продукт, при което цената на последния става равна на 1 цент, промените в търсенето са незначителни и дори почти незабележими в сравнение с динамиката на търсенето в първият експеримент.

Така, макар и хипотетично, беше доказано, че теоретичният модел на поведение при нулева цена се осъществява и на практика: нарастването на търсенето се обяснява с факта, че участниците виждат повече стойност в безплатния продукт, отколкото просто полза в цената.

Експеримент 2. Реални покупки

Въпреки че резултатите от първия експеримент ясно показват, че купувачите реагират много силно на намаляване на цената на даден продукт до нула спрямо намаление на цените в други диапазони, реакцията им все още е уместна за хипотетична ситуация, така че въпросът дали щеше да остане в действителна покупка, след като експериментът за завършване остана отворен.

За да се запълни тази празнина, беше решено да се проведе теренно проучване с участието на 398 души. Както и в предишния експеримент, участниците бяха помолени да избират между два вида бонбони: Hershey's (евтини бонбони) и Lindt truffle (скъп вариант). В първия експеримент хората бяха помолени да избират между сладкиши, чиито цени бяха съответно 1 цент и 15 цента, във втория - 0 и 15, а в третия - 0 и 10. Третият експеримент (при който промяната на цената на скъпият продукт беше почти една трета) беше необходимо, за да се даде на участниците по-силен стимул да не вземат безплатен продукт, тоест да действат в противоречие с хипотезата, формулирана по-горе.

Експериментът е проведен в зала на Масачузетския технологичен институт (MIT), в центъра на която е разположен масивен щанд с голям вертикален надпис: „По един бонбон на човек“. В кабината имаше две кутии с бонбони. До всяка кутия имаше таблица, на която бяха посочени цените, докато от разстояние не беше възможно да се разбере какво точно пише на табелата: надписите се виждаха само от тези, които стояха директно в кабината или наблизо. Това беше направено, за да се изчисли процентът на хората, които се запознават с цената на сладкишите, но решават да не участват (т.е. няма да купят нищо).

резултати

Резултатите са показани на илюстрацията по-долу:

Като цяло те съответстват на полученото в първата серия от експерименти. Веднага след като намалението на цената доведе до факта, че един от продуктите стана безплатен, търсенето на него рязко се увеличи, докато търсенето на другия рязко спадна. Освен това беше установено, че търсенето на евтин Hershey's в опити 2 и 3 се е променило леко, докато търсенето на скъпия трюфел на марката Lindt дори е спаднало в същите експерименти (не забравяйте, че цената на Hershey's беше нула и в двата експеримента, а Lindt трюфелът е променен от 14 на 10 цента). Това противоречие може да се обясни с големия процент от участниците, които изобщо отказват да купят каквото и да било. По един или друг начин, но този експеримент показа, че намаляването на цената до нула мотивира хората да купуват много повече от значителни отстъпки за скъпи стоки.

Но по-изненадващо е значителният процент на отказалите се да направят покупка. Тази липса на интерес може да се обясни с не съвсем успешния начин за кодиране на този модел на поведение: някои хора може дори да не видят самата оферта, но тъй като са минали покрай кабината и са погледнали вътре, автоматично са били причислени към категорията, която не е изберете някой от предлаганите продукти. В противен случай това може да се обясни с факта, че закупуването дори на такова незначително нещо като шоколад изискваше време и внимание и не всеки искаше да прекъсне бизнеса си заради това.

В резултат на това втората серия от експерименти емпирично потвърди хипотезата, че безплатен продукт се разглежда от купувачите в малко по-различна система за оценка и покупката му изглежда е по-добра сделка, дори ако има значителна отстъпка за по-скъп продукт. Откритият спад в търсенето на скъп продукт в експерименти с номера 2 и 3 е теоретично изобщо невъзможен, но по един или друг начин се случва.

Каква е причината за ефекта на нулевата цена?

Първата част на тази статия демонстрира ролята, която нулевата цена играе в анализа на купувачите за рентабилността на всяка сделка. Сега е важно да се определят психологическите причини за такава реакция-хиперреакция.

Изследователите разглеждат три възможни обяснения за съществуването на ефекта на нулевата цена.

1. Социални норми

Възможният психологически ефект, който е в основата на ефекта на нулевата цена, може да има нещо общо със социалните норми, които характеризират отношението на индивида към безплатните продукти. Вече писахме по-горе, че в условия, когато и двата продукта струват пари, хората оценяват стойността им според пазарните правила и закони, но когато един от тези продукти стане безплатен, тогава стойността му се оценява според малко по-различни критерии, които изследователите наричат ​​социални . В същото време социалните норми вероятно ще се проявят само в случаите, когато цената не е част от сделката и съответно не влияе върху стойността на покупката.

2. Сложност на оценяването

Друго възможно обяснение може да бъде дадено от такава характеристика на човек като трудността, която изпитва при изразяване на полезността на определен продукт в пари. В експериментите по-горе на хората им беше трудно да се справят с тази задача, така че взеха решения, които във всеки случай гарантираха успешен резултат. Например, закупуването на безплатен шоколад изглежда като по-добра сделка от закупуването на скъп шоколад, който може или не може да отговори на вашите очаквания. По този начин трудността, с която хората се сблъскват всеки ден при оценяването на продукти, може да бъде решаващият фактор, който ги насочва към безплатната опция.

3. Емоции

Изследователите смятат, че възможността да получите нещо безплатно предизвиква изключително положителни емоции у хората и именно тези емоции са основната причина, поради която купувачите оценяват толкова високо безплатните продукти.
Беше проведено допълнително проучване, по време на което участниците бяха помолени да преценят колко изгодна би била определена цена на шоколада. Сладките с трюфели Hershey’s и Lindt, които вече обичахме, бяха представени в две ценови позиции: Hershey’s за 1 цент и безплатно (съответно H0 и H1) и трюфел Lindt за 13 и 14 цента (L13 и L14).

В проучването участваха 243 души, на всеки бяха дадени листове с отговори с илюстрации на сладкиши и скала за оценка на собственото им състояние: скалата се състоеше от 5 емотикони, всяка от които обозначаваше една или друга емоция. За да оцените една или друга опция, беше достатъчно просто да оградите желания емотикон.

Резултатите от проучването в графиката по-долу:

Вариант H0 предизвика най-благосклонна реакция сред респондентите. Но защо този вариант, а не L13, предизвика по-положителен отклик, защото логично стойността на бонбоните Lindt трюфел е по-висока? Резултатите от този експеримент обаче показват, че безплатните бонбони на Hershey предизвикват по-силни емоции. Една от причините за това е простотата на необходимото действие: решението да вземете безплатен шоколад не изисква много усилия.

В същото време трябва да се има предвид, че Hershey's е полза, която не струва нищо, докато трюфелът Lindt изисква малко пари. Може също така да се предположи, че опциите, които включват както ползи, така и разходи, имат отрицателно въздействие поради едновременното присъствие на двата компонента, докато тези продукти, които имат само ползи, изглеждат по-значими.

В момента много организации са принудени да продават стоки на цена под покупната цена. Някои счетоводители се съмняват в легитимността на подобни действия. Прочетете за данъчните последици от такива транзакции в материала, изготвен от специалистите на проекта 1C: Consulting.Standard.

Основата за писане на материала беше въпросът, получен на линията за консултации на проекта "1C: Consulting. Standard":

руското законодателство не съдържа забрана за продажба на стоки на цена, по-ниска от покупната. Следователно, разбира се, можете да продадете този продукт за 600 000 рубли.

Но в този случай трябва да се има предвид възможността за неблагоприятни данъчни последици.

1. Обвинение в липса на разумна бизнес цел.

   Позовавайки се на неизгодността на сделката, декларират инспекторите относно липсатав действията на данъкоплатеца разумна бизнес цели за получаването им неоправдана данъчна облага под формата на незаконно възстановяване на ДДСот бюджета. В същото време се опитват оспорват правото на приспадане на данък "вход".на този продукт. И в този случай съдиите подкрепят контрольори доста често.

   Така например Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг в своето решение № A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 от 17 януари 2007 г. по дело № A33-5877 / 05 подкрепи данъчните органи, като се посочва, че извършените от данъкоплатеца операции са били не е икономически изгодно, защото покупната цена на стоките е била по-висока от продажнатаза износ.

   В решението на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 29 март 2006 г. по дело № A12-27621 / 05-C21 съдиите заключиха, че няма разумна бизнес цел, тъй като сделките са били очевидно неизгодни за данъкоплатеца.

   И Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг отказа да приспадне ДДС от данъкоплатеца, тъй като покупната цена на стоките е надценена седем пъти, а последващото продажната цена не покрива всички разходи на данъкоплатеца. Съдът също отбеляза, че такива бизнес транзакции не се извършват, освен ако не е обхванато друго от тях(Постановление от 10 август 2005 г. по дело № F04-5166/2005 (13823-A46-18)).

   За щастие в арбитражната практика има и достатъчно примери за съдебни решения в полза на данъкоплатците. Например в решението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 юни 2006 г. № 3946/06 по дело № А40-19572 / 04-14-138 арбитрите заключиха, че фактът на продажбата стоки за износ на цена по-ниска от покупнатастоките от руски доставчик сами по себе си, независимо от други обстоятелства в конкретен случай, не могат да свидетелстват за недобросъвестност на компанията и да се считат за обективен признак на недобросъвестност.

   Подобни заключения могат да бъдат намерени в решенията на Федералната антимонополна служба на Московска област от 11 март 2008 г. № KA-A40 / 1209-08 по дело № A40-35330 / 07-99-146, Федералната антимонополна служба на област Волга от 15 януари 2008 г. по дело № A65-1289 / 07- SA3-48, Федерална антимонополна служба на Уралския окръг от 13.06.2007 г. № Ф09-4305/07-С2 по дело № А07- 28178/06, Федерална антимонополна служба на Централния окръг от 19.02.2008 г. по дело № А35-1831/07-С18.

   В решенията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 февруари 2006 г. № 13234/05 по дело № А40-245 / 05-117-4 и от 28 февруари 2006 г. № 12669/05 в дело No А40-3898 / 05-118-48 е посочено, че фактът Продажба на стока на цена под покупната не е доказателство за липса на разумна стопанска цел.

   А Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в решението си от 11 февруари 2008 г. № F09-208 / 08-C2 по дело № A71-4398 / 07 посочва, че само по себе си фактът на липса на печалба не показва недобросъвестност на данъкоплатеца, както и липсата на реален икономически ефект от взаимоотношенията с тези доставчици.

   Това отбелязват и съдиите правото на прилагане на данъчни облекчения не зависи от печалбатаполучени от данъкоплатеца. В съответствие с чл. 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, предприемаческата дейност е независима и се извършва на собствен риск, т.е. в резултат на това дейността на организацията може да се окаже както печеливша, така и нерентабилна (Указ на Федералната антимонополна служба на Московска област от 21 януари 2008 г. № KA-A40 / 12666-07 по дело № A40-67664 /06-75-390).

   Подобни заключения се съдържат в резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 14 август 2008 г. № KA-A40 / 6296-08 по дело № A40-59005 / 07-129-351. Съдът отхвърли довода на инспектората за нерентабилността на дейността на данъкоплатеца, като посочи, че този факт не е основание за отказ за възстановяване на ДДС, т.к. действащото законодателство не свързва правото на приспадане с наличието на печалба или загуба, тоест с рентабилността на транзакциите.

   Още един пример от арбитражната практика. Според нас той може да бъде полезен в разглежданата ситуация. Това е решението на FAS на Централния район от 04.06.2008 г. по дело № A54-2364 / 2007C21. В решението си съдът отхвърли довода на данъчните власти, че сделката е неизгодна и посочи, че данъкоплатецът продал стоката на цена по-ниска от придобивната поради намаляване на нейното качество. Разбира се, когато използва този аргумент, данъкоплатецът трябва да е готов да потвърди факта на намаляване на качеството на стоките.

2. Контрол от страна на данъчните органи на цените за съответствието им с пазарните цени.

   Съгласно член 40, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на данъчното облагане се приема цената на стоки, работи или услуги, посочени от страните по сделката. До доказване на противното се приема тази цена съответства на нивото на пазарните цени.

   Данъчните власти имат право да проверяват правилността на прилагането на цените на сделките само в следните случаи (клауза 2, член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

   1. между свързани лица;
   2. по стокообменни (бартерни) операции;
   3. при извършване на външнотърговски сделки;
   4. с отклонение с повече от 20% нагоре или надолу от нивото на цените, прилагани от данъкоплатеца за идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) за кратък период от време.

   Ако цената на стоките се различава от пазарната с повече от 20%, данъчните власти имат право да проверят правилността на прилагането на цените и да вземат мотивирано решение за допълнителни данъци и неустойки, изчислени по такъв начин, че ако резултатите от тази сделка са оценени въз основа на прилагането на пазарните цени за съответните стоки (клаузи 2 и 3 на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

   В същото време чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа принципите за определяне на пазарните цени. Имайте предвид, че съгласно член 40, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на пазарната цена могат да се прилагат отстъпкипричинено от:

   • сезонни и други колебания в потребителското търсене на стоки (работи, услуги);
   • загуба на качество на стоките или други потребителски свойства;
   • изтичане (наближаване на срока на годност) на срока на годност или продажба на стоки;
   • маркетингова политика, включително при промотирането на нови продукти, които нямат аналози на пазарите, както и при промотирането на стоки (работи, услуги) на нови пазари;
   • внедряване на прототипи и мостри на стоки с цел запознаване на потребителите с тях.

   В този случай, ако, като се вземат предвид разпоредбите на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните власти стигнат до разумно заключение, че цената на стоките, прилагана от данъкоплатеца, се отклонява от пазарната цена с повече от 20% , те имат право да начисляват допълнителни данъци въз основа на пазарните цени. В същото време, както ДДС, така и данък върху доходите, както и съответните санкции за тези данъци, ще бъдат начислени допълнително.

   Забележка!При прилагане на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация спорната цена трябва да се сравнява точно с пазарните цени за идентични (хомогенни) стоки. Не се допуска сравнение с покупната цена на стоките (с цената на продуктите, работите, услугите).. Върховният арбитражен съд на Руската федерация обръща внимание на това повече от веднъж. Така в Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. № 71 (параграф 4) съдиите посочиха невалидността на решението на данъчния орган за допълнителна данъчна оценка по чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация поради това, че данъчният орган по време на одита не е проучил въпроса за нивото на отклонение на цените на сделките от пазарните цени. При което пазарните цени изобщо не са определени, и с цел преизчисляване на данък общ доход използва показателя за цената на услугите(услугите са продадени на цени под себестойността).

   Не толкова отдавна висшият съдебен орган потвърди своята гледна точка по този въпрос (виж Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 06.05.2008 г. № 5849/08). При вземането на решение за допълнително начисляване на ДДС, неустойки и глоби на дружеството, инспекторатът изхожда от факта, че: като продава стоки под покупната цена, обществото работи на загуба. Съдията не взе предвид аргумента на данъчните власти за занижаване на цените под себестойността, тъй като не е изследван от проверката въпросът за установяване на пазарната цена на стоките.

Всеки купувач е доволен да получи нещо безплатно. Именно тази магическа дума се смята за най-ефективна в рекламата. И доста често доставчиците дават бонус продукти на купувачите за определена сума покупки. Това може да са стоки, подобни на тези, които купувачът вече е закупил. И може да има съвсем различни - избрани по преценка на самия продавач. Освен това доставчиците често дават безплатни мостри от своите продукти или стоки на тези, които не са ги купували преди. Освен това не само руските продавачи правят това, чуждестранните компании също прибягват до разпространение на безплатни бонус стоки и мостри.

Да откажете безплатен продукт или други ценности, които могат да бъдат продадени или използвани по някакъв начин (например като суровини или материали), разбира се, е глупаво. Ако обаче фактурата за такива стоки е с нулева цена, тогава получателят може да има данъчни затруднения. Възможно е обаче да са от самия продавач. Ето защо, когато счетоводител види продукт с нулева цена във фактура, възникват въпроси: как да се вземе предвид това, какви данъци да се платят и какво да се направи, за да не възникнат подобни трудности в бъдеще?

„Счетоводни“ затруднения за купувача

И така, вие сте получили продукт или мостра безплатно от вашия доставчик. Ако във фактурата за получаването им е посочена нулева цена, това е основание проверяващите да ги считат за получени безвъзмездно. И като резултат - да се представят специални изисквания при изчисляване на данъците.

Ние включваме стойността на получените безплатни стоки в „печелившия“ доход

Разбира се, първото нещо, което инспекторите изискват да платят, е данъкът върху доходите върху стойността на стоките, получени безплатно. А параграф 2 на чл. 248, ал. 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 19 януари 2006 г. № 03-03-04 / 1/44; Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 29 април 2008 г. № 20-12/041762.1. Министерството на финансите смята, че тя трябва да се определи като пазарна цена и да се отчете в приходите х Изкуство. 40, ал. 8 на чл. 250, подп. 1 т. 4 чл. 271 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Ако купувате подобни продукти от вашия доставчик, тогава пазарната стойност е лесна за определяне: тя ще бъде равна на цената на обикновена покупка. И параграф 5 от чл. 40 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Но ако доставчикът ви даде други стоки, които преди това не сте купували от него, или ако сте получили безплатни мостри на нови продукти или стоки, тогава пазарната стойност е трудно да се определи. Просто първоначално нямате данни за това. Ето защо, за да избегнете затруднения с инспекторите, по-добре е да се запасите с документи, от които ще бъде видима цената на получените стоки (или поне подобни).

Най-простото нещо е да поискате от продавача удостоверение (подписано и подпечатано) за обичайната цена за продажба на стоки или други ценности, които той ви е дал безплатно. Ако сте получили стоки от чуждестранен контрагент, тогава можете да вземете тяхната митническа стойност като пазарна цена.

Е, ако нито една от горните опции не ви подхожда, тогава можете да поискате данни за същите стоки от други организации. Или можете да вземете цената от официални източници относно пазарните цени на стоки, работи или услуги и борсови котировки х параграф 11 от чл. 40 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Още по-трудно е, ако няма пазар като такъв за стойностите, които получавате безплатно. Ще трябва да се съсредоточим върху цената на последващото им внедряване И параграф 10 от чл. 40 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай пазарната покупна цена ще бъде равна на разликата между цената, на която сте продали или възнамерявате да продадете стоките на вашите клиенти и обичайните ви разходи за такава препродажба (с изключение на покупната цена на стоките).

Но във всеки случай вашата организация трябва да е заинтересована да разполага с документални доказателства за пазарната цена. В противен случай данъчната служба може сама да определи пазарната стойност - и тази цена може да се окаже повече, отколкото предполагате.

За опростаците положението е същото: за да не спорят с инспекцията, те трябва да отчитат в доходите си безвъзмездно получените стоки по пазарната им стойност. И алинея 1 на чл. 346.15, параграф 8 от чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Разбира се, можете да спорите с тази гледна точка. В крайна сметка прехвърлянето на бонус стоки не е подарък д параграф 2 на чл. 423, ал. 2 т. 1 чл. 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация; Точка 3 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 21 декември 2005 г. № 104. Преценете сами: за никаква безвъзмездност не става дума. Ще получите бонус продукт само ако са изпълнени строго определени условия. И имуществото се счита за получено безплатно, ако с появата си получателят няма реципрочно задължение да прехвърли имущество, права на собственост, да извърши работа или да предостави услуги И параграф 2 на чл. 248 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но тази логика едва ли ще бъде подкрепена от данъчния инспектор.

Здравите не трябва да плащат данъци върху получените бонус стоки

Търговците на дребно на UTII бяха по-щастливи от опростените хора и платците на данък общ доход. Ако получаването на такива стоки е свързано с дейности, за които трябва да се плати UTII, тогава няма да трябва да се плащат данъци върху стоките, получени безплатно. В крайна сметка понятието "търговия" включва не само продажбата, но и придобиването на стоки. V алинея 1 на чл. 11, чл. 346.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация; алинея 1 на чл. 2 от Федералния закон № 381-FZ от 28 декември 2009 г. „За основите на държавното регулиране на търговската дейност в Руската федерация“. И ако в хода на „вменената“ дейност сте получили стоките безплатно и след това сте ги продали като част от търговията на дребно, тогава тези операции в комплекса попадат в UTII.

И ако в допълнение към търговията на дребно имате други общи дейности или дейности в USNO, например търговия на едро, ще трябва да разпределите дохода под формата на стоки, получени безплатно между различни видове дейности. Министерството на финансите препоръчва това да става на база отделни счетоводни данни А Писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 януари 2010 г. № 03-11-06/3/11. Но как точно зависи от ситуацията. Например, вие сте получили безплатни бонус стоки на стойност 100 рубли от доставчик. за закупуване на партида стоки за 10 000 рубли. Освен това от тази партида стоки в размер на 3000 рубли. продавани на дребно, а стоките за 7000 рубли. продава се на едро. Доход 100 рубли. може да се раздели така. 30 рубли могат да бъдат приписани на дейности по UTII. (пропорционално на себестойността на стоките, продадени на дребно). И тогава останалите 70 рубли трябва да бъдат приписани на общия режим. Но можете да разпределите приходите и по различен начин. Основното нещо е да обосновете своя подход и да го фиксирате в счетоводната политика.

Няма да може да се отписва пазарната стойност на стоките, с които е платен данъкът, като "доходни" разходи.

Да приемем, че сте поели по безопасния път и сте включили в дохода си цената на стоките, които сте получили безплатно от доставчика. И те плащаха данък върху дохода върху него. Съвсем логично е да приемете, че във вашето данъчно счетоводство по този начин се определя себестойността на безплатните стоки, с която можете да намалите приходите от продажбата им. Или вземете предвид такъв разход като част от вашите разходи - ако използвате тези стоки като суровини или материали.

От финансовото министерство обаче не са съгласни с тази позиция. За бонус стоки или мостри, получени безплатно от доставчици, в Данъчния кодекс няма правила за определяне на разходите. И параграф 2 на чл. 254, чл. 268 Данъчен кодекс на Руската федерация. Използвайки това, инспекторите смятат, че цената на тяхното придобиване е нула. th Писма на Министерството на финансите на Русия от 26 септември 2011 г. № 03-03-06 / 1/590 от 19 януари 2006 г. № 03-03-04 / 1/44.

внимание

Опасно е да се отразява пазарната стойност на безплатни стоки и да се включва в разходите като тяхната покупна цена.

Както вече разбрахте, тази позиция не е съвсем логична. Всъщност при продажбата на стоки, получени безплатно, има двойно данъчно облагане на тяхната пазарна стойност: веднъж като неоперативни доходи, вторият - като част от приходите от продажба. И един и същ доход не трябва да се облага два пъти с данък върху дохода - това е записано директно в разп. 25 НК Р Е параграф 3 на чл. 248 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ето защо, ако решите да спорите с инспекторите, можете да вземете предвид като ваш разход в данъчното счетоводство пазарната стойност на стоките, с които сте платили данък върху доходите при получаване И.

Подобни спорове възникнаха по-рано при продажбата на ценности, които бяха кредитирани по време на инвентаризация или демонтаж на дълготрайни активи. V параграф 2 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация (с измененията, в сила до 01.01.2010 г.); Писма на Министерството на финансите на Русия от 18 декември 2006 г. № 03-03-04 / 1/841 от 15 юни 2007 г. № 03-03-06 / 1/380. Съдилищата подкрепят данъкоплатците във факта, че при продажба на излишъка в разходи стойността им може да бъде отписана, равна на сумата, записана в дохода, върху която е платен данък върху дохода. b Изкуство. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Постановление на FAS UO от 27 април 2011 г. № Ф09-2353 / 11-С3. И от 2010 г. бяха направени промени в Данъчния кодекс и сега приходите могат да бъдат намалени с пазарната стойност на ценностите без никакъв спор. V параграф 2 на чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Възможно е да се вземат предвид допълнителните разходи в разходите без проблеми

Само защото доставчикът не ви таксува за бонус артикули, не означава, че нямате разходи, свързани с получаването им. Най-честите свързани разходи са транспортните. А при получаване на бонус стоки от чуждестранни доставчици неизбежно ще има допълнителни разходи за съхранение, застраховка и плащане на мита. Къде да поставим такива допълнителни разходи? В края на краищата е ясно, че ако използвате безплатни стоки във вашия бизнес, тогава всички подобни разходи са икономически оправдани. с Изкуство. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация. С това са съгласни както Министерството на финансите, така и московските данъчни власти. И Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 септември 2010 г. № 03-03-06 / 1/605; Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 04.03.2011 г. № 16-15 / [имейл защитен] . Но към кой конкретен тип разходи да припишете свързаните разходи зависи от вашата счетоводна политика за данъчни цели.

ОПЦИЯ 1.Съгласно счетоводната политика разходите, свързани с придобиването на стоки, се третират като отделни разходичленове 318, 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 май 2007 г. № 03-03-06/1/335. В такъв случай:

• разходите, които не са свързани с доставката на стоки до вас от доставчика, могат незабавно да бъдат отписани като непреки (например това могат да бъдат застрахователни разходи или мита);
• разходите за доставка на стоките до вас трябва да се считат за преки разходи;
• цената на стоките, получени безплатно в данъчното счетоводство, ще бъде нула.

ВАРИАНТ 2.Счетоводната политика предвижда, че разходите, свързани с получаването на стоки, трябва да бъдат разпределят между партидите закупени стоки и ги включват в тяхната себестойност.В този случай имате възможност да формирате покупната цена на безплатни стоки.

Ако разпределите свързаните разходи пропорционално на теглото или количеството на стоките, няма да има затруднения. Но ако разпределите разходите, свързани с придобиването на стоки (както закупени за пари, така и безплатни) пропорционално на покупните цени, тогава трябва да решите колко ще „струват“ вашите безплатни стоки за целите на такова разпространение. От една страна са с нулева цена. От друга страна, за данъчни цели трябва да „начертаете“ тяхната пазарна стойност и да платите данък върху дохода върху нея. Следователно можете да изберете:

• <или>съсредоточете се върху нулевата цена на стоките - тогава безплатните стоки все още ще бъдат посочени на вашата нулева цена;
• <или>съсредоточете се върху пазарната стойност - тогава разходите за безплатни стоки могат да бъдат приписани на част от свързаните разходи.

По-добре е да запишете избраната опция във вашата счетоводна политика - така че инспекторите ясно да знаят как точно изчислявате данъка върху дохода.

В счетоводството има няколко подхода за определяне на стойността на безплатни стоки и мостри.

В счетоводството, за разлика от данъчното счетоводство, безвъзмездно получените стоки или други ценности се отразяват по пазарна стойност. И клауза 9 PBU 5/01 "Счетоводство на материалните запаси", одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. № 44n. Освен това, както обикновено, цената на ценностите, които получавате, трябва да включва свързаните разходи, свързани с получаването на бонус стоки. V клауза 6 PBU 5/01.

Веднага щом решите в счетоводството с пазарната цена на безплатните ценности, ще трябва да вземете предвид същата сума в други приходи х клауза 7 PBU 9/99 "Приходи на организацията", одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.99 г. № 32n.

Вносителите трябва да обърнат специално внимание на осчетоводяването на свободни стоки и други стоки и материали. Тъй като, ако сте получили безплатен продукт от чуждестранен доставчик, тогава без да приемете стоките за осчетоводяване, няма да можете да приспаднете ДДС, платен на митницата.

СТЪПКА 1. Определяне на счетоводната пазарна цена на получените стоки или мостри с нулева цена

Най-трудното нещо е да се определи каква трябва да бъде пазарната цена: покупната или възможната продажна? В PBU 5/01 няма ясен отговор на този въпрос. Затова ще разгледаме няколко възможни варианта.

ОПЦИЯ 1. Пазарната цена на безвъзмездно получените стоки и материали е пазарната цена на евентуалното им придобиване.

Това е тяхната изкупна цена. В този случай тази цена ще бъде същата като цената, върху която сте платили данък общ доход. И следователно размерът на приходите от тази операция в данъците и счетоводството ще бъде същият.

Но когато отписвате стойността на получените безплатно стойности към финансовия резултат, не можете да избегнете разликите между данъка и счетоводството.

ВАРИАНТ 2. Пазарната цена на безвъзмездно получените стоки и материали е пазарната цена на евентуалната им продажба.

Освен това такава цена трябва да се определи независимо от това дали ще продавате тези стоки и материали или ще ги използвате сами - например като материали или суровини. Основното нещо е да се определи цената, на която могат да бъдат продадени такива ценности. Ако тръгнете по този път, веднага ще трябва да определите дохода под формата на тяхната продажна цена. А в данъчното счетоводство приходите ще се определят в размер на покупната им цена. В резултат на това „данъчният“ доход ще се различава от счетоводния доход. И ще трябва да отразявате постоянни разлики съгласно RAS 18/02 стр. 4, 7 PBU 18/02 „Счетоводство за сетълменти с корпоративен данък върху доходите“, одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n. Когато отписвате в счетоводството разходите за стоки (суровини, материали), получени безплатно, също не забравяйте, че сумата на разходите под формата на стойността на стоките и материалите, отписани като разходи в данъчното счетоводство, е нула, но не в счетоводството.

ВАРИАНТ 3.Пазарната цена на стоките, получени по фактура с нулева стойност, трябва да се определи въз основа на условията на договора, по силата на който са получени.

В крайна сметка такива стоки по принцип не могат да се нарекат получени безплатно - ако, за да ги получи, организацията трябва да извърши предварително определени действия. Тази позиция споделят специалисти от Министерството на финансите.

От реномирани източници

Началник на отдела за методология на счетоводството и отчетността на Департамента за регулиране на държавния финансов контрол, одит, счетоводство и отчетност на Министерството на финансите на Русия

Дори ако стоките са получени с нулева цена във фактурата, но за да ги получи, купувачът трябва да изпълни определени договорни задължения (например да закупи определен обем стоки), тогава такова получаване не може да се нарече безплатно на такса. Наистина, за да получи бонус продукт, организацията трябваше да плати всички предишни партиди преди това.

Следователно, за да определите разходите за бонус стоки в счетоводството, трябва да направите това. Сумата, платена за предишни вноски, трябва да бъде разпределена между тях по такъв начин, че съответната част да се пада върху бонусната вноска. Най-често перспективите за получаване на определен обем покупки са ясни на купувача предварително, когато условията за отпускане на бонуси следват от споразумение с доставчика или негови публични изявления. Малко вероятно е бонусът за купувача да се окаже пълна „изненада“.

Ако обаче такива перспективи не са били незабавно известни на купувача, тогава в рамките на една отчетна година, при получаване на бонус партида или отделни бонус стоки, е необходимо да се преразпредели цената на предишни партиди към тях, включително намаляване на размера на признатите разходи в тази част със съответна сума., в която вече са продадени предишни партиди. Ако тези събития надхвърлят датата на годишния отчет, тогава трябва да направите същото, като прилагате правилата на PBU 7/98 „Събития след датата на отчета » одобрени Заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември 1998 г. № 56n” .

От икономическа гледна точка този подход е най-правилният. Въпреки това, както виждате, това е най-трудоемкото за един счетоводител. Тъй като за формиране на цената на бонус стоки или безплатни мостри, трябва да коригирате други идентификационни данни. Например, намаляване на разходите за предварително осчетоводени стоки, закупени от същия доставчик. Поради това цената на всички стоки (както безплатни, така и не) в данъците и счетоводството ще бъде различна.

Освен това този подход означава, че не възникват счетоводни приходи във връзка с получаването на бонус продукти или безплатни мостри. Това, разбира се, е разумен подход. Едва сега, както вече казахме, при изчисляване на данъка върху доходите инспекторите настояват за отразяване на дохода и плащане на данък върху дохода от него. В резултат на това има разлики между счетоводството и данъчното счетоводство и необходимостта от повторно прилагане на PBU 18/02.

СТЪПКА 2. Отразете приходите от получаване на безплатни стоки или мостри

Това трябва да се направи, ако сте определили стойността на бонус стоки или безплатни мостри според вариант 1 или 2. Тоест, признали сте ги като ценности, получени безплатно, като се фокусирате върху първични документи (върху фактура с нулева цена).

Прочетете за промените в счетоводното отчитане на приходите и разходите за бъдещи периоди:

Преди това много счетоводители отразяваха стойността на имуществото, получено безплатно, включително безплатни стоки, по сметка 98 „Отложени приходи“. Но от тази година в Наредбата за счетоводството вече няма параграф 81, посветен на отчитането на приходите за бъдещи периоди V стр. 81 от Наредбата за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация, одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n; стр. 19 стр. 1 от приложението към Заповедта на Министерството на финансите на Русия от 24 декември 2010 г. № 186n. И на реда "Приходи за бъдещи периоди" салдото А Заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66nнеобходимо е да се отразява само целево бюджетно финансиране д стр. 9, 20 PBU 13/2000.

Така че, разбира се, можете да използвате сметка 98 в счетоводството, за да отразите доходите от получаване на безплатни ценности. th Указания за ползване на Сметкоплана ... одобрени. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n. Но тогава ще ви бъде по-трудно да изготвите правилно финансовите отчети. Следователно, когато получавате безплатни ценности, е по-добре да отразявате приходите по сметка 91-1 „Други приходи“.

Освен това, за удобство, можете да осчетоводите тези суми чрез сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“. Тогава ще стане ясно от кого точно сте получили стоките. В резултат на това схемата на осчетоводяване може да бъде следната (ние не вземаме предвид включването на свързаните разходи в себестойността - тези осчетоводявания са стандартни).

Съдържание на операцията	Dt	ct
Безплатни стоки (суровини), получени от доставчика и капитализирани по пазарна стойност	41 "Стоки" (10 "Материали")
Пазарната стойност на безплатни стоки (суровини) се отразява като други приходи	60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"	91-1 "Други приходи"
Отразява се постоянен данъчен актив (разлика между счетоводната и данъчната пазарна стойност на безплатно получените стоки или материали x 20%)	68 "Изчисления на данъци и такси", подсметка "Данък върху доходите"	99 "Печалби и загуби"
Това осчетоводяване ще бъде само ако решите в счетоводството да определите пазарната стойност на безвъзмездно получените стойности като пазарна цена на евентуалната им продажба, тоест според вариант 2

При продажба на безплатни стоки (или при отнасяне на разходите за суровини и материали към финансовия резултат в счетоводството - пряко или косвено като част от себестойността на готовата продукция) е необходимо да се отразят постоянните разлики с стр. 4, 7 PBU 18/02.

За по-голяма яснота, нека разгледаме начисляването на постоянно данъчно задължение, като използваме примера за продажба на стоки, получени безплатно от доставчици (ние не предоставяме осчетоводяването на изчислението на ДДС - това е добре известно на всички).

Заключение

Получаването на бонус стоки и безплатни мостри на нулева цена, които купувачът „спечели“ чрез изпълнение на определени условия на договора с доставчика, се превръща в трудности в счетоводството: както в счетоводството, така и в данъците.

Данъчни проблеми на продавача

Ако вашата организация е доставчик, който е решил да разпространява безплатни стоки или свои продукти на клиентите си, тогава и при вас не всичко върви гладко.

внимание

Продавачът, когато прехвърля бонус продукта на купувача, трябва да начисли ДДС върху пазарната му цена.

в счетоводствотоцената на такива стоки (продукти) може да бъде включена в разходите за продажба или разходите за обичайни дейности И стр. 5, 7, 9 PBU 10/99 "Разходи на организацията", одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.99 г. № 33nи отразява в дебита на сметка 44 „Разходи за продажби“ или сметки 91-2 „Други разходи“. Няма да има приходи от продажби по сметка 90 „Продажби“, тъй като вие раздавате вашите стоки безплатно.

Но от стойността на стоките или продуктите, прехвърлени безплатно (която се определя като тяхната обичайна продажна цена), е необходимо да се натрупат ДДС,тъй като за целите на гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такова прехвърляне се приравнява на продажба И суб. 1 т. 1 чл. 146, ал. 2 на чл. 154 Данъчен кодекс на Руската федерация. И ще трябва да фактурирате при параграф 3 на чл. 168 Данъчен кодекс на Руската федерация(въпреки че вашият купувач няма да има право на приспадане върху него при Писмо на Министерството на финансите на Русия № 03-04-11/60 от 21 март 2006 г.).

Предупреждаваме главата

За да избегнете проблеми с данъчните власти, всички По-добре е да фиксирате бонуси за клиенти в програмата за лоялност на клиентите,маркетингова политика или друг вътрешен документ с подобно съдържание.
В противен случай инспекторите ще ги считат за обикновени подаръци и ще приспадат стойността им от разходите при изчисляване на данъка върху доходите. b параграф 16 от чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Начисленият ДДС може да бъде отразен или като търговски разход по сметка 44 „Разходи за продажби“, или като други неща по подсметка 91-2 „Други разходи“.

При изчисляване данък общ доходняма какво да включите в дохода (защото сте прехвърлили стоки на нулева цена). И в разходите можете да считате за други разходи д суб. 49 ал.1 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите на Русия от 31.08.2009 г. № 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 г. № 03-03-06/1/513:

• <если>прехвърлете вашите продукти като бонуси - неговата себестойност (дефинирана като сбор от преките разходи за неговото производство ев Писма на Министерството на финансите на Русия от 11.03.2010 г. № 03-03-06 / 1/123, от 08.12.2009 г. № 03-03-06 / 1/792. Въпреки че някои организации успяват да докажат обратното. Вярно, само в съда д Постановление на FAS SKO от 13 август 2010 г. № A32-2525 / 2009-70 / 36.

  По-добре е да избегнете „безплатното сирене“, като промените условията на договора за доставка

  Както можете да видите, недостатъкът на безплатните стоки е данъчните разходи. Купувачът - под формата на данък върху доходите, а доставчикът - под формата на ДДС.

  Ето защо е по-добре да избягвате напълно безплатните бонус продукти и мостри. За да направите това, можете да разгледате такива опции за условията на договорите.

  ОПЦИЯ 1.Доставчикът начислява паричен бонус на купувача, който след това се кредитира за плащане на определени стоки.

  Тоест в началото доставчикът просто начислява премията. След това купувачът избира артикула срещу сума, равна на сумата на премията. И третата стъпка е прихващането на дълга за стоките и дълга под формата на неплатена премия. Може да стане по искане на една от страните.

  Купувачът трябва да включи такава премия в своя доход при изчисляване на данъка върху дохода. Моля, имайте предвид, че купувачите - платци на UTII от получени парични бонуси, бонуси и отстъпки не трябва да плащат данък върху дохода b Писма на Министерството на финансите на Русия от 1 юли 2009 г. № 03-11-06 / 3/178 от 15 май 2009 г. № 03-11-06 / 3/136. Разбира се, ако няма други видове дейност, освен "вменени".

  При този подход стоките, за които се кредитира премия като плащане, ще имат своя собствена цена. Може да се вземе предвид в разходите - както в счетоводството, така и при изчисляване на данъка върху дохода. Входящият ДДС може да бъде приспаднат.

  Доставчикът може да включи такава премия в своите неоперативни разходи. х суб. 19.1, 20 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 05.03.2010 г. № 16-15 / [имейл защитен] . И от приходите от продажбата на изпратени стоки, както обикновено, е необходимо да се начислят данък общ доход и ДДС, а също така трябва да издадете фактура на купувача.

  ВАРИАНТ 2.Доставчикът изпраща бонус продукти или безплатни мостри с конкретна цена (не нула) заедно с партида обикновени стоки. А обявената стойност на безплатните стоки се намалява с цената на обикновените стоки.

  Както можете да видите, при тази опция общата цена на стоките не се увеличава с цената на бонус стоките (безплатни мостри). Поради това доставчикът трябва да намали цената на всяка позиция от фактурата (или няколко от тях).

  Ако продавачът реши да намали цената на всички редовно фактурирани артикули, единичната цена на всеки артикул ще бъде намалена.

  Както можете да видите, с тази опция бонусите се превръщат в обикновена отстъпка. И купувачът ще има ясна цена за всички получени стоки, което означава, че ще има разумни и документирани разходи за тяхното закупуване, които могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода. И ще има право на приспадане на ДДС.

  Единствено доставчикът трябва да гарантира, че цената на бонус или безплатните стоки и мостри не надвишава общата цена на партидата стоки с „отстъпка“. За да направите това, някои предвиждат различни ограничения. Например, те фиксират в договора и в маркетинговата си политика бонусните продукти да не надвишават 30% (50%, 60% и т.н.) от цената на пратката стоки, с която се доставят.

  Текстовете на писмата на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Русия, споменати в статията, можете да намерите: раздел „Финансови и кадрови консултации” на системата ConsultantPlus (информационна банка „Финансист”)

  Както можете да видите, поговорката за безплатното сирене не губи своята актуалност. И дори ако купувачът трябва да го спечели, данъчните власти пак го смятат за подарък, получен "просто така". В такива ситуации правилният дизайн на отношенията продавач-купувач ще помогне. В крайна сметка, ако за да получи нещо, купувачът трябва да изпълни определени условия, тогава не трябва да се говори за безплатни стоки. И ако всички получени стоки имат своя цена, тогава няма да има проблеми нито със счетоводството, нито с данъците, нито с инспекторите.

В някои случаи компанията извършва продажби на стоки на цени под себестойността.

По принцип продажбата на стоки на загуба не е забранена.

Но данъчните власти могат да проверяват цените за съответствие с пазарните цени и да начисляват допълнителни данъци.

Ситуации, при които компания продава стоки на намалени цени

Ситуациите, при които една компания продава стоки на намалени цени, могат да бъдат както следва:

Продуктите не са търсени дълго време и стават морално остарели;

Стоки (суровини) са закупени за нуждите на предприятието, но няма нужда от тях;

Срок на годност на стоките;

Клиентът отказва конкретни продукти, произведени по негова поръчка. И друг купувач не се намира;

Остатъчните наличности се продават поради реорганизация, ликвидация, промяна на местоположението или поради промяна в посоката на дружеството;

Намаляващо сезонно търсене в период на ниска покупателна активност;

Фирмата продава прототипи и мостри, за да запознае потребителите с тях.

Контролирани сделки

Данъчните власти контролират само сделки:

Между свързани лица;

Външноикономически сделки със стоки от световната борсова търговия;

Сделки, една от страните по които е регистрирано в офшорни компании лице.

Ако сделката за продажба и покупка не принадлежи към нито една от тези три категории, тогава те не се контролират.

Следователно цените, използвани в други транзакции, както и приходите (печалба, приходи), получени от тези транзакции, по подразбиране се признават като пазарни цени (клауза 1, член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Резерв за амортизация на материални активи

Съгласно параграф 25 от PBU 5/01: Материалните запаси, които са остарели, напълно или частично са загубили първоначалното си качество, текущото е намаляло, се отразяват в баланса в края на отчетната година, минус резерв за спад в стойността на материалните активи.

Имайте предвид, че размерът на създадения резерв е прогнозна стойност, т.е. служи за генериране на надеждна информация за цената на материалните запаси в баланса (клауза 3 PBU 21/2008 „Промени в прогнозните стойности“).

Така на 31 декември трябва да се създаде резерв за намаляване на себестойността на стоките (дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-2 „Други разходи“, кредит на сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи“).

В следващия отчетен период, в момента на продажбата на стоките, за които се формира резервът, резервираната сума се възстановява: прави се запис в счетоводството Дебит 14 Кредит 91, подсметка 91-1 "Други приходи".

Пример

Организацията продава гардероби. Съставът им се актуализира редовно. Фирмата продава непродадени стоки от предишната колекция на цена под себестойността.

В склада на търговската организация са останали пет шкафа.

Покупната цена на всеки шкаф е 11 800 рубли. (с ДДС - 1800 рубли).

Комисията, състояща се от специалисти от отдела по продажбите, състави акт за уценка на инвентарните артикули и определи възможна цена за продажбата им - 5900 рубли. за 1 брой (с ДДС - 900 рубли).

Пет шкафа бяха продадени за общо 29 500 рубли. (с ДДС - 4500 рубли). Купувачът е руска организация, която не е взаимозависима по отношение на продавача.

Тъй като сделките между независими руски компании не се класифицират като контролирани, продажната цена на мониторите първоначално се признава като пазарна цена и не подлежи на проверка.

Тъй като шкафовете са продадени на цена под себестойността, разликата в цената трябва да бъде създадена.

На датата на изготвяне на акта за надценка трябва да се направи следното вписване:

Дебит 91-2 Кредит 14

25 000 rub. (((11 800 рубли - 1 800 рубли) - (5 900 рубли - 900 рубли)) х 5 бр.) - начислен е резерв за намаляване на стойността на материалните активи.

При изчисляване на данъка върху дохода разходът под формата на сумата на натрупания резерв не се взема предвид. Има постоянна разлика, с която трябва да натрупате постоянно данъчно задължение:

5000 rub. (25 000 рубли х 20%) - начислено е постоянно данъчно задължение.

При продажба на амортизиран продукт трябва да се възстанови предварително натрупаният резерв. Сумата на провизията в този случай се признава като друг приход.

На датата на продажба на шкафове с отстъпка счетоводителят ще запише:

Дебит 62 Кредит 90-1

29 500 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на шкафове;

Дебит 90-3 Кредит 68, подсметка "Изчисления на ДДС",

4500 търкайте. - начислен ДДС върху продажбите;

Дебит 90-2 Кредит 41

50 000 rub. ((11 800 рубли - 1800 рубли) х 5 бр.) - действителната цена на шкафовете е отписана;

Дебит 14 Кредит 91-1

25 000 rub. - възстановен е предварително натрупаният резерв.

Сумата на възстановения резерв в данъчното счетоводство не се признава като приход. Следователно има постоянна разлика, с която се начислява постоянен данъчен актив:

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода", Кредит 99

5000 rub. (25 000 рубли х 20%) - начислен е постоянен данъчен актив.

Продажба на стоки на загуба на свързани лица

Ако компанията продаде стоките на цена под себестойността, например нейното дъщерно дружество.

В този случай страните по сделката се признават за взаимозависими лица (клауза 1, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въпреки това, за да могат данъчните власти да проверят цените, използвани в сделката, за съответствие с пазарните цени, в допълнение към взаимозависимостта е необходимо сделките също да бъдат признати за контролирани.

Транзакциите се признават за контролирани, ако размерът на годишния доход от транзакции надвишава неконтролирания праг.

През 2015 г. той е един милиард рубли (клауза 1, клауза 2, член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай се взема предвид само облагаемият доход (без ДДС) за всички транзакции, с изключение на разходите (клауза 9, член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Така че, ако стоките са били продадени на непазарна цена и такава транзакция е контролирана (превишен е неконтролираният праг - 1 милиард рубли), е необходимо:

(или)доброволно изчисляване на данъка върху доходите и ДДС въз основа на пазарната цена (незабавно или в края на данъчния период) (параграфи 3, 6 от член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

(или)по време на „ценова“ ревизия, докажете на данъчните власти, че цената на транзакцията е в диапазона на цените, на които такива стоки се продават от независими лица (подточка 1, клауза 1, клауза 3, член 105.7, клаузи 1, 7, член 105.9 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разгледайте действията на организацията във всяка от тези опции.

Първи вариант

Компанията доброволно коригира данъците след края на календарната година, а именно ще начислява данък върху дохода и ДДС въз основа на пазарната цена (клауза 6, член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример

Предприятие е продало технологично оборудване на цена под себестойността си на своето дъщерно предприятие.

Постъпленията от продажбата възлизат на 2 360 000 000 рубли. (включително ДДС - 360 000 000 рубли). Покупната цена на оборудването възлиза на 2 200 000 000 рубли.

Организацията поддържа данъчно счетоводство на база начисляване.

Пазарната цена на продажбата на стоките е 3 540 000 000 рубли. (включително ДДС - 540 000 000 рубли).

За да се минимизират данъчните рискове, беше решено данъкът върху доходите и ДДС да се начисляват по пазарни цени.

След това за данъчни цели приходите трябва да бъдат отразени по пазарната цена. А в счетоводството - на база реални продажни цени.

Това ще доведе до постоянна разлика между счетоводството и данъчното счетоводство в размер на 1 000 000 000 рубли. ((3 540 000 000 рубли - 540 000 000 рубли) - (2 360 000 000 рубли - 360 000 000 рубли)).

В счетоводството постоянната разлика ще формира постоянно данъчно задължение в размер на 200 000 000 рубли. (1 000 000 000 рубли х 20%).

В счетоводството на организацията трябва да се направят следните записи:

Дебит 62 Кредит 90-1

2 360 000 000 рубли - отразява действителните приходи от продажбата на оборудване;

Дебит 90-2 Кредит 41

2 200 000 000 рубли - отписана стойността на оборудването;

Дебит 90-3 Кредит 68, подсметка "Изчисления на ДДС,

540 000 000 рубли - ДДС се начислява върху потенциални приходи (при продажба на продукти на пазарна цена);

Дебит 99 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода",

200 000 000 рубли - начислено трайно данъчно задължение;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за ДДС", Кредит 51

540 000 000 рубли - преведен в бюджета ДДС, начислен на база пазарна цена;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода", Кредит 51

200 000 000 рубли - преведен в бюджета данък върху доходите, начислен на базата на пазарната цена.

Симетрични корекции

Ако продавачът самостоятелно изчислява и плаща данъци по пазарна цена върху доходите от контролирана сделка, купувачът няма да може да преизчисли данъчната основа надолу.

В крайна сметка той ще има такова право само ако след проверка на цените и плащане на просрочените задължения от продавача купувачът получи уведомление от данъчния орган за извършване на симетрични корекции (клауза 1, член 105.3, клаузи 1, 2, член 105.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин, за да се преизчисли данъчната основа в хода на симетрична корекция, другата страна по сделката трябва да е наясно, че нейното свързано лице е проверено и допълнително начислени данъци (клауза 2 на член 105.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Ако дружеството доброволно плати допълнителни данъци към бюджета, Федералната данъчна служба ще изпрати известие за възможността за симетрични корекции на друг участник в контролираната сделка в рамките на един месец (клауза 4, член 105.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация). .

Втори вариант

В този случай компанията ще трябва да докаже на данъчните власти при проверката на "цената", че продуктът не е бил търсен и цената на такава сделка се вписва в диапазона от цени, на които такива стоки се продават от независими лица ( параграф 1 от параграф 1, параграф 3 от член 105.7, параграф 7, член 105.9 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъчните власти все още смятат, че цените са несравними с пазарните цени, тогава след проверката на "цената" те ще се обърнат към съда за възстановяване на просрочените задължения и санкциите върху данъка върху доходите и ДДС (клауза 5 на член 105.3, параграф 4 на параграф 2 от член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако доходът от сделката се отнася за 2015 г., тогава данъчните власти могат също да наложат глоба в размер на 20% от сумата на неплатените данъци (клауза 1, член 129.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация; клауза 9, член 4 от Закона от 18 юли 2011 г. N 227-FZ).

Известие за контролирани сделки

Не по-късно от 20 май на следващата година е необходимо да се представи на данъчната инспекция уведомление за контролирани сделки, извършени от нея през изминалата година (клауза 2 на член 105.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходи за придобиване на стоки, продадени на загуба

Данъчните власти могат да настояват, че разходите за закупуване на стоки, продадени на загуба, не са икономически обосновани и следователно не могат да бъдат взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода.

За да оправдаете разходите си, можете да посочите следните аргументи:

Разходите за придобиване на стоките са били икономически оправдани, тъй като стоките са били закупени, за да бъдат продадени с печалба.

Но тъй като обстоятелствата не са се променили към по-добро, по-важно е стоките да се продават на загуба, за да се освободи оборотен капитал, което избягва още по-големи загуби от пълното отписване на стоките.

По този начин разходите ще бъдат икономически оправдани, ако са били насочени към печалба. Крайният резултат не е решаващ.

Входящ ДДС за стоки, продадени на загуба

Данъчните власти може да видят неоправдана данъчна облага в губеща сделка поради следните причини:

Липсата на разумна икономическа цел за сключване на губеща сделка е един от признаците за получаване на неразумна данъчна облага (т. 1, 3, 9 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври , 2006 N 53);

Приспадането при покупка е по-голямо от размера на данъка, начислен при продажбата на стоките.

Въз основа на това данъчните власти могат да настояват, че ако стоките се продават на загуба, тогава "входящият" ДДС върху тях не може да бъде приспаднат.

Въпреки това, данъчната облага под формата на приспадане на ДДС при продажба на стоки на загуба може да бъде доказана в съдебни спорове.

При съдебно дело делото се решава в полза на данъкоплатеца, ако той предостави на съда доказателства за разумна икономическа цел, която е преследвана при сключване на губеща сделка (вижте например Резолюции на FAS MO от 30 май 2013 г. N A40-40420 / 12-91-224, от 05.05.2012 г. N A40-43413 / 11-90-184).

Но ако не е имало такава цел и по всички признаци организацията е участник в данъчната схема, тогава данъчните облекчения ще бъдат премахнати поради липса на икономическа цел.

В допълнение към липсата на икономическа цел, контрольорите могат да идентифицират други индикации за неоправдана данъчна облага.

Например, организация закупи партида стоки и не е ясно къде е била съхранявана цял месец, тъй като организацията не притежава или наема складови помещения и въпреки че договорът за съхранение е сключен, той не е изпълнен ( виж Резолюция на FAS SKO от 24.01.2013 N A32-3122/2012).

По този начин данъчно облекчение под формата на приспадане на ДДС върху стоки, продадени на загуба, може да бъде оправдано, ако предприятието докаже, че е преследвало разумна икономическа цел при сключването на губеща сделка, например да избегне още по-големи загуби от пълно отписване на стоките.

Но ако стоките са били продадени само на хартия и не е имало реални сделки, тогава данъчните власти ще премахнат такива удръжки.

Обосновка на разходите

Можете да направите следното, за да оправдаете разходите си и да укрепите позицията си в случай на спор с данъчните власти.

Първо, мениджърът трябва да издаде заповед за намаляване на цените (относно намалението на стоките).

Второ, намалението трябва да бъде обосновано. За целта се създава комисия, която включва експерти по качеството, специалисти от търговския отдел и други служители, които ще могат професионално да оценят реалното състояние на стоката и да определят възможната цена за нейната продажба.

Резултатите от работата на комисията могат да бъдат формализирани чрез акт за амортизация на инвентарни позиции (формуляр N МХ-15 или във всякаква форма) и приложен към заповедта.

Актът трябва да включва:

Характеристики, свойства и качество на стоките;

Поради какви причини не може да се продаде на печалба;

Заключения на комисията за намаляване на цената на стоките.

По този начин разходите ще бъдат икономически оправдани, тъй като са насочени към печалба.

В този случай крайният резултат не е решаващ.

Продажба на стоки на загуба от организации под специален режим

Нека да отбележим, че "опростените" и "изчислителите" не трябва да се притесняват от контрола на цените.

Така че, ако компания на опростената данъчна система продава стоки на намалена цена на взаимозависимо лице, тя няма да бъде изправена пред допълнително начисляване на „опростен“ данък върху контролирани сделки. И дори да търгува на цена под себестойността.

Факт е, че Федералната данъчна служба няма право да начислява допълнително един данък по опростената данъчна система. Тъй като според законодателството може да направи това само по отношение на четири данъка (клауза 4 от член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

данък общ доход;

данък върху доходите на предприемача;

ДДС (ако една от страните по сделката е организация (предприемач), която не плаща ДДС или е освободена от изпълнение на задълженията на данъкоплатец).

Подобна ситуация се развива, ако платецът на UTII продава стоки на загуба. На първо място, защото допълнителните такси върху контролираните сделки са възможни само по отношение на четирите горепосочени данъка. Освен това UTII се изплаща въз основа не на реален, а на умен доход.

Следователно платците на "опростения" данък и UTII не подлежат на ценови контрол от Федералната данъчна служба и не трябва да подават уведомления за контролирани транзакции.