10 отчитане на амортизацията на дълготрайните активи. Данъчно и счетоводно изчисляване и амортизация на други дълготрайни активи

Амортизацията е систематично намаляване на първоначалната цена на даден актив по време на неговия експлоатационен живот. Това е характеристика на амортизацията на имущество, което е изцяло собственост на организацията в парично изражение. Един от основните етапи на счетоводното отчитане на дълготрайните активи е амортизацията. Методите за начисляване според МСФО са разделени на 4 вида, всеки от които ще бъде разгледан подробно.

Правила за начисляване

Приспадането на част от разходите за амортизация започва от месеца, следващ приемането на дълготрайните активи за счетоводство. Прекратяването настъпва след натрупване на пълната цена на операционната система от първия ден на новия месец.

Общият период на отписване на амортизацията зависи от:

• експлоатационен период;
• преждевременна ликвидация на ОС;
• пълно натрупване на средства преди края на периода на приспадане.

Обикновено амортизационните плащания продължават през целия живот на имота. С прекратяването на удръжките ОС може да бъде отписана, продадена за резервни части/материали или да остане в употреба.

Амортизационните отчисления спират, ако:

• продажба, ликвидация на обект;
• консервация за период повече от една четвърт;
• реконструкция или модернизация за период над една година;
• загуба на имущество поради извънредни ситуации и природни бедствия;
• предоставяне на ОС на друга организация за временно притежание или използване.

Независимо от финансовия резултат от икономическата дейност на дружеството, амортизацията се изчислява ежемесечно.

ОС без амортизация

Нека припомним, че дълготрайните активи са собственост на организация, която се използва повече от една година за извършване на икономически, административни, производствени и търговски дейности. В списъка на дълготрайните активи има и такива, за които не се предвижда амортизация. Те включват:

• ресурси на околната среда;
• ценни книжа;
• обекти на фючърсни сделки;
• имущество, придобито с целево финансиране;
• пътни и горски средства;
• добитък, отглеждан с цел получаване на селскостопанска продукция;
• закупени сгради;
• музейни експонати и произведения на изкуството;
• OS получава безплатно.

Дълготрайните активи на организации с нестопанска цел не подлежат на амортизация, независимо от техния вид.

Определяне на полезния живот

Като се вземе предвид възможният експлоатационен живот на обекта, се определя амортизацията. Методите за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи не зависят от периода на обслужване: за всеки метод определянето на продължителността на експлоатация ще бъде първата стъпка при изчисляване на амортизационните суми за месечно отписване.

Полезният живот на операционната система обикновено се счита за период от време, през който даден обект е в експлоатация, който генерира доход за компанията. Необходимо е да се определи експлоатационният живот на имота към момента на регистриране на актива. Счетоводителят прави заключение за полезния живот въз основа на:

• очакван експлоатационен живот, базиран на декларираните от производителя технически характеристики;
• очаквано износване по време на употреба;
• ограничения за използване на ОС.

Срокът на експлоатация трябва да се определя от момента на въвеждане на съоръжението в експлоатация.

Амортизация: методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи на предприятието

Според МСФО има два основни начина за изчисляване на амортизацията: линейна и нелинейна. Линейният метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи предполага постепенно и равномерно натрупване на размера на амортизацията през целия период на използване. Изглежда така: всеки месец организацията превежда същата сума по кредита на сметка 02.

Нелинейният метод за изчисляване на амортизацията е разделен на 3 метода:

• намаляване на баланса;
• кумулативен;
• индустриален.

Сумата, която трябва да бъде начислена за амортизация по нелинейни методи, ще бъде различна за всеки нов месец.

Линейният метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи е универсален за всякакъв вид организационна собственост и се използва както в производствените, така и в търговските компании. Обикновено линейният метод се предпочита в случаите на използване на онези операционни системи, които носят ползи постепенно и равномерно.

Характеристики на неравномерното отписване на сумата на амортизацията

Нелинейните методи за изчисляване на амортизацията са по-специализирани. Въз основа на дълготрайните активи се определя най-подходящият:

1. Намаляващият баланс е от значение в случаите, когато е известно, че максималното натоварване на операционната система ще настъпи през първите години на използване или оборудването е закупено с цел пускане на нови продукти. Ситуациите включват получаване на максимални ползи през първия период на експлоатация, когато ще бъде по-рационално да се плати най-голямата част от амортизацията.
2. Кумулативният метод е много подобен на метода на редуциращия баланс. Тя пряко зависи от сумата на числовата стойност на годините на използване на имота и ви позволява да платите по-голямата част от амортизацията на първите етапи от използването на имота. И двата метода се използват най-често в производството и за тези операционни системи, чийто експлоатационен живот, като правило, надвишава едно десетилетие.
3. Методът на производство включва отписване на разходите за амортизация пропорционално на произведените продукти, извършената работа и извършените услуги. Размерът на удръжките зависи от интензивността на използване на ОС в производствения процес. Това е по-сложен, но оптимален начин за изчисляване на амортизацията, за да се постигне баланс между приходите и разходите на предприятието.

Използването на определени методи за изчисляване на амортизацията се регулира от организацията.

Амортизация в равни дялове

Линеен метод за отписване на общата сума на амортизацията е най-лесният за изчисляване. Линейният метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи се характеризира с формулата:

A = (C os × N a) ÷ 100%, Където:

• А е сумата на амортизацията.
• C OS - отчетна стойност на ДМА.
• N a - норма на амортизация в години.

Получената сума показва износването на операционната система в парично изражение за една оперативна година. За удобство получената стойност се разделя на броя на месеците, определяйки размера на удръжките за всеки от тях.

Да разгледаме пример: през февруари предприятие пусна в експлоатация струг на стойност 200 хиляди рубли, чийто експлоатационен живот се оценява на 15 години. Счетоводителят направи изчисленията:

1. Определено N a = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Размерът на годишната амортизация в рубли се изчислява: Година = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Размерът на месечната амортизация в рубли се изчислява: Месец = 10 000 ÷ 12 = 833.

Организацията ще направи вноски в размер на 833 рубли от 1 март. по кредит на сметка 02 (начисляване на амортизация на дълготрайни активи по линейния метод). Примерът ясно показва как да използвате метода и колко лесен е за използване.

Метод за намаляване на баланса

Използвайки този метод, организацията ще плаща същата месечна вноска, която ще намалява всяка година. Методът е предназначен да плати по-голямата част от сумата в началото на експлоатационния живот на операционната система.

Амортизацията се изчислява по формулата:

A = (C rest × N a × K ys) ÷ 100%, Където:

• С остатък - разликата между първоначалната стойност и натрупаната сума на амортизацията, т.е. остатъчната цена на дълготрайния актив.
• N a - норма на амортизация.
• Кус - коефициент на ускорение, установен от организацията (но не повече от 3).

Изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс

Нека разгледаме методите за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи. Ще изчислим примери за намаляване на баланса, като използваме следните данни:

Предприятието пусна в експлоатация компютър на стойност 200 хиляди рубли, чийто експлоатационен живот се оценява на 8 години. Организацията ускорява плащането 2 пъти. Трябва да разберете размера на годишната амортизация за първите 4 години. Извършваме изчисления:

1. Определената стойност е H a = (1 ÷ 8) × 100% = 12,5%.
2. За първата година организацията ще плати: A = (200 000 × 12,5% ​​× 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Остатъчната стойност за втората година ще бъде: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизацията за втората година: A = (150 000 × 12,5% ​​× 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Остатъчната стойност за третата година ще бъде: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третата година: A = (112 500 × 12,5% ​​× 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Остатъчната стойност за четвъртата година ще бъде: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвъртата година: A = (84 375 × 12,5% ​​× 2) ÷ 100% = 21 094.

Компанията ще продължи изчисленията до последната, осма година, в която може да плаща месечно сумата на амортизацията, докато амортизационната стойност бъде напълно отписана или да раздели остатъчната стойност на равни части за последната година на погасяване.

Изчисляване на амортизацията по кумулативен метод

Размерът на годишната амортизация, както при метода на редуциращия баланс, ще варира. Кумулативният метод се използва за бързо стареещо и износващо се оборудване и в случаите, когато се планира да се получи най-голяма полза именно в началния етап на експлоатация. Но за разлика от метода на намаляващия баланс, не можете да зададете конкретен фактор на ускорение.

При изчисленията нелинейните методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи са много сходни. Формулите се различават само по използването на конкретни стойности, но като цяло съдържат едни и същи данни. Годишната амортизация по кумулативния метод се изчислява по формулата:

A = (C първо × N l) ÷ N l, Където

• Първо, балансовата стойност на дълготрайните активи.
• N l - брой години до края на експлоатационния период.
• N s.l - сумата от стойностите на числата години от целия период.

Изчисленията се основават на срока на експлоатация: оставащия период за изчисляваната година и общата сума от числата на годините. Струва си да се отбележи, че знаменателят на формулата няма да се промени. Например, ако трябва да изчислите амортизацията за 6 години, сумата от числата ще бъде 21 (добавихме всяко от числата от 1 до 6 на свой ред).

Изчисление с помощта на кумулативния метод като пример

Нека изчислим годишната амортизация, като използваме първоначалните данни: компанията пусна в експлоатация оборудване на стойност 140 хиляди рубли. Срокът на експлоатация е 5 години. Изчислете годишната амортизация за първите 3 години. Извършваме следните действия:

1. През първата година компанията ще плати: A = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 рубли.
2. Амортизацията за втората година ще бъде: A = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 рубли.
3. Амортизацията за третата година ще бъде: A = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 рубли.

Останалите години се изчисляват по същия принцип. За да се изчисли размерът на месечните удръжки, годишната амортизация се разделя на броя на месеците.

Производствен метод на отписване на амортизация

Използването на метода на изчисление е възможно само за имоти, използвани пряко в производствения процес или при извършване на работа (услуги). Удръжките и остатъчната цена на дълготрайните активи пряко зависят от производствения процес, което позволява да се сведе до минимум образуването на счетоводни загуби.

За да определите размера на амортизацията, използвайте следната формула:

A = (Ob pr.f. × От първия) ÷ Ob, Където:

• Относно пр.ф. - действителен обем на произведената продукция.
• Първо, цената на ОС е в баланса.
• Около - прогнозният обем на производството за целия установен експлоатационен период.

Нека разгледаме пример със следните данни: търговска организация закупи кола на стойност 200 хиляди рубли за разпространение на продукти. Очакваният пробег ще бъде 400 хил. км. Дадени са действителните стойности на пробега за януари - 4 хил. км, февруари - 9 хил. км, март - 2 хил. км. Изчислете амортизацията за посочените три месеца.

Ние извършваме изчисленията:

1. Намираме първоначалната цена на операционната система по отношение на един изминат километър: A = 200 000 ÷ 400 000 = 0,5 rub./km.
2. Амортизацията за януари ще бъде: A = 4000 × 0,5 = 2000 рубли.
3. Амортизацията за февруари ще бъде: A = 9000 × 0,5 = 4500 рубли.
4. Амортизацията за март ще бъде: A = 2000 × 0,5 = 1000 рубли.

Амортизацията за останалите месеци ще се изчислява по подобен начин. Поради факта, че експлоатационният живот се изразява в очаквания обем на производство, е необходимо да се преразгледа и коригира стойността своевременно.

Амортизация и осчетоводяване

Независимо от това какви методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи се използват в счетоводството, тя се кредитира всеки път, когато се прехвърлят суми. В този случай се дебитират сметките за отчитане на производствените разходи и сметките. 44.

След приключване на амортизационните такси или в резултат на ликвидация, продажба на дълготрайни активи, сумата на освобождаване се отразява в сметката „Дълготрайни активи“ чрез осчетоводяване на Dt „Амортизация на дълготрайни активи“ Ct „Дълготрайни активи“. Подсметка 02, който събира информация за удръжки за този имот, е затворен.

Различава се от счетоводните методи. счетоводство данъчно счетоводство амортизация на дълготрайни активи. Методите за изчисляване на амортизацията са ограничени до два - линейни и нелинейни и нямат дълбоко икономическо значение. Линейният метод е идентичен на едноименния метод в счетоводството и се начислява за всеки дълготраен актив поотделно.

Нелинейният метод включва изчисляване на амортизацията за група или подгрупа от подобни дълготрайни активи. Изчислете сумата по формулата:

A = (B сума × N a) ÷ 100%, Където

• B сума - общото салдо на групата ДМА в началото на месеца.
• N a - норма на амортизация (установена от Данъчния кодекс на Руската федерация за всяка група дълготрайни активи).

Съществуващите са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Най-важната характеристика на имуществото на организацията е амортизацията. Методите за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи позволяват на предприятието да избере най-подходящите показатели за дълготрайни активи (включително амортизация) - основата на финансовата отчетност и резултата от дейността на предприятието.

Какво е амортизация и защо е необходима, обяснихме в нашата. В счетоводството и данъчното отчитане дълготрайните активи (дълготрайните активи) и нематериалните активи (нематериалните активи) се амортизират в предвидените от закона случаи. В този случай се използват само методи за изчисляване на амортизационните разходи, предвидени в счетоводното или данъчното законодателство. Ще ви напомним за съществуващите методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи в нашата консултация.

Счетоводни методи на амортизация

Представяме в таблицата методите за изчисляване на амортизацията в счетоводството, които се използват при изчисляване на амортизационните разходи за дълготрайни активи и нематериални активи:

Нека припомним, че за всички дълготрайни активи, включени в една група хомогенни обекти, трябва да се прилага един и същ метод за изчисляване на амортизационните такси (клауза 18 от PBU 6/01). Групата на еднородните дълготрайни активи може да включва сгради, постройки, средства за измерване, компютърна техника, транспортни средства и др. Кои обекти образуват група от еднородни обекти може да се изясни в.

За нематериални активи, само във връзка с положителна бизнес репутация, методът на амортизация трябва винаги да се използва един и същ - линеен (клауза 44 от PBU 14/2007). За други нематериални активи можете да изберете всеки метод за изчисляване на амортизацията и поотделно за всеки обект.

Методи за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство

В данъчното счетоводство амортизационните отчисления се изчисляват:

• линеен;
• нелинейни.

Същите правила важат за избора на метод на амортизация в данъчното счетоводство както за дълготрайните активи, така и за нематериалните активи. Така че винаги трябва да използвате метода на линейната амортизация в следните случаи (клауза 3 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• от всички организации до сгради, съоръжения, преносни устройства и нематериални активи, чийто полезен живот надвишава 20 години;
• следните организации, които използват OS изключително при извличане на въглеводороди от ново офшорно находище:
• организации, които притежават лицензи за използване на подземни територии, в границите на които се намира ново офшорно находище на въглеводороди или се планира да се извърши търсене, оценка или проучване на такова находище;
• оператори на ново офшорно находище на въглеводороди.

За амортизация на други дълготрайни активи и нематериални активи може да се избере линеен или нелинеен метод. В същото време трябва да се прилага незабавно за всички амортизируеми дълготрайни активи и нематериални активи.

Можете да прочетете повече за нелинейния метод за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство.

Други дълготрайни активи се отнасят за пасивната част на дълготрайните активи, заедно със сгради, постройки и инвентар; Активният компонент на операционната система включва превозни средства, инструменти, машини и оборудване. В тази статия ще ви кажем какво представлява амортизацията на други дълготрайни активи и ще дадем пример за изчисление.

Концепцията за други дълготрайни активи, техните видове

Други дълготрайни активи (както и дълготрайните активи като цяло) са средствата на труда, използвани повече от една година, участващи в производствения процес (основната дейност на организацията), които, запазвайки формата си, са склонни да се износват и, следователно, постепенно намаляват стойността им чрез амортизация.

Другите дълготрайни активи могат да бъдат разделени на следните групи:

• работен и продуктивен добитък,
• трайни насаждения (всички видове),
• библиотечни колекции,
• Спортна екипировка,
• програми на физически носител и др.

Амортизация на други дълготрайни активи в счетоводството

Сметка 02 събира цялата информация за амортизацията на дълготрайните активи, тъй като без този важен компонент на счетоводството е невъзможно да си представим оптимално работеща компания, тъй като месечните удръжки, натрупани в амортизационната сметка, позволяват на организацията да намали първоначалната цена на дълготрайните активи.

Какво представлява амортизацията? В широк смисъл това е парична оценка на амортизацията на имуществото на дружеството. При извършване на такава оценка е важно да се отбележи, че прехвърлянето на стойността на имуществото става постепенно, докато активът трябва да се характеризира със себестойност и полезен живот. Счетоводителят, съгласно клауза 21 от PBU 6/01, начислява амортизация на дълготрайни активи през месеца, следващ месеца, в който имуществото на компанията е прието за счетоводство като дълготрайни активи. Освен това, съгласно ал. 19 и 24 PBU 6/01, амортизацията се изчислява месечно.

Естеството на използване на дълготраен актив позволява неговата амортизация да се вземе предвид като част от разходите за обичайни дейности или в капиталови инвестиции, или в други разходи.

Месечни транзакции, свързани с амортизация на активи

По-долу, в таблица 1, са бизнес транзакциите, които се създават в счетоводната база данни, в съответствие с параграф 21 от PBU 6/01.

Таблица 1 - Отчитане на амортизацията на дълготрайните активи:

Съдържание на операцията	Кореспонденция по сметката
	Дебит	Кредит
Други дълготрайни активи, използвани за производството на стоки/извършване на работа (услуги), подлежат на амортизация	20 (23, 25, 44 и т.н.) „Основно производство“ („Спомагателно производство“, „Режийни производствени разходи“, „Разходи за продажби“)	02
Други дълготрайни активи, използвани при създаването, реконструкцията или модернизацията на други дълготрайни активи или капитал, подлежат на амортизация	08 „Инвестиции в нетекущи активи”	02
Амортизацията се начислява върху други дълготрайни активи, използвани в други дейности (Например, отдаване под наем на други дълготрайни активи, ако приходите от наем не са основният за организацията)	91.2 „Други разходи“	02

Важно е да се отбележи, че има четири вида амортизация на активи:

1. линеен,
2. използвайки метода на редуциращ баланс,
3. методът на отписване на разходите чрез сумата от броя на годините полезен живот,
4. чрез отписване на разходите пропорционално на обема на произведените продукти (извършена работа).

Данъчно отчитане на амортизацията на други дълготрайни активи

Съгласно член 259, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизацията започва месец след пускането в експлоатация на операционната система. Подобна ситуация трябва да възникне при амортизация на капиталови инвестиции с неотделимо подобрение на дълготрайни активи, които са били наети или взети на заем (клаузи 3 и 4 от член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако стойността на дълготрайните активи е била напълно изплатена чрез амортизация или при продажба/ликвидация на дълготрайни активи е била отписана от регистъра или е имало временно освобождаване от дълготрайни активи от амортизируемия имот, амортизацията се прекратява месец след изброените обстоятелства, съгласно параграф 5 от член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Член 259.1 в параграф 5 гласи, че временно изключен дълготраен актив престава да се амортизира през месеца, следващ месеца на такова изключване.

На 1 януари 2014 г. се появи така нареченият лимит на метода на линейната амортизация, според който подобна опция за изчисляване на амортизацията може да се използва от оператори на нови офшорни находища и организации, които имат лиценз за разработване на находища.

Съгласно параграф 3 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация тези обекти на амортизация трябва след 01.01.2014 г. да преминат към линейния метод, като фиксират остатъчната стойност на техните дълготрайни активи, ако са били амортизирани по различен начин до този момент.

Що се отнася до линейния метод за изчисляване на амортизацията, той е приложим за всички категории дълготрайни активи, но е необходим за амортизация на сгради, конструкции и др. с полезен живот над 20 години (8-10 амортизационни групи); за OS, свързани с производството на въглеводороди в нови офшорни находища.

Метод на линейна амортизация за други дълготрайни активи с пример

Този метод вече беше споменат по-горе, в този раздел ще разгледаме формулата за изчисляване на амортизацията по този метод, както и пример за изчисляване на други дълготрайни активи. Така че, за да се изчисли амортизацията, е необходимо да се изчисли нормата на амортизация, формулата е следната:

При=1/SPI*100%,

• където Na е нормата на амортизация,
• SPI – полезен живот (в месеци).

ΣA месечно=Na*SP друга ОС,

• където SP други дълготрайни активи е първоначалната (възстановителна) стойност на други дълготрайни активи
• Подобен метод на изчисление е одобрен в параграф 2 на член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за линейно изчисляване на амортизацията

Организацията закупи други дълготрайни активи - декори (сценично и производствено оборудване) за 50 000 рубли. (без ДДС) с полезен живот 10 години. Следователно разходите за перуки ще бъдат отписани от компанията, като се използва амортизация за 120 месеца (10 години *12). Счетоводната политика на дружеството гласи, че другите дълготрайни активи трябва да се амортизират по линейния метод.

• Включено = 1/120,
• И месечно = 1/120 * 20 000 = 167 рубли. на месец.

Нелинеен метод на амортизация на други дълготрайни активи

Изключение от изчисляването на амортизацията по нелинейния метод са тези дълготрайни активи на компаниите, които са длъжни да използват линейния метод при изчисляване на амортизацията (вижте параграф 5); останалите са свободни да изберат този метод. Важно е да се отбележи, че в рамките на една амортизационна група трябва да има един метод за изчисляване на амортизацията, в противен случай е необходимо тези групи да се разделят на подгрупи. Например, това може да зависи от агресивността на средата, в която се използват данните от ОС, съгласно параграф 1, параграф 1, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те се амортизират с повишена ставка;

Така че, за да се определи амортизацията с помощта на нелинейния метод, е необходима следната информация:

• Общ баланс на амортизационната група (подгрупа);
• Норма на амортизация.

Общият баланс се определя като сума от всички стойности на дълготрайните активи от една амортизационна група, която се определя на първия ден от данъчния период и се повтаря ежемесечно, като се намалява със сумата на начислената амортизация за предходния месец. Също така е важно да знаете, че общият баланс може да се промени: да се увеличи, когато се въведат нови операционни системи и да намалее, когато старите се оттеглят. Формула за общия баланс в рамките на амортизационна група:

Нормата на амортизация, съгласно параграф 5 от член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, има своя собствена фиксирана стойност за всяка амортизационна група, независимо от полезния живот на конкретен актив. В този случай месечната сума на амортизацията се изчислява, както следва:

Основни въпроси и грешки, свързани с амортизацията на други дълготрайни активи

Въпрос No1.Какви са изискванията за амортизируемите имоти?

Въпрос No2.Кои дълготрайни активи не подлежат на амортизация?

Земя и други природни ресурси (води, недра и др.), стоки, ценни книжа, трайни насаждения и др.

Въпрос No3.Какви дълготрайни активи не подлежат на нелинейна амортизация?

Сгради, конструкции и преносни устройства, както и дълготрайни активи, използвани от оператори на нови офшорни находища, организации, които имат лиценз за разработване на находища.

Основните грешки, свързани с амортизацията на дълготрайните активи, включват:

• Включване в първоначалната стойност на дълготрайни активи, които са закупени със заемни банкови средства при плащане на лихва по заема след въвеждане на обекта в експлоатация. Такава грешка може да надцени размера на амортизацията и цената на продадените стоки.
• Неправилно идентифициране на дълготрайни активи, които са направени като вноска в уставния капитал на дадено дружество, в някои случаи може да се наложи помощта на независим оценител.
• Грешен избор на метод на амортизация и т.н.

Тук ще открием съществуващите методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи,както и формули за изчисление. Нека разгледаме всеки метод подробно и да дадем пример за изчисление за яснота.

Всички съществуващи методи за изчисляване на амортизацията са разделени на линейни и нелинейни; в счетоводството се използват общо четири. Организацията избира удобен метод за себе си и го използва за отписване на амортизационните разходи.

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи

Линеен метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи

Най-често срещаният начин. При този метод амортизацията се начислява в равни дялове през целия експлоатационен живот. За изчислението се взема първоначалната цена, която е сумата от всички разходи, направени във връзка с придобиването на обекта. Ако обектът е бил преоценен, тогава за изчисление се използва възстановителната цена.

Формула за изчисляване на линейния метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи

A = Стойност на дълготрайните активи * Норма на амортизация / 100%

Пример за изчисляване на амортизацията по линейния метод

Метод на намаляване на баланса

Това е ускорен метод за изчисляване на амортизацията, защо е добър и кога е удобно да го използвате, прочетете статията, посветена на този метод „Изчисляване на амортизацията с помощта на метода на редуциращия баланс“. Изчислението се основава на данни за остатъчната стойност на обекта.

Формула за изчисляване на метода на редуциращия баланс на амортизацията

С този метод годишната сума на амортизацията се изчислява по формулата:

A = Остатъчна стойност * Степен на амортизация * Коефициент на ускорение / 100%,

Остатъчна стойност - първоначална стойност минус натрупаната амортизация.

Норма А. = 100% / полезен живот.

Коефициентът на ускорение е коефициент, установен от самата организация.

Пример за изчисляване на амортизационните разходи по метода на редуциращия баланс

Ако продължите да отчитате амортизацията, тя ще намалява за неопределено време, но винаги ще бъде по-голяма от 0. За да се отпише напълно стойността на дълготрайните активи, има член 259 в данъчния кодекс, който постановява, че когато остатъчната стойност на обектът е равен на 20% от първоначалната цена, амортизацията се изчислява като остатъчна цена / брой оставащи месеци на експлоатация.

Четвърта (последна) година на работа:

A = 12 500 / 12 = 1 042.

Така за 4 години дълготрайният актив е напълно отписан чрез амортизация.

Видео урок. Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи на организацията

Видео урокът обяснява подробно методите за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи на организацията и как се изчислява. Урокът се води от консултант, експерт на сайта „Счетоводство за манекени“, главен счетоводител Гандева Н.В. ⇓

Можете да изтеглите слайдовете и презентацията за видеоклипа, като използвате връзката по-долу.

Метод на отписване на разходите въз основа на сумата от броя на годините полезен живот

Формула за изчисляване на стойността на отписване чрез сумата от броя години полезен живот

Годишната амортизация се изчислява по формулата:

A = Първоначално състояние на операционната система * брой години, оставащи до края на полезния живот / сбор от броя години полезен живот

Пример за изчисляване на амортизацията

Метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите)

Формула за изчисляване по метода на отписване пропорционално на обема на производството

A = Действителен обем на производството * Първоначално производство / Очакван обем на производство за целия полезен живот

Пример за изчисление

Дълготрайният актив е автомобил с първоначална цена 100 000 Пробег 400 000 км.

Намираме съотношението:

първоначална цена / прогнозен пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 рубли / км.

Реален пробег януари - 4000 км. A = 4000 * 0,25 = 1000.

Реален пробег февруари - 9000 км. A = 9000 * 0,25 = 2250.

Реален пробег март - 2000 км. A = 2000 * 0,25 = 500.

Амортизацията се изчислява по същия начин за всеки месец. Избраният метод за изчисляване на амортизационните разходи е отразен в OS-1a и OS-1b, както и в счетоводната политика на организацията.

Продължаваме темата за дълготрайните активи, следващия път ще ви разкажа.

„Други приходи и разходи“.

Не се начисляват амортизации за следните обекти: жилищен фонд (жилищни сгради, общежития, апартаменти и др.); външно благоустройство, горско стопанство, пътно стопанство, поземлени имоти; управление на околната среда; библиотечни колекции, музейни и художествени ценности, сценична и производствена база; продуктивни добитък, волове, биволи и елени; трайни насаждения, които не са достигнали експлоатационна възраст; образци, макети на работещи и неработещи схеми и други визуални средства, намиращи се в кабинети и лаборатории и използвани за научни цели; както и сгради и съоръжения, които са паметници на архитектурата и изкуството; експонати от животинския свят.

За горните дълготрайни активи амортизацията се начислява в края на отчетната година съгласно установените амортизационни норми. Движението на амортизационните суми за посочените обекти се отчита в задбалансова сметка 010 „Амортизация на дълготрайни активи“.

Обектите за амортизация също включват строителни обекти, които не са завършени или не са получили сертификати за приемане и се използват от тези организации, на които тези обекти ще бъдат прехвърлени като част от дълготрайни активи; капиталови разходи за подобряване на земята, които не са свързани със създаването на структури; оборудване и транспортни средства, които са на склад и се водят в баланса като нетекущи активи.

По време на полезния живот на обект на дълготрайни активи начисляването на амортизационните такси не се преустановява, освен в случаите, когато по решение на ръководителя на организацията е прехвърлено на съхранение за период от повече от три месеца, както и по време на периодът на възстановяване на обекта, чиято продължителност надвишава 12 месеца.

Начисляването на амортизационни отчисления върху дълготрайни активи се извършва независимо от резултатите на организацията през отчетния период и се отразява в счетоводните записи на отчетния период, за който се отнася.

Начисляването на амортизационните разходи за обект на дълготрайни активи започва на първия ден от месеца, следващ месеца, през който този обект е приет за счетоводство, и се извършва, докато цената на този обект бъде напълно изплатена или този обект бъде отписан от счетоводството.

Начисляването на амортизационни отчисления за обект на дълготрайни активи спира на първия ден след месеца на пълното изплащане на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводството.

За обекти, които са в процес на изграждане и се използват от изпълнител, амортизацията се изчислява от предприемачите съгласно установените стандарти. Строителната организация възложител възстановява сумата на амортизацията като част от наема за използване на съоръжения в процес на изграждане.

За капиталови разходи за наети дълготрайни активи, които подлежат на прехвърляне на лизингодателя след изтичане на лизинговия договор, амортизацията се начислява от лизингополучателя по време на срока на лизинга въз основа на установени стандарти.

Амортизацията на дълготрайните активи, която трябва да бъде отразена в счетоводството, се определя месечно въз основа на методите, приети от счетоводната политика на организацията за отделни групи или обекти на дълготрайни активи.

Амортизацията на дълготрайните активи се изчислява по един от следните начини:

линеен метод;

метод за намаляване на баланса;

метод за отписване на стойността чрез сумата от броя на годините полезен живот;

метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).

Използването на един от методите за изчисляване на амортизацията за група хомогенни дълготрайни активи се извършва през целия полезен живот на обектите, включени в тази група. Използването на който и да е от методите (с изключение на линейния метод) се прилага за нови обекти на дълготрайни активи, кредитирани в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“.

Дълготрайните активи на стойност не повече от 2000 рубли на единица, както и закупените книги и брошури могат да бъдат отписани като производствени разходи (разходи за продажба), когато бъдат пуснати в производство или експлоатация. За да се осигури безопасността на тези обекти в производството или по време на експлоатация, трябва да се организира подходящ контрол върху тяхното движение.

Годишният размер на амортизационните такси се определя:

С линейния метод - въз основа на първоначалната стойност или текущата възстановителна стойност (в случай на преоценка) на обект на дълготрайни активи и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект. Например: първоначалната (подмяна) цена на обекта е 240 000 рубли; полезният живот на този обект е 10 години; в този случай годишната амортизационна сума за този обект е 24 000 рубли (240 000 рубли: 10 години = 24 000 рубли), нормата на амортизация е 10% = (24 000 рубли: 240 000 рубли) x 100%.

С метода на намаления баланс - въз основа на остатъчната стойност на позицията на дълготрайния актив в началото на отчетната година и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на позицията. В този случай нормата на амортизация може да бъде увеличена със съответния коефициент на ускорение, установен в съответствие със законодателството на Руската федерация. Използването на метода на редуциращия баланс води до факта, че размерът на амортизацията намалява всяка година (тъй като остатъчната стойност на обекта намалява), така че не е препоръчително да се използва без фактор на ускорение. Например: първоначалната (подмяна) цена на обект е 240 000 рубли, полезният му живот е 10 години, организацията е задала коефициента на ускорение на този обект на 1,5. Годишната амортизационна сума е 24 000 рубли (240 000 рубли: 10 години = 24 000 рубли). Нормата на амортизация е 15 процента ((24 000 RUB : 240 000 RUB) x 100% x 1,5 коефициент = 15%). Според този пример годишният размер на амортизацията през първата година на работа ще бъде 36 000 рубли (240 000 рубли х 15% = 36 000 рубли), през втората година - 30 600 рубли ((240 000 рубли - 36 000 рубли) х 15% = 30 600 рубли) , през третата година - 26 010 рубли ((240 000 рубли - 36 000 рубли - 30 600 рубли) x 15% = 26 010 рубли), през четвъртата година на експлоатация годишната сума на амортизацията ще бъде 22 108 рубли 50 копейки ((240 000 рубли - 36 000 рубли - 30600 рубли - 26010 рубли) х 15% = 22108,5 рубли) и т.н.

При отписване на стойността чрез сумата от числата години от полезния живот - въз основа на първоначалната или възстановителната (в случай на преоценка) стойност на дълготрайния актив и съотношението, чийто числител е броят години, оставащи до края на полезния живот на обекта, а знаменателят е сумата числа на полезния живот на обекта. Пример: първоначалната (възстановителна) цена на обект е 240 000 рубли, полезният му живот е 10 години. Сумата от числата на годините на експлоатационния живот на този обект е 55 години (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годишният размер на амортизацията през първата година на експлоатация ще бъде 43 636 рубли. 36 копейки ((10: 55) х 240 000 рубли = 43 636 рубли 36 копейки), през втората година - 39 272 рубли. 73 копейки ((9: 55) х 240 000 рубли = 39 272 рубли 73 копейки), през третата година - 34 909 рубли. 09 копейки ((8: 55) x 240 000 рубли = 34 909 рубли 09 копейки), през четвъртата година на работа годишната сума на амортизацията ще бъде 30 545 рубли. 45 копейки ((7: 55) х 240 000 рубли = 30 545 рубли 45 копейки) и т.н.

През отчетната година амортизационните отчисления за дълготрайни активи се начисляват ежемесечно, независимо от използвания метод на изчисление, в размер на 1/12 от годишната сума.

За дълготрайни активи, използвани в организации със сезонен характер на производство, годишният размер на амортизационните такси за дълготрайни активи се начислява равномерно през целия период на работа на организацията през отчетната година.

При отписване на себестойността пропорционално на обема на производството (работата), амортизационните отчисления се изчисляват въз основа на натуралния показател за обема на продукцията (работата) през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на елемента от дълготраен актив и прогнозният обем на производството (работата) за целия полезен живот на елемента от дълготраен актив. Пример: закупен е трактор на стойност 50 000 рубли. Очакваният общ обем на работа през целия полезен живот на трактора е 10 000 референтни хектара. Всъщност този трактор завърши работа върху 500 стандартни хектара през май. Действителният размер на амортизацията за даден месец е 2500 рубли ((500 хектара х (50 000 рубли: 10 000 хектара) = 2500 рубли). През юни работата е завършена на 400 референтни хектара, а сумата на амортизацията за юни е 2000 рубли ( (400 хектара х (50 000 рубли: 10 000 ха) = 2000 рубли) и т.н.

Полезният живот на обект от дълготрайни активи се определя от организацията при приемането на обекта за счетоводство.

В случай на преоценка на дълготрайни активи, натрупаната сума на амортизационните такси се коригира пропорционално на промяната в възстановителната стойност на дълготрайния актив спрямо първоначалната стойност на този обект. Коригирането на натрупаната сума на амортизационните разходи се извършва по сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в съответствие със сметка 83 „Допълнителен капитал“.

02-1 „Амортизация на собствени ДМА”;

02-2 "Амортизация на наети и наети дълготрайни активи."

Подсметка 02-1 „Амортизация на собствени дълготрайни активи“ отчита движението на амортизацията на собствените дълготрайни активи на организацията.

Подсметка 02-2 „Амортизация на наети и наети дълготрайни активи“ отчита амортизацията на дълготрайни дълготрайни активи, наети от организацията, и дълготрайни активи, получени в баланса на лизингополучателя, ако съгласно договора за лизинг обектите на лизинг са вписани в баланса на лизингополучателя.

След края на лизинговия период или лизинга с право на закупуване, натрупаната сума на амортизацията на лизингови или наети обекти се прехвърля в кредита на подсметка 02-1 „Амортизация на собствени дълготрайни активи“ в съответствие с дебита на подсметка 02 -2 „Амортизация на наети и наети дълготрайни активи“.

Ако след края на лизинговия или наемния период дълготрайните активи се прехвърлят на наемателя или лизингодателя, тогава натрупаната сума на амортизацията на тези обекти се отписва от подсметка 02-2 „Амортизация на наети и наети дълготрайни активи“ в кореспонденция с кредит на сметка 01 „Дълготрайни активи”.

При разпореждане (продажба, отписване, частична ликвидация, безвъзмездно прехвърляне и др.) Дълготрайни активи, включително впрегатни животни, сумата на начислената върху тях амортизация се отразява в дебита на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи" и кредит на подсметка 01-11 "Изхвърляне на дълготрайни активи" . Подобен запис се прави при отписване на сумата на начислената амортизация за липсващи или напълно повредени дълготрайни активи.

Аналитичното отчитане на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ се извършва за отделни инвентарни позиции на дълготрайни активи, групи дълготрайни активи, отчетени в съответните подсметки на сметка 01 „Дълготрайни активи“. Изграждането на аналитично счетоводство трябва да предоставя данни за амортизацията според показателите, необходими за управление на организацията и съставяне на финансови отчети.

СМЕТКА 02 "АМОРТИЗАЦИЯ НА ДЪЛГОТРЪГИ АКТИВИ"

КОРЕСПОНДИЯ СЪС СМЕТКИ:

N p/p		Съответна сметка