რა შემთხვევაში ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება? მითების გაუქმება საველე საგადასახადო აუდიტის შესახებ ფედერალური საგადასახადო სამსახური შესაბამისობის შემოწმებისას

საგადასახადო ორგანოები მუდმივად ამოწმებენ გადასახადის გადამხდელებს. დეკლარაციის წარდგენისას საგადასახადო ორგანო ატარებს სამაგიდო აუდიტს. იმისათვის, რომ დარწმუნდეთ, რომ ტრანზაქციები სწორად არის ასახული მყიდველისა და გამყიდველის მიერ, ფედერალური საგადასახადო სამსახურს შეუძლია მოაწყოს კონტრშემოწმება. აუდიტის კიდევ ერთი სახეობა არის ადგილზე საგადასახადო შემოწმება. ყველაზე გავრცელებული სახეებია კამერული და საველე საგადასახადო აუდიტი. რას ამოწმებენ საგადასახადო ინსპექტორები ადგილზე შემოწმებისას, როგორ მოამზადონ დოკუმენტები აუდიტისთვის და აუდიტის გარეშე გაიარონ უარყოფითი შედეგები, ქვემოთ მოგიყვებით.

ფედერალური საგადასახადო სამსახური აწყობს ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას, რათა გაარკვიოს, შეესაბამება თუ არა გადასახადის გადამხდელი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის და გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ სხვა საკანონმდებლო აქტების ნორმებს.

არსებობს მითი, რომ კომპანიები პირველი სამი წლის განმავლობაში არ ამოწმებენ. რეალურად ასე არ არის. უმეტეს შემთხვევაში, ფედერალური საგადასახადო სამსახური ნამდვილად დაინტერესებულია კომპანიებით და ინდივიდუალური მეწარმეებით, რომლებიც მუშაობენ სამ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში. მაგრამ თუ ბაზარზე ახალწვეულები ატარებენ საქმიანობას, რომელიც იწვევს ეჭვს, ინსპექტორებს შეუძლიათ ჩეკით მოვიდნენ მუშაობის პირველ წელს.

Ასარჩევი კრიტერიუმი

თითოეულ კომპანიას შეუძლია დამოუკიდებლად შეაფასოს თავისი რისკები. ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა გამოაქვეყნა მთელი რიგი კრიტერიუმები, რომელთა შეუსაბამობა ზრდის კომპანიის ინსპექტორებთან პირადი კომუნიკაციის შანსებს.

ძირითადი ინდიკატორები მოცემულია რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 30 მაისის No MM-3-06 ბრძანებაში / [ელფოსტა დაცულია]

შემდეგი არის მიზეზები, რის გამოც გადასახადი უფრო ახლოს უნდა შეხედოს ფირმას:

1. პერიოდისთვის გამოთვლილი გადასახადები გაცილებით დაბალია იმავე ინდუსტრიის საწარმოების გადასახადების საშუალო დონეზე.
2. ფირმა ზედიზედ რამდენიმე პერიოდი გვიჩვენებს ზარალს დეკლარაციებში.
3. კომპანია აცხადებს თავის უფლებას გამოქვითვაზე. მაგალითად, გამოქვითვისთვის მიღებული დღგ გაცილებით მეტია, ვიდრე დარიცხული გადასახადი.
4. ხარჯები მნიშვნელოვნად აღემატება შემოსავალს და ამავდროულად იზრდება ყოველ საანგარიშო პერიოდთან ერთად.
5. თანამშრომლები დაბალი ხელფასი. მინიმალური ხელფასის ქვემოთ და (ან) ხელფასების საშუალო დონის ქვემოთ რეგიონში, ინდუსტრიაში და ა.შ.
6. შემოსავლები და გადასახადის გადამხდელთა რაოდენობა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე მუდმივად უახლოვდება ზღვრულ მნიშვნელობებს.
7. IP შემოსავალი მუდმივად ერთსა და იმავე დონეზეა ხარჯებთან.
8. ტრანზაქციები მოიცავს კონტრაგენტთა (შუამავლების) ჯაჭვებს.
9. კომპანია ან ინდივიდუალური მეწარმე უგულებელყოფს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოთხოვნებს, არ წარადგენს მოთხოვნილ დოკუმენტებს.
10. კომპანიამ რამდენჯერმე შეიცვალა მისამართი.
11. საწარმოს მომგებიანობა დაბალია მსგავსი საქმიანობის საწარმოების მომგებიანობასთან შედარებით.
12. კომპანია დებს გარიგებებს საეჭვო კონტრაგენტებთან.

შეავსეთ და წარუდგინეთ მოხსენებები IFTS-ს
დროულად და შეცდომების გარეშე Contour.Extern-ით.
თქვენთვის 3 თვიანი მომსახურება უფასოდ!

სცადე

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურა

შემოწმება იწყება საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით. გადაწყვეტილებაში ყურადღება მიაქციეთ პირთა ხელმოწერებს - ეს უნდა იყოს ხელმძღვანელის ან მისი მოადგილეების ხელმოწერები.

გადაწყვეტილების გაცნობის შემდეგ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორები შეთანხმებულ დღეს მიდიან აუდიტირებული კომპანიის ტერიტორიაზე, სადაც ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება. გადასახადის გადამხდელმა უნდა გამოყოს ოთახი, რომელშიც საგადასახადო ინსპექცია შეისწავლის დოკუმენტებს.

გადასახადის გადამხდელის დოკუმენტების საფუძვლიანი ანალიზის გარდა, ინსპექტორებს შეუძლიათ ჩაატარონ ინვენტარიზაცია და ინსპექტირება ოფისის, საწყობის და ა.შ. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89, 91, 92 მუხლები). ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას შემოწმებას უნდა ესწრებოდეს არანაკლებ ორი მოწმე.

თუ გამოვლინდა დარღვევის ფაქტები ან კანონის დარღვევის ეჭვი, საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ ჩამოართვან დოკუმენტები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 94-ე მუხლი). ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას შესაძლოა ახლდეს კომპანიის თანამშრომლების დაკითხვა.

საველე საგადასახადო შემოწმების პირობები

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების სტანდარტული ვადა არის არაუმეტეს ორი თვისა. გამონაკლის შემთხვევებში, შემოწმება შეიძლება გაგრძელდეს ექვს თვემდე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლი).

შემოწმების შემდეგ Საჭირო საბუთები, ფედერალური საგადასახადო სამსახური ადგენს ცნობას. ეს დოკუმენტი განსაზღვრავს შემოწმების დასრულების თარიღს და მიუთითებს შემოწმების საგანს. ამის შემდეგ ინსპექტორებმა ხელი უნდა მოაწერონ შემოწმების დასკვნას - ამისთვის სამეთვალყურეო ორგანოს ორი თვე აქვს. საველე საგადასახადო შემოწმების აქტი შედგენილია ორ ეგზემპლარად და აღწერს შემოწმების შედეგებს.

აქტი დეტალურად აღწერს ყველა გამოვლენილ შეუსაბამობას და კანონის დარღვევას. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების აქტის მიღების შემდეგ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს არ დაეთანხმოს მითითებულ დარღვევებს და დაწეროს საჩივარი.

აუდიტის დროს გამოვლენილი ხშირი დარღვევები:

• კომპანიის დაგვიანებული რეგისტრაცია
• დეკლარაციების წარუდგენლობა
• შემოსავლებისა და ხარჯების არასწორი ასახვა და შედეგად, დასაბეგრი ბაზის არასაკმარისი შეფასება
• საგადასახადო დავალიანება
• უარი ფედერალური საგადასახადო სამსახურის კონტროლისთვის საჭირო ინფორმაციის მიწოდებაზე
• პირველადი დამხმარე დოკუმენტების ნაკლებობა
• უხეში შეცდომები პირველში

როგორ ვიმოქმედოთ გადასახადის გადამხდელად

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისთანავე გადასახადის გადამხდელმა უნდა გამოყოს ადგილი ინსპექტორებისთვის. ინსპექტორების რწმუნებათა სიგელების შემოწმება და იმის გარკვევა, აქვთ თუ არა გადამოწმების საფუძველი, არაფერ შუაშია.

უმჯობესია, ყველა დოკუმენტი ინსპექტორებს გადასცეს ინვენტარის მიხედვით.

სტატიაში ჩვენ აღვწერეთ 2019 წელს ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურა. 2020 წელს, სავარაუდოდ, ადგილზე ინსპექტირებაში ცვლილებები არ იქნება - ინსპექტირება განხორციელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესების შესაბამისად.

საველე აუდიტი შექმნილია ორგანიზაციების მიერ გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის სისწორისა და დროულობის კონტროლისთვის. მისი განხორციელების პროცედურა რეგულირდება მუხ. 89 NK, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უწყებრივი რეგულაციები, ნორმატიული ბაზარუსეთის ფედერაციის სუბიექტები, გაიდლაინებიდამტკიცებულია საგადასახადო სამსახურის მიერ. მთავარი მიზანიაუდიტი - უზრუნველყოს სრულადბიუჯეტში გადასახადების მიღება. ამ სტატიაში განვიხილავთ, თუ როგორ ტარდება შპს-ის საგადასახადო შემოწმება ადგილზე.

ადგილზე შემოწმების ჩატარების პროცედურა

საწარმოს ტერიტორიაზე საკონტროლო პროცედურები ტარდება, აუდიტს ნიშნავს საგადასახადო (IFTS) ხელმძღვანელი. გადაწყვეტილება უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

• IFTS-ის დასახელება;
• ხსნარის დეტალები;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი კომპანიის დასახელება, TIN და KPP;
• პერიოდი, რომელიც მოიცავს აუდიტს;
• შემოწმებული გადასახადების სია;
• ინსპექტორის სრული სახელი, თანამდებობა და წოდებები;
• ხელმოწერა გადაწყვეტილების მიმღები პირის ჩანაწერით, მისი თანამდებობა და წოდება.

დოკუმენტი გადაეცემა ხელმძღვანელობას ან რწმუნებული OOO. მისი შედგენის დღე იქნება აუდიტის დაწყების თარიღი. სწორად შესრულებული გადაწყვეტილება არის სუბიექტის ტერიტორიაზე აუდიტორების დაშვების საფუძველი.

ამ დოკუმენტთან ერთად კომპანია იღებს მოთხოვნას ფასიანი ქაღალდების უზრუნველყოფის შესახებ. კონტროლერებს უფლება აქვთ მოითხოვონ ნებისმიერი დოკუმენტი, რომელიც ეხება გადასახადების გამოანგარიშებასა და მათ გადახდას.

30.07.2013-დან აუდიტორებს უფლება აქვთ მოითხოვონ ორგანიზაციისაგან ნებისმიერი ფასიანი ქაღალდი, რომელიც დაკავშირებულია კონტრაგენტებთან გარიგებებთან, მათ შორის. წყარო დოკუმენტები (ხელოვნების მე-5 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93.1).

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ბოლო ვადა

საველე შემოწმების სახეები

ქცევის თავისებურებიდან გამომდინარე, საველე შემოწმება იყოფა რამდენიმე ტიპად.

Კრიტერიუმი	საველე შემოწმების ტიპი	დამახასიათებელი
შემოწმების მეთოდი	მყარი	ყველა დოკუმენტი შემოწმებულია.
	შერჩევითი	ნაშრომები ითხოვება შერჩევით.
შემოწმებული გადასახადები	კომპლექსი	საგადასახადო კოდექსის ყველა ნორმასთან შესაბამისობის შემოწმება.
	თემატური	ინდივიდუალური გადასახადების შემოწმება.
	სამიზნე	ერთ-ერთი აქტივობის გადახედვა.
შეამოწმეთ ობიექტი	შპს შემოწმება	თავად კომპანია შემოწმებულია.
	ფილიალის შემოწმება	მოწმდება კომპანიის ფილიალი (წარმომადგენლობა).
ხელახალი აუდიტი	IFTS-ის მუშაობის შემოწმება	უმაღლესი სტრუქტურა ამოწმებს, თუ როგორ ჩაატარა IFTS-მა პირველადი აუდიტი.
	განმარტების მიწოდებასთან დაკავშირებით	იგი ხორციელდება იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის ოდენობა დახვეწაში ნაკლებია საწყის ღირებულებაზე.
ორგანიზაციის მეთოდი	დაგეგმილი	საგადასახადო აცნობებს მის ჩამოსვლას წინასწარ.
	დაუგეგმავი	აუდიტორები გაფრთხილების გარეშე მოდიან.

აუდიტის მახასიათებლები

თუ საკონტროლო პროცედურების განსახორციელებლად ადგილი არ არის, აუდიტი შეიძლება ჩატარდეს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორატში ან კომპანიის მიერ ნაქირავებ შენობაში. . ეს ფაქტი უნდა დაფიქსირდეს: ნიშანი მოთავსებულია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექციის აქტში ან გადაწყვეტილებაში.

აუდიტის პერიოდი შეიძლება გაგრძელდეს 4-6 თვემდე ზოგიერთ შემთხვევაში:

• შემოწმებულია ყველაზე დიდი კომპანია;
• ფორსმაჟორული გარემოებები;
• საჭიროება დამატებითი პროცედურები;
• კომპანიის მიერ საბუთების დაგვიანებით წარდგენა;
• კომპანიას აქვს ცალკეული განყოფილებები.

თუ კომპანია თავს არიდებს აუდიტორებისგან დოკუმენტების მიღებას, ისინი იგზავნება რეგისტრირებული ფოსტით. მიღების თარიღი იქნება გაგზავნიდან მეექვსე დღე.

კონტროლიორები შპს-ში 1 წელიწადში ორზე მეტ ვიზიტს ვერ განახორციელებენ. აკრძალულია განმეორებითი საველე აუდიტის ჩატარება იმავე გადასახადებზე ადრე შემოწმებული პერიოდისთვის.გამონაკლისს წარმოადგენს შპს-ს ლიკვიდაცია ან რეორგანიზაცია ან IFTS-ის აუდიტორული სამუშაოების გადახედვა უმაღლესი სტრუქტურის მიერ (იხ. →).

თუ გადასინჯვა დაინიშნება დახვეწის წარდგენის გამო, მაშინ შემოწმდება პერიოდი, რომლისთვისაც ის იყო წარდგენილი, მაშინაც კი, თუ ის სცდება 3 წლიან ლიმიტს.

რევიზიის მინიჭების მიზეზები

გადამოწმებისთვის კანდიდატების შერჩევისას, IFTS აანალიზებს ინფორმაციას ორგანიზაციის შესახებ შიდა და გარე წყაროებიდან.

ყოველწლიურად, IFTS ადგენს ჩატარების გეგმას კონტროლის ზომები. იგი მოიცავს ფირმებს შემდეგი შერჩევის კრიტერიუმებით:

1. დაბალი საგადასახადო ტვირთი, ანუ ჩამოთვლილი გადასახადების თანაფარდობა და კომპანიის შემოსავლების ოდენობა.
2. ანგარიშგება ასახავს კომპანიის წამგებიანობას ორი ან მეტი წლის განმავლობაში.
3. საშუალო შემოსავალი ფირმაში თვეში დაბალია, ვიდრე იგივე მაჩვენებელი რუსეთის ფედერაციის ამ სუბიექტისთვის. ციფრები მოწოდებულია როსსტატის ვებსაიტზე.
4. რეგულარული მიდგომა ინდიკატორების მნიშვნელობების საზღვრებთან, რომლებიც იძლევა სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენების უფლებას.
5. გაყიდვებიდან ხარჯების ზრდა უფრო სწრაფი ტემპით, ვიდრე შემოსავალი.
6. გამოქვითვა აღწევს დარიცხული დღგ-ის ღირებულების 89%-ს წელიწადში.
7. IFTS-ის მოთხოვნაზე ახსნა-განმარტების შეუსრულებლობა მოხსენებაში მოცემულ ციფრებს შორის შეუსაბამობის შესახებ.
8. მომსახურების გადასახადის განმეორებითი ცვლილება.
9. მომგებიანობის ინდიკატორის გადახრა 10%-ზე მეტით დარგის საშუალო მაჩვენებელზე.
10. აქტივობების განხორციელება მაღალი საგადასახადო რისკი. არაკეთილსინდისიერ პარტნიორებთან თანამშრომლობა.
11. ხშირად აწვდიან განმარტებებს.
12. დღგ-ის კორექტირების შემდეგ საშემოსავლო გადასახადის შესახებ განმარტებებს არ წარადგენენ.

მაგალითი #1. საველე საგადასახადო შემოწმების შეფასება და დაგეგმვა

განვიხილოთ საველე აუდიტის დაგეგმვის პროცედურა ოთხი ფირმის მაგალითის გამოყენებით.

ფირმა	ორგანიზაციის ინდიკატორები
	მოხსენება	დღგ-ს გადახდა	საშემოსავლო გადასახადის გადახდა	სპეციალური რეჟიმების გამოყენება	Დამატებითი ინფორმაცია
№ 1	რეგულარულად	დიახ	დიახ	–	არა
№ 2	არა	არა	არა	–	მომსახურებისთვის მიღებული ფული
№ 3	არარეგულარულად	არა	არა	გამარტივებული	პერსონალი - 98 ადამიანი
№ 4	რეგულარულად	გამოქვითვა	Დაზიანება	–	Დანაკარგები; დღგ-ის ამოღება

ფირმა 1 არის კეთილსინდისიერი კომპანია. Მდებარეობს ზოგადი გადასახადები, დროულად ანგარიშებს, აქვს მოგება. ორგანიზაციას არ გააჩნია საგადასახადო კოდექსის დარღვევაზე მაჩვენებლები. გადახედვა შეუსაბამოა.

ფირმა 2 - რეგისტრირებულია, მაგრამ არ იხდის გადასახადებს და არ ანგარიშს უწევს. სხვა IFTS-ის მიხედვით, ორგანიზაციამ დამფუძნებელი-ფიზიკურისგან მომსახურებისთვის თანხები მიიღო. დედააზრი: გეგმაში სავალდებულო ჩართვა ადგილზე ინსპექტირება.

ფირმა 3 - მუშაობს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, წარუდგენს ანგარიშებს არარეგულარულად. სახელმწიფო სტატისტიკამ დააფიქსირა საშუალო რაოდენობა ბოლო 3 წლის განმავლობაში: 98 ადამიანი. ინდიკატორი ნორმის ზღვართან ახლოსაა (100 კაცი) შემოწმება აუცილებელია.

ფირმა 4 - წარუდგენს ანგარიშებს. 5 წლის განმავლობაში საქმიანობა წამგებიანია. დღგ-ს თანხები მუდმივად არის ნაჩვენები ანაზღაურებისთვის. დასკვნა: საგადასახადო ოფისი დღგ-ისა და გასვლის კონტროლისთვის.

დამატებითი პროცედურები

საველე კონტროლის დროს ინსპექტორებმა შეიძლება მიმართონ დამატებითი კონტროლის ზომებს.

პროცედურის სახელწოდება	აღწერა	რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლი
საბუთების აღდგენა	ამისთვის აუცილებელია საგადასახადო კონტროლი; აუდიტორებს უფლება აქვთ შეამოწმონ ორიგინალური დოკუმენტები.	93, 93.1
გათხრები	იგი გამოიყენება NDT წესების დარღვევის იდენტიფიცირებისთვის და დასადასტურებლად.	94
Შემოწმება	ტერიტორიების, ქონების, შენობების შემოწმება.	91, 92
ინვენტარი	დოკუმენტებში არსებული ინფორმაციის შედარება ქონებისა და ვალდებულებების რეალურ არსებობასთან.	89
ექსპერტიზა და დასკვნა	სპეციალისტის მონაწილეობა და მისი დასკვნების რეგისტრაცია, თუ ისინი მნიშვნელოვანია აუდიტისთვის.	95
დაკითხვა/მოწმის გამოძახება	მოწმეებს კითხავენ ან იბარებენ ჩვენების მისაცემად.	90
მთარგმნელობითი მომსახურება	გამოიყენება უცხოური დოკუმენტების თარგმნისთვის.	97

ასევე, ადგილზე კონტროლის დროს გამოიყენება მონაცემები სამაგიდო აუდიტიდა ორგანიზაციის კონტრაგენტების კონტრ საველე აუდიტი.

აუდიტის დროს ინსპექტორებისთვის დამატებითი პროცედურების მოცულობა ფიქსირებულია მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 90-98. შენობის დათვალიერებისას მესამე პირების (მოწმეების) ყოფნა სავალდებულოა. ისინი არ შეიძლება იყვნენ IFTS-ის თანამშრომლები.

ყველა დამატებითი აქტივობა აუდიტორებმა უნდა განახორციელონ კანონის შესაბამისად. საგადასახადო კოდექსის ნორმების დარღვევით აღმოჩენილი მტკიცებულება სასამართლოში არ გამოიყენება.

როგორია საველე საგადასახადო შემოწმების შედეგები?

შემოწმების ბოლო დღეს საგადასახადო ორგანოები ადგენენ და გასცემენ ცნობას ორგანიზაციას, ხოლო მომდევნო ორ თვეში - აქტს აუდიტის შედეგების შესახებ. მასში მოცემულია შემაჯამებელი ინფორმაცია განხორციელებული კონტროლის, რეკომენდაციების, გამოვლენილი დარღვევების, პასუხისმგებლობის ზომების შესახებ, კანონმდებლობის მუხლების მითითებით.

შემოწმების შედეგებთან შეუთანხმებლობის შემთხვევაში აქტს ხელი უნდა მოაწეროს გადასახადის გადამხდელმა. თქვენი პროტესტი შეიძლება წარედგინოს IFTS-ს წერილობით. თან უნდა დაერთოს დამადასტურებელი დოკუმენტების ასლები ხელმოწერებითა და ბეჭდით. ეს უნდა გაკეთდეს აქტში ხელმოწერის დღიდან 30 დღის განმავლობაში.

აქტი გადაეცემა პირადად კომპანიის წარმომადგენელს. თუ თქვენ თავიდან აიცილებთ მის მიღებას, IFTS-ს უფლება აქვს გააგზავნოს იგი რეგისტრირებული ფოსტით.

აუდიტის მასალების განხილვის ძირითადი მახასიათებლები მოცემულია ცხრილში.

აუდიტის მასალების განხილვის შემდეგ მიიღება გადაწყვეტილება: დაეკისროს კომპანიის პასუხისმგებლობა თუ არა. IFTS-ს შეუძლია დანიშნოს დამატებითი მოქმედებები. თუ კომპანიას ეკისრება პასუხისმგებლობა, მას ეგზავნება მოთხოვნა დავალიანების, ჯარიმებისა და ჯარიმების შესახებ.

აუდიტის შედეგების მიხედვით შპს-ები შეიძლება მიიყვანონ საგადასახადო, ადმინისტრაციულ ან სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობა. კომპანიას შეუძლია აუდიტის შედეგი გაასაჩივროს უფრო მაღალ ინსპექტირებაში, მიმართოს არბიტრაჟს ან ორივე შემთხვევაში.

მაგალითი #2. საგადასახადო შემოწმების ხანდაზმულობის ვადა

2015 წლის 26 ნოემბერს შპს „სტუჟაში“ ადგილზე აუდიტი დაიწყო. ინსპექტორებმა ქონების გადასახადის ავანსების გადაცემასთან დაკავშირებით არაერთი დარღვევა დააფიქსირეს. მათ არ აქვთ უფლება დააკისრონ კომპანია პასუხისმგებლობას. სანქცია ვრცელდება მხოლოდ გადასახადის გადაუხდელობაზე და არა მასზე ავანსებზე. თუ სამართალდარღვევის ჩადენის დღიდან გადაწყვეტილების გამოტანამდე გავიდა 3 წელი, კომპანია ვერ იქნება პასუხისმგებელი. ვადა ხანდაზმულობის ვადავადა გაუვიდა.

როგორ შევამციროთ საგადასახადო შემოწმების რისკები და ალბათობა?

საგადასახადო შემოწმებამ შეიძლება გამოიწვიოს არასასურველი შედეგები შპს-სთვის. თქვენ შეგიძლიათ მინიმუმამდე დაიყვანოთ მისი დანიშვნის რისკი შემდეგი რეკომენდაციების დაცვით:

1. გაგზავნეთ ანგარიშები შეცდომის გარეშე ვადებიდა სრულად.
2. გადაიხადეთ გადასახადები დროულად.
3. არ მოერიდოთ კონტაქტს საგადასახადო ორგანოებთან. დაუყოვნებლივ მიაწოდეთ განმარტებები წარმოშობილ საკითხებზე.
4. შეინახეთ ხარჯების ფაქტების დამადასტურებელი სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტები.
5. შპს-ს საქმიანობის შეფასება რისკის კრიტერიუმებით.
6. ფრთხილად შეარჩიეთ პარტნიორები.
7. საჭიროების შემთხვევაში, მიმართეთ ბუღალტერისა და იურიდიული პროფესიონალების დახმარებას.

პასუხები საველე საგადასახადო აუდიტის მიმდინარე კითხვებზე

კითხვა ნომერი 1.საველე საგადასახადო შემოწმების დასრულების დღეს, შპს-მ, მისი დასრულების ცნობასთან ერთად, მიიღო მოთხოვნა გადამოწმებისთვის საბუთების წარდგენის შესახებ. კანონიერია?

ეს საგადასახადო ქმედებები კანონიერია. თუ კომპანია არ უზრუნველყოფს მოთხოვნილ დოკუმენტებს, მაშინ გამოიყენება ჯარიმები: 200 რუბლი. თითოეული დოკუმენტისთვის, დირექტორთან მიმართებაში - ჯარიმა 300-500 რუბლი.

კითხვა ნომერი 2.შეუძლია თუ არა ფირმას მისი შეცვლა იურიდიული მისამართიგასვლის კონტროლის პერიოდში?

დიახ, მართალია, IFTS-მა შეიძლება გადაწყვიტოს აუდიტის დანიშვნა ორგანიზაციის რეგისტრაციიდან გაუქმების დღესაც. შპს-ს ადგილმდებარეობის შესახებ იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში ცვლილებების შეტანის შემთხვევაში აუდიტი მაინც გაგრძელდება. მის შედეგებზე გადაწყვეტილებას ყოფილი საგადასახადო ორგანო მიიღებს.

კითხვა ნომერი 3.ხელს უშლის თუ არა IFTS-ის აუდიტი კომპანიის ლიკვიდაციას?

31.03.2015 წლიდან, თუ კომპანია იმყოფება ლიკვიდაციის პროცესში და მიმდინარეობს მისი ადგილზე აუდიტი, მაშინ მარეგისტრირებელ ორგანოს ეცნობება ლიკვიდაციის ბალანსის შესახებ მხოლოდ აუდიტის შედეგების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ. ძალაში შედის.ასევე რეგისტრაცია არ ტარდება სარჩელზე გადაწყვეტილების მიღებამდე.

ასე რომ, იურიდიული პირის ლიკვიდაციის მოქმედებები შესაძლებელია მხოლოდ აუდიტის შედეგების მიღების შემდეგ.

კითხვა ნომერი 4.შეიძლება თუ არა აუდიტის განხორციელება იმ პირებმა, რომლებიც არ შედიან გადაწყვეტილებაში?

Არ შეუძლია. აუდიტორთა შემადგენლობაში ცვლილებების შემთხვევაში, ეს უნდა იყოს დოკუმენტირებული ახალი აუდიტის გადაწყვეტილებით.

კითხვა ნომერი 5.რას ნიშნავს გადაწყვეტილებაში დაზუსტდეს გადასახადების სახეები, რომლებიც შემოწმდება?

აუდიტის ქვეშ მყოფი კომპანიის წარმომადგენელმა ყურადღებით უნდა წაიკითხოს გადაწყვეტილების ტექსტი. მაგალითად, თუ გადაწყვეტილება ასახავს დღგ-ს და აღმოჩენილია შეცდომები საშემოსავლო გადასახადთან დაკავშირებით, მაშინ მოგების ნაწილის ვალდებულება შეიძლება ჩაითვალოს უკანონოდ, რადგან ეს გადასახადი არ იყო ასახული გადაწყვეტილებაში. ანალოგიური ვითარებაა აუდიტის პერიოდში დარღვევების გამოვლენის შემთხვევაშიც. ამ შემთხვევაში საგადასახადო ორგანომ ახალი გადაწყვეტილება უნდა მიიღოს.

საველე აუდიტი არის ყველაზე ეფექტური და ფართოდ გავრცელებული საგადასახადო კონტროლი ბიუჯეტის შესავსებად. იმისათვის, რომ მათ არ გაგაოცონ და არ მოიტანონ უარყოფითი შედეგები, სწორად უნდა შეინახოთ ჩანაწერები: შესაბამისად საგადასახადო კანონმდებლობა RF.

გადაღლილი ბიზნესმენის პორტრეტი, რომელიც თავს ლეპტოპს ფარავს

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არის საწარმოს, ორგანიზაციის, ფირმის, კომპანიის, შპს კონტროლის ეფექტური ფორმა და საგადასახადო შემოწმების ერთ-ერთი სახეობა. ამ სტატიაში ჩვენ უფრო დეტალურად განვიხილავთ რა არის ეს, როგორია მისი ჩატარების პროცედურა და რამდენად ხშირად ხდება ეს, კონკრეტულად რას ამოწმებს ინსპექცია, რამდენ ხანს გრძელდება დაგეგმილი აუდიტი, როგორ მიდის და თუ არა შესაძლებელია წინასწარ გაეცნოთ მის მიდგომას.

გამგზავრება np, რა არის, რა ამოწმებს, საფუძველი

ამ ტიპის შემოწმება ტარდება საგადასახადო ორგანოს უფროსის ან მისი მოადგილის ბრძანების საფუძველზე. ამ შემთხვევაში, ინსპექტორები მიდიან უშუალოდ შემოწმების ადგილზე, რომელიც შეიძლება იყოს ორი სახის:

• მყარი- ყველა საგადასახადო დოკუმენტაციის საფუძვლიანად შესწავლისას (კერძოდ, შპს ლიკვიდაციისას);
• შერჩევითი- შემოწმება მიმართულია საგადასახადო მუხლის ერთ ან რამდენიმე პუნქტზე.

ყველაზე ხშირად, პირველი მეთოდი გამოიყენება პრაქტიკაში, რადგან ის უფრო საიმედო და ზუსტია. გარდა ამისა, შემთხვევითი შემოწმებისას, მისი დასკვნები ხშირად ბათილად ითქმის. ამ პროცედურის ჩატარებამდე, როგორც წესი, ჯერ კეთდება ორგანიზაციის წინასწარი აუდიტის ანალიზი.

რისი ეშინია ყველა გადასახადის გადამხდელს? რა თქმა უნდა, საგადასახადო შემოწმება. პრაქტიკაში ხშირად ჩნდება კითხვები საგადასახადო ორგანოების თანამშრომლების მიერ განხორციელებული გარკვეული ქმედებების კანონიერების შესახებ. კანონიერია თუ არა საწარმოების დოკუმენტური შემოწმება? რამდენად ხშირად და რა ვადებში აქვს საგადასახადო ინსპექციას უფლება, ჩაატაროს აუდიტი? რა არის საგადასახადო შემოწმების ფორმები? იმისათვის, რომ მზად იყოს საკუთარი ინტერესების დასაცავად და იცოდეს როგორ გააკეთოს ეს სწორად, გადასახადის გადამხდელს უნდა ჰქონდეს მკაფიო წარმოდგენა მის უფლებებსა და მოვალეობებზე.

ფედერალური კანონი N 137-FZ თითქმის მთლიანად შეცვალა არა მხოლოდ საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურა, არამედ საქმის წარმოების პროცედურა. საგადასახადო სამართალდარღვევები. ახალი გამოცემაᲮელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 87 ნათლად წერია, რომ საგადასახადო შემოწმება მოიცავს მხოლოდ კამერულ და საველე აუდიტსამოწმებს. Ამგვარად, ჯვარედინი შემოწმება არ არის ცალკე ხედისაგადასახადო კონტროლი.ამ ცვლილების წყალობით, კანონმდებელი აღმოფხვრის უზუსტობას, რომელიც ადრე გამოიყენებოდა საგადასახადო სამსახურების მიერ, ჯვარედინი შემოწმების შედეგების საფუძველზე პასუხისმგებლობის ქვეშ აყენებს გადასახადის გადამხდელის კონტრაგენტებს. საგადასახადო ორგანოს ამიერიდან არა აქვს უფლება შეადგინოს აქტი და მიიღოს გადაწყვეტილება ჯვარედინი აუდიტის ფარგლებში შემოწმებულ ორგანიზაციასთან დაკავშირებით.

მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ საველე შემოწმებები.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ტარდება გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე და არა საგადასახადო ორგანო, რომელიც ქმნის დამატებითი ფუნქციებიშესამოწმებლად საგადასახადო ორგანოებიგადასახადის გადამხდელის საქმიანობის სხვადასხვა ასპექტები, რომლებიც გავლენას ახდენენ გადასახადებისა და მოსაკრებლების სწორად გაანგარიშებასა და გადახდაზე.

როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, ადგილზე აუდიტის ჩატარების პერსპექტივა შესამჩნევად ანერვიულებს გადასახადის გადამხდელებს და საქმე მხოლოდ იმაში არ არის, რომ დარღვევების გამოვლენა შესაძლებელია ზედამხედველობის ორგანოს მიერ. ადგილზე აუდიტი ასევე არის სერიოზული დესტაბილიზაციის ფაქტორი, რომელიც გავლენას ახდენს გადასახადის გადამხდელის ყოველდღიურ მუშაობაზე, რადგან ის გულისხმობს თანამშრომლების ყურადღების გადატანას დავალებების შესრულებისგან. სამსახურებრივი მოვალეობებისაწარმოო საქმიანობაში გამოყენებული დოკუმენტების პრეზენტაცია და მასობრივი კოპირება და მთელი რიგი სხვა ყურადღების გაფანტვა.

გარდა ამისა, გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარება შესანიშნავ ნიადაგს ქმნის სხვადასხვა სახის ბოროტად გამოყენებისა და დარღვევებისთვის, როგორც გადასახადის გადამხდელის, ასევე საგადასახადო ორგანოების მხრიდან. ხშირად, პირდაპირი კონტაქტის პირობებში, გადასახადის გადამხდელი ცდილობს "მოლაპარაკებას" ინსპექტორთან რეალური და წარმოსახვითი დარღვევების იგნორირების სანაცვლოდ, ხოლო გადასახადების აკრეფის დაგეგმილი ინდიკატორების მიღწევის აუცილებლობა იწვევს იმ ფაქტს, რომ საგადასახადო მოხელეები ზოგჯერ სცილდებიან თავიანთ ოფიციალურ უფლებამოსილებებს. , გარკვეული საკონტროლო მოქმედებების დარღვევით განხორციელება და ამით გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის დაზიანება.

ხელოვნების ახალი გამოცემა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 შეიცავს უფრო მკაფიო და გამჭვირვალე წესებს, რომლებიც განსაზღვრავს ადგილზე შემოწმების ადგილსა და დროს, აგრეთვე მათ საგანს და დაფარვის პერიოდს. წესები გასასვლელის რაოდენობასთან და
განმეორებითი შემოწმებები.

გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება, რაც გათვალისწინებულია ქვეპუნქტში. 1 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89. ამავე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი ითვალისწინებს გამონაკლისს ამ წესს: ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება ჩატარდეს საგადასახადო ორგანოს ადგილზე, თუ გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია ადგილზე უზრუნველყოს საგადასახადო შემოწმების ადგილი. ამავდროულად, საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირებს უფლება აქვთ დაადასტურონ, რომ არ არსებობს აუდიტის ჩასატარებელი შენობა, გადასახადის გადამხდელის შენობის დათვალიერებით, რომელიც გამოიყენება ჩასატარებლად. სამეწარმეო საქმიანობა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი, 91-ე მუხლი, 92-ე მუხლი). გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება ჩაერიოს საგადასახადო მოხელეების მუშაობაში, რომლებმაც მას გადასცეს ოფიციალური მოწმობები და გადაწყვეტილება შემოწმების ჩატარების შესახებ.

ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89, გაკეთდა განმარტება, თუ რომელი საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას საგადასახადო შემოწმების შესახებ და, შესაბამისად, ამოწმებს გადასახადის გადამხდელს. ადრე ამ საკითხს ბევრი პოლემიკა იწვევდა, რაც სასამართლოებმა ორაზროვნად გადაწყვიტეს. ზოგიერთი ამტკიცებდა, რომ არც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი და არც სხვა ფედერალური კანონები არ აძლევენ საგადასახადო ორგანოებს გადასახადის გადამხდელის რეგისტრაციის ადგილზე, ჩაატარონ საველე საგადასახადო შემოწმება (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 3 თებერვლის დადგენილება). , 2004 N KA-A40 / 11480-03 საქმეზე). სხვა სასამართლოების თანახმად, საგადასახადო კონტროლი ხორციელდება საგადასახადო შემოწმების გზით საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირების მიერ მათი კომპეტენციის ფარგლებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლი, 82-ე მუხლი) და, როგორც ჩანს, მუხლი 1-ის შინაარსიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 83, გადასახადის გადამხდელის რეგისტრაციის ადგილზე (ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2004 წლის 15 ივნისის დადგენილება N F09-2341 / 04-AK საქმეში).

ახლა დადგინდა, რომ გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ შეამოწმონ მხოლოდ ორგანიზაციის ადგილზე მდებარე ინსპექტირება.ამასთან, გაკეთდა მნიშვნელოვანი განმარტება: გადაწყვეტილებას უმსხვილეს გადასახადის გადამხდელად კლასიფიცირებული ორგანიზაციის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ იღებს მხოლოდ საგადასახადო ორგანო, რომელმაც განახორციელა ამ ორგანიზაციის უმსხვილეს გადამხდელად რეგისტრაცია.

იმის შესახებ, თუ რისი შემოწმება სურთ საგადასახადო ორგანოებს, ორგანიზაციის ხელმძღვანელები აუდიტის ჩატარების გადაწყვეტილებიდან შეიტყობენ. ეს დოკუმენტი, რომელიც ინსპექტორებმა უნდა წარმოადგინონ აუდიტის დაწყებამდე, შედგენილია სტანდარტულ ფორმებზე. გადაწყვეტილების შესაბამისი მოთხოვნები დამტკიცდა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2006 წლის 25 დეკემბრის N SAE-3-06 ბრძანებით / [ელფოსტა დაცულია]„საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას და განხორციელებისას გამოყენებული დოკუმენტების ფორმების დამტკიცების შესახებ, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების საფუძვლებისა და ვადის გაგრძელების წესის შესახებ; საგადასახადო ორგანოების ურთიერთქმედების წესი დოკუმენტების მოთხოვნის ბრძანებების შესრულებისას. საგადასახადო შემოწმების აქტის შედგენის მოთხოვნები.“. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლი განსაზღვრავს ყველა არსებით ინფორმაციას, რომელიც უნდა შეიცავდეს გადაწყვეტილებას ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ:

• გადასახადის გადამხდელის სრული და შემოკლებული სახელები ან გვარი, სახელი, პატრონიმი;
• შემოწმების საგანი, ანუ გადასახადები, რომელთა გაანგარიშებისა და გადახდის სისწორე ექვემდებარება შემოწმებას;
• პერიოდები, რომლებზეც ტარდება აუდიტი;
• საგადასახადო ორგანოს თანამშრომელთა თანამდებობა, გვარი და ინიციალები, რომლებსაც ევალებათ შემოწმება.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების საგანია პირველადი დოკუმენტები, რომლებიც წარმოდგენას იძლევა დეკლარირებული ინფორმაციის რეალურთან შესაბამისობაზე. უნდა გვახსოვდეს, რომ საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ მხოლოდ იმ საკითხების შემოწმება და აუდიტის ჩატარების გადაწყვეტილებაში მითითებული პერიოდისთვის. თუ ისინი მოითხოვენ დოკუმენტებს, რომლებიც არ არის დაკავშირებული აუდიტთან, მაშინ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს უარი თქვას მათზე.

აუდიტი შეიძლება ჩატარდეს ერთ ან რამდენიმე გადასახადზე. ეს ფაქტი კანონიერად არის გათვალისწინებული ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89.

შემოწმების საგნის მკაფიო განსაზღვრა დაიცავს გადასახადის გადამხდელს მსგავსი საფუძვლებით განმეორებითი შემოწმებისგან.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ აძლევს საგადასახადო ორგანოებს უფლებას შეიტანონ ცვლილებები უკვე მიღებულ გადაწყვეტილებაში აუდიტის ჩატარების შესახებ, კერძოდ, მიუთითონ შემოწმების სხვა საგანი. საგადასახადო ორგანომ შეიძლება გამოიტანოს ახალი გადაწყვეტილება შემოწმების ჩატარების შესახებ, სადაც დასახელდება ადრე დაუფარავი გადასახადები, მაგრამ ეს იქნება სხვა შემოწმება.

გასათვალისწინებელია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ნათლად არის მითითებული ადგილზე საგადასახადო შემოწმების სუბიექტის დამოკიდებულება შემოწმების ობიექტზე. ასე რომ, თუ გადასახადის გადამხდელი შემოწმდება, მაშინ ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89, გადამოწმების საგანი შეიძლება იყოს ყველა სახის გადასახადი (ფედერალური, რეგიონალური, ადგილობრივი). და თუ გადასახადის გადამხდელის ფილიალი (წარმომადგენლობა) გადის დამოუკიდებელ შემოწმებას, მაშინ შემოწმების საგანი შეიძლება იყოს მხოლოდ მის მიერ გადახდილი რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-7 პუნქტი).

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება მოიცავდეს არაუმეტეს სამ პერიოდს კალენდარული წლებიწინა წელს, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება აუდიტის ჩატარების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). შემოწმებული პერიოდის განსაზღვრის ეს პროცედურა საშუალებას აძლევს საგადასახადო ორგანოებს რეალურად გაზარდონ საგადასახადო შემოწმების ვადა ერთი წლით (მაგალითად, საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას ადგილზე შემოწმების ჩატარების შესახებ 2007 წლის 29 დეკემბერს. ეს ნიშნავს, რომ იგი აქვს 2006, 2005 და 2004 წლების აუდიტის უფლება. მაგრამ რეალურად გადამოწმება დაიწყება მხოლოდ 2008 წელს, როცა 2004 წელი უკვე სამწლიან პერიოდს გადასცდება).

ხელოვნების მე-8 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ში ნათქვამია, რომ ადგილზე შემოწმების დაწყების თარიღი არის თარიღი, როდესაც საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას ადგილზე შემოწმების ჩატარების შესახებ. ამრიგად, შემოწმება იწყება მანამ, სანამ გადასახადის გადამხდელი შეიტყობს ამის შესახებ.

როგორც წესი, ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არ შეიძლება გაგრძელდეს ორ თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-6 პუნქტი), მაგრამ ის შეიძლება გაგრძელდეს ოთხ თვემდე, ხოლო გამონაკლის შემთხვევებში - ექვს თვემდე (მუხლი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89). აღსანიშნავია, რომ გადამოწმების საწყის ორ თვეს არ ემატება ოთხი (ექვსი) თვე, არამედ მთელი ვადა ვრცელდება ოთხ (ექვს) თვემდე, ე.ი. მაქსიმალური ვადაგანახლების განხილვა შეიძლება იყოს ოთხი (ექვსი) თვე ექვსი (რვა) თვის ნაცვლად.

გადამოწმების ვადის გაგრძელების საფუძვლებისა და პროცედურის დადგენა ევალება რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს. ასეთი პროცედურის დამტკიცებამდე ადგილობრივ საგადასახადო ორგანოებს არ შეუძლიათ ინსპექტირების გაგრძელება.

რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა უნდა შექმნას, ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89: აუდიტის ოთხ თვემდე გაგრძელების საფუძველი; გადამოწმების ექვს თვემდე გაგრძელების განსაკუთრებული საფუძველი; შეკვეთა დოკუმენტაციაჩეკის გაგრძელება.

საგადასახადო ორგანოები ხშირად წყვეტენ ადგილზე შემოწმების შეჩერებას. საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელს (ხელმძღვანელის მოადგილეს) უფლება აქვს შეაჩეროს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შემდეგი მიზეზების გამო:

1. აუცილებელია დოკუმენტების (ინფორმაციის) მოთხოვნა ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93.1 "მოთხოვნა დოკუმენტების (ინფორმაციის) შესახებ გადასახადის გადამხდელის, მოსაკრებლების გადამხდელისა და საგადასახადო აგენტის შესახებ ან ინფორმაცია კონკრეტული ოპერაციების შესახებ";
2. საერთაშორისო ხელშეკრულებების ფარგლებში აუცილებელია ინფორმაციის მიღება უცხო ქვეყნის სამთავრობო ორგანოებიდან რუსეთის ფედერაცია;
3. საჭიროა გამოკვლევა. ხელოვნებაზე დაყრდნობით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95, ექსპერტიზა შეიძლება ჩატარდეს ექსპერტის მონაწილეობით. ექსპერტიარის ადამიანი, რომელსაც აქვს სპეციალური ცოდნა გარკვეულ სფეროში. ექსპერტიზა ტარდება იმ შემთხვევაში, თუ საჭიროა სპეციალური ცოდნა მეცნიერებასა და ტექნოლოგიაში წარმოქმნილი საკითხების გასარკვევად. ექსპერტს ირჩევს საგადასახადო ინსპექცია, მაგრამ თუ მის მიერ არჩეული ექსპერტი არ შეეფერება აუდიტირებულ ორგანიზაციას, მაშინ ის შეიძლება გასაჩივრდეს. Საგადასახადო ოფისიგამოწვევის დაკმაყოფილებას შეძლებს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დადასტურდება, რომ ექსპერტს არ გააჩნია საჭირო ცოდნა, არ არის მიუკერძოებელი ან სხვა მსგავსი საფუძველი. ექსპერტიზა ინიშნება დადგენილებით ოფიციალურისაგადასახადო ორგანო, რომელიც ახორციელებს ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას. გადაწყვეტილებაში მიეთითება ექსპერტიზის დანიშვნის საფუძველი, ექსპერტის დასახელება ან ორგანიზაციის დასახელება, რომელშიც უნდა ჩატარდეს ექსპერტიზა, ექსპერტისთვის დასმული კითხვები და ექსპერტისთვის ხელმისაწვდომი მასალები. დასკვნის არასაკმარისი სიცხადის ან სისრულის შემთხვევაში შეიძლება დაინიშნოს დამატებითი ექსპერტიზა. ხელახალი ექსპერტიზა ასევე შესაძლებელია, თუ ექსპერტის დასკვნა უსაფუძვლო ან საეჭვო აღმოჩნდა;
4. საჭიროა გადასახადის გადამხდელის მიერ წარდგენილი დოკუმენტების რუსულად თარგმნა უცხო ენაზე. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 97, საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისას, საჭიროების შემთხვევაში, შეიძლება ჩაერთოს თარჯიმანი. ბევრი დავა წარმოიქმნება იმის გამო, რომ გადასახადის გადამხდელი წარადგენს დოკუმენტებს უცხო ენაზე, ხოლო საგადასახადო ორგანო უარს ამბობს დღგ-ს დაბრუნებაზე მხოლოდ იმიტომ, რომ დოკუმენტები არ არის თარგმნილი რუსულად (იხ. დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის მარტის გადაწყვეტილება 2004 წლის 16 საქმეში N F04 / 1335-405 / A27-2004, მოსკოვის ოლქის FAS 2006 წლის 24 იანვრის გადაწყვეტილება საქმეში N KA-A40 / 13839-05-P, მოსკოვის FAS-ის გადაწყვეტილება. 2005 წლის 7 დეკემბრის რაიონი საქმეზე N KA-A40 /12189-05). როგორც წესი, სასამართლოები იკავებს გადასახადის გადამხდელს, ვინაიდან საგადასახადო ორგანო არ იყენებს უფლებას დაიქირაოს თარჯიმანი.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერება და განახლება ფორმდება აღნიშნული შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) შესაბამისი გადაწყვეტილებით.

შეჩერება დასაშვებია არაუმეტეს ერთხელ ყოველი პირისათვის, ვისგანაც საჭირო იყო დოკუმენტები. ზოგადი ტერმინიადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერება არ შეიძლება აღემატებოდეს ექვს თვეს. იმ შემთხვევაში, თუ იგი შეჩერდა უცხოეთის მიერ მოწოდებული ინფორმაციის საფუძველზე სამთავრობო ორგანოებირუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების ფარგლებში და ექვსი თვის განმავლობაში საგადასახადო ორგანომ ვერ შეძლო ამ ორგანოებისგან მოთხოვნილი ინფორმაციის მიღება, შემოწმების შეჩერების ვადა შეიძლება გაგრძელდეს სამი თვით.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერების პერიოდის განმავლობაში შეჩერებულია საგადასახადო ორგანოს ქმედებები გადასახადის გადამხდელისგან დოკუმენტების მოთხოვნის თაობაზე, რასაც ამ შემთხვევაში უბრუნდება შემოწმების დროს მოთხოვნილი ყველა ორიგინალი, გარდა იმ დოკუმენტებისა, რომლებიც მიღებულია. დაყადაღება და გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე (შენობებში) საგადასახადო ორგანოს ქმედებები, რომლებიც დაკავშირებულია მითითებულ აუდიტთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-9 პუნქტი).

აუდიტის დასრულების თარიღის მკაფიო განმარტება უზრუნველყოფს გადასახადის გადამხდელს განხორციელების სტაბილურობას ეკონომიკური აქტივობადა ასევე იცავს მას საგადასახადო ორგანოს მიერ მის საქმიანობაში თვითნებური და ხანგრძლივი ჩარევისგან. ხელოვნების მე-15 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ბოლო დღეს ინსპექტორი ვალდებულია შეადგინოს ცნობა შემოწმების საგანი და ჩატარების დრო და გადასცეს მას. გადასახადის გადამხდელი (მისი წარმომადგენელი). გამოდის, რომ მოწმობის ჩაბარების დღე არის შემოწმების ბოლო დღე. მიუხედავად ამისა, ხელოვნების მე-8 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ში ნათქვამია, რომ შემოწმების პერიოდი გამოითვლება მომზადების დღემდე და არა შემოწმების მოწმობის მიწოდება.

ხელოვნების მე-15 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 ცალკე ადგენს, რომ საგადასახადო ორგანოს შეუძლია გადასახადის გადამხდელს გაუგზავნოს შემოწმების სერთიფიკატი რეგისტრირებული ფოსტით, თუ ის თავს არიდებს მის მიღებას. გადასახადის გადამხდელის მიერ მოწმობის აღებაზე თავის არიდების მტკიცების ტვირთი ეკისრება საგადასახადო ორგანოს. თუმცა არის მეორე პოზიციაც, რომ შემოწმების დასრულების თარიღი ემთხვევა ცნობის შედგენის თარიღს და სერტიფიკატის მიწოდების ვადის დარღვევა საგადასახადო ორგანოსთვის არანაირ უარყოფით შედეგებს არ იწვევს.

2007 წლის 1 იანვრიდან შემოღებული იქნა შემოწმებების რაოდენობაზე ლიმიტი. რაც შეეხება ერთ გადასახადის გადამხდელს (საფასურის გადამხდელს, საგადასახადო აგენტი) საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება ჩაატარონ ორზე მეტი საგადასახადო შემოწმება კალენდარული წლის განმავლობაში, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფროსი იღებს გადაწყვეტილებას გადასახადის გადამხდელის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების აუცილებლობის შესახებ მითითებულ ლიმიტზე მეტი.

ასევე, საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება ჩაატარონ ორი ან მეტი საველე საგადასახადო შემოწმება იმავე გადასახადებზე ერთი და იმავე პერიოდის განმავლობაში.

თუმცა, გასათვალისწინებელია, რომ კონკრეტული გადასახადის გადამხდელის საველე საგადასახადო შემოწმების რაოდენობის დადგენისას მხედველობაში არ მიიღება მისი ფილიალებისა და წარმომადგენლობების საველე საგადასახადო შემოწმების რაოდენობა.

შემოწმებების რაოდენობა კალენდარული წელიგანისაზღვრება მათი ჩატარების დაწყების და დასრულების თარიღებით, ანუ შემოწმების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების თარიღებითა და შემოწმების ცნობით. აქტის ხელმოწერის თარიღები და აუდიტის შედეგების საფუძველზე მიღებული გადაწყვეტილებები არ არის გათვალისწინებული.

ადგილზე განმეორებითი შემოწმების ჩატარების ორი საფუძველი არსებობს:

1. განმეორებით შემოწმებას ახორციელებს ზემდგომი საგადასახადო ორგანო იმ საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის კონტროლის მიზნით, რომელმაც ჩაატარა შემოწმება;
2. განმეორებით შემოწმებას ახორციელებს საგადასახადო ორგანო, რომელმაც ადრე ჩაატარა შემოწმება, იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელი წარადგენს განახლებულ საგადასახადო დაბრუნების, რომელიც მიუთითებს გადასახადის ოდენობაზე ადრე დეკლარირებულზე ნაკლები ოდენობით. ამ განმეორებითი საველე საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში, პერიოდი, რომლისთვისაც განახლდა
   საგადასახადო დაბრუნების.

გადასახადის გადამხდელებმა უნდა გაითვალისწინონ, რომ განმეორებითი საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას შეიძლება შემოწმდეს პერიოდი არაუმეტეს სამი კალენდარული წლის წინა წლისა, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ.

გადასახადის გადამხდელი (საფასურის გადამხდელი) ორგანიზაციის რეორგანიზაციასთან ან ლიკვიდაციასთან დაკავშირებით განხორციელებული განმეორებითი ადგილზე შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს წინა შემოწმების საგნის მიუხედავად.

საგადასახადო ორგანომ შემოწმების ჩატარების პროცესში შეიძლება განსაზღვროს შემოწმებული საწარმოს კონტრაგენტების და (ან) შვილობილი პირების ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მიზანშეწონილობა. საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების გეგმაში საგადასახადო ორგანოები, უპირველეს ყოვლისა, მოიცავს იმ გადასახადის გადამხდელებს, რომლებზეც არსებობს ინფორმაცია გადასახადებისგან თავის არიდების ან მინიმიზაციის სქემებში მათი მონაწილეობის შესახებ. საგადასახადო ვალდებულებებიდა (ან) რისთვისაც საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზის შედეგები მიუთითებს შესაძლო საგადასახადო სამართალდარღვევებზე.

2007 წლის 30 მაისს ფედერალური საგადასახადო სამსახურმა გამოსცა ბრძანება N MM-3-06 / [ელფოსტა დაცულია], რომელმაც დაამტკიცა საველე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვის სისტემის კონცეფცია. ეს დოკუმენტიაერთიანებს საველე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვის საფუძვლებს. უნდა ითქვას, რომ ასეთი დოკუმენტები ადრეც არსებობდა, მაგრამ ისინი გამიზნული იყო ოფიციალური გამოყენებისთვის და ოფიციალურად არ გამოქვეყნებულა. ახალი კონცეფციის მიხედვით, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვა არის ღია პროცესი, რომელიც ეფუძნება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის რისკის კრიტერიუმების საფუძველზე გადასახადის გადამხდელთა შერჩევას ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის.

ახლა ნებისმიერ გადასახადის გადამხდელს, რომელსაც წარმოადგენს მთავარი ბუღალტერი, მენეჯერი, შიდა აუდიტორი, შეუძლია დამოუკიდებლად შეაფასოს საგადასახადო შემოწმების ალბათობა, რადგან საგადასახადო ორგანოებმა დაადგინეს 11 კრიტერიუმი ობიექტების დასადგენად, რომლებიც საჭიროებენ ოპერაციულ კონტროლს:

1. ამ გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ტვირთი საშუალოზე დაბალია, რაც დამახასიათებელია კონკრეტული ინდუსტრიის ბიზნეს სუბიექტებისთვის (ფორმაში ეკონომიკური აქტივობა).
2. ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში ან საგადასახადო ანგარიშგებაზარალი რამდენიმე საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში.
3. მნიშვნელოვანი თანხების საგადასახადო ანგარიშგების ასახვა საგადასახადო გამოქვითვებიგარკვეული პერიოდის განმავლობაში.
4. ხარჯების ზრდის ტემპი აჭარბებს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ზრდის ტემპს.
5. საშუალო თვიური გადახდა ხელფასებირუსეთის ფედერაციის შემადგენელ სუბიექტში ეკონომიკური საქმიანობის კონკრეტული ტიპის ბიზნეს სუბიექტებისთვის დამახასიათებელ საშუალო დონეზე დაბალი თითო თანამშრომელზე.
6. განმეორებითი მიდგომა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი ინდიკატორების ზღვრული ღირებულების მიმართ, რომელიც გადასახადის გადამხდელებს აძლევს უფლებას გამოიყენონ სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები.
7. ანარეკლი ინდივიდუალური მეწარმეკალენდარული წლის განმავლობაში მიღებული მისი შემოსავლის ოდენობასთან მაქსიმალურად მიახლოებული ხარჯების ოდენობა.
8. საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის მშენებლობა კონტრაქტორ-დილერებთან ან შუამავლებთან ხელშეკრულებების დადების საფუძველზე, ანუ კონტრაგენტთა ჯაჭვები შენდება გონივრული ეკონომიკური ან სხვა მიზეზების გათვალისწინების გარეშე (ბიზნეს მიზანი).
9. გადასახადის გადამხდელის მიერ შესრულების ინდიკატორებში შეუსაბამობების გამოვლენის შესახებ საგადასახადო ორგანოს შეტყობინებისათვის ახსნა-განმარტების წარუდგენლობა.
10. განმეორებითი რეგისტრაცია და რეგისტრაცია გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ორგანოებში მდებარეობის ცვლილების გამო („მიგრაცია“ საგადასახადო ორგანოებს შორის).
11. მონაცემების მიხედვით მომგებიანობის დონის მნიშვნელოვანი გადახრა აღრიცხვასტატისტიკის მიხედვით საქმიანობის მოცემული სფეროს მომგებიანობის დონეზე.

ასევე გათვალისწინებულია, რომ გარდა ამისა, ამ სიტუაციების განხილვისას საგადასახადო ორგანოს მოუწევს გააანალიზოს დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათების მოპოვების ან არსებობის შესაძლებლობა, მათ შორის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის დადგენილებაში მითითებულ გარემოებებში. რუსეთის ფედერაციის 2006 წლის 12 ოქტომბრის N 53.

ვიმედოვნებ, რომ საგადასახადო ორგანოების მიერ საველე აუდიტის დანიშვნა სრულად დარეგულირდება. ეს ხელს შეუწყობს თვითნებობის აღმოფხვრას მათი განხორციელებისას.

*1) 2006 წლის 27 ივლისის ფედერალური კანონი N 137-F3 „პირველ ნაწილსა და მეორე ნაწილში ცვლილებების შეტანის შესახებ. საგადასახადო კოდექსირუსეთის ფედერაციის და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებს საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესების ღონისძიებების განხორციელებასთან დაკავშირებით“ (შესწორებული და დამატებული 2006 წლის 30 დეკემბერს) // SPS „გარანტი“.

ჟურნალი „კანონმდებლობა“ N 5/2008, ლ.ფ. მაქსიმოვა, ბუღალტერ-აუდიტორი