როგორ შევიტანოთ კორექტირება დღგ-ის დეკლარაციაში. შესწორებული დღგ დეკლარაციის წარდგენა

2015 წლის მე-3 კვარტლის დღგ-ის დეკლარაცია უკვე წარდგენილია, მაგრამ დახურულ პერიოდთან დაკავშირებული პუნქტები კვლავ „გამოჩენას“ განაგრძობს. და ამიტომ, ზოგიერთი ბუღალტერი უკვე გაკვირვებულია დღგ-ს განახლებული დეკლარაციის მომზადებით. ამ სტატიაში ვისაუბრებთ იმაზე, თუ როდის არის აუცილებელი მივმართოთ „განმარტებებს“ და როგორ გავაკეთოთ ეს სწორად.

როგორც ჩანს, დღგ-ის დეკლარაცია წარდგენილია, შეგიძლიათ სხვა საქმეებზე გადახვიდეთ, მაგრამ არა, არა და არის კითხვები დღგ-ის გამოთვლასთან დაკავშირებით „ჩაბარებული“ პერიოდისთვის. ეს არის "დაგვიანებული" დოკუმენტები, რომლებიც ეხება ბოლო კვარტალს და ტექნიკური შეცდომები პირველად დეკლარაციაში. ამასთან დაკავშირებით ბუღალტერებს აქვთ კითხვები: რა შემთხვევაშია საჭირო განახლებული დეკლარაციის წარდგენა?

Ძირითადი წესები

კომპანიამ უნდა წარადგინოს განახლებული დეკლარაცია, თუ გამოვლენილმა შეცდომამ გამოიწვია გადასახადის არასაკმარისი შეფასება. თუ შეცდომამ გავლენა არ მოახდინა გადასახადის ოდენობაზე, მაშინ კომპანიას უფლება აქვს შეიტანოს „განმარტება“, მაგრამ არ არის ვალდებული ამის გაკეთება. ეს პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლში.

გადასახადის გადამხდელი არ არის ვალდებული დაურთოს რაიმე განმარტება შესწორებულ დეკლარაციას, მაგრამ, როგორც წესი, საგადასახადო სამსახური მათ მაინც ითხოვს სამაგიდო შემოწმების დროს, ამიტომ მაინც ღირს სამოტივაციო წერილის დაწერა. წერილი უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

• პერიოდი და გადასახადი, რომლისთვისაც წარდგენილია შესწორებული დეკლარაცია;
• რა არის მონაცემების შეცდომა ან უზუსტობა;
• ინდიკატორის მნიშვნელობები (პირველადი და შესწორებული) და რომელ სექციებში, სვეტებში ან სვეტებშია მითითებული;
• საგადასახადო ბაზისა და გადასახადის ოდენობის ცვლილება და გამოთვლა, თუ ის იყო არასრულფასოვანი ან ზედმეტად გადახდილი;
• გადახდის დეტალები და მისი ასლი იმ შემთხვევაში, თუ დავალიანება და ჯარიმები გადახდილი იყო შესწორებული დეკლარაციის წარდგენამდე.

თავისთავად, განახლებული დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენა არ იწვევს სანქციებს IFTS-ის მხრიდან. ამასთან, თუ "განმარტების" წარდგენის მიზეზი იყო შეცდომა, რამაც გამოიწვია გადასახადის გადასახადის ნაკლებობა, მაშინ კომპანია შეიძლება დაჯარიმდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლით, დღგ-ს არასრული გადახდისთვის. ჯარიმის თავიდან ასაცილებლად, განახლებული დეკლარაციის წარდგენამდე აუცილებელია გადაიხადოთ საგადასახადო დავალიანება და ჯარიმები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

შეცდომა პერიოდის მითითებისას

შეიძლება მოხდეს, რომ დღგ-ს დეკლარაციის შევსებისას ბუღალტერმა სატიტულო ფურცელზე მიუთითა არასწორი კოდი, რომელიც განსაზღვრავს იმ პერიოდს, რომლისთვისაც ხდება დეკლარაციის შედგენა. საჭიროა თუ არა რაიმე ქმედება ამ შემთხვევაში?

დიახ, და რაც მალე მით უკეთესი. წინააღმდეგ შემთხვევაში, თქვენი კომპანია შეიძლება დაჯარიმდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 119-ე მუხლით, ხოლო თანამდებობის პირი რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.5-ე მუხლით.

აქ შესაძლებელია ორი ვარიანტი. პირველი: შეავსეთ განახლებული დღგ დეკლარაცია, რომელშიც შეიცვლება მხოლოდ პერიოდის კოდი. თუმცა, მოემზადეთ იმისთვის, რომ ასეთი დეკლარაცია შეიძლება არ იყოს მიღებული IFTS-ის მიერ. იმ მიზეზით, რომ საგადასახადო სამსახურის მონაცემებში არ არის იგივე კოდის პირველადი დეკლარაცია. ან IFTS-ში განახლებული დეკლარაცია შეიძლება ჩაითვალოს პირველადად. და რადგან იგი შეტანილი იქნა ვადაზე ადრე, ისინი დააკისრებენ ჯარიმას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის იმავე 119-ე მუხლით.

ამიტომ ჯობია მეორე ვარიანტს მივმართოთ. ეს მდგომარეობს იმაში, რომ თქვენ წერილობით აცნობებთ IFTS-ს, რომ ამა თუ იმ დღეს შეტანილი დღგ-ის დეკლარაცია ითვლება შეტანილად 2015 წლის მე-3 კვარტალში, სწორი კოდის მითითებით. ჩვეულებრივ, ასეთი წერილი მიიღება საგადასახადო ორგანოების მიერ. მაგრამ თუ ეს მათ არ დააკმაყოფილებს და შეეცდებიან თქვენს დასჯას ჯარიმებით, მაშინ ეს ჯარიმები შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოში. სასამართლოები აღნიშნავენ, რომ დეკლარაციაში საგადასახადო პერიოდის არასწორი მითითება არ არის მნიშვნელოვანი ხარვეზი, რომელიც საგადასახადო ორგანოს არ აძლევს უფლებას ჩაატაროს სრული აუდიტი (ჩრდილო კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 30 ივლისის დადგენილება იმ შემთხვევაში. No A32-22251 / 2008-12 / 190).

სხვათა შორის, ამ სიტუაციაში გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ გამოვიდა დედაქალაქის საგადასახადო ორგანოები, რასაც მოწმობს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის 02.11.07 No 09-14 / 105412.

"დაგვიანებული" დოკუმენტები

არ არის იშვიათი სიტუაცია, როდესაც მომწოდებლისგან დოკუმენტები გვიან მოდის. ჩნდება კითხვა: საჭიროა თუ არა განახლებული დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენა, თუ, მაგალითად, ოქტომბრის ბოლოს მიმწოდებლისგან მიიღეს ინვოისი, ვთქვათ, სექტემბრით?

არა, არ სჭირდება. თქვენ შეგიძლიათ შეიტანოთ ასეთი ინვოისი მიმდინარე კვარტლის შესყიდვების წიგნში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტი გაძლევთ ასეთ უფლებას, რომლის თანახმად, დღგ-ს გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოთ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეგისტრაციიდან სამი წლის განმავლობაში. შეგახსენებთ, რომ ეს რეგულაცია ძალაშია 2015 წლის 1 იანვრიდან.

თუმცა, თუ ჩვენ ვსაუბრობთ "წინასწარ" ინვოისზე, მაშინ ეს წესი არ გამოიყენება (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 04/09/2015 No. 03-07-11 / 20290). მაგრამ თუ თქვენ გაქვთ ასეთი ინვოისის დაგვიანებით მიღების მტკიცებულება და თუ გსურთ მასზე გამოქვითვის გამოცხადება, თქვენ შეძლებთ მის ასახვას მიმდინარე კვარტალში.

ძვირადღირებული გამოქვითვა

შეიძლება მოხდეს, რომ დღგ-ის გამოქვითვა 2015 წლის მე-3 კვარტალში გადაჭარბებული აღმოჩნდა. რამდენიმე სავარაუდო მიზეზია. ეს არის მიმწოდებლის არაკეთილსინდისიერება, რომელმაც უარი თქვა ორიგინალური ინვოისის გაგზავნაზე, ხოლო ბუღალტერი, რომელიც ეყრდნობოდა თავის წესიერებას, რისკავდა და ასახავდა გამოქვითვას, ვთქვათ, ინვოისის სკანირების საფუძველზე. ან ბუღალტერმა შეცდომით ორჯერ დაარეგისტრირა ერთი და იგივე ინვოისი გაყიდვების წიგნში. ან მომწოდებელმა გაუგზავნა შესწორებული ინვოისი, რომელიც დათარიღებულია მეოთხე კვარტალში. ან ბუღალტერმა არასწორად ჩაიწერა თანხა მიღებული ინვოისიდან.

ყველა ამ შემთხვევაში აუცილებელია დღგ-ის განახლებული დეკლარაციის შედგენა. მართლაც, გამოქვითვის გადაჭარბებული შეფასების გამო, დაფიქსირდა ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის ოდენობის შემცირება. მაგრამ სანამ განახლებული დეკლარაციის მომზადებას გააგრძელებთ, აუცილებელია შესყიდვების წიგნის მონაცემების კორექტირება. ეს კეთდება სავაჭრო წიგნის დამატებითი სიის შედგენით. თუ რაიმე ჩანაწერის გაუქმება გჭირდებათ, მაშინ ეს ჩანაწერი ჩაიწერება შესყიდვების წიგნში მინუს ნიშნით.

"ტექნიკური" შეცდომები სავაჭრო წიგნში

შეცდომების კიდევ ერთი სერია არის ტექნიკური შეცდომები, რომლებმაც არ გამოიწვია გამოქვითვის ოდენობის ცვლილება. მაგალითად, შესყიდვების წიგნში მიღებული ინვოისიდან ინფორმაციის შეტანისას, სხვა ორგანიზაცია შეცდომით იყო მითითებული გამყიდველად. ან არასწორი მისამართი, TIN და ა.შ. ვინაიდან შესყიდვების წიგნის მონაცემები შეტანილია დღგ-ის დეკლარაციაში, აშკარაა, რომ დეკლარაციაში მითითებული ინფორმაცია არასწორია. ასეთი შეცდომები არ იმოქმედებს გადასახდელი დღგ-ის ოდენობაზე, რადგან თავად ინვოისები შეიცავს სანდო ინფორმაციას. ასე რომ, გამოკლება სწორია. მჭირდება ამ შემთხვევაში შესწორებული დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენა?

არ არის აუცილებელი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლის საფუძველზე, რომელიც მოითხოვს შესწორებული დეკლარაციის წარდგენას სავალდებულო წესით მხოლოდ გადასახადის გადასახადის ნაკლებობის შემთხვევაში. თუმცა, ოფიციალური პირები თავიანთ გამოსვლებში გვირჩევენ წარადგინონ „განმარტებები“, რათა თავიდან აიცილონ საგადასახადო ორგანოებისთვის ახსნა-განმარტებების წარდგენა სამაგიდო შემოწმების დროს.

ინვოისები "დეფექტით"

თუ ბუღალტერმა აღმოაჩინა შეცდომები თავად მიმწოდებლისგან მიღებულ ინვოისში, მაშინ სანამ მას გამოსწორებისთვის დაუკავშირდებით, აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ შეცდომის ხასიათს. ფაქტია, რომ ყველა შეცდომა არ ართმევს კომპანიას გამოქვითვის უფლებას. ასე რომ, მაგალითად, მიმღების ან გამყიდველის TIN-ის არასწორი მითითება არ აძლევს საგადასახადო ორგანოებს გამოქვითვის „გახსნის“ მიზეზს. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-2 პუნქტიდან. მასში ნათქვამია, რომ შეცდომები, რომლებიც ხელს არ უშლის საგადასახადო ორგანოებს გამყიდველის, მყიდველის, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) დასახელების, საკუთრების უფლების, მათი ფასის, აგრეთვე გადასახადის განაკვეთისა და გადასახადის ოდენობის იდენტიფიცირებაში, არ შეიძლება იყოს უარის თქმის საფუძველი. გამოქვითვა.

თუ გამყიდველმა დაუშვა შეცდომა თქვენი კომპანიის სახელზე ინვოისში (მაგალითად, შპს Avrora-Lux-ის ნაცვლად, მან მიუთითა შპს Avrora), მაშინ ამ შემთხვევაში თქვენ უნდა დაუკავშირდეთ მას შესწორებისთვის. მართალია, ამ შემთხვევაში კორექტირების პროცედურაა არა „დეფექტური“ ინვოისის ახლით შეცვლა, არამედ შესწორებული ინვოისის შედგენა, რომელშიც უნდა იყოს მითითებული სერიული ნომერი და შესწორების თარიღი.

ასეთი ანგარიშ-ფაქტურები, საგადასახადო ორგანოების აზრით, შესწორებული ინვოისის მიღების პერიოდში უნდა დარეგისტრირდეს შესყიდვების წიგნში. ეს ნიშნავს, რომ წინა პერიოდის გამოქვითვა უნდა გაუქმდეს და უნდა წარადგინოს განახლებული დღგ-ის დეკლარაცია დამატებითი გადასახადით და ჯარიმებით. აღვნიშნავთ, რომ ასეთი პოზიცია საკამათოა და სასამართლოებს არ აქვთ ერთსულოვანი აზრი. ამრიგად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 2011 წლის 26 იანვრის No KA-A40/17450-10 დადგენილებით No A40-19455/10-90-183 საქმეზე კომპანიის სასარგებლოდ გამოიტანა. ხოლო მოსკოვის ოლქის საარბიტრაჟო სასამართლომ 04.12.2014 No F05-13962/2014 დადგენილებით No A40-31001/14 საქმეზე მხარი დაუჭირა საგადასახადო ორგანოებს.

მიუთითეთ "დელტაზე" თუ მთლიანად?

დღგ-ის დეკლარაციის მე-8-დან მე-12 პუნქტებში მოცემულია 001 სტრიქონი, რომელიც ახასიათებს ადრე წარმოდგენილი ინფორმაციის შესაბამისობის ნიშანს. ეს ხაზი მიუთითებს ან "0" ან "1". ნომერი 1 დაყენებულია, თუ ინფორმაცია პირველადი დეკლარაციის განყოფილებაში იყო სწორი და არ საჭიროებს ცვლილებებს. ნული დაყენებულია, თუ საჭიროა ცვლილებები ან დამატებები კონკრეტულ განყოფილებაში.

ამავდროულად, გათვალისწინებულია დანართები დღგ-ის დეკლარაციის მე-8 და მე-9 ნაწილებისთვის. ამ აპლიკაციებში ასევე არის "რელევანტური ხაზი". ეს განაცხადები ივსება, თუ ცვლილებები განხორციელდება შესყიდვების წიგნში (ან გაყიდვების წიგნში) გასული პერიოდებისთვის. ამრიგად, თუ, მაგალითად, გადაზიდვის გარკვეული ინვოისი არ იყო შეტანილი გაყიდვების წიგნში 2015 წლის მე-3 კვარტლისთვის, მაშინ ეს დოკუმენტი უნდა შევიდეს 2015 წლის მე-3 კვარტლის გაყიდვების წიგნის დამატებით სიაში. შედეგად, „დავიწყებული“ ინვოისი შეიტანება მე-3 კვარტლის დღგ-ის განახლებული დეკლარაციის მე-9 ნაწილის 1-ლ დანართში. ამ განაცხადში მითითებული უნდა იყოს შესაბამისობის ნიშანი „0“.

და ამ ეტაპზე ბევრ ბუღალტერს აქვს შეკითხვა: საჭიროა თუ არა ერთდროულად მე-9 ნაწილის წარდგენა, როგორც დღგ-ის განახლებული დეკლარაციის ნაწილი? მსგავსი კითხვები ჩნდება შესყიდვების წიგნში და, შესაბამისად, დეკლარაციის მე-8 პუნქტში დამატებების შემთხვევაში.

სამწუხაროდ, ოფიციალური განმარტებები ოფიციალური პირებისგან ჯერ არ მიუღიათ. თუმცა, ეს საკითხი დაისვა სემინარებსა და ინტერვიუებზე, რომლებიც ჩატარდა ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლების მონაწილეობით. მათი სიტყვიერი განმარტებით, შესაძლებელია ორი ვარიანტი. პირველი: გაგზავნეთ მხოლოდ მონაცემები დამატებითი ფურცლებიდან შესყიდვების წიგნში ან გაყიდვების წიგნში, ანუ შეცვლილი მონაცემები. ოფიციალურმა პირებმა ამ მეთოდს დაარქვეს სახელი "დელტას". ამ შემთხვევაში, ყველა ცვლილება აისახება დანართ 1-ში (რელევანტურობის ნიშნით - 0), ხოლო მე-8 და მე-9 განყოფილებებში მითითებულია შესაბამისობის ნიშანი "1" და ტირეები დატანილია განყოფილების ხაზებზე. ასეთი ქმედებები არ ეწინააღმდეგება დღგ-ს საგადასახადო დეკლარაციის შევსების პროცედურას.

მეორე გზა არის მთლიანი შესყიდვების წიგნის ან გაყიდვების წიგნის ხელახლა გაგზავნა. ამ შემთხვევაში მე-8 და მე-9 პუნქტების დანართი არ ივსება და თავად ამ განყოფილებებში იდება შესაბამისობის ნიშანი „0“ და მოცემულია უკვე შეცვლილი მონაცემები.

ეს მეთოდი გარკვეულწილად საეჭვოდ გვეჩვენება, რადგან ყველა ცვლილება რუსეთის ფედერაციის მთავრობის №1137 განკარგულების შესაბამისად ხდება დამატებითი სიების მეშვეობით. ამის მიუხედავად, ოფიციალური პირები საუბრობენ და ვიმედოვნებთ, რომ მათგან ოფიციალური განმარტებები უახლოეს მომავალში გამოჩნდება.

დღგ-ის მაკორექტირებელი დეკლარაცია წარედგინება საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნის საფუძველზე ან თავდაპირველ წარდგენილ ანგარიშში დაშვებული შეცდომების თვითგამოვლენის შემთხვევაში.

არის თუ არა შეცდომები, რომლებშიც „განმარტება“ არ არის საჭირო?

დიახ, მაკორექტირებელი დეკლარაციის შევსების საკითხი უნდა განიხილებოდეს თითოეულ შემთხვევაში.

შესწორებული დღგ-ის დეკლარაცია უნდა წარედგინოს 2018 წელს, თუ შეცდომამ ან უზუსტობამ გამოიწვია გადასახადის ოდენობის არასაკმარისი შეფასება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლი, 81-ე მუხლი).

არ არის საჭირო მაკორექტირებელი დეკლარაცია, თუ გადასახადი დამატებით დადგინდა ან შემცირდა საგადასახადო შემოწმების შედეგად. საგადასახადო ორგანოები დამოუკიდებლად ასახავს ინსპექტირების შედეგებს დარიცხვებში გადასახადის გადამხდელის პირად ანგარიშზე, ამ უკანასკნელს მოუწევს მხოლოდ ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშებში არსებული შეუსაბამობის ასახვა - თუ ჩვენ ვსაუბრობთ კომპანიაზე.

შესწორებული დღგ-ის დეკლარაცია არ არის საჭირო, თუ მონაცემებში არის შეცდომები, რომლებიც არ არის მნიშვნელოვანი მთლიანი დეკლარაციისთვის, როგორიცაა, მაგალითად, მყიდველის არასწორი TIN ან ინვოისის არასწორი თარიღი. ასეთი ინფორმაცია პირდაპირ გავლენას არ ახდენს გადასახადის ოდენობაზე.

მთლიანად გადასახადის გადამხდელის შეხედულებისამებრ არის მაკორექტირებელი ანგარიშების წარდგენა, თუ თავდაპირველ შეტანილ დეკლარაციაში გამოვლენილმა შეცდომებმა გამოიწვია დღგ-ს ზედმეტად გადახდა. მაგრამ უნდა გვახსოვდეს, რომ ასეთი შესწორების მიღების შემდეგ, რომელიც გულისხმობს ბიუჯეტიდან გადახდილი გადასახადის გარკვეული ოდენობის დაბრუნებას, ფედერალური საგადასახადო სამსახური არ შემოიფარგლება ჩვეულებრივი სამაგიდო აუდიტით. დეკლარანტი მზად უნდა იყოს იმისთვის, რომ მას დამატებით მოეთხოვება ყველა დოკუმენტი მიმწოდებლისგან, რომელიც ადასტურებს გამოქვითვის უფლებას. ზოგიერთ შემთხვევაში, მას შეუძლია ადგილზე შემოწმებამდეც კი მიაღწიოს.

შესწორებული დღგ დეკლარაციის შევსება

მნიშვნელოვანი ნიუანსი: მაკორექტირებელი დეკლარაცია ივსება იმ ფორმით, რომელიც მოქმედებდა იმ პერიოდში, რომლისთვისაც ხდება შესაბამისი ცვლილებები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

შესწორებული თანხები გამოსახულია მაკორექტირებელ დეკლარაციაში სრულად, არ არის საკმარისი მხოლოდ მცდარი და სწორი ინფორმაციის სხვაობის მითითება. ზოგადად, ანგარიში ივსება იგივე წესებით, როგორც პირველადი დეკლარაციის წარდგენისას, ხოლო მნიშვნელობები მითითებულია უშეცდომოდ. პირველადი დეკლარაციის ძირითადი განმასხვავებელი ნიშანი შესწორებული დეკლარაციისა არის შენიშვნა სატიტულო გვერდზე „კორექტირების ნომერი“. პირველადი დეკლარაცია მონიშნულია კოდით „0“, განახლებული კი – „1“ (ან „2“, „3“, ერთი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში განმეორებითი ცვლილების შემთხვევაში).

დღგ-ს დეკლარაციის დაზუსტება: სათაურის გვერდის შევსების მაგალითი

შესწორებული დეკლარაციის კიდევ ერთი ნიუანსი: 8-დან 12-მდე სექციებში უნდა მიუთითოთ კოდი ინფორმაციის შესაბამისობისთვის. მსგავსი სტრიქონი არის მე-8 და მე-9 სექციების I დანართში. შესაბამისობის კოდს "გარკვევაში" აქვს ორი პარამეტრი "0" და "1":

„0“ - თუ მონაცემები არ იყო მოწოდებული დეკლარაციის წინა ვერსიაში ან საჭიროებს მის შეცვლას;

"1" - თუ ადრე მოწოდებული ინფორმაცია რჩება შესაბამისი და არ საჭიროებს ცვლილებებს.

შესაბამისობის ნიშანი საშუალებას გაძლევთ თავიდან აიცილოთ დიდი რაოდენობით მონაცემების დუბლირება. შესაბამისობის ინდიკატორის შემთხვევაში „1“ ავტომატურად შეინახება წინა დეკლარაციის ინფორმაცია. წინააღმდეგ შემთხვევაში, განახლებული მონაცემები აიტვირთება იმ სექციებისთვის, რომლებიც მითითებულია დღგ-ის დამაზუსტებელ დეკლარაციაში.

შეგახსენებთ, რომ შესწორებული დეკლარაცია - ისევე როგორც ორიგინალი - გადაეცემა ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს ელექტრონული ფორმატით (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 03.20.2015 No. GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]). დღგ-ის დეკლარაციის ქაღალდის სახით წარდგენა ამჟამად კანონით არ არის გათვალისწინებული.

მაკორექტირებელი დეკლარაციის განმარტებითი წერილი

შესწორებული დეკლარაციის ფორმის გარდა, უნდა დაურთოთ სამოტივაციო წერილი. ფორმალურად, კანონი ამას არ მოითხოვს, მაგრამ პრაქტიკა აჩვენებს ამ ნაბიჯის აუცილებლობას.

განმარტებითი წერილის ფორმა ოფიციალურად არ არის დამტკიცებული, ამიტომ დასაშვებია მისი წარდგენა ნებისმიერი ფორმით. წერილი უნდა შეიცავდეს:

• ინფორმაცია გადასახადის გადამხდელის შესახებ;
• პერიოდი, რომლისთვისაც მოხდა გადაანგარიშება;
• დღგ-ის მაკორექტირებელი დეკლარაციის შეტანის მიზეზი;
• დეკლარაციის ხაზები, რომლებიც შეიცვალა;
• შეცვლილი ინდიკატორების ახალი მნიშვნელობები;
• დაკარგული თანხის გადარიცხვის დამადასტურებელი გადახდის დოკუმენტების დეტალები;
• ლიდერის ხელმოწერა.

განმარტებების წარდგენის ვადები

წარდგენის ვადები არ არის მითითებული. რეკომენდირებულია შეცდომის აღმოჩენისთანავე შეასწოროთ IFTS. იდეალურ შემთხვევაში, განახლებული დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენა ხდება დეკლარაციის წარდგენის სტანდარტულ ვადაში, არაუგვიანეს საგადასახადო პერიოდის (კვარტლის) მომდევნო თვის 25-ე დღისა. შემოწმებას ასე სწრაფად წარდგენილი, დეკლარაცია საგადასახადო სამსახურის მიერ ჩაითვლება, როგორც სწორად შეტანილი.

თუ წარდგენის ვადა ამოიწურა, მაგრამ გადასახადის ფაქტობრივ გადახდამდე არის დრო, მნიშვნელოვანია არა მხოლოდ კორექტირების შეტანა, არამედ გადასახადის სწორი თანხის დროულად გადახდა. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი თავიდან აიცილებს როგორც ჯარიმებს, ასევე დაგვიანებულ გადასახადებს.

როდესაც განმარტება სცილდება გადასახადის გადახდის ვადას ან ეხება წინა საგადასახადო პერიოდებს, პასუხისმგებლობა წარმოიქმნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლით, ჯარიმის სახით გადასახადის დაგვიანებით გადახდისთვის. ამის თავიდან აცილება შესაძლებელია, თუ განახლებული დღგ-ის დეკლარაცია შეიტანება მანამ, სანამ საგადასახადო ინსპექტორი აღმოაჩენს შეცდომას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 4, მუხლი 81). ასევე რეკომენდირებულია გადასახადის გადაანგარიშებით გამოწვეული დავალიანების გადახდა კორექტირების წარდგენამდე. როგორც ზემოთ აღწერილ სიტუაციებში, ამ შემთხვევაშიც გადასახადის გადამხდელს დაერიცხება მხოლოდ ჯარიმები მცდარი და სწორი დღგ-ს თანხის სხვაობისთვის.

როგორც წესი, ორგანიზაცია (IE) ვალდებულია წარუდგინოს განახლებული დეკლარაცია საგადასახადო ორგანოს, თუ თავდაპირველად წარდგენილ ანგარიშგებაში ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა არ იყო შეფასებული. თუ დეკლარაციაში მითითებულმა შეცდომებმა ან არაზუსტმა ინფორმაციამ არ გამოიწვია შეუფასებლობა, მაშინ განახლების წარდგენა გადასახადის გადამხდელის უფლებაა და არა ვალდებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლის 81-ე მუხლი). ამ წესის შესაბამისად განისაზღვრება დღგ-ს დაზუსტების წარდგენის აუცილებლობაც.

განვიხილოთ მაგალითი. დავუშვათ, ორგანიზაციას დაავიწყდა საქონლის გაყიდვის ოპერაციის ასახვა დღგ-ის დეკლარაციაში პირველი კვარტალისთვის. უფრო მეტიც, ეს აღმოვაჩინე IFTS-ში მოხსენების შემდეგ. ტრანზაქცია ასევე არ ფიქსირდება გაყიდვების წიგნში. ახლა კომპანიამ შემოწმებას უნდა წარუდგინოს განახლებული დღგ-ის დეკლარაცია.

როგორ შეავსოთ შეცვლილი დღგ დეკლარაცია

თუ ასეთ სიტუაციაში მყოფ ორგანიზაციას შეუძლია მივიწყებული ტრანზაქცია გაყიდვის ფაქტობრივ თარიღამდე ასახოს პირდაპირ გაყიდვების წიგნში გადაზიდვის დოკუმენტების შესაბამისად, ანუ თარიღი პირველ კვარტალში, მაშინ დღგ-ის განახლებულ დეკლარაციაში უნდა მიეთითოს :

• სატიტულო ფურცელზე ველში „კორექტირების ნომერი“ დაზუსტების სერიული ნომერი „1--“ (დღგ-ის საგადასახადო დეკლარაციის შევსების წესის მე-19 პუნქტი, შემდგომში შევსების წესი);
• მე-9 ნაწილში „ინფორმაცია გაყიდვების წიგნიდან ვადაგასული საგადასახადო პერიოდისთვის დაფიქსირებული ოპერაციების შესახებ“ სტრიქონში 001 „წინასწარ წარმოდგენილი ინფორმაციის შესაბამისობის ნიშანი“ კოდი „0“. იგი იდება იმ შემთხვევაში, თუ ამ განყოფილებაში ინფორმაცია ადრე არ იყო წარდგენილი, ან იყო წარდგენილი, მაგრამ მათში გამოვლინდა შეცდომები და ისინი საჭიროებენ შეცვლას. შესაბამისად, განმარტების მე-9 განყოფილება უნდა შეიცავდეს ყველა ინფორმაციას გაყიდვების წიგნიდან, დავიწყებული ოპერაციის ჩათვლით (შევსების პროცედურის 47.2 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 10/29/2014 N ММВ-7-3 ბრძანებით. / [ელფოსტა დაცულია], );
• მე-8 ნაწილში „ინფორმაცია შესყიდვების წიგნიდან გასულ საგადასახადო პერიოდში დაფიქსირებული ოპერაციების შესახებ“ სტრიქონში 001 კოდი „1“. ეს ნიშნავს, რომ განყოფილებაში ადრე წარმოდგენილი ინფორმაცია არის შესაბამისი, სანდო და არ არის საჭირო მისი შესწორება. ამრიგად, ტირეები მოთავსებულია მე-8 განყოფილების ყველა სხვა სტრიქონში (შევსების პროცედურის 45.2 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანებით 10.29.2014 N MMV-7-3 / [ელფოსტა დაცულია], რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 06/17/2016 N SD-3-3 / [ელფოსტა დაცულია]).

დღგ-ს განახლებული დეკლარაციის მაგალითი ზემოთ განხილული ვარიანტის შესაბამისად ნაჩვენებია გვერდზე. მაგალითი გვიჩვენებს განახლებულ დეკლარაციას 2017 წლის პირველი კვარტლისთვის. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ 2018 წელს მისი შევსების პროცედურა არ შეცვლილა.

კიდევ ერთი ვარიანტია მივიწყებული ოპერაციის ასახვა გაყიდვების წიგნში დამატებითი ფურცლის შედგენით და განმარტებაში მე-9 ნაწილის 1-ლი დანართის შევსებით. ამ შემთხვევაში მე-9 განყოფილების შევსება შესაძლებელია შემდეგნაირად:

• ან 001 სტრიქონში შეიყვანეთ კოდი „0“ და განყოფილებაში მიუთითეთ ინფორმაცია, რომელიც იყო თავდაპირველ დეკლარაციაში;
• ან 001 სტრიქონში შეიყვანეთ კოდი „1“ და მე-9 ნაწილში არ მიუთითოთ ადრე წარმოდგენილი ინფორმაცია. რადგან პროგრამა მათ ორიგინალური დეკლარაციისგან აიღებს.

თუ დავიწყებული ოპერაციის გამო, ბიუჯეტს არასაკმარისი გადაიხადეთ დღგ და გაქვთ დავალიანება, მაშინ ახლა თქვენ უნდა გადაიხადოთ იგი, ასევე გადაიხადოთ ჯარიმები. გარდა ამისა, დღგ-ს ნაკლებობამ ასევე შეიძლება გამოიწვიოს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის არასაკმარისი შეფასება. ასეთ ვითარებაში, თქვენ მოგიწევთ IFTS-ში წარადგინოთ განმარტება ამ გადასახადისთვისაც, გადაიხადოთ დამატებითი გადასახადი და ჯარიმები.

ძალიან ხშირად გადასახადის გადამხდელები უშვებენ შეცდომებს გადასახადის გამოანგარიშებისას და. რა უნდა გააკეთოთ, თუ თქვენს დეკლარაციაში აღმოაჩენთ ასეთ შეცდომას, განვიხილავთ ამ სტატიაში.

დღგ-ის არასწორი გაანგარიშების მიზეზები შეიძლება იყოს ისეთი უზუსტობები, როგორიცაა ინვოისების არასწორი ფორმირება ან ინდიკატორების არასწორი ასახვა შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნებში. ასევე, საგადასახადო კანონმდებლობის უბრალო იგნორირებამ შეიძლება გამოიწვიოს გადასახადის არასწორი გაანგარიშება. ისეთი შედეგების თავიდან ასაცილებლად, როგორიცაა გადაანგარიშება, ჯარიმები, ჯარიმები, აღმოჩენილი შეცდომა უნდა გამოსწორდეს. ვნახოთ, როგორ გავაკეთოთ ეს შემდეგში.

როგორ გამოვასწოროთ დღგ-ს გამოანგარიშებისას დაშვებული შეცდომები

თქვენ უნდა იცოდეთ, რომ შეცდომების გამოსწორების წესები წარმოდგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში (პუნქტი 1, მუხლი 54). ეს ნორმა ადგენს, რომ თუ საგადასახადო ბაზის გამოთვლაში აღმოჩენილია შეცდომები (იმ შემთხვევაში, როდესაც ეს შეცდომები ეხება წინა საგადასახადო პერიოდებს), მიმდინარე პერიოდში გადაანგარიშება ხდება იმავე პერიოდისთვის, რომელშიც დაშვებულია ეს შეცდომები ან დამახინჯებები. რა უნდა გააკეთოს, თუ გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია დამოუკიდებლად განსაზღვროს კონკრეტული შეცდომის პერიოდი. ამ შემთხვევაში, კანონმდებლობა იძლევა ხელახალი გამოთვლას იმ პერიოდში, როდესაც აღმოჩენილი იქნა შეცდომა ან არასწორი ინფორმაცია.

შეცდომის გამოსწორება ყოველთვის აუცილებელია მისი დაშვების მომენტიდან. ეს ხდება რამდენიმე მომენტში:

• შეკვეთის ან ინვოისის მიღებისას
• შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნში რეგისტრაციისას,
• საქმიანი გარიგებების ასახვისას
• დეკლარაციის შევსებისას.

უმარტივესად, გამოსასწორებლად, განიხილება დეკლარაციის შევსებისას დაშვებული შეცდომები. მაგალითად, ხაზები უბრალოდ აირია. ყველაზე შრომატევადი არის შეცდომების გამოსწორება, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადის გამოანგარიშებასთან (და ასეთი შეცდომები ბევრია). ინვოისებში დაშვებულ შეცდომებთან მუშაობისას უნდა მიმართოთ რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 26/12/2011 No1137 განკარგულებას. ინვოისებში ცვლილებების შეტანის შემდეგ აუცილებელია შეტანილი ცვლილებების შეტანა ასევე ყიდვა-გაყიდვის წიგნში.

ასე რომ, ანგარიშ-ფაქტურა გასწორდა, ცვლილებები შევიდა საგადასახადო რეესტრებში. 2011 წლის 6 დეკემბრის №402 ფედერალური კანონის შესაბამისად, ყველა ორგანიზაცია ვალდებულია აწარმოოს ბუღალტრული აღრიცხვა. აღრიცხვა. ამიტომ, შემდგომი სააღრიცხვო მონაცემები საჭიროებს კორექტირებას. ასე რომ, შეცდომა იპოვეს და გამოსწორდა. გადასახადის გადამხდელის წინაშე დგას კითხვა: „როგორ სწორად შეავსოთ განახლებული დღგ-ის დეკლარაცია“.

შესწორებული დეკლარაციის წარდგენა

იმისათვის, რომ სწორად და რაც მთავარია, განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია დროულად წარადგინოთ, აუცილებელია იხელმძღვანელოთ რუსეთის ფედერაციის იმავე საგადასახადო კოდექსით დადგენილი დამტკიცებული წესებით, კერძოდ, 81-ე მუხლით.

ამ სტატიიდან გამომდინარეობს, რომ:

• თუ გადასახადის გადამხდელმა უკვე წარდგენილ დეკლარაციაში აღმოაჩინა, რომ არ არის ასახული ან სრულად არ არის ასახული ინფორმაცია, შეცდომები, რომლებიც იწვევს გადასახადის ოდენობის შემცირებას, მაშინ მას უნდა წარედგინოს მაკორექტირებელი დეკლარაცია.
• შესწორებული დეკლარაცია წარდგენილი უნდა იყოს წარდგენის ვადამდე.
• თუ არსებულმა შეცდომებმა და უზუსტობებმა არ შეამცირა გადახდილი გადასახადის ოდენობა, მაშინ განახლებული დეკლარაციის წარდგენა შეტანის ვადის გასვლის შემდეგ არ წარმოადგენს დარღვევას.
• თუ გადასახადის გადამხდელს არ ჰქონდა დრო შესწორებული დეკლარაციის შესატანად წარდგენის ვადამდე, მაგრამ მასზე გადასახადის გადახდის ვადამდე, იგი თავისუფლდება პასუხისმგებლობისგან დროულად წარდგენილ შესწორებულ დეკლარაციაზე.
• თუ გადასახადის გადამხდელს არ ჰქონდა დრო გადასახადის გადახდის პერიოდის დასრულებამდე შესწორებული დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენისთვის, მაშინ ვალდებულება მოიხსნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დეკლარაცია წარდგენილია საგადასახადო ორგანოს მიერ შეცდომის აღმოჩენის შესახებ შეტყობინებამდე.

აღსანიშნავია, რომ ზემოაღნიშნული პასუხისმგებლობისგან გათავისუფლება გავრცელდება საგადასახადო აგენტებზეც.

შესწორებული დეკლარაციის წარდგენის ვადები

ზემოთ ბევრი ითქვა შეცვლილი დეკლარაციის წარდგენის დროულობის შესახებ. კიდევ ერთხელ აღვნიშნოთ რა პირობებში - ეს უნდა გაკეთდეს.

კანონის შესაბამისად (კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი), ისეთი გადასახადი, როგორიცაა დღგ, უნდა გადაიხადოთ ბოლო კვარტალში 25-ე დღემდე. დღგ-ის დეკლარაცია წარდგენილი უნდა იქნეს არაუგვიანეს 25 რიცხვისა. ასეთი ცვლილებები შევიდა რუსეთის ფედერაციის FZ საგადასახადო კოდექსში 2014 წლის 29 ნოემბრის No382.

შესაბამისად, წარდგენილი დღგ-ის მაკორექტირებელი დეკლარაცია, ამ ვადებში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლის მოთხოვნების გათვალისწინებით, ითვლება დროულად წარდგენილად. თუმცა, მაკორექტირებელი (განახლებული) დეკლარაციის დროულად წარდგენა არ არის შეცდომების გამოსწორების მთელი პროცედურა. საგადასახადო სამსახურში კორექტირების დეკლარაციით მიმართვამდე აუცილებელია გადაიხადოთ გადასახადის ოდენობა (თუ იგი არ იყო შეფასებული), ასევე გამოთვალოთ პირგასამტეხლოს ოდენობა და გადაიხადოთ იგი.

აღსანიშნავია, რომ გადასახადის გადამხდელს შეუძლია თავიდან აიცილოს ჯარიმა (გადაუხდელი თანხის 20%). ეს ჯარიმა განისაზღვრება ხელოვნებათ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122. მაგრამ ეს შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მან აღმოაჩინა შეცდომა და თავად დააწესა დავალიანება. და ასევე გადაიხადა ყველაფერი განახლებული დეკლარაციის წარდგენამდე. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ჯარიმების თავიდან აცილება შეუძლებელია.

საგადასახადო რისკის შესამცირებლად აუცილებელია როგორც დავალიანების, ასევე ჯარიმის გადახდა. რა თქმა უნდა, 122-ე მუხლი ჯარიმებზე არ არის საუბარი. მაგრამ თუ სასამართლო პრაქტიკას გავაანალიზებთ, ამ საკითხთან დაკავშირებით სასამართლო საკმაოდ იშვიათად იღებს ერთგვაროვან გადაწყვეტილებებს.

ძალიან ხშირად ჩნდება კითხვა განახლებულ დეკლარაციასთან ერთად სამოტივაციო წერილის გაგზავნის აუცილებლობის შესახებ. კანონით არ არის საჭირო სამოტივაციო წერილები! და მაინც, ბევრი საგადასახადო ინსპექტორი ითხოვს ასეთ წერილს. ამ შემთხვევაში, შეგიძლიათ უბრალოდ გააკეთოთ რამდენიმე წინადადება. მაგალითად, „გთხოვთ მიიღოთ დღგ-ს შეცვლილი დეკლარაცია. დამატებული ღირებულების გადასახადის დეკლარაციის წარდგენის შემდეგ (აუცილებელი საანგარიშგებო პერიოდი) საგადასახადო ბაზის ოდენობის გაანგარიშებისას დაფიქსირდა შეცდომები, რაც წარმოიშვა კომპიუტერული პროგრამის გაუმართაობის გამო. შეცდომები დამოუკიდებლად გამოვლინდა და გამოსწორდა.

როგორც ნებისმიერ სხვა იურიდიულ საკითხს, არის განსაკუთრებული შემთხვევები დღგ-ის შესწორებული დეკლარაციის წარდგენისას.

• თუ პირველი საგადასახადო დეკლარაცია არ იქნა წარდგენილი რაიმე მიზეზით (არასწორი ფორმა, ბუღალტერის დავიწყება, ზარალი გადაზიდვისას), მაშინ წარმოდგენილი შესწორებული დეკლარაცია არ მიიღება. ამ შემთხვევაში გასარკვევი უბრალოდ არაფერია.
• შესწორებული (შესწორებული) დეკლარაცია წარდგენილია იმ ფორმით, რომელიც მოქმედებდა იმ პერიოდში, რომლისთვისაც ხდება ცვლილებები. შესაბამისად, 01.01.2014-მდე პერიოდის განახლებული დეკლარაციების წარდგენა შესაძლებელია ქაღალდზე.
• იურიდიული მისამართის და, შედეგად, ორგანიზაციის რეგისტრირებული ადგილის ცვლილების შემთხვევაში, რეგისტრაციის ახალ ადგილზე წარდგენილია განახლებული დეკლარაცია იმ პერიოდისთვის, როდესაც ორგანიზაცია სხვა მისამართზე იყო განთავსებული.
• თუ რეორგანიზაცია განხორციელდა შერწყმის სახით, შესწორებული დეკლარაციები წარედგინება მიმღები ორგანიზაციის რეგისტრაციის ადგილზე.

და ბოლოს, განახლებული დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენა ყოველთვის იწვევს თქვენს მიმართ საგადასახადო ინსპექციის ინტერესს. ამიტომ, ადგილზე და სამაგიდო აუდიტის თავიდან ასაცილებლად, დეკლარაციის შევსებისას ყოველთვის შეამოწმეთ და გადაამოწმეთ ინფორმაცია.

დუბინიანსკაია ე.ნ.,
აუდიტისა და საფინანსო დეპარტამენტის უფროსი
სს გაერთიანებული საკონსულტაციო ჯგუფი

შეცდომები გადასახადის გადამხდელში სხვადასხვა მიზეზის გამო ხდება. მან შეიძლება დაუშვას უზუსტობა გადასახადის გამოთვლაში საგადასახადო ბაზის და განაკვეთის დადგენისას, ან არასწორად შეავსოს ანგარიშ-ფაქტურა, გაყიდვების (ნასყიდობის) წიგნი. გარდა ამისა, არის ტექნიკური შეცდომები. ნებისმიერ შეცდომებზე მოგიწევთ პასუხის გაცემა, ამიტომ ჯობია ბუღალტერი თავად აღმოაჩინოს და გაასწოროს.

გადასახადის გამოანგარიშებისას შეცდომები, როგორც წესი, გამოსწორდება საგადასახადო სამსახურში განახლებული დეკლარაციის წარდგენით.

ამ გადასახადის სპეციფიკა მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადის გადამხდელისთვის, რომელმაც აღმოაჩინა დღგ-ის შეცდომა, ხშირად არ არის საკმარისი მხოლოდ განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის შედგენა იმ პერიოდისთვის, როდესაც საგადასახადო ბაზის დამახინჯება მოხდა.

ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს კორექტირება ინვოისში, ან გაყიდვების წიგნში ან შესყიდვის წიგნში. ამ დოკუმენტებში შესწორებების შეტანის წესები არ რეგულირდება საგადასახადო კოდექსით, მაგრამ რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 2 დეკემბრის №914 დადგენილებით „მიღებული და გაცემული ინვოისების აღრიცხვის წიგნების შენახვის წესების დამტკიცების შესახებ. შეიძინეთ წიგნები და გაყიდვების წიგნები დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოთვლისას“ (შემდგომში - დადგენილება No914, წესები).

1. გასცეს ან მიიღოს ინვოისი;

2. დაარეგისტრირეთ გაყიდვების ან შესყიდვების წიგნში;

3. განახორციელოს ჩანაწერები დღგ-ს აღრიცხვაში ასახვის შესახებ;

4. და ბოლოს შეავსეთ საგადასახადო დეკლარაცია .

დღგ-ის შეცდომების გამოსწორების პროცედურა დამოკიდებულია გადასახადის გაანგარიშების რომელ ეტაპზე და რომელ დოკუმენტებში დაფიქსირდა უზუსტობა.

ბუღალტერმა დღგ-ს შეცდომის გამოსწორება სწორედ იმ ეტაპიდან უნდა დაიწყოს, როცა შეცდომა დაუშვა. (ყოველ შემთხვევაში, დამატებული ღირებულების გადასახადის შეცდომის გამოსწორება, რამაც გამოიწვია საგადასახადო ბაზის დამახინჯება, სრულდება ისევე, როგორც ნებისმიერი სხვა გადასახადის შემთხვევაში - განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის შედგენით).

მოდით დეტალურად განვიხილოთ დღგ-ს შეცდომების გამოსწორების თითოეული ეტაპი.

ინვოისის შეცდომები.

შეცდომა შესაძლოა დაკავშირებული იყოს მიმწოდებლის (კონტრაქტორი, შემსრულებელი) მიერ ინვოისების არასწორ რეგისტრაციასთან. ამ შემთხვევაში, მყიდველს შეეძლება გამოიყენოს საგადასახადო გამოქვითვა შესწორებულ ინვოისზე მხოლოდ იმ საგადასახადო პერიოდში, როდესაც შესწორებული დოკუმენტი მიიღება (ნებისმიერ შემთხვევაში, ეს არის ზუსტად ის, რაც ნათქვამია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში. 2006 წლის 06 სექტემბრის No MM-6-03 / [ელფოსტა დაცულია]). შესაბამისად, შესყიდვების წიგნში ეს ინვოისი უნდა დაფიქსირდეს მისი მიღების თარიღით (ანუ შესწორებული დოკუმენტის მიღების თარიღით).

შესყიდვების წიგნში შესწორება ხდება დამატებითი ფურცლების შედგენით, ანუ არასწორი ინვოისების ჩანაწერების გაუქმებით (წესების მე-7 პუნქტი). ამ შემთხვევაში არასწორი ინვოისის დეტალები მითითებულია მინუს ნიშნით. შესწორებული ინვოისების შესახებ ინფორმაცია აისახება შესყიდვების წიგნში ჩვეული წესით - მათი მიღების დროს.

ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 ივლისის წერილში. No. 03-04-09 / 14 ნათქვამია, რომ ეს პროცედურა უნდა შესრულდეს, მიუხედავად იმისა, თუ რომელი კონკრეტული ინვოისის დეტალები იყო შევსებული არასწორად (ან აკლია) მიმწოდებლის მიერ: TIN, KPP, გამყიდველის ან მყიდველის მისამართი, გადახდის დავალების ნომერი წინასწარ გადახდაზე. და ა.შ.დ.

მიმწოდებელმა, რომელმაც შეცდომით გამოსცა ინვოისი, მისი გამოსწორების შემდეგ, უნდა შეადგინოს გაყიდვების წიგნის დამატებითი ფურცელი (წესების მე-16 პუნქტი). ამ დამატებით ფურცელში არასწორი ჩანაწერი გაუქმებულია და სწორი აისახება.

შეცდომები დაშვებულიაწიგნიშოპინგი დაწიგნიგაყიდვების.

შეცდომები ასევე შეიძლება მოხდეს გაყიდვების წიგნის ან შესყიდვის წიგნის შედგენისას.

ასე რომ, თუ ინვოისი სწორად არის შედგენილი, მაგრამ დაშვებულია შეცდომები შესყიდვების წიგნში (ან გაყიდვების წიგნში) რეგისტრაციისას, ასევე საჭიროა დამატებითი ფურცლები.

თუ ინვოისი შეცდომით დარეგისტრირდა შესყიდვების წიგნში (მაგალითად, ინვოისი აისახა საქონელზე, რომელიც არ იყო მიღებული აღრიცხვისთვის), მაშინ დამატებით ფურცელში იმ პერიოდისთვის, რომელშიც ის დარეგისტრირდა, ეს ჩანაწერი გაუქმებულია (ასახულია ნიშანი "მინუს").

თუ ყველაფერი სწორად იყო შევსებული ინვოისში, მაგრამ მისგან მიღებული მონაცემები არასწორად იყო გადაცემული შესყიდვების წიგნში, მაშინ უნდა შეივსოს დამატებითი ფურცელი. თანამდებობის პირების ზეპირი განმარტებით, ამ შემთხვევაში დამატებით ფურცელში კეთდება ორი ჩანაწერი: ერთი - შესყიდვების წიგნში არასწორი ჩანაწერის გაუქმება (მინუს ნიშნით), მეორე - სწორი ჩანაწერი (პლუს ნიშნით).

გამყიდველი ასევე ასწორებს შეცდომას, როდესაც ინვოისი არასწორად არის რეგისტრირებული გაყიდვების წიგნში.

თუ ინვოისი შეცდომით არ დარეგისტრირდა (თუმცა ის მიღებული იყო გასულ საგადასახადო პერიოდში), მაშინ ორგანიზაციამ უნდა შეიტანოს აუცილებელი ცვლილებები შესყიდვების წიგნში იმ საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელსაც ეხება ასეთი ინვოისი და წარადგინოს განახლებული დეკლარაცია (პუნქტი 2). რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილის 06.09.2006 No ММ-6-03/ [ელფოსტა დაცულია]).

ბუღალტრული აღრიცხვის რეესტრებში არსებული შეცდომების გასწორება.

მას შემდეგ, რაც ბუღალტერი შეასწორებს ინვოისში არსებულ მაჩვენებლებს და გაასწორებს გაყიდვების წიგნს ან ნასყიდობის წიგნს (დამატებითი ფურცლების შედგენით), იგი ვალდებულია მოახდინოს მაკორექტირებელი ჩანაწერები ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

გამოვლენილი შეცდომის ბუნებიდან გამომდინარე, სააღრიცხვო რეესტრებში შესწორებები შეიძლება განხორციელდეს რამდენიმე გზით, მათ შორის:

დამატებითი სააღრიცხვო ჩანაწერების გზით;

"წითელი სტორნოს" მეთოდი.

გაითვალისწინეთ, რომ დამატებითი სააღრიცხვო ჩანაწერების მეთოდი გამოიყენება იმ შემთხვევაში, თუ არ ირღვევა ანგარიშების კორესპონდენცია, არამედ იცვლება მხოლოდ ტრანზაქციის ოდენობა. შეცდომის გამოსწორება ხდება დამატებითი ჩანაწერის განხორციელებით ანგარიშების იგივე შესაბამისობით ტრანზაქციის სწორ თანხასა და წინა სააღრიცხვო ჩანაწერში ასახულ თანხას შორის სხვაობის ოდენობაზე.

შებრუნების მეთოდი გამოიყენება, როგორც წესი, თუ სააღრიცხვო რეესტრები შეიცავს ანგარიშების არასწორ შესაბამისობას ან ტრანზაქციის ოდენობა გადაჭარბებულია.

დღგ-ის კორექტირება აისახება იმავე სააღრიცხვო ანგარიშებზე, რომლებიც თავდაპირველად ასახავდა დამატებული ღირებულების გადასახადის დარიცხვის ან გამოქვითვის ჩანაწერებს. საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას დაშვებული შეცდომები გამოსწორებულია იმ ჩანაწერების კორექტირებით, რომლებიც ასახავს გაყიდვების რაოდენობას.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში დღგ-ზე ჩანაწერების კორექტირების საფუძველია, როგორც წესი, შესწორებული ინვოისები, გაყიდვების წიგნის და შესყიდვის წიგნების დამატებითი ფურცლები, ასევე ბუღალტერის მოწმობა. არ არის გამორიცხული სიტუაცია. როდესაც ბუღალტერს შეეძლო შეცდომის დაშვება მხოლოდ ბუღალტრული აღრიცხვის ოპერაციების ასახვაში, ამ შემთხვევაში არ არის საჭირო გაყიდვების წიგნის ან შესყიდვების წიგნის დამატებითი ფურცლების შედგენა.

ბუღალტრული აღრიცხვა შეიცავს დაშვებული შეცდომის აღწერას, ყველა საჭირო გამოთვლას და ჩანაწერს, რომელიც უნდა იყოს შეტანილი ბუღალტრულ რეესტრებში. ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობის გაცემისას უნდა იხელმძღვანელოთ ნებისმიერი პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტის გაცემის პრინციპებით. იმიტომ რომ იგი მიუთითებს ხელოვნების მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილ ყველა სავალდებულო დეტალზე. 1996 წლის 21 ნოემბრის No129-FZ ფედერალური კანონის 9 "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ".

უნდა გვახსოვდეს, რომ სააღრიცხვო რეესტრებში კორექტირების წესები დამოკიდებულია შეცდომის აღმოჩენის მომენტზე.

თუ შეცდომა ეხება ვადაგასულ საანგარიშო პერიოდებს, მაშინ ამ პერიოდის შესწორებები (საგადასახადო პერიოდისგან განსხვავებით) არ ხდება. ბუღალტრული აღრიცხვაში შეცდომების გამოსწორების პროცედურა მოცემულია ფინანსური ანგარიშგების შედგენისა და წარდგენის პროცედურის შესახებ ინსტრუქციის მე-11 პუნქტში (იხ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 22 ივლისის ბრძანება No67n).

მიმდინარე საანგარიშო წლის შეცდომები, რომლებიც გამოვლენილია მის დასრულებამდე, გამოსწორებულია საანგარიშო პერიოდის თვეში, რომელშიც ისინი აღმოჩენილი იქნა. თუ შეცდომა დაშვებულია გასულ საანგარიშგებო პერიოდში, მაგრამ აღმოჩენილია საანგარიშო წლის დასრულების შემდეგ, რომლისთვისაც ფინანსური ანგარიშგება ჯერ არ არის დამტკიცებული, ბუღალტრული აღრიცხვის კორექტივები თარიღდება გასული საანგარიშო წლის დეკემბრით.

თუ შეცდომა დაშვებულია წინა საანგარიშგებო პერიოდებში, რომლისთვისაც ფინანსური ანგარიშგება უკვე შედგენილია და დამტკიცებულია, მაშინ ბუღალტერი ასახავს მაკორექტირებელ ჩანაწერებს მიმდინარე პერიოდის რეესტრებში (შეცდომის აღმოჩენის თარიღიდან).

განვიხილოთ მაგალითები.

მაგალითი 1.

შპს ოფისების საქონლის ბუღალტერი 2007 წლის 12 დეკემბერი აღმოაჩინა შეცდომა 2007 წლის 25.09.2007 ინვოისში. ეს ინვოისი მყიდველზე (შპს „ლასტოჩკა“) გაიცა 2007 წლის სექტემბერში პროდუქციის გაგზავნის და გაყიდვების წიგნში დარეგისტრირებისას. საბუთებში არასწორად იყო მითითებული გაყიდული პროდუქციის ფასი, კერძოდ, საწერი ქაღალდის ფასის ნაცვლად - 450 რუბლი, ფასი მითითებული იყო სხვა საქონელი - 250 რუბლი.

1. ინვოისში შეცდომის გამოსწორებისას შპს „ოფის გოუდს“-ის ბუღალტერმა გადახაზა არასწორი ნომრები მე-4, მე-5, მე-8 და მე-9 სვეტებში და მის ნაცვლად დაწერა სწორი თანხები.

ინვოისში შესწორებების საფუძველზე ბუღალტერმა მოახდინა შესაბამისი კორექტირება 2007 წლის სექტემბრის გაყიდვების წიგნში. 2007 წლის სექტემბრის გაყიდვების წიგნის საბოლოო მონაცემები გადაიწერა გაყიდვების წიგნის დამატებით ფურცელში, ინდიკატორები არასწორი ინვოისიდან. მითითებული იყო მინუს ნიშანი და ასახული იყო სწორი თანხები. დამატებითი ფურცლის სტრიქონში "სულ" ნაჩვენები იყო 2007 წლის სექტემბრის გაყიდვების წიგნის ახალი შედეგები.

2. ასევე შპს „ოფის გოუდს“-ის ბუღალტერმა შეასწორა 25.09.2007 წ. და გაყიდვების წიგნის დამატებითი ფურცლის შევსება 2007 წლის სექტემბრისთვის, აისახა ეს კორექტივები ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ამისათვის მან შეადგინა 2007 წლის 12/12/2007 სააღრიცხვო ანგარიშგება, რომელშიც დაშვებული შეცდომის შესახებ განმარტებები იყო მოცემული.

საგადასახადო ბაზის დადგენისა და დღგ-ის გამოანგარიშებისას შეცდომა დაშვებულია 2007 წლის სექტემბერში. აღმოჩენის დროისთვის ამ პერიოდის ფინანსური ანგარიშგება უკვე წარდგენილი იყო. ამიტომ მაკორექტირებელი ჩანაწერები გაკეთდა 2007 წლის 12 დეკემბერს. - ინვოისში შესწორებების შეტანის, გაყიდვების წიგნის დამატებითი ფურცლის შევსების და სააღრიცხვო ანგარიშგების შედგენის თარიღზე.

შპს „ოფის გოუდს“-ის სააღრიცხვო ჩანაწერებში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

D 62 K 90-1 - 25,000 რუბლი. - აისახა საწერი ქაღალდის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი მყიდველზე - შპს „ლასტოჩკა“ 100 შეკვრაზე;

D 90-2 K 68. დღგ - 3,813,56 რუბლი. - აისახა ბიუჯეტში გადასახდელად გამოთვლილი დღგ-ის ოდენობა;

D 62 K 90-1 - 20,000 რუბლი. (45,000 რუბლი - 25,000 რუბლი) - გაიზარდა საწერი ქაღალდის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა (გასწორებულია ხარვეზი);

D 90-1 კრედიტი.დღგ - 3050,85 რუბლი. (6,864,41 რუბლი - 3,813,56 რუბლი) - დამატებით დაირიცხა ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ს თანხა.

გასათვალისწინებელია, რომ შპს Office Goods-ის ბუღალტერს შეეძლო შესწორებები შეეტანა სხვაგვარად, კერძოდ, წინა (არასწორი) ჩანაწერების სრულად შებრუნებით და სწორი თანხების ასახვით:

D 62 K 90-1 - 25000 რუბლის შებრუნება. - საწერი ქაღალდის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა შეცვალა (დაფიქსირდა ხარვეზი);

D 62 K 90-1 - 45,000 რუბლი. - საწერი ქაღალდის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აისახა ფაქტობრივად (დაფიქსირდა შეცდომა);

D 90-2 K 68. დღგ - შებრუნებული რუბლი 3,813,56 ანგარიშ-ფაქტურზე ბიუჯეტში დარიცხული დღგ-ის თანხა შეცვალა;

D 90-2 K 68. დღგ - 6,864,41 რუბლი. - ასახავს ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის ოდენობას.

მაგალითი 2

2008 წლის იანვარში შპს Pencil-ის ბუღალტერმა გამოავლინა, რომ 2006 წლის დეკემბერში (!) 118,000 რუბლის ოდენობით საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები არ იყო გათვალისწინებული. (დღგ-ს ჩათვლით 18000 რუბლი). ამასთან, გაყიდული საქონლის თვითღირებულება გათვალისწინებული იყო 2006 წლის დეკემბრის ხარჯებში.

ამ გაყიდვის ინვოისი გაიცა 2006 წლის დეკემბერში, მაგრამ არ იყო რეგისტრირებული გაყიდვების წიგნში.

ვთქვათ, დღგ-ს ჯარიმის ოდენობამ შეადგინა 5000 რუბლი. 2006 წლის ჯარიმები და საგადასახადო დანამატები 2008 წლის იანვარში გადაირიცხა.

ვინაიდან შეცდომა ეხება 2006 წელს, რისთვისაც ფინანსური ანგარიშგება უკვე დამტკიცებული და წარდგენილია. ამიტომ, ბუღალტრულ აღრიცხვაში შეცდომას ასწორებენ იმ თვის ჩანაწერებით, რომელშიც ის იქნა აღმოჩენილი - 2008 წლის იანვარი.

2008 წლის იანვარი

D 62 K 91.1 - ასახავს შემოსავალს (შემოსავლებს) წინა პერიოდებთან დაკავშირებით - 118,000 რუბლი.

D 91.1 K 68. დღგ - დღგ დარიცხული საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლით - 18000 რუბლი.

დღგ-ის გამოთვლაში დაშვებული შეცდომა გამოსწორებულია 2006 წლის დეკემბრის გაყიდვების წიგნის დამატებითი ფურცლის შედგენით, იმავე თვის განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის შედგენით. ამასთან, დეკლარაციის მიხედვით, აუცილებელია გადაიხადოთ დღგ-ის ოდენობა, ასევე ჯარიმები. და მხოლოდ ამის შემდეგ უნდა წარუდგინოთ განახლებული დეკლარაცია საგადასახადო ორგანოებს.

მაგალითი 3

მოდით მივმართოთ 1-ლი მაგალითის პირობებს - როგორ შეუძლია მყიდველმა - შპს „ლასტოჩკა“-მ გამოასწოროს დღგ-ს შეცდომები ბუღალტრულ აღრიცხვაში?

შპს „ლასტოჩკა“, 2007 წლის სექტემბრის შესყიდვების წიგნის დამატებითი ფურცლის შევსება. და მასში 2007 წლის 12 დეკემბრით დათარიღებული სააღრიცხვო ანგარიშგება შეადგინა მიმწოდებლის – შპს „ოფის გუდს“-ისგან მიღებულ ინვოისზე შესწორებების ასახვით. მან განმარტა გასული საგადასახადო პერიოდის შესყიდვების წიგნში შეტანილი შესწორებების მიზეზები და ასევე მითითებულია დღგ-ის სწორი თანხები, რომლებიც უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში. დღგ-ს შეცდომები 2007 წლის მე-3 კვარტალში იყო დაშვებული და ამ საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო ანგარიშგება უკვე წარმოდგენილია. ამიტომ შპს „ლასტოჩკას“ ბუღალტრული აღრიცხვაში მაკორექტირებელი ჩანაწერები აისახა 2007 წლის 12 დეკემბერს. (ნასყიდობის წიგნში შესწორებების შეტანისა და სააღრიცხვო ანგარიშგების შედგენის დღიდან).

შპს „ლასტოჩკას“ ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

D 41 K 60 - 21,186,44 რუბლი. - ასახავს შპს „ოფის გუდსიდან“ შეძენილი ქაღალდის ღირებულებას;

D 19 K 60 - 3,813,56 რუბლი. - აისახა მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის ოდენობა;

D 68 K 19 - 3,813,56 რუბლი. - საწერ ქაღალდზე წარმოდგენილი დღგ-ის თანხა მიიღეს გამოქვითვაზე;

D 41 K 60 - 16,949 რუბლი. (45,000 - 25,000 რუბლი - 6,864,41 რუბლი) - გაიზარდა მომწოდებლისგან შეძენილი ქაღალდის ღირებულება (ბაზა - შესწორებულია 2007 წლის 25 სექტემბერს);

D 19 K 60 - 3,051 რუბლი. (6,864,41 რუბლი - 3,813,56 რუბლი) - გაიზარდა დღგ-ს ოდენობა ქაღალდზე (საფუძველს წარმოადგენს შესწორებული ინვოისი);

D 68 K 19 - 3,051 რუბლი. - დღგ-ის დამატებითი თანხა მიიღება გამოქვითვაზე.

პირველ მაგალითში აღწერილი სიტუაციის მსგავსად, მაკორექტირებელი ჩანაწერები ასევე შეიძლება გაკეთდეს "storno" მეთოდის გამოყენებით.