Come riflettere il finanziamento delle misure preventive in materia contabile. Come riflettere i contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali (modalità speciale)

domanda:

L'istituzione pubblica - un partecipante a un progetto pilota ha presentato una domanda al Fondo di previdenza sociale con una richiesta di rimborso delle spese sostenute per misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali dei dipendenti (formazione per i dipendenti del servizio di protezione del lavoro). Risarcimento effettuato per un importo di 12.000 rubli. Quali transazioni dovrebbero riflettere queste operazioni nella contabilità di bilancio?

La risposta è:

Secondo i paragrafi. "C" p. 3 del regolamento n. 580n, il sostegno finanziario a carico dell'FSS copre le spese dell'assicurato per l'attuazione di misure preventive per ridurre gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali dei dipendenti, in particolare spese di formazione per la protezione del lavoro e (o) formazione per un lavoro sicuro   le seguenti categorie di lavoratori:

capi (compresi i capi delle divisioni strutturali) delle istituzioni statali (municipali);

responsabili e specialisti dei servizi di protezione del lavoro delle organizzazioni;

membri di comitati (commissioni) per la protezione del lavoro;

persone autorizzate (di fiducia) per la protezione del lavoro dei sindacati e di altri organi rappresentativi autorizzati dai dipendenti;

di determinate categorie di dipendenti di organizzazioni classificate in base alla normativa vigente come impianti di produzione pericolosi soggetti all'addestramento obbligatorio nella protezione del lavoro nel modo prescritto o all'addestramento in operazioni sicure, incluso l'estrazione mineraria, e l'addestramento in caso di incidente o incidente in una produzione pericolosa oggetto (se la formazione è svolta con una separazione dalla produzione nell'organizzazione impegnata in attività educative).

Va notato che l'importo dei fondi stanziati per la fornitura finanziaria di misure preventive non può superare il 20% dell'importo dei premi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali (di seguito denominati "infortuni") maturati dall'assicurato per l'anno civile precedente, al netto delle spese per il pagamento della garanzia per il tipo di assicurazione specificato sostenute dal contraente nell'anno civile precedente.

Esempio 1

L'importo dei premi assicurativi per infortuni maturati dall'istituzione statale per il 2017 ammontava a 70.000 rubli. A causa di questi contributi, nel 2017 sono state sostenute spese per il pagamento di una copertura assicurativa per un importo di 20.000 rubli.

Nel 2018, solo 10.000 rubli possono essere rimborsati all'istituzione come sostegno finanziario per i costi delle misure preventive, compresa la formazione dei dipendenti, dal Fondo di previdenza sociale. ((70.000 - 20.000) rubli x 20%).

Se l'assicurato con un numero di dipendenti fino a 100 persone non ha garantito la sicurezza finanziaria delle misure preventive per due anni consecutivi precedenti l'esercizio in corso, l'importo dei fondi assegnati da tale assicurato alla sicurezza finanziaria di tali misure non può superare:

Il 20% dell'importo dei premi assicurativi per infortuni da lui maturati per i tre anni consecutivi precedenti l'esercizio finanziario in corso, meno le spese per il pagamento della garanzia per questo tipo di assicurazione effettuate dall'assicurato per tre anni civili consecutivi precedenti l'esercizio in corso;

l'importo dei premi assicurativi per infortuni da trasferire all'organismo territoriale del Fondo delle assicurazioni sociali nel corrente esercizio finanziario.

Queste regole sono valide anche nelle regioni che partecipano all'attuazione del progetto pilota FSS (paragrafo 2 del regolamento n. 294). Gli assicurati registrati in tali regioni, quando fanno domanda all'FSS per la sicurezza finanziaria, presentano gli stessi documenti degli altri assicurati. Allo stesso tempo, hanno una scadenza successiva per la presentazione dei documenti - fino al 15 dicembre (di solito gli assicurati presentano i documenti prima del 1 agosto).

Caratteristiche del rimborso.

La principale caratteristica distintiva del sostegno finanziario per le misure preventive dei partecipanti a un progetto pilota rispetto ad altri assicurati è che ai "piloti" vengono forniti fondi FSS per rimborsare le spese già sostenute.

In conformità con il paragrafo 3 del Regolamento n. 294, il pagamento delle misure preventive viene effettuato dagli assicurati - partecipanti al progetto pilota a proprie spese   con conseguente rimborso delle spese sostenute dal contraente a spese del bilancio FSS.

L'organismo territoriale FSS, entro cinque giorni lavorativi dalla data di ricevimento di una richiesta da parte dell'assicurato per il rimborso delle spese sostenute per pagare misure preventive e documenti a conferma delle spese sostenute, decide in merito al rimborso delle spese dal bilancio FSS e trasferisce fondi a l'assicurato indicato in questa domanda.

Pertanto, a nostro avviso, i costi dei partecipanti al progetto pilota non sono pagati come parte delle misure preventive per il pagamento dei premi assicurativi, ma come spese ordinarie degli enti che utilizzano il codice del tipo di spesa 244 "Altri acquisti di beni, lavori e servizi" in combinato disposto con l'articolo 226 " Altri lavori, servizi »KOSGU.

Di conseguenza, i fondi FSS ricevuti dagli enti a titolo di rimborso delle spese sostenute saranno i proventi della compensazione dei costi (sottoclausola 134 della COSGU). Secondo l'art. 41 della RF BC, tali entrate delle istituzioni pubbliche devono essere accreditate al bilancio.

Contabilità.

Alla luce di quanto precede, consideriamo come esempio la procedura di registrazione delle operazioni per rimborsare i partecipanti a un progetto pilota per i fondi dell'FSS.

Esempio 2

Nel 2018, l'istituzione statale (partecipante al progetto pilota) è stata rimborsata dai fondi FSS per un importo di 12.000 rubli. a scapito dei costi delle misure preventive sostenute nel 2017. Questi fondi sono accreditati sul reddito di bilancio. L'istituzione di tesoreria è dotata di poteri separati per il calcolo e la contabilizzazione dei pagamenti al bilancio.

Nello stesso anno, nell'ambito delle misure preventive volte a ridurre gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, l'istituzione ha pagato le spese per la formazione di specialisti della protezione del lavoro. Il costo della formazione era di 11.000 rubli.

A nostro avviso, tali operazioni si rifletteranno nella contabilità di bilancio di un ente governativo come segue:

	debito	credito	Importo, strofinare.
Requisiti maturati all'FSS per il risarcimento dei costi sostenuti dall'ente nell'ambito di misure preventive	134 1 209 34 560	134 1 401 10 134
Il rimborso di fondi dall'FSS si riflette (fondi ricevuti in entrate di bilancio)	134 1 304 04 134*	134 1 303 05 730*
	134 1 303 05 830	134 1 209 34 660
Riflessioni sui costi di formazione dei dipendenti	244 1 401 20 226	244 1 302 26 730
Formazione dei dipendenti pagata	244 1 302 26 830	244 1 304 05 226

* L'agenzia governativa invia un avviso all'indirizzo dell'amministratore degli incassi (f. 0504805) in due copie con le informazioni sulla ricevuta prevista delle entrate di bilancio.

Gli enti come assicuratori obbligatori di infortuni e di salute sul lavoro hanno il diritto, con l'autorizzazione del Fondo di previdenza sociale (di seguito denominato FSS della Federazione Russa, il Fondo) di inviare parte dei contributi pagabili per finanziare misure preventive per ridurre gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali. Nel 2017, le Regole di finanziamento per tali misure, approvate dall'Ordine del Ministero del Lavoro della Russia in data 10.12.2012 N 580n (di seguito - le Regole N 580n), sono applicate in una nuova edizione. Inoltre, il Ministero delle finanze della Russia ha raccomandato nuove registrazioni contabili per riflettere i costi delle misure preventive in materia contabile.

Regole di sicurezza finanziaria

Le misure preventive sono finanziate nell'ambito delle dotazioni di bilancio previste dal bilancio dell'FSS della Federazione russa per l'esercizio in corso. Viene effettuato dall'assicurato a scapito dell'importo dei premi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali (di seguito denominati NS e PZ) da trasferire all'FSS della Federazione Russa nel corrente esercizio finanziario.
L'importo dei fondi stanziati dall'ente per il finanziamento di misure preventive non può superare il 20% dei contributi dell'Assemblea nazionale e PZ maturati per l'anno civile precedente, al netto delle spese per questo tipo di assicurazione per lo stesso anno.
Se un istituto con un massimo di 100 dipendenti non ha adottato misure preventive nei due anni precedenti, l'importo dei fondi per l'anno in corso non può superare:
- il 20% dell'importo dei premi assicurativi maturati per tre anni consecutivi precedenti l'esercizio in corso, al netto delle spese per PS e PZ per lo stesso periodo;
- l'ammontare dei contributi assicurativi da trasferire all'organismo territoriale dell'FSS nel corrente esercizio.
Il paragrafo 3 delle regole N 580 n stabilisce quali misure possono essere finanziate dall'importo dei premi assicurativi dell'Assemblea nazionale e del PZ. L'Ordine del Ministero del Lavoro russo in data 07/07/2016 N 353n (di seguito - Ordine N 353n) ha modificato le Regole N 580n, incluso l'elenco degli eventi finanziati. Considerando che le domande degli assicurati sulla direzione dei contributi per il finanziamento di misure preventive, secondo il paragrafo 4 delle Regole N 580n, sono presentate entro il 1 ° agosto di quest'anno, per la prima volta l'elenco delle misure nella nuova edizione viene applicato nel 2017.
Il sostegno finanziario dall'importo dei premi assicurativi è soggetto alle spese dell'assicurato per le seguenti attività:
1. Effettuare una valutazione speciale delle condizioni di lavoro.
2. Attuazione di misure per allineare i livelli di esposizione di fattori di produzione dannosi e (o) pericolosi nei luoghi di lavoro ai requisiti normativi statali per la protezione del lavoro.
3. Formazione in materia di protezione del lavoro per le seguenti categorie di lavoratori, tra cui:
- capi (compresi i capi delle divisioni strutturali) delle istituzioni statali (municipali);
- dirigenti e specialisti dei servizi di protezione del lavoro delle organizzazioni;
- membri di comitati (commissioni) per la protezione del lavoro;
- persone autorizzate (di fiducia) per la protezione del lavoro dei sindacati e di altri organi rappresentativi autorizzati dai dipendenti;
- dal 2017 - dipendenti di organizzazioni classificate come impianti di produzione pericolosi (nel caso in cui l'addestramento su operazioni sicure, incluso l'estrazione mineraria, e le azioni in caso di incidente o incidente in un impianto di produzione pericoloso siano effettuati separatamente dalla produzione nell'organizzazione che effettua attività educative).
4. Trattamento in località sanatoria dei lavoratori impiegati nel lavoro con fattori di produzione dannosi e (o) pericolosi.
5. Esecuzione di esami medici periodici obbligatori (esami) di lavoratori impiegati nel lavoro con fattori di produzione dannosi e (o) pericolosi.
6. Fornitura di nutrizione terapeutica e preventiva per i lavoratori per i quali la nutrizione specificata è prevista dalla Lista approvata dall'Ordine del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Russia del 16.02.2009 n. 46н.
7. L'acquisizione da parte degli assicuratori, i cui dipendenti sono sottoposti a esami medici pre-turno e (o) pre-viaggio obbligatori, di strumenti per determinare la presenza e il livello della gradazione alcolica (etilometro o etilometro).
8. Acquisizione da parte degli assicuratori impegnati nel trasporto passeggeri e merci di dispositivi per il monitoraggio dell'orario di lavoro e del resto dei conducenti (tachigrafi).
9. Acquisizione di kit di pronto soccorso da parte degli assicurati.
Inoltre, dal 1 ° gennaio 2017 è entrata in vigore una nuova versione dei paragrafi. "g" p. 3 del Regolamento n. 580n, in base al quale i contributi possono finanziare l'acquisto da parte di dipendenti di condizioni di lavoro pericolose e (o) pericolose, nonché lavori eseguiti a condizioni di temperatura speciali o correlate all'inquinamento, di indumenti speciali , calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale fabbricati nella Federazione Russa (di seguito - DPI), in conformità con le norme standard per la loro emissione gratuita e (o) sulla base dei risultati di una valutazione speciale delle condizioni di lavoro, nonché di lavaggio e (o) decontaminazione mezzi vivo. E dal 1 ° agosto 2017 entreranno in vigore disposizioni aggiuntive dello stesso comma, in base alle quali le spese dell'assicuratore per l'acquisto di abiti speciali sono soggette a sicurezza finanziaria se sono realizzate nella Federazione Russa da tessuti, tessuti a maglia, tessuti non tessuti, il cui paese di origine è anche la Federazione Russa.
Inoltre, nel 2017, i contributi possono essere utilizzati per finanziare l'acquisto di strumenti, dispositivi, attrezzature, ecc., Che forniscono direttamente formazione su operazioni sicure, incluso l'estrazione mineraria, e azioni in caso di incidente o incidente in una struttura di produzione pericolosa e ( oppure) la fissazione a distanza di video e audio di briefing, formazione e altre forme di formazione per i lavoratori in condizioni di lavoro sicure, nonché la memorizzazione dei risultati di tale fissazione (subitem "m" del paragrafo 3 del Regolamento n. 580n).
Per inviare contributi per finanziare misure preventive, è necessario ottenere l'autorizzazione dall'FSS della Federazione Russa. A tal fine, l'ente assicurato invia una domanda corrispondente all'ente territoriale del Fondo prima del 1 ° agosto dell'anno in corso (paragrafo 4 delle Norme N 580n). Insieme alla domanda, devono essere presentate:
- un piano di sostegno finanziario per misure preventive nell'anno civile in corso, il cui modulo è previsto nell'Appendice alle Regole N 580n, sviluppato tenendo conto dell'elenco delle misure per migliorare le condizioni di lavoro e la protezione del lavoro dei lavoratori, indicando l'importo del finanziamento;
- una copia dell'elenco delle misure per migliorare le condizioni e la protezione del lavoro dei lavoratori, sviluppato in base ai risultati di una valutazione speciale delle condizioni di lavoro, e (o) una copia (estratto da) del contratto collettivo (contratto di protezione del lavoro tra il datore di lavoro e l'organismo rappresentativo dei lavoratori).
La domanda deve essere corredata di documenti giustificativi, un elenco dei quali è riportato al paragrafo 4 delle Regole N 580n, per ciascuna direzione di spesa. L'istituzione fornisce questi documenti al Fondo, ad eccezione di una serie di documenti che l'ente territoriale dell'FSS della Federazione Russa richiede:
- presso il Ministero del Lavoro della Russia - informazioni:
sull'inclusione di un'organizzazione che conduce una valutazione speciale delle condizioni di lavoro nel registro delle organizzazioni che la conducono - se è inclusa nel piano d'azione per condurre una valutazione speciale;
sull'inclusione di un'organizzazione di addestramento nel registro delle organizzazioni che forniscono servizi nel campo della protezione del lavoro - se è inclusa nel piano di misure di formazione in materia di protezione del lavoro;
- in Roszdravnadzor - informazioni sulla licenza (che indicano i tipi di lavoro e servizi):
organizzazioni che forniscono cure sanitarie per i lavoratori nel territorio della Federazione Russa - in caso di inclusione di buoni per i dipendenti nel piano;
un'organizzazione medica per l'esecuzione del lavoro e la fornitura di servizi relativi allo svolgimento di esami medici preliminari e periodici (esami) dei dipendenti, nel caso in cui siano inclusi nel piano appropriati esami medici;
organizzazione per l'implementazione di esami medici pre-turno (pre-viaggio) per i dipendenti - nel caso in cui siano inclusi nel piano esami medici adeguati.
L'istituzione ha il diritto di presentare questi documenti in modo indipendente all'organismo territoriale del Fondo.
Dal 2017 sono cambiati alcuni criteri per prendere una decisione dell'organismo territoriale del Fondo in merito al sostegno finanziario delle misure preventive. Con ordinanza del Ministero del Lavoro della Russia del 29/04/2016 N 201n (di seguito - Ordine N 201n), sono state apportate modifiche al paragrafo 8 delle Regole N 580n. L'ordine n. 201n è entrato in vigore il 12 agosto 2016, pertanto verrà applicato per la prima volta alle domande presentate nel 2017.
Secondo il paragrafo 8 del regolamento n. 580n, viene presa una decisione nei confronti degli assicurati i cui premi assicurativi sono maturati per l'anno precedente:
a) ammonta a 10 milioni di rubli. compreso, - dall'ente territoriale dell'FSS della Federazione Russa entro 10 giorni lavorativi dalla data di ricezione della serie completa di documenti specificati nel paragrafo 4 delle Regole N 580n (precedentemente fino a 8 milioni di rubli);
b) ammonta a oltre 10 milioni di rubli. - l'ente territoriale dell'FSS della Federazione Russa previo accordo con il Fondo. In tal caso, l'ente territoriale entro tre giorni lavorativi dalla data di ricezione della serie di documenti li invia al Fondo, che approva i documenti inviati entro 15 giorni lavorativi dalla data di ricezione.
Il paragrafo 10 delle Norme N 580n espone i motivi del rifiuto del sostegno finanziario per misure preventive. In particolare, l'ente territoriale dell'FSS della Federazione Russa ha il diritto di rifiutare se l'assicurato ha arretrati nel pagamento di premi assicurativi, sanzioni e multe non pagate il giorno in cui l'assicurato presenta la domanda. A partire dal 2017 è possibile ricevere un rifiuto se, il giorno della presentazione della domanda, l'assicurato ha
- arretrati eccezionali;
- arretrati di interessi e multe derivanti dal periodo di riferimento dell'esercizio in corso;
- gli arretrati identificati durante un'ispezione da banco o sul campo;
- interessi e penali maturati sulla base dei risultati di una verifica contabile o sul campo.
L'ente mantiene, nella maniera prescritta, registri dei fondi assegnati per la fornitura finanziaria di misure preventive per il pagamento dei premi assicurativi e presenta trimestralmente una relazione sul loro utilizzo all'ente territoriale del Fondo.
Dopo il completamento delle misure previste, l'istituzione deve presentare all'organismo territoriale dell'FSS i documenti della Federazione Russa che confermano le spese sostenute (paragrafo 12 delle Norme N 580n). Se le spese non sono confermate da documenti sull'uso previsto dei fondi, non vengono prese in considerazione per il pagamento dei premi assicurativi.
Dal 2017, le regole sono state inasprite: verranno prese in considerazione non solo le spese non confermate da documenti, ma anche le spese sostenute sulla base di documenti elaborati in modo errato o emessi in violazione della procedura stabilita (clausola 14 delle regole n. 580 n come modificata dall'ordine n. 201n).

Approvvigionamento di beni e servizi

Nell'assegnare i premi assicurativi dell'Assemblea nazionale e del PP all'acquisto di beni e servizi, gli enti dovrebbero tenere conto della legislazione sugli appalti come misure preventive.
L'articolo 15 della legge federale del 05.04.2013 N 44-ФЗ stabilisce che un istituto di bilancio ha il diritto di effettuare acquisti finanziati da una serie di fonti conformemente alle norme della legge federale del 22.07.2011 N 223-ФЗ, se accetta e pubblica la propria disposizione prima dell'inizio dell'esercizio finanziario sugli acquisti. In particolare, tali fonti comprendono fondi di sovvenzione, fondi provenienti da attività generatrici di reddito. A scapito di queste fonti, possono essere accumulati salari e contributi ai dipendenti, compresi i contributi dell'Assemblea nazionale e del PP.
Di conseguenza, quando si finanziano misure preventive a spese dei contributi dell'Assemblea nazionale e del PP maturati dalle fonti previste dall'art. 15 della legge N 44-FZ, le istituzioni di bilancio hanno il diritto di applicare le disposizioni della legge N 223-FZ.

contabilità

I costi di finanziamento delle misure preventive si riferiscono ai corrispondenti codici di tipi di spese (CWR):
- 119 "Contributi all'assicurazione sociale obbligatoria per i pagamenti relativi ai salari dei dipendenti e altri pagamenti ai dipendenti delle istituzioni";
- 129 "Contributi per le assicurazioni sociali obbligatorie per pagamenti in contanti e altri pagamenti a dipendenti di enti statali (municipali)";
- 149 "Contributi per le assicurazioni sociali obbligatorie per i pagamenti sui salari dei dipendenti e altri pagamenti ai dipendenti di fondi statali extra-bilancio."
Le Istruzioni contabili forniscono indicazioni sul calcolo dei premi assicurativi e sull'effettuazione di pagamenti in contanti dai contributi, ma al momento non esistono registrazioni relative al finanziamento di misure preventive dai contributi.
In una recente lettera del Ministero delle finanze della Russia del 16 gennaio 2010, n. 02-07-07 / 8786, gli specialisti del dipartimento hanno spiegato come le operazioni per acquisire inventari e fornire servizi nell'ambito di misure preventive dovrebbero riflettersi nella contabilità di bilancio (contabile).
Gli account specificati offrono i seguenti account:
L'addebito sul conto 0 40 120 213 "Spese per ratei e risconti per retribuzione del lavoro"
o Addebito del conto 0 109xx 213 "Costi di ratei e risconti per indennità di lavoro nel costo di prodotti finiti; lavori e servizi"
Conto di credito 0 30306 730 "Aumento dei debiti per premi assicurativi dell'assicurazione sociale obbligatoria contro infortuni sul lavoro e malattie professionali"
- i premi assicurativi sono stati calcolati per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali;
L'addebito sul conto 0 105xx 340 "Aumento del valore delle scorte"
Conto di credito 0 30234 730 "Aumento dei debiti per l'acquisizione di rimanenze"
- ricevuto proprietà nel quadro di misure per ridurre gli infortuni;
L'addebito sul conto 0 40 120 226 "Costi per altri lavori, servizi"
o debito di conto 0 109xx 226 "Costi di altre opere, servizi nel costo di prodotti finiti, opere, servizi"
Conto di credito 0 30226 730 "Aumento dei debiti per altri lavori, servizi"
- servizi resi (per l'addestramento) nel quadro di misure per ridurre gli infortuni;
L'addebito sul conto 0 30234 830 "Diminuzione dei debiti per l'acquisto di rimanenze"
Conto di credito 1 30405 340 "Liquidazioni per pagamenti a carico del bilancio con l'autorità finanziaria per l'acquisizione di riserve materiali" (per istituzioni pubbliche)
- trasferito fondi per proprietà come parte di misure per ridurre gli infortuni;
L'addebito sul conto 0 30226 830 "Riduzione dei conti da pagare per altre opere, servizi"
Conto di credito 1 30405 226 "Liquidazioni per pagamenti a carico del bilancio con l'autorità finanziaria per altri lavori, servizi" (per istituzioni pubbliche).
Conto di credito 0 20111 610 "Cessione di fondi dell'istituzione da conti personali presso il Tesoro"
o Conto di credito 0 20121 000 "Cassa istituzionale in un istituto di credito" (per enti autonomi che dispongono di un conto presso un istituto di credito).
Allo stesso tempo, un aumento del conto fuori bilancio 18 "Cessione di fondi dell'istituzione" (per istituzioni di bilancio e autonome)
- sono stati trasferiti fondi per servizi (formazione) nel quadro di misure per ridurre gli infortuni;
L'addebito sul conto 0 20930 560 "Aumento dei crediti per compensazione dei costi"
Conto di credito 0 40 110 130 "Proventi da prestazioni di servizi a pagamento"
- riflette l'accumulo di crediti ai sensi della CWR 130 per il risarcimento delle spese statali sostenute nell'ambito di misure volte a ridurre gli infortuni nell'esercizio in corso.
Si noti che l'ultima registrazione contabile è stata effettuata nelle Istruzioni contabili dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 16.11.2016 N 209н. Questo record riflette l'accantonamento dell'importo del debito per la compensazione delle spese sostenute dall'ente in relazione all'attuazione dei requisiti stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa.
Il Ministero delle finanze della Russia ha effettivamente proposto di utilizzare lo stesso record per riflettere una decisione positiva dell'FSS sulla direzione di una parte dei contributi per finanziare le misure preventive. Inoltre, il ministero delle finanze russo nella lettera del 16.02.2017 N 02-07-07 / 8786 prevede tali iscrizioni:

Conto di credito 0 20 930 660 "Riduzione dei crediti per compensazione dei costi"
- la compensazione delle spese sostenute nell'ambito delle misure di riduzione degli infortuni è stata effettuata mediante domanda riconvenzionale all'FSS della Federazione russa.
Il record di cui sopra raccomandato dal Ministero delle finanze della Russia non è previsto dalle attuali Istruzioni contabili. Pertanto, per trarre vantaggio dalla raccomandazione, deve essere fissata nei principi contabili dell'ente;
L'addebito sul conto 0 30306 830 "Riduzione dei conti da pagare sui premi assicurativi per le assicurazioni sociali obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali"
Conto di credito 1 30405 213 "Liquidazioni per pagamenti dal bilancio con l'autorità finanziaria per ratei su pagamenti per salari" (per istituzioni pubbliche)
o Accredito del conto 0 20111 610 "Deflussi di denaro dal conto personale dell'ente" con un aumento simultaneo del conto fuori bilancio 18 "Deflussi di cassa" KVR 1x9, KOSGU 213 (per istituti di bilancio e autonomi)
- I contributi all'FSS della Federazione Russa sono elencati meno quelli effettuati nell'ambito delle misure per ridurre gli infortuni nelle spese.

Autorizzazione dei costi

Quando una parte dei contributi per il finanziamento di misure preventive è diretta, sorgono una serie di domande in merito all'autorizzazione dei costi.
All'inizio dell'anno, i destinatari di fondi di bilancio (comprese le istituzioni statali) riflettono il principale gestore della LBO che è stato loro affidato. Le istituzioni di bilancio e autonome, conformemente al piano approvato di FCD, tengono conto dell'importo delle entrate sul conto 0 50,7 milioni "Importo approvato del sostegno finanziario" e dell'importo corrispondente delle spese sul conto 0 50,4 milioni "Appuntamenti stimati (previsti)".
Le seguenti registrazioni relative all'autorizzazione delle spese sono riportate nella contabilità delle istituzioni statali (municipali) all'inizio dell'anno:
L'addebito sul conto 1.50115.213 "Limiti ricevuti sugli obblighi di bilancio dell'esercizio in corso per ratei sui pagamenti delle buste paga"
Conto di credito 1.50113.213 "Limiti alle obbligazioni di bilancio dei destinatari di fondi di bilancio dell'esercizio finanziario in corso per ratei sui pagamenti del personale"
- riflette i limiti degli obblighi di bilancio comunicati al destinatario dei fondi di bilancio;
L'addebito sul conto 0 50410 213 "Appuntamenti (previsti) stimati per le spese dell'esercizio in corso sulle spese per pagamenti del personale"
Conto di credito 0 50 610 213 "Il diritto di assumere obbligazioni per l'esercizio in corso su oneri per pagamenti del personale"
- Le assegnazioni stimate (pianificate) per le spese da parte di un bilancio o di un istituto autonomo sono riflesse conformemente al piano di FCD.
Gli obblighi sui premi assicurativi sono accettati dagli enti sulla base di estratti conto, che si riflettono nel conto come segue:
L'addebito del conto 1.50113.213 "Limiti alle obbligazioni di bilancio dei destinatari dei fondi di bilancio dell'esercizio in corso per ratei sui pagamenti delle buste paga" (per i destinatari di fondi di bilancio),
L'addebito sul conto 0 50610 213 "Il diritto di assumere obbligazioni per l'esercizio in corso sugli accantonamenti sui pagamenti per le retribuzioni del lavoro" (per istituti di bilancio e autonomi)
Conto di credito 0 50 211 213 "Obblighi accettati dell'esercizio fiscale in corso per ratei sui pagamenti del personale"
- sono accettate passività per premi assicurativi.
Allo stesso tempo, si riflette il calcolo dei premi assicurativi.
Nel caso in cui l'istituzione abbia presentato una domanda all'ente territoriale dell'FSS della Federazione Russa sulla direzione di una parte dei contributi per finanziare misure preventive e abbia ricevuto una decisione positiva, diventa obbligata a inviare tali fondi non all'FSS della Federazione Russa, ma al fornitore (appaltatore) della proprietà o dei servizi corrispondenti.
Notiamo anche che questo cambia il significato economico dell'operazione per sostenere le spese - invece di KOSGU 213, le spese devono essere eseguite secondo KOSGU 340 o 226.
Le istruzioni contabili non prevedono questa situazione, pertanto gli enti dovrebbero provvedere come parte del principio contabile.

Nota. Le modifiche apportate al principio contabile entrano in vigore il 1 ° gennaio dell'anno successivo all'anno della loro approvazione, se non vi è motivo di apportare modifiche nell'anno in corso (parte 7 dell'articolo 8 della legge contabile).

Ad esempio, è possibile prevedere la cancellazione dei registri sull'autorizzazione dei costi per KOSGU 213 in termini di fondi per i quali è stata ricevuta una decisione positiva dell'FSS della Federazione Russa e la loro riflessione su KOSGU 340, 226, per i relativi fornitori e appaltatori.
In termini di saldo dei fondi dovuti all'FSS della Federazione Russa (non finalizzato al finanziamento di misure preventive), si registra la documentazione relativa all'accettazione degli obblighi monetari per il pagamento dei contributi:
L'addebito sul conto 0 50211 213 "Obblighi accettati dell'esercizio in corso per ratei sui pagamenti del personale"
Conto di credito 0 50 212 213 "Obblighi monetari accettati dell'esercizio in corso per ratei e risconti sui salari."

L'elenco delle misure, il cui sostegno finanziario può essere fornito a scapito dell'importo dei premi assicurativi, è contenuto nel paragrafo 3 del regolamento, approvato. con ordinanza del ministero del Lavoro della Russia del 10.12.2012 n. 580н. Tali misure comprendono, in particolare, l'acquisizione di lavoratori impegnati in condizioni di lavoro dannose e (o) pericolose, abbigliamento speciale, scarpe speciali e altri dispositivi di protezione individuale, nonché esami medici periodici obbligatori di tali lavoratori (di seguito denominati misure preventive) . In questo articolo, prenderemo in considerazione le operazioni per rimborsare le misure preventive dell'FSS nella contabilizzazione dell'istituzione che partecipa al progetto pilota.

Quali sono le caratteristiche del recupero dei costi dall'FSS nella contabilizzazione di un partecipante al progetto pilota?

Le caratteristiche del rimborso delle spese degli istituti per le misure preventive nelle entità costitutive della Federazione Russa che partecipano all'attuazione del progetto pilota si riflettono nella Risoluzione del Governo della Federazione Russa del 21 aprile 2011 n. 294 (di seguito - Regolamento n. 294). Il pagamento delle misure preventive viene effettuato dall'assicurato a proprie spese, seguito dal rimborso dal bilancio dell'FSS della Federazione Russa, le spese sostenute dall'assicurato entro l'importo concordato con l'ente territoriale dell'FSS a tali fini (paragrafo 3 del Regolamento n. 294).

Di conseguenza, l'acquisto di indumenti da lavoro e il pagamento di servizi per la visita medica periodica obbligatoria dei dipendenti (altre misure preventive), l'istituzione dovrebbe riflettersi sul tipo di spese 244 "Altri acquisti di beni, lavori e servizi" come un normale acquisto.

Il rimborso delle spese sostenute in un istituto che partecipa al progetto pilota è un fatto indipendente della vita aziendale, effettuato nell'ambito di una nuova operazione commerciale e da un'altra persona (non dalla controparte a cui è stato effettuato il pagamento, ma dall'FSS della Federazione Russa). Pertanto, la ricevuta sul conto personale dell'istituzione di un risarcimento per le spese sostenute deve essere riflessa nella contabilità come un'operazione "redditizia". Nel suo senso economico, tale operazione può riflettersi nella contabilità di cui al sotto-articolo 134 "Ricavi da compensazione dei costi" (clausola 3 della sezione V degli orientamenti, approvata dall'ordinanza del ministero delle finanze della Russia del 01.07.2013 n. 65н).

Registri contabili per un partecipante al progetto pilota

Il compenso dell'FSS per le misure preventive nella registrazione del partecipante al progetto pilota si riflette:

• Debito КРБ Х 105 Х5 340 Credito КРБ Х 302 34 730 - viene mostrato il debito verso il fornitore per l'acquisto di indumenti da lavoro;
• Addebito КРБ Х 401 20 226 (Х 109 ХХ 226) Credito КРБ Х 302 26 730 - sono state prese in considerazione le spese relative all'esame medico dei dipendenti;
• Addebito КРБ Х 302 34 830 (КРБ Х 302 26 830) Credito КИФ Х 201 11 610 (aumento 18, KOSGU 340 (226)), КРБ 1 304 05 340 (1 304 05 226) - fondi per la fornitura di indumenti da lavoro (per visita medica);
• Debito KDB X 209 34 560 Credito KDB X 401 10 134 - riflette l'accantonamento dei crediti verso il Fondo per il risarcimento delle spese sostenute dall'ente nell'ambito di misure preventive.

La ricezione di fondi a titolo di rimborso di misure preventive in contabilità per le organizzazioni del settore pubblico si riflette in modo diverso a seconda del tipo e dell'autorità dell'ente.

Pertanto, si riflette sulla ricezione di fondi dall'FSS come compensazione per le spese sostenute per misure preventive sul conto personale di un istituto di bilancio (autonomo):

• Addebito CIF 2 201 11 510 (aumento 17, KOSGU 134) Credito KDB 2 209 34 660.

Nelle istituzioni pubbliche ai sensi dell'art. 41 BK RF esiste l'obbligo di trasferire tali entrate al bilancio.
  Nel conto dell'amministratore delle entrate in contanti, si riflettono le operazioni relative alla ricezione di fondi a titolo di rimborso delle spese per misure preventive.

La LLC ha ricevuto dall'FSS della Federazione Russa il permesso di inviare misure preventive per ridurre gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali dei lavoratori sulla base dei contributi assicurativi calcolati nel 2017 per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro per un importo di 645 mila rubli. Tutto il denaro è stato speso per il finanziamento di misure preventive.
  Nell'ambito dei premi assicurativi calcolati per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, l'organizzazione ha sostenuto spese per il finanziamento di misure preventive nel IV trimestre del 2017.
  In che modo una LLC dovrebbe tenere conto delle entrate e delle spese fiscali e contabili nel rimborsare i costi di un'impresa finanziando l'FSS della Federazione Russa? Tali importi si riflettono nel reddito e nelle spese a fini fiscali?

Su questo problema, aderiamo alla seguente posizione:
  In questa situazione, il finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali dei lavoratori, fatto a spese del pagamento dei premi assicurativi, non viene preso in considerazione ai fini fiscali, sia in termini di entrate che di spese.
  Nella contabilità, il limite di fondi finalizzato al finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni si riflette sul conto 86 "Finanziamento mirato".
  Nella misura in cui sono effettivamente sostenute spese, l'ammontare dei fondi utilizzati destinati al finanziamento è rilevato tra gli altri proventi.

Giustificazione della posizione:
La legislazione sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali (di seguito - NSP e PZ), tra l'altro, prevede misure per prevenire l'insorgenza di infortuni assicurativi sul lavoro e lo sviluppo di malattie professionali dei lavoratori (legge federale del 24.07.1998 N 125-ФЗ "Sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali", di seguito - la legge N 125-ФЗ).
  In conformità con i paragrafi. 6 p. 1 art. 18 della legge N 125-ФЗ, il Fondo di previdenza sociale (FSS della Federazione Russa) ha il diritto di decidere sulla direzione da parte degli assicurati dell'importo determinato annualmente dalla legge federale sul bilancio dell'FSS della Federazione Russa per il prossimo esercizio finanziario, parte dell'importo dei contributi assicurativi per la fornitura finanziaria di misure preventive per ridurre gli infortuni sul lavoro e malattie professionali dei lavoratori e cure sanitarie dei lavoratori impiegati nel lavoro con fattori di produzione dannosi e (o) pericolosi. Il sostegno finanziario di misure preventive per ridurre gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali dei lavoratori (di seguito denominate misure preventive) è fornito dagli assicurati in conformità con le Regole approvate dall'Ordine del Ministero del Lavoro della Russia del 10.12.2012 N 580н (di seguito - le Regole).
  La lettera "d" del paragrafo 3 delle Regole prevede un sostegno finanziario a scapito dell'importo dei premi assicurativi, inclusi i costi dell'assicuratore per l'acquisto di dipendenti che lavorano in condizioni di lavoro dannose e (o) pericolose, nonché per lavori eseguiti in condizioni di temperatura speciali o relativi a inquinamento, indumenti speciali, calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale (di seguito denominati DPI) in conformità con le norme standard per l'emissione gratuita di DPI (di seguito denominate norme standard) e (o) basati sui risultati di una valutazione speciale e condizioni di lavoro, nonché per lavare e (o) agenti disintossicante.
  Si prega di notare che dal 1 ° agosto 2017, le spese dell'assicurato per l'acquisto di abbigliamento speciale sono soggette a sicurezza finanziaria se l'abbigliamento speciale specificato viene fabbricato nella Federazione Russa da tessuti, tessuti a maglia, materiali non tessuti, il cui paese di origine è la Federazione Russa (paragrafo 4 dell'ordine del Ministero del Lavoro della Russia datato 04.29 .2016 N 201n).
L'assicurato (organizzazione) tiene registri secondo le modalità prescritte dei fondi stanziati per la fornitura finanziaria di misure preventive per il pagamento dei premi assicurativi e presenta una relazione sul loro utilizzo all'ente territoriale dell'FSS della Federazione Russa su base trimestrale. Dopo il completamento delle attività pianificate, l'assicurato presenta all'organismo territoriale dell'FSS dei documenti della Federazione Russa che confermano le spese sostenute (paragrafo 12 del Regolamento, lettere dell'FSS della Federazione Russa del 02.20.2017 N 02-09-11 / 16-05-3685, del 02.07.2015 N 02-09 -11 / 16-10779).
  Il modulo di relazione raccomandato sull'uso dei premi assicurativi per le assicurazioni sociali obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali per la fornitura di misure preventive per ridurre gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali dei lavoratori è stato inviato con lettera del Fondo delle assicurazioni sociali della Federazione Russa del 02.20.2017 N 02-09-11 / 16- 05-3685 (Appendice 1).

Imposta sul reddito delle società

La clausola 1 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che, al fine di determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, le organizzazioni riconoscono i ricavi delle vendite e i ricavi non operativi (determinati secondo la procedura stabilita dal Codice Fiscale della Federazione Russa, rispettivamente).
  I ricavi non presi in considerazione ai fini della determinazione della base imponibile sono indicati nel Codice Fiscale della Federazione Russa. I ricavi sotto forma di rimborsi all'FSS della Federazione Russa per il contribuente (assicurato) dei costi delle misure preventive non sono indicati in questo articolo.
  A questo proposito, possiamo concludere che gli importi del finanziamento in esame dovrebbero essere inclusi tra i proventi non operativi, poiché il loro elenco è aperto. Allo stesso tempo, i costi sostenuti dall'organizzazione in relazione alle misure preventive finanziate dall'FSS della Federazione Russa possono essere contabilizzati come spese secondo le modalità stabilite dal Codice Fiscale.
  Un approccio simile (sebbene rispetto ad altri programmi ed eventi sovvenzionati) è stato applicato dagli specialisti del Ministero delle finanze della Russia in data 03.03.2010 N 03-03-06 / 4/31, in data 19 marzo 2010 N, in data 9 marzo 2010 N, in data 27 ottobre 2009 N , datata 30 maggio 2007 N.
  A nostro avviso, questo approccio è vero quando l'FSS della Federazione Russa rimborsa le spese sostenute dall'organizzazione al fine di fornire misure preventive prima di concordare e (o) ricevere fondi dall'FSS della Federazione Russa.
  In questa situazione, l'organizzazione (l'assicurato) ha ottenuto il permesso di utilizzare i premi assicurativi calcolati per NSP e PZ entro il limite stabilito dall'FSS della Federazione Russa.
Secondo i rappresentanti del dipartimento finanziario, il sostegno finanziario per le misure preventive attuate nel pagamento dei premi assicurativi che l'assicurato deve versare dall'assicurato nella procedura stabilita all'FSS della Federazione Russa nell'anno civile in corso non influisce sulla composizione delle entrate prese in considerazione nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società (cfr. Ministero delle finanze della Russia del 15.02.2011 N 03-03-06 / 2/33, del 14.08.2007 N).
  I tribunali hanno una posizione simile.
  Ad esempio, nel servizio federale antimonopoli del distretto della Siberia occidentale del 30 dicembre 2013 n. F04-8071 / 13, l'ispezione ha respinto l'argomento secondo cui il reddito non operativo includeva la ricevuta gratuita di proprietà, dal momento che nessuna proprietà dell'FSS della Federazione Russa era stata fornita alla società e nessun credito è stato accreditato . Inoltre, poiché il finanziamento consiste nel fatto che l'ammontare delle spese sostenute dalla società per l'acquisto di indumenti da lavoro è conteggiato dall'FSS della Federazione Russa come un pagamento dei premi assicurativi, e nella Federazione Russa non esiste una norma che qualifichi tale finanziamento come reddito preso in considerazione al momento della tassazione degli utili, i tribunali ragionevolmente respinto il collegamento dell'autorità fiscale con il codice fiscale.
  Vedi anche FAS del distretto della Siberia occidentale del 03.25.2013 N Ф04-569 / 13.
  Pertanto, riteniamo che gli importi indicati nella domanda non vengano presi in considerazione nel reddito dell'organizzazione a fini fiscali.
  Allo stesso tempo, le spese sostenute dall'organizzazione a spese dei fondi di sicurezza finanziaria (per il versamento di contributi all'NSP e al PZ) non sono prese in considerazione ai fini fiscali (cfr. Ministero delle finanze della Russia del 24.09.2010 N 03-03-06 / 1/615, risoluzione del settimo AAS 27 marzo 2013 N 07АП-10817/12 (lasciato invariato dal Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale datato 9 luglio 2013 n. F04-3020 / 13, Corte suprema di arbitrato della Federazione russa datata 05.11.2013 n. VAS-14985/13 nel trasferimento del caso per revisione a titolo di controllo negato).

contabilità

I fondi di fondi extra-budget statali sono parte integrante del sistema di bilancio della Federazione Russa (paragrafi due, tre, BC RF, Distretto FAS Volga-Vyatka dell'08.09.2010 nel caso N A38-5798 / 2009).
  Pertanto, i fondi di sostegno finanziario, anche sotto forma di una riduzione dell'obbligo di versare contributi per il tipo appropriato di assicurazione, dovrebbero essere riflessi nella contabilità come aiuti di Stato (voci 1, 4 e 15 "Contabilizzazione degli aiuti di Stato" (di seguito -)).
Le istruzioni per l'applicazione del piano contabile per la contabilizzazione delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni approvate dal Ministero delle finanze della Russia in data 31 ottobre 2000 N 94н (di seguito denominate Istruzione) sono utilizzate per sintetizzare le informazioni sui movimenti del conto dei fondi di bilancio 86 "Finanziamento obiettivo". I fondi di destinazione ricevuti come fonti di finanziamento per determinati eventi si riflettono nel credito del conto 86 in corrispondenza del conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori".
  Con riserva di articoli 5 e 7 alla data della decisione dell'FSS della Federazione Russa in merito a finanziamenti adeguati nella contabilità dell'organizzazione, viene effettuata una registrazione sull'addebito del conto 76 "Liquidazioni con vari debitori e creditori" e sul credito del conto 86 "Finanziamento target".
  Dato che in questa situazione, ottenere l'autorizzazione dall'FSS della Federazione Russa per il finanziamento mirato di misure preventive per ridurre gli infortuni ha preceduto le spese dell'organizzazione, le operazioni si riflettono nelle seguenti voci:
  Debito 76 Credito 86
  - 645.000 sfregamenti. - è stata ottenuta l'autorizzazione a finanziare misure preventive per il pagamento dei premi assicurativi;
  Debito 69, sottoconto "Calcoli con l'FSS della Federazione russa sui contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali" Credito 76
  - riduzione degli arretrati all'FSS della Federazione russa sui contributi per l'importo delle spese effettivamente sostenute.
  Secondo il paragrafo 8, i fondi di bilancio sono addebitati dal conto del conto finanziario di destinazione come aumento dei risultati finanziari dell'organizzazione. Tali importi si riflettono negli altri ricavi come attività ricevute gratuitamente (paragrafo 21).
  Conformemente al paragrafo 9, l'importo dei fondi di bilancio per il finanziamento delle spese correnti dovrebbe essere addebitato sul conto 86 durante i periodi di rilevazione delle spese per le quali sono stati erogati.
  Allo stesso tempo, i finanziamenti stanziati sono rilevati come risconti passivi (conto 98 “risconti passivi”) al momento dell'accettazione della contabilizzazione di rimanenze, stipendi e altre spese di natura simile, con successiva attribuzione ai proventi del periodo di riferimento quando il materiale vacante inventari per la produzione di beni, per l'esecuzione di lavori (prestazione di servizi), buste paga e altre spese di natura simile (vedi anche vedere le istruzioni sull'uso dei conti 86 e 98).
  A nostro avviso, in questa situazione, quando l'organizzazione ha sostenuto i costi delle misure preventive nell'attuale periodo di riferimento, il conto 98 non è necessario.
In tali casi, l'utilizzo di finanziamenti stanziati è riconosciuto contemporaneamente alla rilevazione di altri redditi:
  Debito 86 Credito 91, sottoconto "Altre entrate"
  - i fondi utilizzati di finanziamento target vengono cancellati dagli altri proventi.

Risposta preparata da:
  Esperto del servizio di consulenza legale GARANT
  Ragioniere professionista Bashkirova Iraida

Risposta del controllo di qualità:
  GARANT Revisore dei servizi di consulenza legale
  contabile professionista Sergey Rodyushkin

Il materiale è stato preparato sulla base di una consulenza scritta individuale fornita nell'ambito del servizio di consulenza legale.

contabilità

Nella contabilità, i calcoli dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali, riflettono sul conto 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e la sicurezza" (Istruzioni per il piano dei conti). Per fare ciò, aprire il conto 69 nel sottoconto "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali per contributi per assicurazioni contro infortuni e malattie professionali".

Contribuire ai contributi in corrispondenza del conto sul quale si rifletteva la retribuzione dei dipendenti da essi tassata:

Addebito 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ...) Accredito 69 account secondario "Calcoli con il fondo di previdenza sociale sui contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali"

- contributi maturati per assicurazioni contro infortuni e malattie professionali.

Inserire le voci appropriate l'ultimo giorno del mese in base ai risultati di tutti i pagamenti maturati in questo periodo (paragrafi 16, 18 della PBU 10/99).

Riflesso della copertura assicurativa per infortuni e malattie professionali cablaggio:

Il conto secondario di debito 69 "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per assicurazioni contro infortuni e malattie professionali" Credito 70

- l'indennità maturata per inabilità temporanea al lavoro in relazione a un infortunio sul lavoro e una malattia professionale.

La situazione: come riflettere nella contabilizzazione del finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali a spese dell'FSS della Russia? L'organizzazione applica un regime fiscale speciale.

Il finanziamento mirato sotto forma di riduzione degli obblighi per il pagamento dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali nella contabilità deve essere considerato come un aiuto di Stato (clausole 1, 4, 15 del PBU 13/2000, lettera del Ministero delle finanze della Russia del 3 gennaio 2002, n. 04-02- 05/1/223).

L'ordine di riflessione nel finanziamento degli obiettivi contabili misure preventive per ridurre gli infortuni   a spese dell'FSS della Russia dipende da quando sono state effettuate queste spese - prima di ricevere l'autorizzazione dal fondo o dopo.

Il finanziamento mirato delle misure preventive per ridurre gli infortuni subiti dopo aver ottenuto l'autorizzazione del fondo dovrebbe essere riportato nella contabilità come segue.

Ottenere l'autorizzazione dall'FSS della Russia riflette il cablaggio:

Debito 76 Credito 86

- è stata ottenuta l'autorizzazione a finanziare misure preventive mediante contributi per l'assicurazione contro infortuni e malattie professionali.

Per ridurre gli arretrati di infortuni e le spese assicurative per malattie professionali per i costi delle misure preventive per ridurre gli infortuni, inserire le seguenti voci:

- riduzione degli arretrati all'FSS della Russia per contributi assicurativi per l'importo delle spese sostenute.

Ciò deriva dalle disposizioni dei paragrafi 5 e 7 della PBU 13/2000.

Al momento della presa in considerazione degli inventari (ad esempio l'acquisizione di dispositivi di protezione individuale, ecc.), I salari, altre spese, i fondi dovrebbero essere detratti dal conto finanziario di destinazione e presi in considerazione come risconti passivi:

Debito 86 Credito 98-2

- rispecchiato nella composizione dei fondi per risconti passivi finalizzati al finanziamento di misure preventive.

Poiché i dipendenti trasferiscono dispositivi di protezione individuale, conducono esami medici obbligatori, ecc., L'importo del finanziamento mirato viene addebitato dal conto dei redditi differiti ad altri redditi:

Debito 98-2 Credito 91-1

Questa procedura è prevista al paragrafo 3 del paragrafo 9 del PBU 13/2000.

Alcune organizzazioni sostengono i costi del finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali fino a quando non ricevono l'autorizzazione dall'FSS della Russia. Possono anche essere compensati con contributi per infortuni e assicurazione sanitaria sul lavoro. Questa conclusione deriva dal paragrafo 2 del paragrafo 5 della lettera dell'FSS della Russia del 20 febbraio 2008 n. 02-18 / 06-1536. Questa lettera si basa sulle regole delle Regole scadute, approvate con ordinanza del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Russia del 30 gennaio 2008 n. 43n. Tuttavia, al momento può essere guidato.

In questo caso, la ricezione di finanziamenti mirati dovrebbe essere immediatamente riflessa come un aumento delle altre entrate:

Debito 76 Credito 91-1

- gli altri ricavi sono rilevati nell'ammontare delle spese effettivamente sostenute finalizzate al finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali.

Allo stesso tempo, per l'ammontare delle spese che riducono il debito verso l'FSS della Russia per il pagamento dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali, effettuare quanto segue:

Debito 69 sottoconto "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per assicurazioni contro infortuni e malattie professionali" Credito 76

- Riduzione degli arretrati all'FSS della Russia sui contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali nell'ammontare delle spese sostenute.

Tali regole sono stabilite al paragrafo 10 della PBU 13/2000.

Gli importi ricevuti dall'FSS della Russia a titolo di rimborso delle spese sostenute dall'organizzazione, riflettono il cablaggio:

Debito 51 Credito 69 sottoconto "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per le assicurazioni contro infortuni e malattie professionali"

- ha ricevuto denaro dall'FSS della Russia a titolo di rimborso delle spese sostenute dall'organizzazione.

Il trasferimento al FSS della Russia di contributi per l'assicurazione contro infortuni e malattie professionali, considera questo:

Debito 69 sottoconto "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per assicurazioni contro infortuni e malattie professionali" Credito 51

- i contributi all'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono elencati nell'FSS della Russia.

Un esempio di riflessione nella contabilità dell'accantonamento dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali e il pagamento delle garanzie assicurative ai dipendenti

Hermes Trading Company LLC ha fissato il tasso dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali ad un tasso dell'1 percento (corrisponde alla nona classe di rischio professionale).

A marzo, l'organizzazione ha accumulato uno stipendio di 1.250.000 rubli a favore dei suoi dipendenti.

Il contabile ha maturato contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali per marzo per un importo di 12.500 rubli. (1 250 000 rub. × 1%).

Nello stesso mese, in relazione a un incidente industriale, un dipendente dell'organizzazione ha ricevuto un biglietto per il sanatorio dall'FSS della Russia. Hermes ha pagato le ferie dei dipendenti (in eccesso rispetto alle ferie annuali retribuite stabilite dalla legge) per il trattamento in un sanatorio per un importo di 25.000 rubli.

Di conseguenza, i pagamenti assicurativi sono stati più che contributi maturati per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali a marzo (25.000 rubli\u003e 12.500 rubli).

Hermes si rivolse al FSS della Russia nel luogo della sua registrazione per il risarcimento delle spese sostenute per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali.

Per marzo, l'organizzazione non ha trasferito nulla all'FSS della Russia.

Ad aprile, la filiale FSS Russia ha trasferito denaro sul conto bancario Hermes in cambio di costi assicurativi per un importo di 12.500 rubli.

Il contabile Hermes ha effettuato le seguenti voci.

Nel mese di marzo:

Debito 44 Credito 70
  - 1 250 000 rub. - stipendio maturato per marzo;

Debito 44 Credito 69 sottoconto "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per le assicurazioni contro infortuni e malattie professionali"
  - 12 500 sfregamenti. - contributi maturati per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali per marzo;

Il conto secondario di debito 69 "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per assicurazioni contro infortuni e malattie professionali" Credito 70
  - 25000 rub. - l'indennità per ferie (oltre alle ferie annuali retribuite stabilite dalla legge) per il trattamento in un sanatorio è maturata al dipendente.

Nel mese di aprile:

Debito 51 Credito 69 sottoconto "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per le assicurazioni contro infortuni e malattie professionali"
  - 12 500 sfregamenti. - ha ricevuto denaro dall'FSS della Russia per il rimborso delle spese sostenute dall'organizzazione per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali.

USN

Se l'organizzazione paga un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese, includere i premi assicurativi come parte delle spese (comma 7, paragrafo 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tali pagamenti ridurranno la base imponibile il giorno in cui vengono trasferiti al bilancio dell'FSS della Russia (paragrafo 2 dell'articolo 346,17 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 10 marzo 2005 n. 18-11 / 3/16028). Nel calcolo dell'imposta unica non vengono presi in considerazione i contributi per infortuni non corrisposti e le assicurazioni sul lavoro.

Situazione: È possibile tenere conto del premio all'aliquota del premio per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali nel calcolo dell'imposta unica? L'organizzazione utilizza la semplificazione. Una sola tassa paga la differenza tra entrate e spese.

Risposta: sì, puoi.

Nel calcolare l'imposta unica, prendere in considerazione l'intero importo dei contributi calcolati sulla base dell'organizzazione stabilita per la tariffa dell'anno in corso con un premio.

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, i contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono presi in considerazione come spese insieme all'importo del premio all'aliquota assicurativa. Pertanto, nel calcolo dell'imposta unica, viene preso in considerazione anche l'importo del premio (paragrafo 2 della clausola 2 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa).

Situazione: è possibile tenere conto dei contributi calcolati dai pagamenti che non riducono la base imponibile nel calcolo di un'unica imposta? L'organizzazione utilizza la semplificazione. Una sola tassa paga la differenza tra entrate e spese.

Risposta: sì, puoi.

I contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali maturati dai pagamenti che non riducono la base imponibile unica dovrebbero essere presi in considerazione nel calcolo di questa imposta.

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, tali contributi sono inclusi nelle spese. Ciò significa che vengono presi in considerazione anche nel calcolo dell'imposta unica (paragrafo 2, clausola 2 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa).

Un esempio di inclusione dei contributi assicurativi contro gli infortuni e sul lavoro come parte delle spese nel calcolo di un'unica imposta. L'organizzazione utilizza la semplificazione. L'imposta unica paga sulla differenza tra entrate e spese

Hermes Trading Company LLC applica una semplificazione; l'imposta unica paga con un'aliquota del 15 percento.

L'importo dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali maturati nel I trimestre è pari a:

• nel mese di gennaio - 35000 rubli .;
• nel mese di febbraio - 35000 rubli;
• a marzo - 36.000 rubli.

L'organizzazione ha versato i suoi contributi per gennaio a febbraio, per febbraio a marzo e per marzo ad aprile. Sempre a gennaio, Hermes ha trasferito ai contributi di bilancio per dicembre dell'anno scorso per un importo di 34.000 rubli.

Nel calcolare l'imposta unica per il primo trimestre, il contabile ha tenuto conto delle spese per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali per un importo di 104.000 rubli. (34.000 rubli. + 35.000 rubli. + 35.000 rubli.).

Il contabile Hermes ha tenuto conto dei contributi per marzo nel calcolo dell'imposta unica per i sei mesi.

Situazione: è necessario includere nella semplificazione del reddito il finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni mediante contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali?

Risposta: no, non è necessario.

Nel calcolo dell'imposta unica, le organizzazioni che applicano la semplificazione includono nella composizione del reddito:

• entrate derivanti dalle vendite (articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa);
• reddito non operativo (articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa).

Questa procedura è prevista all'articolo 346.15, paragrafo 1, del codice fiscale della Federazione Russa.

Il reddito a fini fiscali è il vantaggio economico in contanti o in natura (articolo 41 del codice fiscale). L'organizzazione dovrebbe utilizzare l'importo del finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali rigorosamente per lo scopo previsto (paragrafo 12-14 del Regolamento approvato con ordinanza del Ministero del Lavoro della Russia del 10 dicembre 2012 n. 580n). L'elenco delle misure soggette a tale finanziamento è riportato nel paragrafo 3 del Regolamento, approvato con ordinanza del Ministero del Lavoro della Russia in data 10 dicembre 2012, n. 580.

Allo stesso tempo, le spese pagate a spese dell'FSS della Russia non sono prese in considerazione nel calcolo dell'imposta unica (paragrafo 2 dell'articolo 346.16, paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale).

Pertanto, quando si finanziano misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali a spese dell'FSS della Russia, l'organizzazione non riceve benefici economici, il che significa che tali importi non devono essere inclusi nel reddito imponibile.

Un approccio simile è descritto nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 4 luglio 2005 n. 03-11-04 / 2/11 in relazione ai fondi ricevuti per il pagamento delle prestazioni ospedaliere dall'FSS della Russia. Tuttavia, può essere applicabile all'importo del finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali. Analoghi chiarimenti sono forniti nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 14 agosto 2007 n. 03-03-06 / 1/568. Nonostante il fatto che questa lettera riguardi le organizzazioni che applicano il sistema fiscale generale, la conclusione fatta in essa è valida anche per le organizzazioni con tassazione semplificata (clausola 1 dell'articolo 346.15 del codice fiscale della Federazione Russa).

I contributi assicurativi (parte di essi) possono essere utilizzati per finanziare la prevenzione di infortuni e malattie professionali solo con l'autorizzazione delle filiali regionali dell'FSS della Russia (paragrafo 8 delle Regole approvate dall'Ordine del Ministero del Lavoro della Russia del 10 dicembre 2012 n. 580n). Tuttavia, alcune organizzazioni sostengono i costi del finanziamento di misure preventive fino a quando non si ottiene tale autorizzazione. Possono essere compensati con premi assicurativi contro infortuni e lavoro. Questa conclusione deriva dal paragrafo 2 del paragrafo 5 della lettera dell'FSS della Russia del 20 febbraio 2008 n. 02-18 / 06-1536. Questa lettera si basa sulle regole delle Regole scadute, approvate con ordinanza del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Russia del 30 gennaio 2008 n. 43n. Tuttavia, al momento può essere guidato.

Allo stesso tempo, è impossibile ridurre la base imponibile dell'imposta unica dell'importo delle spese finanziate dall'FSS della Russia (paragrafo 2 dell'articolo 346.16, paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, se l'organizzazione li aveva precedentemente presi in considerazione nel calcolo dell'imposta unica, la base imponibile dovrebbe essere adeguata. Non ci sono spiegazioni dei dipartimenti di controllo sulla questione in quale periodo dovrebbe essere fatto. La seguente opzione sembra più corretta. La base imponibile dovrebbe essere adeguata nel periodo in cui l'organizzazione ha ricevuto l'autorizzazione dall'FSS della Russia per il finanziamento. Non è necessario apportare modifiche ai periodi di segnalazione passati e presentare una dichiarazione aggiornata. Questo requisito si applica solo ai casi di sottovalutazione fiscale (paragrafo 1 dell'articolo 54, paragrafo 1 dell'articolo 81 del codice fiscale). L'organizzazione che ha sostenuto i costi del finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali prima di ottenere l'autorizzazione dall'FSS della Russia e li ha presi in considerazione nel calcolo dell'imposta unica durante la semplificazione (con oggetto di tassazione, reddito meno spese) ha fatto la cosa giusta (non ha commesso un errore).

Un esempio di riflessione sulla contabilità e la tassazione dei costi del finanziamento di misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali

Spese sostenute prima di ottenere l'autorizzazione dall'FSS della Russia. L'organizzazione applica una semplificazione con l'oggetto delle entrate fiscali meno le spese e conduce la contabilità per intero.

La "Società di produzione" "OJSC" finanzia misure preventive per ridurre gli infortuni.

L'organizzazione ha fissato un tasso di contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali nella misura dell'1 percento (corrisponde alla nona classe di rischio professionale).

A giugno, l'organizzazione ha accumulato stipendi per un importo di 1.250.000 rubli a favore dei suoi dipendenti.

Il ragioniere ha maturato contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali per giugno per un importo di 12.500 rubli. (1 250 000 rub. × 1%).

A giugno, l'organizzazione ha acquistato dispositivi di protezione individuale per un valore di 7.000 rubli per i dipendenti impegnati nel lavoro con fattori di produzione dannosi. (IVA esclusa). A luglio, tutti i dispositivi di protezione conformi agli standard del settore sono stati trasferiti ai dipendenti impegnati in lavori con fattori di produzione dannosi. Il loro commercialista è partito contro il pagamento di contributi per l'assicurazione contro infortuni e malattie professionali.

A luglio, l'organizzazione ha ricevuto l'autorizzazione per l'acquisto di dispositivi di protezione individuale per i dipendenti da contributi per infortuni e assicurazione sanitaria sul lavoro. L'importo del finanziamento ammontava a 7000 rubli.

Dispositivi di protezione individuale registrati nei materiali, il ragioniere riflette sul conto 10-10 "Attrezzature speciali e abbigliamento speciale in magazzino" e sul conto 10-11 "Attrezzature speciali e abbigliamento speciale in uso" (paragrafo 11 delle Istruzioni metodologiche approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 26 dicembre 2002 n. 135n).

In contabilità, il contabile "Master" ha fatto le seguenti voci.

Nel mese di giugno:

Debito 20 credito 70
  - 1 250 000 rub. - stipendio maturato per giugno;

Debito 20 Credito 69 sottoconto "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali"
  - 12 500 sfregamenti. - contributi maturati per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali per giugno;

Debito 10 Credito 60
  - 7000 sfregamenti. - sono stati acquistati dispositivi di protezione individuale per i dipendenti impegnati in lavori con fattori produttivi dannosi.

A luglio:

Addebito 10-11 Credito 10-10
  - 7000 sfregamenti. - rilasciato a dipendenti impegnati in lavori con fattori di produzione dannosi, dispositivi di protezione individuale, il cui costo è finanziato dall'FSS della Russia;

Il conto secondario di addebito 76 "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per assicurazioni contro infortuni e malattie professionali" Credito 91-1
  - 7000 sfregamenti. - è stato ottenuto il permesso di acquistare dispositivi di protezione individuale per i dipendenti dai contributi per l'assicurazione contro infortuni e malattie professionali;

Debito 69 sottoconto "Calcoli con il Fondo delle assicurazioni sociali sui contributi per assicurazioni contro infortuni e malattie professionali" Credito 76
  - 7000 sfregamenti. - il debito nei confronti della FSS della Russia per i contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali è stato ridotto dell'importo delle spese associate all'acquisto di dispositivi di protezione individuale per i dipendenti.

L'importo del finanziamento mirato di misure preventive per ridurre gli infortuni e le malattie professionali (7000 rubli) non è stato incluso nel reddito nel calcolo dell'imposta unica per il contabile "Master".

Per l'importo dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali (12.500 rubli), il contabile dell'organizzazione ha ridotto la base imponibile per l'imposta unica. Il costo di acquisizione della tuta non riduce la base imponibile per una singola imposta.

Se l'organizzazione ha scelto il reddito come oggetto di tassazione, ridurre l'imposta unica dell'importo dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali. Importo totale detrazione fiscale   (in combinazione con i contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica), l'assicurazione volontaria per i dipendenti per inabilità temporanea al lavoro, nonché i pagamenti per congedo per malattia) non dovrebbe superare il 50 percento dell'importo maturato dell'imposta unica (pagamento anticipato). Questa procedura è stabilita dal paragrafo 3.1 dell'articolo 346.21 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

UTII

Nel calcolare l'ITII, ridurre l'importo dell'imposta unica mediante contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali. Importo totale detrazione fiscale  (congiuntamente ai contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica), all'assicurazione volontaria dei dipendenti per inabilità temporanea al lavoro, nonché ai pagamenti per congedo per malattia) non dovrebbe superare il 50 percento dell'importo maturato dell'imposta unica (paragrafo 346, paragrafo 2, dell'articolo 346.32 del codice fiscale della Federazione Russa) .